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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas


Escuela de Auditoria
Seminario Integrador
Lic. Delfido Morales

TEMA NO. 5

EVALUACIN CONTROL INTERNO SEGN


CRITERIOS COSO I, II y II

No.

Nombre

Carne

Calificacin
Grupal

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

CLARA LUZ SALGUERO


MAGDA JOSEFINA ZEPEDA SILVA
MILDRED KARINA CASTILLO ORTEGA
CLAUDIA LILIANA ZAMORA VICENTE
CINDY PAOLA LEPE GARCA
DORIS CAROLINA ISMALEJ AJCOT
MELVIN ANIBAL CAP DE LA CRUZ
ERICK JEOVANI GMEZ PREZ
JUNAJPU EDGAR COLO
REINA MARA SOYOS SURET
ROBERTO ORLANDO MISTECO PREZ

8316011
8814372
9715297
200514023
200817895
200912600
200912638
200912809
200912882
200912971
200913398

10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
Saln 105
Edificio S6
Jornada Fin de Semana

Guatemala 26 de enero de 2,014

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Seminario Integrador
Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III

INTEGRANTES
GRUPO NO. 1
Calificacin
No. Nombre

Carne
Grupal

CLARA LUZ SALGUERO

8316011

10

MAGDA JOSEFINA ZEPEDA SILVA

8814372

10

MILDRED KARINA CASTILLO ORTEGA

9715297

10

CLAUDIA LILIANA ZAMORA VICENTE

200514023

10

CINDY PAOLA LEPE GARCA

200817895

10

DORIS CAROLINA ISMALEJ AJCOT

200912600

10

MELVIN ANIBAL CAP DE LA CRUZ

200912638

10

ERICK JEOVANI GMEZ PREZ

200912809

10

JUNAJPU EDGAR COLO

200912882

10

10

REINA MARA SOYOS SURET

200912971

10

11

ROBERTO ORLANDO MISTECO PREZ

200913398

10

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
ndice
Tema

Pg.

Introduccin

Capitulo I Auditora
Auditora Interna

05

Auditora Externa

06

Objetivos

06

Alcance

06

- Evaluar

07

- Revisar

08

- Informe

08

Capitulo II Administracin de la Actividad de Auditora


Planificacin

09

Riesgo

09

Evaluacin de Riesgo

10

Clases de Riesgo
- Inherente

11

- Deteccin

11

- Control

12

Objetivos de la Evaluacin del Riesgo

12

- Objetivos de Cumplimiento

13

- Objetivos de Operacin

13

Capitulo III Evaluacin del Control Interno


Control

15

Control Interno

15

Objetivos del Control Interno

16

Elementos del Control Interno

16
I

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
Principios del Control Interno
- Preventivos

17

- Detectivos

17

- Correctivos

18

Control Interno Administrativo

18

Control Interno Contable

19

Evaluacin de Control Interno Basado en Riesgo

20

- COSO I

21

- COSO ERM (COSO II)

22

- COSO 2013 (COSO III)

23

Conclusiones

iii

Recomendaciones

iv

Bibliografa

INTRODUCCIN
II

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
La presente investigacin contiene informacin acerca de las definiciones de
Auditora Interna, Externa los cuales presentan aspectos bsicos; as como, de las
caractersticas y procedimientos a seguir para lograr mejorar la evaluacin del control,
revisin y comunicacin de los informes a los interesados.

Es una actividad

independiente dentro de la misma empresa que surge posterior a una auditora externa,
para mantener control y hacer ms rpida y eficaz la funcin de auditor externo, surgen
los controles para evitar el fraude dentro de las empresas, salvaguarda de los activos,
el aseguramiento, consulta

y optimizar la calidad de la informacin.

La auditora

interna es importante en cuando el crecimiento de la empresa, y la complejidad de los


procesos de control de los procedimientos.
El presente trabajo est realizado con el fin de colaborar con el estudiante de
ciencias econmicas de la escuela de auditora, para contar con las herramientas para
planificar una auditoria de evaluacin de riesgos, y as poder ayudar a reforzar los
controles internos a implementarlos alguna empresa o entidad utilizando los nuevos
diseos de Control interno COSO I, Administracin de riesgos E.R.M. en-marcado en el
llamado COSO II y COSO 2013; minimizar los riesgos inherentes, maximizar el apoyo
a los riesgos de detencin y as poder cumplir con sus objetivos.
El control, comprende un plan de la organizacin donde se deben asegurar los
activos de manera correcta y que estos sean fidedignos, verificando la razonabilidad y
confiabilidad de los informes contables y administrativos.
Este tipo de control ayudar a conseguir que la empresa cuente con un
adecuado y efectivo sistema de control; disponiendo de una evaluacin ajustada a las
necesidades de la empresa, logrando la aplicacin de las normas y procedimientos de
manera correcta y oportuna en el manejo de la informacin.
Para que la empresa pueda contar con controles eficientes, eficaces y
econmicos para implementarlos de manera consciente y crear un ambiente adecuado
de autocontrol aplicando las polticas en la ejecucin de planear programas y proyectos.
III

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
Y, para ello se ha tenido mejoras constantes en la aplicacin de programas de
control interno.

IV

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CAPITULO I AUDITORIA
Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera
objetiva de las afirmaciones de eventos para determinar el grado de correspondencia
entre esta y comunicar los resultados a los interesados.

AUDITORA INTERNA
Segn las NIEPAI (Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditora

Interna, emitidas por IIA-2009).

Es una actividad Independiente y objetiva de

Aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de


una organizacin.

Ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un

enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de


gestin de riesgos control y gobierno.1
Cuando la auditora es llevada a cabo por empleados de la empresa, en
aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar
revisiones en los diversos aspectos que se encuentran dentro de la empresa. Dentro de
la organizacin los auditores internos deben ser independientes de aquellos cuyos
trabajos revisan, es decir ocupan una posicin de asesora y presentan informes
directamente a alguien en las reas administrativas ms altas de la organizacin. Es un
sistema de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno
habituales que hacen a la operatoria de la empresa. 2
Cuando se desarrolla Auditora Interna, es un departamento, una divisin, un
equipo de consultores, que proporciona aseguramiento y consulta con el fin de agregar
valor dentro de la empresa, entidad, organizacin para evaluar y mejorar la eficacia
de los procesos de riesgo, control y gobierno.
Y, como gobierno se entender que es la parte administrativa de una empresa o
entidad, donde se debe reconocer un departamento de Auditora Interna identificndose
caractersticas relevantes entre las cuales se pueden citar:
1
2

Que es una actividad independiente, dentro de la empresa

Material de Apoyo a la Docencia preparado por la Licda. Esperanza Roldan de Morales


Tesis sobre el Atestiguamiento, alumna Sandra Isabel Prez Briones (pag. 15)

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- Revisin de las operaciones contables
-

Servicio a la direccin

Equipo de Consultores

Aseguramiento y consulta

Evaluar y mejorar la eficacia del proceso de riesgo, control y gobierno.

AUDITORA EXTERNA

Cuando la auditora es llevada a cabo por un contador un profesional independiente


cuyos servicios son solicitados por la organizacin para efectuar la revisin debido a su
juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros, emitiendo su opinin a travs de
un dictamen. Este dictamen no est desviado por las necesidades o deseos de algn
tipo de usuarios en particular, el valor de ste depende sobre todo de su reputacin
profesional en cuanto a independencia mental y su objetividad. 3
Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de
una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema evaluando el control interno del
mismo y formula sugerencias para su mejoramiento.
Es una forma a travs de la cual el CPA enfoca su trabajo de forma
independiente de la diversidad de operaciones y controles adoptando tcnica y
enfoques desde la perspectiva de un director con su grupo de trabajo
.

Objetivos
Es establecer una definicin comn y sencilla de Control Interno que responda a

las necesidades de la entidad. Debe facilitar un modelo en base a la cual las empresas
y otras entidades cualesquiera que sea su tamao y naturaleza, puedan evaluar su
sistema de Control Interno.
Entre los objetivos de una auditora podran ser:
3

Ayudar a la empresa en sus funciones y responsabilidades

Tesis sobre el Atestiguamiento, alumna Sandra Isabel Prez Briones

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- Vigilar el funcionamiento del control interno
-

Salvaguardar sus activos

Uso eficiente y adecuado de los recursos


o Econmicos
o Personales
o Materiales
ALCANCE

Este debe incluir considerar el examen y la evaluacin de la adecuada eficiencia


del sistema de control interno de la organizacin y de la calidad de la ejecucin en el
desempeo de las responsabilidades asignadas.
Para que el alcance de una auditora puede llevarse con xito se deber de tener
en cuenta una buena ejecucin del plan de trabajo.

Evaluacin
Estructura de

Revisin
eficiente

Dar Informe

Control Interno

Determina si es
efectivo y

Fuente: Elaboracin propia de los apuntes de clase de auditora III

Evaluar
Es realizar un anlisis detallado de la empresa a travs de todas las operaciones
examinadas, empleando siempre procedimientos de Control Interno, el auditor se
convierte en una de las pocas personas de la empresa que conoce, desde un punto de
vista

independiente, las fortalezas y las debilidades y mtodos de

varios

departamentos. La direccin superior puede, de tal manera, descargarse de funciones


que, de otra forma, debera cumplir por s. En otras palabras se trata de un verdadero

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servicio de consultora y aseguramiento a la direccin y gobierno perteneciente a la
empresa.
Revisar
Es mantener una constante vigilancia, anlisis y evaluacin de los planes u
objetivos de la entidad, Misin y Visin, velar por la estructura orgnica, por sus
polticas y prcticas, que sus sistemas estn sanos, sus procedimientos inviolables, que
los mtodos de control se cumplan, y sus medios de operacin tengan una secuencia, y
que el potencial humano y los elementos fsicos posean una apreciacin en el campo
de accin.
Informe
Es una opinin formal, o renuncia de los mismos, expedido por un auditor interno
o por un auditor externo independiente como resultado de una auditora interna o
externa o evaluacin realizada sobre una entidad.

El es el usuario pueda tomar

decisiones basadas en los resultados de la auditoria.


Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a
los usuarios de la informacin financiera.
Hay cuatro tipos de informes de auditora, cada uno presenta una situacin
diferente encontrada durante el trabajo del CPA. Siendo los siguientes:

Informe de Auditora sin Salvedades

Informe de Auditora con Salvedades

Informe de Auditora sin Opinin

Informe de Auditora Adverso/Rechazado

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CAPTULO II ADMINISTRACIN DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORA


PLANIFICACIN BASADO EN RIESGOS

PLANIFICACIN

Constituye el desarrollo de una estrategia para el alcance y la conduccin del examen;


implica prever los procedimientos de Auditora que van a emplearse, la extensin y
oportunidad en que van a ser aplicados y el personal que debe intervenir en el trabajo. 4
Es la elaboracin de ciertos procedimientos para realizar
controles

exmenes, revisin o

de determinada actividad o proceso de una operacin, tomando en cuenta

tiempo, recurso humano y herramientas con las que se contaran para el desarrollo de
la actividad.

RIESGO

Es la vulnerabilidad ante esto un posible potencial de perjuicio o dao para las


unidades o personas, organizaciones o entidades. Cuanto mayor es la vulnerabilidad
mayor es el riesgo, pero cuanto ms factible es el perjuicio o dao, mayor es el peligro.
Por tanto, el riesgo se refiere slo a la terica "posibilidad de dao" bajo determinadas
circunstancias, mientras que el peligro se refiere slo a la terica "probabilidad de dao"
bajo esas circunstancias. Por ejemplo, desde el punto de vista del riesgo de daos a la
integridad fsica de las personas, cuanto mayor es la velocidad de circulacin de un
vehculo en carretera5
El riesgo la probabilidad que ocurra ciertos eventos internos o externos que afecten el
conseguir los objetivos deseados, materializndose en un hecho concreto denominado
dao.

4
5

Perdomo Salguero Mario Leonel, Procedimientos y Tcnicas de Auditora IV, pag. 13


Wikipedia.org/wiki/riesgo, enero 23 2013 19:55

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EVALUACIN DEL RIESGO


Es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos

y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. As
mismo se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos
especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la
organizacin como en el interior de la misma.
En toda entidad, es indispensable el establecimiento de objetivos globales de la
organizacin como de actividades relevantes, obteniendo una base slida sobre la cual
sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su oportuno
cumplimiento.
La evolucin de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los
niveles que estn involucrados en el logro de los objetivos. Esta actividad de auto
evaluacin debe ser revisada por el auditor para asegurar que tanto el objetivo,
enfoque, alcance y procedimientos, han sido apropiadamente llevados a cabo

Por lo anterior es importante que el auditor planifique de forma adecuada la


auditora a realizar, considerando todos los factores de control interno e identificar los
riesgos que puedan afectar de forma significativa conseguir los objetivos de la entidad,
para realizar las recomendaciones que contribuyan a fortalecer el control interno y
minimizar tales riesgos.
Un ejemplo de la anterior situacin, es cuando la persona a cargo de facturacin,
emite facturas sin previa autorizacin del pedido por departamento de crditos, esto
aumenta el riesgo de cuentas incobrables al facturar a clientes con mora. Por lo tanto
recomendar que todo pedido, previo a su facturacin, sea autorizado por personal de
crditos para minimizar cartera morosa.

CLASES DE RIESGO

Estupin Gaitn Rodrigo, Control Interno y Fraudes, 2. Edicin, Ecoe Ediciones 2006 pag.
28 y 29.

10

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RIESGO INHERENTE
Se refiere a la posibilidad de que en el proceso contable y operaciones de la
entidad, ocurran errores sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas
de control interno7
En todo proceso contable, operacional y administrativos siempre existe el riesgo
que dichas actividades por el misma naturaleza del procedimiento conlleve una
debilidad por naturaleza.
Por ejemplo, en el rea de costos que incluyen clculos complicados, tiene
mayor posibilidad de cometer errores en asignar costos a los productos terminados, lo
cual puede afectar de manera significativa el costo de ventas.
RIESGO DE DETECCIN
Es la posibilidad que hayan ocurridos errores importantes en los diferentes
procesos administrativos y contables, que no fueron detectados por el control interno, ni
tampoco por las pruebas y procedimientos realizados por el auditor 8
Esto ocurre cuando la empresa va en crecimiento y los controles y
procedimientos internos no son funcionales para las operaciones de la organizacin o
corporacin.
Un ejemplo lo constituye: cuando se realizan cobros a clientes y el responsable
entrega la liquidacin con un recibo de caja por un valor menor al recibo original que
previamente entreg al cliente, en estos casos es difcil detectar esta tipo de fraudes,
inclusive realizando pruebas de confirmacin de saldos existe la posibilidad que dicho
cliente no sea tomado en cuenta.
RIESGO DE CONTROL
7

Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Auditoria de


una empresa Comercial Activos Tomo I, pag. 71
8
Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Auditoria de
una empresa Comercial Activos Tomo I, pag. 72

11

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
Se refiere a la dificultad del control interno establecido de prevenir o detectar
errores o irregularidades sustanciales. Este riesgo existe, independientemente de la
auditora y en gran medida fueron del control del auditor. Los sistemas de control
interno bien diseados minimizan el riesgo errores e irregularidades de empleados de
baja jerarqua, pero muchas veces es la alta gerencia quien se ve involucrada en
fraudes9
El riesgo de cometer errores voluntariamente como involuntariamente existe, ya
sean internos o externos y el control interno bien diseado minimiza la posibilidad de
estos errores, pero cuando estos controles no son respetados es cuando se cometen
fraudes, desfalcos, y el no cumplimiento de las polticas de la empresa.
Por ejemplo, el gerente general crea una empresa familiar y al mismo tiempo
autoriza pedidos a descuentos mayores a los establecidos para todos los clientes,
independientemente que las polticas de crdito y de mercadeo indiquen que no deben
realizarse este tipo de actividades.

OBJETIVOS DE LA EVALUACIN DEL RIESGO


La importancia que tienen los objetivos de evaluacin del riesgo en cualquier

organizacin es evidente, ya que representan la orientacin bsica de todos los


recursos y esfuerzos y proporcionan una base slida para un control interno efectivo. La
fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar los factores crticos de xito.
Una vez que tales factores han sido identificados, la gerencia tiene la responsabilidad
de establecer criterios para medirlos y prevenir su posible ocurrencia a travs de
mecanismos de control de informacin, a fin d estar enfocando permanentemente tales
factores crticos de xito 10
La identificacin y anlisis de riesgo son relevantes para el logro de los objetivos
y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados, el

Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Auditoria de


una empresa Comercial Activos Tomo I, pag. 72
10
Estupin Gaitn Rodrigo, Control Interno y Fraudes, 2. Edicin, Ecoe Ediciones 2006 pag.
29 y 30

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cumplimiento de los controles es responsabilidad de la empresa para que no se
maximice la oportunidad de cometer.

De
cumplimiento
Objetivos
en la
evaluacin
del riesgo

CONTROLES
INTERNOS
ENTE
ECONOMIC
O

De Operacin

De
Informacin

CONTROLES
EXTERNOS

Fuente: Elaboracin propia de los apuntes de clase de auditora III

OBJETIVOS DE CUMPLIMIENTO
Estn dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos, as como tambin a las
polticas emanadas por la administracin 11. Estos objetivos pueden quedar enmarcados
en un manual de normas y procedimientos donde se establecen todas las polticas,
normas y procedimientos que deben observarse en las diferentes reas de la empresa.
Son aquellos propsitos con que cuenta al empresa o corporacin para un buen
control interno y se minimice los riesgos de fraude, desfalcos, etc.
Un ejemplo son las polticas de crdito: Los crditos por ventas de productos se
otorgan a un plazo mximo de 30 das. Est poltica es de aplicacin general para todos
los crditos que se otorguen a clientes y su cumplimiento deber ser acatado por todos
los empleados involucrados en el proceso.
OBJETIVOS DE OPERACIN
Son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia de las operaciones de la
organizacin El propsito de estos objetivos, est dirigido a evaluar la consistencia e
interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos niveles, la identificacin de los
11

Estupin Gaitn Rodrigo, Control Interno y Fraudes, 2. Edicin, Ecoe Ediciones 2006 pag.
30

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factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y se
implementan las acciones indispensables para corregir desviaciones

12

Un ejemplo de lo anterior ocurre cuando se estpula en las polticas de reparto


que los pedidos dentro del permetro de la ciudad de Guatemala, sern entregados al
domicilio del cliente dentro de las siguientes veinticuatro horas posteriores a la fecha de
emisin de la factura. Que ocurre cuando el vehculo de reparto va a reparaciones, es
cuando deben tenerse alternativas de solucin como puede ser el alquiler de un
vehculo para evitar atrasos en el reparto.

CAPITULO III EVALUACION DEL CONTROL INTERNO


12

Estupin Gaitn Rodrigo, Control Interno y Fraudes, 2. Edicin, Ecoe Ediciones 2006 pag.
30

14

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CONTROL

Son las actividades en donde se involucra a una o varias personas con el objetivo
de la verificacin del adecuado cumplimiento de los procedimientos planteados con el
fin de minimizar la ocurrencia de desviaciones ya sea por error o por mala intencin del
personal involucrado en la realizacin de procesos.

CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y

procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin. Y de acuerdo a esto
los objetivos bsicos son: proteger los activos y salvaguardar los bienes de la
institucin, verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos, promover la adhesin a las polticas administrativas establecidas y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

13

Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de


administracin de una entidad, por su grupo directivo y por el resto del
personal, diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable de
conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de objetivos:
a) Efectividad y eficiencia de las operaciones
b) Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
El control interno es un procedimiento que se lleva a cabo dentro de una empresa
para

verificar

que

los

procesos

se

cumplan

de

manera

eficiente,

eficaz,

salvaguardando los activos y cumpliendo con las leyes que rigen en determinada
posicin geogrfica.

13

Estupin Gaitan Rodrigo, Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos de
Transacciones (Anlisis de Informe COSO I y II), 2. Edicin (pag. 26)

15

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OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Los sistemas de control interno se han rodeado tambin de nuevos subsistemas
desarrollados informticamente, integrados en el esquema de organizacin por el
conjunto

de

planes, mtodos,

principios, normas internas, procedimientos y

mecanismos de verificacin y evaluacin, adoptados con el fin de procurar que todas


las actividades operativas, actuaciones en general y administracin y en atencin a una
planeacin estratgica de metas y objetivos.
a) Conseguir que la empresa cuente con un adecuado y efectivo sistemas de
control interno.
b) Disponer de un sistema de evaluacin ajustado a las necesidades de la empresa
o ente econmico
c) Lograr la aplicacin de normas y procedimientos, salvaguarda de bienes y
eficiente uso de recursos, as como del correcto y oportuno registro y manejo de
informacin.
d) Aplicacin de las polticas en la ejecucin de planear programas y proyectos.
e) Lograr que la empresa cuente con controles eficientes, eficaces y econmicos
para implementarlos de manera consciente y crear una ambiente de
autocontrol.14
Es importante que una empresa pueda contar con una dependencia dentro que
pueda llevar a cabo la valuacin del control interno o bien pueda contar con la asesora
necesaria para poderla llevar a cabo de manera oportuna.

ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO

Organizacin

Procedimiento

Personal

Supervisin

PRICIPIOS DE CONTROL INTERNO

Segregacin de funciones

Custodia

14

Estupin Gaitan Rodrigo, Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos de
Transacciones (Anlisis de Informe COSO I y II), 2. Edicin (pag. 61)

16

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- Evaluacin
TIPOS DE CONTROL INTERNO

Son aquellas que realiza la gerencia y dems personal de la organizacin para


cumplir diariamente con las actividades asignadas, estas estn expresadas en las
polticas, sistemas y procedimientos.15
Las polticas y procedimientos que se desarrollan a travs de toda la
organizacin garantizan que las directrices de la gerencia se lleven a cabo y los riesgos
se administren de manera que se cumplan los objetivos. Estas actividades incluyen
actividades preventivas, detectivas y correctivas como:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)

Aprobaciones y autorizaciones
Reconciliaciones
Segregacin de funciones
Salvaguarda de activos
Indicadores de desempeo
Fianzas y seguros
Anlisis de registros de informacin
Verificaciones
Revisin de desempeos operacionales
Seguridades fsicas
Revisiones de informes de actividades y desempeo
Controles sobre procedimientos de informacin

Preventivos

Son aquellas acciones procedimientos establecidos encaminados a evitar


posibles desviaciones al cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
Propsito
Diseado
prevenir

Caractersticas
para

a) Estn incorporados en los procesos de

resultados

forma imperceptible.
b) Pasivos construidos dentro del sistema

indeseables

inconsciente
c) Guas que evitan que exista las causas
15

Estupin Gaitan Rodrigo, Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos de
Transacciones (Anlisis de Informe COSO I y II), 2. Edicin (pag. 31)

17

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Evalucin de Control Interno segn criterios COSO I, II y III
d) Impedimentos a que algo suceda mal
e) Mas barato. Evita costos de correcciones.
Reducen
la
posibilidad de que
se detecte
Fuente: Elaboracin propia de los apuntes de clase de auditora III

Detectivos
Es evaluar que se haya seguido los procedimientos establecidos para los

controles preventivos y el estricto cumplimiento.


Propsito

Caractersticas

Diseado para detectar

a) Detienen el proceso o aslan las causas del

hechos indeseables

riesgo o las registran


b) Ejerce una funcin de vigilancia
c) Actan cuando se evaden los preventivos
d) No evitan las causas, las personas

Detectan

la

manifestacin/ocurrencia

involucradas
e) Conscientes y obvios mide efectividad de
controles preventivos
f) Ms costosos pueden implicar correcciones

de un hecho

Fuente: Elaboracin propia de los apuntes de clase de auditora III

Correctivos

Considerando

el resultado de los controles detectivos,

habiendo

determinado que existi desviacin al cumplimiento, se evala las causas de la


desviacin y se implementan nuevos controles preventivos.
Propsito

Caractersticas

18

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Diseado
para
a) Es el complemento del detectivo al originar
corregir efectos de un
hecho indeseable

una accin luego de la alarma.


b) Corrigen la evasin o falta de los preventivos
c) Ayuda a la investigacin y correccin de
causas
d) Permite que la alarma se escuche y se

Corrigen las causas


del riesgo que se
detectan

remedie el problema
e) Mucho ms costoso
f) Implican correcciones y re-procesos.

Fuente: Elaboracin propia de los apuntes de clase de auditora III

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO


Es el plan de organizacin que adopta cada empresa, con sus correspondientes
procedimientos y mtodos operacionales y contables, para ayudar mediante el
establecimiento de un medio adecuado el logro del objetivo administrativo de:
a)
b)
c)
d)
e)

Mantener informado de la situacin de la empresa


Coordinar sus funciones
Asegurarse de que se estn logrando los objetivos
Mantener una ejecutoria eficiente
Determinar si la empresa est operando conforme a las polticas establecidas

Y, para verificar el logro de estos objetivos la administracin establece


a)
b)
c)
d)
e)

El control del medio ambiente o ambiente de control


Control de evaluacin de riesgo
Control y sus actividades
Control del sistema de informacin y comunicacin
Control de supervisin o monitoreo

CONTROL INTERNO CONTABLE


Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de informacin
surge como un instrumento el control interno contable con los objetivos:
a) Que todas las operaciones se registren oportunamente, por el importe correcto
en las cuentas apropiadas y en el perodo contable en que se llevan a cabo con

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el objeto de permitir la preparacin de estados financieros y mantener el control
contable de los activos.
b) Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista est contabilizado
investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada
accin correctiva.
c) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y
especficas de la administracin
d) Que el acceso de los activos se permita slo de acuerdo con autorizacin
administrativa.16
EVALUACION CONTROL INTERNO BASADO EN RIESGOS
Son las metas que desea alcanzar la organizacin y estas las podr alcanzar a
travs de:
-

Documentando (papeles de trabajo)

Siguiendo una metodologa de evaluacin

Alcanzar las metas propuestas por la gerencia

Detallando un esquema de trabajo de auditora

Realizando una planificacin del personal y presupuesto financiero

Llevar a cabo un reporte de actividades

COSO

(Committee

of

Sponsoring

Organzation

of

the

Treadway Commisiion) por sus siglas en ingles,


COSO consiste en un comit creado en Estados
Unidos

en

el

ao

1985

conformado

por

las

instituciones mencionadas posteriormente, en donde


se incluyen la participacin de auditores internos,
contadores, administradores y otros.
El modelo COSO surge para el cumplimiento de los
siguientes objetivos:
16

Estupin Gaitan Rodrigo, Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos de
Transacciones (Anlisis de Informe COSO I y II), 2. Edicin (pags. 6-7)

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- Implementar una definicin de control interno para que sea de conocimiento
general y para satisfacer las necesidades de cada persona involucrada.
-

Facilitar la evaluacin de sistema de control mediante una estructura.


Proporciona un modelo de control para el logro de una administracin de los

riesgos de las organizaciones de una forma eficiente. 17

Fuente: Tesis Metodologa COSO-ERM en la Evaluacin del Control Interno en el Ara de Cuentas por Cobrar de una Empresa
Distribuidora y Comercializadora de Pintura ao 2009.

COSO ERM
|
El informe COSO como parte de la auditora
interna, ha tenido la necesidad de adaptarse y
cambiar

de

acuerdo

las

condiciones

imperantes, esto dio como resultado COSOERM, que hace nfasis sobre el papel de la
direccin y la correcta administracin del
riesgo, por lo que de esta metodologa se
derivan los siguientes elementos.
17

Lam Alvarez Elsa Maria, Tesis Evaluacin del Control Interno Basado en el Modelo COSO,
Universidad Francisco Marroquin, 2002, Guatemala.

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Fuente: Tesis Metodologa COSO-ERM en la Evaluacin del Control Interno en el Ara de Cuentas por Cobrar de una Empresa
Distribuidora y Comercializadora de Pintura ao 2009.

COSO 2013
El nuevo coso 2013, est destinado a ayudar a las
organizaciones en sus esfuerzos para adaptarse al
aumento de la complejidad y el ritmo del cambio,
para mitigar los riesgos y permitir el logro de los
objetivos y la emisin de informacin confiable que
apoye la adecuada toma de decisiones.
Este incluye un volumen de herramientas para
evaluar la eficacia de un sistema de control interno.

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Un

volumen de control interno sobre

la

informacin financiera externa y

un

comprendi

de

ejemplos,

mtodos

desarrollado

para

ayudar a los usuarios en la


aplicacin

del

objetivos

de

marco

de

los

informacin

financiera externa; donde orienta


el

control interno, la gestin de

riesgos corporativos y la disuasin del fraude.


Este proporciona una visin general de la mejoras en la estructura mas formal para el
diseo y la evaluacin de la efectividad del control interno a travs de 17 principios que
explican los conceptos relacionados con los componentes del coso.

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CONCLUSIONES
Como resultado de la investigacin podemos concluir que existe una relacin
entre la auditora interna y externa, ya que una surge de la otra, y fortalece los objetivos
de ayudar a la direccin en las funciones de las diferentes departamentos de las
empresas, tanto del control como de las operaciones contables y los procedimientos.

El control interno debe organizarse y dirigirse hacia la prevencin de riesgos lo


cual coadyuvar a minimizar fraudes o irregularidades en las diferentes reas de las
empresas, corporaciones y entidades estatales.

Cuando se planifica la realizacin de una auditora, el control interno en buena


medida y el juicio y experiencia del auditor contribuirn a la obtencin de resultados
ptimos y detectar en forma oportuna los riesgos.

Es interesante aprender respecto a la evolucin que ha tenido la evaluacin del


control interno basado en riesgos ya que este es un estudio que da los lineamientos a
seguir para obtener un buen trabajo de control. Ya que este va dirigido a las autoridades
de las empresas para obtener resultados eficientes y eficaces; a travs, de una buena
prctica documentndola, evalundola y dando las recomendaciones oportunamente.

RECOMENDACIONES
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Actualmente se tiene informacin, guas, boletines normas, sobre la actuacin
del auditor, existe una metodologa que debe emplearse para el desarrollo de una
auditoria, y existe una actividad de bsqueda constante para aumentar la eficiencia de
los controles, para evitar el riesgo y exponer a las empresas. Y obtener mejores
resultados.
Que las empresas puedan tener una asesora respecto a los controles que
puedan implementar a sus empresas; capacitando a su personal si tuvieran una
dependencia de auditora interna para llevar a cabo una estrategia de control basada en
principios y estrategias de los diferentes modelo coso que existen y como la carrera de
contador pblico y auditor lo requiere debe estar actualizado para la utilizacin de las
diferentes tcnicas y herramientas; as como cumplir con el cdigo de tica.

BIBLIOGRAFIA
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Estupin Gaitn Rodrigo, Control Interno y Fraudes, 2. Edicin, Ecoe Ediciones 2006
Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Auditoria
de una empresa Comercial Activos Tomo I
Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Auditoria
de una empresa Comercial Activos Tomo I
Tesis Atestiguamiento alumna, Sandra Isabel Prez Briones.
Tesis Metodologa COSO-ERM en la Evaluacin del Control Interno en el Ara de
cuentas por cobrar de una Empresa Distribuidora y Comercializadora de Pintura ao
2009.
Licenciada Esperanza Roldan de Morales, Material de Apoyo a la Docencia, Facultad
de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala.

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