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PERODO:
SEMESTRE: 2 Semestre
ANO: 2011
Compras
Estoques Finais
Custo das Mercadorias Vendidas
Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do Contador que, para
levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora to facilmente dos
dados para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de Compras na empresa comercial
estava agora substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo
utilizados.
Fonte: Contabilidade de Custos. MARTINS, Eliseu. 9. Ed. So Paulo: Atlas, 2003. Pgs. 19 e 20.
1.2 CONCEITO:
A Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade Geral aplicado determinao dos
custos e suas variaes.
A Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional
dos gastos feitos para que se consiga um bem de venda ou de consumo que seja produto ou
um servio ( Prof. Dr. Lopes de S ).
1.3 OBJETIVOS:
a) Determinar os Custos
Consiste em determinar o valor dos gastos utilizados na produo de novos bens de venda.
b) Determinao do Lucro
Partindo dos registros convencionais da contabilidade, ou compilando-os de maneira
diferente para que sejam mais teis administrao.
c) Controle das Operaes
Estabelecimento de padres e oramentos, comparaes entre o Real Versus Orado e
anlise das variaes de materiais/mo de obra/custos indiretos de fabricao.
d) Tomada de Decises
Formao do preo de venda, quantidade a ser produzida, corte de produtos, qual produto
produzir e vender diante de limitaes na capacidade de produo, relao:
custo/volume/lucro.
Materialidade:
O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao
evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta
aspectos internos do sistema contbil.
TERMINOLOGIA DE CUSTOS
GASTO:
Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade
( desembolso ), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
( normalmente dinheiro ) .
INVESTIMENTO:
Gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s).
CUSTO:
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
DESPESA:
Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
DESEMBOLSO:
Pagamento resultante da aquisio de bem ou servio.
PERDA:
Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria.
Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 ed. So Paulo: Editora Atlas. 2003
DE PRODUTOS SEMI-ACABADOS E
a) Elementos do Custo
1 ) Matria prima
2) Mo de obra direta
3) Custo indireto de fabricao ( C I F ) ou custo geral de fabricao ( C G F )
b) Custos Primrios
Soma de matria prima com mo de obra direta
c) Custos de Transformao
Soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias primas e outros
eventuais adquiridos e empregado sem nenhuma modificao pela empresa ( componentes
adquiridos prontos, embalagens compradas etc.). Representam esses Custos de
transformao o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um
determinado item ( mo de obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial
etc.).
d) Custo de Produo do Perodo
a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica.
e) Custo da Produo Acabada
a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo.
f) Custo dos Produtos Vendidos
a soma dos custos incorridos na produo dos bens e servios que s agora esto
sendo vendidos.
CPP
Custo de
Produ
o do
Matria Prima + Mo de
Obra Direta + Custos Gerais
de Fabricao
Estoque de
Produtos em
Elaborao
Estoque de
C PA
Custo da Produo
Acabada
Produtos
Acabados
CPV
Custo dos
Produtos
Vendidos
Demonstrao de
Resultados
Receita
(-)CPV
Lucro Bruto
Despesas
Resultado Operacional
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Mtodos de Custeio
a) CUSTEIO:
Significa mtodo de apropriao de custos
b) MTODO DE CUSTEIO:
Absoro: o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente
aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s
os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos
os produtos ou servios feitos. Agrega todos os custos, sejam direto ou indiretos, fixos ou
variveis.
Direto ( Varivel ): Esse mtodo apropria todos os custos variveis, quer diretos quer
indiretos. Neste mtodo os custos fixos so considerados como despesas do perodo. Este
mtodo no permitido pelo Regulamento do Imposto de Renda ( RIR ).
c) FORMAS DE CUSTEAMENTO:
Custo Real: Esta forma de custeamento trata os custos como os gastos incorridos na
produo dos novos bens. O fundamento da contabilidade de custos a apurao do custo
como base no gasto ( custo ) real, ou seja, so custos ocorridos durante determinado
perodo e que iro participar no custeio.
Custo Padro: So custos pr-determinados, aplicveis em operaes repetitivas.
d) CRITRIO DE ACUMULAO:
Ordem de Produo: A empresa produz atendendo a encomendas de acordo com
determinaes internas especiais do cliente.
Processo ( contnuo ): A empresa produz produtos iguais de forma contnua, ou seja, para
estoque e venda posterior. No existe avaliao por unidade produzida, mas sim pelo custo
mdio do perodo.
e) FACILIDADE DE IDENTIFICAO (EM RELAO AO PRODUTO)
Direto: So todos os custos que se consegue identificar ao produto em fase de fabricao.
Indireto: So todos os custos no identificveis ao produto, por esta razo utilizado o
rateio, como forma de agregar custos indiretos aos produtos.
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Despesas
Comerciais,
Administrativas e
Financeiras
Custos de Produo
Direto
Indireto
Direto
Rateio
Produto A
Produto B
Demonstrao de Resultados
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DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Pelo Custeio por Absoro
Receita Bruta
( - ) Impostos e Dedues
= Receita Lquida
( - ) Custos dos produtos vendidos
= Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Comerciais e Administrativas
= Resultado Operacional Antes do Resultado Financeiro
( +- ) Resultado Financeiro Lquido
= Resultado Operacional
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Custos de Produo
Fixos
Variveis
Produto
Produto
A
Demonstrao de Resultados
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DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Pelo Custeio Varivel ou Direto
Receita Bruta
( - ) Impostos e Dedues
= Receita Lquida
( - ) Custos dos Produtos Vendidos ( Variveis )
( - ) Despesas Variveis
= Margem de Contribuio
( - ) Custos e Despesas Fixas
Custos Fixos
Despesas Comerciais e Administrativas Fixas
= Resultado Operacional Antes do Resultado Financeiro
(+ -) Resultado Financeiro Lquido
= Resultado Operacional aps Financeiro
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5 COMPONENTES DE CUTOS
5.1 Materiais
CUSTOS DE MATRIA PRIMA
INVENTRIO DE MERCADORIAS, MATRIAS-PRIMAS E BENS EM
ALMOXARIFADO
AVALIAO DE ESTOQUES
OBRIGAO DE AVALIAR OS ESTOQUES
As pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real devem, ao final
de cada perodo de apurao, proceder ao levantamento e avaliao dos estoques
existentes, devendo essa providncia abranger os estoques de ( art. 261 e 292 do RIR/99 ):
a) mercadorias para revenda, nas empresas comerciais;
b) matrias-primas, materiais auxiliares ( e outros materiais empregados na
produo ) e produtos ( acabados e em elaborao ), nas empresas industriais;
c) outros bens existentes em almoxarifado, em qualquer empresa.
As mercadorias adquiridas para revenda, as matrias-primas adquiridas para emprego na
produo industrial e os bens em almoxarifado devero ser avaliados pelo custo de
aquisies ( art. 293 do RIR / 99 ). Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento
do perodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos
mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a
margem de lucro ( art. 295 do RIR/99 ).
O custo de aquisio deve incluir todos os gastos necessrios para que a mercadoria
ou material chegue ao estabelecimento da empresa compradora, excluindo os impostos e as
contribuies recuperveis ( ICMS, IPI, PIS e COFINS ) mediante crdito na escrita
fiscal do adquirente ( art. 289 do RIR/99 ).
Inventrio significa levantar, mensurar as quantidades fsicas de cada bem que
compe o patrimnio de uma entidade e atribuir a essas quantidades um preo unitrio,
apurado conforme o critrio de avaliao adotado pela entidade. O preo unitrio da
avaliao ser multiplicado pelas quantidades para se determinar o valor do inventrio de
bens em determinado momento. O Livro Registro de Inventrio obrigatrio para todas as
pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real ( art. 260 RIR / 99 ).
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IMPOSTOS:
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ( % R.I.C.M.S. estado )
IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados ( % R.I.P.I. federal )
CONTRIBUIES NO CUMULATIVAS:
PIS-Pasep = Programa de Integrao Social-Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico ( 1,65 % federal ), nas modalidades cumulativa e no cumulativa, que
entraram em vigor a partir de 01-12-2002, LEI no. 10.637/2002 e alterada pelo artigo 15 da
Lei no. 10.833/2003.
COFINS= Contribuio para Financiamento da Seguridade Social ( 7,60 % federal ), nas
modalidades cumulativa e no cumulativa, que entraram em vigor a partir de 01-02-2004 ,
LEI no. 10.833/2003.
Bibliografia:
Regulamento do Imposto de Renda Decreto no. 3.000, de 26 de maro de 1999. 1. Ed. So Paulo:
Atlas, 1999.
OLIVEIRA, Lus Martins de. PEREZ JR., Jos Hernandez. Contabilidade de Custos para No
Contadores. 1. Ed. So Paulo: Atlas, 2000. Pg. 80.
GONALVES, Eugnio. BAPTISTA, Antnio Estquio.Contabilidade Geral. 5.ed. So Paulo:
Atlas, 2004. Pg.195 a 199.
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5.2 Mo de Obra
Mo-de-obra Direta
aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde
que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o
trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer
tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, desaparece a
caracterstica de direta .
Mo-de-obra Indireta
a fora de trabalho humano aplicado ao produto em elaborao de forma indireta, ou seja,
atravs de rateio.
Exemplo:
Gerentes, chefias e supervisores de produo
Pessoal de limpeza da rea industrial
Pessoal de segurana da rea industrial
Pessoal de manuteno de mquinas
Pessoal de planejamento e controle de produo
Salrios Administrativos / Comerciais
So aqueles referentes ao pessoal utilizado para complementar os ciclos operacionais, ou
seja, os necessrios para vender e administrar os recursos financeiros da empresa.
Horas Produtivas
Tempo que o funcionrio realmente produz.
Hora Improdutivas
So horas derivadas de paradas no processo produtivo devido:
Deficincia de programao de produo
Falta de ferramenta
Falta de matria prima, material auxiliar.
Quebra de mquina, falta de manuteno.
Falta de energia eltrica
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Composio da Mo de Obra
Salrios + Encargos Sociais + Benefcios
Salrio:
Corresponde ao valor contratado com o funcionrio.
Encargos Sociais / Benefcios:
Correspondem aos benefcios diretos e indiretos recebidos pelo funcionrio. Existem
encargos de natureza varivel, ou seja, que oscilam de acordo com a folha de pagamento.
Frias = Proviso ( 30 dias / 335 dias ) x 1,3333 = 11,94 %
Dcimo - terceiro Salrio = Proviso 30 dias / 335 dias = 8,96 %
INSS
TERCEIROS
Salrio Educao
Incra
Sebrae
Senai / Senac
Sesi / Sesc
FGTS
Seguro Acidente do Trabalho
TOTAL
20,00%
2,50%
0,20%
0,60%
1,00%
1,50%
5,80%
8,00%
3,00%
36,80%
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a respectiva
movimentao;
3. apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de
apropriao ou
de que a empresa pode elaborar e manter seus mapas de custos numa forma
extracontbil, quanto a seus detalhes, podendo ser manual ou por computador,
desde que claros e inteligveis e que seus totais sejam a base para os
lanamentos contbeis do fechamento mensal de custos;
4. que permite avaliar os estoque existentes na data do Balano, de acordo com os
custos efetivamente incorridos. Isso representa o custo real por absoro, sendo
que o fisco admite a manuteno do custeio-padro na contabilidade, desde que
ajustado por meio das contas de variao ao que seria o custo real.
Fonte: Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais
sociedades / FIPECAFI. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2003. Pgs. 133 e 134.
CUSTOS ( GERENCIAL )
Na qual os controles podero ser totalmente extracontbeis e no existe a
preocupao de atender aos princpios fundamentais da contabilidade e muito menos s
diversas regulamentaes legais e fiscais. Os relatrios gerenciais so ferramentas
imprescindveis para o gerenciamento das atividades rotineiras das empresas.
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
apurao do custo dos produtos, dos servios, dos departamentos e das atividades;
apurao da rentabilidade dos produtos, dos servios, dos departamentos e das
atividades;
atendimento de exigncias contbeis e de auditoria;
atendimento de exigncias fiscais;
controle dos custos de produo;
melhoria de processos e eliminao de desperdcios;
auxlio na tomada de decises gerenciais;
otimizao de resultados;
atribuio de responsabilidade e desempenho entre os diversos executivos,
departamentos e atividades;
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CUSTO Fiscal-Societrio
CUSTO Gerencial
nfase nas decises que afetam o futuro;
No necessrio observar os princpios fundamentais da contabilidade;
O pblico alvo so: Pessoas dentro da organizao, que visam as Principais decises do
processo de Administrar:
Planejamento ( Definio de objetivos e recursos);
Organizao ( Disposio dos recursos em uma estrutura );
Execuo ( Realizao dos planos );
Controle ( Verificao dos resultados ).
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BIBLIOGRIFA:
FARIA, Ana Cristina de; COSTA, Maria de Ftima Gameiro da. Gesto de Custos
Logsticos. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
GONALVES, Eugnio. BAPTISTA, Antnio Eustquio. Contabilidade Geral. 5ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
GUIA IOB DE CONABILIDADE. So Paulo: IOB, 2011.
LEONE, George Guerra. Custos Um Enfoque Administrativo. 13ed. So Paulo: Editora
FGV. 2000.
Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais sociedades /
FIPECAFI. 7. Ed. So Paulo: Atlas, 2008.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9ed. So Paulo: Editora Atlas, 2003.
NAKAGAWA, Masayuki. ABC: Custeio baseado em atividades. 2. ed. So Paulo: Atlas,
2001.
NEVES, Silvrio das: VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade de Custos: um enfoque
direto e objetivo. 6ed.So Paulo: Editora Frase, 2001.
OLIVEIRA, Lus Martins de. PEDREZ JR., Jos Hernandez. Contabilidade de Custos para
No Contadores. 1ed. So Paulo: Atlas, 2000.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: Um enfoque em sistema de informao
contbil. 4 Ed. So Paulo: Atlas, 2004.
Regulamento do Imposto de Renda-Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. 1ed.. So
Paulo: Atlas, 1999.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. So Paulo: Saraiva, 2001.
S, Lopes de. Planos de Contas. 3ed.So Paulo: Atlas, 2001.
SANTOS, Joel J. Anlise de Custos. So Paulo: Ed. Atlas. 3 edio 2000.
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