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obligatorias, su fin
primordial es el de
obtener los ingresos
necesarios para el
sostenimiento del gasto
publico.
d. Presupuesto: constituye
la expresin cifrada
conjunto y sistemtica las
obligaciones (gastos) que
como mximo pueden
reconocer y los derechos
(ingresos) que prevean
liquidar durante el
correspondiente ejercicio
(Anual)
e. Deuda pblica: se
entiende el conjunto de
deudas que mantienen un
Estado frente a los
b. La imposicin de
tributos cuando actan en
uso de su poder de
imperio.
c. El crdito publico
interno y externo.
2. Gestin o administracin
de los recursos: siendo esta
la actividad que realiza es
Estado a travs de sus
diferentes rganos y siendo
estos los encargados de
administrar los recursos
pblicos y fijar la poltica
financiera econmica y
social con el fin de cumplir
con los objetivos
enmarcados en la
constitucin cumplir con los
que la actividad
financiera.
b. El derecho financiero
esta constituido por un
conjunto de normas y
relaciones homogneas.
c. El derecho financiero
tiene unos principios
generales propios y
peculiares, inspiradores
de sus normas que
vienen dado por criterios
de justicia material.
Rama autnoma del derecho:
La legislacin (cdigo
tributario, leyes especiales
impositivas) Se clasifica
dentro del derecho pblico.
6. Fundamentacin (CTri)
Principios:
1. Principios constitucionales
del derecho tributario: de
legalidad y reserva: la
potestad atribuida debe ser
ntegramente ejercida por
medio de normas legales no
puede haber tributo sin ley.
Art 239 CPRG
2. Principio de capacidad
contributiva: es el limite
material en cuanto al
contenido de la norma
tributaria, garantizando la
justicia o razonabilidad. Art
243 CPRG
3. Principio de generalidad:
alude al carcter extensivo
de la tributacin y significa
que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las
condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido.
4. Principio de igualdad: la
necesidad de asegurar el
mismo tratamiento a
quienes estn en anlogas
situaciones con exclusin.
5. Principio de
proporcionalidad: exige que
la fijacin de contribucin
sea en proporcin a
singulares manifestaciones
de capacidad contributiva.
6. Principio de no
confiscacin: significa que
esta prohibido el
desapoderamiento total de
bienes de las personas
como medidas de orden
personal apoyando a la
proteccin privada art 28
CPRG
7. Principio de conveniencia
o comodidad: que todo
tributo debe ser recaudado
del modo mas conveniente
para el contribuyente.
8. Principio de economa:
que lo recaudado sea
mayor al gasto funcional
para recaudarlo.
9. Principio de no doble
imposicin: cuando una
persona es sujeto pasivo en
dos o mas relaciones
surgiendo el estado
moderno y una actividad
financiera que deja ser
espordica por la aparicin
de las instituciones: el
ejercito y la burocracia por
la recaudacin que se deba
hacer para las mismas y
contando tambin con la
primera guerra mundial hay
cuando la actividad
financiera adquiere la
filosofa de estado
intervencionista.
Diferencia del acto
administrativo y del acto
financiero:
1. Acto administrativo: es la
administracin de la
4. Principio de capacidad de
pago: art 234 CPRG
principio de capacidad de
pago el sistema tributario
debe ser justo y equitativo.
Poder Financiero: dentro de la
estructura estatal se entiende
al poder financiero como la
facultad atribuida por el
ordenamiento jurdico a
determinados rganos de
entes para:
Establecer los ingresos y
gastos (potestad normativa)
Exigir en cada caso
concreto lo previamente
establecido o aprobado.
Definicin: el poder financiero
es la facultad que tienen los
de contribuciones conocidas
como tributos a personas
individuales y jurdicas o
bienes de las mismas que se
hallen en su jurisdiccin, sea
esta territorial o no.
Clases de poder tributario:
principalmente dos clases de
poder tributario y son los
siguientes:
1. Originario: cuando nace
originalmente de la
constitucin y del poder
tributario se encuentra
supeditado a la misma y
desarrollado por leyes
ordinarias no superiores a
la misma constitucin.
2. Derivado: cuando el
mismo nace de una ley
ordinaria que puede ser
modificada constantemente
y la constitucin no lo
regula no lo autoriza.
Limites del poder tributario y
criterios de sujecin al mismo:
El poder tributario no es
ilimitado, tiene lmites y estos
se encuentran enmarcados
en la consitucion poltica de la
repblica de Guatemala.
a. Prohibicin de la doble o
mltiple contribucin art 243
b. El principio de la
capacidad de pago, art 243
c. El principio de legalidad
art 239
d. Principio de equidad y
justicia art 243
e. El principio de no
confiscacin art 41
Poder administrativo: consiste
en la declaracin que se
manifiesta de manera
voluntaria en el marco del
accionar de la administracin
publica y tiene como la
particularidad de producir, en
forma inmediata, efectos
jurdicos individuales.
Diferencia entre poder
tributario y poder
administrativo: podemos decir
que el poder tributario es
quien exige el cumplimiento
de las obligaciones tributarias
individuos pertenecientes a
la comunidad y como
consecuencia de la
existencia de normas
jurdicas de carcter
tributario.
Segn la naturaleza del
recurso:
a. Por servicio: son aquellos
que obtiene el estado a
travs de la prestacin de
trabajo o servicio
personales, de parte de una
persona obligada a pagar
tributos.
b. Por especie: son aquellos
ingresos que implican dar
una cosa, bien u objetos de
2. Supervit de empresas
pblicas: se produce
cuando los ingresos
superan a los egresos la
produccin a sus cargas o
los recursos en relacin con
las necesidades en el
estado.
3. Trasferencias de capital:
son aquellas que implican el
traspaso de la propiedad de
un activo fijo a la
cancelacin de un pasivo
por parte de un acreedor sin
que se reciba a cambio
contrapartida.
-Adems es importante
resaltar los ingresos
accesorios:
a. Privatizaciones: es la
venta parcial o total de la
participacin del estado en
empresas pblicas.
b. Venta de bienes muebles
e inmuebles: se refiere a
que el estado puede vender
tanto automviles oficiales
como edificios y parcelas
con el fin de obtener
recursos extraordinarios.
-Recursos provenientes del
ejercicio de la soberana o
poder de imperio del estado:
es la principal fuente de
ingresos del estado y es
cuando este acta en su
calidad IUS IMPERIUM
grabando la economa de los
a. Ingresos corrientes:
fuentes de financiamiento
que en forma regular es
percibida por entes del
sector publico, las cuales
incrementan el activo del
estado.
b. En la contabilidad publica:
es ingreso corriente el que
no proviene de impuestos o
de entradas no
recuperables tenemos:
i. Tributarios
ii. Para tributarios
iii. No tributarios
iv. Trasferencias corrientes
v. Ingresos especficos
c. Tributarios: son los
originados en el ejercicio
del poder de imperio que
contribuyentes en forma
obligatoria y definitiva, por sus
tierras, frutos, mercancas etc
que sostiene el gasto del
estado.
Fundamento legal: articulo 11
del cdigo tributario.
Caractersticas de los
impuestos:
1. Debe establecerse a
travs de la ley: art 239 el
principio de legalidad indica
que corresponde con
exclusividad al congreso de
la republica decretar
impuestos
2. El pago de impuestos
debe ser obligatorio:
surge de la necesidad de
impuestos significa
proporcionar bienestar al
pas, El estado podra
desarrollarse en todos los
mbitos.
Principios tericos de los
impuestos:
1. Principio de justicia: los
ciudadanos de cada Estado
deben contribuir al
sostenimiento del gobierno
en proporcin a sus
capacidades contributivas.
Ej: Ley del iva.
2. Principio de generalidad:
todos deben pagar
impuestos de acorde a la
cantidad contributiva. Ej Isr
rgimen en relacin de
dependencias.
3. Principio de uniformidad:
tiene dos criterios que son
la capacidad contributiva
que es el (objetivo) y la
igualdad de sacrificio que
es lo (subjetivo)
4. Principio de servidumbre:
impuesto que cada
individuo debe pagar,
deber, fijo y no arbitrario.
5. Principio de comodidad:
todo impuesto debe
recaudarse en la poca
mas conveniente para el
contribuyente.
6. Principio de economa:
todo impuesto debe
planearse de modo que la
diferencia de lo que se
recauda y de lo que ingresa
en el tesoro pblico del
Estado, sea lo ms
pequeo posible.
Clasificacin de los
impuestos:
Impuestos directos: son
todos aquellos que el
estado recauda por medio
de un registro de
contribuyentes, establecido
de manera inmediata sobre
las personas o los bienes
recaudados por el agente
encargado de la cobranza.
Impuestos directos
personales: son las que se
establecen en atencin a
De empresas, ingresos
por renta de capital
Sobre las personas
naturales, salarios (estudio
segn el Ministerio de
Finanzas publicas)
Impuesto sobre el
patrimonio:
1. sobre la tenencia del
patrimonio
2. sobre la transferencia
Onerosas de patrimonio
3. sobre la transferencia
gratuita de patrimonio
Impuesto indirecto:
Es aquel que puede ser
trasladado a otras economas,
afecta en los consumos y
recaen sobre hechos ciertos y
Impuesto sobre la
circulacin de vehculos:
Ley del impuesto sobre
circulacin de vehculos
terrestres martimos y areos:
Genera un impuesto que
deben pagar los propietarios
de los mismos cuyos fondos
en buen parte tienen como
destino las municipalidades
del pas.
Impuesto directo: es un
impuesto asociado
directamente con una
persona fsica o moral y que
se calcula y aplica sobre el
capital total de la misma o
sobre sus ingresos globales
en un determinado periodo de
tiempo.
Impuesto nico: este
impuesto proviene de una
doctrina final desarrolladora
por el filsofo social y
economista estadounidense
Henry George, segn la cual
toda la carga impositiva deba
reducirse a una nica
imposicin sobre los bienes
inmuebles.; contara con la
ventaja de evitar la doble o
mltiple tributacin, as como
la simplificacin del cobro del
mismo.
Grupo #5:
Tasas: cantidad o porcentaje
que debe aplicarse a la base
dispensadas a individuos
determinados.
4. es beneficiosa para el
particular: la existencia de
una ventaja o un beneficio
para aquel a quien se
presta el servicio.
5. el pago se destina al
servicio prestado: es
menester que el producto
recaudado tenga como
nico destino el servicio
mismo
6. proporcionalidad: la tasa
debe ser proporcional al
costo del servicio adquirido.
Tasas que se manejan en
Guatemala:
por autorizacin de
documentos pblicos.
Por servicios de
instruccin pblica.
Por servicio de energa
elctrica y alumbrado
pblico.
Por peaje.
Por registro de
propiedades.
Por boleto de ornato.
Clasificacin:
Tasas de servicios: pagadas
por los usuarios directamente
al hacer uso o disfrute de un
servicio pblico que es
especial para sus
necesidades dentro de estas
podemos encontrar.
a. Pago de escuelas
b. Pago de energa elctrica
municipal o estatal
c. Pago de mantenimiento
de alcantarillado
d. Pago de mantenimiento
de agua potable entre otros
Tasas administrativas:
aquellas prestadas por la
administracin publica al
otorgar un servicio de
carcter pblico
administrativo; al realizar el
pago de estas tasas, la
administracin dara una
constancia; algunos ejemplos
de estas son:
a. Otorgamiento de
documentos pblicos
2) trasferencia o traslacin: el
sujeto de iure es decir aquel
sujeto obligado por la ley al
pago del impuesto traslada un
tercero.
3) la incidencia e presenta
cuando el impuesto llega a un
tercero que por las
caractersticas de la ley no
puede trasladarlo a otro.
CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
Definicin: son fijadas
unilateralmente por el estado
o las municipalidades con
carcter de obligatoriedad son
impuestas uno o varios
sectores de la poblacin
Caractersticas:
originan en virtud de
cambios de uso o de
intensidad de uso de
aprovechamiento.
2. Contribucin por mejoras:
son las que se causan por la
ejecucin de obras pblicas
o prestacin de un
determinado servicio pblico,
3. Contribuciones de
seguridad social: estn a
cargo de patronos y
trabajadores y cuya
recaudacin se destina a la
financiacin de servicios de
previsin y asistencia social.
CREDITO PUBLICOY
DEUDA PUBLICA
de reintegrar satisfacer o
pagar, especialmente dinero.
Diversas Concepciones de
Deuda Publica: en derecho
financiero alude a los
ingresos que obtienen los
entes pblicos a cambio de
una retribucin y con la
obligacin.
el concepto se identifica con
el prstamo: conjunto de
capitales tomados a prstamo
por el Estado.
la deuda publica ofrece una
perspectiva bifronte: es un
ingreso para los entes
pblicos; comporta un gasto,
comporta el compromiso de
unos intereses y de la
devolucin del capital.
-diferencia de lo que ocurre
con el ingreso tributario que
es el ingreso pblico por
antonomasia. deuda es un
ingreso de carcter voluntario.
-la deuda adems de un
ingreso pblico, o mejor, sin
dejar de serlo cumple otras
finalidades.
el principal problema
planteado en torno a la
naturaleza jurdica de la
deuda pblica es el de su
consideracin contractual.
-la nocin de deuda publica
hace mencin al conjunto de
deudas que mantiene el
cumplimiento de los
programas y los proyectos de
conformidad con las polticas
establecidas.
-Naturaleza Jurdica: se
infiere que solo pueden ser
ejecutados aquellos gastos
que han sido incluidos en la
ley presupuestaria, por el
concepto y monto que en ella
se seala.
-Ciencia que estudia el
presupuesto: se encuentra en
el campo de estudio de las
ciencias econmicas tambin
podemos decir que se
encuentra dentro del campo
de estudio de las ciencias
jurdicas y sociales,
ubicndose en la rama
pblica del derecho;
especficamente en el
Derecho Financiero
-Elementos del Presupuesto:
como elementos
fundamentales primero los
ingresos con los que se prev
contar y segundo los gastos
que se tienen planificados.
En referencia al presupuesto
pblico encontramos:
Elemento de carcter
jurdico: Ya que el
presupuesto de un Estado es
una institucin jurdica
fundamental del Derecho
Pblico, que sanciona la
competencia del poder
Representa la concrecin
del plan econmico del
Estado.
Principios Presupuestarios y
su Clasificacin.
Los Principios
presupuestarios son aquellas
reglas que determinan el
contenido y mbito de los
presupuestos, constituyendo,
-Principios polticos
1. -Principio de competencia:
el Poder Legislativo es al
nico que corresponde
decidir cuales han de ser los
pagos y cobros que
comporta la ejecucin del
presupuesto, slo l
representa el poder
soberano de la ciudadana.
2. -Principio de universalidad:
el presupuesto ha de recoger
la totalidad de los ingresos y
de los gatos que origine la
actividad financiera del
estado sin ningn tipo de
exclusiones.
3. -Principio de unidad
presupuestaria: todas las
actividades del estado deben
quedar recogidas en un
nico estado de ingresos y
gastos.
4. -Principio de especialidad:
la autorizacin para gastar
concedida al ejecutivo a
travs del presupuesto no es
una autorizacin genrica de
5. -Principio de publicidad:
todas las fases por las que
pasa el documento
presupuestario deben ser
pblicas.
6. -Principio de claridad: el
documento presupuestario
debe estar confeccionado en
un lenguaje sencillo para que
pueda ser comprendido por
la mayora de la poblacin.
7. -Principio de anualidad: el
presupuesto es un mandato
temporalmente dado por el
Legislativo al Ejecutivo, por
lo que se refiere a un periodo
concreto (normalmente el
ao). El presupuesto es una
institucin de carcter cclico
que se repite todos los aos.
-Principios contables
1. Principio de presupuesto
bruto: (expresin contable
del principio de
universalidad) las partidas
presupuestarias deben
aparecer siempre por su
valor bruto (sin
minoraciones)
2. Principio de unidad de
caja: (expresin contable
del principio de unidad)
todos los ingresos y pagos
que comporte la ejecucin
deben centralizarse en una
tesorera nica para facilitar
su control.
3. Principio de
especificacin: (expresin
contable del principio de
consumo improductivo,
limitaban los gastos
pblicos para ahorrar.
7. Naturalidad impositiva: la
financiacin de una lista
reducida y selectiva de
gastos pblicos debe
hacerse mediante
gravmenes que no
discriminen a nadie ni a
nada.
8. Principio de equilibrio
presupuestario anual:
conocida como la regla de
oro de la hacienda clsica.
Establece que los gastos
presupuestarios haban de
ser financiados por ingresos
pblicos de carcter
ordinario.
9. Principio de
autoliquidacin de la deuda:
el endeudamiento
excepcional del sector
pblico solo debe ser
utilizado para financiar
gastos pblicos de
inversin.
-Momento del presupuesto:
Cada vez que pagamos la
cuota mensual de nuestra
casa, la comida, el transporte
y realizamos los gastos
necesarios para lograr un
objetivo o alcanzar una meta
como cambiar nuestro
vehculo o ampliar nuestra
casa, nosotros estamos
ejecutando el presupuesto.
corresponde desempear de
acuerdo a su razn de ser, si
fueron transparentes en el
uso de los recursos, si
lograron mejorar la realidad
de la poblacin con la
ejecucin de los recursos,
determinando las causas y
recomendando las medidas
correctivas para mejorar la
capacidad de ejecucin en un
prximo presupuesto.
El proceso de evaluacin de
la ejecucin presupuestaria
esta normado por la Ley
Orgnica del Presupuesto, en
los artculos 34, 35 y 22 de su
reglamento.
Cuentas o por la
Superintendencia de Bancos,
segn sea el caso. (Art. 17 ley
orgnica del Presupuesto) En
el caso de los tributos el
control o fiscalizacin le
corresponde a la
Superintendencia de
Administracin Tributaria.
Legislacin que regula la
fiscalizacin del presupuesto:
1. Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala:
Arts. 30, 232,237(pargrafo
4to.), 138 inciso e.
2. Cdigo Tributario: Art. 98
inciso 5
3. Ley Orgnica del
Presupuesto: Art. 17
4. Ley Orgnica de la
Contralora Generar de
Cuentas: Art. 2
-La vigencia del presupuesto:
Esta ley tiene vigencia de un
ao y es aprobada por el
Congreso de la Repblica de
Guatemala. Para el caso del
presupuesto de ingresos,
indica de manera detallada el
monto por impuestos,
prstamos, donaciones y
otros ingresos que se estima
obtener.
- El Gasto Pblico: La
finalidad de los gastos
pblicos es satisfacer las
necesidades pblicas por
medio de los servicios
pblicos, su funcin es la
redistribucin de la riqueza.
-Definiciones: Por ser
consumos o inversiones que
realiza el Estado, existen en
la doctrina varias definiciones
de las que analizaremos las
siguientes:
La definicin CLSICA, y que
prevaleci durante mucho
tiempo, es bastante general al
decir que Es el empleo
definitivo de riquezas que el
Estado hace para satisfacer
las necesidades pblicas.
-Uno de los ms importantes
estudiosos del Derecho
Financiero, Hector B. Villegas,
Erogaciones dinerarias que
gobierno antes de la
depresin que sigui al ao
1930, surgi una nueva y
exigente necesidad por parte
de la poblacin; esta nueva
necesidad fue la de la
beneficencia pblica.
Diversas concepciones del
Gasto Publico
Segn la economa:
Es la suma de los gastos
realizados por las
instituciones, entidades y
organismos integrantes del
sector pblico de una
economa nacional.
Comprende el gasto realizado
por el Estado y sus
Organismos Autnomos, las
ven en la necesidad de
atender por exigencias
histricas o para evitar males
mayores que el que pueda
significar el necesario
aumento de la presin
tributaria.
Crecimiento de los gastos
pblicos (wagner)
-Crecimiento aparente: La
causa ms importante del
aumento aparente de los
gastos pblicos es la
desvalorizacin de la moneda
de papel en rgimen de curso
forzoso. Como los gastos
pblicos representan, en gran
medida, adquisiciones de
bienes y servicios en el
mercado, la desvalorizacin
del dinero implica el aumento
de los gastos pblicos en su
valor nominal.
Para deslindar lo que es
aumento aparente, atribuible
al factor monetario, de un
posible aumento real, es
necesario deflaccionar el
monto nominal de los gastos.
-Crecimiento real: El aumento
real de los gastos pblicos se
debe, sustancialmente, a las
siguientes causas: Aumento
del territorio: trae consigo el
aumento de los gastos
pblicos por la necesidad de
proveer a la organizacin
poltica y administrativa de las
por la filosofa
intervencionista.
Ampliacin de las funciones
del Estado y la planificacin
Como ya lo recordamos, la
idea de la planificacin en los
Estados con economa no
socialista es hija y heredera
de la planificacin de la
economa durante la primera
guerra mundial, precisamente
para coordinar y fortalecer el
esfuerzo productivo para el
xito en la lucha armada.
Terminado el conflicto
perdur la idea de la
planificacin por el Estado y
de la asuncin por ste de
empresas propias en
sustitucin o de rehabilitar la
actividad patrimonial del
Estado en desmedro del
predominio de las finanzas
tributarias.
Nuevos cometidos del Estado
y sus motivaciones
Influyen dos motivaciones
fundamentales:
La motivacin econmicosocial: consiste en la
tendencia, en el
desenvolvimiento de las
empresas, a sustituir gastos
especficos por gastos
generales. Como
consecuencia de la divisin
del trabajo y la ampliacin de
las dimensiones
empresariales, tareas
efectuadas hasta ahora por
todos los sectores de las
actividades productivas, se
unifican en manos de una
organizacin general que en
adelante cumple la tarea para
todos.
La motivacin sociolgicopoltica: consiste en la
transformacin ideolgica
concomitante con la
transformacin de la
estructura de la sociedad y de
la influencia de nuevas
clases. Mientras las
decisiones polticas del
Estado reflejan las ideas y los
intereses de la burguesa
empresaria, predomin el
objetivo de la libertad
econmica y las decisiones
se inspiraron en el principio
de "laissez faire-Laissez
passer".
El ingreso al gobierno de
clases menos pudientes
gracias, entre otros factores,
al sufragio universal, llev a
que predominara o, pro lo
menos, a que tuviera
influencia la idea del Estado
protector y, en cierto modo, a
reemplazar la libertad por la
seguridad.
Armamentismo y guerra
Se trata de un aumento real y
no solo absoluto sino tambin
relativo, o sea de un aumento
Es el total de gastos
realizados por el sector
pblico, tanto en la
adquisicin de bienes y
servicios como en la
prestacin de subsidios y
transferencias. En una
economa de mercado, el
destino primordial del gasto
pblico es la satisfaccin de
las necesidades colectivas.
Autorizacin del gasto
La autorizacin de gasto
pblico, es la operacin
contable que refleja el acto,
en virtud del cual, la autoridad
competente para gestionar un
gasto con cargo.
Incidencia del gasto
pblico y seguridad
ciudadana, atencin a
desastres y gestin de
riesgos, proteccin ambiental,
urbanizacin, actividades,
culturales, deportivas,
proteccin social.
Objeto de Gasto: Personal
en cargos fijos, personal
temporal, personal por jornal
a destajo, Servicios
extraordinarios, dietas y
gastos de representacin,
mobiliario y enseres,
mantenimiento de equipos,
etc.
Tipo de Gasto: Gastos de
funcionamiento,
administracin y recurso