SECTOR AGROPECUARIO

NORMAS CONTABLES DE APLICACIN.

DIFERENCIAS ENTRE LA R.T. 22 Y LA NIC 41
Dra. Alicia Calvo de Ramrez
Vicepresidente de la Comisin de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA

La actividad agropecuaria presenta caractersticas diferenciales que hicieron

necesarias normativas contables con reglas especficas, tomando en cuenta sus
peculiaridades.
A nivel local, es de aplicacin la RT N 22 y, a nivel de Normas Internacionales de
Informacin Financiera, lo es la Norma Internacional de Contabilidad N 41 (NIC 41),
Agricultura. Ambas son similares en algunos aspectos, aunque presentan diferencias
interesantes para destacar.
La primera parte de la RT N 22 est conformada por los considerandos y la de la NIC
41, por la introduccin a la norma.
En la segunda parte, la RT N 22 establece que "tiene como objetivo definir los criterios
de medicin y pautas de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad
agropecuaria".
En tanto la segunda parte de la NIC 41 seala: "El objetivo () es prescribir el
tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola.
En consecuencia, entre ambos objetivos, no encontramos diferencias sustanciales
para resaltar.
En cuanto al alcance de dichas normas, en el caso de la RT N 22, "se aplica en la
medicin y exposicin de los siguientes rubros:
a) activos biolgicos;
b) productos agropecuarios hasta su disposicin o utilizacin como insumo de otro
proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo;
c) resultados atribuidos a la produccin agropecuaria".
La NIC 41 establece que "debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente,
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
(c) subvenciones del gobierno",
La RT N 22 incluye un tema novedoso y es la desvalorizacin de la "tierra afectada a
uso agropecuario". Considera al suelo destinado a la actividad agropecuaria un bien
sujeto a depreciacin y, si disminuyeran sus condiciones productivas, la depreciacin
se incluir dentro del costo de produccin del perodo que correspondiere.
En consecuencia, nos encontramos con dos diferencias sustanciales: el tratamiento del
desgaste de la tierra afectada a uso agropecuario es incluido en la RT N 22; no as en
la NIC 41. A contrario sensu, la norma local no legisla sobre "subvenciones del
gobierno", mientras que la NIC 41 dedica varios puntos al tema.
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Medicin
En cuanto a la medicin, la RT N 22 divide a los activos biolgicos en:"bienes
destinados a la venta en el curso normal de la actividad" y "bienes no destinados a la
venta sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la
actividad".
1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad:
1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual: Valor Neto de
Realizacin (VNR).
2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe
para bienes similares con un proceso de desarrollo ms avanzado o completado:
a. Etapa inicial de su desarrollo biolgico:
I. Costo de reposicin.
II. Tratamiento alternativo: costo original.
b. Bienes que se encuentren despus de la etapa inicial de su desarrollo biolgico: valor neto descontado del flujo de fondos a percibir, siempre que se
pueda estimar en forma confiable y verificable:
I. Precio de venta esperado.
II. Costos y gastos hasta la venta, no devengados.
III. Momentos de los flujos monetarios de ingresos y erogaciones.
IV. Riesgos asociados con la culminacin del proceso de desarrollo.
V. Tasa de descuento.
Cuando el ente, entre sus activos biolgicos, tenga algunos destinados a la venta y
otros al uso, y no resulte posible o razonable su separacin de acuerdo con su destino,
por ejemplo, bovinos para cra, se valuarn como si todos estuvieran destinados a la
venta o sea VNR.
3. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual ni en un
estado, ni con un proceso ms avanzado o completado, se analizarn las
transacciones anteriores no frecuentes considerando:
a. Valores de mercado cercanos a la fecha de medicin, o
b. Costo de reposicin.
c. Tratamiento alternativo: costo original
II. Bienes no destinados a la venta, sino a su utilizacin como factor de la
produccin en el curso normal de la actividad:
1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual:
a. Costo de reposicin. No se aplica la depreciacin porque su valuacin ya lo
incluye.
b. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y
calidad comerciales: costo de reposicin neto de depreciaciones.
2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual:
a. Al inicio: costo de reposicin; tratamiento alternativo: costo original.
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b. Medicin contable desde el inicio de la produccin hasta que se logra una

produccin en volmenes y calidad: costo de reposicin menos los ingresos
obtenidos por produccin. Alternativa: costo original menos ingresos.
c. Etapa de produccin en volmenes y calidad comercial hasta el fin de su vida til: el
activo biolgico debe depreciarse y se medir al costo de reposicin de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien similar.
La RT N 22 permite medir los activos biolgicos con procesos productivos continuos
en el momento de su ocurrencia, ajustando sus valores al cierre.
La NIC 41, sobre el tema de la valuacin de los activos biolgicos, dice:
"Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como
al final del perodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de
venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda
ser medido con fiabilidad () los productos agrcolas cosechados o recolectados que
procedan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos
los costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin."
Sin embargo, en su prrafo 30, la NIC 41 incluye "una excepcin por falta de fiabilidad
para los casos en los que los precios o valores, determinados por el mercado, no estn
disponibles, y las estimaciones alternativas del valor razonable carezcan claramente de
fiabilidad". En tales casos, sostiene que "los activos biolgicos deben ser medidos al
costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor
acumulada".
Como vemos, la medicin de los activos biolgicos presenta un tratamiento distinto en
las normas locales, con respecto a las NIIF, que exigen valor razonable, respetando -de
acuerdo con la NIIF 13- la jerarqua en la medicin del valor razonable para su
aplicacin.
Una diferencia sustancial entre la RT N 22 y la NIC 41 es la utilizacin del concepto de
costo de reposicin en la medicin contable de los bienes utilizados como factor de
produccin, para los cuales existe mercado en su condicin actual, en lugar del
concepto de valor razonable utilizado en la NIC 41 para todos los activos biolgicos,
con prescindencia de su destino ms probable.
En la actualidad, dada la dificultad de la medicin de las plantas productoras (frutales,
florales, cultivos industriales), la IASB ha puesto en consulta un cambio de tratamiento
del tema (Encuesta de opinin ED/2013/8).
Otra diferencia importante es que la NIC 41 no contempla la aplicacin del valor lmite,
que establece la RT N 17 en la valuacin a VNR de bienes destinados a la venta.
Exposicin o presentacin
Segn la RT N 22, los activos biolgicos se expondrn en el estado de situacin
patrimonial en bienes de cambio o bienes de uso en funcin de su destino:
1. Bienes de cambio (corrientes o no corrientes): la produccin destinada a su
realizacin: activos biolgicos y productos agropecuarios. Ejemplo: cereales,
lana, leche, miel, cueros, frutas, terneros, novillos, sementeras, madera,
bosques destinados a la produccin de madera, etc.
2. Bienes de uso: activos biolgicos destinados a producir. Ejemplo: plantas
frutales, florales, cultivos industriales, reproductores (toros, vacas para cra,
lecheras, ovejas para lana, cerdos, etc.), abejas, bosquecillos para descanso de
los animales, etc.
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En el estado de resultados, la RT N 22 toma en cuenta la generacin de in greso, o

sea, el crecimiento vegetativo conocido como produccin que no est relacionada con
los costos incurridos. En consecuencia, el resultado neto de la produccin contendr:
a. El crecimiento vegetativo de los activos biolgicos.
b. La desvalorizacin de los mismos.
c. Los costos devengados, calculados a valores de reposicin. Se determinan, adems,
los resultados por tenencia generados por dichos activos desde la fecha de adquisicin
hasta la fecha de obtencin del producto.
En los entes cuya actividad principal es la agropecuaria, el resultado de produccin se
expondr como primer rubro y en entes en que la actividad agropecuaria es
secundaria, entre el costo de ventas y el resultado por valuacin de bienes de cambio,
a su VNR.
La NIC 41 no trata el tema de la presentacin de los activos biolgicos y s se
encuentra desarrollado en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros", donde los
agrupa en el rubro "activos biolgicos", no distinguiendo entre bienes destinados a su
venta y los destinados a ser utilizados como factor de la produccin.
Revelacin - Informacin complementaria
Es el punto donde surgen las mayores diferencias porque, en la NIC41, el detalle de
revelacin es muy extenso, exigiendo:
a. Informacin de cantidades fsicas de activos biolgicos y produccin obtenida.
b. Conciliacin entre los saldos iniciales y finales de los activos biolgicos, dife renciando los medidos a valor corriente y los valuados a costo menos depreciaciones.
c. Causas por las que no puede medirse en forma confiable y verificable el valor
corriente de los activos biolgicos valuados al costo menos depreciaciones
acumuladas.
La RT N 22, en informacin complementaria, clasifica a los activos biolgicos:
a. En desarrollo.
b. Terminados.
c. En produccin.
Los cambios de valor de los productos agropecuarios, con posterioridad a su obtencin,
se exponen en el rengln correspondiente a resultados por valuacin de bienes de
cambio a VNR, segn la RT N 9. B. 4.
Esto es una sntesis de las diferencias ms notorias entre la RT N 22 Y la NIC 41.