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Cincias Contbeis
Contabilidade Tributria I
Maria Denize Henrique Casagrande
Srgio Murilo Petri
4a edio
Universidade Federal de Santa Catarina
Centro Scio-Econmico
Departamento de Cincias Contbeis
Contabilidade Tributria I / Maria Denize Henrique Casagrande, Srgio Murilo Petri . 3.impri. Florianpolis : Departamento de Cincias Contbeis /UFSC, 2013.
190p.
ISBN: 978-85-62894-21-3
Inclui bibliografia
1. Legilao tributria. 2. Imposto sobre servios. 3. Imposto sobre circulao de mercadorias. 4. Imposto sobre produtos industrializados. 5. Educao a distncia. I. Petri, Srgio Murilo. II.
Universidade Federal de Santa Catarina/Departamento de Cincias Contbeis. III. Ttulo.
CDU: 657:336
Universidade Federal de Santa Catarina, Sistema UAB. Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida,
transmitida e gravada, por qualquer meio eletrnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito,
dos autores. Material atualizado em 2016.
Cincias Contbeis
Contabilidade Tributria I
Maria Denize Henrique Casagrande
Srgio Murilo Petri
4a edio
Florianpolis - SC
2013
GOVERNO FEDERAL
CENTRO SOCIOECONMICO
Sumrio
Unidade 1
1.3.1 Impostos......................................................................................................................22
1.3.2 Partilha dos impostos..................................................................................................24
1.3.3 Taxas...........................................................................................................................25
1.3.4 Contribuio de melhoria...........................................................................................27
1.3.5 Contribuies especiais...............................................................................................28
1.3.6 Emprstimos compulsrios.........................................................................................31
Resumo da unidade......................................................................................... 42
Referncias...................................................................................................... 44
Unidade 2
Unidade 3
Unidade 4
Caro(a) aluno(a),
Sinta-se bem recebido(a) nesta disciplina!
com muito prazer que preparamos este material para voc. Nesta disciplina de
Contabilidade Tributria I procurar-se- conhecer a estrutura bsica de alguns impostos que as nossas empresas recolhem aos cofres pblicos (fisco). Esta disciplina
uma continuao de outras disciplinas estudadas at o presente momento por voc;
portanto, deve-se utilizar os conhecimentos at aqui internalizados por voc, caro(a)
aluno(a).
Nosso objetivo dar-lhe a oportunidade de conhecer os impostos sobre a produo,
circulao e prestao de servios, em cada uma das esferas de governo, ou seja, trataremos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e Imposto sobre Servios
(ISS), por alguns ainda conhecido como Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISQN).
Para isso, voc, aluno(a), deve ser curioso(a) e buscar no seu estado e no seu municpio
suas legislaes para estud-las, pois o processo ensino-aprendizagem dos conhecimentos sistematizados no algo pronto e natural contido como gnese em cada ser humano, mas um
processo que se constitui de mltiplos componentes do conhecimento e seus vnculos com a
condio humana (LAFFIN, 2001, 2005).
Por isso, a sua curiosidade ser imprescindvel nesta caminhada, e a motivao ser
uma fora que se encontra no interior de cada um e que pode estar ligada a um desejo. Assim, uma pessoa no pode jamais motivar a outra: o que ela pode fazer estimular a outra a continuar a percorrer um caminho. A probabilidade de que uma pessoa siga uma orientao de ao desejvel est diretamente ligada fora do desejo
de querer continuar a trilhar esse caminho. Esperamos muito t-lo conosco, comigo
e com o professor Srgio Murilo Petri, que quem est ministrando esta disciplina
no nosso curso presencial. Eu apenas estou aqui, agora, para acompanh-lo mais um
pouquinho nesta jornada que voc est trilhando na busca do conhecimento.
Faa um bom proveito dos conhecimentos aqui adquiridos!
Lista de siglas
Art.
Artigo
CF
Constituio Federal
COFINS
CRC
CREA
CSSL
CTN
DF
Distrito Federal
DL
Decreto-Lei
EC
Emenda Constitucional
FGTS
ICMS
Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IE
Imposto de Exportao
IGF
II
INCRA
INSS
IOC
IPI
IPTU
IPVA
IR
Imposto de Renda
IRPJ
IRRF
ISS
ISQN
ITBI
ITCD
ITR
LALUR
LC
Lei Complementar
PASEP
PIS
RICMS
RIPI
SENAC
SENAI
SESC
SESI
SIMPLES NACIONAL
OU SUPERSIMPLES
SINTEGRA
STN
TIPI
UF
Unidade da Federao
Unidade 1
Trataremos de alguns conceitos da Legislao Tributria que so utilizados dentro da legislao dos Impostos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e sua consequncia nos registros
(escriturao) contbeis.
Ainda, trataremos da Contabilidade Tributria: seus conceitos, princpios,
normas e objeto. Iniciaremos nossa reviso pela dinmica do Sistema Tributrio Nacional.
O Sistema Tributrio Nacional limita-se a definir as competncias tributrias, enquanto os conceitos e definies constam no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que
define tributo como:
Legislao
15
E o Sistema Tributrio Nacional est inserido em nossa CF/88 no Ttulo VI - DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO, no captulo I, Seo I - Dos Princpios Gerais dos art.
145 a 162. Vejamos o que diz o artigo 145.
Legislao
Art. 145 A Unio os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrentes de obras pblicas (BRASIL, 1988).
16
Legislao
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Desse modo, surgem os trs elementos bsicos da obrigao tributria: a lei, o objeto
e o fato gerador, que j foram trabalhados na disciplina de Legislao Tributria.
Embora existam diversas fontes de receitas tributrias (FABRETTI, 2006), o Estado
busca mais recursos na sociedade. De outra parte, o contribuinte procura proteger-se
atravs de aes no Judicirio, realizando planejamento tributrio, ou praticando a
sonegao fiscal.
Tambm se faz necessrio esclarecer o que seja obrigao principal e acessria. De
acordo com Pohlmann (2006), a obrigao tributria a relao jurdica que vincula
o credor, na figura do Estado, ao devedor, na figura do contribuinte ou responsvel
legal. E ainda afirma que:
Conclui-se que cada ente poltico, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, cada
um tem seu Sistema Tributrio regendo seus tributos que so suas fontes de recursos
para dar suporte s despesas que cada um dos entes pblicos tem dentro do seu ordenamento tributrio, dando a cada um independncia financeira, outorgando-lhes
o poder de tributar, desde que respeitando os princpios constitucionais, segundo o
art. 150 da CF/88.
Por fim, podemos afirmar que os elementos que caracterizam o tributo so:
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19
20
No caso de tributo, desde que tenha ocorrido o fato gerador, nasce uma obrigao
para o sujeito passivo, e a autoridade competente dever exigi-lo nos estritos termos
da lei, ou seja, no pode cobrar nem a mais, nem a menos, no pode cobr-lo sem
seguir o procedimento legal para a sua cobrana, isto , mediante o Lanamento.
Ainda pela definio do art. 3 do CTN, Cassone (2004) destaca
trs caractersticas principais: a compulsoriedade; a legalidade e
a atividade administrativa plenamente vinculada1.
1 Compulsoriedade
o contribuinte obrigado a pagar.
Legalidade exigncia atravs de lei.
De acordo com o art. 4, do CTN a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao (CASSONE, 2009, p. 53 grifo do autor).
21
1
Conceito legal Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (art. 16, CTN/66).
Palavra do Professor
Para que voc possa entender a diferena e classificar corretamente os tributos
conforme sua categoria, vamos detalhar cada uma delas. Preste ateno!
1.3.1 Impostos
O art. 167, IV da CF/88 apresenta ainda outra caracterstica do Imposto:
Legislao
Mais frente, nesta unidade, voc ser convidado a preencher alguns quadros em
relao repartio da Receita da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios.
22
O tributarista Paulo de Barros Carvalho definiu Imposto como o tributo que tem por
hiptese de incidncia (confirmada pela base de clculo) um fato alheio a qualquer
atuao do Poder Pblico (CARVALHO, 1993).
Fala-se em competncia privativa para a instituio dos impostos2,
que o contribuinte enumerou, nominalmente, indicando a cada
uma das pessoas polticas quais aqueles que lhe competia estabelecer. So eles:
a) Impostos sobre o comrcio exterior atribudos Unio IE e II
b) Impostos sobre o patrimnio qualquer e a renda atribudos
Unio IR, ITR e IGF
b1) atribudos aos Estados e DF IPVA
b2) atribudos aos Municpios IPTU
c) Impostos sobre a transmisso, circulao e produo atribudos
Unio IPI
c1) atribudos aos Estados e DF IOC, ICMS, ITCD
c2) atribudos aos Municpios ITBI, ISS
d) Impostos extraordinrios, que a Unio poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II da
CF/88).
bre a transmisso.
e) Impostos previamente indeterminados, que a Unio fica autoISS Imposto sobre
rizada a criar, na poro conhecida por residual de sua comservios.
petncia, desde que o faa por Lei Complementar, fixando-se
como parmetros que no sejam cumulativos, nem venham a ter a mesma hipte-
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Unio
Discriminao
Unio
Estados e DF
Municpios
1. I. Exportao
2. I. Importao
3. I. Territ. Rural
4. I. Renda
5. I. Grandes Fortunas
6. IOC
7. IPI
Quadro 1.1 Partilha dos impostos de competncia da Unio.
24
Fundo Especial
Discriminao
Unio
Estados e DF
Municpios
Fundo Especial
1. ICMS
2. ITCD
3. IPVA
4. IRRF
Quadro 1.2 Partilha dos impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal.
Municpios
Discriminao
Unio
Estados e DF
Municpios
Fundo Especial
1. IPTU
2. ITBI
3. ISS
4. IRRF
Quadro 1.3 Partilha dos impostos de competncia dos municpios.
1.3.3 Taxas
So cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio, conforme define o artigo 18 do CTN:
Ensina o professor Geraldo Ataliba (1992, p. 169): taxa o tributo vinculado cuja
hiptese de incidncia consiste numa atuao estatal direta e imediatamente referida
ao obrigado.
Poder de polcia a fiscalizao dos servios que o Estado presta faculdade de
que dispe a Administrao Pblica para condicionar e restringir o gozo de bens,
atividades e direitos individuais em benefcio da coletividade e do prprio Estado
a ao no sentido de disciplinar conduta.
25
Saiba Mais
Se voc ainda tem dvida sobre os conceitos de taxa, preo pblico e tarifa, leia
o Captulo 3 de CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao; definio de tributos e suas espcies; conceito e classificao dos impostos; doutrina, prtica e jurisprudncia. 20. ed. So Paulo: Atlas,
2009.
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Taxa e Tarifa Taxa um tributo e, como tal, est sujeita a todos os princpios tributrios prprios dos tributos (legalidade, anterioridade, irretroatividade etc.).
Tarifa preo e no est subordinada aos princpios tributrios. Alm disso, os servios tpicos do Estado do margem cobrana de taxas; os servios que, mesmo prestados pelo Estado, possam ser explorados por particulares, podem ser remunerados
por tarifas.
Outra discusso doutrinria sobre o pedgio, se taxa ou servio pblico tarifado.
Deixaremos essa discusso para os fruns da disciplina.
Ser ela devida desde que a obra pblica cause efetiva melhoria, isto , se houver a
valorizao do imvel beneficiado pela obra pblica, pois no se coadunaria com a
lgica, nem com a disposio constitucional, se, apesar da obra pblica, no houver
melhoria do imvel que se pretende tributar (que est associada ao sentido de valorizao) (CASSONE, 2004).
este um tributo que se distingue nitidamente dos demais, pois decorrente de obras
pblicas, que so limitadas no tempo, em contraposio a servios pblicos (sobre os
quais incide a taxa), que normalmente so de natureza continuada. Mas, de qualquer
forma, o trao distintivo ou caracterstico da contribuio de melhoria a realizao de obras pblicas.
Segundo o professor de Legislao Tributria Ubaldo Balthazar (2009), embora as
contribuies especiais ou sociais tenham sido utilizadas em perodos anteriores
Segunda Guerra Mundial por vrios estados europeus, foi depois desse conflito que
o fenmeno da parafiscalidade difundiu-se. Como vimos, antes, eles se caracterizam
por serem institudos por uma pessoa jurdica de direito pblico com competncia
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para tributar, que delegava a chamada capacidade tributria ativa (competncia para
arrecadar) a outra pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito privado que exeria, evidentemente, uma atividade de interesse pblico.
Os tributos parafiscais foram adotados em vrios ordenamentos positivos. No Brasil,
adentraram no sistema constitucional tributrio com a Carta de 1967, apesar de sua
utilizao anterior, em sede de legislao infraconstitucional. A doutrina ptria, majoritariamente, entende que as chamadas contribuies parafiscais, denominao
tambm dada espcie por alguns tributaristas, tm natureza tributria, seguindo a
orientao consolidada pelo Supremo Tribunal Federal em vrios julgados.
28
da
Palavra do Professor
Ateno! Para facilitar a organizao desta informao, apresentamos um resumo a seguir. Agora voc vai entender tudo!
Conselhos
SESC
PIS
SENAC
PASEP
SESI
COFINS
29
Sobre o assunto parafiscalidade, veja o que diz Cassone (2009, p. 75, grifo do autor)
imposio e recebimento de tributos por parte de entidades pblicas no territoriais, para atender s suas finalidades, exigidas por lei ou por disposio estatutria. Os casos mais relevantes de parafiscalidade so representados pelos seguros
sociais obrigatrios, tanto que, no sentido comum, o termo empregado para
indicar as finanas dos entes de previdncia e assistncia social. Entram, porm, no
conceito de parafiscalidade, tambm outros entes de menor importncia tal como
as cmaras de comrcio, as categorias profissionais, os consrcios obrigatrios de
bonificao, etc.
Palavra do Professor
Em outras palavras, o que o autor quis dizer que o produto da sua arrecadao
uma receita tributria.
30
Legislao
32
A contabilidade tributria se ocupa de aspectos da legislao tributria que tm efeitos na compreenso dos elementos formadores do tributo e os respectivos procedimentos de registro, notadamente o lanamento constituidor do crdito tributrio.
Estuda as normas que disciplinam os aspectos materiais e formais de cada tributo,
sem se perder o contexto de seus princpios, espcies e tipologias, a partir da compreenso dos dispositivos constitucionais (Sistema Tributrio Nacional) e dos preceitos contidos no CTN (Normas Gerais de Direito Tributrio) (FABRETTI, 2006).
Segundo Oliveira et al. (2007, p. 26-27),
pode-se entender Contabilidade Tributria como:
A contabilidade tributria busca o estudo e a interpretao da legislao infraconstitucional que contm as normas definidoras de cada tipologia tributria de competncia das respectivas pessoas polticas.
33
Palavra do Professor
Esta disciplina procura estudar os efeitos dos procedimentos que, decorrentes da
subsuno dos fatos hiptese de incidncia, vm a exercer nos registros de ordem
fiscal e contbil, em observncia das obrigaes assessrias, que devem ser atendidas pelos impostos estudados aqui, no semestre desta disciplina.
Na disciplina de Contabilidade Tributria II, no prximo semestre, voc, aluno(a)
estudar mais especificamente o Imposto de Renda e suas modalidades assim como
as contribuies para o PIS, a COFINS e, por ltimo, o Simples Nacional ou Supersimples Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Para o seu entendimento sobre o que estuda a contabilidade tributria, tambm
se faz necessrio entender o conceito de legislao tributria dado pelo CTN (Lei
n 5.172/66) em seu art. 96, que adequado e suficiente para o nosso estudo:
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versam, no todo ou
em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a ele concernentes.
Segundo a Res. 774 de 16 de dezembro de 1994, a contabilidade possui objeto prprio o patrimnio das entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em
nvel qualitativo semelhante s demais Cincias Sociais. Essa Resoluo alicera-se
na premissa de que a contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao
epistemolgica. Por consequncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto
de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-se s simples facetas ou aspectos da contabilidade, usualmente concernentes sua
aplicao prtica, na soluo de questes concretas.
34
35
Palavra do Professor
Alertamos a voc, nosso(a) aluno(a), que na Contabilidade Tributria I estudaremos especificamente o ISS, IPI e o ICMS, deixando para a disciplina de Contabilidade Tributria II do semestre subsequente o estudo sobre o que Fabretti
chamou a ateno anteriormente.
36
37
E o que ajuda o contador na sua profisso o planejamento contbil (segundo Frabetti, 2009) em que a contabilidade, entre outras funes, o instrumento gerencial
para a tomada de decises. Deve ser atualizada e emitir relatrios simples e claros
para o administrador.
Frabetti (2009, p. 9) afirma que a contabilidade tem ainda outras funes como:
Tem ainda outras funes como:
a) registrar os fatos administrativos (memria);
b) demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais (controle);
c) servir como elemento de prova em juzo ou tribunal (documento);
d) fornecer elementos para que os acionistas ou scios possam examinar as contas da
diretoria e aprov-las ou no (direo);
e) demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria (fiscal);
f) fornecer dados para a tomada de decises etc. (gesto);
g) a legislao tributria tem, constantemente, criado novas obrigaes acessrias (escriturao, preenchimento de formulrios, prestao de informaes ao
fisco etc.), com multas elevadas, cujo correto cumprimento tem um alto custo
administrativo).
Sistematizando da literatura mais contribuies ao conceito de planejamento tributrio, Malkowski (2000, p. 19-20) argumenta que:
A considerao do planejamento tributrio como parte da rotina empresarial aponta o
caminho que deve ser trilhado pelo administrador no trato com a questo fiscal, com
efeito, parece inquestionvel, sob o ponto de vista jurdico, poder a empresa, diante da
necessidade da realizao de uma determinada operao, escolher a alternativa que
implique em um menor nus de natureza tributria.
O contribuinte pode e deve economizar tributo desde que observe as normas relativas a cada tributo, e o Estado pode, pelo poder coercitivo de suas normas, exigir que
os seus jurisdicionados contribuam com as prestaes pecunirias indispensveis ao
cumprimento das finalidades de interesse coletivo que lhe cabe desempenhar. Esta
quantidade de dinheiro entregue pelos cidados ao Estado para ser aplicada em servios pblicos que se denomina tributo (AMARAL, 2002).
A contabilidade, como cincia, tem como finalidade orientar e registrar os fatos administrativos das entidades, permitindo o controle patrimonial e as mutaes ocorri38
das durante um determinado perodo, tendo, portanto, grande importncia na questo ora apresentada, e deve ser um instrumento essencial para a elaborao de um
planejamento tributrio eficaz que atenda aos princpios legais e queles vinculados
origem tributria.
ocorrncia do fato gerador. Exemplo: se a empresa est precisando captar recursos junto a terceiros, observar quais benefcios o governo d nesse tipo de
operao;
fim postergar o pagamento do tributo sem a ocorrncia de penalidades monetrias, como juros e multas.
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Escriturao e controle
Orientao
Planejamento tributrio
Estudo das diversas alternativas legais
para a reduo da carga fiscal, tais
como:
todas as operaes em que for possvel o crdito tributrio, principalmente em relao aos chamados impostos
no cumulativos: ICMS e IPI;
todas as situaes em que for possvel o diferimento (postergao) dos
recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo
de caixa;
todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como dedutveis da
receita.
E para finalizarmos esta unidade, conclumos que tendo a educao como projeto de
desenvolvimento social e democrtico, a disciplina de Contabilidade Tributria tem
por competncias e habilidades, segundo Oliveira (2009, p. 28-29):
proporcionar conhecimentos que possibilitem aos acadmicos interpretar e empregar corretamente a legislao tributria em vigor e seus reflexos nos livros
contbeis;
proporcionar conhecimentos que visem ao desenvolvimento e aperfeioamento da
cultura tributria federal, estadual e municipal, incentivando o poder de decidir
qual o melhor caminho tributrio a ser adotado pelas empresas quando enfrentarem o mercado de trabalho atual;
40
Palavra do Professor
Esperamos que os conhecimentos aqui apresentados sejam compreendidos por
voc, nosso(a) alunos(a).
Saiba Mais
Trabalhando no enfoque dos tributos, no nos atemos aqui em elencar todos os que j existem em nosso pas, mas gostaramos que acessassem o link:
www.portaltributario.com.br e procurassem os tributos no Brasil para constatarem a quantidade deles existentes.
O que pensamos no momento em que solicitamos que entrasse nesse link, assim
como que lessem captulos ou partes de outras obras serve apenas para ajud-lo na busca de mais conhecimento na parte de direito, uma cincia que vem
complementar os conhecimetnos contbeis de todo profissional que trilha por
esse caminho.
41
RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade vimos o conceito de tributo de acordo com o art. 3. do CTN/66, que
diz: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Suas espcies, de acordo com o art. 145 da CF: A Unio os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas,
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio; III - contribuio de melhoria, decorrentes de obras pblicas.
Vimos tambm os conceitos de imposto, que de acordo com a art. 16 do CTN/66: o
tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas: conforme define o artigo 18 do CTN: A taxa pressupe uma ao do Poder
Pblico: a cobrana de uma taxa vinculada ou ao exerccio de polcia, ou ao custeio
de servios pblicos especficos e divisveis que o Poder Pblico presta ao contribuinte, ou coloca sua disposio potencial.
Contribuio de melhoria: Segundo o art. 145 da CF/88, decorrentes de obras pblicas.
Ser ela devida desde que a obra pblica cause efetiva melhoria, isto , a valorizao
do imvel beneficiado pela obra pblica, pois no se coadunaria com a lgica, nem
com a disposio constitucional, se, apesar da obra pblica, no houver melhoria do
imvel que se pretende tributar (que est associada ao sentido de valorizao).
Quanto s contribuies sociais, vimos que no Direito Tributrio da CF/88, as contribuies especiais so trs, para financiar os deveres do Estado em trs reas: a
da seguridade social (previdncia, sade a assistncia social), a da interveno no
domnio econmico e social (portos, caf, cinema, cultura etc.) e a da manuteno
das entidades representativas das categorias econmicas e de seus rgos de classe
(contribuies corporativas: sindicatos, OAB etc.)
Os emprstimos compulsrios: a) so de competncia exclusiva da Unio; b) a forma
de sua instituio ser atravs de Lei Complementar, cujo processo de aprovao
pelo Congresso Nacional pela maioria absoluta (arts. 148 e 69); c) conforme inciso
42
Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 1. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!
Atividades de Aprendizagem
Para testar os seus conhecimentos at aqui assimilados v at o seu computador
e acesse o site da Secretaria de Estado da Fazenda de seu estado e veja como
esto sendo repassados os 25% do ICMS para os seus municpios. No Estado de
Santa Catarina acesse: http://www.sef.sc.gov.br/municipios/repasses.htm
Aps a busca, faa uma anlise circunstanciada de como so feitos esses repasses. Envie sua atividade para a(o) seu(a) tutor(a) a distncia.
43
REFERNCIAS
AMARAL, Gilberto Luiz do. Planejamento tributrio & a norma geral antieliso.
Curitiba: Juru, 2002.
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- Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, Universidade Federal de
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OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
OLIVEIRA, Lus Martins de. et al. Manual de contabilidade tributria. 7 ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
POHLMANN, Marcelo Coletto. Apostila de auditoria tributria. In: Especializao
em Auditoria. UCPEL. Pelotas/RS, 2006.
ROMEU, Alceu de Castro et al. Contabilidade tributria. Doutrina e direitos contbeis. So Paulo: Atlas, 1984.
46
Unidade 2
Imposto Sobre
Servios (ISS)
Nesta segunda unidade vamos apresentar
as formas de desenvolver um estudo crtico e a pesquisa aplicada da legislao
tributria na esfera dos municpios quanto
ao Imposto Sobre Servios e sua consequncia nos registros (escriturao) contbeis. Ao final desta unidade, voc dever:
Desde a chegada da famlia real no Brasil, em 1808, que os tributos comearam a ser
cobrados, com nfase na prestao de servios (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE,
2006, p. 49). Em 1922, o Brasil possua um imposto sobre as vendas mercantis incidindo sobre as duplicatas.
importante deixar claro que h vrios autores que escrevem sobre a histria dos
tributos, mas todos baseados nas pesquisas do professor Bernardo Ribeiro de Moraes,
que no publicou mais edies de sua obra de 1975, sendo esta reimpressa vrias
vezes; o que uma pena, pois o seu livro s se encontra em sebos.
A Constituio Federal de 1934 alterou a discriminao de rendas, modificando a sistemtica em relao tributao dos servios. Alm de manter o imposto de indstrias
e profisses como um tributo privado dos estados, a Carta Magna criou outro tributo
de alada privativa dos municpios, com campo de incidncia hoje alcanado pelo
ISS, qual seja, o imposto de diverses pblicas. Alguns estados passaram a legislar
onerando algumas modalidades de servios atravs do imposto de transaes, o
qual previa como hiptese de incidncia a realizao de certos negcios jurdicos no
abrangidos pelo imposto estadual sobre vendas e consignaes, como a locao de
bens mveis, hospedagem, empreitada, conserto, pintura, estadia de veculos, revelao de filmes, etc. O imposto de vendas e consignaes, agora com uma nova hiptese de incidncia (sobre as consignaes), continuou de competncia dos estados,
onerando as vendas apenas de bens materiais efetuadas por comerciantes e produtores, inclusive industriais. (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 49)
A Constituio de 10 de novembro de 1937 em nada alterou a matria, mantendo a
mesma competncia dos estados quanto: a) ao imposto de indstrias e profisses (art.
23, I, f), que estava na competncia dos municpios sem qualquer indicao de seu
contedo econmico (no se sabia, pelos termos constitucionais, se o imposto onerava a produo ou a circulao); b) de vendas e consignaes (art. 23, I, d); c) ao de
49
50
a) Concepo de um Sistema Tributrio Nacional. A Comisso teve por escopo a nacionalizao do sistema tributrio, a feitura de um sistema fiscal como integrado
no plano econmico e jurdico nacional, essencialmente unitrio. Um sistema
Uno e Nacional, em lugar do trplice (federal, estadual e municipal, da Constituio de 1946), atenderia melhor aos interesses da Nao, carente de unidade
econmica, poltica e jurdica.
b) Reunio dos impostos de idntica natureza em figuras unitrias, definidas em referncia s suas bases econmicas. A Comisso, adotando novo critrio, objetivou
a consolidao dos impostos de idnticas naturezas em figuras unitrias, definidas por via de referncia s suas bases econmicas, antes que a uma das modalidades jurdicas que pudessem revestir (Fundamentos da Reforma, item 1/4,
in Reforma da Discriminao Constitucional de Rendas (anteprojeto), Rio de
Janeiro: FGV - Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, 1965, vol. 6, pg.
6). Com esta premissa, deixou-se para um segundo plano o aspecto jurdico, dando mais nfase ao aspecto (estrutura) econmico do imposto, embora utilizando
um instrumento jurdico. Assim, a Comisso partiu de concepo totalmente diversa, apreciando o campo econmico em seu conjunto, procurando delimitar os
vrios setores em que se distribui a capacidade contributiva. Da ter a Comisso
agrupando todos os impostos componentes do Sistema Tributrio em quatro categorias ou grupos especiais (impostos sobre o comrcio exterior - impostos sobre
o patrimnio e a renda - impostos sobre a produo e a circulao - e impostos
especiais) (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 51, grifo do autor).
A Comisso, na parte relativa aos impostos sobre circulao, houve por bem suprimir
os impostos que incidiam no campo hoje abrangido pelo ISS: imposto sobre transaes (estadual); imposto de indstrias e profisses (municipal), por entend-lo
como falho de base econmica real, pois o mero exerccio de qualquer atividade
que configura seu fato gerador justificava, quando muito, uma presuno da capacidade contributiva, mas nunca a medida dessa capacidade; imposto de licena
(municipal), fez dele uma duplicao ou um agravamento do imposto de indstrias
e profisses; e imposto sobre diverses pblicas (municipal), que no passava de
uma incidncia especfica do imposto de indstrias e profisses na parte relativa
diverso pblica (CASAGRANDE, 2006, p. 51)
51
1o A alquota do
imposto uniforme
para todas as mercadorias, no excedendo, nas operaes
que as destinem a outro Estado, o limite
fixado em resoluo
do Senado Federal
nos termos do disposto em LC.
2o O imposto no-cumulativo, abatendo-se em cada operao, pelo mesmo
ou por outro Estado,
e no incidir sobre
a venda varejo,
diretamente ao consumidor, de gneros
de primeira necessidade, definidos como
tais por ato do Poder
Executivo Estadual.
52
5 Disponvel em:
http://www.ibpt.
com.br
6 Disponvel em:
http://www.portaltributario.com.br/
tributos.htm. Acesso
em: 28 jun.2009.
7 Carga tributria
brasileira
primeiro trimestre de
2009. Disponvel em
http://www.ibpt.
com.br. Acesso em:
28 jun.2009.
85 tributos
61 tributos
2002
2009
53
Palavra do Professor
Este assunto foi abordado aqui para mostrar que no Brasil h muitos tributos e
dificuldade para entender as legislaes de cada um deles, assim como complexa a contabilizao e seus efeitos nos resultados das empresas. Da decorre a
necessidade de termos duas disciplinas de contabilidade tributria e mais uma
de Planejamento Tributrio no oitavo perodo.
54
Palavra do Professor
Simplificando, o autor quer dizer que o servio s acontece quando existe a
circulao de um bem incorpreo ou imaterial, que vai desde o simples fornecimento do trabalho a terceiro at a cesso de certos direitos como a locao de
bens mveis e a prpria cesso de direitos.
Poderamos aqui discutir muito o conceito de servios, mas vamos nos ater apenas a alguns, como o conceito do art. 594 do Cdigo Civil (Lei 10.406/2002), que
o define como toda espcie de atividade ou trabalho lcito, material ou imaterial,
contratada mediante retribuio, excluda desta as relaes de emprego e outros
servios regulados por legislao especfica (CASAGRANDE, 2006, p. 54).
55
Saiba Mais
Por fim, solicitamos que busquem mais referncias sobre o assunto.
Leia as obras do autor MARTINS, Srgio Pinto. Imposto sobre servios - ISS: Normas
da Constituio de 1988: competncia tributria para a legislao municipal; servios alcanados pelo imposto sobre servios. So Paulo: Atlas, 1992.
Ainda do mesmo autor: Manual do ISS. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 1998.
Ainda existe muita discusso do ISS aps a promulgao da LC 116/2003. Veja
nos sites de direito tributrio, (por exemplo, um dos muitos: http://jus.uol.com.
br/index.html) assuntos relacionados com ISS e busque subsdios para a atividade de aprendizagem 1, solicitada logo aps.
O propsito da leitura complementar evidenciar como os autores abordam
um imposto que possui muitas legislaes, conforme determina a CF/88 e a Lei
116/2003, que so Leis federais, mas cada um dos municpios tem o poder de
legislar sobre ISS ou ISQN, promovendo, desta forma, muitos desdobramentos
e entendimentos diferentes.
Estados
N Municpios
1 Minas Gerais
853
2 So Paulo
645
496
4 Bahia
417
5 Paran
399
6 Santa Catarina
293
7 Gois
246
8 Paraba
223
8 Piau
223
10 Maranho
217
11 Pernambuco
185
12 Cear
184
167
14 Par
143
15 Mato Grosso
141
16 Tocantins
139
17 Alagoas
102
18 Rio de Janeiro
92
19 Esprito Santo
78
78
21 Sergipe
75
22 Amazonas
62
23 Rondnia
52
24 Acre
22
25 Amap
16
26 Roraima
15
57
Por esse motivo julgou-se que se devesse apresentar s a regra geral apresentada na
Lei Complementar de 116/2003, pois cada um dos municpios pode legislar sobre
esse imposto, gerando um nmero muito elevado de legislao e nomenclaturas.
Palavra do Professor
Desse modo, surgem os trs elementos bsicos da obrigao tributria: a lei, o
objeto e o fato gerador, que sero apresentados nas sees seguintes.
Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade, tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!
58
Legislao
Com relao ao Imposto Sobre Servios, Pgas (2003, p. 145) diz que o fato gerador
do ISS a prestao, por empresa ou por profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes na lista de servios definida em Lei Complementar Federal. Como por exemplo:
Confeco de pginas eletrnicas (homepage) = Item 01.08 na lista
Barbearia, cabeleireiros = item 06 no subitem 01 na lista
Demolio= item 07 no subitem 04
Exibies cinematogrficas= item 12 e subitem 02
Telecomunicaes= no consta da lista
Energia eltrica= no consta da lista
Transporte de cargas= no consta da lista
No art. 2 da LC 116/2003 o imposto no incide sobre exportaes exceto se o servio tenha sido dentro do Brasil e entregue no exterior (conforme pargrafo nico),
tambm sobre servios em relao de emprego (funcionrios, e demais funes que
59
Palavra do Professor
A lista dos servios ser apresentada quando se falar das alquotas no item 2.7.
Exemplo:
O art. 7, inciso I da LC 116/2003 exclui da base de clculo do imposto o valor dos
materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da
lista de servios, porm no estabelecendo limites mnimos e mximos e quaisquer
formas de comprovao do material aplicado.
Exemplo:
O art. 7, 1 ainda evidencia que os servios descritos pelo subitem 3.04
Legislao
60
Exemplo:
As diferenas entre as legislaes municipais se iniciam por meio da Lei Complementar, pois, se o municpio pode adotar o inteiro teor da lista ou apenas parte dela significa que os fatos geradores podero no ser os mesmos comparando-se os municpios.
2.7 ALQUOTA
Na aplicao prtica, as alquotas variam de acordo com as legislaes municipais
que instituem o imposto, uma vez que a LC 116/2003, em seu art. 8, Inciso II, estabeleceu a alquota mxima de 5% e a Emenda Constitucional 37/2002 definiu que a
alquota mnima de 2%.
Como coloca Fabretti (2003, p. 75) alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser pago.
Item Sub
1.
Descrio
Alfa
Beta
01
02
Programao.
03
04
05
06
07
61
08
01
01
(VETADO)
02
03
04
Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza.
05
01
Medicina e biomedicina.
02
Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
03
04
Instrumentao cirrgica.
05
Acupuntura.
06
07
Servios farmacuticos.
08
09
62
10
Nutrio.
11
Obstetrcia.
12
Odontologia.
13
Ortptica.
14
15
Psicanlise.
16
Psicologia.
17
18
19
20
21
22
23
Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo
operador do plano mediante indicao do beneficirio.
01
02
03
04
05
06
63
07
08
09
01
02
03
04
05
Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza,
meio ambiente, saneamento e congneres.
01
02
03
Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
04
Demolio.
05
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
64
06
Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres,
com material fornecido
pelo tomador do servio.
07
08
Calafetao.
09
Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
2,5
10
2,5
2,5
11
12
13
14
(VETADO)
15
(VETADO)
16
17
18
Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres.
19
20
21
22
65
01
02
2,5
2,5
01
Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite
service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao
por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao
e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto
Sobre Servios).
02
2,5
2,5
03
Guias de turismo.
2,5
2,5
10
01
2,5
02
03
04
Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).
05
06
Agenciamento martimo.
66
07
Agenciamento de notcias.
08
2,5
09
2,5
2,5
10
01
02
2,5
2,5
03
04
11
12
01
Espetculos teatrais.
02
Exibies cinematogrficas.
03
Espetculos circenses.
04
Programas de auditrio.
05
06
07
08
09
10
11
67
12
Execuo de msica.
13
Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras,
concertos, recitais, festivais e congneres.
14
15
16
Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou
congneres.
17
13
01
(VETADO)
02
03
04
05
14
01
02
Assistncia tcnica.
03
04
68
05
Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos
quaisquer.
06
Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido.
07
08
09
10
Tinturaria e lavanderia.
11
12
Funilaria e lanternagem.
13
Carpintaria e serralheria.
Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies
financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por
quem de direito.
01
02
Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior,
bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
03
04
05
Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem
Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15
69
06
Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos,
bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculostransferncia de
veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens
em custdia.
07
08
09
10
11
Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
12
13
Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio;
emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito
no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de
viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios
relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias
recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a
operaes de cmbio.
14
70
15
16
17
18
16
01
01
02
03
04
2,5
2,5
05
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
2,5
2,5
06
Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de
desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
2,5
07
(VETADO)
17
71
08
Franquia (franchising).
09
10
11
12
2,5
2,5
13
Leilo e congneres.
14
Advocacia.
15
16
Auditoria.
17
18
19
2,5
2,5
20
21
Estatstica.
22
Cobrana em geral.
23
Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber
ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
24
18
72
Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para
cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
01
19
01
2
5
01
Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro,
atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo,
servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
02
03
Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes,
logstica e congneres.
20
21
01
22
23
01
01
73
24
01
25
Servios funerrios.
01
02
03
04
26
27
01
Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
01
28
01
29
01
30
01
74
Servios de biblioteconomia.
Servios de biblioteconomia.
31
32
01
01
33
01
34
01
35
36
38
Servios de meteorologia.
Servios de meteorologia.
01
Servios de museologia.
01
01
01
39
01
37
Servios de museologia.
75
40
01
Exemplo:
Ainda na LC 116/2003, em seu art. 6 define o responsvel pelo recolhimento do ISS;
76
Legislao
Nesse caso o responsvel (tomador) recolhe o ISS para prestador no seu domicilio
municipal, ou seja, caso o tomador esteja em municpio diferente precisar recolher
para o municpio da prestadora de servios.
Exemplo:
Como regra geral o recolhimento do ISS devido se d no local do estabelecimento
prestador conforme art. 3 da LC 116/2003, exceto nas situaes previstas nos incisos
I a XXII, quando o imposto ser devido no local de prestao de servios:
Legislao
77
78
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem
17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem
17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de
qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de rodovia explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os
servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio,
e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para
caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento,
sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Ainda com relao reteno, segundo a Lei 10.833/2005, art. 33, deve se reter o
IR (1,5%), CSLL (1%), COFINS (3%) e PIS (0,65%). Conforme o art. 31, o total acima
corresponde a 6,15% de reteno.
O IR independe do valor conforme RIR/1999. J a CSLL, COFINS e PIS, se a nota
fiscal ou a soma da notas fiscais emitidas para o destinatrio corresponder a um valor
superior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais, includo pela Lei n 10.925, de 2004, em
consonncia com a Lei n 10.833/2005, art. 33), ocorrem as seguintes situaes:
79
Legislao
RESUMO DA UNIDADE
Na presente unidade foi apresentado o ISS, com base na Lei Complementar no
116/2003, uma Lei Federal que exige que as pessoas (fsicas e jurdicas) utilizem
para apurar e recolher o ISS devido, conforme a escriturao contbil ajustada para
escriturao fiscal por meio da obrigao principal com base no fato gerador do imposto, calculando a sua base de clculo e aplicando as alquotas de acordo com a lista
de servios constante no anexo da Lei no 116/2003. Alm disso, h outras obrigaes
acessrias que devero ser observadas de acordo com as legislaes de cada um dos
municpios brasileiros.
Existem tambm alguns cuidados a serem observados quando o fato gerador ocorrer
em outros municpios, esses impostos devem ser recolhidos para o municpio no qual
se est prestando servios. Esses cuidados evitam que futuramente as pessoas tenham
problema com o fisco.
80
Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 2. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor. No siga em frente com
dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!
Atividades de Aprendizagem
1. A base de clculo do ISS:
a. o preo do servio;
b. o IPI e o ICMS sobre o valor dos materiais produzidos pelo construtor, em seu estabelecimento industrial, e, por outro lado, o ISS
sobre o valor da mo de obra;
c. o ICMS sobre o valor total cobrado pela obra;
d. o ISS sobre o valor total cobrado pela obra;
81
b. contribuinte;
c. sujeito passivo;
d. sujeito ativo;
e. solidariamente obrigado.
5) Assinale a situao que poderia constituir fato gerador do Imposto
Sobre Servios (ISS):
a. a venda de gneros alimentcios pelas padarias;
d. O fato gerador do ISS corresponde prestao de servios relacionados na lista ou relao anexa Lei Complementar e
legislao bsica dos municpios, mesmo que a prestao de tais
servios envolva tambm o fornecimento de mercadorias.
82
R:.
b. Comente a base legal para a incidncia do ISS.
R:.
c. Qual o fato gerador do ISS e quem so os contribuintes desse
imposto?
R:.
d. Comente a figura do responsvel (ou sujeito passivo indireto)
pelo pagamento do ISS.
R:.
e. Destaque os principais aspectos relacionados com a base de clculo
do ISS.
R:.
f. O que voc entende por local da prestao do servio?
R.
g. Todas as empresas prestadoras de servios esto obrigadas a recolher o ISS para o municpio onde esto estabelecidas? Comente
possveis excees.
R:
83
REFERNCIAS
2
84
85
86
87
Unidade 3
Legislao
art 155,
91
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com
servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure
fato gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes
de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e
outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a;
92
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
Da promulgao da CF/88 at a sano da LC 87/1996, houve um convnio que regulamentamenta de maneira provisria o ICM no Brasil, por meio do CONFAZ editando
o CONVNIO ICM 66/88 que Fixa normas para regular provisoriamente o ICMS e
d outras providncias.
Palavra do Professor
Em 1996, a LC 87 sancionada e, para facilitar o entendimento de voc, apresentamos os aspectos do fato gerador de acordo com seus preceitos.
Aspecto
Descrio
a. sujeito ativo: Estados e Distrito Federal (CF/88, art. 155, I, b).
Pessoal
Espacial
b. sujeito passivo: LC 87/96): art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes
se iniciem no exterior.
Territrio do Estado ou do Distrito Federal (CF/88, art. 155, I, b).
93
LC 87/96:
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
Quantificativo
94
Por exemplo, em Santa Catarina, depois da LC 87/96, o ICMS foi institudo pela Lei
n 10.297, de 26 de dezembro de 1996 e regulamentada pelo Decreto n 2.870, de 28
de agosto de 2001; publicado no D.O.E em 28.08.01.
Palavra do Professor
Vamos verificar em seu estado como ficou institudo o ICMS, vamos procurar a
Lei e o Regulamento do ICMS.
95
Legislao
art 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II
- operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Geralmente a legislao complementar visa elucidar as possveis divergncias socioeconmicas existentes entre os estados brasileiros e entre as atividades exploradas
pelas empresas.
Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade. Tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!
Palavra do Professor
A base de clculo ser tratada na seo seguinte. Confira!
96
O valor da operao no caracteriza somente o valor do produto, mercadorias comercializadas ou servios prestados; depende dos artigos e pargrafos previstos nos
RICMS/MS, RICMS/PR, RICMS/RR/ RICMS/PI e RICMS/RS. Esses regulamentos esclarecem que no valor da operao geralmente encontra-se o texto abaixo, de acordo
com a Lei 87/96, em seu art. 13.
Legislao
97
Legislao
Palavra do Professor
De uma maneira geral, possvel afirmar que a base de clculo do ICMS comportada pelo valor do produto bem como os valores inerentes operao de
sada do produto do estabelecimento industrial, admitindo as incluses e excluses definidas pelo regulamento. A seguir apresentamos as alquotas utilizadas
no ICMS.
3.5 ALQUOTA
No ICMS as alquotas so mais padronizadas do que ocorre no ISS, mas mesmo assim
existe uma tida como interna que fundamentada individualmente em cada um dos
estados brasileiro, segundo Pgas (2007, p. 136) o Brasil possui mais de 40 alquotas diferentes. Para que se possa compreender o volume de alquotas diferentes,
apresenta-se a seguir um quadro resumo.
98
Mercadorias/Servios Alquotas
Servios de Telecomunicaes
Cervejas e chopes
Localidades
17%
25%
26%
GO
27%
28%
PE
30%
MT, PA, RJ
35%
RO
17%
AL, GO, MS
18%
MG, SP, SE
19%
BA, RJ
25%
AP, AM, AC, DF, MA, MT, PB, PI, RS,RO, RR, SC,
TO
27%
CE, PR, RN
28%
PE
30
PA
18%
19%
RJ
17%
DEMAIS ESTADOS
Assim, os contribuintes localizados nos estados brasileiros devem praticar as seguintes alquotas conforme a Figura 3.1.
99
3
Compra nos Estados 18%,
PR, SP, 19% RJ e 17%
para os demais estados.
Palavra do Professor
Para reforar, lembre-se de que cada estado da federao pode legislar sobre o ICMS;
caso algo seja diferente do informado nesse documento, favor contactar.
100
Legislao
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Esclarecendo o entendimento, Carrazza (2002) diz que o sujeito passivo a pessoa jurdica que pratica as operaes descritas no fato gerador, tendo apenas que revestir as
condies de comerciante, industrial ou produtor ou ainda do prestador de servios.
Veja exemplos de nota de compra e de venda de mercadorias.
101
Na compra de mercadorias:
102
103
Quanto responsabilidade pelo recolhimento do ICMS, temos trs artigos que legislam sobre esta situao, atribuindo para terceiros, depositrio e ainda por substituio tributria, sobre as operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios ao consumidor
final localizado em outro Estado, a saber:
No art. 5 LC 87/1996:
3
Legislao
Legislao
104
RESUMO DA UNIDADE
Na presente unidade foi apresentado o ICMS, com base na Lei Complementar 87/1996,
99/1999, 102/2000, 114/2002, que so leis federais que exigem que as pessoas (fsicas e jurdicas) utilizem para apurar e recolher o ICMS devido conforme a escriturao contbil ajustada para escriturao fiscal por meio da obrigao principal
com base no fato gerador do imposto, calculando a sua base de clculo e aplicando
as alquotas com os regulamentos RICMS/MS, RICMS/PR, RICMS/RS, RICMS/PI e
RICMS/RR. Alm disso, h outras obrigaes acessrias que devero ser observadas
de acordo com as legislaes de cada um dos estados brasileiros.
Existem tambm alguns cuidados a serem observados quando do fato gerador por meio
da substituio tributria, a qual motivo de muita discusso legislativa e jurdica.
Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 3. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!
Atividades de Aprendizagem
1. Os elementos que qualificam o mago da materialidade da mais representativa hiptese legal de incidncia do ICMS significam, conforme o entendimento do Fisco Estadual:
a. a transferncia da posse das mercadorias e todo bem mvel novo
ou usado e semovente;
b. a transferncia da propriedade das mercadorias e todo bem mvel;
c. a transferncia da posse e propriedade das mercadorias e todo
bem adquirido para uma comercializao posterior;
b. seletivo e no cumulativo;
c. no seletivo e cumulativo;
d. no seletivo e no cumulativo;
106
d. no instante da sada das mercadorias e dos bens do ativo imobilizado, em decorrncia de um negcio jurdico realizado;
e. na data de emisso da nota fiscal que formaliza a venda da mercadoria e de bens do ativo imobilizado.
7) O critrio material da segunda hiptese legal de incidncia do ICMS
consiste:
a. na prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal e intramunicipal;
b. na realizao de servios de transporte interestadual e intra-municipal;
c. na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal;
d. na prestao de servios de transporte interestadual;
107
c. na realizao de ato ou negcio jurdico que tenha por objeto qualquer comunicao ou fornecimento de meios para que ela venha a
se realizar;
e. na promoo de um negcio jurdico oneroso que, por sua vez, tenha como objeto uma comunicao ou o fornecimento de meios
para que ela venha a se realizar.
9) I Vender bens do ativo imobilizado uma operao gravada pelo
ICMS.
II Fornecer mercadorias juntamente com a prestao de servio de
conserto (atividade constante da Lista de Servios sujeitos ao ISS)
implica a incidncia do ICMS sobre o valor das mercadorias.
III Fornecer mercadoria juntamente com o servio de beneficiamento
de bem de uso do encomendante (atividade constante da Lista de Servios gravados pelo ISS) implica a incidncia do ISS sobre o valor das
mercadorias.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. II e III so proposies corretas e I proposio errnea;
b. I, II e III so proposies corretas;
109
REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1966. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L5172.htm. Acesso em: 26 out. 2008.
BRASIL. Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003. Dispe sobre o Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, e d outras providenciais. Disponvel em: www.portaltributrio.com.br/legislacao/lc116.htm. Acesso em 19 abr. 2008.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17. ed.
So Paulo: Malheiros Editores, 2002.
CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao,
classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e
jurisprudncia. 16 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
DOU. Convnio ICM 66/88. Fixa normas para regular provisoriamente o ICMS e d
outras providncias. Disponvel em: http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/CONVENIOS/ICMS/1988/CV066_88.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.
PGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributria. 5. ed. Rio de Janeiro:
Freitas Bastos, 2007.
111
Unidade 4
Imposto sobre
Produtos Industrializados
(IPI)
Nesta unidade vamos apresentar a voc,
nosso aluno(a), formas de desenvolver um
estudo crtico e a pesquisa aplicada da
legislao tributria na esfera da Unio e
sua consequncia nos registros (escriturao) contbeis. Ao final da unidade, voc
dever:
Legislao
115
Legislao
116
Palavra do Professor
E no podemos deixar de comentar esse papel do IPI na economia, pois vimos
isso desde o ltimo trimestre de 2008, at pelo menos o final de 2009, devido
crise mundial. Com isso, a indstria automobilstica do Brasil continuou vendendo bem.
117
4.2.1 Conceito
um dos tributos importantes do nosso Sistema Tributrio Nacional (STN) e notvel
instrumento extrafiscal de induo do processo econmico nacional, especialmente
no que concerne indstria. O velho e tradicional imposto de consumo muito antes da Emenda Constitucional n. 18/65 (a famosa reforma tributria) assumiu
o nome de IPI.
O IPI, de competncia da Unio, integra o grupo de impostos sobre a produo e circulao, conforme exposto na Unidade 1 desta apostila.
118
Quer dizer que nenhum tributo ser exigido sem lei anterior que o
estabelea.
O decreto ou norma de hierarquia inferior no pode instituir o tributo. Por isso, colocamos no incio desta unidade o ordenamento jurdico do IPI. Este princpio atinge a
criao, o aumento e a cobrana do tributo. O aumento do tributo, por sua vez, est
sujeito ao princpio da anterioridade ou anuidade de que tratamos a seguir.
b) Princpio da anterioridade da legislao tributria: art. 150, inciso III, b
Significa dizer que nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Excees ao princpio da anterioridade
Esse princpio no absoluto: muitos so os tributos que podem ser institudos e j imediatamente cobrados, conforme autoriza a prpria Constituio. Confira!
119
c) Princpio da noventena
Por este princpio estabelecido pela EC 42/03, a instituio ou majorao de tributo
somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que os
120
De acordo com esse princpio, nenhum tributo poder ser cobrado em relao a fatos
geradores ocorridos antes da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado.
Comentando o dispositivo, o jurista Ives G. Martins anota que
[...] a base de clculo pode ser apurada posteriormente ao fato gerador do tributo,
mas se o fato gerador for anterior, evidncia, a lei que aumentar ou instituir o
tributo no poder ser aplicada queles fatos (MARTINS, 1992, p. 140).
Palavra do Professor
Confira o texto do Cdigo Tributrio Nacional!
121
Legislao
122
Legislao
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV utilizar tributo com efeito de confisco.
123
Os impostos (arts. 153, 155 e 156 da CF/88) tero carter confiscatrio quando suas
alquotas se revelarem excessivas, como no caso de entravarem atividades voltadas
para o comrcio exterior (importao e exportao), onerarem o patrimnio e a renda
(propriedade imobiliria, transmisso de bens e direitos, dificultarem a produo e a
circulao mercantis (IPI, ICMS) e negcios civis (ISS).
O confisco se aplica rigorosamente ao IPI na medida em que o legislador federal estabelea excessivas alquotas incidentes sobre operaes com produtos industrializados,
impossibilitando o pleno exerccio das atividades empresariais.
Um exemplo de utilizao do IPI com efeito confiscatrio seria a cobrana do imposto
a uma alquota no proporcional grandeza econmica tributada.
Palavra do Professor
Alm dos princpios gerais que discriminamos anteriormente, a instituio, cobrana ou aumento do IPI deve observar aos seguintes princpios que so especficos ao tributo:
Seletividade: art. 153, 3, I - significa dizer que dependendo do grau de necessidade de consumo do mercado a alquota ser maior ou menor. Se o produto for suprfluo, maior, se essencial menor.
O ser seletivo em funo da essencialidade dos produtos, que a Constituio impe ao
IPI, ou da essencialidade das mercadorias e dos servios, que a Constituio faculta
ao ICMS realizar de certo modo, o princpio da capacidade contributiva.
124
de se compreender que a seletividade constitui um superior princpio constitucional tributrio a ser rigorosamente obedecido pelo legislador federal, no traduzindo
mera recomendao. E a essencialidade decorre de valores captados pelo legislador
constitucional e inseridos na Constituio, como o caso do salrio-mnimo que toma
em considerao as necessidades vitais bsicas como moradia, alimentao, educao, sade, lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia (art. 8o, IV da CF).
No cumulatividade: art. 153, 3, inciso II - O IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Na
prtica, abate-se o imposto exigido na operao anterior, de forma que o tributo no se
acumule ao longo das operaes subseqentes, evitando a incidncia em cascata.
A expresso no cumulatividade por si s, no apresenta nenhum significado, nem
permite seja alcanado o verdadeiro desgnio constitucional, na forma especfica enquadrada para plena operacionalidade do IPI.
A postura doutrinria entende que o legislador constitucional procurou evitar incidncias em cascata, plena de consideraes econmicas, estranhas ao direito. E, sob
esse prisma, totalmente desprezveis as afirmativas de que: 1. o preceito da no-cumulatividade se volta para o consumidor, e no para os contribuintes do imposto; 2.
o alcance do regime se reduz a inibir duplo pagamento de tributo sobre a mesma
base; 3. no ICMS e no IPI, ocorre o que os economistas chamam de efeito de recuperao, autorizada a cobrana por inteiro do tributo incidente sobre operao
sucessiva anterior isenta, vista de no haver, nesse caso, dupla incidncia sobre
o mesmo valor base; 4. alm disso, o controle do sistema se opera - ainda que por
frmulas simplificadas - produto por produto; 5. ambos os tributos so multifsicos, vale dizer, segmentados nas vrias fases em que se pode fracionar o chamado
ciclo de circulao dos produtos (CASSONE, 2002).
125
i) Princpio da imunidade
Condiciona-se tambm ao princpio da no incidncia nas exportaes, (art. 153,
3o, III - inovao da CF/88).
b) a imunidade objetiva, alcana os produtos industrializados independentemente da qualidade da pessoa que os produz ou exporta (CALDERARO apud CASSONE,
2004, p. 256).
126
Nesse dispositivo da Constituio, que consagra uma imunidade qualificada incidncia do imposto, v-se nitidamente o desempenho da funo protecionista do tributo. Mediante a adoo dessa poltica, o Estado abre mo de uma receita financeira,
a fim de incentivar uma atividade econmica destinada a carrear dvidas para o Pas.
c. Imunidade sobre o ouro como ativo financeiro: Art. 153, 5.
127
Pretendia-se que esse imposto funcionasse como tributo de funo extra-fiscal proibitiva, tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou suprfluos, como
os perfumes, por exemplo, e tambm aqueles de consumo desaconselhvel, como as
bebidas e cigarros. Todavia, parece que essa funo proibitiva jamais produziu os
efeitos desejados. Ningum deixou de fumar ou beber porque custa mais caro, em
razo da incidncia exacerbada do imposto.
129
Legislao
Art. 2 O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI (Lei n 4.502, de 30 de novembro de
1964, art. 1, e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas
nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no-tributado) (Lei n 10.451,de 10 de maio de 2002, art. 6).
Aspecto
Descrio
a. sujeito ativo: Unio (CF/88, art. 153, IV).
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea b );
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a);
Pessoal
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar
(Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei n 9.532,
de 1997, art. 40).
Temporal
Material
130
- demais hipteses constantes do RIPI/98, em que se considera ocorrido o fato gerador (Lei
n 4.502, de 1964, art. 5; - e Lei n 1.133/70, art. 1).
Produtos industrializados (CF, art. 153, IV).
Base de clculo: (Lei n 4.502, de 1964, art. 5 b) Salvo disposio em contrrio, constitui
valor tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:
Quantificativo
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 18); e
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso II, e Lei
n 7.798, de 1989, art. 15).
Alquotas: (Lei n 4.502, de 1964, art. 13) O IPI ser calculado mediante a aplicao da
alquota do produto, constante da TIPI, sobre o respectivo valor tributvel.
Quadro 4.1 Aspectos do fato gerador do IPI.
Fonte: Cassone ( 2004, p. 265-266).
131
3. Montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes, e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (art. 4., III, Decreto no 4.544/2002).
Por exemplo, temos as montadoras de carros; a fabricao de um televisor.
Juntar monitor, placa-me, memria e demais acessrios para montar um
microcomputador.
4. Acondicionamento ou reacondicionamento a operao que importa em
alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destina
apenas ao transporte da mercadoria. Diz-se que ocorre o reacondicionamento
quando a colocao da embalagem feita em substituio original (art. 4,
IV, Decreto no 4.544/2002).
Por exemplo, o engarrafamento de vinho natural (PN 160/71).
5. Renovao ou recondicionamento a operao que exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove
ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Sendo irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o
processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados (art. 4, V, Decreto no 4.544/2002).
Palavra do Professor
Aqui, autores renomados, como Cassone (2009, p. 293), nos pedem cautela, no
sentido de analisar caso a caso, para ver se incide to somente o ISS, ou ISS-IPI,
ou ISS-ICMS, ou ISS-IPI-ICMS.
133
O RIPI no d a conceituao de matria-prima e produto intermedirio. Mas podem-se adotar os conceitos expendidos pela Deciso Normativa CAT no 02, de 04-06-82,
do Coordenador da Administrao Tributria do Governo do Estado de So Paulo,
Guilherme Graciano Gallo, publicada no DOE de 08-06- 82, p.4 e apresentada aqui
atravs de Cassone (2002, p. 269-270):
a. Matria-prima , em geral, toda substncia com que se fabrica alguma coisa
e da qual obrigatoriamente parte integrante. Exemplo: o minrio de ferro,
na siderurgia, integrante do ferro-gusa; o calcrio, na industrializao do cimento, parte integrante do novo produto cimento; o bambu ou o eucalipto,
integrantes do novo produto papel etc.;
b. Produto Intermedirio (assim denominado porque proveniente de indstria
intermediria prpria ou no) aquele que compe ou integra a estrutura fsico-qumica do novo produto, via de regra, sem sofrer qualquer alterao em
sua estrutura intrnseca. Exemplo: pneumticos, na indstria automobilstica, e
dobradias, na marcenaria, compondo ambos os respectivos produtos novos (sem
que sofram qualquer alterao em suas estruturas intrnsecas) o automvel e o
mobilirio , a cola, ainda na marcenaria, muito embora alterada em sua estrutura intrnseca, vai integrar o novo produto - o mobilirio.
Palavra do Professor
Essa Deciso Normativa conceitua, ainda, o produto secundrio, como segue.
c. Produto secundrio aquele que, consumido no processo de industrializao, no se integra no novo produto. Exemplos: calcrio - que na indstria do
cimento matria-prima na siderurgia produto secundrio, porquanto
somente usado para extrao das impurezas do minrio de ferro, com as quais
se transformam em escria e consome-se no processo industrial sem integrar o
novo produto; o ferro-gusa; o leo de linhaa, usado na cermica (para melhor
desprendimento da argila na prensa), depois de consumido na queima, no vai
integrar o novo produto telha; qualquer material lquido, usado na indstria
de papel que, consumido na operao de secagem, deixe de integrar o novo
produto papel.
d. Material de embalagem. Diz o RIPI que, quando a colocao de embalagem
(ainda que em substituio embalagem original), importe em alterar a apre-
134
Legislao
Art. 6 Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso II):
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a
tal fim; e
No ser considerado como de apresentao os casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas
ou outras constantes de leis e atos administrativos. Quando a incidncia do imposto
estiver condicionada ao peso de sua unidade, ser irrelevante o acondicionamento do
produto, ou a sua forma de apresentao.
135
e. Insumos esta expresso nova e pouca coisa existe para conceitu-la. Parece certo que adaptao do vocbulo ingls input, para significar tudo o que
entra na fabricao de um produto e consumido ou modificado no processo
industrial.
Palavra do Professor
Aqui, deve-se fazer um esclarecimento: conforme Nogueira (apud CASSONE,
2002, p. 270), conceitua-o como o que abrange todos os produtos consumidos
no processo de fabricao, exceo feita s mquinas e equipamentos. Ou seja,
podemos entender como insumo tudo o que faz parte do processo, como matria-prima (MP), produto intermedirio (PI) e material de embalagem ( ME).
Legislao
137
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda
que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo
fabricante (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda
que com emprego de mquinas de costura; e
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por
mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei n 9.493, de 1997, art. 18).
Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, at 31.12.2006, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos
2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica.
138
Cassone (2007, p. 292) pede nossa ateno, conforme segue: o art. 5. do RIPI/02
til para refletir sobre a incidncia ou no, do IPI, em alguns itens da Lista de Servios da LC no. 116/03, que impliquem processo de industrializao. Ressalte-se tambm que a LC no. 116/03, para quem no lembra a Lei Complementar que regula
o ISS que j tratamos na unidade 2 veio trazer alguns questionamentos quanto s
modalidades de industrializao, como por exemplo, a renovao ou recondicionamento, pois nessa lista de servios aparece o item 14.04 recauchutagem ou regenerao de pneus como tributada pelo ISS e no Parecer Normativo PN-CST 209/70
e 437/70 como renovao. Aqui, Cassone alerta que o conflito foi resolvido: agora
recauchutagem de pneus servio e no industrializao.
Legislao
a) na importao, por ocasio do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira - desembarao aduaneiro pode ser definido como o procedimento administrativo que tende a verificar a regularidade da importao
atravs do exame dos documentos exigidos e da conferncia fsica dos produtos,
completando-se com a sua liberao, feita pela autoridade competente;
b) na sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial
- no caso de estabelecimento industrial, o fato gerador ocorre em relao aos
produtos que tenham sido industrializados pelo estabelecimento que estiver efetuando a sada, ao passo que, nas sadas de produtos de estabelecimento equiparado a industrial, o fato gerador ocorre, com relao aos produtos sujeitos
incidncia do IPI, em cada situao a que se refere a equiparao (por exemplo:
importador - sada de produto que tenha importado).
139
Inicialmente tratamos das trs modalidades de fato gerador, mas o RIPI no seu
art. 35 nos alerta que temos ainda mais algumas situaes que do o direito
de considerar ocorrido o fato gerador por determinao de seu regulamento.
Vejamos:
Considera-se ainda ocorrido o fato gerador do IPI, por presuno legal, nas seguintes
situaes, conforme art. 35 do RIPI/2002:
Legislao
140
141
Palavra do Professor
E j alertamos anteriormente que o IPI um imposto que tambm tem funo
extrafiscal; por isso, a cada item apresentamos novidades, como as colocadas a
seguir.
142
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos (Decreto-lei n 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do Pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
143
S pode isentar quem tem a competncia para tributar (CF, art. 151, III). A iseno
sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para
a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao
(art. 176 do CTN/66). importante destacar ainda que a outorga de iseno deve ser
interpretada literalmente.
Saiba Mais
Aquele aluno que tem interesse maior pelo assunto pode ler o Captulo 5 do
Cassone, das suas ltimas edies. Atualmente sua obra est na edio no 20,
de 2009.
144
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
NCM
54.01
5401.10
5401.10.1
De polister
5401.10.11
5401.10.12
145
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
5401.10.90
Outras
5401.20
5401.20.1
5401.20.11
5401.20.12
5401.20.90
Outras
54.02
5402.1
5402.11.00
--De aramidas
5402.19
--Outros
5402.19.10
De nilon
5402.19.90
Outros
5402.20.00
5402.3
-Fios texturizados:
5402.31
5402.31.1
De nilon
5402.31.11
Tintos
5402.31.19
Outros
5402.31.90
Outros
5402.32
146
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
5402.32.1
De nilon
5402.32.11
5402.32.19
Outros
5402.32.90
Outros
5402.33.00
--De polisteres
5402.34.00
--De polipropileno
5402.39.00
--Outros
5402.4
5402.44.00
--De elastmeros
5402.45
5402.45.10
De aramidas
5402.45.20
De nilon
5402.45.90
Outros
5402.46.00
5402.47.00
--Outros, de polisteres
5402.48.00
--Outros, de polipropileno
5402.49
--Outros
5402.49.10
5402.49.90
Outros
5402.5
5402.51
5402.51.10
De aramidas
5402.51.90
Outros
147
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
5402.52.00
--De polisteres
5402.59.00
--Outros
5402.6
5402.61
5402.61.10
De aramidas
5402.61.90
Outros
5402.62.00
--De polisteres
5402.69.00
--Outros
54.03
5403.10.00
5403.3
5403.31.00
5403.32.00
--De raiom viscose, com toro superior a 120 voltas por metro
5403.33.00
5403.39.00
--Outros
5403.4
5403.41.00
5403.42.00
5403.49.00
--Outros
148
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
54.04
Monofilamentos sintticos, com pelo menos 67 decitex e cuja maior dimenso da seo transversal no
seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes
(por exemplo, palha artificial)de matrias txteis
sintticas, cuja largura aparente no seja superior
a 5mm.
5404.1
-Monofilamentos:
5404.11.00
--De elastmeros
5404.12.00
--Outros, de polipropileno
5404.19
--Outros
5404.19.1
Imitaes de categute
5404.19.11
Reabsorvveis
5404.19.19
Outros
5404.19.90
Outros
5404.90.00
-Outras
5405.00.00
Monofilamentos artificiais, com pelo menos 67 decitex e cuja maior dimenso da seo transversal no
seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes
(por exemplo, palha artificial)de matrias txteis
artificiais, cuja largura aparente no seja superior
a 5mm.
5406.00
5406.00.10
5406.00.20
149
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
54.07
5407.10
5407.10.1
5407.10.11
De aramidas
5407.10.19
Outros
5407.10.2
5407.10.21
De aramidas
5407.10.29
Outros
5407.20.00
5407.30.00
5407.4
5407.41.00
--Crus ou branqueados
5407.42.00
--Tintos
5407.43.00
5407.44.00
--Estampados
5407.5
5407.51.00
--Crus ou branqueados
5407.52
--Tintos
5407.52.10
5407.52.20
150
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
5407.53.00
5407.54.00
--Estampados
5407.6
5407.61.00
5407.69.00
--Outros
5407.7
5407.71.00
--Crus ou branqueados
5407.72.00
--Tintos
5407.73.00
5407.74.00
--Estampados
5407.8
5407.81.00
--Crus ou branqueados
5407.82.00
--Tintos
5407.83.00
5407.84.00
--Estampados
5407.9
-Outros tecidos:
5407.91.00
--Crus ou branqueados
5407.92.00
--Tintos
5407.93.00
5407.94.00
--Estampados
151
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
54.08
5408.10.00
5408.2
5408.21.00
--Crus ou branqueados
5408.22.00
--Tintos
5408.23.00
5408.24.00
--Estampados
5408.3
-Outros tecidos:
5408.31.00
--Crus ou branqueados
5408.32.00
--Tintos
5408.33.00
5408.34.00
--Estampados
J os produtos no tributados, com a indicao NT tambm saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por
ocasio das aquisies de MP, PI e ME.
153
Legislao
Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, artigos 1
a 4.
Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI); os produtos correspondentes
notao NT, nesta tabela, so os considerados NO TRIBUTADOS, sobre os quais
no h a incidncia de IPI.
Veja um exemplo:
154
NCM
DESCRIO
ALQUOTA
(%)
04.01
0401.10
0401.10.10
NT
0401.10.90
Outros
NT
0401.20
0401.20.10
NT
0401.20.90
Outros
NT
0401.30
0401.30.10
Leite
NT
0401.30.2
Creme de leite
0401.30.21
NT
0401.30.29
Outros
NT
155
Palavra do Professor
Novamente chamamos a sua ateno para a distino dos produtos alquota
zero e os produtos NT. Para isso, voltamos a alert-los da importncia de
sempre averiguar a TIPI.
Bases: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999.
Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade, tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!
157
Palavra do Professor
Para facilitar o seu entendimento, apresentamos a seguir o art. 9. do RIPI para
auxili-lo neste estudo.
158
Legislao
159
I - estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora por conta e ordem de terceiro; e
II - exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio lquido do importador ou do adquirente.
2 A operao de comrcio exterior realizada nas condies previstas no inciso
IX, quando utilizados recursos de terceiro, presume-se por conta e ordem deste
(Medida Provisria n 66, de 29 de agosto de 2002, art. 29).
3 No caso do inciso X, a equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento
fabricante dos produtos da posio 87.03 da TIPI, em relao aos produtos da
mesma posio, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que revender (Lei n 9.779, de 1999, art. 12, pargrafo nico).
4 Os estabelecimentos industriais quando derem sada a MP, PI e ME, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao
ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a
essas operaes (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso IV, e Decreto-lei n 34, de
1966, art. 2, alterao 1).
Art. 10. So equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798,
de 10 de julho de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9 (Lei n
7.798, de 1989, arts. 7 e 8).
160
1 O disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o adquirente e o remetente dos produtos sejam empresas controladoras, controladas ou coligadas
(Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1.976, art. 243, 1 e 2), interligadas (Decreto-lei n 1.950, de 14 de julho de 1982, art. 10, 2) ou interdependentes.
2 Na relao de que trata o caput deste artigo podero, mediante decreto, ser
excludos produtos ou grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante
para arrecadao do imposto, ou includos outros cuja alquota seja igual ou
superior a quinze por cento.
Palavra do Professor
Achamos que seria interessante voc tambm conhecer o conceito de empresas
interdependentes, tambm estudados em Contabilidade III. Compare os conceitos e tire suas concluses.
Legislao
161
IV - quando uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de
um ou de mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra,
ainda quando a exclusividade se refira padronagem, marca ou tipo do produto
(Lei n 4.502, de 1964, art. 42, pargrafo nico, inciso I); ou
V - quando uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste
semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou importado (Lei n 4.502,
de 1964, art. 42, pargrafo nico, inciso II).
Pargrafo nico. No caracteriza a interdependncia referida nos incisos III e
IV a venda de matrias-primas e produtos intermedirios, destinados exclusivamente industrializao de produtos do comprador.
Legislao
os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores;
as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971, que se dedicarem a venda em comum de bens de produo, recebidos de
seus associados para comercializao.
162
Legislao
I - as matrias-primas;
II - os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial;
III - os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;
IV - as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e
V - as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas,
partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial.
163
Legislao
Art. 12. O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante
alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica - CNPJ, para sua incluso como contribuinte do imposto.
Pargrafo nico. A desistncia da condio de contribuinte do imposto ser formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais, conforme definido
no caput deste artigo.
Art. 13. Aos estabelecimentos optantes cumprir, ainda, observar as seguintes
normas:
I - ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro
de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia - modelo 6, os produtos que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime
de tributao ou anexar ao mesmo relao dos referidos produtos;
164
Legislao
165
Legislao
Art. 64. Quando se tornar necessrio atingir os objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da essencialidade do produto, ou,
ainda, para corrigir distores, podero as alquotas ser reduzidas at zero ou majoradas at trinta unidades percentuais (Decreto-lei n 1.199, de 1971, art. 4).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas so as
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001
(Lei n 10.451,de 2002, art. 7).
Art. 65. Haver reduo:
I - das alquotas de que tratam as Notas Complementares NC (21-1) e NC (22-1)
da TIPI, que sero declaradas, em cada caso, pela SRF, aps audincia do rgo
competente do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento - MAPA,
quanto ao cumprimento dos requisitos previstos para a concesso do benefcio;
e
166
167
4.9 ALQUOTA
As alquotas variam hoje de 0 (zero) a 330%.
Saiba Mais
Veja o captulo 24 da TIPI.
168
169
170
171
Alm disso, o princpio da igualdade (art. 150, II) no permite que sejam editadas
alquotas diferenciadas para um mesmo tipo de produto, em razo do local, destino,
origem ou mesmo qualidade do sujeito passivo, o que implicaria, tambm, violar o
princpio da uniformidade (art. 151, I, CF).
Igualmente, a alquota no pode ser confiscatria, ser estabelecida de forma excessiva (art. 150, IV, CF), de forma a impossibilitar a manuteno da atividade, sob pena
de ferir o princpio da livre iniciativa, ou mesmo impedir a produo de determinados bens.
Palavra do Professor
Voltamos a frisar que na disciplina de Legislao Tributria, e mesmo na Unidade I deste material, voc j estudou o conceito de contribuinte e responsvel.
Aqui queremos que voc faa agora a relao daquele conceito j apreendido
com o que trata o RIPI nos seus artigos 21 ao 27.
Legislao
172
Legislao
173
Aqui, o RIPI volta ao Cdigo Tributrio e traz legislao do IPI o conceito de responsvel j especificando qual a situao de ocorrncia do fato gerador prevista
para a cobrana do imposto. Vejamos:
Legislao
174
b) destinados a Lojas Francas, em operao de venda direta, nos termos e condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-lei n 1.455, de 7 de abril de 1976
(Decreto-lei n 1.593, de 1977, art. 8, inciso II);
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso I e 2); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos
a serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem rotulados, marcados ou selados (Lei n 4.502, de 1964, art. 62, e Lei n
9.532, de 1997, art. 37, inciso V);
VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a iseno ou a suspenso do imposto (Lei n 4.502, de 1964, art. 9,
1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 37, inciso II);
175
Legislao
Legislao
176
Palavra do Professor
Ressaltamos que em relao ao IPI tratamos apenas dos assuntos que achamos
prioritrios para a compreenso de voc, para entender a importncia de conhecer um pouco da legislao especfica de cada um dos impostos aqui tratados.
Queremos tambm dizer-lhe que toda essa legislao brasileira muda a todo
instante, deixando o profissional de contabilidade muitas vezes atarefadssimo.
Mas, com uma boa equipe de trabalho, todos saem vitoriosos e aptos a fazer
planejamento tributrio para as empresas suas clientes.
177
RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade tratamos do IPI, que se mostrou um dos tributos mais importantes do
sistema brasileiro por ser um instrumento extrafiscal de induo do processo econmico nacional, especialmente no mbito industrial. imprescindvel aos contadores
dispensar especial ateno a todos os elementos que dizem respeito apurao e ao
recolhimento do IPI. Os contribuintes, com uma infinidade de tributos tm dificuldades de assimilar e interpretar as normas, fazendo com que, muitas vezes, o recolhimento seja feito de forma inadequada, para mais ou para menos. Por outro lado,
a Secretaria da Receita Federal e os rgos competentes esto se aparelhando com a
tecnologia da informao para combater a evaso e para melhor fiscalizar a apurao
e o recolhimento, principalmente por meio do cruzamento de dados. Visualizam-se
melhores alternativas, meios de tratar o imposto na sua maneira legal, pagando-se
menos ou at mesmo retardando-o.
Palavra do Professor
Encerramos a ltima unidade deste curso. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas,
releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!
Atividades de Aprendizagem
1) A imunidade, no que concerne ao IPI e ao ICMS, aplicvel na sada
de produtos industrializados para o exterior, define-se como:
a. a dispensa legal do pagamento destes impostos;
c. uma limitao constitucional ao exerccio da competncia tributria da Unio, no que concerne ao IPI, e dos estados e do Distrito
Federal, no que concerne ao ICMS;
d. uma limitao constitucional ao exerccio da capacidade tributria da Unio, no que concerne ao IPI, e dos estados e do Distrito
Federal, no que concerne ao ICMS;
178
c. a filial atacadista que exerce o comrcio de produtos industrializados por outro estabelecimento do mesmo contribuinte;
d. o estabelecimento comercial revendedor de matrias-primas;
d. so seletivas, em funo da essencialidade do produto, e, por outro lado, somente podero ser criadas por lei editada pelo Poder
Legislativo da Unio;
e. no so seletivas, em funo da essencialidade do produto, e, por
outro lado, podero ser alteradas pelo Poder Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos em lei.
179
d. a industrializao de um produto e a prtica de um negcio jurdico com esse produto, que, por sua vez, possibilite a transferncia de sua posse ou propriedade;
e. a realizao de uma venda que venha a fornecer qualquer utilidade econmica.
c. no seletivo e no cumulativo;
d. no seletivo e cumulativo;
180
8) Em determinado perodo fiscal, o estabelecimento industrial x apresentou os seguintes dados para a apurao do IPI: saldo credor do
perodo anterior: R$ 170.000,00; IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias-primas para emprego na industrializao do produto A: R$ 300.000,00; IPI lanado nas notas fiscais
concernentes s compras de produtos intermedirios consumidos, de
forma imediata e integral, na industrializao do produto A: R$
120.000,00; IPI lanado nas notas fiscais atinentes s compras de
insumos consumidos, de forma imediata e integral, na industrializao do produto A: R$ 40.000,00; IPI lanado nas notas fiscais referentes s vendas do produto A: R$ 620.000,00. No que concerne
sobredita apurao do IPI, indicar, entre os seguintes resultados,
aquele que est em conformidade com o princpio da no cumulatividade do IPI:
181
11) Os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira que derem sada a esses produtos, em decorrncia de vendas:
a. no concretizam a materialidade da hiptese legal de incidncia
do IPI;
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e. o beneficiamento, a renovao de produtos obsoletos, para posterior uso do encomendante, assim como o acondicionamento promocional.
14) O estabelecimento que vende, no atacado, produtos cuja industrializao haja sido realizada sob encomenda por outro estabelecimento, de
terceiro, mediante a aplicao direta de matrias-primas adquiridas
(pelo industrializador) no mercado nacional, assim como de produtos
intermedirios remetidos pelo encomendante (o referido estabelecimento vendedor):
a. qualifica-se como equiparado a industrial, na hiptese em que o
produto seja vendido para outro comerciante revend-lo a terceiro;
b. no se qualifica como equiparado a industrial;
e. qualifica-se como estabelecimento atacadista, equiparado a industrial, na hiptese em que os produtos sejam vendidos para outro
industrial.
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15) Qualificam-se como estabelecimentos comerciais de bens de produo, obrigatoriamente equiparados a industrial, para fins do IPI:
a. os estabelecimentos industriais que adquirem produtos intermedirios, aparelhos, equipamentos e, em seguida, realizam a revenda para uso prprio dos adquirentes;
c. os estabelecimentos industriais que adquirem mquinas, equipamentos e instrumentos, para, em seguida, revend-los a empresas
prestadoras de servios;
d. os estabelecimentos comerciais que realizam a revenda de instrumentos, mquinas, aparelhos e equipamentos para outros industriais ou revendedores, para fins de uso ou negociao posterior;
b. reunio de partes, peas e componentes, para obteno de um produto novo, com vista em sua comercializao; conserto de produtos
usados pertencentes ao ativo imobilizado do encomendante, pintura de porcelanas; troca de partes essenciais de produtos para sua
subsequente locao mercantil;
c. conserto de produto destinado a uso do encomendante, recondicionamento de motores obsoletos para posterior venda; restaurao de equipamentos para uso do encomendante;
d. chapas cortadas em forma diferente da retangular, perfuradas
ou estriadas para posterior venda; aposio de carroarias sobre
chassis, para formar um veculo completo, com vista em sua comercializao subsequente; pinturas de porcelanas;
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e. reunio de partes e componentes, de fabricao prpria, que resultar numa unidade autnoma destinada a venda; confeco de
flores artificiais para venda posterior; reunio de partes e peas
para obter um produto novo, objeto de comercializao.
17) I A atividade de aposio de carroarias sobre chassis, para formar
um veculo completo, define-se, para fins do IPI, como beneficiamento.
II Engarrafamento de vinho de uvas, adquirido dos fabricantes
em tanques ou tonis, define-se, para fins do IPI, como embalagem
tcnica.
III Reacondicionamento de chocolate granulado em saquinhos
plsticos, contendo nome e endereo do reacondicionador, define-se,
para fins do IPI, como uma operao industrial.
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