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TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
CUADRO N 1
Sujetos obligados
Condiciones
Se encuentran obligadas a presentar la DP las a. Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a S/. 150 000.00.
personas naturales, sociedades conyugales que
b. Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para
se encuentren en el rgimen patrimonial de socieser destinados a cualquier actividad econmica.
dad de gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC c. Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a S/. 150 000, el cual hubiera sido subque, al 31 de diciembre de cada ao, cumplan
dividido y/o ampliado a efectos de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
cualquiera de las siguientes condiciones:
distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Pblicos.
Tambin se encuentra obligado a presentar la DP
cada cnyuge de la sociedad conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de
patrimonios, domiciliado o no en el pas, inscrito
o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada
ao, cumpla cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Estar comprendido, como persona natural, en alguno de los supuestos previstos en los recuadros
a,b y c , del cuadro grfico anterior.
b. Ser propietario de un predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad conyugal tambin
sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a S/. 150 000.00 .
A efectos del cmputo del nmero de predios y la valorizacin de los mismos a que se refiere el
prrafo anterior, cada cnyuge considerar nicamente sus predios propios, incluyendo los que posea
en copropiedad.
(*)
Responsable del rea Tributaria del Estudio Yataco Arias & Abogados. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional por la USMP. Ttulo de Agente de Aduanas.
(1) Es importante tener en cuenta que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003-Sunat establece que la DP es de tipo
informativa y tiene carcter de declaracin jurada.
(2) El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/Sunat indica que se considerarn domiciliadas a las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas consideradas como tales a efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no tengan la calidad
de contribuyentes de dicho impuesto.
(3) El citado artculo 11 seala que se considerarn como no domiciliados a los Sujetos Obligados que no se encuentren comprendidos dentro
del concepto de domiciliados.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
CUADRO N 2
Sujetos exceptuados
Los cnyuges de las sociedades conyugales con a. Cada cnyuge sea propietario de un solo predio de cualquier valor, o solo
rgimen patrimonial de separacin de patrimonios
uno de los cnyuges sea propietario de dos predios de cualquier valor; y,
cuando, al 31 de diciembre de cada ao, existan las b. Los predios tengan las caractersticas previstas en los incisos a y b
siguientes condiciones:
del primer cuadro.
CUADRO N 3
Sujetos
obligados
Reglas
Sociedades
conyugales
con rgimen de
gananciales
La DP la debe presentar el representante de la sociedad el cual puede ser cualquiera de los cnyuges. La
norma establece que se considerar como representante al cnyuge que presente la primera declaracin
de la sociedad conyugal, por cada ao a declarar.
En la citada declaracin se deber incluir los predios sociales (es decir, los bienes de la sociedad) y los
predios propios de cada cnyuge al 31 de diciembre de 2014.
Adicionalmente se debern de incluir los predios de los hijos menores de edad que califiquen como Sujetos
Obligados a presentar la DP.
Ahora si al 31 de diciembre de 2014 el rgimen de sociedad de gananciales hubiera fenecido por separacin de cuerpos, la DP se presentar en forma independiente por cada cnyuge. Cada declaracin
contendr la siguiente informacin:
a. Los predios propios y los predios sociales al 31 de diciembre de 2014, si a dicha fecha no se hubiera
efectuado la liquidacin de la sociedad de gananciales. Los predios sociales se declararn indicando
el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%.
b. Los predios propios al 31 de diciembre de 2014, si a dicha fecha se hubiera efectuado la liquidacin
de la sociedad de gananciales.
En el caso que uno de los cnyuges al 31 de diciembre de 2014 sea declarado ausente y, por lo tanto,
la sociedad de gananciales haya fenecido(4), la DP se presentar en forma independiente, siendo que el
cnyuge ausente ser representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administracin de sus bienes,
siendo que si estos ltimos tambin califican como Sujetos Obligados debern incluir la informacin de sus
representados en su propia declaracin.
Cada declaracin incluir los predios propios y los prefectos sociales al 31 de diciembre de 2014. Los predios sociales se declararn indicando el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin 50%.
Sociedades
conyugales
con rgimen
patrimonio
separado
Menores de
edad o incapaces
Cuando los menores de edad o incapaces no estuvieran bajo el rgimen de patria potestad, ser efectuada
por quien tuviera la administracin de los bienes de los referidos menores. La misma regla se aplicar
tratndose de los incapaces que califiquen como Sujetos Obligados. Los sujetos que deben presentar la
DP de los menores de edad e incapaces y que, a su vez, califiquen como Sujetos Obligados, incluirn la
informacin sobre los predios de los mencionados menores o incapaces en su propia declaracin.
Sucesiones
indivisas
Las sucesiones indivisas que califiquen como Sujetos Obligados presentarn la DP declarando aquellos
que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre de 2014. Si a dicha fecha, se hubiera declarado
judicial o notarialmente los herederos o inscrito el testamento en la oficina registral correspondiente, cada
sucesor declarar los predios que integran la herencia.
Copropiedad
Los Sujetos Obligados que tengan predios en copropiedad debern tener en cuenta las siguientes reglas:
a. Para determinar si califican como Sujetos Obligados debern considerar el valor total de los predios.
b. Al momento de presentar su DP debern indicar lo siguiente:
- Valor total del predio,
- Porcentaje de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado o no fuera determinable, se indicar 100%.
Formulario Virtual
N 1630 o PDT
Predios Formulario
Virtual N 3530
Ms de 20
Predios
Fecha de vencimiento
9 y 8 o una letra
1 de julio de 2015
7y6
2 de julio de 2015
5y4
3 de julio de 2015
3y2
6 de julio de 2015
1y0
7 de julio de 2015
7. Qu infracciones cometo si no
presento la DP?
Las infracciones son las establecidas
en el Cdigo Tributario, las cuales
pueden acogerse al rgimen de gradualidad regulado mediante Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/Sunat,
siendo estas las siguientes:
Infracciones
Numeral 2 del artculo 176 del C.T.: No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Numeral 4 del artculo 176 del C.T.: Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Numeral 6 del artculo 176 del C.T.: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.
Numeral 7 del artculo 176 del C.T.: Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 8 del artculo 176 del C.T.: Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
A-2
Condiciones
Las personas naturales, sociedades conyugales con a. Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliargimen patrimonial de sociedad de gananciales y
rias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la
sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada
Ley N 27157; y,
ao, sean propietarias nicamente de dos predios de
b.
Se
destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
cualquier valor, con las siguientes caractersticas:
CUADRO N 4
Predios
Valor
El valor del predio ser el que se encuentre en el autovalo(5) correspondiente al ao 2014. Asimismo, en el supuesto
de que el predio se encuentre inafecto al Impuesto Predial, igual se utilizar el valor del autovalo.
Predios
ubicados en el
extranjero
- El valor ser sobre el cual se calcula el impuesto que grave la propiedad del predio en el pas donde el mismo se
encuentre ubicado, correspondiente al ao 2014, sin considerar ninguna deduccin. De no existir dicho valor, se
considerar como tal el valor de adquisicin del predio o su valor de mercado, el que resulte mayor.
- La declaracin se efectuar en dlares americanos y la conversin de la moneda del pas en donde se
encuentre el predio ser utilizando el tipo de cambio compra oficial de dicho pas.
- La Sunat efectuar la conversin de dlares americanos a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de diciembre
del ejercicio al que corresponde la declaracin. Si en dicha fecha no hubiera publicacin, se tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior.
(4) A efectos de lo dispuesto en el presente artculo, la sociedad de gananciales se considerar fenecida por separacin de cuerpos o declaracin de ausencia de uno o ambos cnyuges, a partir de la fecha de inscripcin correspondiente en el registro personal.
(5) Para tal efecto, se entiende por autovalo a la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de
conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Sin embargo, no se considerarn
las deducciones a la base imponible previstas en los artculos 18 y 19 de la referida Ley, ni ninguna otra que se
establezca respecto del Impuesto Predial.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
1. Subjetivos
INTRODUCCIN
El crecimiento econmico que se ha venido dando
en los ltimos aos en nuestro pas y del cual
hemos sido testigos, ha permitido que existan altos
ndices de inversin privada por parte de capitales
extranjeros, as como tambin que muchas personas naturales residentes en otros pases hayan
encontrado en el Per, la posibilidad de laborar y
generar rentas de trabajo.
Este fenmeno, acompaado del fenmeno de
globalizacin que hace que cada vez ms los
capitales y los ciudadanos circulen por distintos
pases, rompiendo las barreras impuestas por las
fronteras geogrficas, hace que el marco tributario
regule la imposicin sobre las rentas generadas
por estos sujetos, de manera tal que el fisco no
se vea perjudicado.
En el presente informe, se detallarn las condiciones que se deben cumplir para adquirir o
mantener la condicin de domiciliado, haciendo
hincapi en las personas naturales que generen
rentas de trabajo.
I.
Adems de las definiciones del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante
LIR, en la que se seala qu rentas se gravan o
cules son los sujetos del impuesto, debe existir
un elemento por medio del cual se hagan exigibles
dichas imposiciones.
La aplicacin de los criterios de vinculacin es
determinada por los estados en la definicin de
su marco tributario, los cuales se pueden clasificar
de la siguiente manera:
(*)
a) Persona natural
Nacionalidad o ciudadana
Residencia o domicilio
b) Persona jurdica
Lugar de constitucin
Sede de direccin
Sede de control
2. Criterios Objetivos
a) Ubicacin de la Fuente
Ubicacin fsica de bienes, capitales o
actividades
Criterio del pagador
Lugar de uso o aprovechamiento.
Debido a la aplicacin de estos criterios se determina cul es el pas en el cual estamos obligados
a contribuir con nuestros tributos y, como ya lo
dijimos, debido a que ellos no son excluyentes,
varios pases pueden tener la pretensin de gravar
la misma renta, ya que los estados utilizan uno o
varios criterios segn su conveniencia.
De este modo, la LIR adopta dos criterios de vinculacin, es decir, criterios por medio de los cuales,
el Estado se atribuye el derecho a cobrar tributo
sobre determinado hecho imponible. Estos criterios
son los siguientes:
Domicilio
Este criterio establece que se encuentran sujetas
al impuesto, las rentas que obtengan los contribuyentes que conforme a la LIR, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las personas jurdicas ni la
ubicacin de la fuente productora.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
La territorialidad de la fuente
Criterio que establece que se encuentran gravadas con el impuesto, aquellas rentas cuya fuente productora se ubique en el
pas, es decir, si la renta se genera en un lugar determinado, el
perceptor de esta, debe aportar con el fisco de dicha jurisdiccin.
Encontramos en la definicin del artculo 6 de la LIR, a manera
de resumen, la siguiente informacin:
mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta
Sujetos domiciliados en
el Per
Sujetos no domiciliados
en el Per
i)
Entonces, si hacemos un anlisis comparativo de la anterior situacin con la de un sujeto domiciliado, este ltimo se encuentra
en una situacin ms favorable, debido a la menor carga fiscal
a la que se encuentra sometido, si lo comparamos con el sujeto
no domiciliado, puesto que a la tasa progresiva que se le debe
aplicar para la retencin, se le agrega la deduccin de 7 UIT.
De los sujetos que la LIR determina como domiciliados a
efectos del impuesto, es en los casos de personas naturales,
en los que surgen las mayores interrogantes, respecto de la
condicin de domicilio, la posible prdida de dicha condicin y los requisitos que se deben cumplir para el cambio
de dicho estatus, puesto que dicho cambio influye en el
clculo de la retencin.
A-4
(1) El artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que de las rentas de cuarta
y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias.
IMPUESTO A LA RENTA
IV. CMO SE RECOBRA LA CONDICIN DE DOMICILIADO
UNA VEZ QUE ESTA SE PERDI?
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que
lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas 183
das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
12 meses.
Como se puede observar, de los sujetos que la LIR determina
como domiciliados a efectos del impuesto, es en los casos de
personas naturales, en los que se puede perder la condicin de
domicilio, y es por ello que surgen las mayores interrogantes,
respecto de la condicin de domicilio, la posible prdida de
dicha condicin y los requisitos que se deben cumplir para el
cambio de dicho estatus, puesto que el cambio influye en el
clculo de la retencin (ver cuadro N 1).
CUADRO N 1
El domicilio como criterio de vinculacin en las personas naturales
Estatus
Condiciones
Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en Per ms de 183 das calendario en un periodo cualquiera de 12 meses.
Personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Pblico Nacional.
Adquieren residencia en otro pas (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Per.
Ausencia en el pas durante ms de 183 das en forma continuada en un periodo cualquiera de 12 meses.
Los peruanos que hubieren perdido la condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que permanezcan transitoriamente en Per 183 das o menos dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
Condicin de domiciliado
(*) No aplica para las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designados por el Sector Pblico
Nacional.
CUADRO N 2
Convenios vigentes(*)
Aplicable desde
01/01/2004
01/01/2004
Convenio con la Comunidad Andina de Naciones (conformado por: Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela)
01/01/2005
01/01/2010
01/01/2015
01/01/2015
01/01/2015
01/01/2015
(*) El portal del ministerio de Economa y Finanzas tiene a disposicin de la ciudadana publicados los convenios en cuestin, en la siguiente direccin: <http://www.
mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=302&Itemid=100878>.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
Para resolver estas interrogantes, debemos acudir a la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones, la cual
en su artculo 13, indica que las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios
personales en general, incluidos los de consultora, solo
sern gravables en el territorio en el cual tales servicios
fueren prestados, salvo en el caso del ejercicio de funciones oficiales, o en el caso de tripulaciones.
Solucin:
Contamos con la siguiente informacin:
Datos
Detalles
Categora de Renta
5ta. Categora
Sueldo
S/. 15,000
Ecuador
CUADRO N 3
Calidad migratoria
Obligacin
Si realiz actividades que implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Artista
Presentar a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una constancia de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Si realiz actividades que no implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Deber llenar una declaracin jurada de haber realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana
(Formulario N 1495) en dicho sentido, que entregar a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
Si realizaron durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana:
Religioso, estudiante,
trabajador independiente
o inmigrante
Entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones (Formulario N 1492
o Formulario virtual N 1692) emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos, segn corresponda o una constancia de haber presentado dicho certificado ante la Sunat.
Si realizaron actividades que no implicaron la generacin de rentas de fuente peruana:
Debern llenar una Declaracin jurada de haber realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana
(Formulario N 1495) en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
Si realizaron durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana:
Otra
A-6
Sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones (Formulario N 1492 o Formulario virtual N 1692) emitido por el pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de estos, segn corresponda o una constancia de haber presentado dicho certificado ante la Sunat.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Las operaciones de comercio exterior
en el Impuesto a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n diversas ocasiones las empresas se ven en la necesidad de efectuar una operacin de comercio exterior, lo
que conlleva la importacin y exportacin de bienes. En los siguientes casos se desarrollar lo ms relevante
en cuanto al Impuesto a la Renta de este tipo de operaciones.
Importacin de mercaderas
Caso:
La empresa Belleza Per S.A., en la bsqueda de un producto innovador para vender en el mercado de la belleza
esttica, realiza en el mes de junio de 2015 la adquisicin
de cremas especiales para la piel a la empresa Products
Estetics del exterior. Por este motivo, incurre en ciertos
desembolsos en la DUA, como son los pagos por derechos
aduaneros para nacionalizar la mercadera.
Se sabe adems que los comprobantes emitidos por el proveedor del exterior Products Estetics (invoice) y de terceros
por servicios de transporte y seguros ms el correspondiente ad valrem, nos permite obtener el costo de adquisicin.
Datos adicionales:
Valor de la mercadera (Invoice) :
Obtener, si procede y as lo estima oportuno, las licencias de exportacin e importacin y otras autorizaciones necesarias; y realizar las inspecciones previas al
embarque que sean obligatorias.
S/.68, 500
Impuestos en el exterior
9,420
Ad valrem
10,200
Flete
1,320
Seguro
2,200
IGV
14915
Derecho Antidumping
640
Avisar al exportador de la fecha concreta y/o lugar especfico de recepcin de la mercanca, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Recepcin de la mercanca cuando se produzca el aviso y entrega de esta por parte del exportador. Y entregar al exportador alguna prueba de dicha recepcin.
Solucin:
Nos encontramos frente a un Trmino Comercial Internacional
(Incoterms(1)) llamado Precio exfbrica o Ex-Works(2), el cual se
caracteriza por el hecho de que el exportador realiza la entrega
de la mercanca cuando la pone a disposicin del importador
en el establecimiento del exportador o en otro lugar convenido
(taller, fbrica, almacn, etc.), sin despacharla para la exportacin ni cargarla en un vehculo receptor. Es por ello, que a
continuacin se detallan las obligaciones de ambos sujetos.
(*)
CUADRO N 1
Valor
Modo de transporte
Ex -Works
Cualquier medio de
transporte, incluido el
multimodal.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
Ahora bien, en lo referente al Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR), el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio exfbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en
la forma que establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta(3) (en adelante, el reglamento), teniendo en cuenta
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la
operacin.
Precio exfbrica
68,500
Impuestos en el exterior
9,420
Fletes
1,320
Seguros
2,200
Ad valrem
10,200
Antidumping
640
Gastos de despacho
420
Costo total
(5)
92,700
Exportacin de mercaderas
Caso:
La empresa El Buen Negocio S.A.C., en el mes de junio del
presente ao, tiene la oportunidad de realizar una exportacin de mercaderas a la empresa no domiciliada Trading
Company.
Se sabe que el valor de venta de dicha operacin es de
S/. 122,400.00.
Se desea saber cules seran los efectos referentes al
Impuesto a la Renta.
Solucin:
Inicialmente, cabe definir a la exportacin, de conformidad
con el artculo 54 del TUO de la Ley General de Aduanas(6), que
precisa que la exportacin: Es el rgimen aduanero aplicable
a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio
aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Por otra parte, cabe indicar que para lo que se refiere al Impuesto
a la Renta, de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo
del artculo 64 de la LIR, el valor asignado a las mercaderas
o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su
valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos, en la forma que establezca el
reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y
la modalidad de la operacin.
Dicho prrafo aade que si el exportador asignara un valor
inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario,
ser tratada como renta gravable de aquel.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21/09/1994, y normas
modificatorias.
(4) Entendemos que este concepto no debera ser considerado para el valor de los
bienes, puesto que la Ley no lo expresa.
(5) Como se sabe los impuestos no reembolsables como el IGV no forman parte del
costo del bien.
(6) Aprobada por Decreto Legislativo N 1053.
CUADRO N 2
Valor
Modo de transporte
FOB
CIF
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
Por otra parte, el inciso b) del artculo 37 del Reglamento de
la LIR hace referencia a dos valores comerciales internacionales
cuyas caractersticas principales se indican a continuacin: ver
cuadro N 2.
Asimismo, el mencionado inciso describe que el valor de
venta de los bienes exportados se determinar de la siguiente manera:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos los derechos y otros tributos que graven la internacin
de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos
de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta
el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y,
11
Caso:
La empresa Business World S.A.C., sucursal del Per,
dedicada a la venta de maquinarias para el rubro pesquero, en el mes de junio del presente ao ha efectuado la importacin de 5 mquinas, las cuales han sido
adquiridas a su matriz, constituida en Estados Unidos.
Se sabe que la venta de dichos bienes con otros clientes
establecidos en el mismo lugar que la sucursal es por el
mismo importe.
Dato adicional:
- Valor de la compra: S/. 250,000.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario respecto
al Impuesto a la Renta.
Solucin:
En primer lugar, cabe analizar si la operacin de comercio exterior, se ha dado entre personas vinculadas econmicamente.
Segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 32-A, dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra.
En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 10 del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o ms personas o empresas son
partes vinculadas cuando una empresa no domiciliada tenga
uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
Ahora bien, cabe recordar que el segundo prrafo del artculo
64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a
efectos de dicha norma, el valor asignado a las mercancas o
productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor
real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos, en la forma que establezca el Reglamento
de la Ley, teniendo en cuenta los productos exportados y la
modalidad de la operacin.
Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta
gravable de aquel.
Asimismo, el mencionado artculo aade en su ltimo prrafo(7),
que las disposiciones sealadas en el prrafo mencionado
(7) Prrafo modificado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 1112, publicado el
29/06/2012 y vigente a partir del 01/01/2013.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Exigencias formales de los registros sobre inventarios
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04289-5-2015, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 04289-5-2015,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
de puro derecho presentada contra la
Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa girada por la
comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, consistente en llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
La sancin se la Administracin se sustenta en el hecho de que la recurrente llevaba el Registro de Inventario Permanente
Valorizado sin observar lo sealado por el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y de acuerdo con el
criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08311-3-2001.
El Tribunal Fiscal declar infundada la
apelacin, sealando que durante el
ejercicio 2008 la recurrente estaba obligada a llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado, y que este deba
cumplir con observar determinada forma y
condiciones antes expuestas, esto es, que
refleje un inventario practicado en forma
permanente, en orden y actualizado, lo
que no hizo; se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin imputada y, por
tanto, que la multa impugnada se gir
con arreglo a ley, siendo infundada la
apelacin de puro derecho presentada.
A efectos de resolver la controversia el
Tribunal Fiscal analiz los alcances del
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y cundo un contribuyente, en atencin a su actividad, se
encuentra obligado a llevar un Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
I. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
La Administracin seala que del Registro
de Control de Inventario Valorizado exhibido
no se advierte que se efectuara un control
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
fsico quedan excluidos del cumplimiento
de las obligaciones formales previstas por
el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el artculo 35 de su Reglamento,
dado que en el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios producidos
por empresas prestadoras de servicios,
no resulta posible practicar inventarios
tal como prev el citado artculo 62,
norma que sirve de sustento para exigir el
cumplimiento de tales deberes formales.
Nuestra opinin
13
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Se pierde el crdito fiscal cuando se
cuenta con comprobantes que no
cumplen con los requisitos formales?
INTRODUCCIN
De acuerdo con la normativa vigente, es factible
usar el crdito fiscal cuando los comprobantes de
pago en donde se sustenta tal derecho no cumplen
con los requisitos formales establecidos, como es
el caso de consignar erradamente el importe del
impuesto, que estos no hayan sido emitidos de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, o que no cuenten con la
informacin mnima correspondiente, ello siempre
y cuando se tengan en cuenta las condiciones
reguladas para tal fin. En ese orden de ideas, de
no considerarse dichas circunstancias, el derecho
mencionado no podr ser ejercido. Por ese motivo,
es propsito del presente informe desarrollar los
puntos que deben cumplirse en estos casos para no
perder el derecho a usar el crdito fiscal. Asimismo,
se seala la casustica del Tribunal Fiscal vinculada
con el cumplimiento de dichas obligaciones formales en el caso de las solicitudes de reintegro
tributario del IGV aplicable para los comerciantes
de la Regin Selva.
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC),
o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
I.
(*)
A-12
RESUMEN EJECUTIVO
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo- Patrn & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
15
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
Transferencia de fondos;
ii. Cheques: Debe ser emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor.
En ese orden, se debe verificar que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal
efecto, el adquirente deber exhibir a la Sunat copia del
cheque emitido por el Banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
CONTADORES & EMPRESAS / N 255
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitida por
el banco.
Adems, el total del monto consignado en el comprobante
de pago debe haber sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido.
El cheque debe corresponder a una cuenta corriente a
nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad.
Finalmente, el cheque debe haber sido girado dentro de
los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
A-14
17
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
Ahora bien, sin perjuicio de lo antes mencionado, a continuacin expondremos tres casos prcticos sobre el cumplimiento
de requisitos formales.
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
A-16
Solucin:
En este supuesto, de acuerdo con lo establecido en el RLIGV, ser posible usar el crdito fiscal si la empresa Continental S.A.C. exhibe a la Sunat copia del cheque emitido
por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque.
Asimismo, el cheque debe corresponder a una cuenta corriente a nombre de Continental S.A.C que debe estar registrada en su contabilidad.
Si es as, entonces la empresa Continental S.A.C. podr
utilizar el crdito fiscal en mayo de 2015.
CASO PRCTICO
19
CASOS PRCTICOS
Supuestos ms comunes de inafectacin en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n el presente informe se abordarn, de manera prctica, diversas operaciones que generan dudas respecto a
su inafectacin al Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Impuesto General
a las Ventas(1) (en adelante, Ley del IGV), este impuesto grava,
entre otros, la venta en el pas de bienes muebles.
As tambin, el inciso a) del artculo 3 de la mencionada Ley seala
que a efectos de la aplicacin de este impuesto, se entiende por
venta, entre otros, a todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se le otorgue a los contratos o negociaciones que originan esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
En concordancia con las normas antes mencionadas, el primer
prrafo del literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera como operacin gravada,
la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato o
del lugar en que se realice el pago.
Por otro lado, el artculo 9 de la Ley del IGV seala que son
sujetos de este impuesto, entre otros, las personas naturales o jurdicas que efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin
y distribucin.
(*)
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Servicios educativos
Caso:
La entidad educativa superior Estudia Per S.A., dentro de
sus actividades, desarrolla la enseanza del curso de idiomas extranjeros de manera personalizada, a travs de un
acuerdo con diversas entidades pblicas y privadas.
Se desea saber si dicha actividad se encuentra gravada con
el IGV.
Solucin:
En principio cabe indicar que nuestra Constitucin Poltica,
en su artculo 19, establece que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos constituidos conforme
a la legislacin en la materia, gozan de la inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia
de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen
especial de afectacin para determinados bienes.
De lo sealado en el prrafo anterior, se desprende que los
centros educativos se encontraran inafectos de todo impuesto
indirecto, tal como el Impuesto General a las Ventas (IGV),
respecto de las actividades y servicios propios de su finalidad
educativa.
Por otra parte, el inciso g) del artculo 2 del TUO de la Ley del
IGV establece que no est gravada con el citado impuesto,
la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios.
Agrega el mencionado inciso que, mediante Decreto Supremo
refrendado por el ministro de Economa y Finanzas y el ministro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del IGV.
As, mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97EF, se aprueba la relacin de bienes y servicios contenida en
el Anexo I del mencionado Decreto Supremo, a efectos de la
inafectacin del IGV aplicable a las operaciones de venta y
prestacin de servicios en el pas, a que se refiere el inciso g)
del artculo 2 de la Ley del IGV.
Es del caso indicar que, el citado Anexo I detalla a los siguientes
servicios como inafectos del Impuesto:
Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial,
primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre
otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico,
educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio
educativo.
Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y
otras actividades educativas complementarias al servicio
de enseanza.
Por ltimo, cabe indicar que la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos del Viceministerio de Economa del Ministerio
de Economa y Finanzas en el Informe N 156-2004-EF/66.01,
seal que el servicio educativo prestado por las Instituciones
Educativas, comprende no solo aquel vinculado a un nivel de
instruccin que permita obtener algn grado acadmico o ttulo
profesional, sino tambin a las otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseanza, independientemente
de la calidad del estudiante, es por ello que el servicio realizado
en el presente caso por la entidad educativa se encontrara inafecto de acuerdo con lo establecido en el inciso g) del artculo
2 de la Ley del IGV .
Caso:
El seor Alfredo Snchez Varela, persona natural con
negocio, posee dentro de su patrimonio personal
cuatro inmuebles ubicados en las ciudades de Lima,
Arequipa y Trujillo los cuales ha cedido en uso a ttulo
oneroso a distintas empresas a inicios del presente
ao.
Se sabe que dichos inmuebles no se encuentran consignados en la contabilidad del negocio.
Se desea saber cul sera el tratamiento a seguir por parte
de la persona natural.
A-18
21
a renta de primera categora por los arrendamientos que contrate, independientemente de con quin y cmo los contrate.
Sin embargo, en el caso de una persona natural que arrienda
bienes que forman parte del patrimonio de su empresa unipersonal, podra generar rentas de tercera categora y por ende
encontrarse dentro del mbito de aplicacin de la Ley del IGV.
As tambin, es necesario recoger lo sealado por el Tribunal
Fiscal, el cual a travs de la Resolucin N 17044-8-2010 seal
lo siguiente:
Una persona natural con negocio puede ser contribuyente
del Impuesto a la Renta como persona natural por sus rentas
de 1era., 2da., 4ta. y 5ta. y como titular de una empresa
unipersonal por sus rentas de tercera categora.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales
podra generar rentas de tercera categora si estas realizan
actividad empresarial y tales bienes forman parte del patrimonio destinado a la empresa unipersonal, o generar
rentas de primera categora en caso no se realice actividad
empresarial o realizndola, no haya destinado los bienes al
desarrollo de dicha actividad.
En conclusin, por todo lo descrito anteriormente, en el presente
caso, el Sr. Alfredo Snchez estara generando rentas de primera
categora a efectos del Impuesto a la Renta por el arrendamiento
de sus inmuebles producto de su patrimonio personal, por lo
cual dichos servicios de alquiler no se encontraran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
El inciso c) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley
de IGV (LIGV) establece que no est gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganizacin de empresa.
Asimismo, el inciso a) del numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la referida Ley seala que a efectos del IGV, se
entiende por reorganizacin de empresas a la de sociedades
o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Documentos de cobranza emitidos por empresas de
transporte areo no sustentan crdito fiscal
Anlisis de la RTF N 06811-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 06811-1-2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra la Resolucin de Intendencia N 0150140007289/SUNAT,
confirmndola en el extremo referido
al crdito fiscal sustentado en diversos
documentos de cobranza relacionados a
boletos de transporte areo que no obran
en el expediente, toda vez que se determin que los documentos de cobranza
no califican como comprobantes de pago
que sustenten el uso del crdito fiscal.
I.
A-20
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
(*)
Esos boletos solo son un cdigo de inscripcin otorgado por la lnea area y que
se comunica en el counter, al momento
de chequear el viaje. Es decir, se trata de
un documento usado en la operatividad
de las relaciones comerciales referidas a
las empresas de transporte areo que se
entrega al cliente para control interno.
Comprobantes de pago
De acuerdo con lo establecido por el
artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios.
As, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que solo se consideran comprobantes de pago, siempre
que cumplan con todas las caractersticas
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
23
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
I.
A-22
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
FISCALIZACIN
verificador de la Sunat revisar la documentacin exhibida por el contribuyente
durante la citacin.
Si bien el procedimiento de fiscalizacin
se encuentra debidamente regulado por
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por el
Decreto Supremo N 085-2007-EF, respecto del procedimiento de verificacin
no existe norma alguna que lo regule,
por lo que se sujeta a lo que prescribe
el Cdigo Tributario y dems normas en
cuanto le sean aplicables.
Agrega Huaman Cueva que se asume que
una diferencia sustancial con la fiscalizacin
es que la verificacin es un procedimiento
cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es
menos exhaustivo. En rigor, consideramos
que en efecto, los alcances de la verificacin y fiscalizacin no son los mismos, as,
Carmen del Pilar Robles Morales entiende
que la verificacin es el conjunto de actos
de comprobacin de la realidad o exactitud
de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la administracin(1).
25
(1) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
(2) Resolucin del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 0013-2003-CC/TC LIMA. MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE PACHACMAC de 29 de diciembre de 2003.
(3) VILLEGAS LVANO, Csar. Facultades Discrecionales de la Administracin Tributaria vs Derechos Fundamentales de
la Persona. Cul de ellos tiene reconocimiento y proteccin constitucional?. En: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/
sapere/ediciones/edicion_6/articulos/1_Administracion_tributaria_VS_derechos_fundamentales_de_la_persona.pdf>.
(4) CORTEZ TATAJE, Juan Carlos. El debido procedimiento administrativo y la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. En: Gaceta Constitucional. Lima, nmero 52, 2012, p. 183.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
CUADRO N 1
1.
Artculo 174
Sancin
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat, la informacin que permita identificar
esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el
remitente.
Numeral 8
Comiso
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Numeral 9
Comiso
o multa
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 10
Comiso
(*)
A-24
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
CUADRO N 2
Bienes no perecederos
Emisin
de acta
probatoria
de comiso
de bienes
10 das hbiles
30 das hbiles
15 das hbiles
30 das hbiles
Para la emisin
de resolucin
de comiso de
bienes.
CUADRO N 3
Bienes perecederos
a) Bienes no perecederos
Levantada el Acta Probatoria en la que
conste la infraccin sancionada con el
comiso, el infractor tendr un plazo de
diez (10) das hbiles para acreditar, ante
la Sunat, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta,
27
Emisin
de acta
probatoria
de comiso
de bienes
2 das hbiles
15 das hbiles
2 das hbiles
30 das hbiles
Para la emisin
de Resolucin
de comiso de
bienes.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
CUADRO N 4
Supuesto
Documento
Bienes adquiridos en
el pas
Bienes adquiridos
en el extranjero,
nacionalizados
Segn corresponda:
Declaracin nica de Aduanas (DUA), o
Declaracin Simplificada (DS).
Bienes de origen
extranjero, no
nacionalizados
Bienes producidos
por el infractor
Bienes sujetos al
SPOT
CUADRO N 5
Sancin segn tablas
Infraccin
Art. 174,
numeral
10
A-26
Descripcin
Tablas
Sancin
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad(2)
I, II, III
Comiso(3) /
Multa para
recuperar
los bienes
comisados
(15% VB)(4)
5% del VB
10% del VB
15% del VB
CUADRO N 6
Criterio de gradualidad: frecuencia (a)
TABLA
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
Multa rebajada
3ra. Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
I
II
III
5 % VB
10 % VB
15% VB
ASESORA TRIBUTARIA
29
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor aborda los pagos que efecta el empleador a sus
trabajadores al cese del vnculo laboral, independientemente de aquellos que
son obligatorios por mandato de la ley y que el trabajador tiene derecho de gozar,
como son, los beneficios sociales y otros conceptos que con motivo de la extincin
de la relacin laboral pueden ser entregados al trabajador.
INTRODUCCIN
I.
Las empresas, en el marco de una relacin laboral, pueden decidir otorgar a sus trabajadores
diversos conceptos remunerativos que tienen por
finalidad beneficiarlos por las labores realizadas
en la entidad.
(*)
1. Implicancia laboral
La suma que el empleador entrega al trabajador
como incentivo para que renuncie no tiene naturaleza remunerativa, pues si bien es otorgada por el
empleador en el marco de una relacin laboral, no
se ajusta al concepto de remuneracin dispuesto
en el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral(1),
el cual seala que: Constituye
Constituye remuneracin para
todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
2. Implicancia tributaria
El incentivo por renuncia, al no considerarse remuneracin computable de
acuerdo con el inciso a) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley de
CTS, por tratarse de una liberalidad que
el empleador otorga al trabajador para
que se extinga la relacin laboral, no
constituye base de clculo para determinar aportaciones a EsSalud ni al sistema
nacional de pensiones (SNP) ni al sistema
privado de pensiones (SPP); sin embargo,
s constituye un concepto gravado con el
Impuesto a la Renta de quinta categora
en virtud de lo establecido por el inciso a)
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta(3), el cual establece que los pagos
que efecte el empleador con motivo de
la extincin del vnculo laboral tambin
califican como renta de quinta categora.
Ahora bien, a efectos de la deducibilidad
de este incentivo por renuncia, debemos
remitirnos al inciso l) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
indica que sern deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden con el
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor
A-28
1. Implicancia laboral
La gratificacin extraordinaria se otorga
a ttulo de gracia en forma pura, simple
e incondicional, por lo que califica
como una liberalidad que el empleador
paga al trabajador con motivo de la
extincin del vnculo laboral. Al ser
liberalidad califica como un concepto
no remunerativo, pues no guarda relacin con la prestacin de servicios que
el trabajador realiza.
Como se ha sealado, este concepto se
otorga de forma incondicional, por lo
que su entrega no se encuentra sujeta
al cumplimiento de condiciones o conducta alguna por parte del trabajador.
A diferencia del incentivo por renuncia
(2) No se consideran remuneraciones computables las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva,
o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(4) Aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
2. Implicancia tributaria
Las gratificaciones extraordinarias califican
como ingresos no remunerativos, por
lo que no estn afectas a aportaciones
sociales y contribuciones. No obstante,
son base de clculo para determinar el
Impuesto a la Renta de quinta categora,
pues no gozan de la inafectacin contemplada en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que no
tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos o negociaciones entre
empleador y trabajador.
Esta gratificacin extraordinaria, de
acuerdo con el inciso l) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, ser
deducible como gasto y podr deducirse
en el ejercicio comercial a que corresponda cuando haya sido pagada dentro
del plazo establecido por el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta para
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
1. Implicancia laboral
El otorgamiento de este beneficio se
encontraba regulado en el artculo
147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, no obstante, la regulacin contemplada en
la mencionada norma actualmente se
encuentra en el artculo 47 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Formacin
y Promocin Laboral(5), la cual establece
que las empresas y sus trabajadores,
dentro del marco de la negociacin
colectiva, o por convenio individual,
pueden establecer programas de ayuda
que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que de
manera voluntaria opten por extinguir
su vnculo laboral.
Debemos recordar que este ingreso,
adems de constituirse como un concepto no remunerativo para el trabajador,
se encuentra inafecto al Impuesto a la
Renta de quinta categora hasta el lmite
de lo que le correspondera recibir al trabajador por concepto de indemnizacin
por despido arbitrario.
El presente incentivo tiene por finalidad
que la mencionada suma de dinero entregada al trabajador se destine como
capital para la constitucin de una nueva
empresa.
RTF N 09324-1-2004
El importe de dinero otorgado al
trabajador, con el acuerdo de su
empleador, para extinguir el vnculo
laboral y promover la constitucin
de una pequea empresa, aunque
fuera entregado a ttulo de gracia,
goza de la inafectacin establecida
en el artculo 18 de la LIR siempre
que dicho importe otorgado no
exceda el monto equivalente a la
indemnizacin por despido injustificado, con el lmite de 12 remuneraciones.
2. Implicancia tributaria
De acuerdo con lo indicado, la entrega del
presente incentivo para la constitucin de
nuevas empresas es un ingreso que no se
encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de quinta categora. As, el artculo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se encuentran inafectas las cantidades
que se abonen de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artculo 88
y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo
147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
Asimismo, cabe indicar que no existen
lmites para la entrega de este incentivo,
pero hay que recordar que el lmite para
la inafectacin del Impuesto a la Renta
de quinta categora es el monto de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
En el caso de otorgarle un monto mayor
al trabajador, el exceso s se encontrar
gravado con el mencionado impuesto.
31
Pagos efectuados por parte del empleador al trmino del vnculo laboral
Concepto
Naturaleza
Remuneracin
Afectacin al
Impuesto a la
Renta
Incentivo para
la renuncia
Liberalidad (condicionada
a la renuncia del trabajador)
No
------
Gratificacin
extraordinaria
(compensable)
Liberalidad compensable
con deudas posteriores
del empleador
No
Artculo 57 del
Decreto Supremo
N 001-97-TR
Incentivo para
la constitucin
de nueva empresa
No
No
Artculo 47 del
Decreto Supremo
N 002-97-TR
Regulacin
normativa
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
En muchos casos los contribuyentes por motivos
diversos no cancelan los tributos o no cumplen
con sus obligaciones en el momento debido, generndose con ello adeudos tributarios, que con
el pasar del tiempo, son cada vez ms gravosos.
Entonces, surge la interrogante de si estos adeudos
siempre estarn pendientes de cobro, surgiendo
la institucin jurdica de la prescripcin extintiva.
Para ello, debemos tener en cuenta que la prescripcin extintiva es una institucin que supone
una suerte de sancin para el titular de un derecho
que, en su momento, no interpuso las acciones
pertinentes y permite que, con el transcurso del
tiempo, mantenga su derecho pero sin poder
exigirlo e invocarlo frente a terceros.
I.
LA PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
(3)
(4)
(5)
A-30
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y Caducidad. Lima PUPC - Fondo Editorial, 1987, p. 22.
Como lo precisa el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 9217-7-2007 de fecha 28 de setiembre de 2007, la prescripcin extintiva halla
su fundamento en la seguridad jurdica que tiene por expresin a la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las situaciones de pendencia
o claudicantes que pueden afectar el rea de intereses personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de modo indefinido. La
preclusividad implica poner un lmite temporal a esas situaciones de pendencia. En el mbito de las relaciones de los ciudadanos con las
Administraciones pblicas ello significa que el factor tiempo debe jugar un papel en la definicin de las posiciones jurdicas de los particulares,
determinando que los procedimientos que incidan en la esfera particular o patrimonial del ciudadano tengan una duracin limitada.
En todo caso si el beneficiario desea cancelar el adeudo pendiente, puede optar entre reconocer tal derecho, o bien por no alegar la prescripcin.
Conforme ha sido previsto por el artculo 1990 de nuestro Cdigo Civil.
Resoluciones en las que ha dejado establecido que de acuerdo con el art. 48 del Cdigo Tributario la prescripcin puede oponerse : i) en va
de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria y ii) en va de excepcin,
esto es, como un medio de defensa previa contra un acto de la Administracin Tributaria en cuyo caso debe tramitarse dentro de un procedimiento contencioso tributario, pues su finalidad es deslegitimar la pretensin de esta ltima de cobrar la deuda tributaria acotada.
Plazo
4 aos
6 aos
10 aos
4 aos
33
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
CASO
PRCTICO
A-32
Dentro de los actos previstos por el Cdigo Tributario, para ser considerados
como causales de suspensin del plazo
interruptorio, tenemos los siguientes:
1. De las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
Durante el procedimiento de la
solicitud de compensacin o de
devolucin.
Durante el lapso que el deudor
tributario tenga la condicin de
no habido.
Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros
y registros.
Durante la suspensin del plazo
a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y
el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
La solicitud de fraccionamiento
presentada con fecha 27/05/2010,
s interrumpe el plazo prescriptorio; se realiza esta afirmacin,
con base en lo previsto en el numeral 2 del artculo 45 del Cdigo
Tributario, as como en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 001271-2012. Por consiguiente, el plazo
transcurrido habra quedado sin
efecto y el cmputo del plazo comenz nuevamente el 28/05/2010.
De acuerdo con lo sealado, comenzaremos indicando que la notificacin con fecha 18/06/2008 no
interrumpe el plazo de prescripcin, puesto que esta notificacin
ha sido realizada antes del inicio
del cmputo del plazo prescriptorio de fecha 01/01/2009. Este criterio se encuentra establecido en
la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 2178-3-2003.
CUADRO N 2
01/01/2009
27/05/2010
12/07/2011
2 CASO
PRCTICO
La empresa WYM Constructores S.A.C.
desea saber si la multa por la infraccin
referida a no haber presentado la Declaracin Jurada IGV- Renta del periodo febrero 2008, notificada con fecha
07/12/2008 por la Administracin Tributaria, se encuentra prescrita.
La empresa indica que con fecha
14/12/2008 present un recurso de reclamacin contra la resolucin de multa
mencionada, cuya resolucin no le fue favorable al contribuyente; esta resolucin
fue notificada con fecha 31/10/2009.
La notificacin de la resolucin de
multa de fecha 07/12/2008 surti
efecto el 08/12/2008, sin embargo,
por haber sido notificada antes del
inicio del cmputo del plazo de prescripcin, este no interrumpe el plazo.
Posteriormente, el contribuyente
inicia un procedimiento contencioso tributario (reclamacin) con
fecha 14/12/2008, procedimiento
que concluy el 31/10/2009. Esta
circunstancia, al estar prevista
por el Cdigo Tributario como
causal de suspensin del plazo
prescriptorio, suspende el plazo
por 10 meses, desde el 01/01/2009
(fecha en que se inicia el cmputo
del plazo de prescripcin) hasta el
31/10/2009 (fecha en que se notific la resolucin).
35
(6) Resolucin del Tribunal Fiscal N 9217-7-2007: el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas
en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
CUADRO N 3
Periodo en el cual el plazo prescriptorio no se
encuentra suspendido - 8 meses
01/01/2009
31/10/2009
01/07/2010
31/12/2010
30/04/2014
Fecha en que se
levant la condicin
de no habido
A-24
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N. 940, referente al SPOT, aprobado por
el Decreto Supremo N. 155-2004-EF, publicado
el 14.11.2004 y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto
Legislativo N. 940, publicada el 15.8.2004 y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N. 073-2006/
SUNAT, que establece normas para la aplicacin
del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo
N. 940 al transporte de bienes realizados por
va terrestre, publicada el 13.5.2006 y normas
modificatorias.
Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre,
Ley N. 27181, publicada el 8.10.1999 y normas
modificatorias.
Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo
N. 017-2009-MTC, publicado el 22.4.2009 y
normas modificatorias.
ANLISIS
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 3
del TUO del Decreto Legislativo N. 940, se
entendern por operaciones sujetas al SPOT,
entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo
al Consumo o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta.
(1)
A-34
Referido al servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes
A-25
OPININ DE LA SUNAT
que concurra con el servicio de
transporte de pasajeros por va
terrestre.
4.
CONCLUSIN
Los servicios de transporte y reparto de
bienes que prestan las empresas de transporte a las empresas distribuidoras que
las contratan, se encuentran sujetos al
SPOT aplicable al transporte de bienes
realizado por va terrestre, aun cuando
las unidades de transporte entreguen los
bienes a varios clientes de las empresas
distribuidoras y que el importe del servicio
se acuerde por cada da de reparto.
Nuestra opinin
(*)
37
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(2) Teniendo en cuenta que conforme a lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133- 2013-EF (publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias), en lo no
previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen; aadindose que, supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(3) En http://www.rae.es.
(4) Y, por ende, no estarn comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, referido a los dems servicios gravados con el IGV comprendidos en el SPOT, en tanto la definicin
de tales excluye al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
(5) Aprueba las normas para la aplicacin del sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno central.
(6) Publicada el 29 de marzo de 2012.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Compaas areas
Almacenes aduaneros
j.
l.
e. Servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este, prestado al husped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento
de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-Mincetur.
A-36