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,)56$GRR,QLFLDOGDV1RUPDV,QWHUQDFLRQDLVGH5HODWULR

)LQDQFHLUR
'DWDGHYLJQFLD A IFRS 1 (2008), publicada em novembro de 2008,
substituiu a IFRS 1 de 2003. A IFRS 1 (2008)
aplicvel para os primeiros relatrios nanceiros em
IFRS para perodos iniciados em ou aps 1 de julho
de 2009.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(dezembro de 2013) esclarecem o signicado de
IFRSs vigentes nas Bases de Concluso.

2EMHWLYR

Estabelecer os procedimentos como base para a


preparao de suas demonstraes nanceiras para
entidades que estiverem adotando as IFRSs pela
primeira vez.

45

5HVXPR

Viso geral para empresas que adotam as IFRSs


pela primeira vez (por meio de declarao de forma
explcita e sem reservas) em suas demonstraes
nanceiras anuais para o exerccio ndo em 31 de
dezembro de 2014:
Escolher polticas contbeis com base nas normas
das IFRSs em vigor em 31 de dezembro de 2014
(sendo a adoo antecipada das novas IFRS ainda
no permitida).
Elaborar no mnimo as demonstraes nanceiras
de 2014 e 2013 e reapresentar retrospectivamente
a demonstrao da posio nanceira inicial
aplicando as IFRSs em vigor em 31 de dezembro
de 2014, exceto para os assuntos tratados em
excees especcas na IFRS 1:
- A demonstrao da posio nanceira inicial
elaborada em 1 de janeiro de 2013 (mas
pode anteceder essa data se a empresa decidir
apresentar mais de um ano de informaes
comparativas com base nas IFRSs);
- A demonstrao da posio nanceira inicial
apresentada nas primeiras demonstraes
nanceiras de acordo com as IFRSs (portanto,
trs demonstraes da posio nanceira); e
- Se em 31 de dezembro de 2014 a entidade
divulgar dados nanceiros selecionados (mas
no as demonstraes nanceiras completas)
com base nas IFRSs para os perodos anteriores
a 2013, em complemento s demonstraes
nanceiras completas de 2013 e 2014, isso no
muda o fato de sua primeira demonstrao da
posio nanceira com base nas IFRSs a ser
datada de 1 de janeiro de 2013.

,QWHUSUHWDHV

46

No h.

,)563DJDPHQWRV%DVHDGRVHP$HV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2005.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(Dezembro de 2013), que alteram as denies
de condies de aquisio e condies de
mercado, e acrescentam as novas denies
de condio de desempenho e condio de
servio (que anteriormente estavam includas na
denio de condies de aquisio) so efetivas
para pagamentos baseados em aes com a data
de outorga em ou aps 1 de julho de 2014, com
adoo antecipada permitida.

2EMHWLYR

5HVXPR

Denir a contabilizao de transaes em que uma


entidade recebe ou adquire bens ou servios pela
entrega de seus instrumentos patrimoniais ou incorra
em passivos cujos valores so baseados no preo das
suas aes ou outros instrumentos patrimoniais.
 Todas as transaes envolvendo pagamentos
baseados em aes so registradas nas
demonstraes nanceiras, com base em seus
valores justos.
A despesa reconhecida quando os bens ou
servios recebidos so consumidos.
A IFRS 2 tambm se aplica ao pagamento de
transaes baseadas em aes nas quais a
entidade no pode identicar especicamente
alguns ou todos os produtos os servios recebidos.
A IFRS 2 aplica-se a companhias abertas e
fechadas. Entretanto, em raros casos quando
o valor justo dos instrumentos patrimoniais de
empresas no negociadas em bolsa no puder
ser mensurado com segurana, os instrumentos
sero avaliados pelos seus valores intrnsecos.

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Em princpio, as transaes em que bens


ou servios so recebidos de terceiros (no
empregados da entidade), como forma de
pagamento por instrumentos patrimoniais da
entidade, devem ser avaliadas pelo valor justo
dos bens ou dos servios recebidos. O valor justo
dos instrumentos patrimoniais concedidos s
ser aplicado se o valor justo dos bens ou dos
servios recebidos no puder ser mensurado
com segurana.
Em transaes com empregados e prestadores de
servios similares, a entidade deve avaliar o valor
justo dos instrumentos patrimoniais concedidos,
uma vez que, normalmente no possvel
estimar o valor justo dos servios prestados pelo
empregado.
Em transaes avaliadas pelo valor justo dos
bens ou dos servios recebidos, esse valor justo
apurado na data em que os bens ou os
servios so recebidos.
O valor justo dos instrumentos patrimoniais
concedidos deve ter como base os preos
de mercado, quando disponveis, e levar em
conta os termos e as condies na qual estes
instrumentos patrimoniais foram outorgados.
Na ausncia de preos de mercado, o valor justo
apurado por meio de modelos de avaliao.
Tais modelos tm por nalidade determinar o
preo na data de mensurao considerando
que a transao fora realizada entre partes
independentes, conhecedoras do negcio, livres
de presses ou de outros interesses que no a
essncia da transao. A IFRS 2 no especica o
modelo de avaliao que deve ser utilizado.
O valor justo dos instrumentos patrimoniais
concedidos deve ter como base os preos
de mercado, quando disponveis, e levar em
conta os termos e as condies na qual estes
instrumentos patrimoniais foram outorgados.
Na ausncia de preos de mercado, o valor justo
apurado por meio de modelos de avaliao.
Tais modelos tm por nalidade determinar o
preo na data de mensurao considerando
que a transao fora realizada entre partes
independentes, conhecedoras do negcio, livres
de presses ou de outros interesses que no a
essncia da transao. A IFRS 2 no especica o
modelo de avaliao que deve ser utilizado.
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Condies para aquisio so tanto condies


de servios ou condies de desempenho. As
condies de servio requerem que a contraparte
complete um perodo de servio especicado
para a entidade. As condies de desempenho
requerem o cumprimento de um perodo de servio
especco em adio s metas de desempenho
especicadas. A meta de desempenho denida por
referncia a (i) operaes ou atividades (incluindo os
de outra entidade do mesmo grupo), ou (ii) o preo
dos instrumentos de capital prprio da entidade (ou
entidades do mesmo grupo) da prpria entidade.
O perodo para o atingimento da meta no deve
estender-se para alm do m do perodo de servio.
1RFDVRGHEHQVRXVHUYLRVDYDOLDGRVFRPEDVH
no valor justo dos instrumentos patrimoniais
concedidos, em geral, as condies para aquisio
(vesting conditions) (exceto as condies de
mercado) no so consideradas na apurao do
valor justo das aes ou de opes na data de
mensurao pertinente (especicada anteriormente),
mas subsequentemente as condies para aquisio
de direitos so consideradas por meio do ajuste na
quantidade de instrumentos patrimoniais includos
na mensurao da transao.
Condies para aquisio baseadas no mercado
e non-vesting conditions so levadas em
considerao quando da estimativa do valor
justo das aes e opes na data de mensurao,
sem ajustes subsequentes a serem realizados em
respeito s tais condies.
A IFRS 2 inclui orientao especca para a
contabilizao de transaes de pagamento
baseado em aes entre entidades do mesmo
grupo.
,QWHUSUHWDHV

No h.

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,)56  &RPELQDRGH1HJFLRV


'DWDGHYLJQFLD A IFRS 3 (2008), emitida em janeiro de
2008,substitui a IFRS 3 (2004), em vigor para
combinaes de negcios ocorridas em perodos
iniciados em ou aps 1 de julho de 2009.
As alteraes resultantes das melhorias s
IFRSs (Dezembro de 2013) esclarecem que (i) a
contraprestao contingente que classicada
como um ativo ou passivo deve ser mensurada pelo
valor justo na data do balano com as alteraes
no valor justo reconhecidas no resultado; e (ii) a
contabilizao para a formao de um negcio em
conjunto nas demonstraes nanceiras do negcio
em conjunto em si no est no escopo deste
pronunciamento. As alteraes relacionadas com
contraprestaes contingentes so aplicveis para
combinaes de negcios cuja data de aquisio
seja em ou aps 1 de julho de 2014, com aplicao
antecipada permitida. As alteraes que claricam
o escopo da IFRS 3 so efetivas para perodos
anuais com incio em ou aps 1 de julho de 2014.
3ULQFSLR
IXQGDPHQWDO

A empresa adquirente de um negcio reconhece


os ativos adquiridos e passivos assumidos por
seus valores justos na data de aquisio e divulga
informaes que possibilitem aos usurios avaliarem
a natureza dos efeitos nanceiros da aquisio.

5HVXPR

Uma combinao de negcios uma transao


ou um evento no qual um comprador obtm o
controle de um ou mais negcios. Um negcio
denido como um conjunto de atividades e
ativos integrados capazes de serem conduzidos
e administrados para ns de fornecer retorno
direto aos investidores ou outros proprietrios,
membros ou participantes.
$,)56QRVHDSOLFD L IRUPDRGHQHJFLRV
em conjunto, (ii) combinaes de entidades
ou negcios sob controle comum, nem (iii)
aquisio de um ativo ou grupo de ativos que no
constituam um negcio.
2PWRGRGHDTXLVLRXVDGRSDUDWRGDVDV
combinaes de negcios.

50

2VSDVVRVSDUDDSOLFDRGRPWRGRGHDTXLVLR
so:
1) Identicao da adquirente a entidade que,
por meio da combinao de negcios obtm
controle sobre a adquirida.
2) Determinao da data de aquisio a data
na qual a adquirente obtm o controle da
adquirida.
3) Reconhecimento e mensurao dos ativos
identicveis adquiridos, dos passivos assumidos
e qualquer Participao No Controladora (PNC)
na empresa adquirida.
4) Reconhecimento e mensurao do gio ou
ganho de uma compra vantajosa.
Ativos e passivos so avaliados pelos seus
valores justos na data da aquisio (com um
nmero limitado de excees especicadas).
A entidade tem a opo de avaliar componentes
da PNC adquirida por: (a) por seu valor justo;
ou (b) pela participao proporcional no valor
justo dos ativos lquidos identicveis do
negcio adquirido (opo disponvel transao
a transao). Os demais componentes da PNC
devem ser mensurados pelo valor justo na data
de aquisio, exceto
se outra base de mensurao for requerida
pela IFRS.
O gio mensurado pela diferena entre:
- A soma: (a) do valor justo da considerao
transferida na data de aquisio; (b) do valor
de qualquer PNC; e (c) em uma combinao de
negcios realizada em etapas (veja a seguir), do
valor justo na data de aquisio da participao
societria na adquirida, previamente detida pela
adquirente; e
- o valor lquido na data da aquisio dos ativos
identicveis adquiridos e das obrigaes
assumidas (mensurados de acordo com a IFRS 3).
Se a diferena anterior for negativa, o ganho
resultante reconhecido como ganho de compra
vantajosa no resultado.

51

Para as combinaes de negcios realizadas


em etapas, se a adquirente aumentar a sua
participao societria j existente com o
objetivo de conseguir o controle da adquirida, a
participao societria precedente mensurada
pelo seu valor justo na data de aquisio e
qualquer ganho ou perda reconhecido no
resultado.
Se a contabilizao inicial de uma combinao
de negcios puder ser realizada somente
provisoriamente quando do fechamento do
perodo que a transao ocorreu, a combinao
contabilizada por seus valores provisrios. Os
ajustes aos valores provisrios correspondentes
aos fatos e s circunstncias existentes na data da
aquisio podem ser feitos no prazo de um ano.
Ajustes no so permitidos aps um ano, exceto
para correo de erro de acordo com a IAS 8.
A considerao paga pela aquisio inclui o
valor justo da contraprestao contingente na
data da aquisio (valor adicional a ser pago
futuramente que depende da ocorrncia de
eventos futuros). A contraprestao contingente
deve ser mensurada pelo valor justo na data
de cada balano, independentemente de a
contraprestao contingente ser um instrumento
nanceiro ou no nanceiro. As variaes
na considerao contingente resultantes de
eventos ocorridos aps a data de aquisio so
reconhecidas no resultado.
Todos os custos relacionados aquisio
(exemplo: comisso de intermediao, honorrios
prossionais ou de consultoria e custos internos
do departamento de fuses e aquisies) so
reconhecidos no resultado do exerccio/perodo,
com exceo dos custos de emisso de ttulos
de dvida ou aes, os quais so reconhecidos
de acordo com a IFRS 9/IAS 39 e a IAS 32,
respectivamente.

52

2ULHQWDHVH[SDQGLGDVVREUHDOJXQVDVSHFWRV
especcos de combinao de negcios incluem:
- combinaes de negcios realizadas sem
transferncia de contraprestao;
- aquisies reversas;
- identicao de ativos intangveis adquiridos
- prmios de pagamentos baseado em aes no
substitudas ou substitudas voluntariamente;
- relacionamentos pr-existentes entre a
adquirente e a adquirida (exemplo: direitos
readquiridos); e
- reavaliao dos acordos contratuais da adquirida
na data da aquisio.
,QWHUSUHWDHV

No h.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

Business combinations and changes in ownership


da Deloitte interests: A guide to the revised
IFRS3 and IAS 27
Publicado em julho de 2008, complementa as
instrues do prprio IASB sobre a aplicao
desta norma. Disponvel em ingls no
site http://www.iasplus.com/guides

53

,)56&RQWUDWRVGH6HJXUR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Denir as informaes nanceiras sobre contratos


de seguros at o IASB concluir a segunda fase
do seu projeto sobre contratos de seguros. Este
pronunciamento aplica-se aos contratos de seguros
emitidos por uma entidade.

5HVXPR

As seguradoras esto isentas de aplicar a


estrutura do IASB e certas IFRSs em vigor.
Ficam proibidas as provises para catstrofes e
equalizao.
Exige o teste da adequao dos passivos de
seguros registrados e de reduo do valor
recupervel (impairment) dos ativos de
resseguros.
Os passivos de seguros no podem ser
compensados com os ativos de resseguros
correspondentes.
Limitao das mudanas na prtica contbil.
Exigncia de novas divulgaes.
Os contratos de garantia nanceira esto no
escopo da IAS 39, salvo se o emissor tiver
anteriormente (antes da adoo inicial da IFRS.
4) declarado especicamente que considera
tais contratos como contratos de seguro e tiver
usado a contabilizao apropriada a estes. Nesses
casos, pode-se optar entre a IAS 39 e a IFRS 4.

,QWHUSUHWDHV

54

No h.

,)56$WLYR1R&LUFXODQWH0DQWLGRSDUD9HQGDH
2SHUDR'HVFRQWLQXDGD
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Denir a contabilizao de ativos no circulantes


mantidos para venda e a apresentao e divulgao
de operaes descontinuadas.

5HVXPR

,QWURGX]DFODVVLFDRPDQWLGRVSDUDYHQGD
(alta probabilidade de estar disponvel para venda
imediata e baixa ou alienao dentro de um
perodo de 12 meses) e o conceito de grupode
alienao (um grupo de ativos a ser baixado ou
alienado em uma nica transao, incluindo
qualquer obrigao correspondente).
Esses ativos no circulantes ou grupos de
alienao mantidos para venda so avaliados
pelo menor valor entre o valor contbil e o valor
justo menos o custo de venda.
Esses ativos no circulantes mantidos para venda
(seja individualmente ou como parte de um
grupo de alienao) no so depreciados.
Ativos no circulantes classicados como mantido
para venda e os ativos e passivos em um grupo
de alienao classicados como mantidos para
venda, so apresentados separadamente na
demonstrao da posio nanceira.
Os ativos e passivos de uma subsidiria sejam
classicados como mantidos para venda se
a controladora estiver comprometida com
um plano que envolve perda de controle da
subsidiria, no importando se a entidade ir
reter uma participao no controladora aps
a venda. Os requerimentos para classicao,
apresentao e mensurao aplicveis a um
ativo no corrente (ou grupo para alienao)
classicado como mantido para venda tambm
se aplicam a um ativo no corrente (ou grupo
para alienao) que esteja classicado como
detido para distribuio aos proprietrios.

55

8PDRSHUDRGHVFRQWLQXDGDXPFRPSRQHQWH
da entidade que foi alienado ou est classicado
como mantidos para venda e: (a) representa um
negcio principal separado ou uma importante
rea geogrca de operaes; (b) faz parte de um
nico plano coordenado para alienar um negcio
principal separado ou uma importante rea
geogrca de operaes; ou (c) uma controlada
adquirida exclusivamente na perspectiva de ser
revendida.
A entidade apresenta como um nico valor na
demonstrao do resultado a soma dos lucros
e dos prejuzos das operaes descontinuadas
aps os impostos para o perodo e o ganho ou
a perda resultante da alienao ou baixa das
operaes descontinuadas aps os impostos
(ou da reclassicao dos ativos e passivos
de operaes descontinuadas mantidas para
venda). Portanto, a demonstrao do resultado
abrangente efetivamente dividida em duas
partes operaes continuadas e operaes
descontinuadas.
A IFRS 5 requer divulgaes com relao aos
ativos no circulantes (ou grupos de alienao)
classicados como mantidos para venda ou
operaes descontinuadas. Consequentemente,
as divulgaes em outras IFRSs no se aplicam
a esses ativos (ou grupos de alienao), a
menos que esses IFRSs exijam divulgaes
especicamente ou as divulgaes estejam
relacionadas mensurao de ativos ou passivos
de um grupo de alienao que estejam fora do
escopo das exigncias de mensurao da IFRS 5.
,QWHUSUHWDHV

No h.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

Assets held for sale and discontinued operations:


da Deloitte A guide to IFRS 5
Publicado em maro de 2008, contm instrues
para a aplicao da IFRS 5. Disponvel em ingls no
site www.iasplus.com/guide

56

,)56([SORUDRH$YDOLDRGH5HFXUVRV0LQHUDLV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2006.
2EMHWLYR

Denir as informaes nanceiras sobre a


explorao e avaliao de recursos minerais at o
IASB concluir um projeto abrangente nessa rea.

5HVXPR

No exige nem probe nenhuma prtica contbil


especca para o registro e a avaliao de ativos
de explorao e avaliao. A entidade pode
continuar a utilizar as suas prticas contbeis
atuais, desde que cumpram as exigncias do
pargrafo 10 da IAS 8, ou seja, que tais prticas
gerem informaes relevantes que atendam s
necessidades dos usurios para a tomada de
decises econmicas e sejam conveis.
Concede uma iseno temporria para a
aplicao dos pargrafos 11 e 12 da IAS 8 que
estabelecem orientaes autoritrias aplicveis
na ausncia de uma IFRS especca.
Exige a realizao do teste de reduo do valor
recupervel dos ativos (impairment) quando
h indcios de que o valor contbil dos ativos
de explorao e avaliao maior que o seu
valor recupervel. Ainda, ativos de explorao e
avaliao so submetidos a teste de impairment
antes de sua reclassicao como ativos de
desenvolvimento.
Permite que a reduo ao valor recupervel dos
ativos (impairment) seja avaliado em um nvel
mais alto que a unidade geradora de caixa nos
termos da IAS 36, mas, requer mensurao do
impairment conforme a IAS 36, uma vez avaliado.
Exige a divulgao de informaes que
identiquem e expliquem os valores derivados da
explorao e avaliao de recursos minerais.

,QWHUSUHWDHV

No h.

57

,)56,QVWUXPHQWRV)LQDQFHLURV'LYXOJDR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
HWUDQVLR
2007.
As alteraes (dezembro de 2011) que requerem
as divulgaes para acordos de compensao
de ativos e passivos e so vlidas a partir de
1de janeiro de 2013, sendo permitida a adoo
antecipada.
2EMHWLYR

Estabelecer divulgaes que permitam aos


usurios das demonstraes nanceiras avaliarem
a relevncia de instrumentos nanceiros para uma
entidade, a natureza e a extenso dos seus riscos e
como a entidade gerencia esses riscos.

5HVXPR

([LJHDGLYXOJDRGHLQIRUPDHVVREUHD
relevncia dos instrumentos nanceiros para a
situao nanceira e patrimonial da entidade e seu
desempenho. Essa exigncia envolve:
- divulgao relacionada posio nanceira
da entidade inclusive informaes sobre os
ativos e passivos nanceiros por categoria,
divulgaes especiais quando a opo pelo valor
justo usada, reclassicaes, baixa dos ativos
e passivos nanceiros, ativos dados em garantia,
derivativos embutidos, violao de termos
contratuais e compensao de ativos e passivos
nanceiros;
- divulgaes relacionadas ao desempenho da
entidade no perodo inclusive informaes sobre
receita reconhecida, despesas, ganhos
- e perdas; despesas e receitas de juros; receitas
de honorrios; e perdas por reduo do valor
recupervel dos ativos (impairment); e
- outras divulgaes inclusive informao sobre
polticas contbeis, contabilizao de hedge
(hedge accounting) e os valores justos de cada
classe de ativo e passivo nanceiro.
Requer a divulgao de informaes sobre a
natureza e extenso dos riscos decorrentes dos
instrumentos nanceiros:
- divulgaes qualitativas sobre a exposio para
cada classe de riscos e como estes riscos so
gerenciados;
- divulgaes quantitativas sobre a exposio de cada
classe de risco, separadas por risco de crdito,
risco de liquidez e risco de mercado (incluindo
anlises de sensibilidade).

58

,QWHUSUHWDHV

No h.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

iiGAAP 2014 (volume C): Financial Instruments


da Deloitte IAS 39 and related standards
Instrues sobre como aplicar essas normas
complexas, incluindo exemplos ilustrativos e
interpretaes. Informaes no site
www.iasplus.com/igaap

,)566HJPHQWRV2SHUDFLRQDLV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2009.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(Dezembro de 2013) estabelece que as entidades
divulguem os julgamentos feitos pela administrao
na aplicao dos critrios de agregao dos
segmentos operacionais e esclarecendo que uma
reconciliao dos ativos dos segmentos reportveis
totais para ativos da entidade s deve ser fornecida se
os ativos do segmento so regularmente fornecidos
ao responsvel pelas decises operacionais da
entidade, efetivo a partir de 1 de julho de 2014, com
aplicao antecipada permitida
3ULQFSLR
IXQGDPHQWDO

A entidade deve divulgar informaes que


permitam aos usurios das suas demonstraes
nanceiras avaliar a natureza e os efeitos nanceiros
das atividades de negcios a que se dedica e os
ambientes econmicos em que opera

5HVXPR

$SOLFYHOVGHPRQVWUDHVQDQFHLUDV
consolidadas de um grupo com uma controladora
(e s demonstraes nanceiras separadas ou
individuais de uma entidade):
- cujos ttulos de dvida ou instrumentos patrimoniais
so negociados em um mercado de capitais; ou
- que registra ou que est em processo de registro
de suas demonstraes nanceiras (consolidadas)
a uma comisso de ttulos e valores mobilirios
ou outro rgo regulador com a inteno de
emitir qualquer tipo de instrumento no mercado
de capitais.
8PVHJPHQWRRSHUDFLRQDOXPFRPSRQHQWHGD
entidade:
- que realiza atividades de negcio que geram
receitas e incorrem em despesas (inclusive receitas
e despesas relacionadas s transaes com outros
componentes da mesma entidade);
59

- cujos resultados operacionais so regularmente


revisados pelo executivo responsvel pelas decises
operacionais da entidade, para a tomada de
decises sobre a alocao de recursos ao segmento
e avalia o seu desempenho; e
- sobre a qual existe informao nanceira
individualizada disponvel
Start-up de operaes podem ser segmentos
operacionais antes de auferir receitas.
([LVWHPRULHQWDHVVREUHVHJPHQWRV
operacionais divulgveis (geralmente um
parmetro de 10% para receita, valor absoluto
dos seus resultados e ativos).
Pelo menos 75% das receitas da entidade devem
ser includas nos segmentos divulgveis.
No dene receita, despesa, resultado, ativo
ou passivo do segmento e nem exige que a
elaborao das informaes por segmentos
atenda as polticas contbeis adotadas para as
demonstraes nanceiras da entidade.
Algumas divulgaes relativas ao conjunto da
entidade so exigidas mesmo quando a entidade
s tem um segmento divulgvel. Estas incluem
informaes sobre cada produto e servio ou
grupos de produtos e servios, rea geogrca,
principais clientes (veja abaixo) e julgamento
da administrao na aplicao dos critrios de
agregao para os segmentos operacionais.
As anlises de receitas e certos ativos no
circulantes por rea geogrca so exigidas para
todas as entidades ampliando-se a exigncia
divulgao de receitas/ativos no circulantes por
pas (se for relevante), independentemente da
organizao da entidade.
Tambm requerida a divulgao de informao
sobre transaes com clientes externos
signicativos (10% ou mais da receita da
entidade).
A reconciliao dos ativos dos segmentos
reportveis totais para os ativos da entidade s
deve ser fornecida se os ativos do segmento so
regularmente fornecidos ao tomador de decises.
,QWHUSUHWDHV

60

No h.

,)56  ,QVWUXPHQWRV)LQDQFHLURV


'DWDGHYLJQFLD A IFRS 9 Instrumentos Financeiros emitida em julho
HWUDQVLR
de 2014 a substituio da IAS 39 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. O IASB
concluiu o seu projeto de substituio da IAS 39
em fases, adicionando norma requerimentos a
medida que cada fase fosse concluda.
A verso da IFRS 9 emitida em 2014 substitui todas
as verses anteriores e obrigatria para exerccios
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2018, com
adoo antecipada permitida. Para os perodos que
iniciem antes de 1 de Janeiro de 2018, as verses
anteriores da IFRS 9 podem ser adotadas desde
que a data da aplicao inicial seja anterior a
1 de fevereiro de 2015.
O IFRS 9 no substitui os requerimentos para hedge
de valor justo de um portfolio para risco de taxa de
juros (muitas vezes referida como requerimentos
para macro hedge accounting) porque a fase de
macro hedging do projeto foi separado do projeto
IFRS 9, devido sua natureza. O projeto de macro
hedging est atualmente em fase de discusso.
2EMHWLYR

A IFRS 9 estabelece as exigncias de


reconhecimento e mensurao, baixa, perda no
valor recupervel (impairment) e contabilizao de
hedge em geral.

5HVXPR

A IFRS 9 d continuidade aos requerimentos da


IAS 39 relacionados ao reconhecimento e baixa
de ativos nanceiros e passivos nanceiros (veja o
resumo da IAS 39).
Todos os instrumentos nanceiros so
inicialmente mensurados pelo valor justo mais
(ou menos), no caso de um ativo nanceiro ou
passivo nanceiro no mensurado ao justo valor
atravs do resultado, os custos de transao.
A IFRS 9 divide todos os ativos nanceiros que
esto atualmente no escopo do IAS 39 em duas
classicaes aqueles mensurados pelo custo
amortizado e os mensurados ao valor justo.
Para os ativos mensurados ao valor justo,
os ganhos e as perdas so reconhecidos no
resultado (valor justo valor atravs do resultado,
FVTPL), ou em outros resultados abrangentes
(justo valor atravs de outros resultados
abrangentes, FVTOCI).
61

2VLQYHVWLPHQWRVGHYHPVHUFODVVLFDGRVFRPR
FVTPL, a menos que a classicao FVTOCI
seja eleita, exceto para os investimentos em
instrumentos de patrimnio para os quais a
entidade optou por apresentar alteraes de
valor em outros resultados abrangentes. Se um
investimento em instrumentos de patrimnio no
for mantido para negociao, uma entidade pode
fazer uma opo irrevogvel no reconhecimento
inicial para mensur-lo como FVTOCI com somente
a receita de dividendos sendo reconhecida no
resultado.
Um instrumento de dvida que (1) seja mantido
sob um modelo de negcios cujo objetivo
seja manter os ativos nanceiros e coletar os
uxos de caixa contratuais e (2) tenha uxos
de caixa contratuais em datas especcas que
correspondam exclusivamente aos pagamentos
de principal e juros sobre o principal em aberto
deve ser mensurado ao custo amortizado, a
menos que seja designado ao valor justo por
meio do resultado sob a opo de valor justo.
Um instrumento de dvida que (1) seja mantido
dentro de um modelo de negcios cujo objetivo
alcanado tanto atravs de recebimento de uxos
de caixa contratuais quanto atravs da venda de
ativos nanceiros e (2) tem clusulas contratuais
que do origem em datas especcas a uxos de
caixa que so apenas pagamentos do principal e
juros sobre o montante do principal em aberto,
deve ser mensurado como pelo FVTOCI, a menos
que o ativo seja designado como FVTPL sob a
opo de valor justo.
Todos os demais instrumentos de dvida devem
ser mensurados ao valor justo por meio do
resultado.
O IFRS 9 no muda o modelo da contabilidade
bsica para os passivos nanceiros existente
no IAS 39. Duas categorias de mensurao
continuam a existir: FVTPL e custo amortizado.
Passivos nanceiros mantidos para negociao
so mensurados pelo FVTPL, e todos os outros
passivos nanceiros so mensurados pelo custo
amortizado, a menos que a opo de valor justo
seja feita.

62

Todos os derivativos no mbito da IFRS 9,


incluindo os relacionados a investimentos em
instrumentos de patrimnio no cotados, so
mensurados pelo valor justo. As variaes de
valor so reconhecidas no resultado a menos
que a entidade tenha optado por aplicar
contabilizao de hedge designando o derivativo
como um instrumento de hedge em uma relao
de hedge elegvel.
Derivativos embutidos que segundo a IAS 39
teriam sido contabilizados separadamente como
FVTPL porque eles no estariam intimamente
relacionados com o ativo nanceiro objeto no
sero mais separados. Em vez disso, os uxos
de caixa contratuais do ativo nanceiro so
avaliados em sua totalidade e o ativo como um
todo mensurado pelo FVTPL se o teste de uxo
de caixa contratual no efetivo. Os derivativos
embutidos no intimamente relacionados
aos passivos nanceiros sero contabilizados
separadamente pelo valor justo, no caso de
passivos nanceiros no designados a FVTPL
(como no IAS 39).
Os requerimentos de contabilizao de hedge
no IFRS 9 so opcionais. Se forem cumpridos
determinados critrios de elegibilidade e de
qualicao, a contabilizao de hedge permite
que uma entidade reita as atividades de
gerenciamento de risco nas demonstraes
nanceiras conciliando os ganhos ou perdas
com instrumentos nanceiros de hedge com os
ganhos e perdas de exposies ao risco que eles
protegem.
Existem trs tipos de hedge: (i) hedge de valor
justo; (ii) hedge de uxo de caixa e (iii) hedge de
um investimento lquido em uma operao no
exterior.
Uma transao qualica-se para contabilizao
de hedge somente se todos os seguintes critrios
forem atendidos: (i) a relao de hedge consiste
apenas de instrumentos de hedge elegveis e
itens protegidos elegveis; (ii) no incio da relao
de hedge, existe designao e documentao
formais da relao de hedge e do objetivo de
gesto de risco da entidade e da estratgia para
a realizao do hedge; (iii) a relao de hedge
atende a todos os critrios de eccia de hedge.
63

A m de qualicar-se para contabilizao de


hedge, a relao de hedge deve atender aos
seguintes critrios de eccia: (i) existe uma
relao econmica entre o item protegido e o
instrumento de hedge; (ii) o efeito do risco de
crdito no domina as mudanas de valor que
resultam desta relao econmica; e (iii) a taxa
de efetividade da relao de hedge a mesma
que a utilizada no hedge econmico.
O modelo de proviso para perdas ao valor
recupervel (impairment) da IFRS 9 baseado
em perdas de crdito esperadas e aplica-se
igualmente a instrumentos de dvida mensurados
ao custo amortizado ou FVTOCI, recebveis de
arrendamentos, ativos de contrato no mbito
da IFRS 15 e determinados compromissos de
emprstimo e contratos de garantia nanceira.
Perdas de crdito esperadas (com exceo de
ativos nanceiros adquiridos ou originalmente
com perdas no valor recupervel devido ao
crdito) devem ser mensurados atravs de uma
proviso para perda de crdito em um montante
igual a: (i) perdas de crdito esperadas em
12meses ou (ii) perda de crdito esperada no
prazo total. Este ltimo se aplica quando o risco
de crdito aumenta signicativamente desde o
reconhecimento inicial do instrumento nanceiro.
A receita de juros calculada pela aplicao da
taxa efetiva de juros ao custo amortizado (que
o valor bruto menos as provises de perdas)
para os ativos nanceiros com perdas de crdito
reconhecidas, enquanto que para todos os outros
instrumentos, calculado com base no valor bruto.
,QWHUSUHWDHV

IFRIC 16 Hedge de investimento lquido em


operaes no exterior
IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com
Instrumentos Patrimoniais

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

iGAAP 2014 (Volume B): Financial Instruments


IFRS 9 and related standards
Entrevistas e podcast que discutem os
novos requerimentos esto disponveis no
site www.iasplus.com
Publicaes sobre outras partes da IFRS 9 emitidas
previamente tambm esto disponveis no site
www.iasplus.com

64

,)56'HPRQVWUDHV)LQDQFHLUDV&RQVROLGDGDV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro
HWUDQVLR
de 2013.
Esta norma inclui disposies transitrias especcas
que devem ser consideradas na adoo da norma.
A IAS 8 requer alteraes s IFRSs a serem aplicadas
retrospectivamente ao menos que seja estabelecido
requerimento diferente. As alteraes realizadas
em outubro de 2012 isentam de consolidao as
subsidirias de entidades que atendam denio
de uma entidade de investimento, como alguns
fundos de investimento. Os investimentos nesta
subsidirias em particular devem ser mensuradas a
valor justo por meio de resultado conforme IFRS 9
e IAS 39. Aplicvel a partir de 1 de janeiro de 2014
sendo permitida a adoo antecipada da norma.
2EMHWLYR

Estabelecer um modelo de consolidao nico


para todas as entidades com base no controle,
independente da natureza da investida (isto , se
uma entidade controlada atravs de direitos de
voto dos investidores ou por meio de outro acordo
contratual como comumente encontrado nas
entidades de propsitos especcos).

5HVXPR

Controle baseado se o investidor tem: (1)


poder sobre uma investida; (2) exposio, ou
direito, aos retornos variveis atravs de seu
envolvimento com a investida; e (3) a habilidade
de usar seu poder sobre a investida para afetar o
montante destes retornos.
A IFRS 10 inclui orientaes sobre a avaliao
de controle, incluindo material sobre: direitos de
proteo, poder de delegao, o controle de fato
e acordos de agenciamento.
Demonstraes nanceiras consolidadas so
as demonstraes nanceiras do grupo (com a
controladora e suas controladas) apresentadas
como se fosse uma entidade econmica nica.
Quando a relao de controladora e controlada
existir, as demonstraes nanceiras consolidadas
so exigidas (sujeito a certas excees
especcas).

65

'HPRQVWUDHVQDQFHLUDVFRQVROLGDGDVLQFOXHP
todas as subsidirias. No existe exceo para
controle temporrio, linhas de negcios
diferentes ou controladas que operam com
restries severas de transferncia de recursos
de longo prazo. Contudo, se na aquisio, a
controlada atender a critrios para ser classicada
como mantida para venda de acordo com a IFRS 5,
ser contabilizada de acordo com esta Norma.
A norma isenta de consolidao as subsidirias
de uma entidade que atenda denio de
uma entidade de investimento, como alguns
fundos de investimento. Nessas entidades,
o investimento nestas subsidirias deve ser
mensurado ao valor justo por meio de resultado
conforme IFRS 9 e IAS 39.
Saldos, transaes, receitas e despesas entre
empresas do mesmo grupo so totalmente
eliminadas na consolidao.
Todas as entidades do grupo utilizam as mesmas
polticas contbeis e, se praticvel, a mesma data-base.
A participao no controladora (PNC antiga
participao minoritria) apresentada no
patrimnio lquido separadamente do patrimnio
dos acionistas controladores. O resultado
alocado entre a PNC e os controladores, mesmo se
isso reetir em saldo de PNC negativo.
A aquisio de uma participao adicional no
capital de uma controlada aps obter o controle
contabilizada como uma transao de capital e
no h reconhecimento de nenhum ganho, perda
ou ajuste de gio;
A venda ou baixa parcial de um investimento
em uma controlada com reteno do controle
registrada como uma transao de capital com os
controladores, sem reconhecimento de ganhos
ou perdas no resultado.
A venda ou baixa parcial de um investimento em
uma subsidiria que resulte em perda de controle
resulta na reavaliao da participao residual
ao valor justo na data da perda do controle.
Qualquer diferena entre o valor justo e o valor
contbil corresponde a um ganho ou perda na
venda ou baixa, registrado no resultado. A partir
da, a IAS 28, IFRS 11 ou a IAS 39, conforme
apropriado, so aplicadas participao residual.
,QWHUSUHWDHV
66

No h.

,)561HJFLRVHP&RQMXQWR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013.
HWUDQVLR
Esta norma inclui disposies transitrias especcas
que devem ser consideradas na adoo da norma.
A IAS 8 requer alteraes s IFRSs a serem aplicadas
retrospectivamente ao menos que seja estabelecido
requerimento diferente.
As alteraes resultantes das melhorias IFRS 11
em relao contabilizao da aquisio de uma
operao conjunta em que a atividade da operao
conjunta constitui um negcio so aplicveis a partir
de 1 de Janeiro de 2016, sendo permitida a aplicao
antecipada.
2EMHWLYR

Estabelecer os princpios para apresentao das


informaes nanceiras por entidades que tenham
participao em negcios em conjunto..

5HVXPR

Aplica-se a todas as entidades que fazem parte


de um negcio em conjunto. Um negcio em
conjunto aquele que duas ou mais partes tm
controle conjunto.
Uma operao em conjunto o negcio em
conjunto onde as partes que tm controle em
conjunto tm direito sobre os ativos e obrigaes
sobre os passivos.
Empreendimento controlado em conjunto o
negcio em conjunto onde s partes que tm
controle em conjunto possuem direito aos ativos
lquidos.
A distino entre a operao controlada em
conjunto e um empreendimento controlado
em conjunto requer a avaliao da estrutura do
negcio em conjunto, a forma legal de qualquer
veculo separado, os termos do acordo contratual
e quaisquer outros fatos e circunstncias
relevantes.

67

2SHUDHVHPFRQMXQWR-RLQWRSHUDWLRQVFDGD
operador reconhece os ativos que controla, as
despesas e os passivos que incorre, e a parte do
lucro que lhe cabe, tanto nas demonstraes
nanceiras separadas como nas consolidadas.
Empreendimentos controlados em conjunto
Joint ventures: os controladores em conjunto
aplicam o mtodo da equivalncia patrimonial,
como descrito na IAS 28, exceto para um
empreendimento controlado em conjunto onde
o investidor uma rma de capital de risco
(venture capital firm), fundo mtuo ou fundo
de investimento aberto (unit trust) e elege ou
exigido a mensurar tal investimento ao valor justo
por meio do resultado de acordo com a IFRS 9 ou
a IAS 39 com certas divulgaes.
Participaes em operaes em conjunto e
empreendimento controlados em conjunto
classicadas como destinadas venda de acordo
com a IFRS 5 so contabilizadas de acordo com
essa norma.
Mesmo que as demonstraes nanceiras
consolidadas no sejam elaboradas (por exemplo,
porque o empreendedor no possui subsidirias),
o mtodo da equivalncia patrimonial usado
para contabilizar empreendimentos controlados
em conjunto. Entretanto, nas demonstraes
nanceiras separadas do empreendedor
conforme a denio contida na IAS 27, as
participaes em empreendimentos controlados
em conjunto so contabilizadas como custo ou
como investimentos em acordo com a IFRS 9 ou
a IAS39.
A aquisio de uma participao em uma
operao em conjunto em que a atividade
constitui um negcio deve ser contabilizado
com base nos princpios da IFRS 3 Combinaes
de Negcios.
,QWHUSUHWDHV

68

No h.

,)56'LYXOJDHVGHSDUWLFLSDHVHPRXWUDVHQWLGDGHV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro de
HWUDQVLR
2013.
Esta norma inclui disposies transitrias especcas
que devem ser consideradas na adoo da norma.
A IAS 8 requer alteraes s IFRSs a serem aplicadas
retrospectivamente ao menos que seja estabelecido
requerimento diferente.
As alteraes resultantes das melhorias IFRS 12
emitidas em outubro de 2012 introduzem novos
requerimentos de divulgao relacionados a entidades
de investimento.
2EMHWLYR

Exige que informao seja divulgada nas


demonstraes nanceiras da entidade que
possibilite ao usurio das demonstraes nanceiras
avaliar a natureza, e os riscos associados das
participaes da entidade em outras entidades,
assim como, o efeito dessas participaes na
posio nanceira, resultados e uxos de caixa da
entidade.

5HVXPR

Exige divulgaes para as seguintes categorias


abrangentes:
- Julgamentos e premissas relevantes tal como
o controle, controle em conjunto e inuncia
signicativa foram determinados;
- Participaes em controladas incluindo detalhes da
estrutura do grupo, riscos associados com entidades
estruturadas consolidadas, restrio no uso de ativos
e liquidao de passivos; mudanas nas participaes,
participao de no controladores no grupo, etc.;
- Participao em negcios em conjunto e em
coligadas natureza, extenso e efeitos nanceiros
da participao em negcios em conjunto e coligadas
(incluindo nomes, detalhes e informaes nanceiras
sumarizadas) e o risco associado com tais entidades;
- Participao em entidades estruturadas no
consolidadas;
- A natureza e extenso da participao em entidades
estruturadas no consolidadas e a natureza e
mudanas dos riscos associados com a participao
em entidades estruturadas no consolidadas.

,QWHUSUHWDHV

No h.

69

,)560HQVXUDRGRYDORUMXVWR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro
HWUDQVLR
de 2013.
Esta norma inclui disposies transitrias especcas
que devem ser consideradas na adoo da norma.
A IAS 8 requer alteraes s IFRSs a serem aplicadas
retrospectivamente ao menos que seja estabelecido
requerimento diferente.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(Dezembro de 2013), esclarecem que o escopo das
excees para mensurar o valor justo de um grupo
de ativos nanceiros; passivos nanceiros e outros
contratos em uma base lquida inclui todos os
contratos que esto dentro do mbito da IAS 39 ou
IFRS 9, independentemente se eles se enquadram
na denio de ativos nanceiros ou passivos
nanceiros. As alteraes so efetivas para perodos
anuais com incio em ou aps 1 de julho de 2014,
com aplicao antecipada permitida.
2EMHWLYR

Denir valor justo, fornecer orientaes de como


deve se determinar o valor justo e estabelecer as
divulgaes requeridas sobre a mensurao do valor
justo. Contudo, a IFRS 13 no estipula quais itens
devem ser mensurados ou divulgados ao valor justo.

5HVXPR

Aplicvel quando outra IFRS exige ou permite a


mensurao ao valor justo ou divulgaes sobre a
mensurao ao valor justo (e mensuraes como
valor justo menos custo de venda);
Valor justo denido com preo que pode
ser recebido para vender um ativo ou liquidar
um passivo em uma transao ordenada
entre participantes de mercado na data de
mensurao.
Exige, com algumas excees, a classicao
destes dentro da hierarquia do valor justo com
base na natureza dos dados (inputs):
- Nvel 1 Preos cotados em mercados ativos para
ativos e passivos idnticos que a companhia possa
ter acesso na data de mensurao;
- Nvel 2 Dados de mercado com exceo dos
preos cotados em mercado ativo includos no
Nvel 1 que so observveis para o ativo ou passivo,
tanto direta como indiretamente; e
- Nvel 3 dados no observveis para o ativo ou
passivo.

70

Exige diversas divulgaes com base na natureza


da mensurao ao valor justo (por exemplo:
se estes so reconhecidos nas demonstraes
nanceiras ou meramente divulgados) e o nvel
em que estes se classicam.
,QWHUSUHWDHV

No h.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

A closer look Fair value measurements of


nancial instrumentos under IFRS 13

,)56&RQWDV5HJXODWULDV'LIHULGDV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro
HWUDQVLR
de 2016, com adoo antecipada permitida.
2EMHWLYR

Especicar os requerimentos nas demonstraes


nanceiras para saldos de contas regulatrias diferidas
que surgem quando uma entidade fornece bens
ou servios aos clientes a um preo ou taxa que
regulada.

5HVXPR

A norma permite que uma entidade que


optou pela adoo inicial do IFRS continue a
contabilizar, com algumas mudanas limitadas,
as contas regulatrias diferidas de acordo com
o seu GAAP anterior, tanto na demonstrao
nanceira da adoo inicial do IFRS quanto em
demonstraes nanceiras subsequentes.
 Saldos das contas regulatrias diferidas so
apresentados separadamente nas demonstraes
nanceiras e tambm devem ser apresentados
separadamente na demonstrao do resultado
e outros resultados abrangentes. Divulgaes
especcas tambm so requeridas.
 Os requerimentos de outras IFRSs devem ser
aplicados aos saldos das contas regulatrias
diferidas, sujeitos a excees especcas, isenes
e requerimentos adicionais apresentados na
norma.

,QWHUSUHWDHV

No h.

71

,)565HFHLWDGH&RQWUDWRVFRP&OLHQWHV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro
HWUDQVLR
de 2017, sendo permitida a aplicao antecipada.
Os requerimentos desta IFRS substituem aqueles
da IAS 11 Contratos de Construo e IAS 18
Receitas (e respectivas interpretaes relacionadas,
incluindo a IFRIC 13 Programas de Fidelizao
de Clientes, a IFRIC 15 Contratos de Construo
do Setor Imobilirio, a IFRIC 18 Transferncias de
Ativos de Clientes, e a SIC 31 Receitas Provenientes
de Transaes de Permuta Envolvendo Servios de
Publicidade).
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil de receitas provenientes


da venda de mercadorias e prestao de servios a
um cliente.
Receitas que no decorrem de um contrato com
um cliente no esto no escopo desta norma. Por
exemplo receitas provenientes de dividendos e
doaes recebidas so reconhecidas em conformidade
com outros pronunciamentos.

5HVXPR

O princpio fundamental que uma entidade


deve reconhecer a receita para demonstrar
a transferncia de mercadorias ou servios
prometidos aos clientes em um valor que reita
o montante que a entidade espera receber em
contrapartida a essas mercadorias ou servios.
Para atingir esse princpio fundamental, uma
entidade deve aplicar os seguintes passos:
- Passo 1: Identicar o contrato com o cliente.
- Passo 2: Identicar as diferentes obrigaes do
contrato.
- Passo 3: Determinar o preo da transao.
- Passo 4: Alocar o preo da transao s obrigaes
de performance do contrato.
- Passo 5: Reconhecer receita quando (ou a medida em
que) a entidade satisfaz cada obrigao.

72

 Um contrato com um cliente se enquadra no


escopo deste pronunciamento quando todas as
seguintes condies forem atendidas:
- O contrato tem substncia comercial (ou seja,
so esperadas mudanas no risco, no perodo, ou no
valor dos uxos de caixa futuros como resultado do
contrato).
- Aprovao do contratos pelas partes envolvidas.
- A entidade pode identicar os direitos de cada parte
em relao s mercadorias ou servios a serem
transferidos.
- A entidade pode identicar as condies de
pagamento para as mercadorias ou servios a serem
transferidos.
- As partes comprometem-se a cumprir com as
respectivas obrigaes e pretendem fazer valer os
seus respectivos direitos contratuais.
- provvel que a entidade ir receber o montante
da transao de que tem direito, em troca de
mercadorias ou servios que sero transferidos
para o cliente.
 O pronunciamento inclui orientao para
aplicao em situaes especcas, tais como (i)
a venda com um direito de retorno, (ii) garantias,
(iii) consideraes de agente ou principal, (iv)
as opes dos clientes para bens ou servios
adicionais, (v) taxas iniciais no-reembolsveis,
(vi) transaes de bill and hold, e (vii) direitos no
exercidos de clientes.
O pronunciamento tambm inclui orientaes
sobre montantes variveis e valor do dinheiro
no tempo, e requerimentos especcos de
divulgao.
,QWHUSUHWDHV

No h.

73

,$6$SUHVHQWDRGDVGHPRQVWUDHVQDQFHLUDV
'DWDGHYLJQFLD Aplica-se aos exerccios iniciados em ou aps
1 de janeiro de 2009.
2EMHWLYR

Estabelecer toda a estrutura de apresentao de


demonstraes nanceiras para ns gerais, inclusive
orientaes sobre a sua estrutura e contedo mnimo.

5HVXPR

Princpios fundamentais estabelecidos para


elaborao das demonstraes nanceiras,
inclusive premissas sobre a continuidade
das operaes (going concern), consistncia
na apresentao e classicao, regime de
competncia e materialidade;
Ativos e passivos e receitas e despesas no so
apresentados lquidos, salvo se a compensao
for permitida ou exigida por outra IFRS;
As informaes comparativas do exerccio
social anterior so apresentadas para os valores
constantes nas demonstraes nanceiras e notas
explicativas;
As demonstraes nanceiras so geralmente
preparadas anualmente. Se houver alterao da
data base do exerccio social e as demonstraes
nanceiras forem apresentadas em perodo
diferente de um ano, so requeridas divulgaes
adicionais;
O conjunto completo de demonstraes
nanceiras abrange:

74

- demonstrao da posio nanceira (balano


patrimonial);
- demonstrao do resultado e demonstrao de
outros resultados abrangentes;
- demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
- demonstrao dos uxos de caixa;
- notas explicativas; e
- (somente quando uma poltica contbil tiver
sido aplicada retrospectivamente ou os itens das
demonstraes nanceiras tiverem sido reapresentados
ou reclassicados) demonstrao da posio
nanceira correspondente ao incio do primeiro
perodo comparativo apresentado. (Portanto, nessas
circunstncias limitadas, geralmente apresentam-se
trs demonstraes da posio nanceira);
- informao comparativa (ou seja, mnimo de 2 de
cada uma das demonstraes acima - uma para o
perodo corrente e uma para o perodo anterior
mais notas explicativas).

As entidades podem usar ttulos diferentes


para suas demonstraes nanceiras daqueles
apresentados no tpico anterior, ou seja, balano
patrimonial etc.;
A IAS 1 especica as rubricas mnimas a serem
apresentadas no corpo das demonstraes da
posio nanceira, do resultado, demonstrao
de outros resultados abrangentes, e das
mutaes do patrimnio e inclui instrues
para identicao de rubricas adicionais. A IAS
7 fornece orientao sobre as rubricas a serem
apresentadas nas demonstraes dos uxos de
caixa;
Na demonstrao da posio nanceira, a
distino entre circulante e no circulante usada
para ativos e passivos, salvo se a apresentao
por ordem de liquidez fornecer informaes
adicionais conveis e mais relevantes;
A demonstrao do resultado e demonstrao
de outros resultados abrangentes inclui todos
os itens de receitas e despesas (por exemplo,
todas as mutaes do patrimnio que no so
derivadas de seus proprietrios) inclusive:
- em uma nica demonstrao do resultado e
demonstrao de outros resultados abrangentes
(que demonstra o subtotal do resultado do
exerccio); ou
- em uma demonstrao do resultado separada
(mostrando os componentes do resultado
do exerccio) e demonstrao do resultado
e outros resultados abrangentes (iniciando
com o resultado do exerccio e mostrando os
componentes de outros resultados abrangentes)
A apresentao de itens de outros resultados
abrangentes deve ser agrupada com base em sua
possibilidade, ou no, de serem reclassicados
subsequentemente para o resultado em data
posterior.
A anlise das despesas reconhecidas na
demonstrao do resultado pode ser apresentada
por natureza ou por funo. Se apresentada por
funo, a entidade deve, em nota explicativa,
apresentar seus resultados classicados por
natureza;

75

A demonstrao das mutaes do patrimnio


lquido inclui as seguintes informaes:
- o resultado abrangente total do perodo;
- os efeitos da aplicao retrospectiva ou
reapresentao retrospectiva, de acordo com a
IAS 8, e;
- para cada componente do patrimnio, uma
reconciliao entre os saldos de abertura e
encerramento, divulgando cada movimentao
separadamente.
$,$6HVSHFLFDGLYXOJDHVPQLPDVHPQRWDV
explicativas que incluem informaes sobre:
- polticas contbeis adotadas;
- o julgamento da administrao no processo de
aplicao das polticas contbeis da entidade
com efeito mais signicativo sobre os montantes
reconhecidos nas demonstraes nanceiras;
- fontes de incertezas das estimativas, e
- informao sobre a administrao de capital e
conformidade com os requisitos de capital.
O guia de implementao da IAS 1 inclui
exemplos ilustrativos de demonstraes
nanceiras, exceto a demonstrao dos uxos de
caixa (vide IAS 7).
,QWHUSUHWDHV

SIC 29 Acordos de Concesso de Servios:


divulgao
A divulgao exigida se a entidade concordar em
prestar servios que proporcionam acesso pblico a
importantes instalaes econmicas e sociais.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

IFRS model nancial statements


IFRS presentation and disclosure checklist
Exemplica a estrutura das demonstraes
nanceiras e as exigncias de apresentao e
divulgao da IFRS. Disponvel em ingls no site
http://www.iasplus.com/en/tag-types/global/
publication-series/models-and-checklists.
Disponvel em portugus no site
http://www2.deloitte.com/br/pt/pages/audit/
articles/DFs2014.html

76

,$6(VWRTXHV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil dos estoques,


incluindo a apurao do custo e o reconhecimento
da despesa.

5HVXPR

2VHVWRTXHVGHYHPVHUDSUHVHQWDGRVDRPHQRU
custo entre o custo e o valor lquido de realizao
(VLR);
Custos incluem o custo de aquisio, de
transformao (materiais, mo de obra e custos
xos) e outros custos para trazer o estoque
sua localizao e condio atuais, mas no as
variaes cambiais;
No caso de itens de estoque que no so
intercambiveis, so atribudos custos especcos
a determinados itens individuais;
Nos itens intercambiveis, o custo determinado
pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
(PEPS-FIFO) ou pela mdia ponderada. O mtodo
ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS-LIFO) no
permitido;
Quando os estoques so vendidos, o valor
contbil deve ser registrado como custo no
perodo em que a respectiva receita registrada;
As redues ao VLR so registradas como
despesa no perodo da reduo. Os estornos
decorrentes de um aumento no VLR so
registrados em uma conta redutora do custo de
vendas no perodo em que ocorrem.

,QWHUSUHWDHV

No h.

77

,$6'HPRQVWUDRGRV)OX[RVGH&DL[D
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1994.
Ttulo aditado pela IAS 1(2007) em vigor em 1 de
janeiro de 2009.
2EMHWLYR

Exigir a apresentao de informaes sobre o


histrico de variaes no caixa e equivalentes de caixa
da empresa por meio da apresentao dos uxos
de caixa no perodo de acordo com as atividades
operacionais, de investimento e de nanciamento.

5HVXPR

$GHPRQVWUDRGRVX[RVGHFDL[DDSUHVHQWDDV
variaes no caixa e equivalentes de caixa durante
o perodo;
Equivalentes de caixa incluem aplicaes
nanceiras de curto prazo (prazo inferior a
trs meses a partir da data de aquisio),
imediatamente conversveis em um montante
conhecido em dinheiro e que esto sujeitas a um
risco irrelevante de variao de valor. Geralmente
excluem investimentos em aes.
Os uxos de caixa gerados pelas atividades
operacionais, de investimento e de nanciamento
so reportados separadamente;
Os uxos de caixa decorrentes de atividades
operacionais so reportados pelo mtodo direto
(recomendado) ou indireto;
Os uxos de caixa decorrentes de impostos sobre
a renda so classicados como operacionais
a menos que possam ser especicamente
identicados com atividades de investimento ou
de nanciamento.
A taxa de cmbio utilizada na converso de
transaes em moeda estrangeira e dos uxos de
caixa de uma controlada estrangeira deve ser a
taxa em vigor na data de cada uxo de caixa.
Os totais de uxos de caixa relacionados
obteno ou perda de controle de controladas
ou outros negcios so apresentados
separadamente e classicados como atividades
de investimento, com divulgaes adicionais
especcas.
As operaes de investimento e de nanciamento
que no exigem o uso de caixa so excludas
das demonstraes dos uxos de caixa, mas so
divulgadas separadamente.

78

$SHQDVJDVWRVTXHUHVXOWDUHPHPXPDWLYR
registrado na demonstrao da posio nanceira
podem ser classicados como atividades de
investimento.
Alguns exemplos de demonstraes dos uxos de
caixa esto includos no apndice da IAS 7
 A taxa de cmbio utilizada na converso de
transaes em moeda estrangeira e dos uxos de
caixa de uma controlada estrangeira deve ser a
taxa em vigor na data de cada uxo de caixa.
2VWRWDLVGHX[RVGHFDL[DUHODFLRQDGRV
obteno ou perda de controle de subsidirias ou
outros negcios so apresentados separadamente e
classicados como atividades de investimento, com
divulgaes adicionais especcas.
$VRSHUDHVGHLQYHVWLPHQWRHGHQDQFLDPHQWR
que no exigem o uso de caixa so excludas
das demonstraes dos uxos de caixa, mas so
divulgadas separadamente.
$SHQDVJDVWRVTXHUHVXOWDUHPHPXPDWLYR
registrado na demonstrao da posio nanceira
podem ser classicados como atividades de
investimento.
$OJXQVH[HPSORVGHGHPRQVWUDHVGRVX[RVGH
caixa esto includos no apndice da IAS 7.
,QWHUSUHWDHV

No h.

79

,$63ROWLFDV&RQWEHLV0XGDQDVGH(VWLPDWLYDH
5HWLFDRGH(UUR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Estabelecer os critrios para a seleo e mudana


de polticas contbeis, junto com o tratamento
contbil e a divulgao de mudanas de polticas
contbeis, mudanas em estimativas e erros.

5HVXPR

+LHUDUTXLDSDUDVHOHRGHSROWLFDVFRQWEHLV
- as normas e interpretaes do IASB,
considerando eventuais orientaes de
implementao do IASB;
- na ausncia de IFRS diretamente aplicvel,
vericar os requisitos e as orientaes das
IFRSs que lidam com questes similares e
relacionadas, e as denies, critrios de
reconhecimento e conceitos de mensurao
para ativos, passivos, receitas e despesas
na Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-nanceiro; e
 - a administrao tambm pode considerar os
pronunciamentos mais recentes de outros
rgos reguladores que utilizam uma estrutura
conceitual similar para desenvolver normas
contbeis, outra doutrina contbil e prticas
setoriais aceitas. As polticas contbeis so
aplicadas de Forma consistente para operaes
semelhantes.
Uma poltica contbil alterada somente se
a modicao for exigida por uma IFRS ou
se resultar em informao convel e mais
relevante.
Se a mudana de poltica contbil for exigida
por uma IFRS, as exigncias de transio do
pronunciamento so seguidas. Se nenhuma regra
de transio for especicada, ou se a mudana
for voluntria, a nova poltica contbil aplicada
retrospectivamente, reapresentando os perodos
anteriores.

80

Se for impraticvel determinar o perodo


especco dos efeitos para a aplicao
retrospectiva, a nova poltica contbil aplicada
a partir do incio do perodo mais antigo para o
qual a aplicao retrospectiva praticvel e os
ajustes cumulativos so realizados no balano
patrimonial do incio desse perodo. A nova
poltica contbil aplicada prospectivamente a
partir do incio do perodo mais antigo praticvel
quando a entidade no pode determinar o efeito
cumulativo da aplicao da poltica a todos os
perodos anteriores.
As mudanas nas estimativas contbeis (por
exemplo, mudana na vida til de um ativo) so
contabilizadas no exerccio corrente ou exerccios
futuros ou ambos (sem reapresentao de
perodos anteriores).
Todos os erros materiais de perodos anteriores
so corrigidos pela reapresentao de valores
comparativos do perodo anterior e, se o erro
ocorreu antes do primeiro perodo apresentado,
pela reapresentao da demonstrao inicial da
posio nanceira
,QWHUSUHWDHV

No h.

,$6(YHQWRV6XEVHTXHQWHV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Denir:
quando uma entidade deve ajustar suas
demonstraes nanceiras com relao a eventos
subsequentes ao perodo contbil a que se
referem as demonstraes nanceiras; e
as informaes que devem ser divulgadas sobre
a data em que concedida a autorizao para
emisso das demonstraes nanceiras e sobre
os eventos subsequentes ao perodo contbil a
que se referem as demonstraes nanceiras.

5HVXPR

Eventos subsequentes ao perodo contbil a que


se referem as demonstraes nanceiras so
aqueles eventos, favorveis ou desfavorveis, que
ocorrem entre a data nal do perodo contbil
a que se referem as demonstraes nanceiras
e a data na qual autorizada a emisso das
demonstraes nanceiras.
81

Eventos subsequentes ao perodo contbil a


que se referem as demonstraes contbeis que
originam ajustes as demonstraes nanceiras
so ajustadas para reetir aqueles eventos
que evidenciam condies que j existiam
na data nal do perodo a que se referem as
demonstraes nanceiras (como a deciso
de um processo judicial aps o encerramento
do perodo contbil a que se referem as
demonstraes);
Eventos subsequentes ao perodo contbil a que
se referem as demonstraes contbeis que no
originam ajustes as demonstraes nanceiras
no so ajustadas para reetir eventos ocorridos
aps o encerramento do perodo contbil a
que se referem as demonstraes (como queda
dos preos de mercado aps o encerramento
do exerccio, que no altera a valorizao de
investimentos na data nal do perodo contbil).
A natureza e o impacto de tais eventos devem ser
divulgados;
Dividendos propostos ou declarados aps
o perodo contbil a que se referem as
demonstraes no so reconhecidos como
passivo ao nal daquele perodo. Sua divulgao
obrigatria;
As demonstraes nanceiras no so preparadas
com base no pressuposto de continuidade
operacional se os eventos subsequentes
ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes indicarem que o pressuposto de
continuidade operacional no apropriado.
As entidades devem divulgar a data em que
foi concedida a autorizao para emisso das
demonstraes nanceiras.
,QWHUSUHWDHV

82

No h.

,$6&RQWUDWRVGH&RQVWUXR
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995.
O IAS 11 ser substitudo na adoo da IFRS 15
Receita de Contratos com Clientes.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil de receitas e


custos associados a contratos de construo nas
demonstraes nanceiras da entidade contratada.

5HVXPR

A receita do contrato compreende o valor


acordado no contrato inicial e as variaes
decorrentes de outros trabalhos contratados,
reivindicaes e pagamentos de incentivos
contratuais na extenso em que for provvel
que venham a resultar em receita e puderem ser
mensurados com segurana;
Os custos do contrato compreendem os custos
relacionados diretamente a um contrato
especco, custos atribuveis atividade geral
contratada e que possam ser alocados ao
contrato, acrescidos de outros custos que forem
diretamente debitveis ao cliente nos termos do
contrato;
Quando a concluso de um contrato de
construo puder ser estimada com segurana,
a receita e os custos so reconhecidos tomando
como referncia o estgio de execuo da
atividade contratual (mtodo de percentual de
concluso da obra);
Caso a concluso no possa ser estimada com
segurana, no se deve reconhecer nenhum
lucro. Entretanto as receitas contratuais devem
ser reconhecidas na extenso em que so
esperadas a recuperao dos custos contratuais
incorridos, que devem ser levados ao resultado
quando efetivamente incorridos;
Se for provvel que o total dos custos contratuais
ir exceder o total das receitas contratuais, a
perda esperada reconhecida imediatamente.

,QWHUSUHWDHV

Veja a IAS 18 para um sumrio do IFRIC 15 Contratos


de Construo do setor imobilirio.

83

,$6,PSRVWRVVREUHROXFUR
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil dos impostos sobre


o lucro.
Estabelecer os princpios e fornecer orientao do
tratamento contbil para os efeitos scais correntes e
futuros da:
recuperao (liquidao) futura de valores
contbeis de ativos (passivos) reconhecidos no
balano patrimonial da entidade; e
transaes e outros eventos no perodo corrente
que so reconhecidos nas demonstraes
nanceiras da entidade.

5HVXPR

Passivos e ativos scais correntes so


reconhecidos para impostos de perodos
anteriores e correntes, mensurados pelas
alquotas que tenham sido promulgadas ou
substancialmente promulgadas no m do perodo
ao qual se referem as demonstraes nanceiras;
Diferena temporria a diferena entre o valor
contbil de um ativo ou de um passivo e sua base
scal;
O imposto diferido passivo reconhecido para
os efeitos scais futuros de todas as diferenas
temporrias tributveis, com trs excees:
- quando o imposto diferido passivo decorra do
reconhecimento inicial de gio;
- o reconhecimento inicial de um ativo/passivo que
no proveniente de uma combinao de negcios,
e que no momento da transao, no afeta nem o
lucro contbil nem o lucro tributvel; e
- diferenas decorrentes de investimentos em
controladas, liais e coligadas, assim como
participaes em negcios em conjunto
(exemplo, devido a lucros no distribudos), em
que a entidade possa controlar o momento da
reverso da diferena temporria e onde seja
provvel que a reverso no ir ocorrer em um
futuro previsvel.
Um imposto diferido ativo reconhecido para
as diferenas temporrias dedutveis, prejuzos
scais no utilizados e crditos scais no
utilizados, desde que seja provvel que haver
lucro tributvel disponvel para compensar
as diferenas temporrias dedutveis, com as
seguintes excees:

84

- imposto diferido ativo decorrente do


reconhecimento inicial de um ativo/passivo,
que no proveniente de uma combinao de
negcios, e que, no momento da transao;
no afeta nem o lucro contbil, nem o lucro
tributrio; e
- impostos diferidos ativos decorrentes de
diferenas temporrias dedutveis associadas a
investimentos em controladas, liais e coligadas,
e participaes em negcios em conjunto,
so reconhecidos somente na medida em que
for provvel que a diferena temporria ser
revertida em um futuro previsvel e haver lucro
tributvel disponvel para compensar a diferena.
Impostos diferidos ativos e passivos so
mensurados com base nas alquotas scais
previstas para o perodo em que o passivo
liquidado ou o ativo realizado, com base nas
alquotas/legislao tributria promulgadas ou
substantivamente promulgadas no encerramento
do exerccio;
H um pressuposto que a recuperao do valor
contbil de um ativo mensurado utilizando
o modelo de valor justo no IAS 40 ser,
normalmente, efetuado atravs de venda.
Os impostos diferidos ativos e passivos no so
descontados (ajustados a valor presente);
Os impostos correntes e diferidos, ativos e
passivos, so reconhecidos como receita ou
despesa no resultado do perodo; exceto se tais
ativos e passivos scais forem decorrentes de:
- transaes ou eventos reconhecidos fora do
resultado (seja em outros resultados abrangentes
ou no patrimnio lquido); ou
- uma combinao de negcios.
Os impostos diferidos ativos e passivos so
apresentados como itens No Circulantes, na
demonstrao da posio nanceira.
,QWHUSUHWDHV

SIC 25 Tributao sobre a renda Mudanas


na Situao Fiscal de uma Entidade ou dos Seus
Acionistas
Os efeitos scais correntes e diferidos de mudanas na
situao scal so includos no resultado do perodo,
exceto se esses efeitos estiverem relacionados a
transaes ou eventos que foram reconhecidos fora do
resultado do perodo.
85

,$6$WLYR,PRELOL]DGR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
HWUDQVLR
2005.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(dezembro 2013) esclarecem que quando um item do
ativo imobilizado reavaliado, uma das metodologias
aceitas o valor bruto ajustado de maneira que seja
consistente com a reavaliao do valor contbil. As
alteraes so efetivas a partir de 1 de julho de 2014,
sendo permitida a aplicao antecipada.
As alteraes que esclarecem mtodos aceitveis de
depreciao so efetivas a partir de 1 de janeiro de
2016, sendo permitida a aplicao antecipada.
As alteraes que requerem que os ativos biolgicos
que atendem denio de uma planta produtiva
devam ser contabilizados como ativo imobilizado
so efetivas a partir de 1 de janeiro de 2016, sendo
permitida a aplicao antecipada.
2EMHWLYR

Estabelecer os princpios para o reconhecimento


inicial e posterior contabilizao do ativo imobilizado.

5HVXPR

Itens do imobilizado so reconhecidos como


ativos sempre que for provvel que os benefcios
econmicos futuros a eles associados uiro
para a entidade, e o seu custo puder ser avaliado
conavelmente.
Plantas produtivas que so utilizadas na produo
ou fornecimento de produtos agrcolas e que
no sero vendidos como produtos agrcolas so
ativos imobilizados.
O reconhecimento inicial feito ao custo, que
inclui todos os custos necessrios para preparar o
ativo para o seu uso pretendido. Se o pagamento
for diferido para alm das condies normais
de crdito, a despesa com juros reconhecida a
menos que tais juros possam ser capitalizados em
conformidade com a IAS 23.
Aps a aquisio, a IAS 16 permite a escolha do
modelo de contabilizao:
- Modelo de custo: o ativo registrado ao custo
menos depreciao acumulada e perda por
reduo ao valor recupervel; ou
- Modelo de reavaliao: o ativo registrado
pelo valor reavaliado, equivalente ao valor justo
na data de reavaliao menos depreciao
acumulada e perda por reduo ao valor
recupervel subsequentes.

86

6HJXQGRRPRGHORGHUHDYDOLDRDVUHDYDOLDHV
so realizadas regularmente. Todos os itens de
uma determinada categoria so reavaliados.
- Os aumentos de reavaliao so reconhecidos em
outros resultados abrangentes e acumulados no
patrimnio lquido em conta prpria. No entanto,
o aumento deve ser reconhecido no resultado,
na medida em que reverta uma reduo da
reavaliao do mesmo ativo previamente
reconhecido no resultado; e
- Redues de reavaliao so reconhecidas
no resultado. No entanto, a reduo deve ser
debitada diretamente reserva de reavaliao
at o limite de qualquer saldo credor existente no
excedente de reavaliao relacionada a esse ativo.
Quando o ativo reavaliado alienado, a reserva
de reavaliao no patrimnio lquido mantida
neste grupo, no sendo levada ao resultado.
Componentes de um ativo com padres de
consumo diferentes devem ser depreciados
separadamente.
A depreciao sistematicamente alocada
ao longo da vida til do ativo. O mtodo de
depreciao deve reetir o padro de consumo
do bem. Um mtodo de depreciao com base
na receita que gerada a partir da utilizao
de um ativo no adequado. O valor residual
revisado pelo menos anualmente e equivale
ao valor que a entidade receberia se o ativo
tivesse a idade e a condio prevista para o m
da sua vida til. A vida til tambm revisada
anualmente. Caso a operao de um item do
imobilizado (por exemplo, uma aeronave) exija
vistorias signicativas regulares, o seu custo
reconhecido no valor contbil do ativo como uma
substituio, se os critrios de reconhecimento
forem atendidos.
A perda por reduo ao valor recupervel
(Impairment) do ativo imobilizado avaliada de
acordo com a IAS 36.
Todas as permutas de ativo imobilizado so
mensuradas ao valor justo, inclusive permutas
por itens similares, a no ser que falte operao
substncia comercial ou o valor justo do ativo
recebido e do ativo entregue no possam ser
mensurados conavelmente.
87

As entidades que vendem, rotineiramente,


itens do imobilizado que antes eram destinados
locao devem transferir esses ativos para
estoques ao valor contbil quando estes
deixarem de ser locados e passam a estar
disponveis para a venda. O resultado da
alienao de tais ativos deve ser reconhecido
como receita de acordo com a IAS 18.
,QWHUSUHWDHV

Vide na IAS 18 um resumo do IFRIC 18


Transferncias de Ativos de Clientes.
IFRIC 20 Custo de extrao na fase de produo
das minas de superfcie
IFRIC 20 aborda o reconhecimento do custo
de produo de extrao como um ativo e a
mensurao (inicial e subsequente) dos ativos de
atividade de extrao.

,$6$UUHQGDPHQWRV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005.
2EMHWLYR

Denir, para arrendadores e arrendatrios, as


prticas contbeis e as divulgaes adequadas para
arrendamentos nanceiros e operacionais.

5HVXPR

Um arrendamento mercantil, incluindo os


arrendamentos mercantis de terrenos,
classicado como arrendamento nanceiro se
ele transferir substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade. Exemplos:
- arrendamento abrange substancialmente toda a
vida do ativo; e/ou
- o valor presente das prestaes dos
arrendamentos so substancialmente igual ao
valor justo do ativo.
Todos os outros arrendamentos so classicados
como arrendamentos operacionais;
O arrendamento de conjunto de terrenos e
prdios dividido em elementos de terrenos e
prdios. Entretanto, no exigida a avaliao
separada de terrenos e prdios, caso a
participao do arrendatrio tanto no terreno
como nos prdios seja classicada como uma
propriedade para investimento de acordo com a
IAS 40 e seja adotado o modelo de valor justo;

88

$UUHQGDPHQWRVQDQFHLURVFRQWDELOLGDGHGR
arrendatrio:
- ativo e passivo so reconhecidos ao valor presente
dos pagamentos mnimos do arrendamento ou ao
valor justo do bem arrendado, o que for menor;
- a poltica de depreciao a mesma que a dos
ativos prprios; e
- pagamentos de arrendamento nanceiro so
segregados entre despesas nanceiras e reduo
do passivo.
Arrendamentos nanceiros contabilidade do
arrendador:
- reconhecer como recebvel um valor igual ao
investimento lquido no arrendamento;
- reconhecer receitas nanceiras com base em um
padro que reita uma taxa de retorno peridica
constante sobre o seu investimento lquido; e
- os arrendadores fabricantes ou comerciantes
reconhecem o lucro ou prejuzo da venda de
acordo com a poltica seguida para vendas
denitivas.
Arrendamentos operacionais contabilidade do
arrendatrio:
- pagamentos do arrendamento so reconhecidos
como despesa no resultado em base linear durante
o prazo do arrendamento, exceto se outra base
sistemtica for mais representativa do padro de
benefcio.
Arrendamentos operacionais contabilidade do
arrendador:
- os ativos mantidos para arrendamento operacional
so apresentados no balano patrimonial do
arrendador de acordo com a sua natureza e
so depreciados de acordo com a poltica de
depreciao adotada pelo arrendador para ativos
similares; e
- as receitas de arrendamento so reconhecidas em
base linear durante o prazo do arrendamento,
exceto se outra base sistemtica for mais
representativa do padro de benefcio.
Os arrendadores incluem os custos diretos
iniciais no valor contbil do bem arrendado e
os distribuem pelo prazo do arrendamento (
proibido o seu registro imediato como despesa);

89

A contabilizao de transaes de venda e


leaseback (venda seguida de arrendamento)
depende se a essncia da transao de
arrendamento nanceiro ou operacional.
,QWHUSUHWDHV

SIC 15 Arrendamentos Operacionais Incentivos


Incentivos para o arrendamento (como perodos
de carncia ou aluguel gratuitos) so reconhecidos
tanto pelo arrendador como pelo arrendatrio como
uma conta redutora das receitas e das despesas
com aluguis, respectivamente, durante o prazo do
arrendamento.
SIC 27 Envolvendo a Forma Legal de um
Arrendamento
Caso uma srie de transaes envolva a forma legal
de um arrendamento e s possa ser entendida como
um todo, ento a srie contabilizada como uma
nica transao.
IFRIC 4 Determinar se um Acordo envolve um
Arrendamento
O IFRIC 4 trata de acordos que no tm a forma
legal de um arrendamento, mas que preveem o
direito de uso de ativos em troca de um ou uma
srie de pagamentos. O acordo que atenda aos
critrios a seguir , ou contm, um arrendamento
que contabilizado de acordo com a IAS 17, tanto
pelo arrendatrio como pelo arrendador:
O cumprimento do acordo depende de um ativo
especco (explicita ou implicitamente previsto
no acordo); e
O acordo prev o direito de controle do uso do
ativo subjacente. O IFRIC 4 fornece orientaes
adicionais para identicar quando ocorre essa
situao

EM CONSTRUO

90

O IASB possui um projeto de convergncia


importante com o FASB sobre contabilizao de
arrendamentos. Em maio de 2013 ambos os rgos
reguladores emitiram minutas de exposio como
propostas para trazer todos os arrendamentos
(exceto aqueles inferiores a 12 meses) para o balano
patrimonial. O perodo de comentrios encerrou-se
em 13 de setembro de 2013. A contabilizao para
arrendatrios e arrendadores baseada se uma parte
signicativa dos benefcios econmicos do ativo so
consumidos durante o perodo de arrendamento.
Os rgos reguladores discutiram sobre os
comentrios enviados sobre o exposure draft e
iniciaram as redeliberaes em 2014.

Em julho de 2014, os rgos reguladores


decidiram tentativamente sobre diversas reas,
como o modelo contbil para arrendadores e
arrendatrios, modicaes de arrendamento,
denio de arrendamento, arrendamento
de pequeno valor, prazos de arrendamento,
reavaliao de arrendamento, pagamentos variveis
de arrendamento, distino de componentes de
arrendamento e no-arrendamento, custos iniciais
diretos e transaes de venda e retroarrendamento
(leaseback transactions).
Mais informaes sobre o status do projeto
podem ser encontradas na pgina dedicada ao
projeto no IAS Plus: http://www.iasplus.com/en/
publications/global/project-insights/leases.

,$65HFHLWDV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995
O IAS 18 ser substitudo na adoo da IFRS 15
Receita de Contratos com Clientes.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil de receitas


decorrentes da venda de produtos, prestao de
servios, alm de juros, royalties e dividendos.

5HVXPR

A receita mensurada pelo valor justo da


considerao recebida ou a receber.
A receita geralmente reconhecida quando
for provvel que benefcios econmicos uiro
para a entidade e esses benefcios possam
ser mensurados com segurana, e quando as
seguintes condies forem atendidas:
- Venda de bens: quando os riscos e benefcios
signicativos tenham sido transferidos para o
comprador h perda do controle efetivo pelo
vendedor e o custo possa ser mensurado com
segurana;
- Prestao de servios: mtodo de percentual de
concluso dos servios totais a serem executados;
- Juros de acordo com o mtodo de juros
efetivos, conforme previsto na IAS 39;
- Royalties pelo regime de competncia, de
acordo com a essncia do contrato;
- Dividendos quando o direito do acionista de
receber o pagamento estabelecido.
91

Se a transao tiver mltiplos componentes


(tais como a venda de bens com um montante
identicvel de servios subsequentes), os
critrios de reconhecimento so aplicados aos
componentes separados individualente.
,QWHUSUHWDHV

SIC 31 Receitas Provenientes de Transaes de


Permuta Envolvendo Servios de Publicidade
A receita proveniente de transaes de permuta
envolvendo servios de publicidade somente
reconhecida se tambm for recebida receita
substancial de transaes que no sejam permutas.
IFRIC 13 Programas de Fidelizao de Clientes
Os prmios concedidos a clientes como parte de
operaes de venda so registrados separadamente
como um componente de venda identicvel, com
a importncia recebida ou a receber alocada entre
os crditos em prmio e outros componentes da
venda.
IFRIC 15 Contratos de Construo do Setor
Imobilirio
A construo de imveis enquadra-se na
denio de contrato de construo segundo a
IAS 11 somente quando o comprador capaz de
especicar os principais elementos estruturais do
projeto do imvel antes do incio das obras e/ou as
principais modicaes estruturais durante as obras.
Se este critrio no for atendido, a receita deve ser
reconhecida em conformidade com a IAS 18.
O IFRIC 15 fornece orientaes adicionais para
determinar se a entidade est fornecendo produtos
ou prestando servios conforme previsto na IAS 18.
IFRIC 18 Transferncias de Ativos de Clientes
O IFRIC 18 trata das circunstncias em que
uma entidade recebe de um cliente um item do
imobilizado que ela deve ento usar para conectar
o cliente a uma rede ou fornecer ao cliente acesso
permanente ao fornecimento de bens e servios.
O IFRIC 18 tambm fornece orientaes sobre
o modelo de reconhecimento de receitas
provenientes da transferncia do ativo.

92

,$6%HQHIFLRVD(PSUHJDGRV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2013, com adoo antecipada permitida.
HWUDQVLR
Substitui a verso prvia da IAS 19 a partir da data
de aplicao.
As alteraes que esclarecem o tratamento contbil
dos benefcios a empregados ou terceiros que
esto ligados ao servio so efetivas a partir de
1 de julho de 2014, sendo permitida aplicao
antecipada.
2EMHWLYR

Denir a contabilizao e a divulgao de benefcios


a empregados, inclusive benefcios de curto prazo
(salrios, frias, licena mdica, participao anual
nos resultados, bnus e benefcios no monetrios),
penses, seguro de vida ps-emprego e benefcios
mdicos e outros benefcios a empregados de
longo prazo (afastamento prolongado, decincia,
remunerao diferida e participao nos resultados
e bnus de longo prazo) e verbas rescisrias.

5HVXPR

 Princpio: o custo da concesso de um benefcio


a empregados reconhecido no perodo em que
a entidade recebe servios do empregado e no
quando os benefcios so pagos ou se tornam
exigveis;
Benefcios a empregados de curto prazo (que
se espera ser liquidado no prazo inferior a 12
meses depois do perodo anual no qual os
servios foram prestados) so reconhecidos
como despesa no perodo em que o empregado
presta o servio. Passivo de benefcio no pago
mensurado pelo valor no descontado;
O pagamento de participao nos resultados e
bnus somente reconhecido quando a entidade
tem a obrigao legal ou construtiva de pagar e
os custos podem ser estimados com segurana;
Planos de benefcios ps-emprego (como
penses e assistncia mdica) so classicados
como planos de contribuio denida ou planos
de benefcio denido;
Nos planos de contribuio denida, as despesas
so reconhecidas no perodo em que as
contribuies so exigidas;

93

Nos planos de benefcio denido, a obrigao (ou


ativo) registrada no balano patrimonial pelo
valor lquido de:
- o valor presente da obrigao de benefcio
denido (o valor presente dos pagamentos futuros
previstos exigidos para liquidar a obrigao
decorrente do servio prestado pelo empregado
tanto no perodo presente quanto nos anteriores);
e
- o valor justo de quaisquer ativos do plano na data
do balano.
Ativos do plano incluem ativos mantidos por um
fundo de benefcio a empregados de longo prazo
e aplices de seguro de admissveis;
Ativos de benefcio denido limitado ao menor
do excedente do plano de benefcio denido
e no teto de ativos. O teto de ativo denido
como o valor presente de quaisquer benefcios
econmicos disponveis na forma de restituies
do plano ou redues em futuras contribuies
para o plano;
A mudana do passivo (ou excedente) de
benefcio denido possui os seguintes
componentes:
- custo de servio: no resultado;
- juros lquidos (por exemplo, passagem do tempo)
sobre o valor lquido do passivo (ativo) no
resultado;
- remensurao incluindo: (a) mudana de
valor justo dos ativos do plano decorrente de
outros fatores fora a passagem do tempo e (b)
ganhos e perdas atuariais sobre as obrigaes
reconhecidas em outros resultados abrangentes.
Para planos de grupos, o custo lquido
reconhecido nas demonstraes nanceiras
separadas da entidade que legalmente
considerada a patrocinadora, exceto se existir
um contrato ou uma poltica especca para a
alocao do custo;

94

Outros benefcios a empregados de longo prazo


so reconhecidos e mensurados da mesma
maneira que os benefcios ps-emprego nos
termos de um plano de benefcio denido.
Entretanto, ao contrrio dos planos de benefcio
denido, remensuraes so registradas de
imediato no resultado;
As verbas rescisrias so registradas no momento
em que ocorrer primeiro entre a data na qual
a entidade no pode mais retirar a oferta dos
benefcios e quando a entidade reconhece os
custos de uma reestruturao que est dentro
do escopo da IAS 37 e envolve o pagamento de
benefcios rescisrios.
,QWHUSUHWDHV

IFRIC 14 Limite de um Ativo de


Benefcio Denido, Exigncias Mnimas de
Custeio e a Interao entre essas
O IFRIC 14 aborda trs questes:
quando reembolsos ou redues de contribuies
futuras devem ser considerados disponveis no
contexto do pargrafo 58 da IAS 19;
como a exigncia mnima de custeio pode afetar
a disponibilidade para redues de contribuies
futuras; e
quando a exigncia mnima de custeio pode
originar uma obrigao
O IFRIC 14 foi alterado em novembro de 2009 para
tratar das situaes em que uma entidade com
exigncias mnimas de custeio adianta o pagamento
das contribuies para atender a essas exigncias.
Essas alteraes permitem que o benefcio desse
adiantamento seja reconhecido como um ativo.

95

,$6&RQWDELOL]DRH'LYXOJDRGH6XEYHQHVH
$VVLVWQFLD*RYHUQDPHQWDLV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1984.
2EMHWLYR

Denir a contabilizao e a divulgao de


subvenes governamentais e outras formas de
assistncia governamental.

5HVXPR

$VVXEYHQHVJRYHUQDPHQWDLVVRUHFRQKHFLGDV
somente quando existir segurana razovel de
que a entidade cumprir as condies necessrias
para sua obteno e de que a subveno
ser efetivamente recebida. Subvenes no
monetrias so geralmente reconhecidas pelo
valor justo, embora o reconhecimento pelo valor
nominal seja permitido;
As subvenes so reconhecidas no resultado
durante os perodos necessrios para compensar
os respectivos custos;
As subvenes relacionadas com as receitas
podem ser apresentadas separadamente como
receitas ou como deduo da respectiva despesa;
As subvenes relacionadas com os ativos so
apresentadas como receitas diferidas no balano
patrimonial ou deduzidas do valor contbil do
ativo;
A devoluo de uma subveno governamental
que tenha sido perdida contabilizada como
mudana de estimativa contbil, com tratamento
diferente para subvenes vinculadas a receitas e
as vinculadas a ativos;
O benefcio de emprstimos recebidos do
governo com taxas de juros abaixo da taxa de
mercado deve ser contabilizado como uma
subveno governamental mensurada como
a diferena entre o valor contbil inicial do
emprstimo determinado de acordo com a
IAS39 e os valores recebidos.

,QWHUSUHWDHV

96

SIC 10 Assistncia Governamental Sem


Relao Especca com Atividades Operacionais
Assistncia governamental a entidades com
o objetivo de incentivar ou apoiar atividades
empresariais em longo prazo, em certas regies
ou setores econmicos, deve ser tratada como
subveno governamental, de acordo com a IAS 20.

,$6(IHLWRVGDV0XGDQDVQDV7D[DVGH&PELR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2005.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil das transaes em


moeda estrangeira e operaes no exterior.

5HVXPR

Primeiramente determinada a moeda funcional


da entidade (por exemplo, a moeda do ambiente
econmico principal no qual a entidade opera);
Em seguida, todos os itens em moeda estrangeira
so convertidos para a moeda funcional:
- as transaes so reconhecidas na data em
que ocorrerem pela taxa de cmbio da data da
transao para o reconhecimento e mensurao
iniciais;
- ao nal dos perodos subsequentes de reporte:
os itens no monetrios registrados pelo custo
histrico continuam a ser mensurados pela taxa de
cmbio da data da transao;
- os itens monetrios so convertidos novamente
pela taxa de fechamento; e
- os itens no monetrios registrados pelo valor
justo so mensurados pela taxa de cmbio da data
da valorizao.
As variaes cambiais decorrentes da liquidao
dos itens monetrios e da converso dos itens
monetrios a uma taxa diferente daquela
inicialmente reconhecida so registradas no
resultado, com uma exceo. As variaes
cambiais decorrentes dos itens monetrios que
so parte do investimento lquido da entidade em
uma operao no exterior so registradas
nas demonstraes nanceiras consolidadas
que incluem a operao estrangeira na rubrica
outros resultados abrangentes. Tais variaes
so reclassicadas do patrimnio lquido para o
resultado quando da alienao do investimento
lquido;

97

Os resultados e o balano patrimonial de uma


entidade cuja moeda funcional no a moeda de
uma economia hiperinacionria so convertidos
para uma moeda de apresentao diferente, por
meio dos seguintes procedimentos:
- ativos (incluindo gios oriundos da aquisio de
uma entidade no exterior) e passivos referentes a
cada balano patrimonial (inclusive comparativos)
so convertidos pela taxa de fechamento na data
do balano patrimonial;
- receitas e despesas referentes a cada perodo
apresentado (inclusive comparativos) so
convertidas pelas taxas de cmbio nas datas das
transaes; e
- todas as variaes cambiais resultantes so
reconhecidas no resultado abrangente e o
montante acumulado apresentado em um
componente separado do patrimnio lquido at a
alienao da operao no exterior.
Existem regras especiais de converso para
a moeda de apresentao dos resultados e
balano patrimonial de uma entidade cuja moeda
funcional hiperinacionria.
,QWHUSUHWDHV

SIC 7 Introduo do Euro


Explica como aplicar a IAS 21 quando da primeira
introduo do Euro e quando os novos membros da
UE aderiram zona do Euro.
Consultar na IAS 39 um resumo do IFRIC 16,
Hedges de Investimento Lquido em Operao
no Exterior.

98

,$6&XVWRVGHHPSUVWLPRV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2009.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil para custos de


emprstimos.

5HVXPR

&XVWRVGHHPSUVWLPRVGLUHWDPHQWHDWULEXYHLV
aquisio, construo ou produo de um ativo
qualicvel so capitalizados como parte do custo
daquele ativo somente quando for provvel que
esses custos resultaro em benefcios econmicos
futuros para a entidade e possam ser mensurados
com segurana. Todos os outros custos relativos
captao de emprstimos que no satisfaam
as condies para capitalizao so registrados
como despesa quando incorridos.
Ativo qualicvel o ativo que, necessariamente,
demanda um perodo de tempo substancial para
car pronto para seu uso ou venda pretendida.
Exemplos incluem unidades industriais,
propriedades para investimento e alguns
estoques.
 medida que a entidade toma emprestado
recursos com o propsito de obter um ativo
qualicvel, o montante dos custos capitalizveis
so os custos efetivamente incorridos durante
o perodo menos qualquer receita de juros
proveniente do investimento temporrio desses
recursos obtidos.
Se os recursos so geralmente captados e usados
para obter o ativo qualicvel, deve-se aplicar
a taxa de capitalizao (mdia ponderada dos
custos de emprstimos aplicvel a emprstimos
em aberto no perodo) aos gastos incorridos no
perodo, de forma a apurar o valor dos custos de
emprstimos elegveis para capitalizao. O valor
dos custos de emprstimos que uma entidade
capitaliza durante um perodo no pode exceder
o valor dos custos de emprstimos que incorreu
durante esse perodo.

,QWHUSUHWDHV

No h.

99

,$6'LYXOJDRGH3DUWHV5HODFLRQDGDV
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2011.
As alteraes resultantes das melhorias anuais
s IFRSs (Dezembro de 2013) esclarecem
requerimentos de divulgao sobre os servios do
pessoal chave da administrao e a denio de
parte relacionada, incluindo entidades ou quaisquer
membros de um grupo que seja pessoal chave da
administrao.
2EMHWLYR

Assegurar que as demonstraes nanceiras


destaquem a possibilidade da posio nanceira e
dos resultados das operaes serem afetados pela
existncia de partes relacionadas.

5HVXPR

8PDSDUWHUHODFLRQDGDXPDSHVVRDRXHQWLGDGH
que est relacionada a entidade que est emitindo
as demonstraes nanceiras:
(a) uma pessoa ou familiar prximo desta pessoa:
(i) que controla ou controla em conjunto a
entidade;
(ii) tem inuncia signicativa sobre a entidade;
(iii) um membro do pessoal-chave da
administrao da entidade ou da
controladora da entidade.
(b) uma entidade est relacionada com a entidade
que emite as demonstraes nanceiras, em
qualquer uma das seguintes condies:
(i) esta entidade e a entidade que emite as
demonstraes so membros do mesmo
grupo (cada controladora, controlada e
coligada est relacionada com as outras);
(ii) uma entidade uma coligada ou um
empreendimento conjunto da outra
entidade;
(iii) ambas as entidades so empreendimentos
conjuntos do mesmo terceiro;
(iv) uma entidade um empreendimento
conjunto de uma terceira, e a outra uma
coligada dessa terceira entidade;

100

(v) a entidade um plano de benefcios psemprego para benefcio dos empregados da


entidade que reporta ou de uma entidade
relacionada com a entidade que reporta;
se a entidade que reporta ela mesma um
plano, os empregadores patrocinadores
tambm esto relacionados com a entidade
de reporte;
(vi) a entidade controlada ou controlada em
conjunto por uma pessoa identicada em
(a);
(vii) uma pessoa identicada em (a) (i) tem
inuncia signicativa sobre a entidade ou
membro do pessoal-chave da administrao
da entidade (ou da controladora da
entidade).
(viii) a entidade, ou qualquer membro de um
grupo de que faz parte, considerado
pessoal chave da administrao para a
entidade que reporta ou para o acionista
da entidade que reporta.
$QRUPDH[LJHDGLYXOJDRGH
- relacionamentos que envolvem controle, mesmo
na ausncia de transaes entre as partes;
- transaes entre partes relacionadas; e
- remunerao do pessoal-chave da administrao
(inclusive uma anlise por tipo de remunerao).
Para transaes entre partes relacionadas,
exigida a divulgao da natureza do
relacionamento e de informaes sucientes que
permitam o entendimento do eventual efeito das
transaes;
A norma fornece uma iseno parcial para
entidades relacionadas ao Governo. Requisitos
de divulgao de informaes que so custosas e
pouco valiosas para os usurios foram eliminadas.
,QWHUSUHWDHV

No h.

101

,$6&RQWDELOL]DRH(PLVVRGH5HODWULRVSDUD3ODQRVGH
%HQHIFLRVGH$SRVHQWDGRULD
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998.
2EMHWLYR

Especicar os princpios de mensurao e


divulgao para relatrios nanceiros de planos de
benefcios de aposentadoria.

5HVXPR

Estabelece as exigncias para demonstraes


nanceiras de planos de contribuio denida
e de benefcio denido, inclusive uma
demonstrao de ativo lquido disponvel para
benefcios e divulgao do valor presente atuarial
dos benefcios prometidos (segregados em
adquiridos e no adquiridos);
Especica a necessidade de uma avaliao
atuarial dos benefcios dos planos de benefcio
denido e a utilizao de valores justos para os
investimentos do plano.

,QWHUSUHWDHV

No h.

,$6  'HPRQVWUDHV)LQDQFHLUDV6HSDUDGDV


'DWDGHYLJQFLD Perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2013.
As alteraes verso anterior da norma
transferiram todos os requerimentos relacionadas
as demonstraes nanceiras consolidadas do
IAS 27 para o IFRS 10.
As alteraes introduzidas em outubro de 2012
incluem novos requerimentos de divulgao
relacionados com entidades de investimento.
2EMHWLYR

Dene como contabilizar os investimentos em


controladas, empreendimentos controlados
em conjunto e coligadas nas demonstraes
nanceiras separadas.

5HVXPR

Nas demonstraes separadas da controladora:


os investimentos em controladas, coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto
(exceto aqueles classicados como destinados
venda segundo a IFRS 5) so contabilizados ao
custo ou como investimentos segundo a IFRS 9
ou a IAS 39.
A controladora tem que divulgar uma lista de
investimentos relevantes e descrever o mtodo
usado para contabilizar estes investimentos.

,QWHUSUHWDHV
102

No h.

,$6  ,QYHVWLPHQWRVHP&ROLJDGDVH-RLQW9HQWXUHV


'DWDGDYLJQFLD Perodos anuais com incio em ou aps 1 de janeiro
HWUDQVLR
de 2013. Aplicao antecipada permitida, apenas
se as IFRSs 10 a 12 (2011) e a IAS 27 (2011) forem
aplicadas a partir da mesma data.
As alteraes verso anterior da norma alinham as
denies e terminologias com as IFRSs 10, 11 e 12.
2EMHWLYR

Denir inuncia signicativa de investimentos


em coligadas e estabelecer a contabilizao
do investidor para investimentos em coligadas e
joint ventures

5HVXPR

$SOLFDVHDWRGRVRVLQYHVWLPHQWRVHPTXHR
investidor tem inuncia signicativa e joint
ventures, a menos que o investidor seja uma
entidade de capital de risco, fundo mtuo, uma
unit trust ou uma entidade semelhante, e elege
mensurar tais investimentos pelo valor justo por
meio do resultado de acordo com IFRS 9 ou
IAS39.
Participaes em coligadas e joint ventures que
so classicados como disponveis para venda
de acordo com a IFRS 5 so contabilizadas de
acordo com aquela norma.
Para os outros casos, o mtodo da equivalncia
patrimonial utilizado para todos os
investimentos em coligadas sobre as quais
a entidade tem inuncia signicativa e
joint ventures.
Presuno de inuncia signicativa se o
investimento detido, direta e indiretamente, de
20% ou mais do poder de voto da investida.
De acordo com o mtodo de equivalncia
patrimonial, o investimento inicialmente
registrado ao custo e ajustado posteriormente
para reetir a alterao ps-aquisio na
participao do investidor sobre os ativos lquidos
da investida.
A demonstrao do resultado abrangente do
investidor reete a sua parcela de lucro ou
prejuzo ps-aquisio da investida.
Polticas contbeis das coligadas e joint ventures
devem ser as mesmas que as do investidor, para
transaes e eventos idnticos em circunstncias
semelhantes.

103

2PGRSHURGRGHUHSRUWHGHXPDFROLJDGD
ou uma joint venture no pode ser acima de trs
meses diferente do nal do perodo de reporte do
investidor.
Mesmo que as demonstraes nanceiras
consolidadas no estejam preparadas (por
exemplo, porque o investidor no possui
controladas) a equivalncia patrimonial
aplicada. No entanto, o investidor no
aplica o mtodo de equivalncia patrimonial
ao apresentar demonstraes nanceiras
separadas como denidos na IAS 27. Em vez
disso, o investidor contabiliza o investimento ao
custo ou como um investimento de acordo com a
IFRS 9 e IAS 39.
Impairment testado de acordo com a IAS
36. Os indicadores de impairment na IAS 39
se aplicam. Um investimento numa coligada
ou empreendimento controlado em conjunto
tratado como um ativo nico para efeitos de
impairment.
Quando uma entidade descontinua o uso
do mtodo de equivalncia patrimonial (por
exemplo, como resultado de uma mudana de
participao), o investimento remanescente
reavaliado ao seu valor justo nessa data, com
o ganho ou perda reconhecido no resultado.
Depois disso, a IFRS 9 ou IAS 39 aplicada
participao remanescente, a menos que o
investimento se torne uma controlada, caso em
que o investimento contabilizado de acordo
com a IFRS 3.
,QWHUSUHWDHV

104

No h.

,$65HODWULRV)LQDQFHLURVHP(FRQRPLDV+LSHULQDFLRQULDV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1990.
2EMHWLYR

Fornecer orientao especca para entidades


com relatrios em moeda de economia
hiperinacionria, de forma que as informaes
nanceiras apresentadas sejam teis.

5HVXPR

As demonstraes nanceiras de uma entidade


cuja moeda funcional a moeda de economia
hiperinacionria so apresentadas com base em
uma unidade de avaliao corrente na data nal
do perodo de divulgao;
O ganho ou perda na posio monetria lquida
ser includo no resultado;
Os valores comparativos de perodo(s) anterior(es)
so reapresentados na mesma unidade de
avaliao corrente;
Geralmente uma economia hiperinacionria
quando a taxa de inao acumulada durante 3
anos se aproxima ou excede 100%;
Quando uma economia deixa de ser
hiperinacionria, os valores expressos na
unidade de medida corrente no nal do perodo
de relatrio anterior sero a base para os valores
contbeis em suas demonstraes nanceiras
subsequentes.

,QWHUSUHWDHV

IFRIC 7 Aplicao do Mtodo de Reapresentao


Conforme a IAS 29
Quando a economia da moeda funcional da
entidade se torna hiperinacionria, a entidade
aplica os requisitos da IAS 29 como se a economia
tivesse sido sempre hiperinacionria.

105

,$6,QVWUXPHQWRV)LQDQFHLURV$SUHVHQWDR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005. Disposies de divulgao substitudas
quando da adoo da IFRS 7, em vigor em 1 de
janeiro de 2007.
As alteraes (dezembro de 2011) esclarecendo
certos aspectos das exigncias de compensao so
efetivas em 1 de janeiro de 2014, com aplicao
antecipada permitida.
2EMHWLYR

Estabelecer princpios para a classicao e


apresentao de instrumentos nanceiros como
passivo ou patrimnio lquido e a compensao de
ativos e passivos nanceiros.

5HVXPR

A classicao pelo emissor de um instrumento


como passivo ou instrumento patrimonial:
- com base na essncia e no na forma do
instrumento;
- a classicao feita no momento da emisso, no
sendo posteriormente alterada;
- um instrumento considerado um passivo
nanceiro se, por exemplo, o emissor for obrigado
a entregar caixa ou outro ativo nanceiro, ou
o detentor tiver direito de exigir caixa ou outro
ativo nanceiro. Um exemplo disso so as aes
preferenciais obrigatoriamente resgatveis;
- um instrumento patrimonial um instrumento
que evidencia uma participao residual nos
ativos da entidade aps a deduo de todos os
seus passivos; e
- juros, dividendos, ganhos e perdas referentes a
um instrumento classicado como passivo so
registrados como receitas ou despesas, conforme
apropriado.
- Instrumentos nanceiros de opo de venda
(puttable financial instruments) so instrumentos
que impem entidade a obrigao de entregar
aes do capital proporcionais aos ativos
lquidos somente na liquidao, as quais: (a)
estejam subordinadas a todas as outras classes
de instrumentos; e (b) satisfaam os critrios
adicionais, so classicados como instrumentos
patrimoniais, embora de outra forma pudessem
satisfazer a denio de passivo;

106

Na emisso, o emissor classica separadamente


os componentes da dvida e do patrimnio
lquido de um nico instrumento composto, tal
como dvida conversvel;
Ativos e passivos nanceiros so compensados e
o valor lquido demonstrado somente quando a
entidade tem o direito legal de compensar esses
valores e pretende liquid-los pelo lquido ou
simultaneamente;
O custo de aes em tesouraria deduzido do
patrimnio lquido e a revenda das aes em
tesouraria constitui uma transao de capital;
Custos de emisso ou reaquisio de
instrumentos patrimoniais so contabilizados
como conta redutora do patrimnio lquido,
deduzidos de eventual benefcio de imposto de
renda.
,QWHUSUHWDHV

IFRIC 2 Cotas dos Membros de Entidades


Cooperativas e Instrumentos Semelhantes
So passivos, a menos que a cooperativa tenha o
direito legal de recusar o resgate quando solicitado.

3XEOLFDRWLO
GD'HORLWWH

iGAAP 2014: Financial instruments: IAS 39


(Volume C) and IFRS 9 (Volume B) and related
standards
Orientao sobre como aplicar essas normas
complexas, incluindo exemplos ilustrativos e
interpretaes. Informaes em
www.iasplus.com/igaap

107

,$6/XFURSRUDR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005.
2EMHWLYR

Estabelecer os princpios para a apurao e a


apresentao do Lucro Por Ao de forma a
melhorar as comparaes de desempenho entre
diferentes entidades no mesmo perodo e entre
diferentes perodos contbeis da mesma entidade

5HVXPR

Aplica-se a entidades listadas em bolsa, entidades


em processo de abertura de capital e quaisquer
outras entidades que apresentem lucro por ao
espontaneamente.
Uma entidade apresenta o lucro por ao bsico
e diludo:
- para cada classe de aes ordinrias com
direitos diferentes a participao nos lucros do
perodo;
- com igual importncia;
- para todos os perodos apresentados.
Se uma entidade apresentar somente uma
demonstrao do resultado abrangente, o lucro
por ao apresentado nessa demonstrao. Se
a entidade apresentar o resultado do exerccio
numa demonstrao separada, o lucro por ao
apresentado somente nessa demonstrao;
O lucro por ao reportado para o
resultado atribuvel aos acionistas da entidade
controladora, para o resultado de operaes
continuadas atribuveis aos acionistas da entidade
controladora e para quaisquer operaes
descontinuadas (este ltimo item pode ser
apresentado nas notas explicativas);
Nas demonstraes nanceiras consolidadas, o
lucro por ao reete os lucros atribuveis aos
acionistas da controladora;
Diluio uma reduo do lucro por ao ou
um aumento do prejuzo por ao com base na
premissa de que instrumentos conversveis so
convertidos, opes ou bnus de subscrio so
exercidos ou que aes ordinrias so emitidas
quando determinadas condies so atendidas.

108

Clculo do Lucro Por Ao bsico:


- Numerador de lucro: aps deduo de todas
as despesas, incluindo impostos, e aps a
deduo das participaes no controladoras e
dividendos preferenciais; e
- Denominador: mdia ponderada da quantidade
de aes em circulao no perodo.
Clculo do Lucro Por Ao diludo:
- Numerador do lucro: o lucro lquido do perodo
atribuvel a aes ordinrias acrescido do
valor dos dividendos aps impostos e dos juros
registrados no perodo relacionados a potenciais
aes ordinrias diluidoras (como opes, bnus
de subscrio, ttulos conversveis e contratos
de seguros contingentes) e ajustados por outras
eventuais variaes do resultado decorrentes
da converso de potenciais aes ordinrias
diluidoras;
- Denominador: ajustado para o nmero de aes
que seriam emitidas na converso de todas as
potenciais aes ordinrias diluidoras em aes
ordinrias; e
- Potenciais aes ordinrias antidiluidoras so
excludas do clculo.
,QWHUSUHWDHV

No h.

,$65HODWULRV)LQDQFHLURVLQWHUPHGLULRV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999.
2EMHWLYR

Denir o contedo mnimo de um relatrio


nanceiro intermedirio e os princpios de
reconhecimento e mensurao de um relatrio
nanceiro intermedirio.

5HVXPR

A IAS 34 aplica-se somente quando a entidade


obrigada ou opta por publicar o relatrio
nanceiro intermedirio de acordo com as IFRSs;
rgos reguladores locais (no a IAS 34)
determinam:
- quais entidades devem publicar relatrios
nanceiros intermedirios;
- a periodicidade; e
- qual o prazo aps o encerramento de um
perodo intermedirio.

109

8PUHODWULRQDQFHLURLQWHUPHGLULRXP
conjunto completo ou condensado de
demonstraes nanceiras para um perodo
inferior ao exerccio social completo da entidade;
Os componentes mnimos de um relatrio
nanceiro intermedirio condensado so:
- balano patrimonial condensado;
- demonstrao condensada do resultado
abrangente apresentada como uma
demonstrao condensada nica ou uma
demonstrao condensada do resultado e
uma demonstrao condensada do resultado
abrangente;
- demonstrao condensada das mutaes do
patrimnio lquido;
- demonstrao condensada dos uxos de caixa; e
- notas explicativas selecionadas.
Dene os perodos comparativos para os quais
so apresentadas demonstraes nanceiras
intermedirias.
A materialidade baseada nos dados nanceiros
intermedirios, no nos valores atuais previstos;
As notas explicativas de um relatrio nanceiro
intermedirio fornecem uma explicao dos
eventos e das transaes signicativas para o
entendimento das variaes ocorridas desde as
ltimas demonstraes nanceiras anuais;
Prticas contbeis iguais s usadas nas
demonstraes anuais;
Receitas e custos so registrados quando
ocorrem e no antecipados ou diferidos;
Mudana em polticas contbeis reapresentar
perodos intermedirios anteriores.
,QWHUSUHWDHV

110

IFRIC 10 Relatrios Financeiros Intermedirios


e Impairment
Quando a entidade registra, em um perodo
intermedirio, a perda no valor recupervel do
gio ou de um investimento em um instrumento
patrimonial ou um ativo nanceiro registrado
ao custo, essa perda no valor recupervel no
estornada nas demonstraes nanceiras
intermedirias seguintes nem nas demonstraes
nanceiras anuais.

,$63HUGDQR9DORU5HFXSHUYHOGH$WLYRV Impairment
'DWDGHYLJQFLD Aplica-se ao gio e a ativos intangveis adquiridos
em combinaes de negcios celebradas em ou
aps 31 de maro de 2004 e a todos os outros
ativos prospectivamente, para perodos iniciados
em ou aps 31 de maro de 2004.
As alteraes (maio de 2013) reticam algumas
consequncias no intencionais das alteraes
IAS36 decorrentes da IFRS 13. As alteraes
(a) alinham os requisitos de divulgao com a
inteno do IASB e reduzem as circunstncias em
que exigida a divulgao do valor recupervel de
ativos ou unidades geradoras de caixa, (b) exigem
divulgao adicional sobre a mensurao do valor
justo quando o valor recupervel dos ativos que
apresentaram perda baseado no valor justo
lquido de despesa de venda, e (c) apresentam uma
exigncia explcita de divulgar a taxa de desconto
utilizada na determinao de impairment (ou
reverses), onde o valor recupervel, com base
no valor justo lquido de despesa de venda,
determinado usando uma tcnica de valor presente.
Eles so efetivos a partir de 1 de janeiro de 2014,
com aplicao antecipada permitida para qualquer
perodo em que tambm se aplica IFRS 13.
2EMHWLYR

Assegurar que os ativos no sejam registrados


acima do seu valor recupervel e estabelecer como
esse valor recupervel, a perda por reduo ao valor
recupervel e sua reverso so apurados

5HVXPR

A IAS 36 aplica-se a todos os ativos, exceto


estoques (ver IAS 2), ativos decorrentes de
contratos de construo (ver IAS 11), ativos
scais diferidos (ver IAS 12), ativos decorrentes
de benefcios a empregados (ver IAS 19), ativos
nanceiros (ver IAS 39 ou IFRS 9), propriedades
para investimento avaliadas a valor justo (ver IAS
40), ativos biolgicos relacionados atividade
agrcola avaliados a valor justo menos custos para
venda (ver IAS 41), custos de aquisies diferidos
e ativos intangveis de contratos de seguros (ver
IFRS 4) e ativos no correntes classicados como
mantidos para venda (ver IFRS 5);
Uma perda por impairment reconhecida
quando o valor contbil de um ativo excede seu
valor recupervel;

111

8PDSHUGDSRUimpairment reconhecida no
resultado para ativos registrados ao custo e
tratada como reavaliao negativa para ativos
registrados pelo valor reavaliado;
O valor recupervel o valor justo do ativo
lquido de despesa de venda ou seu valor em uso,
dos dois, o maior;
O valor em uso o valor presente do uxo de
caixa futuro estimado que ser gerado pelo uso
contnuo de um ativo e sua alienao ao nal de
sua vida til;
A taxa de desconto utilizada para mensurar o
valor em uso uma taxa antes dos impostos que
reete as avaliaes atuais de mercado do valor
temporal do dinheiro e os riscos especcos para
o ativo. A taxa de desconto utilizada no reete
os riscos para os quais os uxos de caixa futuros
foram reajustados e a taxa de retorno que os
investidores exigiriam se eles fossem optar por
um investimento que gerasse uxos de caixa
equivalentes queles esperados do ativo;
No encerramento de cada perodo contbil,
os ativos so revisados para avaliar qualquer
indicao de possvel perda no valor recupervel.
Em caso de indicativos de impairment, so
calculados os valores recuperveis dos ativos;
O gio e outros intangveis com vida til
indenida passam pelo teste de impairment
no mnimo uma vez por ano, quando feito o
clculo do valor recupervel;
Se no possvel determinar o valor recupervel
de um determinado ativo, determina-se ento o
valor recupervel da unidade geradora de caixa
que contm o ativo. O teste de impairment para
o gio feito no nvel mais baixo, na entidade
em que o gio monitorado para ns de
gerenciamento interno, desde que a unidade ou
o grupo de unidades no qual o gio est alocado
no seja maior do que um segmento operacional
segundo a IFRS 8;
A reverso de perdas por impairment de
exerccios anteriores requerida em certos casos
(proibida para gio).
,QWHUSUHWDHV

112

Consultar na IAS 34 um resumo do IFRIC 10


Relatrios Financeiros Intermedirios
e Impairment.

,$63URYLVHV3DVVLYRV&RQWLQJHQWHVH$WLYRV&RQWLQJHQWHV
'DWDGHYLJQFLD Perodos iniciados em ou aps 1 de julho de 1999.
2EMHWLYR

Assegurar a aplicao de critrios de


reconhecimento e bases de mensurao apropriados a
provises, passivos contingentes e ativos contingentes
e a divulgao de informaes sucientes nas
notas explicativas s demonstraes nanceiras para
permitir que os usurios entendam a sua natureza,
tempestividade e valor.

5HVXPR

8PDSURYLVRUHFRQKHFLGDVRPHQWHTXDQGRK
uma obrigao legal ou no formalizada como
resultado de eventos passados, provvel que uma
sada de recursos ser necessria e uma estimativa
convel do valor da obrigao possa ser feita.
O valor reconhecido como proviso a melhor
estimativa do valor de liquidao no nal do
perodo de reporte.
As provises so revisadas ao nal de cada
perodo de divulgao e ajustadas para reetir as
mudanas de estimativas.
As provises so utilizadas apenas para os ns
originalmente previstos.
Exemplos de provises podem incluir contratos
onerosos, provises para reestruturao,
garantias, reembolsos e restaurao de reas.
Despesas futuras planejadas, mesmo quando
autorizadas pelo Conselho de Administrao
ou autoridade equivalente, cam excludas do
reconhecimento, assim como provises para
aplices de seguro para perdas, incertezas gerais
e outros eventos que ainda no aconteceram.
Um passivo contingente originado quando
existe uma possvel obrigao a ser conrmada
por um evento futuro, que est alm do controle
da entidade;
- uma obrigao presente pode, mas
provavelmente no ir exigir, uma sada de
recursos; ou
- uma estimativa convel do montante de uma
obrigao presente no pode ser feita (isso
raro).
Um passivo contingente exige apenas divulgao
(sem reconhecimento). Caso a possibilidade de
sada de recursos seja remota, no h divulgao.

113

Um ativo contingente originado quando o


ingresso de benefcios econmicos provvel,
mas no totalmente certo, e a sua ocorrncia
depende de um evento que est fora do controle
da entidade.
Ativos contingentes requerem apenas divulgao.
Caso a realizao da receita seja praticamente
certa, o respectivo ativo deixa de ser um ativo
contingente, sendo o seu reconhecimento
adequado.
,QWHUSUHWDHV

IFRIC 1 Alteraes em Passivos decorrentes


de Desativao, Restaurao e Passivos
Semelhantes Existentes
Provises so ajustadas com base em alteraes no
valor ou no prazo de custos futuros e variaes da
taxa de desconto baseada na taxa de mercado.
IFRIC 5 Direitos de Participao em Fundos
de Desativao, Restaurao e Recuperao
Ambiental
O IFRIC 5 trata da contabilizao, nas demonstraes
nanceiras do contribuinte, de participaes em
fundos de desativao, restaurao e de recuperao
ambiental criados para nanciar parte ou o total
dos custos de desativao de ativos ou realizar uma
atividade de recuperao ambiental.
IFRIC 6 Passivos Decorrentes da Participao em
Mercados Especcos Resduos de Equipamento
Eltrico e Eletrnico
O IFRIC 6 fornece orientaes para a contabilizao
de passivos de custos de tratamento de resduos.
Considera, especicamente, o fato gerador
apropriado para o reconhecimento da obrigao de
contribuir com os custos de descarte de resduos de
equipamentos com base na participao da entidade
no mercado durante o perodo-base. A Interpretao
conclui que o evento que gera o reconhecimento da
obrigao a participao no mercado durante o
perodo-base.

114

IFRIC 21 Tributos
IFRIC 21 orienta sobre quando reconhecer um
passivo para um tributo imposto pelo governo, tanto
para tributos que so contabilizados de acordo com
a IAS 37, como para aquelas nas quais o valor e o
perodo do tributo claro:
O fato gerador da obrigao que d origem a
uma obrigao de pagar uma taxa a atividade
que desencadeia o pagamento da taxa.
O passivo reconhecido progressivamente se o
fato gerador da obrigao ocorre ao longo de um
perodo de tempo.
Se o fato gerador da obrigao desencadeado
ao atingir um parmetro mnimo, o passivo
reconhecido quando o mnimo alcanado.
,$6$WLYRV,QWDQJYHLV
'DWDGHYLJQFLD Aplica-se a ativos intangveis adquiridos em
combinaes de negcios celebradas em ou aps
31 de maro de 2004 e prospectivamente a todos
os demais ativos intangveis para perodos iniciados
em ou aps 31 de maro de 2004.
As alteraes resultantes das melhorias s IFRSs
(Dezembro de 2013) esclarecem que, quando um
ativo intangvel reavaliado sob o mtodo de
reavaliao, uma metodologia aceitvel que o
valor contbil bruto ajustado de uma forma que
consistente com a reavaliao do valor contbil.
As alteraes entram em vigor em 1 de julho de
2014, com aplicao antecipada permitida.
As alteraes que esclarecem os mtodos aceitveis
de amortizao so efetivas a partir de 1 de janeiro
de 2016, com aplicao antecipada permitida.
2EMHWLYR

Denir o tratamento contbil para o


reconhecimento, avaliao e divulgao de todos
os ativos intangveis que no sejam especicamente
tratados em outra IFRS.

115

5HVXPR

Um ativo intangvel, independentemente se


comprado ou gerado internamente, deve ser
reconhecido se:
- for provvel que os benefcios econmicos futuros
atribuveis ao ativo uiro para a entidade; e
- o custo do ativo puder ser mensurado com
segurana.
Existem critrios adicionais para reconhecimento
de ativos intangveis gerados internamente.
Todos os custos de pesquisa devem ser
reconhecidos como despesas quando incorridos.
Os custos de desenvolvimento so capitalizados
apenas quando as viabilidades tcnica e
comercial do produto ou servio forem
conrmadas.
Ativos intangveis adquiridos em uma
combinao de negcios, incluindo pesquisas
e desenvolvimento em andamento, podem
ser reconhecidos separadamente do gio, se
resultarem de direitos legais ou contratuais, ativos
ou passivos identicveis. Nessas circunstncias,
os critrios de reconhecimento (probabilidade de
recebimento de benefcios econmicos futuros
e mensurao convel vide acima) podem
sempre ser considerados como satisfeitos.
O gio gerado internamente, marcas, logotipos,
ttulos de publicaes, lista de clientes, custos
do incio das operaes (exceto se esses gastos
estiverem includos no custo de um item do
imobilizado, de acordo com a IAS 16), custos de
treinamento, custos de propaganda e custos de
transferncia das atividades para um novo local,
nunca so reconhecidos como ativos.
Caso um item intangvel no satisfaa nem as
denies nem os critrios de reconhecimento
para um ativo intangvel, os gastos com o item
devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos, exceto se o custo for incorrido
como parte de uma combinao de negcios,
nesse caso ele far parte do montante a ser
reconhecido como gio na data de aquisio.

116

8PDHQWLGDGHSRGHUHFRQKHFHUFRPRDWLYR
um adiantamento para pagamento de gastos
com publicidade e atividades promocionais. O
reconhecimento de um ativo seria permitido at o
ponto em que a entidade tem direito de acessar
os bens comprados ou receber os servios. O
envio de catlogos para pedidos especicamente
identicado como uma forma de atividade
promocional e de publicidade.
Para ns de contabilizao subsequente
aquisio inicial, os ativos intangveis so
classicados como:
- de vida til indenida: no existe um limite
previsvel para o perodo durante o qual o ativo
dever gerar uxos de caixa lquidos para a
entidade. (Observao: indenido no signica
innito); e
- de vida til denida: existe um perodo limitado
de benefcio para a entidade.
Os ativos intangveis podem ser contabilizados
utilizando o modelo de custo ou o modelo
de reavaliao (permitido apenas em casos
especiais- vide a seguir). Pelo modelo de custo,
os ativos so registrados ao custo menos
amortizao acumulada e perdas acumuladas
por impairment.
Caso um ativo intangvel tenha um preo de
mercado cotado em um mercado ativo (o que
incomum), permitido optar pelo modelo de
reavaliao. De acordo com este modelo, o ativo
registrado ao valor reavaliado, que o valor
justo na data de reavaliao menos depreciao
e quaisquer perdas no valor recupervel
subsequentes.
O custo do ativo intangvel com vida til denida
amortizado durante essa vida til e seu valor
residual normalmente zero. Um mtodo de
amortizao com base na receita que gerada a
partir da utilizao de um ativo intangvel no
adequado. Os testes de impairment segundo a
IAS 36 so exigidos sempre que houver indicao
de que o valor recupervel do ativo intangvel for
menor que seu valor contbil.

117

Os ativos intangveis com vida til indenida no


so amortizados, mas testados anualmente por
impairment. Se o valor recupervel for menor
do que o valor contbil, a perda por impairment
reconhecida. A entidade tambm analisa se o
intangvel continua a ter uma vida til indenida.
No modelo de reavaliao, as reavaliaes so
registradas regularmente. Todos os itens de uma
determinada classe so reavaliados (exceto na
ausncia de mercado ativo para um determinado
ativo). Os acrscimos ocorridos de reavaliaes
so reconhecidos em outros resultados
abrangentes e acumulados no patrimnio lquido.
Os decrscimos de reavaliao so primeiramente
debitados no patrimnio lquido contra a reserva
de reavaliao relativa ao ativo especco e
qualquer excesso ser contabilizado no resultado.
Na alienao ou baixa de um ativo reavaliado, a
reserva de reavaliao permanece no patrimnio
lquido e no reclassicada para o resultado;
Normalmente, os gastos subsequentes com um
ativo intangvel, aps sua compra ou concluso,
so reconhecidos como despesas. Os critrios de
reconhecimento raramente so atendidos.
,QWHUSUHWDHV

118

SIC 32 Ativos Intangveis Custos com sites


de internet
Certos custos com desenvolvimento inicial de
infraestrutura e com design grco incorridos
no desenvolvimento de um site podem ser
capitalizados.

,$6,QVWUXPHQWRV)LQDQFHLURV5HFRQKHFLPHQWRH0HQVXUDR
'DWDGHYLJQFLD Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2005
De acordo com as alteraes (junho de 2013), no
haveria necessidade de interromper a contabilizao
de hedge se um derivativo utilizado foi renovado,
desde que sejam cumpridos determinados critrios.
As alteraes entram em vigor em 1 de janeiro de
2014, com aplicao antecipada permitida.
A IFRS 9 (2013) Instrumentos Financeiros
(contabilizao de hedge e alteraes IFRS 9,
IFRS 7 e IAS 39), emitida em novembro de 2013
introduziu:
a) um novo modelo geral de contabilizao de
hedge;
b) uma exceo para os passivos nanceiros
designados ao valor justo atravs do resultado
relacionada especicamente ao risco de crdito;
c) uma srie de outras pequenas alteraes IFRS 9
(2010) e (2009).
Entre as disposies contidas na IFRS 9 (2013), as
entidades foram autorizadas a:
a) Adotar a IFRS 9 (2013), mas continuar a aplicar
os requerimentos de hedge da IAS 39 (em vez da
IFRS 9 (2013))
b) Adotar a IFRS 9 (2013), incluindo os
requerimentos de hedge, com a exceo de
hedge de valor justo da exposio taxa de
juros de uma carteira de ativos ou passivos
nanceiros, em que os requerimentos da IAS 39
poderiam continuar a ser aplicados.
A IFRS 9 (2014), emitida em julho 2014 altera a
classicao e mensurao de ativos nanceiros
e introduz um novo modelo de perda esperada
(impairment).
A IFRS 9 (2014) substitui a IFRS 9 (2009), IFRS 9
(2010), e IFRS 9 (2013), mas esses pronunciamentos
permanecem disponveis para adoo, se a data
para adoo inicial for at 1 de fevereiro de 2015.
A IAS 39 ser substituda na adoo da IFRS 9
(2014).
2EMHWLYR

Estabelecer princpios de reconhecimento, baixa e


mensurao de ativos e passivos nanceiros.

119

5HVXPR

Todos os ativos e passivos nanceiros, inclusive


todos os instrumentos nanceiros derivativos e
determinados tipos de derivativos embutidos, so
reconhecidos no balano patrimonial.
Inicialmente, os instrumentos nanceiros so
mensurados ao valor justo na data de aquisio
ou emisso. Normalmente, na mensurao inicial,
o valor justo equivalente ao custo. Para ativos
e passivos nanceiros mensurados ao valor justo
por meio do resultado, os custos de transao
so reconhecidos diretamente no resultado
do perodo. Nos casos de ativos e passivos
nanceiros que no estejam mensurados ao
valor justo por meio do resultado, os custos de
transao diretamente atribudos aquisio ou
emisso so includos no custo de aquisio do
instrumento nanceiro.
A entidade tem a opo de reconhecer aquisies
regulares e vendas de ttulos e ativos nanceiros
no mercado de forma consistente, na data de
negociao ou de liquidao. Se for utilizada
a contabilizao na data de liquidao, a IAS
39 exige o reconhecimento de certas variaes
de valor entre as datas de negociao e de
liquidao.
Para ns de mensurao subsequente de um
ativo nanceiro aps o reconhecimento inicial, a
IAS 39 classica os ativos nanceiros em quatro
categorias:
1. Emprstimos e recebveis so ativos nanceiros
no derivativos com pagamentos xos ou
determinveis e que no so negociados em
mercados ativos, diferentes daqueles que a
entidade pretende vender imediatamente ou
no curto prazo (os quais devem ser classicados
como mantidos para negociao) e aqueles
que a entidade, em seu reconhecimento inicial,
designa como mensurado ao valor justo por
meio do resultado ou disponvel para venda.

120

2. Investimentos mantidos at o vencimento,


so os ativos nanceiros como ttulos de
dvida e aes preferenciais resgatveis
compulsoriamente, os quais a entidade pode
e pretende manter at o vencimento. Caso a
entidade venda ou reclassique uma quantia
signicativa dos investimentos mantidos at o
vencimento antes de seu vencimento (exceto
em circunstncias excepcionais), quaisquer
saldos remanescentes investimentos mantidos
at o vencimento devem ser reclassicados
como disponveis para venda (categoria 4
abaixo) e quaisquer outros ativos nanceiros
no devem ser classicados como mantidos at
o vencimento no perodo corrente e nos dois
exerccios seguintes.
3. Os ativos nanceiros mensurados ao valor
justo por meio do resultado so aqueles ativos
nanceiros mantidos para negociao (obteno
de lucro em curto prazo) e qualquer outro
designado pela entidade (a opo pelo valor
justo). Os instrumentos nanceiros derivativos
ativos, so sempre classicados nessa categoria,
exceto se forem designados em uma relao de
hedge efetiva.
4. Ativos nanceiros disponveis para venda so
todos os ativos nanceiros que no entram
em nenhuma das outras trs categorias. Inclui
investimentos em instrumentos patrimoniais
no mensurados ao valor justo por meio do
resultado. Alm disso, a entidade pode designar
quaisquer emprstimos e recebveis como
disponveis para venda.
O uso da opo pelo valor justo (item 3 acima)
restrito queles instrumentos nanceiros
designados no reconhecimento inicial, e que
atendem a pelo menos um dos critrios a seguir:
- quando a opo pelo valor justo elimina uma
inconsistncia contbil que, caso contrrio,
decorreria da mensurao de ativos ou passivos ou
do reconhecimento dos ganhos ou perdas sobre
estes, em bases diferentes;
- aqueles que fazem parte de um grupo de ativos
e passivos nanceiros, ou ambos, que sejam
administrados e cujo desempenho avaliado
pela administrao com base no valor justo de
acordo com uma estratgia de gesto de riscos
documentada ou uma estratgia de investimento; e
121