Introduction premire partie

Cette premire partie de notre tude est consacre l'tude thorique de

l'Audit du cycle de la trsorerie.
Dans le premier chapitre, nous prsentons le cycle de la trsorerie: sa
dfinition, ses concepts de base, son lien avec le contrle interne mais aussi
sa pratique professionnelle en Afrique et dans le monde; dans le deuxime
chapitre, nous procderons une revue de la littrature de l'audit des
procdures et dans le troisime chapitre, nous aborderons la mthodologie de
l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.

Chapitre 1 : Prsentation du cycle de

trsorerie
Grer sa trsorerie, c'est tre en permanence en prise directe avec les flux
rels et prvisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir
effectuer rapidement les ajustements ncessaires. C'est avant tout anticiper.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du
processus Achat-Production - Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des
mouvements de fonds travers le paiement du personnel, des fournisseurs et
des prteurs d'une part et les rglements des clients d'autre part. Toute
entreprise doit disposer en permanence des ressources suffisantes pour
remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales
et fiscales ...). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles
permettent le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi,
la trsorerie constitue l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise.
En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant gnr un
mouvement de trsorerie.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise,
grande ou petite. Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de

l'entreprise. Elle permet aussi de mieux ngocier les financements court

terme indispensables.

1.1. Dfinition du cycle trsorerie

Dterminer la trsorerie d'une entreprise est un pralable ncessaire son
tude puis son optimisation. La notion de trsorerie peut tre analyse
selon deux approches: l'une
statique en termes de stocks un moment donn, l'autre dynamique, en
terme de flux sur
une priode donne.
Les approches du concept de trsorerie sont multiples et varient selon
diffrents auteurs.
Certains comme LEROY l'expliquent comme des disponibilits, de la liquidit
ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la dfinition prcdente, CRAMBERT
prsente la trsorerie comme tant: la rsultante de la somme des flux de
trsorerie gnrs au niveau de l'activit, de l'investissement et du
financement. Elle correspond aux disponibilits et quasi-disponibilits
savoir:
les comptes de caisses et les comptes courants;
les comptes terme et intrts dtenus non chus qui s'y rattachent;
les valeurs mobilires de placement ne reprsentant pas de risque de
variation de capital pouvant tre aisment transformes en disponibilits
grce l'existence d'un march ou d'un acheteur potentiel;
les soldes crditeurs de banques et des intrts courus non chus qui s'y
rattachent ds lors qu'il s'agit de dcouverts passagers .
Selon MEUNIER la trsorerie nette d'une entit est la diffrence entre les
ressources ncessaires pour financer son activit et les besoins entrains par
cette activit un moment donn. Cette dfinition fait rfrence au Besoin en
fonds de Roulement.

La trsorerie rsulte de la diffrence entre le fonds de roulement (FR) et le

besoin en fonds de roulement (BFR).
Le FR correspond l'excdent des capitaux permanents (capitaux propres et
emprunts long et moyen terme) sur les immobilisations. Le BFR reprsente
le montant des capitaux ncessaires pour financer le cycle d'exploitation
(actifs circulants dettes CT). Toute variation du FR ou du BFR aura donc des
rpercussions immdiates sur la trsorerie. C'est ce que le financier analyse
au travers du tableau de flux.
La notion de la trsorerie peut tre apprhende en termes de flux
correspondant aux encaissements et dcaissements pendant une priode ou
en termes de stock, reprsentant la situation de trsorerie une date
dtermine. Cette dfinition peut se traduire suivant une opration d'addition
reliant les flux aux stocks.
La trsorerie est ainsi la rsultante de tous les flux financiers traversant
l'entreprise et des modes de financement retenus. La synthse de ces
diffrentes dfinitions nous laisse dire que la trsorerie est le solde qui
dcoule des encaissements et des dcaissements de l'entreprise durant une
priode donne. La trsorerie est donc un domaine trs sensible qu'il faut
grer de faon quotidienne avec quelques outils et surtout une vritable
stratgie.
1.1.1. Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie

Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les oprations portant sur

le flux de trsorerie savoir:
prise de fonds (encaissement) par virement, par chques;
paiements en espces, par chques et virements bancaires ou postaux;
produits et frais financiers attachs ces oprations.
Les oprations financires (emprunts, subventions, oprations sur titres)
seront tudies dans le cadre d'un cycle spcifique.
Il convient, avant de commencer l'tude dtaille du cycle de la trsorerie, de
formuler les observations suivantes:

 la trsorerie a gnralement un rle de dnouement des oprations

inities au niveau des autres cycles d'activits: Achats, Ventes, Personnel. De
ce fait, elle est en relation avec l'ensemble des autres cycles;
c'est au niveau de la trsorerie que se prsentent les risques les plus
importants de dtournement.
.1.2. Les processus

Le processus est un ensemble d'activits qui s'enchainent pour un objectif

atteindre et qui se traduisent par un rsultat. Dans toute organisation nous
avons trois types de processus : les processus de ralisation; les processus
de support ou de soutien et les processus de pilotage.
Deux mthodes permettent d'identifier les processus:
la mthode du plus grand au plus petit qui consiste partir des processus

pour aboutir aux tches en passant par les activits.

la mthode du plus petit au plus grand qui consiste identifier les tches et

les activits afin de reconstituer les processus. Elle se rvle plus difficile que
la premire.
Soulignons que dans les deux mthodes la notion de processus est relative
car elle dpend du niveau de dtail que l'on souhaite apporter.
Parmi les oprations de trsorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par
la caisse et par la banque. Ces oprations peuvent tre regroupes selon
BARRY en:
oprations courantes de trsorerie telles que les missions des chques,
les virements, les oprations de caisse ;
oprations de gestion de portefeuille: ligne de crdit consentie
l'entreprise, opration de placement ;
les oprations spcifiques de trsorerie telles que la couverture de change,
la gestion de trsorerie d'un groupe.
1.1.3. Les comptes retraant les oprations de trsorerie

Les oprations de trsorerie sont enregistres dans les comptes de caisses

(oprations en espces), de banques (oprations bancaires), de CPC
(oprations postales) et dans les comptes de frais ou de produits financiers
(intrt bancaires dbiteurs ou crditeurs).
Ces oprations ncessitent galement l'emploi de comptes de liaison (ou
compte de virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un
compte de trsorerie un autre, ou les chques remis l'encaissement non
encore positionns par les banques.
Les comptes concerns sont illustrs dans les tableaux qui suivent.

Tableau 1: Comptes de bilan

Numro des comptes Intitul
511

Chques et valeurs encaisser

514

Banques, Trsorerie Gnrales et Chques postaux dbiteurs

516

Caisses, rgies d'avances et accrditifs

552

Crdits d'escompte

553

Crdits de trsorerie

554

Banques (soldes crditeurs)

590

Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

Source : Plan Comptable OHADA

Tableau 2 : Comptes de produits et de

charges
N de comptes

Intitul

6741

Intrts avances reues et dpts crditeurs

6742

Intrts compte courants bloqus

6745

Intrts bancaires et sur oprations de

trsorerie et d'escompte

675

Escompte des effets de commerce

676

Pertes de change

6784

Pertes sur risques financiers sur instruments

de trsorerie

679

Charges provisionnes financires

772

Revenus de participations

776

Gain de change

779

Reprises de charges provisionnes

financires

1.2. Objectifs du contrle interne appliqu au cycle de

trsorerie

Toute entreprise oeuvre pour la continuit de son exploitation dans un

environnement en perptuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert
une collaboration participative et des objectifs spcifiques clairs et connus de
tous, en adquation avec la vision de la direction.
Le tableau suivant rcapitule les principaux objectifs du contrle interne
appliqu au cycle trsorerie.

Tableau 3 : Objectifs du contrle interne

appliqu au cycle de trsorerie
Fonctions

Objectifs du contrle interne

Risques

1. Etablissement des Les procdures mises en place par la

prvisions de
socit doivent donner l'assurance que les
trsorerie
oprations relatives la trsorerie sont
rapidement et correctement enregistres par
les services comptables et tous les
mouvements non autoriss sont rapidement
ports l'attention de la Direction
Gnrale.

Mauvaise matrise de la
trsorerie, apprhension
tardive des impasses de
trsorerie.

2. Encaissements,
Dcaissements

-Dtournements
d'encaissements ou de
dtournements par cration
de dpenses fictives.

Les procdures mises en place doivent

donner l'assurance que :
Les encaissements sont enregistrs
rapidement et de manire exhaustive ;
Les encaissements sont autoriss par la
Direction Gnrale ;
Les risques de dtournements de recette
sont nuls ou minimes.
Les procdures appliques par l'entreprise
doivent donner l'assurance que :
Les paiements sont enregistrs

-Difficult d'assurer un
contrle
correct des caisses.
-Difficult d'exercer un
contrle squentiel des
pices de caisses.
-Dtournement des
encaisses significatives

rapidement et de manire exhaustive ;

dtenues par le caissier.

Les paiements sont autoriss par la

Direction Gnrale ;

-Existence de bons de
caisses non rgulariss
correspondant des prts
dguiss.

Les risques de dtournements (par

majoration frauduleuses des paiements ou
par cration de documents de paiement de
dpenses fictives) sont nuls ou minimes.

3. Contrle des
avoirs en banque et
en caisse

-Dtournement des
encaissements clients et de
falsification des comptes
clients concerns.

Les procdures appliques par la socit

doivent garantir :

-Dtournements de caisse
non dtects ;

L'existence d'un systme de contrle

priodique des existants en caisse ;

-Collusion entre les

responsables de caisse et les
contrleurs ;

La mise en place d'un systme de

rapprochement priodique des journaux de -Dtournements d'avoirs en
banque avec les extraits bancaires (tat de banque et falsification des
rapprochement) ;
tats de rapprochement
bancaires.
La tenue priodique de ces travaux de
rapprochement par un responsable dsign Maintien dans les tats de
par la Direction Gnrale.
rapprochement bancaires de
montants significatifs en
suspens au dtriment de la
trsorerie relle de
l'entreprise.
4. Comptabilisation Les procdures mise en place doivent
des oprations de
donner l'assurance que les comptes
caisse et de banque ; traduisant les dpts retraits de fonds sont
rgulirement analyss et justifis et que
tout dpt retrait non autoris ou anormal
Analyse et
est rapidement dtect.
instruction des
comptes de
virements de fonds

-Inexactitude, un moment
donn des soldes
comptables des comptes de
caisse et banque, empchant
de ce fait l'exercice d'un
contrle correct.
-Dtournements de montants
retirs de la caisse ou de la
banque pour alimenter
thoriquement d'autres
comptes de trsorerie.
-Risque de falsification des
justifications des comptes de
virements des fonds par les
auteurs du dtournement.

Source: Christian GANGA

1.3. Elments constitutifs de la fonction trsorerie

La trsorerie qui est au centre des autres fonctions de l'entreprise est la
rsultante de tous les flux financiers de l'entreprise. Deux grandes missions
dfinissent la fonction trsorerie selon HUBERT :
-la gestion des liquidits qui consiste respecter la contrainte de solvabilit de

l'entreprise et se gre long et court terme, au jour le jour de faon

oprationnelle. A ce niveau, le trsorier veille l'existence d'une encaisse

importante pour faire face aux paiements.
-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture

des risques de taux et des risques de change afin d'viter qu'ils soient
excessifs et nuire la rentabilit de l'entreprise.

POLONIATO (1997 :137) vient complter la dfinition d'HUBERT en disant

qu'en plus des risques de taux et les risques de change il y a d'autres risques
tels que les risques de signature, les risques par dfaut, les risques de
contrepartie, les risques fiscaux et les risques humains.
Tous ces risques doivent tre matriss par le trsorier.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise,
grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise et de mieux
ngocier les financements court terme indispensables. Pour cela, le
trsorier doit mettre en place des outils et mthodes de contrle interne qui lui
permettent de matriser en temps rel les incertitudes lies la date de
ralisation des oprations dbitrices ou crditrices qui alimentent les soldes
bancaires. Nous aurons nous intresser dans la suite de nos travaux la
gestion de liquidits qui se traduit de faon oprationnelle travers plusieurs
fonctions (BARRY, 2004) :
Fonction de Budgtisation- Estimation des niveaux d'encaisses;
Fonction encaissement;
Fonction dcaissement;
Fonction gestion des comptes banques;
Fonction recouvrement;
Fonction gestion des conditions bancaires ...
a. Fonction de Budgtisation - Estimation des niveaux d'encaisses.
Selon SION, le budget de trsorerie a pour fonction d'valuer le besoin de
financement de l'entreprise, de ngocier les lignes de crdits court terme
ncessaires au bon fonctionnement de l'entreprise, de vrifier la capacit de
la trsorerie absorber les actions prvues et de calculer les frais ou produits
financiers court terme .
BARRY (2004: 185) amliore cette dfinition en stipulant que la fonction
trsorerie regroupe toutes les tches d'tablissement du budget de trsorerie
permettant d'estimer a priori les niveaux d'encaisses et, le cas chant les
besoins en dcouverts et crdits court terme ncessaires pour viter les
crises de trsorerie.
Il est exprim principalement en termes financiers (prvisions), mais il
incorpore souvent beaucoup de mesures quantitatives non financires. Le
budget de trsorerie rpond deux impratifs :
s'assurer d'un quilibre mensuel entre encaissements et dcaissements, en
vue de mettre en place, de faon prventive, des moyens de financement
ncessaires court terme en cas de besoin de liquidits pour un ou des mois
donns;

 connatre le solde de fin de priode budgtaire des comptes de tiers et

d'encaisse, tels qu'ils figureront dans le bilan prvisionnel.
Nous pouvons alors affirmer que le budget de trsorerie prvoit l'volution de
la trsorerie de l'anne suivante, mois par mois. Il est construit en fin
d'exercice comptable partir des autres budgets dj raliss. L'ajustement
des entres et sorties de liquidits afin de prvenir les risques de cessation de
paiements ou les excdents inutiles est l'objet du budget de trsorerie.

Fonction encaissement
GRIFFITHS explique que les encaissements sont la rsultante surtout des
ventes et des cessions. Les diffrents flux se traduisant par des
encaissements sont entre autres: les remises d'espces, de chques, d'effets
l'encaissement des virements en faveur de l'entreprise, la cession
d'immobilisations, de revenus de titres, des prts rembourss etc.
Il s'agit d'oprations dont l'excution traduit une entre d'argent liquide.
BARRY appuie GRIFFITHS en disant que les encaissements concernent
toutes les oprations de recueil des fonds (recettes, rglements des clients,
intrts crditeurs etc.), et de leur conservation dans les banques et les
caisses .
c. Fonctions dcaissement
Selon la nature des activits de l'entreprise, les dcaissements peuvent tre
importants ou peu significatifs. Ils concernent toutes les oprations de sorties
de fonds effectues par l'entreprise en contre partie des achats de biens et
services, y compris les oprations d'emprunt. Les retraits d'espces, les
domiciliations d'effet, l'mission des virements, le prlvement et le dbit des
chques sont les diffrents flux que l'on peut identifier.
Notons que les encaissements et les dcaissements ne prennent pas en
compte que les activits ordinaires, mais concernent aussi les oprations hors
activits ordinaires. L'on est tent d'affirmer que la trsorerie constitue l'un
des indicateurs de performance les plus pertinents de la gestion d'une
entreprise.
Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrle des
oprations et des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les
fonctions comptables sont d'aprs BARRY :
a) Comptabilisation des oprations de caisse et de banques: elle reprend les
tches d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse et de banque,
des mouvements (encaissements paiement) intervenus.
b) Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes
les tches d'analyse et de justification des soldes des comptes de virements
internes (chques l'encaissement, virement de fonds).
c) Contrle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction
comprend toutes les tches:

 de vrification des existants physiques en caisse ;

de rapprochement des oprations comptabilises par l'entreprise et de
celles enregistres par la banque, pour un compte donn.

Conclusion
La trsorerie est donc un domaine trs sensible qu'il faut grer de faon
quotidienne avec quelques outils et surtout une vritable stratgie. Mais si la
problmatique semble basique, la combinaison des contraintes rend les
choses plus complexes. Une gestion efficace des risques constitue alors la
pierre angulaire du succs des entreprises, quels qu'en soient le secteur
d'activit ou la taille. Une bonne gestion des risques ncessite la fois une
forte culture en matire de risque, un bon dispositif de contrle interne et un
programme solide couvrant l'ensemble de l'entreprise.

Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle

trsorerie
Un audit des procdures est un audit port sur un ensemble de systmes qui
conduit contrler de nombreux sous-systmes pour une partie spcifique:
par exemple la procdure d'enregistrement dans les comptes, la centralisation
comptable, la procdure de mise jour des fichiers clients, fournisseurs,
produits, personnel, etc. (Henri BOUQUIN, 1996).
Un systme est un ensemble qui comprend des procdures, des lments
intentionnels, des lments dcisionnels et qui porte sur une partie de
l'entreprise, nettement dlimite (Jean Charles BECOUR, Henri BOUQUIN,
1996: 30-31).
Selon Lionel COLLINS et Grard VALIN, (1992: 198), les procdures
revtent un caractre plus ou moins formel et certains services spcialiss,

tels que: le bureau des mthodes pour la production, les tudes

commerciales pour les ventes, contribuent l'organisation des fonctions et
codifient les procdures sous forme de manuel de ventes pour les
reprsentants, les tableaux d'ordonnancement... C'est donc par rapport ces
rgles crites que l'auditeur apprciera le bon droulement des oprations .
Dans un audit de systme, l'auditeur s'attache dceler les inaptitudes du
systme examin, par exemple l'audit du systme de facturation qui vrifie
que le systme produit des factures justes pour les clients bnficiaires des
produits ou prestations de l'entreprise.
A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'Henri BOUQUIN
(1996) sur le fond, le systme doit assurer le respect de la politique des prix,
dlais et conditions de vente, la mise jour correcte des diffrents fichiers
d'une part et d'autre part, sur la forme le systme de facturation doit assurer le
respect de la prsentation lgale des documents, des principes de
conservation des documents ou des informations en matire de prescription
lgale. Tous ces points de contrle interne sont majeurs dans la couverture
d'audit. Ce qui nous permet de dire que: L'apprciation du dispositif d'un
contrle interne qui consiste vrifier sa conception et son fonctionnement
passe par plusieurs tapes mises en place par l'entreprise . (CNCC, Dayan
& AI. 1999). Ces tapes sont:
la prise de connaissance des procdures mises en place par l'entreprise;
la description du systme;
la vrification de l'existence relle;
l'valuation des risques lis la conception et ;
la vrification du fonctionnement des procdures.

2.1. La mise en oeuvre de l'audit du cycle trsorerie

Afin d'mettre une opinion sur le fonctionnement des procdures. L'auditeur
doit suivre une dmarche mthodologique pour s'assurer de leur correcte
application. C'est pour cela, compte tenu du domaine auditer, nous avons
effectu les travaux suivants:
2.1.1. La prise de connaissance du systme

La prise de connaissance du systme doit permettre l'auditeur

d'apprhender le circuit de traitement manuel ou informatique de l'information,
et cela, depuis l'initiation d'une opration jusqu' sa traduction dans les
comptes annuels de l'entreprise.
La connaissance de l'entreprise comprend la comprhension de
l'environnement dans lequel elle se situe ainsi que l'identification des
spcificits de l'entreprise. Cette connaissance a pour fonction de dceler les
risques principaux auxquels est soumise l'entreprise.
(Pig BENOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non
seulement base sur la connaissance de l'environnement mais aussi sur la
connaissance des spcificits de l'entreprise.
- Connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est
conditionn par le secteur d'activit et par la situation conomique tant
gnrale que sectorielle ou gographique. C'est--dire que selon les secteurs
d'activit, les besoins informationnels de l'entreprise ne sont pas les mmes

et les procdures de traitement de l'information diffrent ainsi que les

contrles effectuer. Quant la situation conomique, elle conditionne
frquemment la sant financire de l'entreprise. Le risque principal pour
l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus
important que la situation conomique est mauvaise. Ce qui nous permet de
dire que dans ces conditions les tats financiers peuvent fausser l'image que
les comptes devraient donner de l'entreprise;
- Connaissance des spcificits de l'entreprise: les spcificits de
l'entreprise sont lies sa structure organisationnelle, sa politique
stratgique, sa position concurrentielle et son actionnariat. Au niveau de la
structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que les dcisions
critiques font l'objet d'une approbation hirarchique et systmatique. Dans
une entreprise en dclin, les procdures sont bien dfinies mais elles ne sont
plus forcment appliques si bien que le contrle est devenu routinier et ne
prend pas en compte les nouveaux risques auxquels est confronte
l'entreprise.
Aprs la prise de connaissance de l'entit, l'auditeur doit dcrire tout ce qu'il a
recens durant cette phase.

2.1.2. La description du systme de contrle interne

L'auditeur doit mentionner toutes les procdures squentielles, c'est--dire

au fur et mesure de leur droulement. Il doit indiquer toutes les copies de
documents et leurs utilisations si elles offrent un intrt. Il doit mentionner les
procdures de maintenance de fichiers ou d'dition de rapports, montrer les
flux d'information entre les diffrents services de l'entreprise et indiquer aussi
le titre, la position, et si possible le nom de la personne effectuant la
procdure . (Pig BENOIT, 2001 : 83).
2.1.2.1. Le contrle interne du cycle trsorerie
Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise gnre des flux financiers qui,
s'ils ne sont pas maitriss, comportent des risques qui, si l'on n'y prend pas
garde, peuvent la conduire la liquidation. La gestion de trsorerie a donc
pour but de grer ces risques. Pour exercer un contrle satisfaisant sur la
trsorerie, l'entreprise doit se doter d'outils efficaces et la mise en place d'un
contrle interne spcifique la fonction trsorerie revt un caractre
ncessaire.
2.1.2.1.1. Dfinition et objectifs de contrle interne de la trsorerie

Dfinissons le contrle interne, et les objectifs du contrle interne lis la

trsorerie.

a) Dfinition du contrle interne

La notion de contrle interne comporte plusieurs dfinitions dont nous
retiendrons les plus importantes.
L'ordre des experts comptables le dfinit comme tant l'ensemble des
scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct
d'assurer la protection du patrimoine et la qualit de l'information, et de l'autre
l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des
performances. (RENARD, 2006 : 120). C'est une conception large du
contrle interne contrairement au contrle interne dfinit par la compagnie des
commissaires aux comptes qui le limite la comptabilit en rduisant son rle
des mesures de vrification. Cette dfinition ignore la recherche de
l'efficacit dans les activits.
Face aux insuffisances soulignes, des rflexions ont t menes pour
aboutir une dfinition unanime. La plus connue est celle du COSO
(Committee of Sponsoring Organisations of Treadway Commission) le
contrle interne est un processus mis en oeuvre par le Conseil
d'Administration, les dirigeants, et le personnel d'une organisation destin
fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs
suivants:
la ralisation et l'optimisation des oprations;
la fiabilit des informations financires;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
la scurit des actifs.
Les dfinitions sont varies: dispositifs , moyens , procds ,
systmes ne sont pas contradictoires mais se compltent. Toutes ces
dfinitions tendent nous montrer que le contrle interne n'est pas une
fonction mais un ensemble de dispositifs conu par la direction pour matriser
le fonctionnement de ses activits. Pratiquement toutes les transactions de
l'entreprise, supposent la rception ou le dboursement de fonds. Le contrle
interne pour grer le volume important d'oprations qui en dcoulent s'accroit
par le fait que des tentations s'attachent aux disponibilits (STETTLER).
Le contrle interne n'est pas un vnement isol ou une circonstance unique,
mais un processus.
b) Objectifs du contrle interne de la trsorerie
SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: il n'y a pas de vent favorable
pour celui qui ne sait o il va . En matire de gestion de la trsorerie les
objectifs doivent permettre de :
v s'assurer que les paiements sont faits des fins autorises et par un
nombre limit de personnes (matrise des paiements) ;
v s'assurer que les encaissements font l'objet d'un suivi (matrise des
encaissements) ;
v s'assurer que les oprations de trsorerie sont correctement enregistres;
v s'assurer que les actifs liquides sont correctement protgs;
v s'assurer que la gestion de la trsorerie est optimise sans faire courir de
risques inclus l'entreprise;

v viter la situation de cessation de paiement;

v minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers;
v contrler le fonctionnement des comptes bancaires (BARRY, 2004; LEROY,
1999).