AU 705 Ex Sección AU 410 431 508 530.

SECCIN AU 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Alcance de esta Seccin
Tipos de opiniones modificadas
Fecha de vigencia
1
2-3
4
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de
la opinin del auditor
Determinacin del tipo de modificacin de la opinin del
auditor
Formato y contenido del informe del auditor cuando la
opinin es modificada
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo
Guas de aplicacin y otro material explicativo
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de
la opinin del auditor
Determinacin del tipo de modificacin de la opinin del auditor
Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinin
es modificada
Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con
modificaciones a la opinin
847
7
8-16
17-28
29
A1
A2-A12
A13-A19
A20-A30
A31
A32
848
SECCIN AU 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado en

circunstancias cuando al formarse una opinin de acuerdo con la Seccin AU 700,
Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros, el auditor concluye que
es necesaria una modificacin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros.

2.
Esta Seccin establece tres tipos de opiniones modificadas: una opinin con
salvedades, una opinin adversa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a
cul tipo de opinin es la adecuada depende de lo siguiente: (Ver prrafo A1)
a. La naturaleza del asunto que origina la modificacin (o sea, que los estados
financieros estn representados incorrectamente en forma significativa o, en
el caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora,
que los estados financieros puedan estar representados incorrectamente en
forma significativa).
b. El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.
3.
La Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros

Asuntos en el Informe del Auditor Independiente, en el informe del auditor
independiente, trata situaciones cuando el auditor considera necesario, o es
requerido, para incluir comunicaciones adicionales en el informe del auditor que no
son modificaciones de la opinin del auditor.
Fecha de vigencia
4.
Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros para perodos
terminados el o con posterioridad al 15 de diciembre de 2012.
Objetivo
849
5.
El objetivo del auditor es expresar en forma clara una opinin, apropiadamente

modificada, sobre los estados financieros que es necesaria cuando:
a. el auditor concluye, a base de la evidencia obtenida, que los estados
financieros tomados como un todo estn representados incorrectamente en
forma significativa, o
b. el auditor no es capaz de obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora para concluir que los estados financieros como un todo estn
exentos de representaciones incorrectas significativas.
Definiciones
6.
Para los propsitos de normas de auditora generalmente aceptadas, los siguientes

trminos tienen los significados atribuidos como sigue:
Opinin modificada. Una opinin con salvedades, una opinin adversa o una
abstencin de opinin.
Invasivo. Un trmino utilizado dentro del contexto de representaciones incorrectas
para describir los efectos sobre los estados financieros de representaciones
incorrectas o los posibles efectos sobre los estados financieros, si hubiere, que no
son detectadas debido a no tener la capacidad para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora. Los efectos invasivos sobre los estados financieros son los
que, a juicio del auditor:
No estn limitados a elementos, cuentas o partidas especficos en los estados
financieros;
Si estn limitados as, representan o podran representar una proporcin
sustancial de los estados financieros; o
En relacin con la informacin a revelar son fundamentales para el
entendimiento del usuario de los estados financieros.
Requerimientos
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de la opinin del auditor
7.
El auditor debiera modificar la opinin en el informe cuando:
850
a. el auditor concluye que, a base de la evidencia de auditora obtenida, los

estados financieros como un todo estn representados incorrectamente en
forma significativa o (Ver prrafos A2-A7)
b. el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para
concluir que los estados financieros como un todo estn exentos de
representaciones incorrectas significativas (Ver prrafos A8-A12)
Opinin con salvedades
8.
El auditor debiera expresar una opinin con salvedades cuando:

a. el auditor, habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora,
concluye que representaciones incorrectas, tanto individualmente como en
su sumatoria, son significativas pero no invasivas en los estados financieros,
o
b. el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
sobre la cual basar la opinin, pero el auditor concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de representaciones incorrectas no
detectadas, si hubiere, podran ser significativas pero no invasivas.
Opinin adversa
9.
El auditor debiera expresar una opinin adversa cuando el auditor, habiendo

obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora, concluye que
representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su sumatoria, son ya
sea significativas e invasivas en los estados financieros.
Abstencin de opinin
10.
El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar la opinin y el auditor concluye
que los posibles efectos de las representaciones incorrectas no detectadas sobre los
estados financieros, si hubiere, podran ser tanto significativas e invasivas. (Ver
prrafos A13-A14)
Consecuencia de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora debido a

una limitacin impuesta por la Administracin despus que el auditor ha aceptado el
trabajo
11.
Si, despus de aceptar el trabajo, el auditor toma conocimiento que la

Administracin ha impuesto una limitacin sobre el alcance de la auditora que el
auditor considera que es probable que resulte en la necesidad de expresar una
851
opinin con salvedades o una abstencin de opinin sobre los estados financieros, el
auditor debiera solicitar a la Administracin que elimine la limitacin.
12.
Si la Administracin rehsa eliminar la limitacin mencionada en el prrafo 11, el

auditor debiera comunicar el asunto a los encargados del Gobierno Corporativo, a
menos que los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en la
administracin de la entidad(1) y determinar si es posible efectuar procedimientos
alternativos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
13.
Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora debido

a una limitacin impuesta por la Administracin y el auditor concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones incorrectas no
detectadas, si hubiere, podran ser tanto significativos e invasivos, el auditor debiera
ya sea abstenerse de opinar sobre los estados financieros o, cuando fuere posible,
retirarse de la auditora.
14.
Si el auditor se retira, como se considera en el prrafo 13, antes de retirarse, el

auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo cualquier
asunto relacionado con representaciones incorrectas identificadas durante la
auditora que habran resultado en una modificacin de la opinin. (Ver prrafos
A15-A16)
Otras consideraciones relacionadas con una opinin adversa o una abstencin de

opinin
15.
Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin adversa o abstenerse de

opinar sobre los estados financieros como un todo, el informe del auditor tampoco
debiera incluir una opinin sin modificaciones en relacin con el mismo marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera sobre un estado financiero
nico o con uno o ms elementos, cuentas, o partidas especficos de un estado
financiero.(2) Incluir tal opinin sin modificaciones en el mismo informe en estas
circunstancias contradecira la opinin adversa o la abstencin de opinin del
auditor sobre los estados financieros tomados como un todo. (Ver prrafos A17A18)
El auditor no es independiente, pero est requerido por ley o regulaciones para emitir un
informe sobre los estados financieros
16.
Cuando el auditor no sea independiente, pero est requerido por ley o regulaciones
para informar sobre los estados financieros, el auditor debiera abstenerse de opinar
y debiera especficamente declarar que el auditor no es independiente. El auditor no
(1)
Ver prrafo 9 de la Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno
Corporativo.
(2)
Ver prrafo 21 de la Seccin AU 805, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros

nicos y Elementos, Cuentas y Partidas Especficos de un Estado Financiero.
852
est requerido, ni impedido, de proporcionar las razones para la falta de

independencia. Sin embargo, si el auditor elige dar las razones para la falta de
independencia, el auditor debiera incluir todas las razones de ello. (Ver prrafo
A20)
Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinin es modificada
Base para el prrafo de modificacin
17.
Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, el auditor

debiera, adems de los elementos especificados requeridos por la Seccin AU 700,
Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros, incluir un prrafo en el
informe del auditor que proporcione una descripcin del asunto que origina la
modificacin. El auditor debiera colocar este prrafo inmediatamente antes del
prrafo de la opinin en el informe y utilizar un ttulo que incluya: Base para la
opinin con salvedades, Base para la opinin adversa o Base para la
abstencin de opinin, segn fuere apropiado. (Ver prrafo A20)
18.
Si existe una representacin incorrecta significativa en los estados financieros

relacionada con montos especficos en los estados financieros (incluyendo
revelaciones cuantitativas), el auditor debiera incluir en el prrafo de base para la
modificacin una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de la
representacin incorrecta, a menos que fuere impracticable. Si no fuere practicable
cuantificar los efectos financieros, el auditor debiera indicarlo en el prrafo de base
para la modificacin. (Ver prrafos A21-A23)
19.

relacionada con el contenido de las revelaciones, el auditor debiera incluir en el
prrafo de base para la modificacin una explicacin de cmo las revelaciones estn
representadas incorrectamente.
20.

relacionada con la omisin de informacin que se requera presentar o revelar, el
auditor debiera:
a. analizar la omisin de tal informacin con los encargados del Gobierno
Corporativo;
b. describir en el prrafo de base para la modificacin la naturaleza de la
informacin omitida, y;
c. incluir la informacin omitida, siempre que fuere practicable hacerlo y el
auditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a
la informacin omitida. (Ver prrafos A24-A25)
853
21.
Si la modificacin resulta de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditora, el auditor debiera incluir en el prrafo de la base para modificacin las
razones por esa falta de capacidad. (Ver prrafo A26)
22.
An cuando el auditor ha expresado una opinin adversa o se ha abstenido de opinar

sobre los estados financieros, el auditor debiera:
a. describir en el prrafo de la base para modificacin cualquier otro asunto del
cual el auditor tiene conocimiento que habra requerido de una modificacin
en la opinin y los efectos de ello y (Ver prrafo A27)
b. considerar la necesidad de describir en un prrafo de nfasis en un asunto o
en el prrafo sobre otros asuntos(3) cualquier otro asunto del cual tenga
conocimiento el auditor que habra resultado en comunicaciones adicionales
en el informe del auditor sobre los estados financieros que no son
modificaciones de la opinin del auditor.
Prrafo de la opinin
23.
Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, el auditor debiera utilizar un

ttulo que incluya: Opinin con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de
opinin, segn fuere apropiado, para el prrafo de la opinin. (Ver prrafo A28)
24.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debido a una representacin
incorrecta significativa en los estados financieros, el auditor debiera indicar en el
prrafo de la opinin que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos del
asunto(s) descritos en el prrafo de la base para la opinin con salvedades, los
estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco aplicable para la preparacin y presentacin
de informacin financiera. Cuando la modificacin surge de no poder obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora, el auditor debiera utilizar la
correspondiente frase excepto por los posibles efectos del asunto(s) para la
opinin modificada. (Ver prrafos A29-A30)
25.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, el auditor debiera indicar en el

prrafo de la opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del (de
los) asunto(s) descrito(s) en el prrafo de la base para la opinin adversa, los estados
financieros no estn presentados razonablemente de acuerdo con el marco para la
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.
26.
Cuando el auditor se abstiene de opinar por no poder obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditora, el auditor debiera indicar en el prrafo de la opinin que:
(3)
Ver Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
854
a. debido a la importancia del (de los) asunto(s) descrito(s) en el prrafo de la

base para una abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionar una base
para una opinin de auditora y
b. en consecuencia, el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros.
Descripcin de la responsabilidad del auditor, cuando el auditor expresa una opinin
con salvedades o una opinin adversa
27.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades o adversa, el auditor debiera
modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor para indicar que el auditor
considera que la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para la opinin modificada del auditor.
Descripcin de la responsabilidad del auditor, cuando el auditor emite una abstencin de

opinin
28.
Cuando el auditor se abstiene de opinar por no poder obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditora, el auditor debiera modificar el prrafo introductorio en el
informe del auditor para indicar que el auditor fue contratado para auditar los
estados financieros. El auditor tambin debiera modificar la descripcin de la
responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para slo
indicar lo siguiente: Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los
estados financieros basado en efectuar la auditora de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido al (a los) asunto(s)
descrito(s) en el prrafo de la base para la abstencin de opinin, no nos fue posible
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionar una base
para una opinin de auditora.

29.
Cuando el auditor espera modificar la opinin en el informe del auditor, el auditor

debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo de las circunstancias
que condujeron a la esperada modificacin y de la redaccin propuesta de la
modificacin. (Ver prrafo A31)
***
Gua de aplicacin y otro material explicativo

Tipos de opiniones modificadas (Ver prrafo 2)
855
A1.
La siguiente tabla ilustra cmo el juicio del auditor respecto a la naturaleza del
asunto que origina a la modificacin y lo invasivo que son sus efectos o posibles
efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinin a ser expresada.
Naturaleza del asunto que origina la

modificacin
Los estados financieros estn representados
incorrectamente en forma significativa
No poder obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora
Juicio del auditor respecto a lo invasivos que son

los efectos o los posibles efectos sobre los estados
financieros
Significativo pero no Significativo e invasivo
invasivo
Opinin adversa
Abstencin de opinin
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de la opinin del auditor

Naturaleza de las representaciones incorrectas significativas (Ver prrafo 7(a))
A2.
La Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros,

requiere que el auditor, con el objeto de formarse una opinin sobre los estados
financieros, concluya respecto a si se ha obtenido una seguridad razonable que los
estados financieros tomados como un todo estn exentos de representaciones
incorrectas significativas.(4) Esta conclusin toma en consideracin la evaluacin
por el auditor de representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, en los
estados financieros, de acuerdo con la Seccin AU 450, Evaluacin de
Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditora.
A3.
La Seccin AU 450, Evaluacin de Representaciones Incorrectas Identificadas

Durante una Auditora, define a una representacin incorrecta como una diferencia
entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida informada en
los estados financieros y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se
requiere para que la partida est de acuerdo con el marco financiero de preparacin
y presentacin de informacin financiera aplicable. En consecuencia, una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros puede surgir en
relacin con lo siguiente:
a. Lo apropiado de las polticas contables seleccionadas.
b. La aplicacin de polticas contables seleccionadas.
c. Lo apropiado de la presentacin en los estados financieros o lo apropiado o
adecuado que son las revelaciones en los estados financieros.
Lo apropiado de las polticas contables seleccionadas
(4)
Ver prrafo 14 de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros.
856
A4.
En relacin con lo apropiado que son las polticas contables que ha seleccionado la
Administracin, las representaciones incorrectas significativas de los estados
financieros pueden surgir cuando:
a. Las polticas contables seleccionadas no estn de acuerdo con el marco
financiero para la preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable o
b. Los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, no representan
las transacciones y hechos subyacentes de una manera que logra una
presentacin razonable.
A5.
Los marcos financieros para la preparacin y presentacin de informacin

financiera a menudo incluyen requerimientos respecto a la contabilizacin y
revelacin de polticas contables. Cuando la entidad ha cambiado su seleccin de
polticas contables significativas, puede surgir una representacin incorrecta
significativa de los estados financieros cuando la entidad no ha cumplido con estos
requerimientos. Si un cambio en una poltica contable no cumple con las
condiciones descritas en la Seccin AU 708, Uniformidad de los Estados
Financieros, entonces puede originarse una representacin incorrecta significativa
de los estados financieros.
Aplicacin de polticas contables seleccionadas

A6.
En relacin con lo apropiado de las polticas contables seleccionadas, pueden

originarse representaciones incorrectas significativas de los estados financieros:
a. cuando la Administracin no ha aplicado las polticas contables
seleccionadas de acuerdo con el marco financiero de preparacin y
presentacin de informacin financiera, incluyendo cuando la
Administracin no ha aplicado uniformemente las polticas contables
seleccionadas entre perodos o a transacciones y hechos similares
(aplicacin uniforme) o
b. debido al mtodo de aplicacin de las polticas contables seleccionadas
(tal como un error no intencional de aplicacin)
Lo apropiado de la presentacin en los estados financieros o lo apropiado o adecuado de

las revelaciones en los estados financieros
A7.
En relacin con lo apropiado de la presentacin de los estados financieros o lo

apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros, pueden
originarse representaciones incorrectas significativas de los estados financieros
cundo:
857
a. los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el

marco financiero para la preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable;
b. las revelaciones en los estados financieros no estn presentadas de acuerdo
con el marco financiero para la preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable;
c. los estados financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para
lograr una presentacin razonable, o;
d. la informacin que se requiere presentar de acuerdo con el marco financiero
para la preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable es
omitida ya sea debido a que un estado requerido (por ejemplo, un estado de
flujos de efectivo, no ha sido incluido o la informacin no ha sido revelada,
de otro modo, en los estados financieros).
Naturaleza de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora (Ver
prrafo 7(b))
A8.
Cuando un auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora

(tambin referida como una limitacin al alcance de la auditora), esto puede surgir
de lo siguiente:
a. Circunstancias fuera del control de la entidad.
b. Circunstancias relacionadas con la naturaleza o de la oportunidad del trabajo
del auditor.
c. Limitaciones impuestas por la Administracin.
A9.
El no poder efectuar procedimientos especficos no representa una limitacin al

alcance de la auditora si el auditor puede obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora efectuando procedimientos alternativos. Si esto no es posible, el
requerimiento del prrafo 8(b) es aplicable. Las limitaciones impuestas por la
Administracin pueden tener otras implicancias para la auditora, tal como para la
evaluacin por el auditor de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas debido a fraude y la consideracin de la continuidad del trabajo.
A10.
Ejemplos de circunstancias ms all del control de la entidad incluyen los

siguientes:
Los registros contables de la entidad han sido destruidos.
Los registros contables de un componente significativo han sido confiscados
por un tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.
858
A11.
Ejemplos de las circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del

trabajo del auditor incluyen los siguientes:
La entidad est requerida para utilizar el mtodo de contabilizacin del valor
patrimonial para una entidad coligada y el auditor no ha podido obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a la informacin
financiera de la coligada para evaluar si el mtodo de valor patrimonial ha
sido aplicado en forma apropiada.
La oportunidad de la designacin del auditor es tal que el auditor no puede
observar el recuento de las existencias y no puede efectuar una revisin
retrospectiva del movimiento de las existencias u otros procedimientos
apropiados.
El auditor determina que efectuar slo procedimientos sustantivos no es
suficiente, pero los controles de la entidad no son efectivos.
Para la contabilizacin de inversiones a largo plazo, el auditor no puede
obtener estados financieros auditados de una entidad en la cual se ha
invertido.
A12.
Ejemplos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora

resultante de una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la
Administracin, incluyen los siguientes:
La Administracin impide que el auditor observe el conteo del inventario
fsico.
La Administracin impide al auditor solicitar confirmaciones de terceros de
saldos contables especficos.

Efecto de incertidumbres (Ver prrafo 10)
A13.
No puede esperarse que exista a la fecha de la auditora evidencia de auditora

concluyente respecto al resultado final de incertidumbres, debido a que el resultado
y la evidencia de auditora relacionada son prospectivos. En estas circunstancias, la
Administracin es responsable por estimar los efectos de hechos futuros sobre los
estados financieros o por determinar que no puede efectuarse una estimacin
razonable y de efectuar las revelaciones requeridas, todo ello de acuerdo con el
marco financiero para la preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable, a base del anlisis realizado por la Administracin de las condiciones
existentes. Una auditora incluye una evaluacin, respecto a si la evidencia de
auditora es suficiente para respaldar el anlisis de la Administracin. La falta de
859
informacin relacionada con el resultado de una incertidumbre no conduce

necesariamente a la conclusin que la evidencia de auditora que respalda la
afirmacin de la Administracin sea insuficiente. Ms bien, el juicio del auditor
respecto a la suficiencia de la evidencia de auditora est basada en la evidencia de
auditora que est, o debiera estar, disponible. Si despus de considerar las
condiciones existentes y la evidencia disponible, el auditor concluye que suficiente
y apropiada evidencia de auditora respalda las afirmaciones de la Administracin
respecto a la naturaleza del asunto que implica una incertidumbre y su presentacin
o revelacin en los estados financieros, normalmente una opinin sin
modificaciones es apropiada.
A14.
En los casos que involucran a mltiples incertidumbres, el auditor puede concluir

que no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros como un todo
debido a la interaccin y posibles efectos acumulativos de las incertidumbres.
Consecuencia de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora debido a

una limitacin impuesta por la Administracin con posterioridad a la aceptacin del
trabajo por el auditor (Ver prrafo 14)
A15.
La factibilidad de retirarse de la auditora puede depender del grado de avance del

trabajo en el momento que la Administracin impone la limitacin al alcance. Si el
auditor ha prcticamente terminado la auditora, el auditor puede decidir terminar la
auditora en la medida que fuere posible, abstenerse de opinar y explicar la
limitacin al alcance en el prrafo de la base para la abstencin de la opinin.
A16.
En ciertas circunstancias, retirarse del trabajo puede no ser posible si el auditor est
requerido por ley o por regulacin a continuar el trabajo de auditora. Este puede ser
el caso de un auditor que fue designado para auditar los estados financieros de
entidades gubernamentales. Tambin puede ser el caso en circunstancias en que el
auditor es designado para auditar los estados financieros cubriendo un perodo
especfico, o por un perodo especfico, y tiene la prohibicin de retirarse antes del
trmino de la auditora de esos estados financieros o antes de finalizar ese perodo,
respectivamente. En estas circunstancias, el auditor tambin puede considerar
necesario incluir un prrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor.(5)
Otras consideraciones relacionadas con una abstencin de opinin (Ver prrafo 15)
A17.
En una auditora inicial, es aceptable que el auditor exprese una opinin sin
modificaciones respecto a la situacin financiera y se abstenga de opinar respecto a
los resultados de las operaciones y flujos de efectivo, cuando sea pertinente.(6) En
(5)
Ver prrafo A6 de la Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros Asuntos en
el Informe del Auditor Independiente.
(6)
Ver prrafo A17 de la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo
Trabajos de Reauditoras.
860
este caso, el auditor no se ha abstenido de opinar sobre los estados financieros

tomados como un todo.
Consideraciones especficas para auditoras de entidades gubernamentales
A18.
Debido a que un auditor de una entidad gubernamental expresa una opinin o se

abstiene de opinar respecto a cada unidad (7) que audita, en estas circunstancias un
informe de un auditor puede incluir una opinin sin modificaciones respecto a una o
ms unidades sobre las cuales informa y una opinin con modificaciones para una o
ms unidades sobre las cuales opina.
A19.
La naturaleza de la falta de independencia de un auditor gubernamental puede tener

un limitado efecto debido a que tal deterioro puede resultar de la relacin del auditor
gubernamental con slo uno de los componentes que conforman la totalidad de la
entidad gubernamental. Un auditor gubernamental puede determinar que la falta de
independencia slo afecta la opinin de una o ms, pero no de todas, las unidades de
la entidad gubernamental y, en tales circunstancias, el auditor puede abstenerse de
opinar sobre esa unidad afectada con esa opinin, mientras que expresa una opinin
sin modificaciones, con salvedades o adversa sobre las dems unidades. Si la ms
significativa de las unidades con una opinin afectada corresponde a la totalidad de
la entidad gubernamental, mayor ser la probabilidad que ser apropiado para el
auditor abstenerse de opinar sobre los estados financieros de la totalidad de la
entidad gubernamental.
Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinin es modificada

Bases para el prrafo de modificacin (Ver prrafos 17-18, 20(c), 21-22)
A20.
La uniformidad en el informe del auditor ayuda a promover el entendimiento del

usuario e identificar circunstancias inusuales cuando ocurren. En consecuencia, an
cuando la uniformidad en el lenguaje de una opinin con modificaciones y la
descripcin de la base para la modificacin pueda no ser posible, es deseable la
uniformidad en tanto el formato como el contenido del informe del auditor.
A21.
Un ejemplo de los efectos financieros de representaciones incorrectas significativas

que el auditor puede describir en el prrafo de la base para la modificacin en el
informe del auditor es la cuantificacin del efecto sobre la utilidad antes de
impuesto, impuesto a la renta, utilidad neta y patrimonio si las existencias estn
sobreestimadas. Si tales revelaciones son efectuadas en una nota a los estados
financieros, el prrafo de la base para la modificacin puede ser acortado haciendo
referencia a esa nota.
A22.
Las revelaciones adecuadas estn relacionadas con el formato, presentacin y

contenido de los estados financieros y sus notas relacionadas incluyendo, por
(7)
Ver prrafo A4 de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros.
861
ejemplo, la terminologa utilizada, la cantidad de detalle proporcionado, la

clasificacin de partidas en los estados y las bases de los montos presentados. Un
auditor considera la revelacin de un asunto en particular a la luz de las
circunstancias y hechos de los cuales tiene conocimiento el auditor en ese momento.
A23.
Al considerar lo adecuado de la revelacin y en otros aspectos de la auditora, el

auditor utiliza la informacin recibida de manera confidencial de la Administracin.
Sin tal confidencia, el auditor encontrar difcil obtener la informacin necesaria
para formarse una opinin sobre los estados financieros. La seccin 140 del
Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin
Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), indica que el auditor no
debiera revelar cualquier informacin confidencial del cliente sin la autorizacin
expresa del cliente. En consecuencia, el auditor no puede dar a conocer, sin
autorizacin de la Administracin, la informacin que no se requiere revelar en los
estados financieros para cumplir con el marco financiero para la preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable.
A24.
Practicable (factible), como se utiliza dentro del contexto de los prrafos 18 y

20(c), significa que la informacin est razonablemente disponible de las cuentas y
registros de la Administracin y que proporcionar la informacin en el informe no
requiere que el auditor asuma la posicin de preparador de la informacin
financiera. Por ejemplo, no se esperara que el auditor prepare un estado financiero
bsico o informacin por segmentos y los incluya en el informe del auditor cuando
la Administracin omita tal informacin.
A25.
Revelar la informacin omitida en el prrafo base de la modificacin no sera

practicable si:
a. La informacin no ha sido preparada por la Administracin, o de otro modo,
la informacin no est fcilmente disponible para el auditor o
b. A juicio del auditor, la informacin sera excesivamente voluminosa en
relacin con el informe del auditor.
A26.
Cuando el auditor modifica la opinin por no poder obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditora, no es apropiado que el alcance de la auditora sea explicado
en una nota a los estados financieros debido a que la descripcin del alcance de la
auditora es la responsabilidad del auditor y no de la Administracin.
A27.
Una opinin adversa o una abstencin de opinin relacionada con un asunto

especfico descrito en el prrafo de la base para la salvedad no justifica la omisin
de una descripcin de otros asuntos identificados, que de otro modo, habran
requerido de una modificacin en la opinin del auditor. En tales casos, la
revelacin de tales otros asuntos de los cuales tiene conocimiento el auditor puede
ser pertinente para los usuarios de los estados financieros.
862
Prrafo de la opinin (Ver prrafos 23-24)

A28.
La inclusin de un ttulo para el prrafo requerida por el prrafo 23 deja en claro

para el usuario que la opinin del auditor est modificada al indicar el tipo de
modificacin.
A29.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, no sera apropiado utilizar
frases tales como con la explicacin anterior o sujeto a en el prrafo de la opinin
debido a que no son lo suficientemente claras ni convincentes. Debido a que las
notas adjuntas forman parte de los estados financieros, lenguaje tal como
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos al ser ledos
conjuntamente con la nota X, es probable que sea malentendido y adems no sera
apropiado.
A30.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debido a una limitacin al
alcance, el prrafo 24 requiere que el auditor indique en el prrafo de la opinin que
la salvedad se refiere a los posibles efectos del asunto sobre los estados financieros
y no a la limitacin en el alcance, propiamente tal. Lenguaje como En nuestra
opinin, excepto por la limitacin al alcance de nuestra auditora antes
mencionada basa la excepcin en la restriccin propiamente tal en vez de en los
posibles efectos sobre los estados financieros y, por lo tanto, es inaceptable.
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo (Ver prrafo 29)
A31.
La comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo de las circunstancias

que condujeron a una modificacin esperada en la opinin del auditor y del lenguaje
propuesto permite:
a. Al auditor avisar a los encargados del Gobierno Corporativo de las
modificaciones que se pretenden efectuar y las razones (o circunstancias)
para las modificaciones;
b. Al auditor buscar el acuerdo con los encargados del Gobierno Corporativo
respecto a los hechos del asunto(s) que origina(n) la(s) esperada(s)
modificacion(es) o para confirmar asuntos en desacuerdo, como tales, con la
Administracin, y;
c. A los encargados del Gobierno Corporativo tener la oportunidad, cuando
fuere apropiado, de proporcionar al auditor con informacin y explicaciones
adicionales respecto al asunto(s) que originan las modificaciones esperadas.
863
A32.
Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con modificaciones a la
opinin
Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinin con salvedades por una
revelacin inadecuada.
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinin adversa debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a un nico
elemento en los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora apropiada respecto
a mltiples elementos de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinin sin
modificaciones en el ao anterior y una opinin con modificaciones (opinin con
salvedades) en el ao actual.
Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinin sin
modificaciones en el ao actual y una abstencin de opinin sobre los estados de
resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del ao anterior.
864
Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido
a una representacin incorrecta significativa de los estados financieros
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general
(comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile.
Las existencias estn representadas incorrectamente. Se considera que la
representacin incorrecta es significativa pero no invasivo en los estados
financieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una opinin con
salvedades.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros adjuntos de la Compaa
ABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de representaciones
incorrectas significativas.
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
865
Una auditora comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin. Una auditora
incluye, tambin, evaluar lo apropiadas que son las polticas de contabilidad
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas
por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin con salvedades.
Base para la opinin con salvedades
La Compaa ha presentado sus existencias al costo en los estados financieros
adjuntos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile requieren
que las existencias sean presentadas al menor valor entre el costo o mercado. Si la
Compaa presentara sus existencias al menor valor entre el costo o mercado, un
castigo de $xxx y $xxx habra sido requerido al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0,
respectivamente. En consecuencia, el costo de ventas habra aumentado en $xxx y
$xxx y la utilidad neta, impuesto a la renta y patrimonio habran sido reducidos en
$xxx, $xxx y $xxx, y $xxx, $xxx y $xxx al y por los aos terminados al 31 de
diciembre de 20X1 y 20X0, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo anterior
de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en
(2)
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
866
esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en

Chile.
Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios
(El formato y contenido de esta seccin del informe del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la
empresa de auditora a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
867
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinin con salvedades por una
revelacin inadecuada
aceptados en Chile.
Los estados financieros tienen revelaciones inadecuadas. El informe del auditor
incluye una opinin con salvedades.
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.
(1)
868

no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin. Una auditora
Los estados financieros de la Compaa no revelan (describir la naturaleza de la
informacin omitida que no es practicable presentar en el informe del auditor). En
nuestra opinin, la revelacin de esta informacin es requerida por los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin descrita en el prrafo
anterior de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XI y 20X0 y los
Chile.
(2)
869
auditor).
(Lugar y Fecha).
870
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinin adversa debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros
Auditora de un juego completo de estados financieros consolidados de uso general
(un solo ao) preparado de acuerdo con principios contabilidad generalmente
aceptados en Chile.
Los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa
debido a la no consolidacin de una afiliada. Se considera que la representacin
incorrecta es invasiva en los estados financieros. En consecuencia, el informe del
auditor incluye una opinin adversa. Los efectos de la representacin incorrecta
significativa de los estados financieros no han sido determinados debido a que no
era practicable hacerlo.
Informe sobre los estados financieros(1) consolidados
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros consolidados adjuntos de la
Compaa ABC y afiliada(s), que comprenden el balance general consolidado al 31
de diciembre de 20XI y los correspondientes estados consolidados de resultados, de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha y
las correspondientes notas a los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros consolidados
estos estados financieros consolidados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo,
implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de estados financieros consolidados que estn exentos de
representaciones incorrectas, ya sea debido a fraude o error.
financieros consolidados a base de nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros consolidados no es necesario en las circunstancias
en que el segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
871
razonable grado de seguridad que los estados financieros consolidados estn exentos
de representaciones incorrectas significativas.
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
estados financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias, pero sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de
opinin. Una auditora incluye, tambin, evaluar lo apropiadas que son las polticas
de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros consolidados.
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin adversa.
Base para la opinin adversa
Como se describe en la Nota X, la Compaa no ha consolidado los estados
financieros de la afiliada Compaa XYZ que adquiri durante el ao 20X1 debido
a que an no ha podido determinar los valores justos de algunos de los activos y
pasivos significativos de la afiliada a la fecha de adquisicin. Por lo tanto, esta
inversin est contabilizada a base del costo por la Compaa ABC. De acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, la afiliada debi haber
sido consolidada debido a que es controlada por la Compaa ABC. Si se hubiera
consolidado la Compaa XYZ, muchos elementos en los estados financieros
consolidados adjuntos habran sido significativamente afectados. Los efectos sobre
los estados financieros consolidados por no haber consolidado no han sido
determinados.
Opinin adversa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto analizado en el prrafo
anterior de Base para la opinin adversa, los mencionados estados financieros
(2)
872
consolidados no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa

ABC y afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X1 ni los resultados de sus operaciones
ni los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha.
auditor).
(Lugar y Fecha).
873
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido
a que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo ao)
preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a
una inversin en una coligada en el extranjero. Los posibles efectos de no haber
podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora se consideran
significativos pero no invasivos en los estados financieros. En consecuencia el
informe del auditor incluye una opinin con salvedades.
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros.
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas,
ya sea debido a fraude o error.
financieros a base de nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr obtener un
(1)
874
razonable grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de

representaciones incorrectas significativas.
sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin. Una auditora
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una coligada en el
extranjero adquirida durante el ao y contabilizada de acuerdo con el mtodo del
valor patrimonial se refleja en $xxx en el balance general al 31 de diciembre de
20X1, y la participacin de la Compaa ABC en la utilidad neta de la Compaa
XYZ de $xxx est incluida en la utilidad neta de la Compaa ABC para el ao
terminado en esa fecha. No pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora respecto al valor de libros de la inversin de la Compaa ABC en la
Compaa XYZ al 31 de diciembre de 20X1 y de la participacin de la Compaa
ABC en la utilidad neta de la Compaa XYZ por el ao terminado en esa fecha
debido a que nos fue negado el acceso a la informacin financiera, a la
Administracin y a los auditores de la Compaa XYZ. En consecuencia, no
pudimos determinar si era necesario cualquier ajuste a estos montos.
(2)
875
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto mencionado en el
prrafo anterior de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
auditor).
(Lugar y Fecha).
876
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a
que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto
a un nico elemento en los estados financieros
Auditora de un juego de estados financieros de uso general (un slo ao)
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora de un nico
elemento de los estados financieros. Esto es, el auditor no pudo obtener evidencia
de auditora respecto a la informacin financiera de una inversin en un negocio en
conjunto contabilizado de acuerdo con el enfoque de la consolidacin proporcional.
La inversin representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compaa.
Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora se consideran ser tanto significativos como invasivos en los estados
financieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una abstencin de
opinin.
El auditor concluy que no era necesario incluir en el informe del auditor montos
especficos para la participacin proporcional de la Compaa en los activos,
pasivos, ingresos y gastos de la inversin en el negocio en conjunto debido a que la
inversin representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compaa y
ese hecho est revelado en el informe del auditor.
Fuimos contratados para efectuar una auditora a los estados financieros adjuntos de
la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1
y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a
los estados financieros.
(1)
877

financieros a base de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido al asunto descrito en el
prrafo siguiente de la Base para la abstencin de opinin, no pudimos obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionarnos una base para
una opinin de auditora.
Base para la abstencin de opinin
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, un negocio en conjunto,
se presenta en $xxx en el balance general de la Compaa, lo cual representa sobre
un 90 por ciento de los activos netos de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
20X1. No se nos permiti tener acceso a la Administracin y a los auditores de la
Compaa XYZ. Como consecuencia, no pudimos determinar la existencia de
cualquier ajuste que fue necesario realizar en relacin con: la participacin
proporcional de la Compaa en los activos de la Compaa XYZ que controla en
forma conjunta, su participacin proporcional en los pasivos de la Compaa XYZ
por los cuales tiene responsabilidad conjunta, su participacin proporcional en los
ingresos y gastos de la Compaa XYZ para el ao y los elementos que conforman
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia del asunto descrito en el prrafo anterior de la Base para
la abstencin de opinin, no hemos podido obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora para proporcionarnos una base para una opinin de auditora.
En consecuencia, no expresamos una opinin sobre estos estados financieros.
auditor).
(Lugar y Fecha).
878
Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a
que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto
a mltiples elementos de los estados financieros
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo ao)
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a
mltiples elementos de los estados financieros. Eso es, el auditor no pudo obtener
evidencia de auditora respecto a las existencias y las cuentas por cobrar de la
entidad. Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora se consideran tanto significativos como invasivos en los estados
financieros. En consecuencia, la opinin del auditor incluye una abstencin de
opinin.
Fuimos contratados para efectuar una auditora a los estados financieros adjuntos de
la Compaa ABC, que comprende el balance general al 31 de diciembre 20X1 y los
efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros.
financieros a base de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora
(1)
879
generalmente aceptadas en Chile. Sin embargo, debido a los asuntos descritos en el

prrafo siguiente de la Base para la abstencin de opinin, no pudimos obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora para proporcionar una base para una
opinin de auditora.
Base para la abstencin de opinin
No fuimos designados como auditores de la Compaa ABC hasta despus del 31 de
diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no observamos el recuento fsico de las
existencias al comienzo o al final del ao. No pudimos satisfacernos por otros
procedimientos de auditora respecto a las existencias mantenidas al 31 de
diciembre de 20X1 que se presenta en el balance general en $xxx. Adems, la
introduccin de un nuevo sistema computarizado del sistema de cuentas por cobrar
en septiembre de 20X1 result en numerosas representaciones incorrectas en las
cuentas por cobrar. A la fecha de nuestro informe de auditora, la Administracin
estaba an en proceso de corregir las deficiencias en el sistema y corregir las
representaciones incorrectas. No pudimos confirmar ni verificar por medios
alternativos las cuentas por cobrar incluidas en el balance general por un total de
$xxx al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos, no pudimos
determinar si cualquier ajuste podra haber sido necesario en relacin con
existencias y cuentas por cobrar contabilizadas o no contabilizadas y los elementos
que conforman los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el prrafo anterior de la Base
para la abstencin de opinin, no hemos podido obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora para proporcionarnos una base para una opinin de auditora.
En consecuencia, no expresamos una opinin sobre estos estados financieros.
auditor).
(Lugar y Fecha).
880
Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una

opinin sin modificaciones en el ao anterior y una opinin con modificaciones
(opinin con salvedades) en el ao actual
aceptados en Chile.
Ciertas obligaciones de leasing han sido excluidas de los estados financieros en el
ao actual. Los efectos de la de la exclusin es significativa pero no invasiva.
El auditor expresa una opinin sin modificaciones en el ao anterior y una opinin
modificada (opinin con salvedades) en el ao actual.
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los
efectivo por los aos terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
(1)
881

La Compaa ha excluido del activo fijo y de obligaciones en el balance general al
31 de diciembre de 20X1 ciertas obligaciones por arrendamientos que fueron
efectuadas durante el ao 20X1 las cuales, en nuestra opinin, debieran ser
activadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile. Si estas obligaciones por arrendamientos fueren activadas, el activo fijo
aumentara en $xxx, las obligaciones a largo plazo en $xxx y utilidades acumuladas
en $xxx al 31 de diciembre de 20X1 y la utilidad neta y utilidad por accin
aumentaran (disminuiran) en $xxx y $xxx, respectivamente, para el ao terminado
en esa fecha.
En nuestra opinin, excepto por los efectos sobre los estados financieros del ao
20X1 de no activar ciertas obligaciones por arrendamientos, como se describe en el
prrafo anterior de Base para la opinin con salvedades, los mencionados estados
financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la
(2)
882
situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y los

Chile.
auditor).
(Lugar y Fecha).
883
Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una

opinin sin modificaciones en el ao actual y una abstencin de opinin sobre los
estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del ao
anterior.
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general (comparativo)
preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo observar la realizacin del inventario fsico al 31 de diciembre
de 20X0, ya que a esa fecha el auditor no haba sido contratado. En consecuencia, el
auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto de
los resultados netos y flujos de efectivo por el ao terminado al 31 de diciembre de
20X1. Los efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
son considerados significativos e invasivos.
El auditor expres una opinin sin modificaciones sobre los balances generales al
31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y una abstencin de opinin sobre los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del ao 20X1.
(1)
884

financieros a base de nuestras auditoras. Excepto por lo explicado en el prrafo
siguiente Base para la abstencin de opinin sobre los resultados de las
operaciones y flujos de efectivo del ao 20X1, efectuamos nuestras auditoras de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un
razonable grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de
representaciones incorrectas significativas.
auditora, sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
apropiada para proporcionarnos una base para nuestras opiniones de auditora sobre
los balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado
al 31 de diciembre de 20X2.
Base para la abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y
flujos de efectivo del ao 20X1
No presenciamos el recuento de las existencias fsicas al 31 de diciembre de 20X0,
debido a que esa fecha fue posterior a nuestra designacin como auditores de la
Compaa ABC y no pudimos satisfacernos respecto a las cantidades de las
existencias mediante otros procedimientos de auditora. Los montos de las
(2)
885
existencias al 31 de diciembre de 20X0 determinan la utilidad neta y los flujos de

efectivo del ao terminado al 31 de diciembre de 20X1.
Abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y flujos de efectivo
del ao 20X1
Debido a la importancia del asunto descrito en el prrafo anterior de la Base para
la abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y flujos de efectivo
del ao 20X1, no hemos podido obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora para proporcionarnos una base para una opinin de auditora sobre los
resultados de las operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20X1. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre los
resultados de las operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20X1.
Opinin
En nuestra opinin, los balances generales de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 20X2 y 20X1 y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por el ao terminado al 31 de diciembre de 20X2, presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de
20X2 de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
auditor).
(Lugar y Fecha).
886

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SECCIN AU 705

MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME DEL

Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado en

Tipos de opiniones modificadas

La Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros

El objetivo del auditor es expresar en forma clara una opinin, apropiadamente

Para los propsitos de normas de auditora generalmente aceptadas, los siguientes

El auditor debiera modificar la opinin en el informe cuando:

a. el auditor concluye que, a base de la evidencia de auditora obtenida, los

El auditor debiera expresar una opinin con salvedades cuando:

El auditor debiera expresar una opinin adversa cuando el auditor, habiendo

El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente y

Consecuencia de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora debido a

Si, despus de aceptar el trabajo, el auditor toma conocimiento que la

Si la Administracin rehsa eliminar la limitacin mencionada en el prrafo 11, el

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