UNIDAD 2

ESTRUCTURA GENERAL DE LA INFORMACION FINANCIERA

2.1 ORIGEN, ESTRUCTURACION

FINANCIEROS

Y SIGNIFICADO

DE

LOS

ESTADOS

El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento

imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La
informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en
la evaluacin de la situacin financiera, de la rentabilidad y de la liquidez.
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad Nm. I. referente a la
Presentacin de los financieros
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar
informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin
muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.
Tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad
considera que todo negocio debe presentar cuatro informes bsicos. De tal manera
existen:

El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operacin.

El estado de variaciones en el capital contable, cuyo objetivo es mostrar

los cambios en la inversin de los dueos de la empresa.

El estado de situacin financiera o balance general, cuyo fin es presentar

una relacin de recursos (activos) de la empresa, as como de las fuentes de
financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos.

El estado de flujo de efectivo, cuyo objetivo es dar informacin acerca de la

liquidez del negocio, es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y
de los desembolsos del mismo, lo cual constituye una base para estimar las
futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes.

2.1.1 ESTADO DE RESULTADOS

El primero de los estados financieros es el estado de resultados. Dicho estado
financiero trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a
los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad. Y si es negativo se le denomina
prdida.
Las ltimas dos clasificaciones de los conceptos bsicos ingresos y gastos- se
encuentran en dicho estado financiero, el cual resume los resultados de las
operaciones de la compaa durante un periodo. La diferencia entre los ingresos y
los gastos, llamada utilidad o prdida, se determina en este estado financiero y se
refleja posteriormente en la seccin de capital dentro del balance general.
Ejemplo del estado de resultados
COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V.
Estado de resultados del 01 al 31 de diciembre de 2009

INGRESOS (beneficios)

GASTOS (esfuerzos)

UTILIDAD O PERDIDA (resultado)

Esta combinacin da como resultado un aumento o disminucin en la cuenta de

capital. Si los ingresos son mayores que los gastos, la diferencia se llama utilidad
neta; sta aumenta el capital. Sin embargo, si los gastos son mayores que los
ingresos, la compaa habra incurrido en una prdida neta y consecuentemente
habr una disminucin de capital.
Ejemplo del estado de variaciones en el capital contable
COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V.
Estado de variaciones en el capital contable por
el ao terminado el 31 de diciembre de 2014
Saldo inicial

Aumentos (aportaciones, utilidad del ejercicio

Disminuciones (dividendos, retiros de capital)

SALDO FINAL

2.1.2 BALANCE GENERAL

El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general,
presenta, en un mismo reporte, la informacin necesaria para tomar decisiones en
las reas de inversin y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo
informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con
que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes
necesarias para adquirir dichos recursos.
El estado de situacin financiera es un estado financiero bsico que muestra los
montos del activo, del pasivo y del capital en una fecha especfica. En otras
palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee el negocio, sus
adeudos y el capital aportado por los dueos. A su vez, la presentacin de cada uno
de los conceptos bsicos activo, pasivo y capital- se clasifica segn la funcin que
tenga en la actividad empresarial.

COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V.

Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2014

Activos (recursos)

Pasivo ms capital contable (financiamientos)

2.1.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
empresarial, presentados a modo de los de una sola empresa. Dichos estados deben
presentar los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y la situacin
financiera del grupo como si fuese una sola entidad de negocios.
Son ms informativos que los estados financieros individuales de las distintas
Compaas del grupo y deben presentarse cuando la empresa matriz o holding
controla directa o indirectamente, ms del 50% de la participacin con derecho a voto
de sus empresas filiales o subsidiarias.
Los estados financieros consolidados se justifican por el control que ejerce una
Compaa sobre sus filiales. Cuando este control no existe, pueden lograrse
resultados similares en la exposicin mediante la presentacin de estados
financieros combinados.
Pueden presentarse estados financieros combinados para las Compaas que
operan bajo control comn o para las subsidiarias no consolidadas. Estos estados se
preparan sobre la misma base que los estados financieros consolidados, excepto
que no incluyen intereses minoritarios.
En conclusin, la diferencia bsica entre los estados financieros consolidados y los
combinados es que los primeros se formulan mediante la suma de los estados
financieros individuales de la controladora y todas sus subsidiarias, incorporndose
el efecto de los asientos de consolidacin, mientras que los segundos se hacen pero
solo cuando se trata de compaas afiliadas.

2.1.4 FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo o tambin denominado anteriormente el estado de
cambios de la situacin financiera, a diferencia del estado de resultados, es un
informe que desglosa los cambios en la situacin financiera de un periodo a otro, e
incluye de alguna forma las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio
en esta partida, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.
Es importante recordar que para evaluar la operacin de un negocio es necesario
analizar conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o prdida) y la liquidez
(excedente o faltante de efectivo), por lo que es indispensable elaborar tanto el
estado de resultados como el estado de cambios de la situacin financiera.
El estado de cambios de la situacin financiera es un estado financiero bsico que
junto con el estado de resultados, el balance general y el estado de variaciones en
el capital contable proporciona informacin til acerca de la situacin financiera de
un negocio.
Ejemplo:
COMPAA EQUIS, S.A. de C.V.
Estado de flujo de efectivo
SALDO INICIAL DE EFECTIVO

+
AUMENTOS (operacin, financiamiento, inversin)

DISMINUCIONES (operacin, financiamiento, inversin)

=
SALDO FINAL DE EFECTIVO

2.2 INTERRELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una vez que se tiene la balanza de comprobacin ajustada se procede a elaborar los
estados financieros bsicos, que se interrelacionan.
Primero se elabora el estado de resultados, mediante el cual se cuantifica la utilidad
o prdida de un negocio. Dicha cifra, una vez calculada, forma parte del estado de
variaciones en el capital contable, ya que es uno de los motivos principales por el
que se puede modificar esta partida. Asimismo, el saldo final obtenido en ese informe
financiero corresponder al salde de capital contable dentro del balance general o
estado de situacin financiera. Paralelamente, se elabora el estado de cambios en la
situacin financiera para explicar los motivos por los cuales cambi la cifra del
efectivo de un ao con respecto al anterior. El saldo de efectivo que aparece en dicho
informe corresponder al saldo de la partida de efectivo dentro del balance general.
Antes de proceder a la elaboracin de estados se har una recapitulacin de lo que
cada informe financiero revela.
Ejemplos:
Estado de resultados
Ingresos
110,100.00

Saldo
250,000.00

(-) gastos
(57,500.00)
Utilidad neta
52,600.00

(+)
Utilidad
52,600.00

(-)
(35,000.00)

Estado de flujo de efectivo

inicial

del

ejercicio

Dividendos

Estado
Saldo
final de situacin financiera $
267,600.00
ACTIVO

(+/-) Efectivo generado/

utilizado operacin
15,750.00

Efectivo

(+/-) Efectivo generado/

utilizado financiamiento
(9,320.00)
(+/-) Efectivo generado/
utilizando inversin
3,050.00
Aum. O dism. en efectivo
9,480.00
(+) Saldo efectivo al inicio
120.00

Estado de variaciones en el capital

contable

20,

29

600
Inversiones temporales
121
500
Inmuebles, planta y equipo neto
315
200
Total activo
$ 466 300
PASIVO
Cuentas por pagar
48 700
Prstamo bancario
150 000
Total pasivo
$ 198 700
CAPITAL
Capital contable
267

CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE RESULTADOS

1. Ventas totales. Son el valor de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al
contado o crdito con o sin garanta documental.
2. Devoluciones sobre ventas. Son el valor de las mercancas que los clientes devuelven
a la entidad porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etctera.
3. Descuentos sobre ventas. Son el valor de las bonificaciones o rebajas que sobre el
precio de venta de las mercancas se conceden a los clientes.
4. Los descuentos o rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones
sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relacin especial
con ellos. Tambin es conveniente otorgados de comn acuerdo, cuando las mercancas
tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida.
5. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la entidad que los
otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto,
tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.
6. Compras. Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito con o
sin garanta documental.
7. Gastos de compra. Son las erogaciones que se efectan para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino, las principales son: los derechos aduanales, los
fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etctera.
8. Devoluciones sobre compras. Son el valor de las mercancas devueltas a los
proveedores, porque no satisface a la entidad su calidad, precio, modelo, color, etctera.
9. Descuentos sobre compras. Son el valor de las bonificaciones o rebajas que sobre el
precio de compra o de factura le conceden a la entidad los proveedores.
10. Los descuentos o rebajas sobre compras le son concedidas a la entidad cuando el valor
de las adquisiciones sea considerable, por ser compradores asiduos importantes, o por
existir una relacin especial con ellos. Tambin es conveniente otorgarlos de comn
acuerdo, cuando las mercancas tienen algn defecto o son de menor calidad que la
convenida.
11. La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compras, para el proveedor que los
otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto,
tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.
12. Inventario inicial. Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar
principio el ejercicio.

13. 12 Inventario final. Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio.

14. Gastos de venta o directos. Son los gastos que tienen relacin directa con la
promocin, realizacin y desarrollo del volumen de las ventas; se pueden citar los
siguientes:
1. Sueldos del personal (jefes, promotores, vendedores, dependientes, choferes,
etc.) destinados a la direccin, promocin y sostenimiento de las actividades que
estn relacionadas directamente con la operacin de vender.
2. Comisiones o incentivos del personal que tenga relacin directa con la operacin de
vender.
3. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, etc.).
4. Propaganda y publicidad.
5. Gastos de empaque, envo y entrega de las mercancas vendidas.
6. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
7. Depreciacin y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
8. En general, todos aquellos gastos indispensables que estn relacionados
directamente con la operacin de vender.
15. Gastos de administracin o indirectos. Son los gastos que tienen como funcin el
sostenimiento de 15 las actividades destinadas a mantener la direccin y
administracin de la empresa, y que slo de un modo indirecto estn relacionados
con la operacin de vender; como ejemplos se pueden mencionar los siguientes:
1. Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados
administrativos (secretarias, capturitas, oficinistas, etc.) destinados a la direccin y
administracin de la empresa.
2. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras).
3. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
4. Depreciacin y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina y de cmputo
electrnico.
5. Gastos de papelera, telfonos, telgrafos y energa elctrica.
6. En general, todos aquellos gastos necesarios para la direccin y administracin de la
empresa.

16. Gastos y productos financieros. Son los gastos e ingresos ordinarios, que se derivan
de operaciones o transacciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad,
ya sean frecuentes o no; como ejemplo se pueden mencionar los siguientes:
1. Intereses sobre documentos que la entidad paga o le pagan.
2. Descuentos por pago anticipado de documentos que la entidad concede o le
conceden.
3. Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que la entidad paga o le pagan.
4. Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que la entidad concede o le
conceden.
5. Intereses que la entidad paga sobre prstamos bancarios, hipotecarios, etctera.
17. Tambin se consideran como gastos y productos financieros las prdidas o utilidades en
cambios de monedas extranjeras, los gastos de situacin, que son el importe que se
paga por el envo del dinero mediante la compra de giros y, en general, las prdidas o
utilidades que provienen directamente de la especulacin con el dinero.
18. Otros gastos y productos. Son los gastos e ingresos no ordinarios, que se derivan de
operaciones o transacciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no; se pueden citar los siguientes:
1. Prdida o utilidad en venta de recursos del activo fijo.
2. Prdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos de acciones que posea la empresa.
4. Comisiones cobradas.
5. Rentas cobradas.

ESTADOS DE RESULTADOS
Generalidades
Al usuario general no slo le interesa conocer la situacin financiera de la entidad, sino
tambin conocer la utilidad o prdida neta obtenida como resultado de las operaciones
realizadas durante el periodo contable.
La situacin financiera se puede conocer por medio del balance general, ya que dicho estado
muestra detallada y ordenadamente los recursos, obligaciones y el capital contable de la
entidad.
La utilidad o prdida tambin se puede conocer por medio del balance general, puesto que
dicho estado aparece el capital contable aumentado o disminuido por los resultados
obtenidos durante el periodo contable.
9

En el balance general aparece el valor de la utilidad o prdida neta del ejercicio, segn sea el
caso pero no la forma en que se ha logrado, que es precisamente el objetivo ms importante
para el usuario general. Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad de un estado
que complemente la informacin del balance general. Precisamente, el estado que muestra
con todo detalle dicha informacin es el estado de resultados, al cual se le puede definir de
la siguiente manera:
1. Estado de resultados. Es un estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida
neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante
el periodo.
Para entender por qu el estado de resultados complementa la informacin del balance
general a continuacin se presenta un caso prctico que tiene como base el siguiente
balance general inicial:

Balance inicial
Activo
Circulante
Caja
Mercancas
Fijo
Mobiliario
Total activo
Pasivo
Flotante
Proveedores
Capital contable

$ 200 000 00
300 000 00

$ 500 000 00
200 000 00
$ 700 000 00

$ 200 000 00
$ 500 000 00

Reglas para el registro contable

Reglas del cargo y el abono
Para aumentar o disminuir las cuentas se ha establecido un par de reglas muy sencillas, que
son bsicas para el registro de las operaciones. Estas reglas se reducen a saber qu
movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada cuenta. A estas reglas
se les conoce tambin como reglas del cargo y del abono y son las siguientes:

Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las

cuentas de activo y gasto y una disminucin en las cuentas de pasivo, capital e
ingreso.
Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminucin en
las cuentas de activo y gasto y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e
ingreso.

10

Las reglas del cargo y el abono son fundamentales para el registro contable de las transacciones de negocios. Es conveniente aclarar que algunos sinnimos del trmino cargo son
dbito y debe. Igualmente, algunos sinnimos del trmino abono son crdito y haber.

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

Cargo

Abono para

Cargo para

Abono para

Cargo

para

disminuir

disminuir

aumentar

para

aumentar

Abono para
aumentar

disminuir

Saldo

Saldo

Saldo

normal

normal

normal

DEUDOR

ACREEDO

ACREEDOR

INGRESOS

Cargo
para

Abono para
aumentar

disminuir

GASTOS

Cargo

Abono para

para

disminuir

aumentar
Saldo

Saldo

normal

normal

ACREEDO

DEUDOR

Manual contable
El manual contable, tambin llamado gua de contabilizacin, representa la estructura del
sistema de contabilidad de una entidad econmica. Se trata de un documento independiente
en el que adems de los nmeros y ttulos de las cuentas, se describe de manera detallada
lo que se debe registrar en cada una de ellas, junto con los documentos que dan soporte a
la transaccin, as como lo que se presenta su saldo.
Este manual sirve de referencia al registrar las transacciones contables. Mediante el
catlogo de cuentas (que por lo general se detalla en las primeras pginas del manual

11

contable) y del manual o gua contabilizadora puede lograrse una excelente visin del
sistema contable y determinar cmo deben registrarse las transacciones.
Concepto de diario general
El diario general es un libro o medio magntico en el cual quedan registradas,
cronolgicamente, todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los
principios de contabilidad y en funcin del efecto que stas hayan tenido en las cinco
cuentas bsicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.
Con este paso, el proceso contable del negocio adquiere un historial o registro completo de
los sucesos, en orden cronolgico y en su lugar. Cada operacin registrada debe tener, por
lo menos, un cargo y un abono compensatorio igual.
En cada transaccin registrada, la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
abonos, mecanismo que se conoce como contabilidad por partida doble. En otras palabras,
para que el asiento sea correcto tiene que estar balanceado.
Al proceso de registrar las operaciones o transacciones de negocios en el diario general se
le denomina asentar. Las siete partes bsicas de un asiento de diario son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Fecha.
Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar.
Nombre de la(s) cuenta(s) a abonar.
Cantidad(es) a cargar.
Cantidad(es) a abonar.
Explicacin.
Referencia.

Los asientos deben prepararse de manera clara y exacta. Siempre debe recordarse que,
despus de determinado tiempo, tanto quien efecta el asiento como otras personas
tendrn necesidad de leerlo y entenderlo. Por tanto, es necesario utilizar un formato
estndar en las empresas.

Registro de las operaciones en el diario general

A continuacin se presenta un ejemplo sobre cmo se realiza el proceso de registro de
transacciones en el diario general.
El 10 de junio del 2009, Comercial la Antequera, S.A., que se dedica a brindar el servicio de
limpieza de oficinas, compr a una agencia de automviles una camioneta tipo pick-up para
integrarla a su equipo de transporte. La camioneta tuvo un costo de $180 000 y para ello se
expidi el cheque nmero 2610 de BBVA. En seguida se presenta esta operacin en el diario
de Comercial la Antequera, S. A.

12

Es importante
registrar la fecha de
la transaccin

Cuenta que se carga

(aumenta)

Cantidad que se
carga (aumenta)

COMERCIAL LA ANTERUARA, S. A.
hoja 1

Diario general
Fecha
Junio 10, 2009

Detalle
Referencia
Debe
Haber
Equipo de transporte
1070-4
180 000
Bancos
1010-3
180 000
Compra de camioneta pick-up para renovacin de equipo de transporte, se emiti cheque
nmero 2610 de BBVA
Breve
explicacin de
la transaccin

Cuenta que se abona

(disminuye)

Nmero de referencia segn

catlogo de cuentas

Cantidad que se
abona
(disminuye)

Concepto de mayor general

El mayor general es un libro o medio electrnico en el que se efecta un registro individual, o
separado, de los aumentos o las disminuciones de cuentas especficas en el sistema
contable. Es decir, existe una hoja de mayor para cada una de las cuentas que maneje una
compaa. Por lo tanto, si en el sistema existen 100 cuentas individuales, cada una ser
conocida como cuenta de mayor, mientras que el total de las 100 cuentas ser el mayor
general. Esto quiere decir que el nmero de cuentas que haya ser equivalente al nmero de
cuentas de mayor general.
Existen varias formas para registrar la informacin que debe acumular cada una de las cuentas de mayor. La cuenta "T" es una manera muy rpida de informar cuando se trabaja en la
solucin de un problema. Esta forma no se utiliza para llevar registros contables
convencionales, ya que representa slo un mtodo didctico.
La mayor parte de las empresas emplean una forma que tiene secciones para toda la informacin esencial, en una disposicin muy similar a la de la cuenta "T". Entre las diversas
formas de registrar en el mayor, la ms comn es la que se emplear en todos los problemas
que se plantean en este libro. Tiene una columna para cargos, otra para abonos y una
adicional para el saldo. Con esta forma, cada vez que se asienta una operacin y se haga su
pase a las cuentas de mayor correspondientes puede obtenerse el saldo con facilidad.
Pases al mayor general
Una vez que se ha realizado el proceso de registrar las transacciones en el diario general, el
siguiente paso es realizar el traspaso o copia de la informacin del diario a las cuentas individuales del mayor. A este proceso se le denomina pases al mayor.

13

En general, los pases al mayor se hacen todos los das o, incluso, a tiempo real, si es a
travs de un sistema computarizado, con el objetivo de mantener actualizado el mayor. sta
es una operacin muy importante, que exige la mayor exactitud si se desea contar con
buenos registros y presentar a la administracin datos financieros adecuados.
a) Se comienza con el cargo. Se localiza(n) la(s) cuenta(s) en el mayor y se anotan las
cantidades en la columna o seccin del debe junto con la fecha correspondiente. En
los diarios y mayores no se utiliza el signo de pesos.
b) En la columna de referencia del mayor se anota el nmero correspondiente a la
pgina del diario, donde originalmente se registr la transaccin. Esta anotacin
permite tener una referencia cruzada completa entre los dos registros. El primer
nmero significa el nmero de transaccin o registro y la letra seguida de un nmero
representa el nmero de hoja del diario donde qued asentado el registro; por
ejemplo: 1 D-l.
c) Despus se anotan los datos del (los) abono(s). Se localiza(n) la(s) cuenta(s) de
mayor y se anotan las cantidades en la seccin del haber, adems de anotar la fecha
correspondiente.
d) Al igual que se hizo con el cargo, tambin con el abono se debe anotar en la columna
de referencia del mayor el nmero correspondiente a la pgina origen del diario.
e) Debe observarse que, en general, las explicaciones no se traspasan a las cuentas de
mayor. Sin embargo, pueden anotarse algunas aclaraciones especiales.
f)

Se obtiene el saldo de cada cuenta de mayor afectada por la transaccin.

COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. DE C.V.

Diario general
Hoja 1
Fecha
Detalle
Referencia
Debe
Haber
Junio 10, 2009
Equipo de transporte
1070-4
180 000
Bancos
1010-3
180 000
Compra de camioneta pick-up para renovacin de equipo de transporte, se emiti cheque
nmero 2610 de BBVA
e)
a)
COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. DE C.V.
Nombre: EQUIPO DE TRANSPORTE
CTA. NMERO 1070-4
Fecha
Referencia
Debe
Haber
Saldo
Saldo inicial
0
Junio 10, 2009
1 D-1
180 000
180 000
b)
c)

Fecha
Junio 10, 2009

f)

COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. DE C.V.

Nombre: BANCOS
CTA. NMERO 1010-3
Referencia
Debe
Haber
Saldo
Saldo inicial
350 000
1 D-1
180 000
170 000
d)

14

Concepto de balanza de comprobacin

Despus de haber efectuado los pases al mayor de todas las operaciones del periodo
contable, se determina el saldo de cada cuenta al final del periodo. Cuando se conocen los
saldos de las cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobacin, que es
una lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor general, cuyo objetivo es realizar
una verificacin del mayor general para determinar si los totales de los saldos deudores y
acreedores son iguales. Es necesario efectuar los siguientes pasos para elaborar la balanza
de comprobacin:
1. Prepare el encabezado adecuado (nombre de la compaa, nombre del estado
financiero, fecha).
1. Elabore una lista de los nombres de las cuentas del mayor en el orden apropiado
(activo, pasivo, capital, ingresos y gastos).
2. Registre en las columnas del debe y haber de la balanza de comprobacin los saldos
deudores o acreedores de cada una de las cuentas del mayor general.
3. Sume tanto la columna del debe como la del haber. Ambas deben sumar igual.

COMERCIAL LA ANTEQUERA S.A. DE C,V,

Balanza de comprobacin antes de ajustes
Al 31 de diciembre del 2009
Cuenta
Debe
Bancos
$ 177 900
Clientes
100 000
Material de limpieza
35 500
Seguro pagado por anticipo
54 000
Equipo de transporte
180 000
Mobiliario y equipo de oficina
150 000
Proveedores
Anticipo de clientes
Intereses por pagar
ISR por pagar
Documentos por pagar
Capital social
Dividendos
8 000
Ingreso por servicio
Gasto por sueldos y salarios
45 000
Gasto por publicidad
21 300
Gasto por servicios pblicos
2 150
ISR
32 000
Total
805 850

Haber

84 350
60 000
0
61 500
120 000
300 000
180 000

805 850

15

Impuestos en operaciones de compra y venta

Los impuestos se calculan ya sea con base en las utilidades obtenidas, y tambin con base
en las operaciones de compra y venta. En el caso del impuesto a la utilidad, el gravamen se
denomina normalmente impuesto sobre la renta y se calcula aplicando un porcentaje a la
cifra de utilidad de un periodo.
En el caso del impuesto que se determina con base en el consumo, las operaciones de
compra y venta de ciertos bienes y servicios generan un impuesto que puede determinarse
de diferentes formas y en funcin de ello adoptar un nombre, ya sea impuesto sobre ventas o
impuesto al valor agregado. Los impuestos al consumo en cualesquiera de las dos formas
descritas -e inclusive en ambas- existen en prcticamente todos los pases, aunque estn
exentos los bienes que son exportados del pas, convirtindolos en artculos que no son
sujetos a dicho impuesto o mejor conocidos por su denominacin en ingls, artculos duty
free.
En vista de lo anterior, un aspecto muy importante en las operaciones de compra y venta en
una organizacin econmica es el tratamiento de los impuestos aplicables a ese tipo de
transacciones.
Impuesto al valor agregado (IVA)
La mecnica de este impuesto consiste fundamentalmente en que se causar ste solo con
el valor adicional que se le incorpore a un bien o servicio en cada una de sus etapas de
comercializacin. La tasa de impuesto al valor agregado puede variar dependiendo del pas
de que se trata. Puede ser tan bajo como 7% o tan alto como 23% del valor de la operacin
de compra-venta. Las disposiciones fiscales para determinar si una operacin de compra o
venta est sujeta a este gravamen es compleja y est en funcin del tipo de bien o servicio
que se est transaccionando y si se paga o no en efectivo.
Este impuesto obliga al vendedor a cobrar al consumidor un impuesto sobre el ingreso por la
venta o prestacin de un servicio, segn sea el caso. Cuando se realiza una venta o se
presta un servicio y se paga en efectivo, se utiliza la cuenta IVA por pagar, ya que en este
caso el vendedor acta como recaudador de dicho impuesto y el IVA cobrado al cliente lo
tiene que declarar el vendedor al fisco.
A continuacin se muestra el registro contable de una venta por 100 000 pesos donde se
cobra 16% de IVA al cliente o consumidor y la operacin que se debe hacer para obtener el
monto de dicho impuesto:

$100 000 * 0.16 = $16 000

Bancos
Ventas
IVA por pagar

ste es el IVA que se genera

116,000.00
100,000.00
16,000.00

16

Por el contrario, si la empresa realiza alguna compra o requiere de algn servicio y se paga
en efectivo, entonces se emplear la cuenta de IVA por acreditar, porque tiene la posibilidad
de recuperado o compensado posteriormente contra el IVA por pagar. A continuacin se
muestra el registro contable de una compra de inventario por $50 000 en la que se paga 16%
adicional de IVA:

Inventario
IVA por acreditar
Bancos

50 000.00
8 000.00
58 000.00

Posteriormente, el total de la cantidad acumulada en la cuenta de IVA por pagar se compensar con el total de la cantidad acumulada en la cuenta de IVA por acreditar. Es decir, el IVA
cobrado por la venta efectuada o por el servicio prestado a los clientes, es compensado con
el IVA pagado por las adquisiciones efectuadas a los proveedores o prestadores de algn
servicio. Cuando se liquide o pague el IVA al fisco se debe realizar un asiento similar al
siguiente ejemplo:
IVA por pagar
IVA por acreditar
Bancos

16,000.00
8,000.00
8,000.00

Desglose del impuesto al valor agregado

Algunas transacciones se presentan con el IVA incluido en el monto total de la operacin. En
estos casos es importante calcular el valor de la transaccin neta de IVA, es decir, se debe
calcular la parte correspondiente al monto de la transaccin sin considerar el IVA. Luego, la
diferencia entre esta cantidad y la inicial ser el monto correspondiente al IVA. Por ejemplo,
si se paga la renta de un local comercial por un total de $116,000.00, incluyendo IVA, el
procedimiento para calcular la parte correspondiente al gasto y al IVA es el siguiente:

116 000 = 100 000

1.16

Es el IVA desglosado

116 000 100 000 = 16 000

El asiento para registrar la transaccin despus de haber desglosado el IVA es:

Gastos por renta

IVA por acreditar
Bancos

$ 100 000
$ 16 000
$ 116 000

17

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