Retiro de Bienes

Retiro de
bienes
Tratamiento tributario
y contable
RAL ABRIL ORTIZ
CONTADORES
& EMPRESAS
Retiro de
bienes
y contable
RAL ABRIL ORTIZ
CONTADORES
& EMPRESAS
RETIRO DE BIENES
y contable
PRIMERA EDICIN
MARZO 2015
7,530 ejemplares
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Ral Abril Ortiz
Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2015-04525
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
NDICE
Presentacin ................................................................................................ 3
Introduccin ................................................................................................ 4
I.
Retiro de bienes...................................................................................... 5
1. Enfoque tributario............................................................................ 5
2. Enfoque contable............................................................................ 9
3. Operaciones que califican como retiro de bienes........................... 10
II. Calificacin de los retiros de bienes como venta.................................... 10

1. Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta
de bienes para efectos del IGV?..................................................... 10
2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta................ 11
3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados
venta............................................................................................... 12
ISBN: 978-612-311-233-2
III. Autoconsumos........................................................................................ 13
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

31501221500413
IV. Entrega de bienes a los trabajadores..................................................... 28

V. Retiro de bienes a favor de terceros....................................................... 39
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Lucy Morillo Olivera
Gaceta Jurdica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Per
Central Telefnica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
VI. Informes Sunat....................................................................................... 47

VII. Resoluciones del Tribunal Fiscal............................................................ 50
PRESENTACIN
Es materia frecuente en las empresas utilizar bienes adquiridos, con finalidad

distinta a la que tuvieron al momento de su adquisicin. Dicha figura puede generarse por las necesidades del mercado, necesidades de la propia empresa o simplemente porque con motivo de alguna urgencia o contingencia empresarial, tomamos
los productos propios pues se tienen a la mano.
Asimismo, se suelen adquirir bienes con el objeto de regalarlos o donarlos ya
sea a terceros o a nuestro propio personal, operacin perfectamente vlida en el
mbito empresarial tan competitivo en esta poca.
Teniendo en cuenta estas prcticas usuales es que surge la necesidad de conocer las incidencias de estas entregas, tanto en el mbito contable como en el tributario, de manera tal que determinemos una informacin fidedigna financieramente,
y que no se incurran en infracciones tributarias por la no aplicacin o aplicacin incorrecta de la legislacin vigente.
En ese contexto, en la presente gua se exponen los casos ms frecuentes de
retiro de bienes en el mercado empresarial, con la finalidad de que el lector pueda
tomar las mejores decisiones, antes y despus de realizadas dichas entregas.
EL AUTOR
RETIRO DE BIENES
INTRODUCCIN
Existen diversas circunstancias que enfrentan los generadores de rentas de tercera categora en medio de su prctica comercial diaria, en las cuales deben tomar
la decisin de desprenderse de un bien, generndose, de esta manera, la figura del
retiro de bienes.
Estas operaciones, dependiendo de su naturaleza, funcin, objetivo, entre otras
variables, tiene diferentes incidencias a nivel tributario, tanto en el Impuesto General a las Ventas, como en el Impuesto a la Renta, incidencias que deben ser conocidas claramente por los sujetos que deciden generar dichos retiros, para que de
esta forma no se vean sorprendidos ante una posible futura fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria.
Desde la ptica del Impuesto General a las Ventas, existen retiros que al cumplir ciertos supuestos, calificarn como venta, motivo por el cual se encontrarn gravados con el impuesto.
Es as que la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que el retiro de bienes se encuentra comprendido dentro del supuesto de la venta de bienes muebles
en el pas, en el cual se pueden incluir:
El consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma, con
destino distinto a la actividad comercial de la empresa.

La transferencia de propiedad de determinados bienes a ttulo gratuito.
Por su parte, tomando en cuenta la Ley del Impuesto a la Renta, se debe evaluar la causalidad de dicho retiro, as como evaluar las diferentes variables que nos
expone dicho marco normativo para poder calificar estas operaciones como gastos
deducibles de la renta neta imponible.
En relacin con ello, y debido a las particularidades que se puedan presentar en
una operacin de este tipo, en esta gua operativa, analizaremos los efectos fiscales
4
Retiro de bienes
en los retiros de bienes, tomando en consideracin la legislacin correspondiente

que los regula directamente, y la forma en la que debe procederse en los casos que
no exista regulacin directa y expresa.
I. RETIRO DE BIENES
Debemos entender como retiro de bienes todo acto por el cual un sujeto decide desprenderse de un bien, debido a diferentes circunstancias, en cada una de las
cuales, es menester realizar una correcta evaluacin tanto de su incidencia contable como de la tributaria.
1. Enfoque tributario

a) Ley del Impuesto General a las Ventas

La Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), prev
dicha figura, como un concepto relacionado a la venta de bienes muebles en
el pas gravado con el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV).
De esta forma, al ser el IGV un impuesto que grava el consumo final de bienes y/o servicios, gravando el retiro de bienes, no se hace ms que cumplir
con dicho propsito.
En esa lnea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienes

realizado por un sujeto generador de rentas de tercera categora que consume un producto que produce o comercializa, los cuales no son necesarios
para generar renta gravada, se equiparan las condiciones con los dems
consumidores finales.
Ahora bien, los bienes que se adquieren para su posterior consumo interno,
o para ser transferidos a ttulo gratuito, debern ser reconocidos al momento
de su adquisicin como una existencia ms de la empresa.
b) Ley del Impuesto a la Renta

La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), prev en su artculo 37, la
figura del retiro de bienes, tanto para la entrega de los mismos a los trabajadores, como para la entrega de bienes a clientes, y seala que estos sern
deducibles de la renta bruta, siempre que los mismos sean estrictamente
necesarios para generar renta gravada, como para mantener la fuente y que
dicha deduccin no se encuentre expresamente prohibida por dicho cuerpo
legal.
CONTADORES & EMPRESAS
Entrega de bienes a los trabajadores
El inciso l) del artculo 37 de la LIR establece que los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese, sern deducibles de la renta bruta.
Ahora bien, para que se puedan deducir tributariamente estas retribuciones en el ejercicio comercial al que correspondan, es necesario que
estas se cancelen dentro del plazo que se encuentra estipulado por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Reglamento
de la LIR), para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio(1).
Cabe mencionar que estos retiros de bienes deben ser necesarios para
producir y mantener la fuente productora de rentas gravadas, debiendo
cumplirse con lo establecido en el ltimo prrafo de dicho artculo(2).
Entrega de bienes a terceros
Para el caso de la entrega de bienes a terceros (proveedores o clientes),

se tiene que evaluar si se trata de un gasto de promocin o un gasto de
representacin, para lo cual, del anlisis individual de cada operacin se
podr establecer el objeto de dicho retiro de bienes.
En caso se trate de gastos de promocin, al no existir un lmite, tope

o requisito especfico establecido en la LIR, debe cumplirse con los
requisitos de causalidad, adems de los criterios de normalidad y razonabilidad.
Cuando por el contrario estos retiros de bienes se realizan teniendo

como finalidad presentar una imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, ya sea con sus clientes o sus proveedores,
estos gastos se encontrarn sujetos a lmite.
(1)
La parte de los costos o gastos a que se refiere que sea retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del mismo plazo sealado
por el Reglamento de la LIR.
(2)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
Retiro de bienes
En cuanto se encuentren debidamente acreditados, los gastos de representacin propios del giro o negocio, son deducibles en la parte que, en conjunto
no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe mencionar que en los casos en que el retiro de bienes se encuentre

gravado con el IGV, el referido impuesto no ser deducible tributariamente(3),
debiendo adicionarse a la Renta Neta Imponible, al final del ejercicio, con
ocasin de la regularizacin anual del Impuesto a la Renta.
As tambin, se debe sealar que no podr variar el mtodo de valuacin

de existencias sin previa autorizacin por parte de la Sunat, la cual surtir
efecto a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacin de la solicitud, previa realizacin de los ajustes contables que sean
necesarios(4).
Respecto de los registros contables vinculados a asuntos tributarios, el

artculo 35 del Reglamento de la LIR, establece que debern llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos teniendo como parmetro de medicin para dichas obligaciones los ingresos anuales; de conformidad con
lo siguiente:

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

inferiores a 500 UIT:
-
Solo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final

del ejercicio.

mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT:
-
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Debern realizar por lo menos un Inventario fsico de sus existencias

en cada ejercicio.

mayores a 1,500 UIT:
-
Sistema de Contabilidad de Costos.
(3)
El inciso k) del artculo 44 de la LIR seala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
(4)
Para este caso, es de aplicacin lo sealado en la NIC 8 Polticas Contables, cambio en estimaciones contables y Errores Contables.
Registros contables:
*
Registro de costos.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado(5).
Por lo menos un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Para todos los casos en que los contribuyentes practiquen inventarios

fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern
ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin
y aprobados por el Representante Legal.
c) Reglamento de Comprobantes de Pago
Segn lo indicado en el artculo 8 numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando se realice una transferencia de bienes a ttulo
gratuito, debe emitirse el comprobante de pago correspondiente, consignndose la leyenda: Transferencia Gratuita debiendo sealarse adicionalmente al Comprobante de Pago, el valor de la venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.
d) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
Hasta el 31 de diciembre de 2014, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, estableca que tratndose de los bienes
sealados en el anexo 1 de la citada Resolucin (azcar, alcohol etlico y
algodn), el retiro de bienes era una operacin sujeta al SPOT siempre que
el importe de la operacin sea mayor a media (1/2) UIT.
Posteriormente, con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia 343-2014/Sunat(6), se excluyen estos productos de la aplicacin del
sistema.
No obstante, de conformidad con el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, tratndose de los bienes indicados en el
(5)
Mediante el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat se dispone la excepcin del llevado
del registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
(6)
Publicada el 12/11/2014.
Retiro de bienes
anexo 2 (recursos hidrobiolgicos, maz amarillo duro, algodn, caa de

azcar, arena y piedra, aceite de pescado, leche, madera, entre otros), el
retiro de bienes es una operacin sujeta al SPOT siempre que el importe de
la operacin sea mayor a S/. 700.
2. Enfoque contable
Dependiendo del uso que se le asigne a dicho bien, se debern aplicar las normas contables correspondientes.
En ese sentido, y segn lo sealado en el prrafo 9 de la Norma Internacional
de Contabilidad 19(7) (en adelante NIC 19):

Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como los
siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses despus del
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten
los servicios relacionados:

Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
Participacin en ganancias e incentivos; y
Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados)(8).
As tambin para reconocer el gasto por los bienes entregados, cuando estos se
entreguen a los trabajadores o a terceros, a manera de beneficio para estos, bajo la
figura de entrega u otorgamiento de bienes, deber reconocerse como gasto, en la
oportunidad en que estos sean efectivamente entregados, es decir, cuando se encuentren a entera disposicin de sus beneficiarios.
Por otro lado, como se indic previamente, estos bienes sern ingresados al almacn, por lo que debe observarse la correcta aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 2(9) (en adelante NIC 2), debindose reconocer su ingreso como
una existencia, para luego ser trasladada a resultados al momento del consumo
(7)
Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_019_2014.pdf>.
(8)
El resaltado es nuestro.
(9)
Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_002_2014.pdf>.
(entrega a terceros), o a produccin en proceso, en los casos que ingrese a un proceso productivo.
Por ltimo, y para todos los casos, la valuacin del inventario debe establecerse
utilizando para ello los mtodos establecidos en la NIC 2:

Identificacin especfica.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Costo promedio ponderado.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.
3. Operaciones que califican como retiro de bienes

Es importante conocer que pueden calificar como retiro de bienes, tanto los bienes producidos por los generadores de rentas de tercera categora, como aquellos
adquiridos a terceros, dependiendo para ello de los fines para los cuales fueron producidos o adquiridos respectivamente, y del objeto que se busca con dicha transferencia a ttulo gratuito.
Es por ello que es necesario que producto de una evaluacin de cada operacin
en forma individual, para que el contribuyente pueda discernir si se encuentra ante
una operacin gravada o no con el IGV, tambin pueda establecer a priori, si en
correcta aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta, la deduccin del costo o gasto
como producto de dicha operacin es aceptada por la Administracin Tributaria.
En el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, verificamos los supuestos de retiro de bienes que califican como venta. Asimismo, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, establece otros supuestos
de retiro de bienes, y los casos donde los retiros no se consideran venta.
II. CALIFICACIN DE LOS RETIROS DE BIENES COMO VENTA

1. Todos los retiros de bienes deben ser considerados como venta de bienes
para efectos del IGV?
Para la Ley del IGV, todo desprendimiento de la propiedad de un bien por parte
de quien tiene la posesin del mismo, es considerado venta, con la salvedad de las
excepciones establecidas por la propia Ley.
10
Retiro de bienes
Por su parte, el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV seala que se debe calificar como venta a todo acto por el cual se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Por lo tanto, se debe entender como venta, entre otros, a los retiros de bienes
que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la propia LIGV y su reglamento.
De esta forma tenemos:
VENTA
Todo acto por el que se transfieren bienes

a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propieta

rio, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por la
propia Ley del IGV y su Reglamento.
2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta

El primer prrafo del inciso c) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV,
establece cuales son aquellos retiros de bienes que deben ser considerados ventas,
de acuerdo con el siguiente detalle:
Retiros de bienes considerados ventas para el IGV
Transferencia a ttulo gratuito
Se considera venta a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiacin de bienes
Se considera venta a la apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

propietario, socio o titular de la misma.
Autoconsumo de bienes
Se considera venta al consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
Entrega a favor de trabajadores
Se considera venta a la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando

sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
Convenios colectivos
Se considera venta a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no

se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
11
Para los casos en que la operacin de retiro de bienes califique como venta, se
debe evaluar el nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV.
De esta forma, y de acuerdo con lo sealado en el artculo 4 de la Ley del IGV,
tenemos que el nacimiento de la obligacin tributaria ser el da mismo del retiro de
bienes o el da de la emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Grficamente lo vemos as:
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Fecha en que se acredita

el retiro de bienes
Lo que ocurra
primero
Fecha de emisin del

Comprobante de Pago
3. Supuestos de retiro de bienes que no deben ser considerados venta

En el numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, encontramos a los retiros de bienes que no sern considerados venta, de acuerdo con el siguiente detalle:
Retiros de bienes no considerados venta para el IGV
Para elaboracin de bienes produ- No son considerados ventas los retiros de insumos, materias primas y bienes
cidos por la empresa
intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
Fabricacin de bienes por parte de No son consideradas ventas, las entregas de bienes a un tercero para ser utilizaun tercero
dos en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
Para construccin
No son considerados ventas, los retiros de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construccin de un inmueble.
Prdida
No es considerado venta, el retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento de la Ley del IGV.
Autoconsumo
No es considerado venta, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles
No es considerada venta, la utilizacin de bienes no consumibles, utilizados por la

propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
Bienes entregados a trabajadores
No es considerado venta, el retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores

como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
No es considerado venta, el retiro de bienes producto de la transferencia por suSubrogacin por seguros de bienes brogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
12
Retiro de bienes
A estas excepciones se les debe agregar las exclusiones que establece el

Reglamento del IGV, que detallamos en el siguiente cuadro:
Retiros de bienes no considerados venta para el IGV
Muestras mdicas
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se

expenden solamente bajo receta mdica.
Mermas y desmedros
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
Entregas a ttulo gratuito
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase que para
efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
Fines promocionales
y bonificaciones
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
No se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artculo 5, excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV.
De igual forma lo dispuesto para las bonificaciones sobre ventas, ser de
aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al valor, respecto de este impuesto.
III. AUTOCONSUMOS

a) Bienes retirados para ser consumidos por la propia empresa
Bajo este supuesto, los bienes son consumidos de manera interna por la empresa, para ser utilizados en el proceso productivo y de esta forma generar renta gravada, no teniendo la obligacin de emitir un comprobante de pago, debido a que no
existe transferencia de bienes alguna.
13
APLICACIN PRCTICA
La empresa Importaciones Yamasaki S.A. se dedica a la venta de artefactos

para el hogar entre los cuales encontramos radios, cocinas, televisores, hornos microondas, refrigeradoras, etc.
Esta empresa, en aras de brindar un buen servicio a sus clientes ha implementado un sistema por el cual las personas que se acerquen a cancelar en caja,
no tengan que esperar su turno de pie, para lo cual ha adquirido un software que
es comnmente utilizado en las entidades financieras, cuya funcin es la de emitir un ticket con un nmero de orden que puede ser visualizado por el cliente que
se encontrar comodamente sentado en unas sillas que implementar para brindar dicho servicio.
Dicho software solo cuenta con un monitor, sin embargo, puede ser adaptado
para instalarse en varios monitores, con la intencin que en todas las reas de la
tienda se puedan visualizar los tickets llamados para su atencin.
Por este motivo, la empresa, ha decidido retirar de su almacn 6 televisores
marca Mira Ah, valorizados cada uno en S/. 1,500.
Se solicita al contador registrar dicha operacin en los libros y registros contables, y analizar la implicancia tributaria de dicho retiro.
Solucin:
El ejemplo expuesto es el tpico caso de autoconsumo de bienes, sin embargo,
estos fueron adquiridos, para su posterior venta, siendo que en el camino se decidi, para una mejor atencin al cliente, que dichos bienes pasen a ser consumidos
por la empresa, generndose de esta forma la figura de retiro de bienes para el consumo interno.
De esta forma, concluimos en que el retiro realizado es un gasto deducible,
debido a que cumple con el principio de causalidad.
Asimismo, al encontrarnos bajo la figura de un consumo interno por parte de la
empresa, no ser considerada una venta, por lo cual la operacin no se encuentra
gravada con el IGV, no teniendo tampoco la obligacin de emitir un comprobante de
pago, puesto que no existe transferencia de bien.
Por lo tanto, lo primero que se debe realizar es retirar de la cuenta mercaderas
los bienes que sern autoconsumidos.
14
Retiro de bienes
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 9,000.00

252
Suministros
2524
Otros suministros
20 Mercaderas 9,000.00

201
Mercaderas manufacturadas
x /x Por la reclasificacin de los 6 Televisores que sern destinados a los diferentes ambientes de la tienda.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Una vez retirados dichos bienes, se procede con el asiento que refleja el consumo de los mismos:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------65 Otros gastos de gestin 9,000.00

659
Otros gastos de gestin
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

252
Suministros
2524
Otros suministros
9,000.00
x/x Por el consumo de los 6 televisores marca mira ah, destinados a los ambientes de la tienda.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------94 Gastos administrativos 9,000.00

941
Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000.00

791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del consumo de los televisores.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La anotacin en el Registro de Inventario permanente sera de la siguiente forma

(ver cuadro N 1).
b) Retiro de insumos y bienes intermedios para actividades de produccin o para fabricacin por encargo

Conforme a lo sealado por el Reglamento del IGV no se considera venta, siempre que dicho retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea que esta se realice directamente o a travs de un encargo a un
tercero.
15
16
00
FECHA
01/01/2015
10/01/2015
015
SERIE
010005
NMERO
TOTALES
12
16
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
ENERO 2015
20549590528
IMPORTACIONES YAMASAKI
AV. ABANCAY 999 LIMA CERCADO
20150135263
01
TELEVISOR MARCA MIRA AH 45
07
PEPS
CANTIDAD
:
:
:
:
:
:
:
:
:
(*) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
TIPO
(TABLA 10)
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
ESTABLECIMIENTO(*)
CDIGO DE LA EXISTENCIA
TIPO (TABLA 5)
DESCRIPCIN
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6)
MTODO DE VALUACIN
1,500.00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
9,000.00
9,000.00
COSTO
TOTAL
44
50
CANTIDAD
1,500.00
1,500.00
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
CUADRO N 1
66,000.00
75,000.00
COSTO
TOTAL
Retiro de bienes
APLICACIN PRCTICA
La empresa Pinocho y Gepeto S A, que se dedica a la fabricacin de muebles,

ha recibido una orden de compra por parte del Ministerio de Cultura, en el cual se
les solicita que elaboren 500 sillas y 10 mesas, modelo barroco, para ser entregadas a las diferentes instituciones que dependen de dicho ministerio, con la finalidad
de utilizarlos en los eventos que cada una de estas entidades deban realizar, o para
la atencin a los invitados que deban recibir.
Resulta que Pinocho y Gepeto S A, es una empresa que recin est empezando a posicionarse en el mercado y no cuenta con las maquinarias que le permitan
realizar el corte que requiere la madera para el modelo de muebles solicitado por el
Ministerio de Cultura.
Es por ello que decide contratar los servicios de la Empresa Muebles Magdalena S.A., que tiene aos en el rubro, y que cuenta con la maquinaria necesaria para
el corte barroco que se requiere para la fabricacin de dichos muebles.
Se solicita el registro de las operaciones en los libros contables.
Solucin:
En vista que se trata de un retiro de bienes para que el mismo ingrese al proceso productivo, esta operacin no se encontrar gravada con el IGV, debido a que el
retiro se efecta en aras de ingresarlo a la produccin necesaria para cumplir con el
pedido que generar renta gravada con el impuesto.
As tenemos que a pesar que se est entregando la materia prima (madera) a
un tercero, esto no implica que se est transfiriendo la propiedad de dicho bien, por
lo que no se debe emitir comprobante de pago alguno.
Se registran los asientos correspondientes:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------61 Variacin de existencias 9,000.00

612
Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
24 Materias primas

241
9,000.00
x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Produccin registradas a valor de costo.
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
17
As tambin, respecto del control que debemos tener por los bienes que hemos entregado a un tercero para su transformacin, se debe registrar el siguiente asiento:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------03 Otras cuentas de orden deudoras 9,000.00

039
Diversas
0391
Bienes entregados para su transformacin
04 Deudoras por contra 9,000.00

049
Otras cuentas deudoras por contra
x/x Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Muebles Magdalena para su transformacin.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La anotacin en el Kardex, ser como sigue (ver cuadro N 2).

c) Retiro de bienes no consumibles que sern utilizados por la empresa
en operaciones gravadas
Se conoce como bienes no consumibles a aquellos que por su naturaleza

no se extinguen al primer uso, como por ejemplo un escritorio, una maquinaria.
Es por ello que debemos entender por bienes no consumibles a aquellos

que no dejan de existir por el primer uso que de ellos se hace, aunque sean
susceptibles de consumirse o de deteriorarse despus de algn tiempo.
Cuando una empresa decide retirar este tipo de bien, para que este se utilice en las actividades gravadas de la empresa, nos encontramos ante la
figura de retiro de bienes no gravado con el Impuesto General a las Ventas,
siempre que dicho retiro se genere por la necesidad de la misma empresa a
utilizar dicho bien para generar actividad gravada tanto con el Impuesto a la
Renta como con el IGV.
APLICACIN PRCTICA
La empresa El Rincn del Mueble tiene en stock 10 muebles de oficina de la

campaa 2013, que se encuentran desfasados en el mercado, debido a las diferentes tendencias que ofrece el mismo y a la constante actualizacin de los diseos.
En virtud a la poca rotacin de estos muebles, ha tomado la decisin de utilizar
los mismos en la implementacin de su nueva oficina en la ciudad de Huancayo,
para lo cual se comunica dicha decisin al contador, quien proceder a retirar estos
del almacn y a realizar el registro correspondiente.
18
01/01/2015
28/01/2015
15
SERIE
16332
NMERO
TOTALES
12
16
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
COSTO
TOTAL
30
30
CANTIDAD
300
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
: ENERO 2015
: 20549590528
: PINOCHO Y GEPETO S.A.
: AV. GRAU 598 LIMA CERCADO
: 20150138
: 3
: TABLN DE MADERA PINO NACIONAL DE 4
: 14
: PROMEDIO
TIPO
(TABLA 10)
FECHA

PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
ESTABLECIMIENTO(*)
TIPO (TABLA 5)
DESCRIPCIN
MTODO DE VALUACIN
9,000.00
9,000.00
COSTO
TOTAL
40
70
CANTIDAD
CUADRO N 2
300.00
300
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
12,000.00
21,000.00
COSTO
TOTAL
Retiro de bienes
19
Solucin:
Como se ha indicado previamente, el retiro para el uso por parte de la empresa, de bienes que en un primer instante fueron adquiridos y/o producidos por
esta, con la finalidad de su comercializacin, no se encontrar gravada con el IGV,
debido a que los mismos sern utilizados para generar actividad gravada con el
impuesto.
Por lo tanto, para el caso expuesto, se debe proceder con el retiro de dichos
bienes, cargando el valor de los mismos a la cuenta de activo fijo, de la siguiente
manera:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500.00

335
Muebles y enseres
3351
Muebles
21 Productos terminados

211
2,500.00
Productos manufacturados
x/x Por el retiro del stock vendible, para el uso en las nuevas oficinas administrativas Sede Huancayo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
As tambin, debemos registrar la operacin de salida de dichos bienes en el

Registro de Inventario permanente valorizado, de la siguiente manera (ver cuadro
N 3).

APLICACIN PRCTICA
Qu sucede si uno de los muebles es llevado por uno de los socios a

su domicilio, para implementar la biblioteca de su menor hijo que ingres a la
universidad?
Solucin:
En principio se debe precisar que la apropiacin de bienes de la sociedad que
realice el socio se considera como un acto de liberalidad por parte de dicha sociedad, por lo cual la operacin se encontrar inmersa en la figura de retiro de bienes
gravada con el IGV.
As tambin, en aplicacin del inciso d) del artculo 44 de la LIR, dicho gasto no
es deducible para la determinacin de la renta neta imponible.
20
15
SERIE
5365892
NMERO
TOTALES
12
16
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
ENTRADAS
01/01/2015
FECHA
26/01/2015
TIPO
(TABLA 10)

COSTO
TOTAL
10
10
CANTIDAD
250
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
PERIODO :
ENERO 2015
RUC
: 20423253358
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : EL RINCN DEL MUEBLE
: AV. PER 666 SAN MARTN DE PORRES
ESTABLECIMIENTO(*)
: 201501023
TIPO (TABLA 5)
: 2
DESCRIPCIN
: ESCRITORIO DE OFICINA MODELO VERANO 2013
: 7
MTODO DE VALUACIN
: PEPS
CUADRO N 3
2,500.00
2,500.00
COSTO
TOTAL
10
CANTIDAD
250
250
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
2,500.00
COSTO
TOTAL
Retiro de bienes
21
Por lo tanto, se deber realizar el pago del IGV, debiendo registrar el asiento de
la siguiente manera:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------64 Gastos por tributos 45.00

641
Gobierno central

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
45.00

401
Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del IGV por retiro de bienes.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------94 Gastos administrativos 45.00

951
Gastos de Administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
45.00

791
x/x Por el destino del gasto.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Asimismo, se deber registrar la salida en el Registro de inventario permanente

en unidades fsicas y/o valorizadas.

d) Mermas y desmedros debidamente acreditados

Si bien es cierto cuando hablamos de mermas y desmedros, no podemos

hablar de un autoconsumo propiamente dicho, es frecuente que para algunas
actividades, se generan dichas diferencias, como producto del desarrollo de
las mismas.
Por ello, debemos tener en cuenta que existen procedimientos para deducir
tributariamente estas mermas y/o desmedros, de manera tal que disminuyan la renta neta imponible, para lo cual procedemos primero a definir las
mismas.
Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en

el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:
i. Merma:

22
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Retiro de bienes
El contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente, cuando sea requerido por la
Sunat. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
ii. Desmedro:

Prdida de carcter cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para el caso de los desmedros de existencias, la Sunat aceptar como

prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico
o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente
a la Sunat en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha
en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
La Administracin Tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Por lo tanto, podemos concluir que la desvalorizacin de existencias producto

de mermas y/o desmedros, se encuentra excluida de la definicin de venta establecida en la Ley del IGV.
Ergo, tampoco existe la obligacin de emitir el Comprobante de Pago, debido a
que no existe transferencia de bien.
En caso se genere una merma, se deber realizar el anlisis correspondiente, a
fin de determinar si esta es una merma normal o anormal.
Si se diera el caso que la merma es normal, la misma ser absorbida por
los productos terminados que se obtengan en el proceso productivo, que
generaron la referida merma.
Por el contrario, si la merma es anormal, esta ser cargada al gasto del
ejercicio gravable, debiendo adicionarlo con ocasin de la presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto a la Renta, as como tambin se
deber reintegrar el IGV, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 3 del
artculo 22 de la Ley del IGV, que seala lo siguiente:
23
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
Ahora bien, en el caso de las mermas, qu sucede, si el producto en mencin no se encuentra gravado con el IGV?
En el caso de mermas de materias primas que no se encuentren gravadas con
el IGV, se proceder con el anlisis antes expuesto, y si bien es cierto no se
proceder con el reintegro del crdito fiscal, por la merma anormal, que se encuentre fuera del alcance del informe tcnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado, se deber cargar al gasto, y adicionarlo, con ocasin de la
regularizacin anual del Impuesto a la Renta.

APLICACIN PRCTICA
El seor Ral Abril Lazo, de oficio joyero, nos solicita le indiquemos cal es el
tratamiento que le debe dar a la merma que se genera dentro de su proceso productivo, el cual procede a explicarnos:
Indica el sr. Abril, que para elaborar joyas, utiliza diversas herramientas que generan limadura(10), la misma que por su naturaleza, puede perderse como producto de la corriente de aire, adherirse a las manos o a las mismas herramientas, siendo que esta es una prctica normal en la elaboracin de joyas, y que cuenta con un
informe tcnico elaborado por profesional independiente, competente y colegiado;
que seala que la merma normal en la elaboracin de las joyas que el produce, es
del 2 % del material utilizado (que siempre debe ser el peso aproximado del producto terminado ms el 20 %).
Al sr. Abril le han solicitado elaborar una cadena de oro de 40 gramos y 55 cm.,
para lo cual adquiere 50 gramos de oro, de los cuales se ha establecido como merma 0.80 gr.
Datos adicionales:

El gramo de oro (en bruto) est valorizado en S/. 150.00
Costo mano de obra directa
S/. 1,200.00
Costo gastos indirectos de fabricacin
S/. 850.00
(10) Pequeos fragmentos que se desprenden al limar o pulir un metal.
24
Retiro de bienes
Solucin:
En virtud de la existencia del informe tcnico emitido por profesional competente, independiente y colegiado, que seala que la merma normal para la elaboracin
de joyas es de 2 %, se debe establecer en principio la merma generada para elaborar la joya en mencin.
Si el material utilizado es 50 gr. y el informe tcnico seala que el porcentaje de
merma normal es del 2 %, se debe hacer el clculo correspondiente para determinar el monto de la merma que pasara a formar parte del costo de la joya a elaborar:
Material utilizado
= 50 gr.
% de merma aceptada segn informe
= 2 % (material utilizado)
= 2 % x 50 gr.
= 1 gr
% de merma real por elaboracin de cadena = 0.80 gr.

Por lo tanto, nos encontramos en la capacidad de indicar que la merma que se
gener para elaborar la cadena de oro solicitada, se encuentra dentro de los lmites
que establece la norma, para considerarse como un gasto deducible para la determinacin de la renta neta imponible.
De esa forma generamos los asientos contables correspondientes:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------60 Compras 7,500.00

602
Materias primas
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros

421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 7,500.00

4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de 50 gr. de oro, para elaboracin de cadena, segn pedido 201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------24 Materias primas 7,500.00

241
61 Variacin de existencias

612
Materias primas 7,500.00
x/x Por el ingreso al almacn de la materia prima para la atencin del pedido 201201023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
25
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 7,500.00

421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,500.00

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x /x Por la cancelacin de la materia prima adquirida.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------61 Variacin de existencias 7,500.00

612
Materias primas
24 Materias primas 7,500.00

241
x/x Por el retiro de la materia prima del almacn.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------92 Costo de produccin 7,500.00

921
Materias Primas

791
x/x Por el ingreso a produccin de la materia prima, para la elaboracin y desarrollo del pedido
201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
A dicho costo de produccin se le debe agregar la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin.
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------92 Costo de produccin 2,050.00

922
Mano de obra directa
S/. 1,200

923
Gastos indirectos de fabricacin
S/. 850

791
x/x Por el registro de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
De acuerdo con la informacin brindada, se tiene el producto final (la cadena

pesa 40 gr).
Sin embargo, no hay que olvidar que la merma normal es de 1 % de 50 gr.
(material puesto en produccin).
Por lo tanto, la merma que se ha generado para la produccin de la joya en mencin es una merma normal, la cual formar parte del costo, debiendo hacer el clculo de la siguiente manera:
26
Retiro de bienes
Materia Prima utilizada

: 40 gr. (producto final) + 0.80 gr.
(merma normal)
Materia Prima utilizada
: 40.80 gr.
Costo del gramo de oro
: S/. 150.00
Costo total materia Prima
: S/. 150. X 40.80
Costo total materia Prima
: S/. 6,120.00
Costo Mano de Obra Directa
: S/. 1,200.00
Costo Gastos Indirectos de fabricacin : S/.

Total costo de producto terminado
850.00
: S/. 8,170.00
Con ese dato, se procede a ingresar el producto terminado al almacn:

------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------21 Productos terminados 8,170.00

211
71 Variacin de la produccin almacenada 8,170.00

711
Variacin de productos terminados
7111
x /x Por la transferencia al almacn de la cadena de oro de 40 gr. Solicitada segn orden

201501023.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Como se puede notar en el anlisis expuesto, la merma normal ha sido cargada al costo de produccin. Notamos que la misma no genera asiento alguno para
reconocer los 0.80 gr. de oro que se perdieron en el proceso productivo, puesto que el producto terminado absorber dicho costo, por tratarse de una merma
normal.
Adems:
Se deber registrar la merma en el Registro de Inventario Permanente en
unidades fsicas o valorizadas, con tipo de operacin 13 (mermas).
27
IV. ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES

a) Bienes retirados para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo indispensable para que el trabajador pueda prestar servicios

Se entiende por condicin de trabajo, a aquellas entregas indispensables

para el desarrollo de la labor encomendada por el empleador, debido a que
facilitan la prestacin del servicio por parte del trabajador.
En ese aspecto coincidimos con el concepto esgrimido por los autores lvaro Garca Manrique, Luis Valderrama Valderrama y Brucy Paredes Espinoza, en el libro Remuneraciones y Beneficios Sociales(11):

Las condiciones de trabajo son aquellos egresos que el empleador

asume y entrega a sus trabajadores, ya sean otorgados mediante dinero
en efectivo o en especie (bienes o servicios), para el cabal desempeo
de sus labores.
Esto implica en puridad que el trabajador no debe emplear los montos o

bienes que le han sido provedos para beneficio propio, sino debe utilizarlos para poder desempear sus funciones o (que es lo mismo) para
beneficiar al empleador en sus intereses empresariales.
Entre los principales conceptos que pueden calificar como condicin de trabajo,
podemos encontrar los siguientes:
Vestimenta
Viticos
Vivienda
Movilidad

Gastos de representacin
Alimentacin

Otras herramientas y materiales necesarios para el desarrollo de las labores

encomendadas.
(11) Remuneraciones y Beneficios Sociales. Soluciones Laborales. 1 edicin, setiembre de 2014, p. 39.
28
Retiro de bienes
APLICACIN PRCTICA
Para la campaa verano 2015, la fbrica de helados Bresler ha decidido impulsar su producto en las playas de nuestro litoral, para lo cual ha contratado a 500 trabajadores quienes estarn destacados en las diferentes playas, clubes, resorts, etc,
promocionando, vendiendo el producto y haciendo participar a los potenciales clientes con juegos recreativos alusivos al verano.
Para que estos trabajadores puedan realizar dicha funcin, la fbrica le brind a
cada uno tres uniformes (short y polo), implementos para que puedan desarrollar los
juegos (pelotas, fresbie, sombrillas y dems), as tambin ha visto por conveniente, en vista de la fuerte radiacin de estas fechas, en brindarle a cada trabajador un
bloqueador solar y un sombrero, para proteger su salud.
La fbrica nos consulta si la entrega del material arriba descrito, constituye retiro de bienes, y si debe gravar con el IGV dichas entregas.
Solucin:
Se debe tener en cuenta, para la solucin del presente caso prctico, que la entrega de los uniformes a los trabajadores se realiza, con el objeto de identificarlos
en las distintas locaciones en las que ofrezcan sus productos, motivo por el cual
estos uniformes aplican como condicin de trabajo para el personal.
As tambin, en virtud a las funciones encomendadas a sus trabajadores, estos
se dedicarn a realizar juegos con los clientes, para lo cual, la empresa le brinda los
materiales necesarios para la realizacin del mismo.
Por ltimo, y en vista de la sobreexposicin de sus trabajadores a la radiacin, es que la empresa, en salvaguarda de su salud, le entrega a los trabajadores un (1) bloqueador semanal y un sombrero para su uso obligatorio en horarios
de trabajo.
Para los tres casos expuestos en el ejemplo, se debe tener claro que la entrega del material de trabajo, uniforme y herramientas (como el bloqueador solar), que
permita a los trabajadores el correcto cumplimiento de sus labores, as como el cuidado de su salud, en vista de las condiciones en las que realizarn sus labores, aplican como bienes otorgados como condicin de trabajo, en vista que estos no generan beneficio alguno para el trabajador, por el contrario, beneficiarn al empleador,
en sus pretensiones empresariales.
Por lo tanto, se procede con el registro correspondiente:
29
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------60 Compras 50,000.00

603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros
9,000.00

401
Gobierno central


42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 59,000.00

421

4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de los polos, bronceadores y el kit de juegos de playa.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La valorizacin y el ingreso al almacn sern de la siguiente manera:


252
Suministros

2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias 50,000.00

613

6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacn de los uniformes, bronceadores y los kit de juegos de playa.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Cuando entreguen los uniformes, los bloqueadores solares y los kit de juegos
para playa al personal, con la finalidad de que estos puedan realizar satisfactoriamente las labores encomendadas, se genera el siguiente registro contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------65 Otros gastos de gestin 50,000.00

656
Suministros
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 50,000.00

252
Suministros

x/x Por la entrega de los materiales a los trabajadores.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
El destino de los gastos se registrar de la siguiente manera:

------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------95 Gasto de ventas 2,050.00

951
Gasto de ventas

791
x/x Por el destino de los gastos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
30
Retiro de bienes
Adems:
Se deber registrar el retiro de los bienes del Inventario Permanente en
unidades fsicas o valorizadas.
b) Entrega de bienes pactada por Convenio Colectivo que sea indispensable para la prestacin de servicios

Los convenios colectivos, considerados como la negociacin colectiva entre

el trabajador y el empleador, son aquellos pactos suscritos con carcter
vinculante, entre uno o ms empleadores y los representantes de los trabajadores, que tienen como objeto regular las relaciones entre las partes,
dentro de los lmites establecidos por Ley.
APLICACIN PRCTICA
La Empresa Cervenorte abre su planta en la ciudad de Chiclayo, cerrando de

esta forma la sede que vena operando durante ms de 20 aos en la ciudad de
Trujillo.
De esta forma obliga a los trabajadores de la cervecera a mudarse a la ciudad
nortea, o de lo contrario a renunciar, lo cual es perjudicial para los trabajadores,
quienes se organizaron en su sindicato y se acercaron a negociar nuevas condiciones laborales con su empleador.
Entre dichas condiciones de trabajo, se acord que a los trabajadores que continen en la cervecera se les otorgarn 20 cajas de cerveza mensuales, de libre disponibilidad de los trabajadores, pudiendo consumirlas o venderlas.
Se consulta si con motivo de dicha negociacin colectiva, se genera la figura de
entrega de bienes pactada por convenio colectivo.
Solucin:
Para que exista la figura de negociacin colectiva debe existir un pacto con carcter vinculante por parte de los trabajadores para con su empleador. En el caso
expuesto, dicho acuerdo existe.
Sin embargo, para que esta entrega de bienes a los trabajadores no califique
como venta, no debe generar ningn beneficio para el trabajador, es decir, deben
ser retiros estrictamente indispensables para que el trabajador realice las labores
encomendadas por el empleador.
31
Est ms que claro que las 20 cajas de cerveza, no son indispensables para las
labores, ni mucho menos califican como condicin de trabajo, motivo por el cual se
deber emitir el comprobante de pago correspondiente y gravar la operacin con el
IGV(12).
Por lo tanto procedemos a anotar los asientos contables correspondientes(13):
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 600.00

625
Atencin al personal
21 Productos terminados

211
600.00
x/x Por la entrega de 20 cajas de cerveza al trabajador Roberto Benites, de acuerdo con el convenio

colectivo 201503002.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

641
Gobierno central
6411
Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 108.00

401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
x /x Por el IGV correspondiente a las 20 cajas de cerveza entregados al trabajador Roberto Benites,

de acuerdo con el convenio colectivo 201503002
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Asimismo, se deber emitir el comprobante de pago correspondiente (ver grfico

N 1).
El(los) comprobante(s) de pago emitido(s), deber(n) registrarse en el correspondiente registro de ventas e ingresos de la siguiente forma (ver cuadro N 4).
(12) El ejemplo anterior en el cual se le otorga a los trabajadores un bloqueador solar, debido a las condiciones de trabajo a la intemperie,
aplicara en este caso, en tanto dicho derecho se haya obtenido mediante una negociacin colectiva.
(13) Para efectos didcticos, se tomar en cuenta, tan solo una transferencia, como si fuese la nica operacin realizada por la empresa.
32
Av. Carretera Central 420 Santa Anita

......................................................................................................................................................
Direccin:
Imprenta Harumi SAC

RUC 20549554301
N Autorizacin Impresin
19658222354
Fecha Impresin 03/05/2014
20
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO
Descripcin
Cajas de cerveza Cervenorte includos envase y caso presentacin 620 ml.
Cantidad
Por lo siguiente:
TOTAL
EMISOR
S/. 0
S/. 708
Valor de Venta
ADQUIRIENTE O USUARIO
Precio Unitario
DNI 41281390
28/01/2015
Documento de Identidad: ............................................................
Fecha de Emisin:.............................................................
Roberto Benites Arancibia

......................................................................................................................................................
003-0699947
BOLETA DE VENTA
R.U.C. 20517227103
Seor (es):
Jr. San Martn 235

El Porvenir, Trujillo
Telf. (044) 202549
COMPAA DE CERVEZAS CERVENORTE SA
GRFICO N 1
Retiro de bienes
33
34
17/01/2015
19/01/2015
28/01/2015
08
10
11
12
13
09
10/01/2015
16/01/2015
06
07
10/01/2015
10/01/2015
04
05/01/2015
03
05
01
02
28/01/2015
19/01/2015
17/01/2015
16/01/2015
10/01/2015
10/01/2015
10/01/2015
05/01/2015
NMERO
FECHA DE
CORRELATIVO
EMISIN DEL
FECHA DE
DEL REGISTRO
COMPROBANTE VENCIMIENTO
O CDIGO
DE PAGO O
Y/O PAGO
UNICO DE LA
DOCUMENTO
OPERACIN
03
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
TIPO
(TABLA 10)
003
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
N SERIE O
N DE SERIE DE
LA MAQUINA
REGISTRADORA
0699947
0000124
0000123
0000122
0000121
0000120
0000119
0000118
0000117
0000116
0000115
0000114
0000113
NMERO
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
COMPAA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.
20517227103
01
06
06
06
06
06
06
06
TIPO
(TABLA 2)
ANULADO
ANULADO
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN

O RAZN SOCIAL
INFORMACIN DEL CLIENTE
TOTALES
41281390 ROBERTO BENITES ARANCIBIA
20100047218 BANCO DE CRDITO DEL PER
ANULADO
ANULADO
ANULADO
20517675351 INSUMOS & SOLUCIONES PIA S.A.C.
20375020905 INVERSIONES LIBER S.A
20393749432 AGROINDUSTRIAS TIROL S.A.C
20536270567 INVERSIONES CALDERN RUIZ PER IMPO/EXPO S.A.C
20517675351 INSUMOS & SOLUCIONES PIA S.A.C.
20490589342 CISA TECNOLOGA MODERNA S.R.L
NMERO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
ENERO 2015
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
CUADRO N 4
50,538.98
600.00
41,525.42
3,644.07
211.86
70.34
1,385.59
1,169.49
1,932.20
BASE IMPONIBLE DE LA
OPERACIN
GRAVADA
9,097.02
108.00
7,474.58
655.93
38.14
12.66
249.41
210.51
347.80
IGV
Y/O
IPM
59,636.00
708.00
49,0 00.00
4,300.00
250.00
83.00
1,635.00
1,380.00
2,280.00
IMPORTE
TOTAL
TIPO
DE
CAMBIO
Retiro de bienes
En la declaracin del PDT 621 IGV Renta mensual, se deber considerar dicho
monto como una venta ms, a efectos de su afectacin, de la siguiente manera:
1. En la pestaa de IGV se ingresa la base imponible del IGV por reintegrar:
Al no ser considerado el retiro de bienes como un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, dicho importe no debe considerarse para la determinacin del
pago a cuenta de dicho impuesto.
La diferencia de la base imponible para el IGV y para el Impuesto a la Renta, es advertida por el PDT, que da aviso de dicha diferencia mediante la siguiente ventana de alerta:
35
Ante dicha alerta, debemos hacer click en aceptar, debido a que no es estrictamente necesaria la coincidencia de ambas bases imponibles, como el caso que se
expone en este caso prctico.
Al hacer click en aceptar, el PDT nos permite grabar la declaracin para su posterior envo.
La anotacin de dicho retiro en el kardex se realizar como sigue (ver cuadro N 5).
As tambin, con motivo de la regularizacin anual del Impuesto a la Renta, el
monto correspondiente a los retiros de bienes deber adicionarse en el PDT que
para tal efecto habilite la Administracin Tributaria, de la siguiente manera:
Primero en la pestaa de Impuesto a la Renta, buscamos la casilla 103, e ingresamos haciendo click.
36
MTODO DE VALUACIN
015
SERIE
5365892
NMERO
16
TOTALES
12
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
00
01/01/2015
28/01/2015
TIPO
(TABLA 10)
FECHA
ENTRADAS
PROMEDIO
12
COSTO
TOTAL
CERVEZA CERVENORTE
20
20
CANTIDAD
02
30.00
COSTO
UNITARIO
SALIDAS
DESCRIPCIN
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)
TIPO (TABLA 5)

2015010253
COMPAA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.

JR. SAN MARTN 235 EL PORVENIR, TRUJILLO
ESTABLECIMIENTO(*)
: 20517227103
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL :
RUC

PERIODO
: ENERO 2015
CUADRO N 5
600.00
600.00
COSTO
TOTAL
780
800
CANTIDAD
30.00
30.00
COSTO
UNITARIO
SALDO FINAL
23,400.00
24,000.00
COSTO
TOTAL
Retiro de bienes
37
En el asistente de la casilla 103, debemos buscar la opcin para adicionar el IGV

que grave el retiro de bienes. Una vez ah, se abre un nuevo asistente, el cual deber ser llenado de la siguiente manera:
Por ltimo, el monto pagado en especie al trabajador se encuentra sujeto al

Impuesto a la Renta de quinta categora, por lo que dicho monto deber formar
parte del clculo para la determinacin de la retencin mensual del Impuesto a la
Renta.
38
Retiro de bienes
BOLETA DE PAGO
RUC
: 20517227103
Empleador : COMPAA DE CERVEZAS CERVENORTE S.A.

Periodo
: 01/2015
PDT Planilla Electrnica - PLAME
Nmero de Orden : 0032
Documento de Identidad
Tipo
Nmero
DNI
07578364
Nombre y Apellidos
Situacin
ROBERTO BENITES ARANCIBIA
ACTIVO O SUBSIDIADO
Fecha de Ingreso
Tipo de Trabajador
Rgimen Pensionario
CUSPP
01/11/2014
EMPLEADO
SPP INTEGRA
517391APCAT0
Das
Laborados
Das No
Laborados
Das
subsidiados
Condicin
31
Domiciliado
Jornada Ordinaria
Sobretiempo
Total Horas
Minutos
Total Horas
Minutos
192
Motivo de Suspensin de Labores

Tipo
Motivo
Cdigo
N Das
Conceptos
Otros empleadores por

Rentas de 5 categora
No tiene
Ingresos S/.
Descuentos
S/.
Neto S/.
Ingresos
0121
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
0201
ASIGNACIN FAMILIAR
1,500.00
75.00
REMUNERACION EN ESPECIE
600.00
Descuentos
Aportes del Trabajador
0601
COMISIN AFP PORCENTUAL
0605
RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES
0606
PRIMA DE SEGURO AFP
0608
SPP - APORTACIN OBLIGATORIA
31.54
Neto a Pagar
23.33
28.96
217.50
1,024.83
Aportes de Empleador
0804
ESSALUD (REGULAR CBSSP AGRAR/AC) TRAB
105.75
V. RETIRO DE BIENES A FAVOR DE TERCEROS

a) Entregas con nes promocionales

De acuerdo con lo estipulado en el literal c) del numeral 3 del artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV, las operaciones de retiro de bienes, mediante
39
las cuales se transfiere la propiedad a ttulo gratuito, tales como obsequios,

muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, son considerados venta.
As tambin se establecen excepciones a dicho concepto, para los casos

de entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1 %) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses(14), con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
Para estas entregas, es imperativa la emisin del correspondiente comprobante de pago que acredite la transferencia del bien, para lo cual se debe
listar al detalle los bienes que se estn transfiriendo, consignando asimismo
la leyenda Transferencia a ttulo gratuito.
Respecto del Impuesto a la Renta, a fin de deducir el gasto para la determinacin de la renta neta imponible, se recomienda contar con medios probatorios que acrediten la entrega de dicho bien, para poder mostrarla como
sustento en un posible futuro procedimiento de fiscalizacin.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Total & Asociados S.A., brinda servicios de asesora contable, tributaria y empresarial, por ese motivo, desea publicitar su marca y los servicios que
brinda.
Durante el ejercicio 2015, ha invertido en elaborar y regalar brochures a sus
posibles clientes para promocionar sus servicios.
Nos brinda la siguiente informacin:
(14) Para el clculo de estos doce meses, se deber incluir el ingreso bruto del mes materia de evaluacin.
40
Retiro de bienes
PERIODO
INGRESOS
BRUTOS
ene-14
30,000.00
feb-14
25,000.00
mar-14
65,000.00
abr-14
72,000.00
may-14
50,000.00
jun-14
46,000.00
jul-14
52,000.00
ago-14
34,000.00
sep-14
26,000.00
oct-14
12,000.00
nov-14
45,000.00
dic-14
69,000.00
ene-15
35,000.00
feb-15
40,000.00
mar-15
80,000.00
abr-15
75,000.00
Durante el ejercicio 2015, ha entregado bienes promocionales por los siguientes montos:
PERIODO
BIENES
PROMOCIONALES
ene-15
300.00
feb-15
450.00
mar-15
500.00
abr-15
800.00
Adems nos informa que ha regalado agendas y bolgrafos a sus clientes y a

algunos proveedores, para publicitar sus servicios y lograr fidelizarlos, y cumplir de
esta forma el objetivo de crecimiento para el 2015 de la empresa.
Las agendas y los bolgrafos fueron entregados todos en el mes de enero por
las siguientes cantidades:

Bolgrafos
S/.
600
Agendas
S/. 1,800
Nos solicita que determinemos si los bienes promocionales entregados se encuentran dentro de los lmites permitidos por la Ley del IGV, para no ser considerados como ventas y por ende gravarlas con el impuesto.
41
Solucin:
Como hemos visto antes, las entregas a ttulo gratuito que efectan las empresas
con el objeto de promocionar su negocio, tienen las siguientes reglas que se deben
cumplir para que no se considere retiro de bienes, que a continuacin exponemos:
En principio debemos observar que la entrega de bienes a favor de terceros, calificar como retiro de bienes, en tanto estos retiros impliquen un beneficio para el adquiriente, es decir, le permiten a este un aprovechamiento y beneficio, que va mas all
de la difusin de la imagen de la empresa, con instrumentos de mercadeo que permiten difundir las bondades de los bienes y/o servicios que la empresa ofrece.
Debe entenderse por entrega de material promocional, a aquel material que le
permite a la empresa promocionar sus productos para su pronta venta.
Por lo tanto, la entrega de lapiceros y agendas, ser considerada retiro de bienes en vista que se desvirta el carcter promocional del mismo, para ser utilizado
en provecho del adquiriente.
Por ende, las entregas de bolgrafos y agendas calificarn como retiro de bienes.
Respecto de los brochures entregados, con el objeto de promocionar a la empresa,
se debe hacer la siguiente evaluacin:
Periodo
ene-14
feb-14
mar-14
abr-14
may-14
jun-14
jul-14
ago-14
sep-14
oct-14
nov-14
dic-14
ene-15
feb-15
mar-15
abr-15
Ingresos
Brutos
30,000.00
25,000.00
65,000.00
72,000.00
50,000.00
46,000.00
52,000.00
34,000.00
26,000.00
12,000.00
45,000.00
69,000.00
35,000.00
40,000.00
80,000.00
75,000.00
12 ltimos meses
Total
Promedio
531,000.00
44,250.00
546,000.00
45,500.00
561,000.00
46,750.00
564,000.00
47,000.00
1%
442.50
455.00
467.50
470.00
Tope
20 UIT
77,000.00
77,000.00
77,000.00
77,000.00
Bienes
Promocionales
300.00
450.00
500.00
800.00
Exceso
32.50
330.00
Notamos en el cuadro que en ningn mes se superan las 20 UIT, por lo tanto se
deber gravar con el impuesto el retiro de bienes que excede el 1 % de de los ingresos brutos promedios mensuales.
42
Retiro de bienes
Con esa premisa, encontramos que para los meses de marzo y abril de 2015,
se debe gravar el retiro de bienes con el IGV de acuerdo con el siguiente detalle:
Periodo
Exceso
IGV
mar-15
32.50
5.85
abr-15
330.00
59.40
Una vez hechos los clculos correspondientes, se procede a registrar las

operaciones:

i) Primero las adquisiciones:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------60 Compras 2,400.00

603

6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00

401
Gobierno central



421

4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de las agendas y bolgrafos en el mes de enero de 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------60 Compras
2,050.00

603

6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud

por pagar
369.00

401
Gobierno central



421

4212 Emitidas

x/x Por la adquisicin de los brochure en los meses de enero, febrero, marzo y abril(15)
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
(15) Por cuestiones de espacio registramos las cuatro adquisiciones (ene-abr), en un solo asiento, debindose hacer de forma individual.
43
ii) El ingreso a almacn de las adquisiciones


252
Suministros

61 Variacin de existencias 4,450.00

613

6132 Suministros
x/x Por el ingreso a almacn de los brochure, agendas y bolgrafos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
iii) El pago de las adquisiciones

------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 5,251.00

421

4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,251.00

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la adquisicin de productos de merchandising.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
iv) Consumo mensual del merchandising

------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 300.00

637
Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas

6373 Relaciones pblicas
300.00

252
Suministros

x/x Por el consumo de los productos de merchandising enero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------95 Gastos de ventas 300.00

951
Gastos de Ventas
300.00

791
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 450.00

637

450.00

252
Suministros

x/x Por el consumo de los productos de merchandising febrero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
44
Retiro de bienes
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------95 Gastos de ventas 450.00

951
Gastos de ventas

791
450.00

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 500.00

637
6373
Relaciones pblicas

252
Suministros
2524
Otros suministros
500.00
x/x Por el consumo de los productos de merchandising marzo 2015.


951
Gastos de ventas

791
500.00

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 800.00

637

800.00

252
Suministros

x/x Por el consumo de los productos de merchandising abril 2015.

951
Gastos de Ventas
800.00

791
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
45
v) Por ltimo el reintegro del crdito fiscal, por las agendas y los bolgrafos
en enero, y por el exceso de los artculos de promocin de marzo y abril

641
Gobierno central

432.00

401
Gobierno central


x / x Por el reintegro del IGV de enero, correspondiente las agendas y bolgrafos regalados.

951
Gastos de Ventas
432.00

791
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------64 Gastos por tributos 5.85

641
Gobierno central

5.85

401
Gobierno central


x/x Por el reintegro del IGV de marzo correspondiente al exceso gastos de promocin.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

951
Gastos de ventas
5.85

791
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------------64 Gastos por tributos 59.40

641
Gobierno central

59.40

401
Gobierno central


x/x Por el reintegro del IGV de abril correspondiente al exceso gastos de promocin.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
46
Retiro de bienes

951
Gastos de ventas

791
59.40
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Adems:

El gasto producto del IGV a reintegrar, no es deducible para el clculo de la

renta neta imponible para el Impuesto a la Renta.
Se deber emitir el correspondiente comprobante de pago por los bienes

entregados (a cada uno de los beneficiarios de dichos productos).

Se debern registrar dichos comprobantes de pago en el registro de ventas.
Se deber registrar el retiro de los bienes en el Registro de Inventario permanente en unidades fsicas y/o en el valorizado.
VI. INFORMES SUNAT

INFORME N 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que

efecten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas,
no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de
venta.
No se encuentran afectos al IGV los servicios prestados gratuitamente, con

excepcin de lo contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO
el IGV.
Se encuentra gravado con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de

bienes, salvo las excepciones que contemplan las normas que regulan este
impuesto.
47
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan determinados
requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestacin de servicios.
INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000
En caso que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites establecidos para el uso del crdito fiscal respecto de los gastos de representacin
propios del giro o negocio, dicho exceso no generar derecho a crdito fiscal.
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000
1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros).
2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a efecto de
lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre
ventas realizadas, no califica como operacin no gravada a efectos del clculo
del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, referido
a las prdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del Impuesto a la
Renta, el cual tiene un concepto especfico de merma.
Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno

de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para
efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
48
Retiro de bienes
OFICIO N 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes solo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que
los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En
consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Pblico Nacional,
con excepcin de las empresas conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarn gravados con dicho Impuesto.
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la
DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por
tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con
el IGV.
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte

del usuario del servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese
servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV, al
configurar retiro de bienes.
CARTA N 050-2012-SUNAT/200000
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia,

mediante el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como
venta de bienes muebles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas,
requiere de actos jurdicos destinados a transferir la propiedad del bien que
deben cumplir con las formalidades ad solemnitatem reguladas por el Cdigo
Civil cuando exceden de determinado monto, de modo que si no se cumple con
tales formalidades, no se produce su hecho imponible. Sobre el particular, es
del caso indicar que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento regulan diversas
modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias especficas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuracin
de los retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los
contribuyentes pueden utilizar los medios que resulten idneos para probar la
realizacin de dichos retiros.
49
1. Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin,
aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr
hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por
error el IGV.
VII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N 1136-1-1997
El Tribunal seala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los
referidos bienes no alterara en nada la prestacin efectiva del servicio.
RTF N 0504-1-1999
Cuando se entrega catlogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que
contienen informacin de exclusivo inters para las mismas, nos encontramos con bienes que son proporcionados por la empresa para que cumplan su
actividad y que el producto llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega
no puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se encontrara
gravada.
RTF N 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene nicamente utilidad publicitaria y que no depara

ninguna utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como
las entregas que efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa
(almanaques acrlicos y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en
este extremo.
50
Retiro de bienes
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de

los juguetes y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crdito
fiscal para el Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha
probado que dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con
ocasin de las fiestas navideas, menos aun cuando la factura que sustenta
la compra de los mismos, seala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
RTF N 663-4-2001
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras constituyen condicin de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo utilizan
no sera posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por
tanto retiro de bienes, criterio recogido en las RRTF N 461-5-98 y N 489-5-00.
RTF N 1215-5-2002 (06/03/2002)
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para

viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viticos () vestuario, siempre que razonablemente
cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador.
RTF N 07223-3-2002 (17/12/2002)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen

a alimentacin del personal por cuanto tal entrega no es producto de convenio
colectivo.
RTF N 7164-2-2002
[Las] muestras mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales mdicos, clientela y pblico en general (...). No obstante, la entrega
de muestras mdicas debe estar debidamente sustentada con documentos que
permitan identificar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente en calidad de muestras mdicas, as como su destino; de lo contrario, se
presta para ser utilizada como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas
ventas gravadas con el IGV.
51
ACUERDO N 015-2003
El Tribunal Fiscal ha sealado que las agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros

permiten un aprovechamiento, uso y beneficio por parte de quienes los reciben,
lo cual trasciende la finalidad publicidad, por lo que la entrega gratuita de dichos
bienes constituye un retiro de bienes para efectos del IGV.
RTF N 03726-2-2004 (28/05/2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y

haber retirado existencias para que el titular efecte un aporte de capital se ha
configurado el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas,
debiendo considerarse como fecha de nacimiento de la obligacin la consignada en el Acta de Junta General de socios participacionistas de la empresa. Al
respecto se seala que si bien el aporte de capital es considerado como venta
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse
de una empresa unipersonal, la operacin gravada es el retiro de bienes que
efecta el titular de la empresa unipersonal y no el aporte de capital que realiza
el propietario a ttulo personal, tal como ha dejado establecido el Tribunal en la
Resolucin N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
RTF N 4472-3-2005 (15/07/2005)
Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 05191-5-2002 del 6 de setiembre

de 2002, se confirm el reparo efectuado por la Administracin a la base imponible del Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que haban sido
entregados por el contribuyente a sus trabajadores con ocasin de las fiestas
navideas, al concluir que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideas efectuada por la recurrente a sus trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto
General a las Ventas, encontrndose el reparo efectuado por la Administracin
ajustado a Ley.
RTF N 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo prrafo del
inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo
comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de servicios de
una empresa, excluyendo ya que se trataran de gastos de representacin
aquellos que buscan proyectar una imagen genrica de la empresa.
52
Retiro de bienes
RTF N 06437-5-2005 (21/10/2005)
Califica como retiro de bienes la entrega de uniformes publicitarios y camisas

entregadas al personal contratado para las campaas de promocin de sus productos si es que no se acredita documentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituyan condicin de trabajo.
RTF N 1043-1-2006 (24/02/2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio
(envase de gaseosa) y cajas de plstico tienen la condicin de mercadera, y por
tanto, debe entenderse que la entrega de los citados bienes no califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta
de un bien (lquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plstico,
existen razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializ dichos productos no es fehaciente, dado que el precio al que se est
transfiriendo cada unidad de medida (caja y/o paquete por 24,12 o 6 botellas),
sera equivalente al precio de mercado del lquido contenido en cada una de las
botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la Administracin Tributaria
verifique la fehaciencia del valor, determinando y acreditando si se ha producido
alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a las
resoluciones de multa emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario, de acuerdo a lo antes expuesto.
RTF N 05278-5-2006 (28/09/2006)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca la apelada en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no
se ha acreditado la salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una
presuncin y en el caso de retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los
bienes y en cuanto a las ventas determinadas por diferencias de inventario para
efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento
est dirigido a empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuanto al reparo al IGV por retiro de bienes entregados
a trabajadores, al Impuesto a la Renta por duplicidad de gastos, y en cuanto
a compensacin de deuda constituida por saldos a favor devueltos en exceso
por Sunat con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo reliquidarse la
compensacin efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta
instancia.
53
RTF N 3964-1-2006 (21/07/2006)
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para

viabilizar el desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
RTF N 09001-2-2007 (25/09/2007)
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin

formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a
las Ventas correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto
a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras
de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son
comunes a un botiqun y no estaran destinados a resolver una emergencia,
sino ms bien a curar una enfermedad especfica como reconoce el mismo
recurrente, no habiendo acreditado, adems, con prueba alguna, que dichos
medicamentos estn destinados a sus trabajadores como alega, como podra
haber sido con las recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores
beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el recurrente puede
justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible; sin embargo,
el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que la adquisicin de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a su cargo
o bajo su posesin.
RTF N 1515-4-2008 (06/02/2008)
En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente y al no haber demostrado esta que tales entregas se hayan efectuado
como condicin de trabajo, o por resultar necesarias para la realizacin de sus
actividades o por algn mandato legal, siendo adems que por la naturaleza de
los bienes entregados y las fechas en que estas se efectuaron se infiere que corresponden a entregas de bienes por motivos de fiestas navideas, corresponde
confirmar el reparo en este extremo.
RTF N 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la

medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por
quienes los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all de lo
publicitario, tales entregas no califican como retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos
54
Retiro de bienes
y juegos didcticos, dado que la recurrente manifest que fueron entregados a

clientes, sino al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, no acredit que constituan entregas como condicin de trabajo, y
teniendo en consideracin el criterio antes sealado, corresponde mantener los
reparos respectivos.
RTF N 11822-3-2009
Se revoca la apelada en el extremo relacionado con el reparo al dbito fiscal

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas.
Al respecto, se tiene que si bien se verific la adquisicin de 15 computadoras
y que en el stock solo haban 2, considerndose que se haban vendido 13 sin
comprobante de pago, no se ha acreditado el destino de estas (venta, retiro de
bienes, prdida, etc.) as como tampoco se tiene informacin ni elementos que
permitan conocer la fecha en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no
est debidamente sustentado. Se confirma la apelada en el extremo referido a
retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un medio
publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habra quedado
agotada en la propia empresa y al haber sido entregados a sus clientes, el uso
y consumo final de estos corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 214-5-2000, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo por retiro de
bienes.
RTF N 02991-4-2010
Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos
no constituyen condicin de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados
para el Impuesto General a las Ventas, siendo que adems la recurrente no
seal en la fiscalizacin ni se encuentra acreditado con documentacin alguna
en autos que las citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en razn de enfermedad de stos, lo que recin es alegado por ella con su escrito de
apelacin, sin acreditar adems tal situacin.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administracin a los bienes
entregados a los trabajadores, cabe sealar que de la normativa del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el criterio recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre
ellas, la Resoluciones Ns 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene
que la Administracin se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las
55
ventas por los contribuyentes en las ventas o prestacin de servicios corresponde al de mercado, el cual es determinado con las propias operaciones onerosas
que el contribuyente realiza con terceros, identificando el tipo de bien o servicio,
su naturaleza, la oportunidad en que se produjo la transferencia o prestacin de
servicios y el valor que usualmente es utilizado para tales operaciones respecto
de terceros, as como considerando que las operaciones tengan las mismas
circunstancias y/o elementos.
RTF N 19049-8-2011
Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no

ha presentado documentacin alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios
de las muestras mdicas (o de ser el caso por algn tercero en su nombre
o representacin) que pruebe de manera fehaciente que los productos fueron
destinados efectivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha
establecido la existencia de alguna prohibicin o excepcin legal que resulte de
aplicacin para este supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria
esta exigencia para efecto tributario; corresponde confirmar este reparo y la
apelada en este extremo.
RTF N 01623-1-2012 (31/01/2012)
Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por

la recurrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra comprendido en alguna de las excepciones descritas. Que toda vez que
el inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al caso de
autos, seala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podr deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las
Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la
Administracin se encuentra arreglado a ley.
56

Retiro de Bienes

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Retiro de

RAL ABRIL ORTIZ

RAL ABRIL ORTIZ

Ral Abril Ortiz

Gaceta Jurdica S.A.

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

3. Operaciones que califican como retiro de bienes........................... 10

II. Calificacin de los retiros de bienes como venta.................................... 10

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

IV. Entrega de bienes a los trabajadores..................................................... 28

Martha Hidalgo Rivero

Lucy Morillo Olivera

Gaceta Jurdica S.A.

VI. Informes Sunat....................................................................................... 47

Es materia frecuente en las empresas utilizar bienes adquiridos, con finalidad

La transferencia de propiedad de determinados bienes a ttulo gratuito.

en los retiros de bienes, tomando en consideracin la legislacin correspondiente

a) Ley del Impuesto General a las Ventas

En esa lnea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienes

b) Ley del Impuesto a la Renta

CONTADORES & EMPRESAS

Entrega de bienes a los trabajadores

Entrega de bienes a terceros

Para el caso de la entrega de bienes a terceros (proveedores o clientes),

En caso se trate de gastos de promocin, al no existir un lmite, tope

Cuando por el contrario estos retiros de bienes se realizan teniendo

Cabe mencionar que en los casos en que el retiro de bienes se encuentre

As tambin, se debe sealar que no podr variar el mtodo de valuacin

Respecto de los registros contables vinculados a asuntos tributarios, el

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

Solo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Debern realizar por lo menos un Inventario fsico de sus existencias

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido

Sistema de Contabilidad de Costos.

CONTADORES & EMPRESAS

Registro de inventario permanente en unidades fsicas.

Registro de inventario permanente valorizado(5).

Por lo menos un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.

Para todos los casos en que los contribuyentes practiquen inventarios

c) Reglamento de Comprobantes de Pago

d) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT

anexo 2 (recursos hidrobiolgicos, maz amarillo duro, algodn, caa de

Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;

Participacin en ganancias e incentivos; y

Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_019_2014.pdf>.

Disponible en: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_002_2014.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Costo promedio ponderado.

Inventario al detalle o por menor.

3. Operaciones que califican como retiro de bienes

II. CALIFICACIN DE LOS RETIROS DE BIENES COMO VENTA

Todo acto por el que se transfieren bienes

El retiro de bienes que efecte el propieta

2. Supuestos de retiro de bienes que califican como venta

Se considera venta a la apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

Entrega a favor de trabajadores

Se considera venta a la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando

Se considera venta a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no