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AUNEGE Campus Numrique en Economie Gestion Licence 2 Comptabilit analytique Leon 5

Leon n 5 : Le calcul du cot de revient


PLAN DE LA LEON

1. Lvaluation des stocks........................................................................................................... 1


1.1.Mthode du premier entr, premier sorti.......................................................................... 2
1.2.Mthode du dernier entr, premier sorti............................................................................2
1.3.Mthode du cot moyen unitaire pondr.........................................................................3
2. La dtermination du cot de revient....................................................................................... 3
2.1.Calcul du cot dachat.......................................................................................................3
2.2.Calcul du cot de production............................................................................................ 4
2.3.Calcul du cot de revient.................................................................................................. 5
2.4.Rsultats analytiques et commentaires............................................................................. 6
EXPOS :
Le calcul du cot de revient suit exactement le processus dvelopp dans la leon 4 : il faut
dterminer successivement les cots dachat, de production et enfin de revient. A loccasion
de lachat des matires premires, va se poser le problme de lvaluation des stocks. Celui-ci
doit dabord tre trait, avant daborder le calcul du cot de revient.

1. Lvaluation des stocks


Il existe plusieurs mthodes possibles dvaluation des stocks. En France, seules deux
mthodes, quelques exceptions prs sont autorises : la mthode dite du premier entr,
premier sorti (souvent appele par son nom anglo-saxon First In, First Out ou FIFO )
et la mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP). La troisime mthode, dernier
entr, premier sorti (ou LIFO pour Last In, First Out ) est nanmoins prsente pour
mmoire.

Dans la socit Arc-en-ciel, ltat des stocks se prsente ainsi :

stock de matires premires en dbut de mois : 16 666 kg de matires


premires pour 999 960 .

matires premires consommes :

27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau,

28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;

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1.1.

Mthode du premier entr, premier sorti

Le principe est extrmement simple : les matires (ou marchandises) sont sorties du stock
leur cot dachat, en privilgiant par priorit les plus anciennes. Ce principe est illustr
laide du tableau ci-dessous :
Fiche de stock des matires premires
Mouvements
Quantits

Cot unitaire

Etat du stock
Montant

Stock initial
Entres

50 000

58,00

2 900 000

Quantits

Cot unitaire

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666
Sorties

16 666

60

38 334

58,00

Montant

3 899 960

999 960
2 223 372

11 666

58,00

676 628

Tableau 1-1 : valuation des stocks selon la mthode premier entr, premier sorti

Ce tableau se lit ainsi : la colonne Mouvements dsigne les entres et sorties, la colonne
Etat du stock dsigne le rsultat des oprations. Ainsi, 50 000 units entres + 16 666
units en stock font 66 666 units en tout, pour une valeur totale de 3 899 960 .
Les entres sont calcules leur cot dachat, cest--dire frais dachat compris, soit :
50 000 kg 2 320 000 + 580 000 (centre approvisionnement) = 2 900 000 1.
1.2.

Mthode du dernier entr, premier sorti

Le principe est inverse du prcdent : les matires (ou marchandises) sont toujours sorties du
stock leur cot dachat, mais en privilgiant par priorit les plus rcentes, comme le montre
le tableau ci-aprs :
Fiche de stock des matires premires
Mouvements
Quantits

Cot unitaire

Etat du stock
Montant

Stock initial
Entres

50 000

58,00

2 900 000

Quantits

Cot unitaire

16 666

60,00

999 960

16 666

60,00

999 960

50 000

58,00

2 900 000

66 666
Sorties

50 000

58,00

Montant

3 899 960

2 900 000

Ou encore : 2 320 000/50 000 = 46,40 qui reprsente le prix dachat unitaire.
46,40 + 11,60 (cot dunit duvre du centre approvisionnement) = 58 , et 58 50 000 = 2 900 000 .
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Fiche de stock des matires premires


5 000

60

300 000

11 666

60,00

699 960

Tableau 1.2 : valuation des stocks selon la mthode dernier entr, premier sorti

1.3.

Mthode du cot moyen unitaire pondr

Comme son nom lindique, la mthode consiste calculer une moyenne pondre des valeurs
en stocks et de celles qui sont rentres, soit : (999 960 + 2 900 000)/(50 000 + 16 666) = 58,50
lunit. Les matires premires sont ensuite sorties cette valeur, comme il est rsum dans
le tableau ci-aprs :
Fiche de stock des matires premires
Mouvements
Quantits

Cot unitaire

Etat du stock
Montant

Quantits

Stock initial

Cot unitaire

Montant

16 666

60,00

999 960

Entres

50 000

58,00

2 900 000

66 666

58,50

3 899 961

Sorties

55 000

58,50

3 217 500

11 666

58,50

682 461

Tableau 1.3 : valuation des stocks selon la mthode du cot moyen unitaire pondr

Dans le cadre de lexemple trait, nous retiendrons cette dernire mthode.

2. La dtermination du cot de revient


Le cot de revient reprsente la somme des cots dachat et de production auxquels viennent
sajouter les charges de distribution et les frais dadministration. La suite de cette leon
reprend trs prcisment cette trame et nous conclurons sur lapprciation du rsultat
analytique.

2.1.

Calcul du cot dachat

Il faut bien distinguer le cot dentre en stock et le cot de sortie. Le premier a t calcul
comme indiqu dans la fiche de stock (mthode du cot moyen unitaire pondr) en ajoutant
au prix des matires premires, les frais dachat qui lui sont lis. Le cot la sortie du stock
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correspond la valeur des matires premires indiques en sortie qui tient donc compte de la
valeur du stock initial.

2.2.

Calcul du cot de production

La socit Arc-en-ciel communique les informations complmentaires suivantes


pour le mois de mai :

matires premires consommes :

27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau,

28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;

cot de la main duvre directe :

210 000 , charges comprises pour U,

392 000 , charges comprises pour V ;

il a t produit :

3 000 rouleaux de U,

2 800 rouleaux de V ;

lactivit de latelier filage a t de 4 300 units duvre sachant que :

il faut une demie unit duvre par rouleau U,

il faut une unit duvre par rouleau V ;

stocks initiaux de produits finis

il nexiste pas dencours de production, ni de stock de rouleaux U,

500 rouleaux de V pour une valeur de :461 850 ;


il a t vendu :

3 000 rouleaux de U 1 000 lunit,


3 200 rouleaux de V 1 200 lunit.
Le calcul peut tre ralis sur les quantits globales ou de manire unitaire. Lintrt des
calculs qui prcdent est naturellement daboutir directement un cot de production unitaire.
Le tableau ci-aprs rsume les diffrents calculs :

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Rouleaux U
Quantits

Cot
unitaire

58,50

Atelier Filage

0,50

110,00

Atelier Tissage

1
0,50

Matires premires

Main-duvre directe
Cot de production

Rouleaux V
Montant

Quantits

Cot
unitaire

10

58,50

55,00

110,00

110,00

92,00

92,00

92,00

92,00

140,00(1)

70,00

140,00(2)

140,00

Montant

(1)

Une demi-heure par produit, soit 1 500 heures pour 3 000 produits, do 210 000/1 500 = 140

(2)

Une heure par produit, soit 2 800 heures pour 2 800 produits, do 392 000/2 800 = 140

Tableau 2-2 : tableau de calcul du cot de production unitaire

Le cot de production obtenu lissue de ce calcul reprsente un cot avant stockage


(cot de production des produits finis fabriqus). Il faut donc tenir compte des
existants. On notera cependant que tous les rouleaux U fabriqus tant vendus et
aucun stock initial nexistant lorigine, seuls les rouleaux V doivent faire lobjet
dun ajustement. Le tableau ci-aprs permet de calculer le cot la sortie des stocks,
ajust par la mthode du cot moyen unitaire pondr.
Fiche de stock des rouleaux V
Mouvements
Quantits

Cot unitaire

Etat du stock
Montant

Stock initial

Quantits
500

Entres

2 800

Sorties

3 200

927,00

Cot unitaire
923,70

Montant
461 850

2 595 600

3 300

3 057 450

2 964 800

100

92 650

Tableau 2-3 : fiche de stock des rouleaux V

2.3.

Calcul du cot de revient

Au cot de production des produits finis, il reste ajouter le cot de distribution. Le calcul du
cot de revient peut tre rsum dans le tableau suivant :

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Rouleaux U
Cot de production
Taux de frais
Cot de revient

Rouleaux V

Quantits

Cot unitaire

Montant

Quantits

743,50

743,50

926,50

926,50

5,50 %

1 000

55,00

5,50 %

1 200

66,00

Cot unitaire Montant

Tableau 2-4 : tableau de calcul du cot de revient complet des produits U et V

2.4.

Rsultats analytiques et commentaires

Le rsultat analytique reprsente la diffrence entre le chiffre daffaires et le cot de revient


des produits vendus. Il est possible (et mme souhaitable) de calculer un rsultat unitaire et un
rsultat global. Ces calculs sont rsums dans le tableau suivant :

Chiffre
daffaires
Cot unitaire
Rsultat
Rsultat global

Rsultat analytique
Rouleaux U
Rouleaux V
Quantits
Cot unitaire Montant
Quantits
Cot unitaire Montant
3 000
1 000
3 000 000
3 200
1 200 3 840 000
3 000
3 000

798,50

2 395 500
604 500
1 268 500

3 200
3 200

992,50

3 176 000
664 000

Tableau 2-5 : rsultats analytiques unitaire et global pour les produits U et V

La conclusion que lon peut tirer de ce dernier tableau est quen apparence, les deux produits
sont rentables, puisquils sont vendus un cot nettement infrieur leur prix de vente. Cela
tant, il faut tre prudent dans cette apprciation, car laffectation des charges indirectes sest
ralise selon des critres qui peuvent tre discutables. Une illustration simple du dbat est
donne par le choix du chiffre daffaires comme taux de frais : en imaginant que le transport
constitue une part importante du cot, pourquoi un rouleau de V ncessiterait-il des frais
supplmentaires particuliers ?2 Et en cas de variation de prix, comment justifier galement que
lun cote plus que lautre distribuer, alors que les conditions physiques nont pas
chang ?...
Ces dernires questions prouvent la difficult dutilisation du systme des cots complets.
Nous allons voir par ailleurs dans les leons suivantes, que dautres problmes et difficults
dordre technique peuvent surgir, mme si le systme peut tre amlior sur certains points.
On peut objecter quun rouleau de V pse un kg de plus quun rouleau de U. Cela suffit-il pour modifier
substantiellement le cot du transport ? On peut en douter. Au demeurant, si cela tait vraiment le cas, pourquoi
ne pas avoir pris ce moment l, le kg transport comme unit duvre ?
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