Auditoría financiera historia

BLUEFIELDS INDIAN &
CARIBBEAN UNIVERSITY
Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
Escuela de Contadura Pblica y Finanzas
Auditora I
Primera Unidad:
Concepto y Naturaleza de la Auditora
Tema No. 1.1:
Introduccin General.
Antecedentes de la Auditora.
A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que vino a
transformar a la humanidad.
En 1767 aparecen las primeras mquinas hiladoras y de tejido que son
accionadas por energa hidrulica. Es el nacimiento de la revolucin
industrial; es la sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por
la mquina.
En 1783-1784 se descubre un nuevo mtodo para descarburar el hierro,
logrando que su industrializacin se abarate y comience a utilizarse de
manera masiva. Es el nacimiento de la industria siderrgica, lo que
permite al maquinismo una extraordinaria expansin. Por esos mismos
aos se inventa la mquina de vapor.
Hacia finales de este siglo toma posesin formal la revolucin industrial.
Aparece en consecuencia nuevas formas de organizacin fabril y
comercial.
Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras econmicas de libre
comercio de Adam Smith y David Ricardo obviamente que tales
Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo
Primer Semestre del 2016
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Auditora I
desarrollos tuvieron que impactarse en la contabilidad. Se perfeccionan
y modernizan los procesos de contabilidad y nacen nuevas corrientes en
materia de contabilidad de costos.
El advenimiento del capitalismo ocasiona la concentracin de capital.
Tiende a desaparecer los pequeos talleres y fbricas familiares. Surgen
por consecuencia las sociedades comerciales e industriales.
Comienza a surgir en esa poca breves disposiciones y regulaciones
gubernamentales que solicitan (no exigan) los estados financieros de
las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran pblico
inversionista fueran revisadas por contadores pblicos independientes.
El gran problema es que en ese entonces no haban aparecido lo que
hoy se conoce como los principios de contabilidad generalmente
aceptados dando lugar a que cada quien contabilizar como quisiera,
como pudiera o como le conviniera.
Tampoco exista lo hoy conocido como normas y procedimientos de
Auditora tambin generalmente aceptadas y los auditores revisaban
como pudieran y como queran, adems de que sus informes eran
presentados a capricho y a conveniencia de los dueos y
administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes, a
su vez, los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos
inversionistas cuando queran.
Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que en
combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos,
provocaron la cada de la bolsa de valores de Nueva York en Octubre de
1929.
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La solucin para evitar que volviera a repetirse otro fenmeno como el
referido, tuvo lugar en 1933, cuando el entonces presidente
norteamericano Franklin Delano Roosevelt emiti los actos de seguridad
de la ley de valores en 1933, completada y ampliada con la ley de
intercambio de valores de 1934, las cuales, entre otras disposiciones
obligan a todas las empresas emisoras que tienen colocadas acciones
entre el gran pblico inversionista, que registra en sus operaciones
sobre bases y criterios contables homogneos, consistentes y
generalmente aceptados por el ncleo social en el que convergen y pos
los contadores pblicos; de igual manera que los estados financieros que
se generan sean revisados y examinados anualmente por contadores
pblicos independientes con base en normas y procedimientos de
auditora que sean de aceptacin general por la comunidad contable. Y
para vigilar que se d este cumplimiento a tales disposiciones se crea la
Comisin de Vigilancia del intercambio de valores.
Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homognea y de
aplicacin general y a la falta de pronunciamiento para la prctica
estandarizada de la auditora de estados financieros, la comisin para la
vigilancia de intercambios de valores convoc a contadores pblicos de
la poca para que se recogieran los estudios e investigaciones sobre la
materia que haban comenzado a aparecer en ese momento.
Es as que en Junio de 1936 se publica un documento denominado:
Declaracin tentativa de principios de contabilidad, y adems en ese
mismo ao se publica El examen de estados financieros que fue
aceptado de inmediato y con carcter de obligatorio para todo auditor.
RESUMEN.
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Debido al crecimiento de las empresas y a la falta de norma y principios
contables, cada empresa presentada sus informes financieros de
acuerdo a su conveniencia. Esto genero una cadena de fraudes que
provocaron grandes catstrofes econmicas como la cada de la bolsa de
Nueva York en octubre de 1929.
En el ao de 1938 nace el Instituto Americano de Contadores Pblicos,
mismo que prevalece hasta la fecha, creando el comit de Principios de
Contabilidad quien promulga en el ao de 1939 sus boletines de
investigacin contable que vinieron a constituir los primeros
pronunciamientos de ese tiempo.
En materia de normas y procedimientos de auditora se hace obligatorio
los estados financieros examinado, realizados por contadores pblicos
independientes, es decir auditor externo.
Tema No. 1.2:
Definicin de Auditora.
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona

o grupo de personas independientes del sistema auditado.
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza
generalmente para designar a la auditora externa de estados
financieros que es una auditora realizada por un profesional experto en
contabilidad de los libros y registros contables de una entidad para
opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y
sobre el cumplimiento de las normas contables.
El origen etimolgico de la palabra es el verbo latino "Audire", que
significa "or". Esta denominacin proviene de su origen histrico, ya que
los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad
de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo [].
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Concepto de auditora.
Auditora es la recopilacin y anlisis de informacin
cuantificable
de
una
entidad
econmica,
para
determinar
e
informar
sobre
el
grado
de
correspondencia entre la informacin y los criterios
establecidos.
Elementos del concepto:
1. Informacin cuantificable.
Para practicar una auditora debe existir informacin
verificable, susceptible (idnea, apropiada) de ser
analizada. Para ello debe ser cuantificable.
2. Entidad econmica.
El auditor debe definir antes de practicar la
auditora, la entidad objeto de evaluacin. Esta
puede ser desde una corporacin o una
municipalidad, hasta un apersona, como es el caso
de una auditora de declaracin de impuestos
personales.
3. Criterios establecidos.
Son los estndares (modelos, patrones) o el debe
ser contra el cual se medir la informacin
recopilada.
4. Informe.
Es el producto final de la auditora, es la
comunicacin de resultados. Siempre debe
existir un documento formal en donde se informe al
usuario acerca de los hallazgos de la auditora.
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Auditora I
Otros conceptos:
Se llama auditora Financiera al examen y comprobacin de que las
operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad
correspondientes
determinado
periodo,
se
hayan
hecho
de
conformidad a la metodologa y dems disposiciones legales, polticas y

otras normas aplicables relativas a la revisin y evaluacin del control
interno establecido.
Auditora Financiera es la revisin, anlisis y examen de las
transacciones, operaciones y requisitos financieros de una entidad con
objeto de determinar si la informacin financiera que se produce es
confiable, oportuna y til.
Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN),
establecen que la auditora financiera y de cumplimiento es el
estudio, evaluacin y verificacin de los estados financieros preparados
por la administracin de la entidad, con el propsito de emitir una
opinin respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad
con las Normas de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en
ausencia de stos, con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, o con una base general de contabilidad que no sean los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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Adems, comprende la evaluacin del control interno y del cumplimiento
de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
Otros objetivos de las auditoras financieras, con distintos niveles de
seguridad y distintos alcances de trabajo, pueden incluir presentar
informes especiales para elementos, cuentas o partidas especficos de
un estado financiero y revisar informacin financiera intermedia.
Tema No. 3: Tipos
de Auditora y sus Finalidades.
Algunos autores clasifican las auditoras en Internas y Externas. Tanto

las internas como externas pueden ser:
1. Auditora Administrativa.
2. Auditora de gestin.
3. Auditora Financiera.
4. Auditoria Especial.
Auditora Interna: Es aquella cuyo mbito de su ejercicio ser por
auditores que dependen o son empleados de la misma organizacin
en que se practica. El resultado de su trabajo es con propsitos
internos o de servicios para la misma organizacin.
La Auditora Interna, consiste en el examen posterior de las
operaciones
financieras
administrativas
de
una
Entidad
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Organismo del sector pblico, como un servicio a la alta direccin,
realizado por sus propios auditores organizados en una unidad
administrativa de auditora interna. (MAG -2009)
Auditora Externa: Es la revisin y examen contable y de control
general practicado a las dependencias y entidades del sector pblico o
privado y dems ejecutores por el rgano fiscalizador de la nacin, o
firma de contadores.
Los actos de fiscalizacin se realizan con autonoma e independencia del
ente
revisado
su
propsito
es
emitir
observaciones
recomendaciones, detectar irregularidades y, en su caso, fincar las

responsabilidades que procedan conforme a derecho.
1. Auditora administrativa: es la que se encarga de verificar,
evaluar
promover
funcionamiento
de
el
las
cumplimiento
fases
apego
elementos
al
correcto
del
proceso
administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el

evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
2. Auditora operacional o de Gestin: Consiste en el examen de
la economa, eficiencia y eficacia de la entidad, programa o rea
en particular dentro del marco legal respectivo, y por medio de las
recomendaciones que al efecto se formulen, promover la correcta
administracin del patrimonio de entidad.
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3. Auditora financiera: La auditora financiera y de cumplimiento

es el estudio, evaluacin y verificacin de los estados financieros
preparados por la administracin de la entidad, con el propsito de
emitir una opinin respecto a la razonabilidad de dichos estados,
de conformidad con las Normas de Contabilidad, o en ausencia de
stos, con las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
o con una base general de contabilidad o de acuerdo a los PCGA.
4. La auditora especial: comprende el estudio, evaluacin y
verificacin de actividades especficas o de una parte de las
operaciones
administrativas
cumplimiento
de
contractuales
las
y/o
financieras,
disposiciones
normativas
legales,
aplicables.
(esta
as
como
el
reglamentarias,
puede
recibir
Responsabilidad Social
Profesional
de
la
Auditora
Nicaragua.
del
en
diferentes nombres)
Tema
No.
1.4:
El Auditor en Nicaragua, tiene que cumplir con normas relativas a su

personalidad, normas relativas al trabajo y las normas relativas al
informe de auditora, para esto el auditor tiene que cumplir con el
Cdigo de tica Profesional.
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Auditora I
El auditor al ejercer la auditoria, el auditor est cumpliendo con las
Normas Internacionales de Auditoria o las Normas de Auditoria
Gubernamental de Nicaragua. De esta forma est contribuyendo con la
responsabilidad social de:
a. Favorecer a que los bienes y recursos del estado y de las
organizaciones privadas se usen de manera racional.
b. Se elaboren productos de calidad que beneficien a la sociedad.
c. Se mejoren los procesos de produccin y eficiencia de los bienes y
servicios producidos.
d. Que se genere informacin confiable y transparente sobre bienes
y servicios de manera que la sociedad tenga acceso a la
informacin para la toma decisiones al momento de adquirir
bienes o servicios.
e. Al respeto las leyes, normas y regulaciones aplicables en el pas y
la prestacin de bienes y servicios de calidad.
f. Contribuye a disminuir las posibilidades las posibilidades de fraude
y de corrupcin.
g. Al desarrollo de una cultura innovacin, emprendimiento, calidad y
responsabilidad empresarial.
h. Presentacin de informacin de los estados financieros de las
organizaciones, con trasparencia, confiabilidad y veracidad.
i. Promueve en las personas, colaboradores empresariales,
funcionarios y servidores pblicos la eficiencia, eficacia, economa
y transparencia de la administracin y produccin de bienes.
j. La creacin de bienes y servicios que permitan mejorar las
condiciones de vida de los nicaragenses.
k. Dar fe pblica de que la informacin financiera presentada por las
empresas es veraz, objetiva, confiable y de conformidad a nomas,
leyes y dems regulaciones aplicables.
Resumen.
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Auditora I
La Auditora Financiera, es el examen de los documentos, registros,
informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras
evidencias para uno o ms de los propsitos siguientes:
1. Determinar si los estados econmicos y financieros preparados y
basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la
posicin financiera y los resultados obtenidos por la empresa o
entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las
del ao anterior.
2. Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemtica de las
transacciones econmicas de la empresa o entidad.
3. Determinar si han sido registradas debidamente todas las
operaciones efectuadas por la empresa o entidad.
4. Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y
econmica de los funcionarios que tienen a su cargo la empresa o
entidad, y del personal que en ella labora.
LECTURA COMPLEMENTARIA
Auditora a los Estados Financieros.

La Auditora a los Estados Financiero es el examen que tiene como
propsito emitir un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada
y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin
financiera, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad.
Adems comprende la Evaluacin al Control Interno y el cumplimiento a
las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
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Auditora I
La Auditoria a los Estado Financieros, tiene que ver con:
a. La calidad con que se presentan los estados financieros.
b. La presentacin de acuerdo a los PCGA, a las NIIF, NIC y en
ausencia de los PCGN.
c. La revisin de los soportes de suficientes competentes y
pertinentes de los Estados Financieros en cada una de las cuentas.
Esto incluye sus auxiliares.
d. Las notas a los estados financieros en cada una de las cuentas.
e. Los riesgos de auditoria.
f. La materialidad.
Enfoque de la Auditora
en profesiones distintas a la
Contadura Pblica.
La auditoria segn la profesin y el rea donde se aplique tiene
diferentes objetivos y enfoques, veamos algunos casos:
Para un Gerente, el enfoque de Auditoria est en la Gestin y en los
resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el
propsito de evaluar la eficiencia, economa y eficacia de sus resultados
con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y
tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial,
donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de
control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se
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tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el
control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor
clave de competitividad.
Para un eclogo el enfoque de la Auditoria ser la gestin
ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan
las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores
industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al
medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el
cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa
para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de
los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar
esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de
las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica
constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos
relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser
una accin realizadas sin interrupcin.
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Para un Ingeniero en Sistema o Computacin el enfoque de la
Auditoria ser en cuanto a la informtica y sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de
sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y
redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque
formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su
opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su
eficacia.
Para un administrador el enfoque de la auditora ser la
Administracin. Es una revisin sistemtica y evaluativa de una
entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de
determinar si la organizacin est operando eficientemente. Constituye
una bsqueda para localizar los problemas relativos a la eficiencia
dentro de la organizacin. La auditora administrativa abarca una
revisin de los objetivos, planes y programas de la empresa; su
estructura orgnica y funciones; sus sistemas, procedimientos y
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controles; el personal y las instalaciones de la empresa y el medio en
que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de operacin y el ahorro en
los costos. La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por el
licenciado en administracin de empresas y otros profesionales
capacitados, incluyendo al contador pblico adiestrado en disciplinas
administrativas o respaldadas por otros especialistas. El resultado de la
auditora administrativa es una opinin sobre la eficiencia administrativa
de toda la empresa o parte de ella.
ACTIVIDADES DEL ESTUDIANTES
1. Cul es la importancia de la auditora en las empresas pblicas y
privadas?
2. Escriba un prrafo donde explique Porque es importante la
auditora en Nicaragua?
3. En qu consiste la Auditora Financiera?
4. En qu consiste la Auditora Operacional o de Gestin?
5. En qu consiste la Auditora Administrativa?
6. Explique en qu aspectos de los estados financieros se debe
centrar el auditor al momento de realizar la auditoria.
7. Explique en qu consiste la importancia de la tica del auditor.
Mediante un cuadro establezca la diferencia entre auditora Financiera,
de Gestin y Especial.
BIBLIOGRAFIA
1. Normas Internacionales de Auditoria, 2011
2. Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua. Contralora
General de la Repblica, Managua, Nicaragua 2010
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Auditora I
3. Manual de Auditora Gubernamental de Nicaragua, Mdulo de
Auditora Financiera, Contralora General de la Repblica, Managua
Nicaragua, 2010

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de Auditora y sus Finalidades.

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recomendaciones, detectar irregularidades y, en su caso, fincar las

administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el

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