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DETUDES SUPERIEURES
EN GESTION (CESAG)
DESS
CODEX
AUDIT
DE LA
TRESORERIE
Ngary SOW
Professeur
INTRODUCTION GENERALE
AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)
Cette tude consacre lAudit Oprationnel sera centre sur lAudit
de Trsorerie en tant quapplication de la dmarche audit oprationnel .
PLAN DU MODULE
AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE
INTRODUCTION
CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE
I) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module
1)
Les oprations
CHAPITRE II :
3) Objectifs de lauditeur
4) Dmarche gnrale de lauditeur
II - Evaluation du contrle interne
1) Exhaustivit des renseignements
2) Ralit des renseignements
3) Conclusion et documents de synthse
AUDIT DE TRESORERIE
INTRODUCTION GENERALE
Limportance de la trsorerie pour les entreprises nest plus
dmontrer car son insuffisance peut conduire la cessation des paiements
6
AUDIT DE TRESORERIE
PREMIERE PARTIE : AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE
INTRODUCTION
oprations
des
rgles
prtablies
reprsente
laspect
prdominant.
Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle
interne relatifs la trsorerie. Ltendue de son programme de contrle des
comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance quil se fait de
ces dispositifs.
CHAPITRE I :
I-
10
11
Rfrence du paiement
12
13
14
a.1) Rception :
Le courrier doit parvenir non dcachet un service " rception du
courrier" qui est souvent le secrtariat du D.G. dont les employs ne
doivent pas avoir accs la trsorerie et aux comptes " clients". Les
chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de
besoin. Il est conseill de suivre le montant des chques extraits du
courrier :
- soit par ltablissement dune bande de machine rcapitulative ;
- soit par listage sur un ou plusieurs registres
a.2) Endos :
Les personnes disposant de la signature en banque sont autorises
endosser les chques par signature ou laide dun tampon.
b) Les encaissements par caisse
b.1) Principe de base :
Cest le mme que celui des dcaissements ; les recettes de la
caisse ne doivent pas tre affectes directement au rglement des
dpenses.
Ce principe permet un contrle plus efficace des recettes.
Il faut viter lenvoi despces par courrier.
On peut distinguer :
- les encaissements effectus par des employs de lEntreprise ou
par des tiers
- les encaissements provenant des ventes au comptant en usines,
dpts ou magasins.
b.2) Encaissements effectus par les employs de lentreprise
ou par des tiers :
Pour les encaissements faits par des reprsentants ou par des
livreurs, un bon contrle interne peut prvoir de constituer des quipes de
deux agents avec un contrle rciproque. Cependant, cela nest pas
toujours conomiquement possible et la scurit nest pas absolue. Le
dispositif de scurit gnralement utilis consiste centraliser sur des
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registres ou des carnets souche, les sommes que chaque livreur doit
encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des clients concerns et
la date des oprations.
Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles prnumrots qui ne doivent tre ni perdus ni dchirs. Ces bons dtachs du
carnet sont confis aux livreurs leur dpart. Lun des volets sert de reu
au client et lautre, sign par le client sera dpos par le livreur avec les
fonds au niveau du caissier. On annule les talons des carnets et conserve
les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse.
Moyens de contrle : tout moment, les talons non annuls constituent
les encaissements non encore entrs en caisse.
Pour les encaissements effectus par des tiers (ventes contre
remboursement aux P.T.T), on procde par listage pralable des
expditions avec date, rfrence clients et montant ; on comparera les
encaissements reus accompagns dune liste justificative avec la liste
pralablement tablie.
b.3) Les ventes au comptant :
Un bon contrle interne doit assurer lEntreprise quelle a un
systme de contrle des recettes provenant des ventes au comptant. Tous
les points de vente doivent tre recenss et lists. Lors de la rcupration
des fonds, on sassure par comparaison avec la liste pralablement tablie
que toutes les recettes ont t collectes et remises en banque.
Les contrles porteront essentiellement sur la livraison des
marchandises et le rglement du client sur le site concern, la
comptabilisation de lopration et le suivi du transfert des fonds. La plupart
du temps, les ventes sont enregistres sur une caisse enregistreuse avec
mission dun ticket jouant le rle de pice justificative ncessaire pour la
livraison des marchandises. Le plus souvent, la sparation des fonctions
nest pas respecte car, cest la mme personne qui encaisse largent et
enregistre comptablement lopration.
Le systme de contrle peut tre amlior en introduisant une
seconde personne pour dissocier la vente des autres fonctions. Cest le cas
de certains supermarchs o la vente est effectue par une personne
contre rcpiss du paiement fait auprs dune caisse principale.
3-3) PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS
a) Garde et conservation des carnets de chques
16
17
DES
FONCTIONS
CHAPITRE II :
19
3) Objectifs de lauditeur
3.1 : Sassurer de lexhaustivit des enregistrements
3.2 : Sassurer de la ralit des enregistrements
3.3 : Sassurer de la sparation des exercices pour les oprations
enregistres.
3.4 : Sassurer de la vraisemblable du solde des comptes
3.5 : Contrler lexactitude des frais de banques et produits
financiers sur les oprations de trsorerie.
4) Dmarche gnrale de lauditeur
Observer le principe de seuil de matrialit des oprations (pas de
contrle au franc CFA prs).
Pas de pointage systmatique des oprations : il faut sappuyer
sur les dispositifs de contrle interne de lentreprise pour btir
son programme de travail.
20
de
21
b)
c)
d)
22
23
ANNEXE 1
BIBLIOGRAPHIE
24
FCFA
3.100.000
FCFA
2.700.000
FCFA
400.000
FCFA
550.000
550.000
300.000
1) Recettes
Enregistrement chez nous et non
en banque
(Chques dposs en banque et
non encore imputs par celle-ci)
Crdites en banque et non
enregistres chez nous
(virements reus par la banque
dont lavis nest pas encore
parvenu chez nous)
2) Dpenses
FCFA
Travail faire :
Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000
Correction :
CHEZ NOUS
Solde (dbiteur) .
Recettes (dbiteur)
Dpenses (crdit) ..
Solde
2.700.000
550.000
300.000
2.950.000
EN BANQUE
Solde (crditeur) 3.100.000
Recette (crdit) ..
400.000
Dpenses (dbit)
550.000
Solde 2.950.000
26
ANNEXE 3
27
Objectifs de Contrle :
1. Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
2. Sassurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit).
3. Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles
de lentreprise.
4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode.
5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values.
6. Sassurer que les dpenses sont correctement comptabilises.
28
29
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)
Questions
Rf
Diag.
30
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise
Questions
Rf
Diag.
31
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode
Questions
Rf
Diag.
32
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus
Questions
Rf
Diag.
33
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.
Questions
Rf
Diag.
34
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
Objectifs de contrle :
1 Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabilises
(exhaustivit).
3 Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de
lentreprise.
4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode.
5 Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.
6 Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.
35
36
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE
Entit Audite
Section
Folio
Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)
Questions
Rf
Diag.
37
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise
Questions
Rf
Diag.
38
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.
Questions
Rf
Diag.
39
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.
Questions
Rf
Diag.
40
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
QUESTIONNAIRE DE
Entit Audite
CONTROLE INTERNE
Auditeur
Section
Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.
Questions
Rf
Diag.
41
OUI
Ou
N/A
NON
Commentaires
Rfrence
programme de
vrification des
procdures
DEUXIEME PARTIE
DE LA TRESORERIE
INTRODUCTION
CHAPITRE I RAPPELS DANALYSE FINANCIERE
I Equilibres horizontaux
1) Fonds de roulement
2) Besoin en fonds de roulement
3) Solde de trsorerie
4) Optimisation de la situation financire
5) Examen de quelques ratios
6) Utilit dun tableau de financement
II Gestion de la trsorerie
1) Synthse : les flux de trsorerie
2) Efficacit de la gestion de la trsorerie
CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE
EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL
* Objectifs du programme
I Respect de lquilibre financier
A/ Examen de lexercice coul
B/ Prvisions sur lanne venir
II Recherche du financement moindre cot
A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers
exercices
B/ Rductions des sommes financer
C/ Gestion courante de la trsorerie
CONCLUSIONS ET RECOMMANDATIONS
DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION
43
DE LA TRESORERIE
INTRODUCTION
Cette deuxime partie du cours sera consacre laudit defficacit
de la gestion de la trsorerie. Dans ce cadre, les missions de lauditeur
interne auront pour objectif essentiel dexaminer les dysfonctionnements
susceptibles daffecter lquilibre financier de lentreprise et de proposer
des recommandations pouvant amliorer sa gestion financire.
On sait que la trsorerie est un solde rsultant de la comparaison
entre le fonds de roulement et le besoin en fonds de roulement. Sa gestion
au meilleur cot dpend en grande partie du choix des ressources
financires utilises pour satisfaire les besoins ns des diffrents cycles
dinvestissement et dexploitation. Vous comprendrez bien que lon dborde
les limites nonces dans la premire partie du module car lapprciation
de lefficacit de la gestion financire tiendra ncessairement compte des
diffrentes sources de financement adaptes aux besoins de lentreprise :
emprunts, crdits fournisseurs, dcouverts bancaires, etc.
Ainsi, nous tudierons dans un premier chapitre les rappels de
lanalyse financire et un deuxime chapitre nous permettra denvisager la
mise en uvre dun audit defficacit de la gestion financire.
44
+ Stocks
+ Clients
F.R.G
- Fournisseurs
+
Divers actifs non financiers
Divers passifs non financiers
En jours de CA
47
(3 exercices au moins)
1)
2)
3)
II Gestion de la trsorerie
1) Synthse : les flux de trsorerie
Devise, monnaie locale
EXPLOITATIONS
E
N
C
A
I
S
S
E
M
E
N
T
S
D
E
C
A
I
S
S
E
M
E
N
T
s
HORS - EXPLOITATION
- Apport en capital
- Ventes
- Emprunts L.M.T
- Autres produits
- Subvention dexploitation
- Subvention dquipement
- Cessions
- Produits financiers
- Emprunts C.T
- Achats
- Remboursement emprunt
- Charges
- Remboursement compte-courant
- Frais financiers
- Investissements
- Dividendes
Caisse / Banque
Le trsorier dans lentreprise peut initier des volutions.
48
2)
3)
PASSIF :
51
2-
3-
4-
a) Rduction de lactif
- Utilisation effective des terrains et btiments appartenant
lentreprise ?
- Acquisitions spculatives ? Dnouement des oprations ?
- Opportunit dune opration de Leasing ?
- Taux dutilisation du matriel productif ?
- Y a-t-il des prts LT non justifis ?
- Etude de rentabilit des prises de participation ?
- Peut-on cder les titres de participation dans de bonnes
conditions ?
- La rduction des taux de rotation des stocks est-elle possible ?
- A t-on constitu des stocks spculatifs ?
- Peut-on liquider les stocks de produits finis qui ne tournent pas ?
- Quelle procdure est adopte pour les clients qui ne payent pas
leurs dettes ?
- Analyse de rentabilit des titres de placement (dividendes reus,
plus-value).
- Peut-on les cder avec profit ?
- Les montants en compte-courant des banques, chques postaux
et de la caisse sont-ils en accord avec les transactions habituelles
de lentreprise ?
- Peut-on envisager de rduire dautres postes dactif ?
- Quelle peut-tre lincidence de la rduction de ces postes dactifs
sur la rentabilit de la socit ?
b) Augmentation de certains postes du passif
- Quel est le rapport entre le capital et les dettes LMT ?
- La distribution de bnfices na-t-elle pas rendu les rserves
insuffisantes ?
- A-t-on effectu les financements LT au moindre cot ?
- Peut-on allonger les dlais de rglement aux fournisseurs sans
consquences nfastes pour lentreprise ?
- A-t-on utilis de faon optimale toutes les possibilits descompte
du portefeuille deffets ?
- Ne dpasse-t-on pas les niveaux de dcouvert autoriss ?
CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS
57
1)
2)
La
rponse
cette
question
entranera
des
recommandations devant amliorer la gestion financire de
lentit considre.
ANNEXE 1
58
EMPLOIS
RESSOURCES
Apports
Cash flow
Cessions dactif
Remboursements de prts
Emprunts
Immobilisations
Prts
Remboursements demprunts
Bnfices distribus
Variations du fonds de roulement (I)
Valeurs dexploitation
Valeurs ralisables
Remboursements de dettes
Variations de lencaisse (II)
ANNEXE 2
59
1.
Matires premires
1/2 stock dbut + stock fin du mois
en jours
30
Produits finis
1/2 stock dbut + stock fin du mois
en jours
30
ANNEXE 3
60
30
Ventes T.T.C.
Endettement
Clients
+ Effets recevoir
+ Effets escompts et non chus
Ventes
ANNEXE 4
61
Mois
Banque 1
C.C.P.
Soldes
cumuls
banques +
CCP
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
ANNEXE 5
62
Soldes
budget
trsorerie
Ecart
30
Endettement
= Fournisseurs dexploitation
( lexclusion dimmobilisations)
+ Effet payer
Achats T.T.C.
ANNEXE 6
63
SOLDE A NOUVEAU
Janvier
64
Fvrier
Mars
..
ANNEXE 7
PLAN DE FINANCEMENT
BESOINS
Investissements
Participations
Besoins en fonds de roulement
Reconstitution du fonds de roulement
Frais dtablissement
Total .
RESSOURCES
Utilisation du fonds de roulement :
- Autofinancement
- Cessions dactif
Remboursement de prts
- Subventions
Augmentation de capital
Emprunt long terme
Crdit moyen terme
Total .
Ecart annuel ..
Ecart cumul .
2000
2001
2002
2003
TOTAL
66