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2005
CPC Francisco Javier Martnez Ibez
IMEFI te ofrece en la Ciudad de Mxico:
Reformas Fiscales 2005, 15 y 18 de enero.
Diplomado para la Certificacin del CP, inicio en
febrero del 2005
Cierre anual de sueldos y salarios 2004, 19 y 20 de
enero del 2005
www.imefi.com imefi@imefi.com.mx
A partir del 2005 las personas morales vuelven al costo de ventas para efectos fiscales, en
forma similar a como se llevo hasta el ao de 1986, en la denominada base tradicional. No
aplican los cambios a las personas fsicas que continuarn deduciendo sus compras
efectivamente pagadas.
El cambiar nuevamente al esquema anterior conlleva varios problemas de aplicacin en las
empresas, ya sea que slo comercialicen productos, o que tengan procesos de produccin de
bienes o servicios. Podemos intuir las broncas que en trminos generales tendremos con las
siguientes preguntas:
1. Por qu regresar al costo de lo vendido?
2. Cmo debemos valuar nuestro inventario fsico al 31 de diciembre del 2004?
3. Las mercancas que tengo al cierre del ejercicio 2004 ya se hicieron deducibles va
compras, cmo voy a controlar lo que ya se hizo deducible para no duplicarlo?
4. La opcin de acumular el importe del inventario al cierre del ejercicio 2004 me conviene?
5. Si tomo la opcin de acumular el inventario en los prximos aos qu ocurre si disminuyo
las existencias posteriormente?
6. Los descuentos y bonificaciones sobre ventas y sobre compras, y los anticipos se aplican
en 2005 de forma diferente al 2004?
Busquemos entender las broncas de forma sencilla, a reserva de posteriormente determinar el
efecto financiero en nuestras propias empresas, con varios escenarios.
1. Por qu regresar al costo de lo vendido?
Tratemos de entender el por qu del cambio, independientemente de que la exposicin de
motivos del Proyecto de Reformas enviado por el Presidente Fox al Congreso de la Unin
indica que es para simplificar la carga administrativa en Foxilndia:
Hoy da, todas las sociedades mercantiles llevan un sistema de costeo para valuar sus
inventarios para efectos contables, sin embargo, para efectos fiscales al deducirse la
adquisicin de compras provoca una complejidad administrativa a los contribuyentes.
En ese sentido, con el objeto de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y de
empatar para efectos fiscales la deduccin con la obtencin del ingreso, se propone retornar al
esquema de deduccin de costo de lo vendido.
Antecedentes
Cuando se cambio al sistema de compras en 1986 se pretendi que las bases de pago de ISR
fueran apegadas a la realidad, eliminando las deformaciones creadas por la inflacin,
recordemos que, por ejemplo, en el ao de 1987 tuvimos una inflacin de 159% en un solo ao.
Imaginemos, con tanta inflacin, que ocurra con el costo de lo vendido con un ejemplo de una
empresa que vende un solo producto, pelotas:
a).
b).
En junio del propio 1987 compra 20 pelotas en $28 pesos cada una, $560.
c).
El inventario fsico que se levante en los trminos de esta fraccin, servir de base para los
subsecuentes inventarios de existencia que se deben levantar en los trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.
Tenemos que el inventario 2004:
Se puede levantar durante el mes de diciembre del 2004, pero sino se lleva a cabo el 31 de
diciembre, se deben incluir los movimientos posteriores. No permite que se realice en fecha
posterior.
Se debe valuar utilizando el mtodo PEPS (primeras entradas, primeras salidas) por lo que el
valor del inventario ser con precios actuales, y por tanto en una cuanta mayor.
Cuando en nuestra empresa llevamos un mtodo diferente para valuar nuestros inventarios,
debemos tener una valuacin especifica para efectos fiscales.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y
enajenacin de mercancas, considerarn dentro del costo las compras netas y los gastos
incurridos para comprar las mercancas y dejarlas en condiciones de venta.
Los contribuyentes que realicen actividades distintas de la compraventa de mercancas
incluirn adems de las compras netas y los gastos de compra, la mano de obra y la
depreciacin directamente relacionada con la produccin de bienes o servicios.
Concepto
Actividades
comerciales
Otras actividades
diferentes
1,000
1,100
100
130
240
Inversiones tambin
produccin.
140
directamente
relacionadas
con
la
1,220
1,710
Dentro del costo de lo vendido vamos a tener conceptos que hasta el ao 2004 eran deducibles
con la misma mecnica que las compras, y que ahora van a formar parte del costo, tales como
los gastos, mano de obra y depreciacin.
Sin embargo, para determinar el valor del inventario al cierre del ejercicio 2004 no se tienen
disposiciones especificas. Qu opinan?
6. Las mercancas que tengo al cierre del ejercicio 2004 ya se hicieron deducibles va
compras, cmo voy a controlar lo que ya se hizo deducible para no duplicarlo?
Las mercancas que ya se hicieron deducibles va compras hasta 2004 no pueden duplicar su
deducibilidad, as es que deberemos tener identificadas esas mercancas para tener un control
del costo de lo vendido que ya fue deducible. El costo que no ha sido deducible se deducir
hasta que se acumule el ingreso.
Tenemos de dos sopas, podemos considerar el costo de lo vendido que ya fue deducible al ao
de 2004 como no deducible, o tomar la opcin de acumular el propio inventario en un periodo
que depende de nuestra rotacin de inventarios, que puede ir hasta 12 aos.
Ejemplo:
Cuadro 1
Considerando el costo de ventas deducido a 2004 como no deducible en el ao 2005.
Ao
Ventas netas
Costo
ventas
de Perdidas
fiscales
2005
1,400,000
200,000
2006
1,400,000
2007
Utilidad
fiscal
112,000
Tasa
ISR
de ISR
ejercicio
1,088,000 30%
326,400
1,200,000
200,000 29%
58,000
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2008
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2009
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2010
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2011
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2012
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
2013
1,400,000
1,200,000
200,000 28%
56,000
del
776,400
Si consideramos que en un solo ao se vende todo el inventario y por tanto no sera deducible
en 2005 el importe del inventario a 2004.
El problema principal es el flujo de efectivo del 2005 para pagar el ISR.
Cuadro 2
Considerando la opcin de acumulacin del inventario, y deducible el costo de ventas
Acumulacin Costo
de inventario ventas
de Utilidad
fiscal
Tasa
ISR
de ISR
del
ejercicio
Ao
Ventas netas
2005
1,400,000
122,100
1,200,000
322,100 30%
96,630
2006
1,400,000
113,960
1,200,000
313,960 29%
91,048
2007
1,400,000
105,820
1,200,000
305,820 28%
85,630
2008
1,400,000
97,680
1,200,000
297,680 28%
83,350
2009
1,400,000
90,435
1,200,000
290,435 28%
81,322
2010
1,400,000
81,400
1,200,000
281,400 28%
78,792
2011
1,400,000
73,260
1,200,000
273,260 28%
76,513
2012
1,400,000
65,120
1,200,000
265,120 28%
74,234
2013
1,400,000
64,225
1,200,000
264,225 28%
73,983
(1) 814,000
741,502
CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
Reformas 2005
Vigente a 2004
II.
El costo de lo vendido.
IV.
La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del
Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la
deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin
indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia
que tengan en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no
enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que
se trate.
MERCANCAS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Artculo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,
determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta Ley. Tratndose del
costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del
contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de
esta Ley.
COSTO DEDUCIBLE CON LA ACUMULACIN DEL INGRESO
Artculo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos
de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos
efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el
costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio,
respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn
se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se
enajenen las mercancas.
MISMO PROCEDIEMIENTO 5 AOS
Artculo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el
mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo
podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo
vendido.
METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de
inventarios que se sealan a continuacin:
I.
II.
III.
Costo identificado.
IV.
Costo promedio.
V.
Detallista.
Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este
artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda
llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley se
podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo
respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual.
COSTO IDENTIFICADO OBLIGATORIO, MAYORES A 50,000
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y
su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado.
VALUACIN DE MTODO DETALLISTA
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus
inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el
ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La
opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el
sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley.
MISMO MTODO 5 AOS
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante
un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables
utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para
valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia
del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el
contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de
este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable
o deducible.
DEDUCCIN POR CAMBIO DE MTODO
Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una
deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
COSTO SUPERIOR A PRECIO DE VENTA
Artculo 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de
reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I.
El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de
realizacin ni sea inferior al neto de realizacin.
II.
El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin.
III.
El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los
gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga
en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.
ENAJENACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos
del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las
fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma.
Cuadro 3
I. Determinacin del inventario a 2004 acumulable
V
1,000,000
a)
- 71,000
b)
- 112,000
c)
- 3,000
Inventario acumulable
(1) 814,000
Cuadro 4
II. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios
Ao
2001
Inventario
Inventario
promedio (ii)
ndice
rotacin
inventarios (i/ii)
920,000
2002
3,000,000
800,000
860,000
3.49
2003
3,500,000
900,000
850,000
4.12
2004
3,800,000
1,000,000
950,000
4.00
11.61
/3
3.87
Cuadro 5
III. Acumulacin con base en el ndice promedio de rotacin de inventarios, 3 a 4
en la tabla publicada.
Acumulacin
Ao
% acumulacin
Inventario
2005
15.00%
122,100
2006
14.00%
113,960
2007
13.00%
105,820
2008
12.00%
97,680
2009
11.11%
90,435
2010
10.00%
81,400
2011
9.00%
73,260
2012
8.00%
65,120
2013
7.89%
64,225
100.00%
814,000
La exposicin de motivos pretenda una fase de transicin de slo 5 aos, pero la reforma
otorga hasta 12 aos para acumular el inventario.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTCULO TERCERO. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
ACUMULACIN DE INVENTARIOS
IV.
Los contribuyentes para determinar el costo de lo vendido no podrn deducir las
existencias en inventarios que tengan al 31 de diciembre de 2004. No obstante lo anterior, los
contribuyentes podrn optar por acumular los inventarios a que se refiere esta fraccin,
conforme a lo establecido en la siguiente fraccin, en cuyo caso podrn deducir el costo de lo
vendido conforme enajenen las mercancas. Cuando los contribuyentes no opten por acumular
los inventarios considerarn que lo primero que se enajena es lo primero que se haba
adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2005 hasta agotar sus existencias a esa fecha.
METODO PEPS INVENTARIO 2004
V.
Los contribuyentes al 31 de diciembre de 2004, debern determinar el inventario base
considerando el valor de los inventarios que tengan a dicha fecha, utilizando el mtodo de
primeras entradas primeras salidas.
INVENTARIO ACUMULABLE
El inventario acumulable se obtendr disminuyendo del inventario base a que se refiere el
prrafo anterior, los conceptos sealados en los incisos a), b) y c) de esta fraccin:
INVENTARIOS A 1986
a)
El saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2005 que en su caso tengan en los
trminos de las fracciones II y III del Artculo Sexto Transitorio del Decreto que Reforma,
Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1986, reformado el 31 de diciembre de
1988 y de la regla 106 de la Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones
de carcter fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de mayo de 1993.
PERDIDAS FISCALES
b)
Las prdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre de 2004 de las
utilidades fiscales. Las prdidas fiscales que se disminuyan en los trminos de este inciso, ya
no se podrn disminuir de la utilidad fiscal en los trminos del artculo 61 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
DIFERENCIA EN IMPORTACIONES DIRECTAS
c)
Tratndose de contribuyentes que tengan en sus inventarios bienes que hayan
importado directamente, la diferencia que resulte de comparar la suma del costo promedio
mensual de los inventarios de dichos bienes de los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de
2004, contra la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes de importacin
que tuvieron en los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2003, siempre que la suma del
costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2004 sea mayor a la suma del costo promedio
mensual del ejercicio fiscal de 2003. La diferencia que resulte en los trminos de este inciso, se
acumular en el ejercicio de 2005.
ACUMULACIN POR EJERCICIO
El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del inventario
acumulable, por el por ciento de acumulacin que corresponda al ndice promedio de rotacin
de inventarios calculado por el periodo correspondiente a los aos de 2002 a 2004, o de
acuerdo al que se determine cuando el contribuyente haya iniciado actividades con
posterioridad a 2002, conforme a la siguiente tabla:
ndice
promedio
de
rotacin
de
inventario
s
2005
2006
2007
2008
Ms de 15
2009
2010
2011
De ms 10
a 15
20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
De ms de
8 a 10
20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
De ms de
6a8
20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
De ms de
4a6
16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
De ms de
3a4
15.00 14.00 13.00 12.00 11.11
10.00 9.00
8.00
7.89
De ms de
2a3
14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00
8.00
7.00
6.00
De ms de
1a2
13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09
8.00
7.00
6.50
6.00
4.91
De ms de
0a1
12.00 11.50 11.00 10.00 9.00
8.33
8.00
7.00
6.00
5.00
8.33
3.84
utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos, las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre los mismos, de conformidad con la fraccin II del artculo 29
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004.
INVENTARIO PROMEDIO
ii)
Para determinar el inventario promedio anual de cada uno de los aos de que se trate, se
dividir entre dos, la suma del inventario inicial y final de las mercancas, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que el contribuyente haya utilizado en su actividad
empresarial, valuados conforme al mtodo que tenga implantado.
COMPRAS ENTRE INVENTARIO
iii) El ndice de rotacin de inventarios por cada ao ser el cociente que resulte de dividir el
monto que se obtenga conforme al inciso i), entre el monto calculado de acuerdo al inciso ii).
INDICE ENTRE AOS
iv) El ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo de que se trate se determinar
sumando el ndice de rotacin de inventarios para cada uno de los aos del periodo citado,
entre el nmero de aos que corresponda a dicho periodo.
Cuadro 6
Disminucin de inventarios en 2005
Inventario base 2004
1,000,000
600,000
60.00%
814,000
488,400
Cuadro 7
Acumulacin en 2005 y aos posteriores
Ao
% acum
Nueva
Acumulacin
Acumulacin
inventario
inventario base
1
2005
15.00%
73,260
2006
14.00%
68,376
113,960
2007
13.00%
63,492
105,820
2008
12.00%
58,608
97,680
2009
11.11%
54,261
90,435
2010
10.00%
48,840
81,400
2011
9.00%
43,956
73,260
2012
8.00%
39,072
65,120
2013
7.89%
38,535
64,225
488,400
691,900
100.00%
Acumulacin de la disminucin del inventario
203,500
122,100
325,600
Cuadro 8
Disminucin de inventarios en 2006
Inventario base 2004
1,000,000
200,000
20.00%
814,000
162,800
Cuadro 9
Acumulacin en 2006 y posteriores
Ao
% acum
2005
15.00%
Nueva
Acumulacin
inventario
24,420
Acumulacin
inventario anterior
2006
14.00%
22,792
2007
13.00%
21,164
63,492
2008
12.00%
19,536
58,608
2009
11.11%
18,087
54,261
2010
10.00%
16,280
48,840
2011
9.00%
14,652
43,956
2012
8.00%
13,024
39,072
2013
7.89%
12,845
38,535
162,800
346,764
100.00%
183,964
68,376
252,340
c)...
Cuadro 10
Aplicacin de
provisionales
la
acumulacin
del
inventario
en
los
pagos
2,005
2,006
2,006
Enero
10,175
9,497
8,818
Febrero
10,175
9,497
8,818
Marzo
10,175
9,497
8,818
Abril
10,175
9,497
8,818
Mayo
10,175
9,497
8,818
Junio
10,175
9,497
8,818
Julio
10,175
9,497
8,818
Agosto
10,175
9,497
8,818
Septiembre
10,175
9,497
8,818
octubre
10,175
9,497
8,818
Noviembre
10,175
9,497
8,818
Diciembre
10,175
9,497
8,818
122,100
113,960
105,820
CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
Reformas 2005
Vigente a 2004
I.
Las devoluciones que se reciban o los I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan en el descuentos o bonificaciones que se hagan, aun
ejercicio.
cuando correspondan a operaciones realizadas en
ejercicios anteriores.
ANTICIPOS DE GASTOS
Anticipos a proveedores
Hasta 2004 se podan deducir los anticipos a proveedores en tanto se facturar la compra a
ms tardar en el ejercicio siguiente, cuando se refera a los gastos y a las compras. A partir del
2005 se encuentra la opcin limitada a los anticipos que se refieren a gastos que no forman
parte del costo de lo vendido, no teniendo la opcin de deduccin de anticipos va el costo de
ventas.
NO DEDUCIBLES
Artculo 32. Para los efectos de este Titulo, no sern deducibles:
Cuadro 1
Considerando el costo de ventas deducido a 2004 como no deducible en el ao 2005.
Ao
Ventas netas
Costo
ventas
de Perdidas
fiscales
Utilidad
fiscal
ISR
Tasa de ISR ejercicio
2005
30%
2006
29%
2007
28%
2008
28%
2009
28%
2010
28%
2011
28%
2012
28%
2013
28%
2014
28%
2015
28%
2016
28%
del
Cuadro 2
Considerando la opcin de acumulacin del inventario, y deducible el costo de ventas
Ao
Ventas netas
Acumulacin Costo
de inventario ventas
de Utilidad
fiscal
Tasa
ISR
2005
30%
2006
29%
2007
28%
2008
28%
de ISR
ejercicio
del
2009
28%
2010
28%
2011
28%
2012
28%
2013
28%
2014
28%
2015
28%
2016
28%
Cuadro 3
I. Determinacin del inventario a 2004 acumulable
V
b)
c)
Cuadro 4
II. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios
Ao
2001
2002
2003
2004
Inventario
Inventario
promedio (ii)
ndice
rotacin
inventarios (i/ii)
Cuadro 5
III. Acumulacin con base en el ndice promedio de rotacin de inventarios, 3 a 4
en la tabla publicada.
Acumulacin
Ao
1
2005
2006
2007
2008
2009
2010
% acumulacin
Inventario
100.00%
814,000
2011
2012
2013
7
2014
2015
2016
El CPC Francisco Javier Martnez Ibez es socio del despacho de contadores pblicos
Martnez Ibez y Asociados, SC, catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de
la UNAM y director del Instituto Mexicano de Expansin Fiscal y de Negocios, SC,
www.imefi.com, su correo es javier@imefi.com.mx.
Dentro de las reformas Fiscales para el ao 2005 encontramos nuevos requisitos para la
deducibilidad de los sueldos y salarios, que vienen a incrementar las que tenemos hasta el ao
de 2004, que incluyen desde el ejercicio de 2002 que los sueldos y salarios sean pagados en el
propio ejercicio, se adicionan los siguientes:
Deduccin de la mano de obra incluida en el Costo de Ventas.
Inscribir a los trabajadores al IMSS y al RFC; calcular el ISR anual sobre salarios, y presentar
la declaracin anual informativa de sueldos y salarios.
Plazo para presentar declaraciones informativas.
Pero iniciemos con una muy buena noticia. Hasta el ejercicio 2004 un requisito de deducibilidad
de los sueldos y salarios, entre otros gastos, es que las declaraciones informativas de las
retenciones, del crdito al salario y de los sueldos y salarios se presenten en tiempo, conforme
al primer prrafo de la fraccin XIX del artculo 31 de la Ley del ISR, lo que es evidentemente
una disposicin cruel, ya que si una empresa no presenta en tiempo sus declaraciones
informativas, tendra un gasto que no rene requisitos fiscales de tal magnitud que la podra
llevar a la imposibilidad prctica de pago del impuesto que se genere.
Esta disposicin estuvo vigente durante los aos de 2002 a 2004, y a partir del ao 2005 se
tiene una disposicin que permite corregir la falta de presentacin de las declaraciones
informativas, sin caer en la no deducibilidad, como un tercer prrafo de la citada fraccin XIX,
que a la letra dice:
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el artculo
86 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerar incumplido el requisito
a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, siempre que se presenten dichas
declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das contados a partir de la fecha en la que se
notifique el mismo.
Esta disposicin no esta vigente en el ao 2004, por lo que debemos tener mucho cuidado en
no presentar nuestras declaraciones informativas fuera de tiempo.
Deduccin de la mano de obra incluida en el Costo de Ventas
A partir del ejercicio 2005 dejan de ser deducibles las compras y volvemos a la deduccin del
Costo de Ventas como hasta el ao de 1986. El Costo de Ventas no tiene mayor problema en
las empresas que nicamente comercializan productos, ya que su costo es el valor neto de las
adquisiciones de las mercancas y los gastos de compra, pero en el caso de los contribuyentes
que tienen procesos de produccin de bienes o servicios, el Costo de Ventas debe incluir el
costo de la mano de obra, adems de los gastos indirectos de produccin.
Las actividades comerciales no incluyen mano de obra en su costo, conforme al artculo 45-B
de la Ley del ISR, considerarn dentro de su costo nicamente:
I.
El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II.
Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.
Los Contribuyentes con actividades de produccin o prestacin de servicios, distintas a las
comerciales deben incluir dentro de su costo, conforme al artculo 45-C de la ley del ISR:
I.
Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.
II.
Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
III.
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.
IV.
La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del
Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la
deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin
indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia
que tengan en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio deducible, se excluir el correspondiente a la mercanca
no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de
que se trate.
Nuevos requisitos de deducibilidad: Inscribir a los trabajadores al IMSS y al RFC;
calcular el ISR anual sobre salarios, y presentar la declaracin anual informativa de
sueldos y salarios
Tenemos nuevos requisitos para poder deducir los sueldos y salarios a partir del 2005, se
modifica el segundo prrafo de la fraccin V del artculo 31 para incrementar, adems de las
obligaciones de retencin, entero de impuestos y pago del crdito al salario, cumplir con las
obligaciones de inscribir a los trabajadores al IMSS y a las que se refiere el artculo 118,
fracciones II, V y VI, que a la letra dicen:
Artculo 118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn
las siguientes obligaciones:
Retener ISR y entregar el crdito al salario en 2005 y a partir del 2006 subsidios.
I.
Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley y entregar en
efectivo los subsidios para el empleo y para la nivelacin del ingreso, salvo cuando no se est
obligado a ello en los trminos de las disposiciones legales que los regulan.
Calcular el ISR anual a los trabajadores
II.
Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley.
Presentar declaraciones informativas
V.
Presentar, ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan entregado los
subsidios para el empleo y para la nivelacin del ingreso, en el ao de calendario anterior,
conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, debern
presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin
sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al
efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan
de conformidad con la fraccin IV de este artculo, se incorporar en la misma declaracin.