Comunidad de Bienes (C.B.

DOSSIER

cuadro/resumen

COMUNIDAD DE BIENES

COMUNIDAD DE BIENES

DENOMINACIN

CONSTITUCIN

Denominacin de la Sociedad segn la voluntad de los

socios

Sin formalidades especiales (contrato privado)

N SOCIOS

2 o ms socios

APORTACIONES

RESPONSABILIDAD

Dinero, trabajo, bienes o derechos.

Personal, ilimitada y solidaria1 e ilimitada de todos los socios

CAPITAL

SEG. SOCIAL

FISCALIDAD

Sin lmite

Rgimen Especial de Autnomos para los comuneros que

aportan trabajo

I.R.P.F
Estimacin Directa (normalmente simplificada)o
Estimacin Objetiva (mdulos)2
.
La comunidad de bienes no tiene personalidad jurdica
independiente de la de sus socios,

NOTAS

Cuando las comunidades de bienes se dedican a la

prctica de actividades mercantiles reciben (en
terminologa legal) el nombre de sociedades mercantiles
irregulares. Por lo que, es decir para desarrollar una
actividad mercantil es mas adecuado la constitucin de
una Sociedad Civil.

Diferencia respecto a la Sociedad Civil: todos responden ante la obligacin en su conjunto y en primer
grado, sin necesidad de previa declaracin de insolvencias del principal, y el acreedor puede dirigirse
contra cualquiera o contra todos a la vez para su cumplimiento.

VER APARTADO 3 FISCALIDAD DEL DOSSIER

Actualizado a 21 de febrero2015

1.- CARACTERSTICAS
CONCEPTO
Existe comunidad de bienes cuando dos o ms personas tienen en propiedad una cosa o
comparten como titulares un derecho que les pertenece pro indiviso. Refirindonos al caso de
que la comunidad se d con la finalidad de realizar un trabajo por cuenta propia, sera el
supuesto, en que dos o ms personas para la realizacin de una actividad comn, o bien en
una actividad diferente, comparten como propietarios o como titulares de un derecho un
mismo bien que les sirve de objeto para la realizacin de su trabajo. (Ejemplos: dos personas
alquilan un local para instalar una peluquera; compran una mquina cosechadora, etc.)

a) Nmero mnimo de socios

Los socios de la Comunidad de Bienes se denominan Comuneros.
Los comuneros pueden ser de dos clases: comuneros y comuneros que aportan
su trabajo (llamados tambin comuneros industriales).
El nmero mnimo de comuneros es de dos.
b) Capacidad legal.
La misma exigida que para las personas fsicas, adems se requiere que tengan
ttulo suficiente de propietario o titular de la cosa o derecho comn.
Se debe regular el rgimen de la comunidad por medio de contrato.
c) Aportaciones
Pueden ser dinero, bienes o industria (Trabajo fsico o intelectual).
No existe un capital mnimo legal para su constitucin
Cuando la aportacin consista en bienes inmuebles o derechos reales, se
elevar a pblico en Escritura Pblica y se liquidar el Impuesto Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD).

OBLIGACIONES
Impuesto de Actividad Econmica, segn la profesin o actividad mercantil que vaya a
desarrollar.
Alta en IVA y en el IRPF.
Licencia de apertura municipal.
Alta en los impuestos municipales.

DERECHOS
Participar en la administracin de la cosa comn mediante su voto.
Si el acuerdo de la mayora de los copropietarios fuera perjudicial para el destino del
bien o no hubiera acuerdo podr del Juez que decida sobre el acuerdo o que nombre
un administrador.
Enajenar su participacin, as como hipotecarla, etc.
Pedir la divisin del bien comn, pero no podr hacerlo si de la misma resultase
inservible para el uso a que se destina.

Actualizado a 21 de febrero2015

UTILIDAD
Beneficioso para aquellos trabajadores que no desean acogerse a ningn tipo societario.
Fcil control de la empresa si no son muchos los copropietarios.
Menos impuestos que la sociedad.
Puede darse de alta en la Seguridad Social como trabajador autnomo.

DESVENTAJAS
Responde frente a terceros, no slo con su participacin, sino que tambin con todos sus
bienes.
Dificultad para encontrar crditos, igual que si lo solicitara una sola persona fsica.
Suelen estar excluidas de las ayudas y subvenciones
Responden, con su patrimonio, de las prdidas.
Utilizacin de la cosa comn, segn el destino que le corresponda.
No hacer alteraciones en la cosa comn sin el consentimiento

Actualizado a 21 de febrero2015

2.- COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL

A. COTIZACIN POR LOS COMUNEROS DE LA C.B.
Los comuneros de la Comunidad de Bienes, siempre que trabajen en la misma, realizan su
cotizacin a la Seguridad Social a travs del Rgimen especial de trabajadores por cuenta
propia o autnomos (RETA).
En este Rgimen se establece una base mnima obligatoria y una base mxima sobre la que se
aplica el tipo de cotizacin establecido para los autnomos. El resultado es la cuota lquida a
pagar.
Al darse de alta en el Rgimen de Especial de trabajadores por cuenta propia, el empresario
puede optar por la base de cotizacin que desee, siempre que est entre la base mnima y
mxima establecida. En cada ejercicio econmico se determinan las bases mximas y mnimas
de cotizacin a la Seguridad Social en la Ley de Presupuestos del Estado
La Orden ESS/86/2015, de 31 de enero, desarrolla las normas legales de cotizacin a la
Seguridad Social, desempleo, proteccin por cese de actividad, Fondo de Garanta Salarial y
formacin profesional para el ejercicio 2015 (BOE 31/12/2015).
A partir de 1 de enero de 2015 el tipo y las bases de cotizacin por este Rgimen Especial sern
los siguientes:

A.1.-TIPO DE COTIZACIN
Con carcter general incluyendo la incapacidad laboral transitoria (IT) ser del 29,80 %, o el
29,30 si el interesado est acogido al sistema de proteccin por cese de actividad con
incapacidad laboral transitoria (IT).
No obstante, cuando el trabajador por cuenta
propia o autnomo no tenga en dicho rgimen la
proteccin por incapacidad temporal, el tipo de
cotizacin ser el 26,50%.
Los trabajadores incluidos en este Rgimen
Especial que no tengan cubierta la proteccin
dispensada a las contingencias derivadas de
accidentes
de
trabajo
y
enfermedades
profesionales (AT y EP), efectuarn una cotizacin
adicional equivalente al 0,10 por 100, aplicado
sobre la base de cotizacin elegida, para la
financiacin de las prestaciones previstas por
embarazo y lactancia natural
Durante el ao 2015, el tipo de cotizacin para la
proteccin por cese de actividad ser del 2,20 %.
A diferencia de la IT, la cobertura econmica por
contingencias derivadas de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales, AT y EP, es
optativa, pudiendo el trabajador autnomo
cotizar por ella o no. Slo ser obligatorio en el
caso
de
los
trabajadores
autnomos
econmicamente dependientes (TRADE), o en
otros supuestos que, por su siniestralidad el
Gobierno establezca su obligatoriedad, as como para poder optar a la prestacin por cese de
actividad segn lo establecido en la Ley 32/2010, de 5 de agosto (BOE 6/08/2010).

Actualizado a 21 de febrero2015

A.2.-BASES DE COTIZACIN CON CARCTER GENERAL 3

Al darse de alta en el Rgimen de Especial de trabajadores por cuenta propia, con carcter
general, el empresario puede optar por la base de cotizacin que desee, siempre que est
entre la base mnima y mxima establecida. En cada ejercicio econmico se determinan las
bases mximas y mnimas de cotizacin a la Seguridad Social en la Ley de Presupuestos del
Estado. Para el ejercicio de 2015, son:

No obstante existen una serie de limitaciones a la anterior eleccin en funcin de la edad.

Vemosla en el siguiente cuadro:

Para determinados colectivos las bases son distintas:

Los trabajadores autnomos dedicados a la venta ambulante o a domicilio (CNAE 4781 Comercio al por menor de
productos alimenticios, bebidas y tabaco en puestos de venta y mercadillos; 4782 Comercio al por menor de
productos textiles, prendas de vestir y calzado en puestos de venta y mercadillos; 4789 Comercio al por menor
de otros productos en puestos de venta y mercadillos y 4799 Otro comercio al por menor no realizado ni en
establecimientos, ni en puestos de venta ni en mercadillos) podrn elegir como base mnima de cotizacin
durante el ao 2015, 884,40 euros mensuales, o una base de cotizacin de 756,30 euros mensuales
Los trabajadores autnomos dedicados a la venta a domicilio (CNAE 4799) podrn tambin elegir como base
mnima de cotizacin durante el ao 2013 de 884,40 euros mensuales, o una base de cotizacin de 486,60 euros
mensuales.

PARA CASOS MS ESPECFICOS VER ART. 15 DE LA ORDEN ESS/86/201 (BOE 31/01/2015)

Actualizado a 21 de febrero2015

A.3.-CUOTAS A PAGAR
Teniendo en cuenta que:

CUOTA MNIMA A PAGAR = BASE MNIMA DE COTIZACIN X TIPO DE

Pasamos a describir sobre la base de las distintas posibilidades, la cuota mnima aproximada a
pagar:

POSIBILIDAD 1:
Sin IT
Sin acogerse a la proteccin por cese de actividad
Sin cubrir la proteccin dispensada a las contingencias derivadas de AT y EP
884,40 euros x 26,50% =
884,40 euros x 0,1% (cotiz. adicional)=

234,37 euros
0,88 euros
235,25 euros de cuota lquida aprox. a pagar.

POSIBILIDAD 2:
Con IT
Sin acogerse a la proteccin por cese de actividad
Sin cubrir la proteccin dispensada a las contingencias derivadas de AT y EP
884,40 euros x 29,80% =
884,40 euros x 0,1 %(cotiz. adicional)=

263,55 euros
0,88 euros
264,43 euros de cuota lquida aprox. a pagar.

POSIBILIDAD 3:
Con IT
Acogindose a la proteccin por cese de actividad
Cubierta la proteccin dispensada a las contingencias derivadas de AT y E4P
884,40 euros x 29,30% =
884,40 euros x 2,20% (prestacin por cese actividad)=
884,40 euros x 1,65% (tipo correspondiente de AT y EP5)=

259,13 euros.
19,46 euros
14,59 euros
293,18 euros de cuota lquida a pagar

A partir de la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estmulo del crecimiento y
de la creacin de empleo La proteccin frente a las contingencias de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales, que incluye la cobertura de la proteccin por cese de actividad, tendr carcter voluntario para los
trabajadores por cuenta propia menores de 30 aos de edad.
5

Para las contingencias de AT y EP se aplicarn los tipos de la tarifa de primas establecida en la disposicin adicional
cuarta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, por lo que depender de la actividad. Para el ejemplo hemos utilizado el
correspondiente a Comercio al por menor (1,65%), pero este porcentaje vara para cada actividad y por lo tanto la
cuota lquida a pagar.
Actualizado a 21 de febrero2015

A.4.-BONIFICACIONES Y REDUCCIONES DE LA CUOTA

El panorama de las bonificaciones en la cuota de los trabajadores autnomos viene sufriendo
importantes modificaciones a raz de las medidas aprobadas por el gobierno en
el Real Decreto 20/2012 de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad
presupuestaria y de fomento de la competitividad
el Real Decreto Ley 4/2013 de 22 de febrero de medidas de apoyo al emprendedor y
estmulo del crecimiento y la creacin de empleo
la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalizacin.
ley 36/2014 de 26 de diciembre de presupuestos generales del estado para el ao 2015
La Orden ESS/86/2015, de 31 de enero, desarrolla las normas legales de cotizacin a la
Seguridad Social, desempleo, proteccin por cese de actividad, Fondo de Garanta Salarial
y formacin profesional para el ejercicio 2015

A continuacin pasamos a describir las bonificaciones y reducciones en la cuota de autnomos

existentes en la actualidad

Jvenes menores de 30 aos incorporados al RETA (la tarifa plana)

Los jvenes menores de 30 aos (tanto mujeres como hombres) que cumplan los requisitos de:
1.
2.
3.
4.
5.

No haber estado de alta como autnomo en los cinco aos anteriores.

No emplear a trabajadores por cuenta ajena.
No darse de alta bajo la forma jurdica de sociedad 6(SL, SA, SLNE incluida SLU).
No ser autnomo colaborador (Rgimen especial para familiares de los autnomos).
No haber recibido anteriormente una bonificacin de la Seguridad Social como autnomo,
aunque hayan pasado ms de cinco aos.

Podrn aplicarse las siguientes reducciones y bonificaciones sobre la cuota por contingencias
comunes, incluida la incapacidad temporal, resultante de aplicar a la base mnima el tipo
mnimo de cotizacin vigente en cada momento por un perodo mximo de 30 meses, segn la
siguiente escala:
a)
b)
c)
d)

Una reduccin equivalente al 80% de la cuota durante los 6 meses inmediatamente

siguientes a la fecha de efectos del alta.
Una reduccin equivalente al 50% de la cuota durante los 6 meses siguientes.
Una reduccin equivalente al 30% de la cuota durante los 3 meses siguientes.
Una bonificacin equivalente al 30% de la cuota en los 15 meses siguientes a la finalizacin
del perodo de reduccin.

Estas bonificaciones sern tambin de aplicacin a los socios trabajadores de Cooperativas de

Trabajo Asociado que se encuadren en el Rgimen de Autnomos.
Por lo que se refiere a su duracin sta ser de 30 meses en total, ininterrumpidos, con
independencia de los periodos de baja en el Rgimen dentro de dicho plazo y que sern tenidos
en cuenta a efectos de cmputo de los 30 meses.

Realmente la circular interna de la Seguridad Social lo que excluye son los socios administradores de
una Sociedad

Actualizado a 21 de febrero2015

Jvenes (hombres menores de 30 aos y mujeres menores de 35) ncorporados

al RETA
La Ley 11/2013 de medidas de apoyo al emprendedor y de estimulo de crecimiento y de la
creacin de empleo todava vigente, por la incorporacin al Rgimen Especial de la Seguridad
Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos, establece:
una reduccin, durante los 15 meses inmediatamente siguientes a la fecha de efectos del
alta, equivalente al 30 % de la cuota que resulte de aplicar sobre la base mnima de
cotizacin aplicable el tipo mnimo de cotizacin vigente en cada momento, incluida la
incapacidad temporal
una bonificacin, en los 15 meses siguientes a la finalizacin del perodo de reduccin, de
igual cuanta que sta (30%)
Tiene por tanto una duracin de 30 meses en total, ininterrumpidos, con independencia de los
perodos de baja en el Rgimen dentro de dicho plazo, que sern tenidos en cuenta a efectos
del cmputo total de los 30 meses.
Estos beneficios en la cotizacin se aplicarn en los siguientes supuestos:
Hombres menores de 30 que no cumplen los requisitos 1,2 y 3 (pero si el 4 y 5)
establecidos en el anterior apartado a)
Mujeres menores de 30 que no cumplen los requisitos 1,2 y 3 (pero si el 4 y 5) establecidos
en el anterior apartado a)
Mujeres que no son menores de 30 aos pero si son menores de 35 y cumplen los

requisitos 4 y 5 del apartado a)

La tarifa plana para mayores de 30 aos

La nueva Ley de apoyo a los Emprendedores ha extendido las anteriores
bonificaciones/reducciones (que se ha venido a llamar tarifa plana) para los trabajadores por
cuenta propia que tengan 30 o ms aos de edad Los requisitos a cumplir son:
1.
2.
3.
4.
5.

No haber estado de alta como autnomo en los cinco aos anteriores.

No emplear a trabajadores por cuenta ajena.
No darse de alta bajo la forma jurdica de sociedad 7(SL, SA, SLNE incluida SLU).
No ser autnomo colaborador (Rgimen especial para familiares de los autnomos).
No haber recibido anteriormente una bonificacin de la Seguridad Social como autnomo,
aunque hayan pasado ms de cinco aos.

Podrn aplicarse las siguientes reducciones sobre la cuota por contingencias comunes, incluida
la incapacidad temporal, siendo la cuota a reducir el resultado de aplicar a la base mnima el
tipo mnimo de cotizacin vigente en cada momento, por un perodo mximo de 18 meses,
segn la siguiente escala:
a) Una reduccin equivalente al 80% de la cuota durante los 6 meses siguientes a la
fecha de efectos del alta.
b) Una reduccin equivalente al 50% de la cuota durante los 6 meses siguientes.
c) Una reduccin equivalente al 30% de la cuota durante los 6 meses siguientes.
Estas reducciones sern tambin de aplicacin a los socios trabajadores de Cooperativas de
Trabajo Asociado que se encuadren en el Rgimen de Autnomos.

Realmente la circular interna de la Seguridad Social lo que excluye son los socios administradores de
una Sociedad

Actualizado a 21 de febrero2015

Autnomos discapacitados con grado igual o superior al 33%

La nueva Ley de apoyo a los Emprendedores ha establecido dos posibilidades:
A.

CON INDEPENDENCIA DE LA EDAD

Los trabajadores por cuenta propia con discapacidad que causen alta inicial se beneficiarn
de una serie de reducciones y bonificaciones:

80% de reduccin de la cuota durante los primeros 6 meses.(No ser de

aplicacin a los trabajadores por cuenta propia con discapacidad que
empleen a trabajadores por cuenta ajena)

50% de bonificacin los 54 meses siguientes

Estas bonificaciones sern tambin de aplicacin a los socios trabajadores de Cooperativas de

Trabajo Asociado que se encuadren en el Rgimen de Autnomos
B.

MENORES DE 35 AOS

Los trabajadores por cuenta propia con discapacidad menores de 35 aos que causen alta
inicial o que no hubieran estado en situacin de alta en los cinco aos inmediatamente
anteriores, a contar desde la fecha del alta, se beneficiarn de una serie de reducciones y
bonificaciones:

80% de reduccin de la cuota durante los primeros 12 meses.

50% de bonificacin los 4 aos siguientes

En este caso se establece que estas reducciones no sern de aplicacin a los trabajadores por
cuenta propia que contraten trabajadores
Estas bonificaciones sern tambin de aplicacin a los socios trabajadores de Cooperativas de
Trabajo Asociado que se encuadren en el Rgimen de Autnomos

Bonificaciones por nuevas altas de familiares colaboradores de trabajadores

autnomos.
Desde la puesta en vigor de la Ley 3/2012, de medidas urgentes para la reforma del mercado
laboral, los autnomos colaboradores disfrutarn desde el 8 de julio del 2012 de una
bonificacin en la cuota correspondiente al RETA, en concreto la disposicin adicional 11
dispone que:
1. El cnyuge, pareja de hecho y familiares de trabajadores autnomos por consanguinidad o
afinidad hasta el segundo grado inclusive y, en su caso, por adopcin, que se incorporen como
nuevas altas al Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia
o Autnomos, y colaboren con ellos mediante la realizacin de trabajos en la actividad de que
se trate, incluyendo a los de los trabajadores por cuenta propia del Rgimen Especial de los
Trabajadores del Mar, a partir de la entrada en vigor de esta Ley, tendrn derecho a una
bonificacin durante los 18 meses inmediatamente siguientes a la fecha de efectos del alta,
equivalente al 50% de la cuota que resulte de aplicar sobre la base mnima el tipo
correspondiente de cotizacin vigente en cada momento en el Rgimen Especial de trabajo
por cuenta propia que corresponda.
2. A efectos de lo establecido en el apartado primero, se considerar pareja de hecho la
constituida, con anloga relacin de afectividad a la conyugal, por quienes, no hallndose
impedidos para contraer matrimonio, no tengan vnculo matrimonial con otra persona y
acrediten, mediante el correspondiente certificado de empadronamiento, una convivencia
estable y notoria y con una duracin ininterrumpida no inferior a cinco aos. La existencia de
Actualizado a 21 de febrero2015

10

pareja de hecho se acreditar mediante certificacin de la inscripcin en alguno de los registros

especficos existentes en las comunidades autnomas o ayuntamientos del lugar de residencia o
mediante documento pblico en el que conste la constitucin de dicha pareja.
En las Comunidades Autnomas con Derecho Civil propio, cumplindose el requisito de
convivencia a que se refiere el prrafo anterior, la consideracin de pareja de hecho y su
acreditacin se llevar a cabo conforme a lo que establezca su legislacin especfica.

Trabajadores autnomos que cesen la actividad por encontrarse en periodo

de descanso por maternidad
Los trabajadores por cuenta propia del Rgimen Especial de Trabajadores por cuenta propia y
autnomos que cesen la actividad por encontrarse en periodo de descanso por maternidad,
paternidad, adopcin, acogimiento, riesgo durante el embarazo o durante la lactancia natural
y que sean sustituidos por desempleados con contrato de interinidad bonificado tendrn
derecho a percibir una bonificacin del 100% de la cuota resultante de aplicar el tipo de
cotizacin establecido como obligatorio durante la sustitucin a aplicar sobre la base mnima.
Esta bonificacin ser de aplicacin mientas coincidan en el tiempo la suspensin de actividad
por dichas causas y el contrato de interinidad del sustituto, con el lmite mximo, en todo caso,
del perodo de suspensin

Otras situaciones con cuota reducida

Aunque no son bonificaciones como tal, hay otras situaciones especiales en las que la cuota de
los autnomos puede ser menor:
AUTNOMOS PLURIEMPLEADOS:
La nueva Ley de apoyo a los Emprendedores en su artculo 28 establece modificaciones en la
cotizacin aplicable a los trabajadores incluidos en el Rgimen Especial de Trabajadores por
cuenta propia o Autnomos en los casos de pluriactividad con jornada laboral a tiempo
completo o a tiempo parcial superior al 50 por ciento. En concreto:
1. Los trabajadores/as que causen alta por primera vez en el Rgimen Especial de la Seguridad
Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos y con motivo de la misma inicien
una situacin de pluriactividad a partir de la entrada en vigor de esta norma, podrn elegir
como base de cotizacin en ese momento, la comprendida entre el 50 por ciento de la base
mnima de cotizacin establecida anualmente con carcter general en la Ley de
Presupuestos Generales del Estado durante los primeros dieciocho meses, y el 75 por ciento
durante los siguientes dieciocho meses, hasta las bases mximas establecidas para este
Rgimen Especial.
2. En los supuestos de trabajadores/as en situacin de pluriactividad en que la actividad laboral
por cuenta ajena lo fuera a tiempo parcial con una jornada a partir del 50 por ciento de la
correspondiente a la de un trabajador con jornada a tiempo completo comparable, se
podr elegir en el momento del alta, como base de cotizacin la comprendida entre el 75
por ciento de la base mnima de cotizacin establecida anualmente con carcter general
en la Ley de Presupuestos Generales del Estado durante los primeros dieciocho meses, y el 85
por ciento durante los siguientes dieciocho meses, hasta las bases mximas establecidas
para este Rgimen Especial.
3. En los supuestos de trabajadores/as con Cotizacin simultnea por cuenta ajena en 2014por contingencias comunes, por cuanta conjunta igual o superior a 12.215,41, se proceder
a la devolucin del 50% del exceso a dichos 12.215,41 o hasta el 50% cuotas por
Contingencias Comunes ingresadas por el Rgimen Especial de Trabajadores por Cuenta
Propia

Actualizado a 21 de febrero2015

11

SOCIOS DE COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DEDICADOS A LA VENTA AMBULANTE,

INCLUIDOS EN EL RGIMEN ESPECIAL DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Reduccin del 50% sobre la cuota a ingresar que resulte de aplicar sobre la base mnima elegida
el tipo de de cotizacin vigente en el Rgimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia,
durante todo el ao 2015. Estos incentivos no resultarn de aplicacin a los trabajadores por
cuenta propia que empleen trabajadores por cuenta ajena.
AUTNOMOS MAYORES DE 65:
65 aos y 0 a 2 meses de edad y 35 aos y 9 meses o ms de cotizacin efectiva
65 aos y 3 meses o ms de edad y 35 aos y 6 meses o ms de cotizacin efectiva
Les ser de aplicacin hasta la baja la exoneracin de cuotas, salvo por incapacidad temporal
(IT) y en su caso por contingencias profesionales.

MUY IMPORTANTE A TENER EN CUENTA:

De acuerdo con el criterio establecido por el Servicio Pblico de Empleo Estatal, Entidad
que soporta a cargo de sus presupuestos el importe de esta bonificacin, para que el alta
tenga la consideracin de inicial se exige que la misma sea la originaria en el Rgimen
(interpretacin estricta del concepto de alta inicial).
A los trabajadores autnomos que se den de alta en la Seguridad Social fuera de plazo, no
les ser de aplicacin ningn beneficio en la cotizacin por cuanto no obstante haber
ingresado las cuotas correspondientes a perodos anteriores a la formalizacin del alta,
aqul se ha realizado fuera de plazo, no pudiendo considerarse que se encuentran al
corriente con la Seguridad Social, requisito para acceder a los mismos.
La falta de ingreso de cuotas en plazo reglamentario durante la aplicacin de
bonificaciones provocar la prdida automtica de la bonificacin del perodo no
ingresado.

Actualizado a 21 de febrero2015

12

B. COTIZACIN POR LA CONTRATACIN DE TRABAJADORES

POR PARTE DE LA C.B.
Los empresarios cotizan a la Seguridad Social, por los trabajadores, en el Rgimen General. En
ste se establece una cuota patronal y una cuota obrera. La cuota patronal la paga el
empresario, y es el resultado de aplicar a la base de cotizacin que corresponda al trabajador,
los tipos de cotizacin establecidos para el ejercicio en curso. La cuota obrera la aporta el
trabajador y es el resultado de aplicar los tipos de cotizacin obligados para l a la base de
cotizacin que le corresponda. Lo que se va actualizando cada ao, por lo general, son las
bases de cotizacin, mientras que los tipos permanecen generalmente estables.
Topes mximos y mnimos de cotizacin.
A continuacin se muestran para el ao 2015 las tablas de las bases mximas y mnimas segn
las categoras profesionales, as como los tipos para cada concepto por el que se cotiza.

La base mnima mensual de cotizacin ser el resultado de multiplicar el nmero de horas

realmente trabajadas por la base mnima por hora establecida en el anterior cuadro.
Cotizacin en la situacin de pluriempleo. (Tiempo parcial).Cuando el trabajador preste sus
servicios en dos o ms empresas en rgimen de contratacin a tiempo parcial, cada una de
ellas cotizar en razn de la remuneracin que le abone. Si la suma de las retribuciones
percibidas sobrepasase el tope mximo de cotizacin a la Seguridad Social, ste se distribuir en
proporcin a las abonadas al trabajador en cada una de las empresas.

Actualizado a 21 de febrero2015

13

A partir del 1 de enero de 2015 los tipos de

cotizacin y conceptos por los que se cotiza en el Rgimen General de la Seguridad Social son
los siguientes:

Para las contingencias de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (AT y EP) se

aplicarn los tipos de la tarifa de primas establecida en la disposicin adicional cuarta de la Ley
42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007, en la
redaccin dad por la disposicin final sptima de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013, siendo las primas resultantes a cargo
exclusivo de la empresa.

Actualizado a 21 de febrero2015

14

3.- FISCALIDAD
Las comunidades de bienes son reconocidas en el artculo 33 de la Ley General Tributaria como entes sin
personalidad jurdica, pero con capacidad de obrar en el trfico jurdico y por tanto sujetos pasivos sometidos, en su
caso a tributacin.
Las comunidades de bienes no tributan por el impuesto de sociedades. Los rendimientos obtenidos por una
comunidad de bienes en sus actividades sern imputados a los comuneros como rendimientos de actividades
empresariales y por tanto sujetos al IRPF.

A. I.R.P.F.MODALIDADES DE TRIBUTACION
Cuando hablamos de personas fsicas en el contexto empresarial, nos referimos siempre a los
empresarios individuales, los profesionales, las comunidades de bienes y las sociedades civiles.
Desde el punto de vista fiscal, estos colectivos tributan por sus rentas empresariales a travs del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), a tenor de lo establecido en la ley 40/98,
del 9 de diciembre del impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) y real decreto
214/99 por el que se aprueba el reglamento del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y
otras normas tributarias, a diferencia de las personas jurdicas -sociedades- que tributan por sus
beneficios a travs del Impuesto sobre Sociedades.
Los rendimientos de las actividades empresariales en el IRPF pueden determinarse por dos
mtodos o modalidades de tributacin diferente:
a) Estimacin Directa
Normal
Simplificada
b) Estimacin Objetiva (mdulos)

a) Rgimen de Estimacin Directa Normal

El rgimen de Estimacin Directa Normal se aplica, con carcter general, a los empresarios y
profesionales salvo que estn acogidos a la modalidad simplificada o al rgimen de estimacin
objetiva.
En todo caso se aplicar siempre que:
El importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el
contribuyente supere los 600.000 anuales en el ao inmediato anterior
Que se hubiera renunciado a la Estimacin Directa Simplificada. En este caso se debe
permanecer en la Estimacin Directa Normal un mnimo de 3 aos.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles, aplicando, con algunas matizaciones, la normativa del Impuesto sobre Sociedades
(son de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin del Impuesto sobre Sociedades).

Como INGRESOS computables se entendern la totalidad de los ingresos ntegros

derivados de las ventas y de la prestacin de servicios (incluidos los servicios accesorios
a la actividad principal), que constituyen el objeto propio de la actividad as como, el
autoconsumo y las subvenciones, entre otros.

Actualizado a 21 de febrero2015

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Sern GASTOS, aquellos que se producen en el ejercicio de la actividad que sean

fiscalmente deducibles, se encuentren justificados y debidamente registrados
contablemente.
los de suministros
los de consumo de existencias
los gastos del personal
los de reparacin y conservacin
los de arrendamientos
las amortizaciones, que se computarn en la cuanta que corresponda a la
depreciacin efectiva de los distintos elementos en funcionamiento, segn el
resultado de aplicar los mtodos previstos en el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades.
Provisiones: se pueden deducir las provisiones por las insolvencia de trfico
(clientes de dudoso cobro) o optar por una deduccin del 1% de la provisin
global de deudores

OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES

Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al Plan General de
Contabilidad.
Actividades profesionales: son obligatorios los libros registro de ingresos, de gastos, de bienes
de inversin y el de provisiones de fondos y suplido
Los contribuyentes en estimacin directa normal, debern realizar cuatro pagos fraccionados
trimestrales en el modelo 130 a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en los
plazos siguientes:
1ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de de abril
2 TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de de julio
3ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de octubre
4 TRIMESTRE. Entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente
Si algn trimestre no resulta cantidad a ingresar, deber presentarse declaracin negativa.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcular como se expone a
continuacin.
1.

Actividades empresariales: en general, el 20 por 100 del rendimiento neto obtenido

desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiera el pago. De la
cantidad resultante se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo ao, as como, las retenciones soportadas si se trata de una
actividad empresarial de arrendamiento de inmuebles.

2.

Actividades profesionales: el 20 por 100 del rendimiento neto, desde el inicio del ao
hasta el ltimo del trimestre al que se refiere el pago. De la cantidad resultante se
deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao
y las retenciones y los ingresos a cuenta que les hayan practicado desde el inicio del
ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago.

b) Rgimen de Estimacin Directa Simplificada

Es de aplicacin el rgimen de estimacin directa simplificada a los empresarios y profesionales
cuando concurran las siguientes circunstancias:
1.
2.
3.
4.

Que sus actividades no estn acogidas al rgimen de estimacin objetiva.

Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000
Que no se haya renunciado a su aplicacin.
Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la modalidad
normal del rgimen de estimacin directa.

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La limitacin por Ley de las actividades que estn sujetas a la Estimacin Objetiva (MODULOS) y
la cifra mnima de facturacin para acogerse a la Estimacin Directa Normal, hace que la
Estimacin Directa Simplificada sea un rgimen fiscal muy habitual para los autnomos, sobre
todos los que realizan una actividad profesional. Por ello vamos a verlo con ms detenimiento.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO
El rendimiento neto se calcular conforme las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos
menos gastos) y siguiendo el esquema expuesto anteriormente para la Estimacin Directa
Normal, con una serie de particularidades, donde destaca la consideracin de los gastos
QU SE CONSIDERA COMO GASTO?
Los criterios que Hacienda establece para considerar que un desembolso econmico puede ser
considerado como gasto deducible son:
1. Deben ser gastos vinculados a la actividad econmica realizada por el autnomo, o como
dice Hacienda, que estn afectos a la misma.
2. Deben encontrarse convenientemente justificados mediante las correspondientes facturas.
En ocasiones pueden valer tickets o recibos.
3. Deben estar registrados contablemente por el autnomo en sus correspondientes libros de
gastos e inversiones.
De estos tres criterios el ms peculiar es el primero, ya que para determinadas partidas de gasto
el autnomo deber demostrar que corresponden a su actividad profesional y no a su vida
privada. Esto ocurre por ejemplo con la vivienda propia si all se desarrolla la actividad, siendo
necesario determinar el porcentaje del gasto que se puede afectar a la actividad y el que no.
Ten en cuenta que todo gasto relacionado con tu actividad es deducible, aunque debers
justificarlo, por lo que conviene documentarlos y llevar el libro de gastos explicando el detalle de
cada factura para que en el caso de tener una inspeccin puedas defenderte
adecuadamente. Y no conviene que abuses inflando tus gastos porque en caso de que te
inspeccionen no podrs defenderlo y ser peor.
En cuanto al segundo requisito, es el que est detrs de esa sana costumbre de los autnomos
de pedir factura de todo.
El rendimiento neto as calculado ser reducido en caso de ser irregular y si se cumplen los
requisitos previstos ser minorado por la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades
econmicas.
Es IMPORTANTE resaltar que como medida para fomentar la creacin de empresas, la Ley
11/2013, de medidas de apoyo al emprendedor y del estmulo del crecimiento y de la creacin
de empleo ha establecido para los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una
actividad econmica a partir de 1 de enero de 2013 y que determinen el rendimiento neto de la
misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, podrn reducir en un 20 por ciento el
rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho mtodo en el primer perodo impositivo
en que el mismo sea positivo y en el perodo impositivo siguiente.
Pasamos a continuacin a ver el listado de gastos con ms detalle:
a) Gastos deducibles generales
A continuacin relacionamos los gastos ms habituales que debe considerar el autnomo,
siguiendo la relacin establecida por Hacienda:
Consumos de explotacin: compras de mercaderas, materias primas y auxiliares,
combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embalajes y material de
oficina. El consumo del ejercicio se calcula de acuerdo a la siguiente frmula: Consumos =
existencias iniciales + compras - existencias finales.

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Sueldos y salarios: pagos a los trabajadores en concepto de sueldos, pagas extraordinarias,

dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie, premios e
indemnizaciones.
Seguridad social a cargo de la empresa: cotizaciones derivadas de la contratacin de
trabajadores ms las correspondientes al empresario autnomo. Por lo que se refiere a las
aportaciones a mutualidades de previsin social, slo sern deducibles las de los
profesionales autnomos no integrados en el rgimen especial de trabajadores autnomos
que tengan la alternativa legal de cotizar a una mutua, con un mximo de 4.500 euros
anuales.
Otros gastos de personal: incluye gastos de formacin, indemnizaciones por rescisin de
contrato, seguros de accidentes del personal, obsequios (ej- cestas de Navidad) y
contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsin social empresarial.
Arrendamientos y cnones: alquileres, cnones, asistencia tcnica, cuotas de
arrendamiento financiero (leasing) que no tenga por objeto terrenos, solares u otros activos
no amortizables.
Reparaciones y conservacin: gastos de mantenimiento, repuestos y adaptacin de bienes
materiales. No se incluyen los que supongan una ampliacin o mejora, ya que se consideran
inversiones amortizables en varios aos.
Servicios de profesionales independientes: honorarios de economistas, abogados, auditores,
notarios as como las comisiones de agentes comerciales o mediadores independientes.
Otros servicios exteriores: gastos en investigacin y desarrollo, transportes, primas de seguros,
servicios bancarios, publicidad, relaciones pblicas, suministros de electricidad, agua y
telefona y otros gastos de oficina no incluidos en los conceptos anteriores.
Tributos fiscalmente deducibles: el impuesto de bienes inmuebles (IBI), el impuesto de
actividades econmicas (IAE) y otros tributos y recargos no estatales y tasas, recargos y
contribuciones estatales. No sern deducibles ni las sanciones ni los recargos de apremio o
por presentar fuera de plazo las declaraciones de Hacienda.
IVA soportado: slo ser deducible cuando no sea desgravable a travs de la declaracin
de IVA, es decir, que no presenten declaraciones trimestrales de IVA y por tanto no tengan
derecho a deducirse las cuotas soportadas. Lo que ocurre en actividades exentas de IVA
(ej- medicina) y en actividades acogidas a algunos regmenes especiales (rgimen especial
de recargo de equivalencia y rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca)
Gastos financieros: intereses de prstamos y crditos, gastos de descuento de efectos,
recargos por aplazamiento de pago de deudas, intereses de demora de aplazamientos de
los pagos a Hacienda. No se incluirn los que se deriven de la utilizacin de capital propio.
Amortizaciones: importe del deterioro o depreciacin de las inversiones contempladas
como inmovilizado material o intangible afecto a la actividad. Su clculo se realizar
conforme a lo estipulado en el impuesto de sociedades. En estimacin directa normal
puede revestir mayor complejidad al existir supuestos de libertad de amortizacin.
Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: deterioro de los crditos
derivados por insolvencias de deudores (slo si no estn respaldados por avales,
seguros,etc); deterioro de fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales, y deterioro del
inmovilizado intangible, con un mximo del 20% de fondos de comercio que hayan sido
adquiridos.
Otros gastos deducibles: adquisicin de libros, suscripcin a revistas profesionales, gastos de
asistencia a eventos relacionados con la actividad (cursos, congresos, conferencias), cuotas
de asociaciones empresariales, corporaciones y cmaras as como las primas de seguro de
enfermedad satisfechas por el autnomo para l, su cnyuge o hijos menores de 25 que
convivan en el domicilio familiar, con un mximo de 500 euros por persona.

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Provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin en estimacin directa simplificada se

deducir con carcter general un 5% del importe del rendimiento neto previo.
Provisiones fiscalmente deducibles: slo los autnomos que tributen en estimacin directa
normal podrn desgravar las facturas no cobradas o los gastos asociados a las devoluciones
de ventas.
b) Gastos deducibles especiales
Hay una serie de partidas de gasto muy habituales entre los autnomos que presentan algunas
peculiaridades y siempre generan dudas, debido sobre todo al grado de afectacin a la
actividad comnmente aceptado.
Local u oficina especfico para la actividad: no presentan problemas, debers notificar a
hacienda los datos de local en el momento de darte de alta cumplimentando el
correspondiente modelo 036 o 037, o presentar una modificacin de datos de dichos
impresos en el momento de trasladarte a un nuevo local u oficina. Podrs desgravarte todos
los gastos asociados a ese local: alquiler, reformas, mantenimiento, luz, agua, telfono,
gastos asociados a la hipoteca o el seguro. Tambin podrs amortizar la inversin realizada
si lo hubieses comprado.
Local u oficina en una vivienda: al igual que en el caso anterior debes notificrselo a
Hacienda, indicando el porcentaje del domicilio dedicado a la actividad. Lo normal es que
sea una habitacin o mximo dos, por lo que se afectar entre un 15% y un 50% como
mximo si no se quiere tener problemas. Los gastos asociados a la vivienda podrn
desgravarse en ese mismo porcentaje. Aunque para poder desgravarse el alquiler hay un
requisito adicional y es que el propietario nos haga un contrato con IVA por el total de la
vivienda o al menos uno separado por el alquiler del % afectado. Esto se debe a que el
alquiler de locales para negocios est gravado con IVA.
Vehculo particular y gastos asociados (mantenimiento, gasolina, seguro ): a efectos del
IRPF slo se admiten ntegramente como gastos en el caso de aquellos autnomos que se
dediquen a actividades de transporte de viajeros, mercancas, enseanza de conductores
o actividades comerciales, lo que incluye a taxistas, transportistas, repartidores, mensajeros,
autoescuelas, agentes comerciales y representantes. El resto de autnomos no podrn
deducirse estos gastos por el IRPF y slo hasta un 50% en el caso del IVA. Adquirir el coche
en renting es una opcin cada vez ms extendida, aunque est sujeta a las mismas
limitaciones fiscales mencionadas en lo que se refiere a la deduccin de las cuotas y del IVA
soportado en las mismas. Si quieres profundizar en este tema hemos preparado un artculo
especfico sobre cmo deducir los gastos del coche.
Gastos de viajes y representacin: podrs desgravarte tanto los gastos de desplazamiento
en transporte pblico (avin y tren, pero tambin taxis) como los de estancia en hoteles y
gastos de manutencin (comidas, cenas). Aunque siempre deber acreditarse el carcter
profesional por lo que la realizacin de este tipo de gastos en fin de semana es difcil que
sea aceptada por Hacienda. Por otra parte, el gasto en comidas de trabajo es uno de los
ms controvertidos, conviene que lo limites a la lgica de tu actividad y anotes siempre con
quin tuviste la comida.
Gastos de vestuario: slo se admite el gasto en vestuario profesional como uniformes u otras
prendas con el anagrama del negocio. El caso de los artistas admite una interpretacin ms
flexible.
c) Gastos fiscalmente no deducibles
Las siguientes partidas de gasto no tendrn la consideracin de gastos deducibles
Multas y sanciones, incluidos recargos por presentar fuera de plazo las declaraciones de
Hacienda.
Donativos y liberalidades.
Prdidas del juego.

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Gastos realizados con personas o entidades residentes en parasos fiscales.

IVA soportado que resulte deducible en la declaracin del IVA.
OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES
Empresarios

Libro registro de Ventas e Ingresos

Libro registro de Compras y Gastos

Libro registro de Bienes de Inversin

Libros exigidos por el IVA

Profesionales

Libro Registro de Ingresos

Libro Registro de Gastos

Libro Registro de Bienes de Inversin

Libro Registro de Provisiones y Suplidos

Los contribuyentes en Estimacin Directa Simplificada, debern realizar cuatro pagos

fraccionados trimestrales en el modelo 130 a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas en los plazos siguientes:
1ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de abril
2 TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de julio
3ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de octubre
4 TRIMESTRE. Entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente
Si algn trimestre no resulta cantidad a ingresar, deber presentarse declaracin negativa.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcular como se expone a
continuacin:
1.

Actividades empresariales: en general, el 20 por 100 del rendimiento neto obtenido

desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiera el pago. De la
cantidad resultante se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo ao, as como, las retenciones soportadas si se trata de una
actividad empresarial de arrendamiento de inmuebles.

2.

Actividades profesionales: el 20 por 100 del rendimiento neto, desde el inicio del ao
hasta el ltimo del trimestre al que se refiere el pago. De la cantidad resultante se
deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao
y las retenciones y los ingresos a cuenta que les hayan practicado desde el inicio del
ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago.

c) Rgimen de Estimacin Objetiva (Mdulos)

Se aplica el rgimen de estimacin objetiva exclusivamente a empresarios y profesionales que
cumplan los siguientes requisitos8:

Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden del Ministro de Economa
y Hacienda que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva y no rebasen los lmites
establecidos en la misma para cada actividad.

Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior, no supere

cualquiera de los siguientes importes: 450.000 para el conjunto de actividades
econmicas o 300.000 para el conjunto de actividades agrcolas y ganaderas.

La Ley 7/2012 de 29 de octubre de 2012 de lucha contra el fraude fiscal, ha actualizado los requisitos de aquellas personas que
pueden tributar en mdulos

Actualizado a 21 de febrero2015

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Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las

adquisiciones de inmovilizado (inversiones), no supere la cantidad de 300.000 anuales.
Si se inici la actividad el volumen de compras se elevar al ao.

Que practiquen retenciones del 1% en sus facturas. A este respecto y como nueva
causa de exclusin, no podrn seguir en mdulos si en el ao anterior han tenido
rendimientos superiores a 225.000 /anuales con carcter general o 50.000 /anuales,
siempre que ms del 50% de sus ingresos provengan de empresas y por tanto estn
sujetas a retencin.

Que no haya renunciado ni est excluido del rgimen simplificado del IVA

Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la aplicacin de este rgimen.

El rendimiento neto se calcular de acuerdo con lo dispuesto en la Orden que desarrolla este
rgimen, multiplicando los importes fijados para los mdulos (m2, empleados, potencia elctrica
instalada) por el nmero de unidades del mismo empleadas, o bien multiplicando el volumen
total de ingresos por el ndice de rendimiento neto que corresponda cuando se trate de
actividades agrcolas, ganaderas y forestales.
La cuanta deducible por el concepto de amortizacin del inmovilizado ser, exclusivamente la
que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y
Hacienda.

Es obligatorio conservar las facturas emitidas y las recibidas as como, los justificantes de
los mdulos aplicados.

Si se practican amortizaciones deber llevarse, el libro registro de bienes de inversin.

En actividades cuyo rendimiento neto se calcula en funcin del volumen de

operaciones, (agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos
naturales), deber llevarse, libro registro de ventas o ingresos.

PAGOS FRACCIONADOS
Los contribuyentes en Estimacin Directa Simplificada, debern realizar cuatro pagos
fraccionados trimestrales en el modelo 131 a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas en los plazos siguientes:
1ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de abril
2 TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de julio
3ER TRIMESTRE: entre el 1 y el 20 de octubre
4 TRIMESTRE. Entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente
Respecto a los porcentajes, para las actividades empresariales (excepto agrcolas y
ganaderas).

En general, (ms de una persona asalariada) el 4 por 100 del rendimiento resultante de
la aplicacin de los mdulos en funcin de los datos-base existentes a 1 de enero.
Cuando se inicie una actividad, los datos-base sern los existentes el da de comienzo
de la misma.
Cuando se tenga slo a una persona asalariada, el 3 por 100.
Cuando no se disponga de personal asalariado, el 2 por 100.

Actualizado a 21 de febrero2015

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B. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo. Para entender el
funcionamiento de este impuesto es necesario tener presente dos cuestiones:
a) El IVA acta en todas las fases de produccin de un bien, desde que es materia prima hasta
que se pone a disposicin del consumidor y, sin embargo, slo se grava el valor aadido en
cada fase.
b) La carga del impuesto recae sobre el consumidor final, teniendo esta consideracin aquel
consumidor que no pueda deducirse el IVA soportado.
El productor o comerciante estn sujetos al impuesto ya que lo soportan en cada una de las
compras de bienes y servicios que realizan (IVA SOPORTADO), pero cargan a sus clientes el
importe del IVA en la ventas o servicios realizados (IVA REPERCUTIDO).

MODALIDADES
Estn obligados por este impuesto, los empresarios individuales, profesionales, artistas sociedades
civiles y personas jurdicas. No existen diferencias en su aplicacin dependiendo de la formula
jurdica adoptada. No todas las actividades deben repercutir el IVA, existen actividades exentas
de repercutir el IVA, como servicios mdicos y sanitarios, servicios de carcter cultural, servicios
financieros y seguros Existen distintos regmenes, entre los que podemos destacar:

Rgimen General: si es el caso, ingresar dentro de los 20 das siguientes a la finalizacin

de cada trimestre natural mediante un Modelo 300, la diferencia entre el IVA
repercutido y el soportado real. Hay que hacer en el mes de Enero de cada ao el
resumen anual (Modelo 390).

Rgimen simplificado: solamente se puede acoger a este rgimen si se est en el

Rgimen de Estimacin Objetiva. Ingresar en los 20 das siguientes a la finalizacin de los
tres primeros trimestres naturales, mediante un Modelo 310, una cantidad establecida
previamente por Hacienda en funcin de los mdulos. Entre el 1 y el 30 de enero de
cada ao, habr que hacer una liquidacin definitiva (Modelo 311) y un resumen anual
(Modelo 390).

Recargo de Equivalencia: Rgimen aplicable exclusivamente (y de forma obligatoria) a

los comerciantes minoristas personas fsicas, por lo que en el caso de la C:B. para que
resulte de aplicacin es necesario que todos los socios sean personas fsicas. Supone
que en las compras los proveedores les repercuten el IVA ms el recargo de
equivalencia. El comerciante no debe efectuar liquidacin por IVA, no pudindose por
tanto deducirse los IVAs soportados (incluidos los de los bienes de inversin). De acuerdo
con el Real-Decreto Ley 20/2012 de medidas para garantizar la estabilidad
presupuestaria y de fomento de competitividad, que incluye la subida del IVA, los tipos
de recargo de equivalencia aplicables a partir del 1 de septiembre de 2012 sern:
El 5,2% para los artculos que tienen un IVA al tipo general
El 1,4% para los artculos que tienen un IVA al tipo reducido
El 0,5% para los artculos que tienen un IVA al tipo superreducido
El 0,75% para el tabaco.

Actualizado a 21 de febrero2015

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TIPOS APLICABLES
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, actualizada con la Ley 26/2009 de PGE/2010 (BOE de
24/12/2009) que modific los tipos de IVA con efectos desde 1-7-2010, distingue entre tres tipos
de IVA y slo determina qu operaciones tributan al tipo reducido o superreducido, las restantes
quedan sujetas al tipo general. En trminos generales cuanto ms bsica es la necesidad de un
producto, menor es el IVA que se le aplica. Los tipos de IVA vigentes en la actualidad9 son:

IVA general (21%). Es el porcentaje que se aplica por defecto a todos los productos y
servicios. Electrodomsticos, ropa, calzado, tabaco, bricolaje, servicios de fontanera
La mayora de artculos estn sujetos a este tipo.

IVA reducido (10%). La lista de productos y servicios que tributan a un tipo reducido es
muy larga e incluye entre otros productos, los alimentos en general (excepto los que
soportan un IVA superreducido).

IVA superreducido (4%). Se aplica a los productos de primersima necesidad y reciben

esta consideracin el pan, leche, huevos, frutas, verduras, hortalizas, cereales y quesos.
Adems, tambin se benefician de este IV libros, peridicos y revistas no publicitarios;
medicamentos de uso humano; sillas de ruedas para minusvlidos y prtesis.

Un aspecto de especial importancia, de cara a la continuidad de la empresa, es el tratamiento

aplicable a la transmisin de la empresa en caso de muerte o cese en la actividad del
empresario individual.

Vigentes desde el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y
de fomento de la competitividad

Actualizado a 21 de febrero2015

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En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se

establece una reduccin de un 95% en la base imponible del Impuesto en la transmisin, a favor del cnyuge,
descendientes o adoptados, de la empresa individual del donante o persona fallecida.
En el caso de donacin, el donante debe tener 65 aos o ms, o estar incapacitado.
Las adquisiciones por sucesin o donacin, que hayan obtenido bonificacin, deben de mantenerse durante al
menos 10 aos, aunque no necesariamente en la misma actividad.
Si se cumplen las condiciones anteriores, las posibles ganancias patrimoniales imputables al donante no se
computan en la renta del mismo, a efectos del I.R.P.F.
Los Comuneros debern declarar en este Impuesto en funcin del porcentaje de participacin que poseen dentro
de la Comunidad de Bienes.

Actualizado a 21 de febrero2015

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