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INTERNATIONALES (IAS/IFRS) :
AVANTAGES ET CONTRAINTES DAPPLICATION
I-
AVANTAGES
ET
CONTRAINTES
DAPPLICATION
DES
NORMES
COMPTABLES
INTERNATIONALES (IAS/IFRS) :
La comptabilit a volu de manire significative au cours des dernires annes. Il y a
environ une vingtaine dannes, elle tait perue en Tunisie comme une simple technique
rserve quelques initis.
Le
dveloppement
des
marchs
financiers,
limportance
de
la
transparence
des
ont fait
rformer en profondeur
le
entreprises ? A notre avis, la solution des amortissements drogatoires nest pas conforme
aux IAS/IFRS.
5- Les normes internationales deviennent de plus en plus complexes
Une des problmatiques, et non des moindres, pose par ladoption des normes IAS/IFRS
est comment viter
termiste ?
En effet, le passage du nominalisme montaire la juste valeur privilgie de nouveaux
instruments de mesure ; les flux de trsorerie permettent de dterminer de manire
permanente la valeur dun actif ou dun passif. Ceci pose indniablement des problmes
de choix de taux et de priode dactualisation, de prvisions de cash flows
Adresse : Immeuble Misc Escalier C Bourjel Ennasim, Tunis Tunisie
Tel : (+216) 71 95 00 95 Fax : (+216) 71 95 07 55
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desprit
en
dsignant
les
investisseurs
financiers
comme
tant
les
allons
essayer
dans
un
premier
temps,
de
faire
ressortir
les
principales
des autres pays industrialiss ainsi que de certains pays en voie de dveloppement sont
entrain de suivre cette tendance. La standardisation de linformation produite et le niveau
de dtail requis dans les IFRS devraient permettre terme aux investisseurs et aux
analystes financiers dtablir des comparaisons plus pertinentes entre les entreprises dun
mme secteur dactivit et de procder des analyses plus normes de la performance.
Pour les pays en voie de dveloppement, ceci aura pour effet dencourager les
investissements trangers et de dynamiser les places financires.
2- Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique
Les traitements comptables doivent traduire le plus fidlement possible les oprations en
tirant toutes les consquences des droits et obligations issus des contrats sans sattacher
la forme juridique apparente. Les liens entre diffrentes transactions apparemment
dissocis doivent tre analyss dans leur ensemble et au niveau consolid. Plusieurs
exemples, travers le corpus des normes IAS/IFRS, illustrent ce principe :
a. Obligation de consolider toutes les entits contrles de fait.
b. Retraitement obligatoire comme une acquisition finance par emprunt de toutes les
locations financires.
c. Comptabilisation la valeur actualise des crances et dettes long terme ne portant
pas intrt.
d. Rintgration au bilan des lments juridiquement cds mais qui ne rpondent pas
aux critres de sortie du bilan (Contrats de cession-bail, oprations de titrisation, in
substance defeasance )
e. Obligation de retraiter les acquisitions inverses.
3- Cot historique et Juste valeur
Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique, sur lequel la
comptabilit se fonde traditionnellement, laisse place dans le rfrentiel IAS/IFRS au
principe de juste valeur (fair value). Un reflet fidle de la ralit conomique obligerait
valuer les actifs et les passifs leur juste valeur permettant de mieux apprhender le
patrimoine de lentreprise la date darrt des comptes. Lapplication de la juste valeur
reste cependant partielle et ne sapplique pas tous les actifs et passifs de lentreprise.
Lactualisation est galement une technique laquelle le rfrentiel IAS/IFRS recourt de
faon constante, sauf en matire dimpts diffrs. Cette technique consiste reconnatre,
ds lorigine les effets de la valeur temps sur lvaluation des actifs et des passifs
dune entit.
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devrait
se
traduire
pour
lentreprise
par
une
sortie
de
ressources
La dfinition des passifs procde dune vision diffrente intgrant entre autres les
obligations implicites.
propres.
Ds lors, un produit est conu comme un accroissement dactif (ou une rduction de
passif), une charge comme une rduction dactif (ou un accroissement de passif) et le
rsultat se mesure comme lvolution des capitaux propres constate entre la clture et
louverture (hors oprations avec les actionnaires). Ces variations dans les actifs et les
passifs sont inscrites, dans ltat actuel des normes comptables, au niveau de deux tats
de synthses distincts savoir ltat de rsultat et ltat de variation des capitaux propres.
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LIASB (International Accounting Standards Board) a publi en Mars 2006 une proposition
de modification de la norme IAS 1 relative la prsentation des tats financiers. Cette
modification fait partie du projet intitul Perfromance Reporting dcid depuis 2001
pour amliorer lutilit de linformation fournie dans ltat de rsultat. Avec cette
proposition, lIASB poursuit donc ses efforts pour imposer un compte de rsultat dit
global. Ce compte sera subdivis en deux grands agrgats sparment calculs.
Le premier agrgat comprend dune part les charges et les produits devant figurer dans le
compte de rsultat actuel et portant sur les oprations courantes ayant affect lexercice
en cours.
Le second agrgat regroupe les charges et les produits ayant affect directement les
capitaux propres tel que par exemple les carts de rvaluation, les carts de conversion
des filiales trangres, les variations de valeur de certains instruments financiers.
Cette distinction permettra aux utilisateurs de linformation financire de bien distinguer le
rsultat rel de lexercice des autres oprations ayant affect leur part dans les
capitaux propres.
De plus, En matire de rsultats, le rfrentiel IFRS oriente son analyse en fonction des
performances financires des diffrentes activits. Ainsi les exigences en matire
dinformations sectorielles sont-elles considrablement renforces dans un souci
dinformation des investisseurs et des marchs financiers.
Normes IFRS
S.C.E
Normes IFRS
S.C.E
UGT
Valeur comptable nette
Valeur recouvrable
Ecart
X
40
55
15
Y
50
47
-3
Z
35
38
3
Lunit gnratrice de trsorerie UGT Y a subi une dprciation qui doit tre constate
dans les comptes de la socit A. Cette perte devrait tre affecte au prorata des
valeurs comptables des actifs composant cette unit gnratrice de trsorerie.
Libell
UGT (Y)
VCN
50
Dprciation
-3
Terrain Construction
10
25
-0,6
-1,5
Matriel
15
-0,9
2.2 Exemple 2
Une socit A a entrepris la construction dune plateforme ptrolire. Le cot total de
construction slve 3.000.000 UM. De plus, la socit est tenue daprs le contrat
dexploitation du site de dmanteler toutes les installations et de remettre en tat le
site la fin de la dure dutilisation qui est de 20 ans. Le montant actualis de ces
dpenses slve 200.000 UM.
Ces cots sont incorporer au cot de linstallation ptrolire (par application des
dispositions de IAS 16 et IAS 37).
Le cot total de linstallation est donc de 3.200.000 UM amortir sur la dure prvue
dutilisation soit 20 ans. Laugmentation du passif chaque anne conscutive la
capitalisation (inversion de lactualisation) naffecte pas le cot de limmobilisation et
est constate en charges financires de lexercice.
2.3 Exemple 3 :
La socit X a acquis une immobilisation au 01 Janvier N pour 10.000 KDT. Par rapport
aux donnes techniques, la socit X conclut que limmobilisation est compose de
deux lments : un composant A pour 30% du cot total avec une dure dutilit de 6
ans et un composant B pour 70% avec une dure dutilit de 20 ans. Ces deux
composants devraient donc tre inscrits et amortis sparment.
2.4 Exemple 4 :
Une socit B vient dacheter un immeuble de 4 tages pour 1.600.000 $. Elle occupe
le premier tage pour ses besoins administratifs et loue les autres tages dautres
socits.
Si les diffrentes parties du bien peuvent tre vendues sparment, on comptabilise le
soit 400.000 $ en immobilisations corporelles et le soit 1.200.000 $ en tant
quimmeuble de placement.
Dans le cas o les diffrentes parties du bien ne peuvent pas tre vendues
sparment, alors le bien nest comptabilis en tant quimmeuble de placement qu
condition que son utilisation pour des activits ordinaires soit minoritaire par rapport
son caractre locatif ou de valorisation du capital (ce qui est le cas de notre exemple).
Dans ce cas, la totalit de la valeur de limmeuble est inscrite en tant quimmeuble de
placement.
Normes IFRS
S.C.E
Normes IFRS
actifs
comptabiliss volontairement la
juste valeur : classement opr
linitiation de lopration.
S.C.E
soit
directement
en
5. Stocks et encours
Normes IFRS
S.C.E
6. Subventions publiques
Normes IFRS
des
biens
amortissables sont rapporter aux rsultats des
exercices pendant lesquels sont constates les
charges
damortissement
relatives
ces
immobilisations.
S.C.E
Normes IFRS
S.C.E
8. Impts diffrs
Normes IFRS
S.C.E
9. Contrats de location-financement
Normes IFRS
S.C.E
Normes IFRS
S.C.E
Normes IFRS
S.C.E
Normes IFRS
S.C.E