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EJERCICIO N 1:
Para cada situacin planteada (en la que somos auditores), identifique el riesgo de auditora
pertinente:
Durante pruebas interinas, se not que no se realizan conciliaciones para todas las
cuentas de Bancos.
Tipo de riesgo de auditora:
EJERCICIO N 2:
Para cada riesgo planteado (en la que somos auditores), identifique el objetivo de auditora
pertinente:
Debido a que no se realiz un arqueo del dinero en efectivo incluido en el rubro Caja y
Bancos informado en los estados contables, no se posee una adecuada satisfaccin de
que el mismo realmente se encuentre fsicamente.
Objetivo de auditora:
b Una venta efectuada y perfeccionada antes del cierre del ejercicio econmico bajo anlisis,
se encuentra contabilizada en el ejercicio siguiente.
Objetivo de auditora:
-1-
d Los crditos informados en los estados contables, posiblemente no incluyan todos los
derechos a recibir cantidades de dinero o bienes que posea la Sociedad, a la fecha en que
se emiten los mencionados estados contables.
Objetivo de auditora:
Quizs algunos de los crditos informados en los estados contables posean grandes
indicios de incobrabilidad.
Objetivo de auditora:
Los bienes de uso informados en los estados contables pueden no ser propiedad de la
Sociedad.
Objetivo de auditora:
h El inventario de bienes de uso informados quizs no incluyan los bienes que se encuentran
en trnsito.
Objetivo de auditora:
EJERCICIO N 3:
En base a los siguientes riesgos planteados y suponiendo que todos ellos son materiales o
significativos, identifique el objetivo de auditora y que posibles procedimientos sustantivos de
auditora aplicara para disminuir a niveles razonables los mismos.
Las compras de bienes de cambio relacionadas con perodos subsecuentes pueden ser
contabilizadas en el presente perodo.
Objetivo de auditora:
Procedimientos sustantivos posibles:
d Pueden existir bienes de cambio que si bien fueron inventariados, los mismos son
obsoletos y poseen un escaso movimiento y pueden estar contabilizados por valores
superiores a su valor neto de realizacin.
Objetivo de auditora:
Procedimientos sustantivos posibles:
-2-
Los mtodos de exposicin de los bienes de cambio no concuerdan con las normas
contables.
Objetivo de auditora:
Procedimientos sustantivos posibles:
Las cantidades del inventario fsico de los bienes de cambio pueden no estar bien
sumarizados.
Objetivo de auditora:
Procedimientos sustantivos posibles:
Los bienes de cambio pueden no ser propiedad de la firma (por ejemplo, productos en
consignacin).
Objetivo de auditora:
Procedimientos sustantivos posibles:
EJERCICIO N 4:
Para cada uno de los factores de riesgo detallados determinar el tipo de riesgo involucrado
(Inherente o De Control), mencionando adems el principal componente afectado.
Factores de riesgo
Tipo de riesgo
la
las
de
del
significativas
los
-3-
Principal
componente
afectado
EJERCICIO N 5:
A continuacin se resume la evaluacin de los riesgos que fuera efectuada por el auditor
durante el desarrollo de la planificacin estratgica de la auditora del ente bajo anlisis.
Concepto
Estados Contables
Caja y Bancos
Crditos por ventas
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
ACTIVO
25.350
356.550
254.000
707.303
1.343.203
Riesgo
Inherente
Moderado
Moderado
Moderado
Bajo
Riesgo de
Control
Bajo
Moderado
Moderado
Bajo
478.998 Moderado
156.450 Bajo
120.000 Bajo
755.448
Bajo
Moderado
Moderado
PATRIMONIO NETO
587.755 Bajo
Bajo
195.567
La significatividad para los estados contables definida por el auditor en su conjunto es:
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
200.000
30.000
Tarea a realizar:
Se requiere que considere separadamente el posible impacto de los cambios sealados a
continuacin:
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d Debido a problemas financieros por los que atraviesa la Sociedad al cierre, el sector de
compras-pagos comenz a retrasar la cancelacin de las facturas de los proveedores a sus
vencimientos.
Para todos los cambios mencionados se requiere identificar:
1. Qu tipo de riesgo afecta?
2. Qu componentes se ven afectados?
3. Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesta para los componentes
afectados?
4. Cmo podra afectar su enfoque de auditora?, Qu procedimientos adicionales,
aspectos especficos, considerara ahora?
EJERCICIO N 6:
"El Tocador S.A." es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de perfumera.
Adquiere los productos que vende a un nico proveedor, siendo los mismos importados por
este desde Brasil.
Existen dos canales de ventas, uno desde un local propio donde se atiende al pblico y se
vende por lo general de contado, salvo contados casos donde se vende en cuenta corriente a
algunos distribuidores mayoristas y otro se realiza a travs de vendedores que se encargan
de entregar los productos en el domicilio de los clientes y, a su vez, de efectuar los cobros
respectivos.
Uds. ha sido el auditor de la Sociedad desde que inici sus actividades en el ao 1995 y
ahora se encuentra planeando sus tareas a realizar con motivo de la auditora de los estados
contables al 30 de junio de 2003.
En funcin a su experiencia y de la visita que acaba de realizar en marzo de 2003, Uds. tiene
presente los siguientes datos del funcionamiento de la Sociedad y de la economa del pas
donde opera la misma:
La Sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas en el radio de ventas,
las cuales se concilian mensualmente pero existen partidas conciliatorias pendientes de
importante significacin y de larga data.
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Las cobranzas efectuadas en el local de ventas son depositadas diariamente en una de las
cuentas corrientes bancarias de la Sociedad, una vez por mes se realiza una conciliacin
global entre lo facturado por el local durante un mes y la suma mensual de lo depositado
diariamente, no observndose nunca diferencias.
Durante el ltimo trimestre Uds. pudo verificar que la mayor parte de los clientes de la
Sociedad se encuentran con dificultades financieras. A pesar de ello y con el objetivo de
mantener su posicin competitiva y su volumen de venta, la Sociedad los contina
abasteciendo.
Los vendedores contactan la venta y emiten una Nota de pedido que sirve de base para el
despacho de las mercaderas y su facturacin.
Las cobranzas de los vendedores son efectuadas por ellos mismos en el domicilio del
cliente al entregarse los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en una
cuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan una
planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depsito.
Segn nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas
conciliatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las conciliaciones bancarias.
Los bienes de cambio se encuentran en un depsito ubicado en el edificio donde tambin
funciona la administracin central y en otro depsito dentro del local de ventas, siendo ambos
inmuebles propiedad de la Sociedad.
Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega de mercadera
son adecuados. La Sociedad posee un sistema computarizado que le permite mantener su
inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El sistema est integrado a la
contabilidad general.
De su experiencia surge que en los cuatro ltimos aos (desde que se instal el programa) no
hubo diferencias en las pruebas de inventario que Uds. tom al cierre de cada ejercicio
econmico con las unidades contabilizadas.
Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso, ni en el personal interviniente
en el mismo.
Es norma de la Sociedad tomar inventarios fsicos mensuales.
Los bienes de uso de la Sociedad se compone del inmueble donde se desarrollan todas las
actividades, el local de ventas, las instalaciones generales y otros muebles y tiles menores.
Con fecha 31 de diciembre de 2002 se obtuvo una confirmacin del Registro de la Propiedad
Inmueble sobre el dominio libre de gravmenes del edificio social y del local.
Las compras son efectuadas a un nico proveedor en cuenta corriente. La antigedad del
saldo no supera los 30 das ya que es ese el plazo estipulado de pago.
En el mes de febrero de 2003 el Gobierno decidi implementar un nuevo impuesto a las
importaciones de aproximadamente un 40% del valor total de las mismas.
Las obligaciones impositivas y sociales se encuentran al da.
Existen varios juicios laborales realizados por ex-vendedores contra la Sociedad, del
informe de los abogados defensores, surge que los mismos se encuentran en el perodo de
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Soluciones
SOLUCIN EJERCICIO N 1:
a. Tipo de riesgo de auditora:
Caracterstica de Riesgo Inherente
b. Tipo de riesgo de auditora:
Riesgo de no Deteccin
c. Tipo de riesgo de auditora:
Riesgo de Control
d. Tipo de riesgo de auditora:
Condicin de Riesgo Inherente
SOLUCIN EJERCICIO N 2:
a
Objetivo de auditora:
Existencia
b Objetivo de auditora:
Integridad
Objetivo de auditora:
Integridad
d Objetivo de auditora:
Integridad
Objetivo de auditora:
Valuacin
Objetivo de auditora:
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Exposicin
Objetivo de auditora:
Propiedad
h Objetivo de auditora:
Integridad
SOLUCIN EJERCICIO N 3:
a.
a)
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SOLUCIN EJERCICIO N 4
Para cada uno de los factores de riesgo detallados determinar el tipo de riesgo involucrado
(Inherente o De Control), mencionando adems el principal componente afectado.
Factores de riesgo
Tipo de riesgo
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Principal componente
afectado
Bienes de Cambio y Costo
de venta
Cuentas a cobrar y Ventas
Inherente
De control
Inherente
De control
Caja y Bancos
De control
De control
Inherente
Contingencias
Inherente
Deudas
Costos.
Fiscales
sus
SOLUCIN EJERCICIO N 5
Respuesta a la situacin planteada en el punto a.
1. Este es un tipo de riesgo externo / riesgo Inherente.
2. El componente afectado sera "Bienes de Cambio" (M.P., P.P. y P.T.), posiblemente "Ventas" y
"Cuentas a cobrar" (a raz de la reduccin de los precios de venta).
3. Puede cambiar la evaluacin del riesgo inherente de Moderado a Alto.
4. Probablemente se deber revisar la "valuacin" de las existencias de este producto (el ms
vendido) a efectos de verificar que no supere su valor de mercado y evaluar la necesidad de
constituir o ampliar la previsin para obsolescencia. Pruebas sustantivas.
Adems, se deber analizar la contribucin marginal que este producto tiene en los resultados
y el efecto futuro sobre las utilidades, presupuestos.
Asimismo se deber obtener informacin sobre el desarrollo de nuevos productos que
reemplacen al que se ha visto afectado.
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SOLUCIN EJERCICIO N 6
a Componente - Riesgo - Enfoque / Procedimiento
Componente
Caja y Bancos
Riesgo
Inherente:
Bajo,
no
ofrece
problemas.
De control: Alto, existen partidas
conciliatorias
significativas
producidas por las deficiencias del
procedimiento de cobranzas de los
vendedores a domicilio.
Las cobranzas del local son
controladas con las ventas una vez
por mes, puede existir que los
empleados del local utilicen la plata
en ese plazo.
Cuentas a cobrar Inherente: Alto, ventas a clientes
y Ventas
con problemas financieros y
posible impacto por trasladar a los
precios el incremento de los costos
de los bienes de cambio, salvo que
la Direccin de la Sociedad decida
absorber el mismo con menos
margen.
De control: Alto, el procedimiento
existente no permite un buen
control de los saldos de los clientes
y existen partidas conciliatorias
importantes.
Bienes
de Inherente: Alto, el incremento de
Cambio y Costos los costos del nico proveedor
pueden ser trasladados a la
Sociedad.
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Enfoque
Sustantivo. Confirmacin del 100%
de los saldos bancarios al 30 de
junio.
Revisin
de
las
conciliaciones bancarias a esa
fecha incrementando el alcance en
aquellas
que
histricamente
presentaron mayores partidas.
Proponer mejorar el control de las
cobranzas del local, controlando
las mismas, da por da, aunque el
procedimiento se lo realice una vez
por mes.
Sustantivo.
Intensificacin
del
alcance de las tareas de revisin
de corte de ventas y cobranzas al
cierre del ejercicio. Circularizacin
de saldos al cierre del 100% de los
clientes.
Procedimientos
alternativos de revisin de cobros
posteriores para los clientes ms
importantes y de todos aquellos
que no se recibi confirmacin.
Estimar el impacto del incremento
de los costos en las ventas.
De cumplimiento, para seguir
confiando
en
los
controles
existentes. Presenciar la toma de
inventario fsico al 30 de junio
seleccionando
los
bienes
a
recontar
con
criterios
de
significatividad.
Estimar el impacto del incremento
de los costos.
Bienes de uso y Inherente: Bajo, no hay datos que Sustantivo. Prueba global de los
Depreciaciones
lleven a presumir potenciales saldos al cierre del ejercicio y del
inconvenientes.
cargo por las depreciaciones.
De control: Bajo, Los bienes
incluidos parecen ser los mismos
que auditoras anteriores y son
fcilmente identificables.
Cuentas
por Inherente: Alto, el incremento de Sustantivo. Es ms eficiente la
pagar y Compras los costos del nico proveedor confirmacin
del
saldo
del
pueden ser trasladados a la proveedor al cierre. En caso de no
Sociedad.
obtenerla aplicar procedimientos
De control: Bajo, las operaciones alternativos de pagos posteriores.
se centran en un nico proveedor. Estimar el impacto del incremento
El control interno de ingreso de de los costos.
mercadera es adecuado.
Deudas Sociales Inherente:
Alto,
existen Sustantivo. Verificar los pagos
y Fiscales
contingencias no contabilizadas.
posteriores de las deudas sociales
De control: Bajo.
y fiscales segn su vencimiento.
Comprobar los pagos en trmino
de las obligaciones durante el
ejercicio a efectos de comprobar la
existencia o no de contingencias
por recargos o intereses. Verificar
por medio de una prueba global el
cargo del ejercicio por cargas
sociales y su relacin con la deuda
el cierre. Revisar el clculo de las
provisiones impositivas.
Solicitar los informes a los
abogados a la fecha de cierre para
actualizar esta situacin.
Patrimonio Neto
Inherente: Bajo.
Sustantivo. Comprobacin del
De control: Bajo, una vez resultado del ejercicio. Relacionar
analizados los activos y pasivos, los movimientos operados con
este componente no debera decisiones
de
asambleas
y
presentar problemas, excepto de directorio.
exposicin.
b Solucin
La visita de planificacin actual (marzo de 2003).
Inventario fsico de los bienes de cambio tomados como muestra, a realizarse el 30 de junio de
2003.
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Visita final, donde se realizaran todas las pruebas sustantivas y de cumplimiento, entre
mediados de Julio a los efectos de poder firmar el dictamen y los estados contables antes del
plazo estipulado por la Sociedad.
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