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BOLILLA XI: Derecho Penal Tributario

Nociones y principios aplicables. Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal. El nuevo rgimen penal tributario. Infracciones
tributarias: clasificacin. Evasin Fiscal. Incumplimiento de la obligacin tributaria. Incumplimiento por medios
fraudulentos. Incumplimiento de la obligacin tributaria en sus aspectos formales. La sancin tributaria: Clasificacin.
Derecho Penal Tributario Contravencional. Derecho Penal Tributario Delictual.
NOCIN GENERAL:
No todos los obligados cumplen con su deber de tributar. La transgresin fiscal obliga al Estado a prever ese incumplimiento y
determinar las sanciones que corresponden a cada caso. Se presenta el problema de la ubicacin de esta rama del derecho en el
campo de las ciencias jurdicas
Algunos dicen que es simplemente un capitulo del derecho tributario. Fonrouge dice que no obstante el carcter punitivo de este
derecho y su vinculacin con el Derecho criminal, su particularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal.
Otra tendencia sostiene su pertenencia al Derecho Penal Comn. Saiz de Bujanda dice que la nica diferencia entre las
infracciones del Cdigo Penal y las otras, es slo una diferencia formal, no sustancial.
Una tercera posicin estima que este derecho se encuentra en el campo del derecho penal contravencional y no en el del derecho
penal comn
CONCLUSIN: la ley penal tributaria emplea conceptos del derecho penal comn y no le da contenido particularizado, ste debe ser
interpretado tal cual es definido por el Cdigo Penal. Si se habla de dolo, culpa, fraude, error excusable debe regir el Cdigo Penal,
es decir el derecho penal comn, por lo tanto el Derecho Penal Tributartio pertenece al Derecho Penal General y deben ser
aplicadas las reglas de ste.
NATURALEZA JURDICA DE LA INFRACCION FISCAL:
La infraccion tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen la sobligaciones tributarias sustanciales y formales. La
naturaleza jurdica ha sido motivo de discusin.
Cuantitativa: Una Posicion sostiene que la infraccion tributaria no se diferencia ontolgicamente del delito penal comn, sino que
hay una diferencia de grado.
Cualitativa: esta tesis sostiene una diferencia ontolgica entre la infraccin tributaria y el delito penal comn, dado que existe tal
diferencia entre delito y contravencin, sta ultima entendida como una falta de colaboracin con la autoridad pero no como un acto
delictual sino contravencional. El delito ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos. La
contravencin es solo una falta de colaboracin, una omisin de ayuda.
El delito es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno, mientras que, en cambio, habr contravencin cuando se
perturbe mediante la omisin de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado para materializar esos derechos.
EL ILICITO TRIBUTARIO
Los ilcitos penales tributarios son aquellos retribuidos con una sancin de naturaleza penal declarada judicialmente. Por el
contrario las infracciones tributarias son aquellos ilcitos de naturaleza adminsitrativa.
Retribuido con sanciones penales
(delito o falta tributaria)
Ilcito

Tipificado

Tributario

Retribuido con sanciones civiles o administrativas


(infraccin tributaria)
No tipificado: infraccin encubierta de normas.

RGIMEN PENAL TRIBUTARIO


La ley 24769 introduce modificaciones al rgimen anterior. Muchas infracciones fiscales son incluidas dentro del espectro de los
delitos dolosos. Este rgimen se trasforma en complementario del Cdigo Penal.
Como consecuencia de la incorporacin de las mencioandas infracciones en el mbito delictivo y sin perjuicio de las disensiones
que pudieran plantearse a nivel doctrinario, la legislacin permite distinguir dos tipos de infracciones:
1.- Por un aparte incluidas por la ley 24769 como delitos fiscales.
2.- En segundo lugar, el conjunto de infracciones que constituyen llas infracciones discales y que estn incluidas en la ley 11683 y en
las legislaciones fiscales provinciales.
De todas maneras, esta distincin no siempre alcanza para distinguir con claridad entre delito y contravencin ya que una
conducta semejante puede ser alcanzada por una u otra infraccin.
Villegas afirma que l problema se debe centrar en dos aspectos:
1.- La vigencia de las instituciones del derecho penal comn conteidas en el Codigo Penal, que deben ser aplicadas rtanto en el
derecho tributario delictual como contravensional.
2.- El hecho de que puede haber alteraciones legislativas, aclarando que si se utilizan los conceptos penales sin significacin
particularizadas deben ser interpretadas tal cual son en su rama de origen, o sea en el derecho penal comn.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS: CLASIFICACION: pueden consistir en:


Las infracciones tributarias son cometidas pro el incumplimiento de la obligacin tributaria en algunos de sus aspectos, a saber:
Incumplimiento de la obligacion

1.- Omisin

tributaria sustancial (De aplicacin


tanto en el mbito contravencional

2.- Mediante medios fraudulentos

como penal)
3.- En sus aspectos formales
Contravencionals:

Infracciones formales: art 38, 39, 39 bis 39 ter, 40 41 42 43 44 (ley 11683)

Infracciones materiales: omisin (art 75) defraudacin -dolo- (art 46) presuncin de dolo (art 47)
EVASIN FISCAL:
Villegas nos dice que es toda eliminacion o disminucion de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales.
Caractersticas:
-

No solo el evitar el pago sino tambin su disminucin.

Debe estar referida a violacion de leyes de determinado pas.

Debe ser evasin por parte de quien estaba obligado al pago.

Se considera la eliminacion o disminucin con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta o simplemente omisiva.

Es antijurdica

Evasion proviene de evadere que significa marcharse, sustraerse, irse de donde se est incluido. Esta apreciacin del trmino en
sentido lato ha permitido rechazar lo que se denomina evasin legal del tributo. La doctrina menciona los siguientes casos de
evasin tributaria:

a)

Dispuesta por ley: Ocurre cuando el legislador dispensa del pago del tributo a quien prima facie pareciera ser
contribuyente obligado (ejemplo: exenciones impositivas).

b)

Por aprovechamiento de lagunas legales: ocurre cuando la evasin se produce sin violar disposicin legal alguna.

c)

Falta de identidad entre el hecho imponible y la circunstancia fctica.

Existen varias figuras que la doctrina y la jurisprudencia han relacionado con el fraude de ley:
1.- Elusin: (ilegal) es evasin tributaria por abuso de formas. Hay aprovechamiento de una regulacin legal no muy clara pero
mediante la simulacion o distorsin de la forma jurdica, de ninguna manera puede considerarse evasin legal porque es una
actitud manifiestamente ilegal.
La base fundamental de la cuestin consiste en no confundir la evasin tributaria por abuso en las formas (elusin tributaria) con la
simple economa de opcion que es vlida. As por ejemplo: ordenar los negocios de manera de pagar menos tributo es economa de
opcin, pero recurrir a artificios para alterar la vestidura jurdica del hecho imponible es elusin (simular un contrato menor para
pagar menos sellado)
2.- Economa de opcin: Cuando el contribuyente acomoda sus asuntos de forma tal de evadir el impuesto, sin violar leyes. Esto es
vlido. Esta figura no atenta contra lo querido por la ley, mientras que el fraude si, pudiendo la opcin ofrecerse a veces
implcitamente por la ley.
3.- Evasin: Tambin hay que diferenciar el fraude de ley de la evasin tributaria, entendida sta como comprensiva de
comportamientos que se caracterizan por una violacin culpable de la norma en relacin con el presupuesto de hecho.
En la evasin no se intenta sustituir la aplicacin de una norma por otra, como en el fraude de ley, para ahorrar o no satisfacer
tributos, sino en la violacin de uan norma para pagar menos o no pagar tributos.
4.- Acto Simulado: La diferencia estriba en que en la simulacin existe una apariencia jurdica simulada para encubrir la verdadera
realidad simulada, y en el fraude de ley la realidad jurdica es abiertamente creada y el negocio jurdico efectivamente querido por
las partes.
INCUMPLIMIENTO OMISIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL: consiste en la mera omisin del pago de tributos
dentro del los trminos legales. Es una infraccin eminentemente objetiva, para lo cual basta el hecho externo de no pago en
trmino para que se tenga por configurada la infraccin. No puede deberse a una conducta negligente (culposa) o a una conducta
intencional (dolosa). De all que existan cisrcunstancias que puedan atenuar e incluso eliminar la imputacin. Tales son el error
excusable de hecho, de derecho o circunstancias excepcionales debidamente justificadas Por ejemplo: la imposibilidad material del
pago.
INCUMPLIMIENTO FRAUDULENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL (Defraudacion Fiscal): requiere
subjetivamente la intencion deliberada de daar al fisco y objetivamente la realizacin de maniobras destinadas a inducir en error a
la autoridad. De all que esa mayor gravedad implica mayor severidad en las sanciones.
El MCTAL (Modelo de Codigo ) dice que comete defraudacin quien mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier
forma de engao, induce en error al fisco, del cual resulte, para si o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del
derecho de aqul a la percepcin del tributo.
INCUMPLIMIENTO OMISIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL: consiste en la accin u omisin de los contribuyentes
en los deberes formales tendientes a la determinacin de la obligacion tributaria. En estas infracciones no interesa si el autor omiti
con dolo o con culpa. Es una imputacin objetiva.
LA SANCION TRIBUTARIA: Dado al Estado la facultad de exigir coactivamente el tributo, ste tambin tiene la facultad de reprimir
imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado. Sin embargo no todas las sanciones son penas.

Hay sanciones que slo tienden a privar al infractor de lo ilcitamente obtenido; son sanciones de carcter civil y tienen ese
carcter compensatorio los llamados recargos e intereses.
Tambin existen otras sanciones que son represivas porque castigan pero adems tienen un fin resarcitorio: son las multas
fiscales.
Las sanciones pueden ser clasificadas segn el orden jurdico violado; segn el rgano que las aplica y el procedimiento
consigueinte; y segn su fundamento. Tendruamos asi tres caracterizaciones; primer grupo sanciones tributarias, laborales, civiles,
etc; segundo adminsitrativas o judiciales; y tercero, indemnizadoras y punitivas.
Las mas importantes son estas ultimas. El MCTAL dintinguio con precisin las categoras: 1) intereses indemnizatorios pagaderos
conjuntamente con el tributo, 2) y las penas, entre ellas las multas, aplicable incluso en los casos de mora, acumulativamente con
los intereses indemnizatorios.
LA MULTA:
Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente compensatorias porque contienne un plus con respecto al
restablecimeinto a la situacin anterior. La Corte ha dicho que tienen un carcter de indemnizacion de daos y al mismo tiempo la
finalidad de castigar al infractor.
Personalidad de la multa: en Derecho Penal comn no se duda del carcter personal de la multa. En Derecho Tributario mientras
algunos autores sostienen esa misma caracteristica, algunos especialistas creen que la multa fiscal tiene por fin castigar al infractor
en sus bienes, por lo que debe ser ese patrimonio el que soporte la pena. As ha resuelto la Corte en numerosos casos utilizando la
impersonalidad de la multa.
Aplicacin de la multa a personas colectivas: la doctrina ha admitido que desde que las personas jurdicas tienen capacidad y
autonoma contributiva debe reconocrseles la capacidad tributaria penal.
Transmision hereditaria de la multa: aunque en derecho penal comn se considera que el fallecimiento clausura el proceso y
extingue las penas, en derecho tributario una infraccion tributaria implica una disminucion en el patrimonio del fallecido, por lo que
los herederos deben recibir el patrimonio disminudo al heredarlo.
Multa a terceros: los sujetos pasivos de la obligacion fiscal deben soportar las consecuencias de los actos u omisiones punibles en
que incurran sus subordinados o dependientes. Tambin los representantes (legales o contractuales) pueden ser objeto de sancin
independientemente de lo que corresponda al patron.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL (Ley 11683):
Las Contravenciones son:
Formales:
-

Genericas: incumlimiento a los arts 38 y 39

Agravadas: art 40

Materiales:
-

Culposas: arts 45 y 46

Dolosas: art 48

Incumplimiento de los deberes formales: se eleva a la categora de infraccion autnoma a la omision de presentar DDJJ y se
incorpora la pena de clausura:
No presentacion de declaraciones juradas (DDJJ): esta omisin de presentar DDJJ dentro de los plazos establecidos es
sancionada sin necesidad de requerimiento previo con una multa que se eleva al doble en el caso de las sociedades. (art 38)
Otras infracciones formales: incumplimiento a esta ley u otras leyes que tiendan a la determinacin del impuesto y son
acumulables con las del art 38. (art 39). Ej: domicilio fiscal.

Clausura de Establecimientos: no emitir facturas, no llevar registraciones de adquisicion de bienes y servicios, no inscribirse
como contribuyente. La sanciones es de multa y clausura. La reincidencia dentro de los dos aos de producida la anterior duplica los
mnimos y mximos
Omisin Fiscal: omitir pagar, retener o percibir impuestos mediante DDJJ o informaciones inexactas. Multas de media y hasta dos
veces el valor del tributo. La inexactitud debe originarse en una conducta culposa, pero no dolosa. (art 45)
Defraudacin Fiscal: tiene como elemento bsico al fraude, deber haber intencionalidad dirigida a daar los intereses del fisco
mediante maniobras engaosas. (art 46)
Defraudacion fiscal Genrica: declaracion engaosa u ocultacin maliciosa que perjudica al fisco con liquidaciones de impuestos
que son falsas. Son dos procederes: declaracion engaosa (datos intencionalmente falseados) y ocultacion maliciosa, que aun
siendo diferentes se unifican para dar como resultado:
Perjuicio Fiscal patrimonial
Induccion al error al fisco
Salvo prueba en contra se presume que hubo voluntad de engaar u ocultar cuando (art 47):
-

Medie grave contradiccion en los libros y dems registros

Cuando se consignen datos inexactos con grave incidencia en la determinacin tributaria

Cuando haya manifiesta contrariedad de las normas legales aplicables

En caso de no llevarse libros

Cuando se hagan valer formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las practicas de comercio

Contravencion de los agentes de retencin: Cometen esta infraccion los agentes de retencion o percepcion que habiendo
retenido importes tributarios los mantienen en su poder luego del plazo para depositarlos. No requiere intimacin alguna. Los plazos
de ingreso surge de la propia ley 11683. Lo punible es la conducta omisiva y carece de importancia si los agentes tienen en su poder
o no los importes retenidos. La conducta debe ser culposa (Art 48)
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL (Ley 24769):
Encontramos delitos atinentes al regimen impositivo, al regimen previsional y a lo relativo a los agentes de percepcion y retencion:
Rgimen Impositivo y Delitos Tributarios:
A) Evasin simple: ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin,
evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por
cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un (1) ao.
B) Evasin agravada: ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando
en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto
evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo
de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente
falsos.El agravante se fundamenta en la mayor peligrosidad ya sea por los perjuicios ocasionados o por las conductas
inescrupulosas.. El delito agravado aumenta la criminalidad del acto. Constituye un delito calificado y merece mayor pena.

C) Aprovechamiento indebido de subsidios: ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres (3) aos y seis (6) meses a
nueve (9) aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional,
provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) en un ejercicio anual.
D) Obtencin fraudulenta de Beneficios fiscales: ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno (1) a seis (6) aos el
que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin,
diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.
Rgimen de seguridad social: es el conjunto de normas que protegen a las personas desde la concepcion hasta la muerte.
A) Evasion simple: ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado, que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin,
evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, el pago de aportes o
contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de ochenta mil pesos ($80.000) por cada mes.
B) Evasion agravada: ARTICULO 8 La prisin a aplicar se elevar de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos
cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000), por cada mes;
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto
evadido superare la suma de ciento sesenta mil pesos ($ 160.000).
Agentes de retencion o percepcin tributarios y previsionales:
A) Apropiacion indebida de tributos: ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el agente de
retencin o de percepcin de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el
tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por
cada mes.
B) Apropiacion indebida de recursos de la seguridad social:
ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de
los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes,
siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.
Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social que no depositare total o
parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido,
siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos o el organismo recaudador provincial o el correspondiente a la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes o en los aplicativos pertinentes, la
posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por
el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la
seguridad social.

Delitos fiscales comunes:


A) Insolvencia fiscal fraudulenta: ARTICULO 10. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que habiendo
tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro
de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia,
propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
B) Simulacion dolosa de pago: ARTICULO 11. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o
derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros
C) Alteracion dolosa de registros: ARTICULO 12. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que de
cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales
o informticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones
tributarias o de los recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
ARTICULO 12 bis. Ser reprimido con prisin de uno (1) a cuatro (4) aos, el que modificare o adulterare los sistemas
informticos o equipos electrnicos, suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente
penado.
Disposiciones Generales:
Incremento de escalas penales: ARTICULO 13. Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo,
para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la
presente ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
Directivos, Subrodinados, representantes o mandatarios: ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley
hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o
un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se
aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representacin sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervencin, o en beneficio de una
persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada.
2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en cualquier otra actividad
vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito, o esos actos constituyan la
principal actividad de la entidad.
5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.

6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal. Para graduar estas sanciones,
los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los
autores y partcipes, la extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao, la
naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no sern
aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4.
Casos de inhabilitacion especial: ARTICULO 15. - El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin
criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un
mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a
cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6)
meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.
Extincion por aceptacion y pago: ARTICULO 16. El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando
cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se produzca a
raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o
indirectamente con l.
Acumulacion de sanciones penales y administrativas: ARTICULO 17. Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin
perjuicio de las sanciones administrativas fiscales.