Febrero 15 Contadores y Empresas Revista

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco

COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro

ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramirez
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 12 / N 271
UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ENERO 2016
7,550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
A partir de ahora, ms sobre

libros y registros electrnicos
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GACETA JURDICA S.A.

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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600102
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 271
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Pautas para la presentacin de la DAOT - Ejercicio 2015 ....................
A-1
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aplicacin de los crditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora .......................................................
Casos prcticos: Rentas de fuente peruana ................................
- Gastos de estada ................................................................
- Intereses por prstamos ......................................................
- Asistencia tcnica ...............................................................
A-4
A-9
A-9
A-10
A-11
6
11
11
12
13
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe prctico: El tipo de cambio en el Impuesto General a las
Ventas.........................................................................................
Casos prcticos: Aplicacin del sistema de detracciones ...........
- Aplicacin del sistema de detracciones en el caso de intereses
compensatorios y moratorios ..............................................
- Aplicacin del sistema de detracciones en una operacin en
consignacin.......................................................................
- Deduccin de la nota de crdito en una operacin sujeta al
sistema de detraccin ........................................................
Jurisprudencia comentada: Nacimiento de la obligacin tributaria:
cundo se congura en el caso de la prestacin de servicios? ...
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
La queja como mecanismo para solicitar la prescripcin de una deuda
tributaria que se encuentra en cobranza coactiva .................................
A-12
A-15
14
17
A-15
17
A-16
18
A-17
19
A-18
20
A-21
23
TRIBUTACION SECTORIAL
Tributos municipales de prximo vencimiento: impuesto al patrimonio
vehicular y arbitrios ..........................................................................
A-23
25
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

Libros y registros electrnicos: antecedentes y actualidad .........................
A-24
26
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros .....................................................................
A-27
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Procedimiento para la presentacin de quejas ante la Sunat .................
A-30
32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Situaciones que se presentan con ocasin del cese de un trabajador ...
A-32
34
OPININ DE LA SUNAT
Es posible deducir como gasto la donacin de servicios? Informe
N 0189-2015-SUNAT/5D0000 ...........................................................
A-34
36
ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Efectos contables y tributarios de la prdida de bienes, indemnizacin
percibida de empresas de seguros y reposicin ...................................
INFORME PRCTICO
Efecto contable y tributario de la participacin de los trabajadores en las
utilidades ............................................................................................
B-1
B-4
38
41
B-7
44
CASOS PRCTICOS
Registro de los gastos personales del gerente general .........................
Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa .........
Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP ........................
B-8
B-9
B-10
45
46
47
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de retenciones (Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta) ...
B-11
48
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes............
B-13
50
CONTABILIDAD GERENCIAL
Necesidades Operativas de Fondos (NOF) ........................................
B-14
51
ACTUALIDAD CONTABLE
Modican normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados a que se reere el artculo 5 de la Ley N 29720, y aprueban el
Formato de descargos de las entidades no supervisadas ..................
B-16
53
C-1
54
INFORME ESPECIAL
La designacin de trabajadores de direccin y conanza .....................
D-1
57
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Directiva que regula la presentacin de denuncias virtuales ante la Sunal...
D-4
60
CONTRATACIN LABORAL
Consideraciones legales sobre la suspensin temporal del contrato de trabajo
D-7
63
D-10
66
D-10
66
E-1
67
F-1
69
INFORME ESPECIAL
Clusulas especiales de los ttulos valores ...........................................
G-1
71
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se llena el libro matrcula de acciones?....................................
G-4
74
H-1
75
H-3
77
H-4
78
I-1
I-1
I-1
I-2
79
79
79
80
ASESORA EN COSTOS
INFORME PRCTICO
Sistema de costeo por rdenes de trabajo (Primera Parte) ..................
ASESORA LABORAL
ACTUALIDAD LABORAL
Directiva que regula el funcionamiento de las ocinas de Atencin al Asegurado en las instituciones prestadoras de servicios de salud pblicas...........
Resolucin que establece precisiones para el registro del hijo mayor
incapacitado para el trabajo, entre otras disposiciones .........................
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio ............................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Criterios de evaluacin de inversiones: Valor Presente Neto..................
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Tratamiento de la retribucin asignada a la persona natural de una empresa unipersonal................................................................................
1ra. quincena - Febrero 2016
Sec.
N Pg
ASESORA EMPRESARIAL
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2016 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea nanciera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................
S E
S O R
TRIBUTARIA
(63(&,$/75,%87$5,2
Pautas para la presentacin de la DAOT Ejercicio 2015

Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ediante la Resolucin de Superintendencia N 024-2002-Sunat, modicada

recientemente por la Resolucin de Superintendencia N 036-2016-Sunat,
se regula la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DAOT, cuya naturaleza es meramente informativa. Esta tiene por objeto que la
Administracin Tributaria recaude informacin de todas las operaciones (compras
y ventas) que impliquen importes signicativos para efectos tributarios y luego
poder realizar cruces de informacin.
De ese modo, en las siguientes lneas desarrollaremos los detalles de los sujetos
obligados, los requisitos para estar obligados a la presentacin, la informacin a
declarar y las excepciones.
I.
DISPOSICIONES GENERALES
Mediante la DAOT se informan aquellas transacciones gravadas o no con el IGV, conforme al

Decreto Supremo N 055-99-EF, TUO de la Ley
del IGV, por las que exista la obligacin de emitir
comprobante de pago, nota de crdito o nota de
dbito, y que deban ser incluidas en la declaracin
del impuesto.
Adicionalmente, se considerarn aquellas adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin gravados o no con el IGV que hubieran
sido efectuadas por las asociaciones sin fines de
lucro, instituciones educativas o entidades religiosas
que realicen solo operaciones inafectas del IGV
en el ejercicio y cuyo nmero de trabajadores sea
superior a 10.
Las operaciones que se declaran son todas las
ocurridas en determinado ejercicio; por ejemplo,
en el 2016 se informarn todas las operaciones
de compras y ventas ocurridas en el 2015, no
correspondiendo considerar si se ha devengado o
no para efectos del Impuesto a la Renta.
Para tal efecto se debe descargar el PDT 3500
Operaciones con Terceros, que es de uso
obligatorio para los contribuyentes que deben
presentar la DAOT. Igualmente, en aquellos
casos en que los sujetos obligados no tuvieran
alguna operacin con tercero a declarar, en

sustitucin de la DAOT debern presentar el
formato denominado Constancia de no tener
informacin a declarar.
II. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT

La Resolucin de Superintendencia N 024-2002Sunat dispone que se encuentran obligados a
presentar la DAOT los sujetos que cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio 2015.
b) Estn obligados a presentar por lo menos una
declaracin mensual del IGV durante el ejercicio
y siempre que por dicho ejercicio cumplan
con cualquiera de las siguientes condiciones
adicionales:
i.
El monto de sus ventas internas haya sido superior a las 75 UIT en el 2015 (S/ 288,750(1)).
Para tal efecto se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105, 109,
112 y 160 del PDT 621 IGV - Renta mensual; o en las casillas 100, 105 y 109 del
Formulario virtual 621 IGV - Renta mensual; o en la casilla 100 del Formulario
virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
mensual.
$VHVRUOHJDOWULEXWDULRGHContadores & Empresa.(JUHVDGRGHOD)DFXOWDGGH'HUHFKRGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV

81060(VSHFLDOLVWDHQWULEXWDFLyQHPSUHVDULDOSRUHO3((GHOD8QLYHUVLGDG(6$1
/D 8,7 D FRQVLGHUDU HV OD YLJHQWH GXUDQWH HO HMHUFLFLR DO TXH FRUUHVSRQGD OD GHFODUDFLyQ D HIHFWXDU (Q HO HMHUFLFLR OD 8,7 YLJHQWH
HUD6
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
ii. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin haya sido superior a las 75
UIT en el 2015 (S/ 288,750).
Para tal efecto se consideran los montos declarados en
las casillas 107, 110, 113 y 120 del PDT 621 IGV - Renta
mensual; o en las casillas 107, 113 y 120 del Formulario
Virtual 621 IGV - Renta mensual; o en la casilla 107
del Formulario virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual.
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas

o entidades religiosas que realicen solo operaciones inafectas
del IGV en el ejercicio 2015, cuyo nmero de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla electrnica
- PLAME Formulario virtual N 0601, correspondiente al
periodo tributario de noviembre del ejercicio 2015 sea
superior a 10(3).
Obligados a presentar la DAOT
Las empresas aseguradoras
Deben consignar la informacin sobre los

pagos en dinero por concepto de indemnizaciones efectuados, indicando los datos de
identificacin de los beneficiarios. No se incluirn los pagos realizados por concepto de
reembolsos de seguros mdicos.
El arrendador de inmuebles
destinados a actividades empresariales
Respecto de dichos arrendamientos, el arrendador deber incluir los datos de identificacin

de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles respectivos.
IV. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE EN LA

DAOT
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo
de las operaciones con terceros son las siguientes:
a) La exportacin de bienes o servicios, considerada como tal
por las normas que regulan el IGV.
Pricos
Que tengan tal condicin al 31 de diciembre de 2015.
Obligados a presentar por lo menos 1 vez el PDT 621 - IGV Renta

mensual
El monto de sus ventas internas o adquisiciones haya sido superior a las 75 UIT
(S/ 288,750) en el 2015.
Los supuestos de exportacin de bienes son regulados por la

Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053, y los
supuestos de exportacin de servicios son los establecidos
en el artculo 33 y en el Anexo V del Decreto Supremo
N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV.
Asociaciones sin fines de lucro,

instituciones educativas o entidades
religiosas
- Solo realicen operaciones inafectas

del IGV en el ejercicio 2015
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
- Tengan ms de 10 trabajadores inscritos en la PLAME
En ese sentido, cabe precisar que conforme al artculo 4 de la

Resolucin de Superintendencia N 024-2002-Sunat se encuentran exceptuados de presentar la DAOT los sujetos que durante
el ntegro del ejercicio hubieran pertenecido al Nuevo RUS.
III. OPERACIONES CON TERCEROS A DECLARAR

En la DAOT se debe incluir las operaciones con terceros que
el declarante hubiera realizado durante el ejercicio 2015, en
calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entiende como operacin con tercero en
calidad de proveedor o cliente a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha
suma sea mayor a las 2 UIT (S/ 7,700).
Cabe referir que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002-Sunat establece reglas para algunos supuestos particulares. De ese modo, se establece
lo siguiente:
Sujetos obligados
Informacin a declarar
Tratndose de los contratos

de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad
independiente, a los que se
refiere el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta:
El operador de los mismos, deber consignar

en su declaracin, adicionalmente a sus operaciones con terceros, las que correspondan a
dichos contratos y la atribucin de ingresos,
costos y gastos, segn sea el caso, que le
corresponda a cada una de las personas naturales o jurdicas que los integran.
Las partes integrantes de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente estn obligadas a presentar
la declaracin por sus propias operaciones, no
considerarn las realizadas por los contratos.
Las empresas administradoras de tarjetas de crdito o

dbito
A-2
Incluirn los datos de identificacin de las

empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por estas durante el ejercicio
en las que se hayan utilizado las tarjetas de
crdito o dbito.
El concepto de utilizacin de servicios se encuentra establecido en el tercer prrafo del numeral 1 del inciso c),
artculo 3 del TUO de la Ley IGV.
c) La importacin de bienes.
Los supuestos de importacin de bienes son regulados por
la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
Los supuestos calificados como retiros de bienes se encuentran en el numeral 2 del inciso a), artculo 3 del TUO
de la Ley IGV y en el inciso c) del numeral 3, artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero
del documento de identidad del adquirente o usuario,
salvo que los comprobantes de pago contengan dicha
informacin y, de ser el caso, estos hubieran sido anotados en forma consolidada en el Registro de ventas
e ingresos o en el Registro de compras llevados de
manera electrnica en aplicacin de lo dispuesto por la
R.S. N 286-2009-Sunat, la R.S. N 066-2013-SUNAT o
la R.S. N 379-2013-SUNAT.
Un ejemplo concreto de este supuesto son las boletas de
venta, que por importes menores a S/ 400 no existe la
obligacin de identificar al adquiriente o usuario de los
servicios.
f) Las realizadas en los periodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a travs de
declaraciones distintas a la DAOT, tales como las informadas
en cumplimiento de las siguientes normas:
3DUDWDOHIHFWRHQWLpQGDVHFRPRWUDEDMDGRUDORVVXMHWRVGHILQLGRVHQHOOLWHUDOYGHO
DUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD16XQDW
ESPECIAL TRIBUTARIO
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, siempre
que se hubieran informado las transacciones realizadas en los 12 meses del ejercicio.
Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se considerar la base imponible segn lo establecido en el TUO de
la Ley del IGV. Respecto de las transacciones no gravadas,
se considerar el importe total de la transaccin.
g.2) TUO de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado
por Decreto Supremo N 027-2001-PCM.
En el caso de transacciones que generen costo o gasto

sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no
se haya discriminado el IGV, se considerar el importe total
de la transaccin que figure en dichos comprobantes de
pago.
g.3) Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia

N 286-2009-Sunat o artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013-Sunat, salvo aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de
venta en las que sin que exista obligacin de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de identificar
al adquirente o usuario, se hubiese consignado el
nmero del documento de identidad de dichos sujetos, y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de ventas e ingresos o en el
Registro de compras.
Cabe precisar que no se considerar incluida dentro de las
excepciones sealadas la informacin proporcionada en
virtud de requerimientos formulados por la Sunat.
h) Aquellas registradas en el Registro de ventas e ingresos
o de compras llevados de manera electrnica en Sunat
Operaciones en Lnea (SOL) en aplicacin de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 066- 2013-Sunat
o en la Resolucin de Superintendencia N 379-2013-Sunat,
salvo en las que sin que exista obligacin de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de identificar al adquirente
o usuario se hubiese consignado el nmero del documento
de identidad de dichos sujetos y que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en el Registro de ventas e
ingresos o en el Registro de compras.
Cabe precisar que no se considerar incluida dentro de las
excepciones sealadas la informacin proporcionada en virtud
de requerimientos formulados por la Sunat.
V. CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO DE LA

DECLARACIN
En la presentacin de la DAOT se deben de considerar los
siguientes aspectos:
Las operaciones que se realicen como proveedor se considerarn separadamente de aquellas que se efecten como
cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
Las operaciones que se realicen como proveedor se
consignarn en el rubro ingresos y aquellas que se efecten como cliente se considerarn en el rubro costos o
gastos.
Las transacciones se considerarn realizadas con un
mismo tercero, aun cuando este se identifique con
distintos tipos de documentos durante un mismo ejercicio. En este caso se identificar a dicho tercero con
su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de
documento de identidad.
Las transacciones se considerarn en el ejercicio que se
emita el comprobante de pago, la nota de dbito o nota
de crdito respectiva.
Los arrendatarios incluirn en su declaracin las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de suministro
de energa elctrica, agua y telecomunicaciones sustentados
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las operaciones que se efecten a plazos por la primera

venta de inmuebles y cuyas cuotas convenidas para el pago
sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado
a partir de la fecha de la transaccin, se declararn en el
ejercicio por el monto que se perciba, sea parcial o total.
VI. PRESENTACIN DE LA DAOT

La declaracin se presentar utilizando el PDT Operaciones
con Terceros:
Contribuyentes
que
tengan hasta 500 operaciones por informar
en el ejercicio:
A travs de Sunat virtual.

Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones
de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente Sunat virtual o SOL e impidan a los contribuyentes presentar su declaracin, podrn efectuarla en las dependencias o centros de servicios.
En las oficinas de la Sunat.
Contribuyentes que tengan ms de 500 operaciones por informar en

el ejercicio.
i)
Pricos, la presentacin se realizar en las dependencias de la Sunat donde presentan sus declaraciones mensuales.
ii) Mepecos, la presentacin se realizar en cualquiera de las dependencias o en los centros de

servicios a nivel nacional, correspondientes a la
Intendencia regional u oficina zonal de su jurisdiccin.
Para modificar cualquier dato de la declaracin presentada o

aadir informacin a la misma, segn sea el caso, el declarante
presentar una nueva declaracin, que deber contener la
informacin previamente declarada con las modificaciones
o agregados efectuados. Dicha declaracin sustituir en su
totalidad a la ltima declaracin presentada.
Cabe referir que la Constancia de no tener informacin a
declarar se efecta a travs de SOL ingresando a la opcin:
Trmites, Consultas, Declaraciones informativas; Mis declaraciones y pagos; Presento mis declaraciones informativas.
VII. CRONOGRAMA PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN

El cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin o del formato denominado Constancia de no tener
informacin a declarar correspondiente al ejercicio 2015, es
el siguiente:
ltimo dgito del nmero de RUC
Vencimiento
4y5
14 de abril de 2016
6y7
15 de abril de 2016
8y9
18 de abril de 2016
19 de abril de 2016
20 de abril de 2016
2y3
21 de abril de 2016
Buenos contribuyentes
22 de abril de 2016
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Aplicacin de los crditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora
,038(672$/$5(17$
RESUMEN EJECUTIVO
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
os contribuyentes que generan Impuesto a la Renta de la tercera categora, y

que se encuentran en el Rgimen general de dicho tributo, a efectos de determinar dicho impuesto, deben aplicar crditos.
En ese orden, en el presente informe se explicar el tratamiento de los crditos
contra el Impuesto a la Renta de tercera categora, analizando, para tal efecto, la
normatividad vigente y se presentarn casos prcticos que ejemplican el desarrollo realizado para tal n.
INTRODUCCIN
Para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
por concepto de rentas de tercera categora, los
contribuyentes deben deducir crditos, los cuales, de
acuerdo a la legislacin vigente, tienen el carcter de
ser con derecho a devolucin y sin derecho a devolucin. Es decir, que existen crditos que al exceder
el impuesto podrn ser devueltos por la Sunat, y,
otros, respecto de los cuales dicha circunstancia no
ser factible. As, la legislacin ha establecido que el
impuesto pagado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, la reinversin, entre otros conceptos, son
crditos sin derecho a devolucin, y, que, el saldo a
favor del ejercicio anterior, el impuesto retenido, el
impuesto pagado, el saldo a favor por exportacin,
y el ITAN, constituyen crditos que tienen el carcter
de generar derecho a devolucin.
En ese sentido, en el presente informe se abordar
la aplicacin de los crditos con y sin derecho a
devolucin en la determinacin del Impuesto a
la Renta de tercera categora, precisndose que
para efectos de su deduccin se sigue un orden
de prelacin.
Por lo tanto, seguidamente, pasaremos a tratar lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, analizando posiciones doctrinarias,
jurisprudencia e informes de la Sunat, para, finalmente, ejemplificar el tema con casos prcticos.
I.
DE LOS CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A

LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
Conforme a lo dispuesto en el artculo 88 de la Ley

del Impuesto a la Renta, Texto nico Ordenado,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF, en adelante LIR, los contribuyentes deducirn
del impuesto, los siguientes crditos:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con

carcter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaracin jurada y los crditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente.
d) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera gravadas, en
tanto no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
II. DETERMINACIN DE LOS CRDITOS CONTRA

EL IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, tal y como lo establece el artculo
52 del Reglamento de la LIR, segn el Decreto
Supremo N122-94-EF, en adelante RLIR, al impuesto determinado se le deducirn los crditos,
en el siguiente orden:
a) El crdito por impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
b) El crdito por reinversin.
c) Otros crditos sin derecho a devolucin.
d) El saldo a favor del impuesto de los ejercicios
anteriores.
e) Los pagos a cuenta del impuesto, los que pueden
ser compensados en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor, as como las deducciones por percepciones, retenciones y crditos
que correspondan. Conceptos que solo se pueden
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en el
que se produjeron los hechos que los originan.
$ERJDGRSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~38&3(JUHVDGRGHODPDHVWUtDHQ7ULEXWDFLyQ\3ROtWLFD)LVFDOSRUOD8QLYHUVLGDG

GH/LPD3RVWtWXORHQ'HUHFKR7ULEXWDULRSRUOD38&3(VSHFLDOLVWDHQPDWHULDWULEXWDULD$VHVRUH[WHUQRHQPDWHULDWULEXWDULDGHHPSUHVDV
YLQFXODGDVFRQODVDFWLYLGDGHVGHPLQHUtDFRQVWUXFFLyQQDYLHUD\WUDQVSRUWHGHFDUJD$VHVRUH[WHUQRHQWHPDVWULEXWDULRVGH,ULDUWH $VR
FLDGRV$VHVRUH[WHUQRHQWHPDVWULEXWDULRVGHOHVWXGLRMXUtGLFR2URSH]D $VRFLDGRVH[MHIHGH,PSXHVWRVGHO(VWXGLR*DUFtD%XVWDPDQWH
6DODV5L]R3DWUyQ 0DUJDU\$ERJDGRVH[DVHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas([IXQFLRQDULRGHOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDGHOD
,QWHQGHQFLD1DFLRQDOGH6HUYLFLRVDO&RQWULEX\HQWH
A-4
IMPUESTO A LA RENTA
f) El impuesto percibido.
g) El impuesto retenido.
h) Otros crditos con derecho a devolucin.
Como se puede apreciar, existen crditos con derecho a devolucin, y otros que no generan dicho derecho. De esta manera,
la aplicacin de los crditos se divide de la siguiente forma:
Crditos sin derecho a devolucin: Conformado por el crdito
por Impuesto a la Renta de fuente extranjera, crdito por reinversin, y, los otros crditos sin derecho a devolucin.
Crditos con derecho a devolucin: Conformado por el saldo
a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores, pagos
a cuenta, impuesto percibido, impuesto retenido, y, otros
crditos con derecho a devolucin.
1. De los crditos sin derecho a devolucin:

a) El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera
En este supuesto, se trata el caso de contribuyentes que
obtienen rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto a la Renta, en ese orden, aquellos tienen derecho
a un crdito equivalente al Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por estas rentas, en tanto no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
Para estos efectos, se entiende por tasa media al porcentaje
que resulta de relacionar el impuesto determinado con la
renta neta de la tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera.
Resaltar que, el importe no utilizado, no podr ser compensado con los siguientes ejercicios, ni podr ser devuelto.
Asimismo, y de conformidad con el artculo 58 del RLIR,
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
El crdito aqu tratado se conceder por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la LIR;
Los impuestos pagados en el extranjero deben reunir las
caractersticas propias de la imposicin a la renta; y,
El crdito solo proceder cuando se acredite el pago
del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
Es importante precisar que, no ser deducible el Impuesto
a la Renta abonado en el exterior que grave los dividendos
y otras formas de distribucin de utilidades, en la parte que
estos correspondan a rentas que hubieran sido atribuidas
a contribuyentes domiciliados en el pas en aplicacin del
rgimen de transparencia fiscal internacional.
En cuanto al impuesto pagado en el exterior, se deben
precisar los siguientes temas:
Como lo hemos mencionado, la norma establece
que no ser posible compensar, ni ser materia de
devolucin, el importe no utilizado por concepto del
impuesto abonado en el exterior. En ese orden, cabra preguntarse qu sucede si este es pagado luego
del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta; en ese sentido, sera posible
aplicar como crdito o, este concepto sera factible
de ser deducido como gasto? Dicha interrogante
fue absuelta por la Sunat, mediante el Informe
N 023-2015-SUNAT/5D0000, segn el cual se concluye que no corresponde aplicar como crdito el
impuesto pagado en el exterior, si aquel se efectu
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el cual puede ser
deducido como gasto. Posicin que ya en su oportunidad estaba recogida en doctrina(1).
De otro lado, el crdito se genera por el Impuesto a la
Renta pagado por rentas de fuente extranjera. En ese
orden de ideas, surge la interrogante en relacin a qu
sucede si el Impuesto a la Renta corresponde a rentas
de fuente peruana, ser posible en ese supuesto aplicar este concepto como crdito? En relacin a dicha
disyuntiva, tenemos la opinin en doctrina, segn la
cual, no ser posible aplicar como crdito dicho concepto, pero s ser factible deducirlo como gasto en
aplicacin del inciso b) del artculo 37 de la LIR(2).
b) De los crditos por reinversin:
Se trata, en estos casos, de los beneficios otorgados a los
contribuyentes que opten por reinvertir sus utilidades o rentas.
De ese modo, tenemos los siguientes crditos por reinversin:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de
la Ley N 27037)
Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura (Ley N 28086)
Ley de Promocin a la Inversin en la Educacin (Decreto Legislativo N 882)
c) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra
el ITAN:
De acuerdo con el artculo 8 de la Ley N 28424, los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana, pueden optar por utilizar contra el ITAN, hasta el lmite
del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al
periodo del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Pagos
a cuenta que constituyen crdito sin derecho a devolucin
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
2. De los crditos con derecho a devolucin:

a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta:
Como ya lo hemos mencionado, este concepto, respecto de
los crditos con derecho a devolucin, es el que se aplica
en primer lugar contra el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 87 de la LIR, tenemos que el saldo a favor se genera cuando los pagos a
cuenta exceden el impuesto que en definitiva se establece
en la Declaracin Jurada Anual, el cual puede ser aplicado
contra los pagos a cuenta de los meses siguientes al de la
presentacin de tal declaracin.
En ese orden, para efectos de la compensacin referida, se
sigue lo sealado en el artculo 55 del RLIR. De esta manera,
el saldo a favor acreditado en la declaracin del ejercicio
precedente al anterior se compensa contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo; y, el originado en el ejercicio inmediato
anterior, se compensa solo cuando se haya acreditado en
la declaracin y nicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que esta se presenta.
3DUDHVWRVHIHFWRVYHU&25(6)(55$'$65REHUWREl crdito por Impuesto a
la Renta pagado en el extranjero 'LVSRQLEOH HQ KWWSZZZLIDSHUXRUJXSORDGV
DUWLFOHVBBFWBUFISGI!
$O UHVSHFWR YHU 1,180$ 1DWDOLH Impuesto a la Renta retenido en el exterior:
crdito o gasto? 'LVSRQLEOH HQ KWWSVZZZSZFFRPSHHVVHUYLFLRVOHJDOHV\
WULEXWDULRVEROHWLQDVVHWVHGLFLRQSGI!
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Esquemticamente, tendramos que la aplicacin se establece
de la siguiente forma:
Saldo a favor del ejercicio gravable 2014:
Se compensa contra los pagos a cuenta del 2016, a partir
de enero, hasta que este se agote.
Saldo a favor del ejercicio gravable 2015:
Para su aplicacin debe presentarse la Declaracin Jurada Anual
del 2015 y en ella debe determinarse dicho saldo a favor.
Si la declaracin se presenta en marzo de 2016, el saldo a
favor se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo marzo
2016, pues aquellos vencen en abril de 2016, es decir, el mes
siguiente a la fecha de presentacin de la declaracin.
Si la declaracin se presenta en abril 2016, el saldo a favor
se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo abril
2016, pues aquellos vencen en mayo de 2016, es decir, el
mes siguiente a la fecha de presentacin de la declaracin.
Al respecto, tenemos tambin una Resolucin del Tribunal
Fiscal que trata el tema comentado. En efecto, segn la
Resolucin N 00205-4-2001, el saldo del ejercicio anterior
solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta
que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual.
b) Pagos a cuenta:
En segundo lugar, respecto de los crditos con derecho
a devolucin, el contribuyente aplica los adelantos del
Impuesto a la Renta que haya efectuado en el ejercicio
gravable.
c) Impuesto retenido:
En tercer lugar, respecto de los crditos con derecho a
devolucin, el contribuyente aplica el impuesto que se le
hubiese retenido en el ejercicio gravable.
En relacin a la renta de tercera categora, existen retenciones en los casos de las rentas obtenidas por inversiones
en fondos mutuos, de inversin y fideicomisos.
d) Del saldo a favor por exportador:
Conforme con el artculo 34 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, Texto
nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-F, en adelante LIGV, el saldo a favor por exportacin que
excede el Impuesto General a las Ventas bruto, podr ser
compensado contra los pagos a cuenta o la regularizacin
del Impuesto a la Renta.
e) El Impuesto Temporal a los Activos Netos:
Seguidamente, respecto de los crditos con derecho a
devolucin, el contribuyente aplica el ITAN.
En relacin a ello, la Ley N 28424, nos seala, en su artculo
8, que:
a) El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente,
por concepto de ITAN puede utilizarse como crdito:
b) Contra los pagos a cuenta de los periodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se paga
el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
c) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda.
Por su parte, el artculo 9 del Reglamento de dicha Ley, nos
seala que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento
o presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
A-6
la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que

no haya sido aplicada como crdito contra los pagos a cuenta,
constituye el crdito a aplicarse contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio.
De acuerdo a este artculo, tambin tenemos que, si el ITAN se
paga extemporneamente, los intereses no podrn ser aplicados
contra la regularizacin del Impuesto a la Renta, pues solo cabe
el importe correspondiente al tributo insoluto.
En caso resultara un remanente luego de esta aplicacin, es
decir, en el caso que el ITAN resulte mayor que el Impuesto a la
Renta a regularizar, este importe no podr ser aplicado contra
los pagos a cuenta posteriores.
En este punto, es importante indicar que, segn el referido
artculo 55 del RLIR, el ITAN se aplica a los pagos a cuenta
luego de haberse agotado los saldos a favor.
CASO PRCTICO
La empresa ROMEO SANTOS S.A. tiene la siguiente informacin:

i) Tiene un saldo a favor del ejercicio 2013 al 31 de
diciembre de 2013 ascendente a: S/ 50 000.00
ii) Ha realizado los siguientes pagos a cuenta en el
ejercicio 2014:
Mes de
aplicacin
Periodo
Importe
Compensacin saldo a
favor
Importe
pagado
Saldo a
aplicar
Enero
Febrero
5000
Febrero
Marzo
3000
5000
Marzo
Marzo
2000
-50 000
-48 000
Abril
Abril
4000
-48 000
-44 000
3000
Mayo
Mayo
6000
-44 000
-38 000
Junio
Junio
4000
-38 000
-34 000
Julio
Julio
4500
-34 000
-29 500
Agosto
Agosto
4000
-29 500
-25 500
Setiembre
Setiembre
4000
-25 500
-21 500
Octubre
Octubre
4500
-21 500
-17 000
Noviembre
Noviembre
4000
-17 000
-13 000
Diciembre
Diciembre
5000
-13 000
-8 000
50 000
iii) Y los pagos a cuenta por el ejercicio gravable 2015,

conforme la siguiente informacin:
Periodo
Mes de
aplicacin
Importe
Compensacin saldo a
favor
Importe
pagado
Saldo a
aplicar
Enero
Enero
6000
-8000
-2000
Febrero
Febrero
7000
-2000
5000
5000
iv) El ITAN de 2014 asciende a S/ 90 000, monto que fue

cancelado en 9 cuotas de S/10 000.00.
v) El Impuesto a la Renta asciende a S/ 80 000.
En ese orden, nos solicita determinar el resultado del ejercicio gravable 2014, consignando la aplicacin del saldo
a favor del ejercicio 2013, la compensacin del mismo a
los pagos a cuenta 2014 y 2015, y el importe del ITAN que
podr ser solicitado por devolucin.
Solucin:
En relacin a la informacin proporcionada tenemos que
no existe impuesto por pagar. Los saldos a favor han sido
agotados en los pagos a cuenta 2014 y 2015. Y tiene un
IMPUESTO A LA RENTA
importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede solicitar como devolucin.
En ese orden, tenemos que el llenado de la informacin en

la Declaracin Jurada Anual de 2014 es como sigue:
Del Impuesto a la Renta

antes de la aplicacin de
los crditos con y sin derecho a devolucin
De los crditos con y sin

derecho a devolucin
Del saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior
De los pagos a cuenta del

ejercicio gravable 2014
A-7

ASESORA TRIBUTARIA
De los pagos del ITAN del

ejercicio 2014
Del importe a solicitar

devolucin
CASO PRCTICO
Imaginemos que nos encontramos en el mes de marzo de

2016, exactamente en el da jueves 31 de marzo de 2016.
En ese orden, la empresa ARTURO HECHIZO DE LUNA
S.A.C. ha presentado el 15 de marzo de 2016 su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2015, en la que se consigna un saldo a favor ascendente a S/ 10 000 respecto del cual no solicitar devolucin, y, por el contrario, lo aplicar contra futuros pagos. La empresa al 31 de marzo sabe cuanto es el importe
del pago a cuenta que le corresponde efectuar por el periodo marzo 2016. En ese sentido, nos consulta lo siguiente:
A partir de qu pago a cuenta podr compensar el saldo
a favor generado?
Solucin:
En este caso lo aplica en el pago a cuenta del periodo tributario de marzo de 2016 que vence en el mes de abril de
2016. Ello porque el mes siguiente a la fecha de presentacin es el mes de abril de 2016, y el pago a cuenta que
vence en dicha oportunidad es el de marzo de 2016.
Base legal:
Artculo 55 del RLIR.
CASO PRCTICO
La empresa CONDOROTO S.A.C. cuenta con una sucursal en Espaa, por medio de la que obtiene utilidades que
son enviadas al Per. La sucursal determina y paga el Impuesto a la Renta por rentas de fuente extranjera en Espaa. En ese orden, se consulta lo siguiente:
i) El Impuesto a la Renta pagado en Espaa, resulta ser
crdito contra el Impuesto a la Renta que determina la
empresa CONDOROTO S.A.C. en el Per?
ii) Teniendo en cuenta que: La empresa CONDOROTO
S.A.C. presenta la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015, el 15
A-8
de marzo de 2016. Y que, adems, el Impuesto a la

Renta pagado en Espaa se realiza en junio de 2016
Es factible aplicar dicho concepto como crdito en el
ejercicio 2016?
iii) De no ser factible ello, resulta posible aplicarlo como
gasto en el ejercicio 2016?
Solucin:
El caso planteado es motivo de un informe emitido por la Sunat, al cual hemos hecho referencia en el presente artculo.
De ese modo, tenemos lo siguiente:
i) En primer lugar, precisar que la sucursal de la empresa
CONDOROTO S.A.C. no es una persona jurdica distinta de aquella y su condicin de domiciliada le es
extendible a aquella.
ii) Respecto del Impuesto a la Renta pagado en Espaa
por rentas de fuente extranjera, aquel es factible de ser
aplicado como crdito por la empresa CONDOROTO
S.A.C., pues no se trata de otro contribuyente al resultar la sucursal parte de aquella.
iii) Respecto a la oportunidad de la utilizacin del crdito, es importante resaltar que aquello se efecta en el
ejercicio en que se reconoce la renta en el Per. Entonces, si el mismo fue pagado luego del vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual por dicho ejercicio, no podr compensarse en este ni se puede solicitar devolucin al respecto.
iv) Ahora bien, el Impuesto a la Renta pagado en Espaa
resulta ser un gasto deducible para la determinacin
de la renta de fuente extranjera de la empresa CONDOROTO S.A.C.
Base legal:
Artculo 6 de la LIR.
Artculo 7 de la LIR.
Artculo 14 LIR.
Artculo 88 LIR.
Artculo 37 LIR.
Artculo 51-A LIR.
Artculo 52 RLIR.
Artculo 58 RLIR.
Numeral 3) del literal a) del artculo 4 del RLIR.
IMPUESTO A LA RENTA

CASOS PRCTICOS
Rentas de fuente peruana
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de
contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recaer solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En concordancia a lo sealado en el prrafo anterior, en el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se seala que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.
Gastos de estada
Caso:
Una empresa no domiciliada, en el mes de febrero, prest
ntegramente en el pas un servicio de asesora y consultora a Los Tulipanes S.A.C., una empresa domiciliada en
el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por
cuya prestacin se ha pactado una retribucin en dinero.
La empresa domiciliada asumir los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no
domiciliada.
Se tiene como datos adicionales los siguientes:
-
Valor del servicio: $ 3,700.00
Tipo de cambio : 2.541
Gastos de estada de los no domiciliados:

Alojamiento
S/.
600.00
Movilidad
S/.
120.00
Alimentacin
S/.
220.00
Otros
S/.
150.00
S/. 1,090.00
La empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir?
Solucin:
En principio, cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1) seala que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En ese mismo sentido, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributen por la totalidad de
sus rentas de fuente peruana.
Por otro lado, en el inciso e) del artculo 9 de la ley mencionada
anteriormente se establece que, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de fuente peruana las originadas

en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
otra ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
De todo lo expuesto anteriormente, se desprende que las rentas
originadas en las actividades empresariales llevadas a cabo en el
Per, como es el caso de la presente consulta, generan rentas
gravadas de fuente peruana, estando sujeto a retencin el total
del importe pagado o acreditado.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 00162-12008(2), ha establecido el siguiente criterio de observancia
obligatoria: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de
la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen
renta gravable de este ltimo.
Segn el Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000, el criterio
indicado en el prrafo anterior se sustenta en las siguientes
consideraciones:
() constituyen rentas de fuente peruana todos los ingresos
derivados del desarrollo de una actividad artstica por parte
de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto
en efectivo como en especie, debiendo entenderse dentro
de este ltimo caso a los importes desembolsados por el
sujeto contratante por concepto de pasajes, alojamiento
y viticos a favor de los sujetos contratados para realizar
actividades artsticas.
Agrega el Informe de la Sunat que () segn el criterio
vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos por concepto de
pasajes, alojamiento y viticos asumidos por un sujeto domiciliado constituye un beneficio o ventaja patrimonial para
el sujeto no domiciliado que, por tanto, deben considerarse
parte de la contraprestacin del servicio prestado.
$VHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas%DFKLOOHUHQ&RQWDELOLGDGSRUOD8QL

YHUVLGDG 1DFLRQDO )HGHULFR 9LOODUUHDO 81)9 'LSORPDGR HQ 1RUPDV ,QWHUQDFLR
QDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)SRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ
0DUFRV$VHVRU\FRQVXOWRUHQWHPDVWULEXWDULRV\FRQWDEOHV
$SUREDGRSRUHO'HFUHWR6XSUHPR1()
3XEOLFDGRHO
A-9

ASESORA TRIBUTARIA
Teniendo en cuenta lo anterior, en el supuesto materia de

la presente consulta, el pago por parte de la empresa domiciliada Los Tulipanes S.A.C., de los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa
no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta
ltima, lo que determina que el importe de dichos gastos
constituya contraprestacin del servicio de asesora y consultora prestado en el Per.
En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes
areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentacin de los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen para
la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a
retencin.
A su vez, es necesario recoger el criterio vertido por la Sunat

en el Informe N 027-2012/4B0000(3):
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin,
independientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
De todo lo expuesto, se tiene que la retencin por la renta
de fuente peruana ser determinada de la siguiente manera:
Valor del servicio: $ 3,700.00 x 2.541 =
9,401.70
Gastos asumidos del no domiciliado:
1,090.00
Total de renta de fuente peruana:
10491.70
Intereses por prstamos
Caso:
La empresa LOS NGELES NEGROS S.A.C. en el mes de
octubre ha recibido un prstamo dinerario equivalente a
$ 24,000 dlares americanos, por parte de una empresa
no domiciliada.
Asimismo, se sabe que el inters por dicho prstamo fue
de $ 2,679.00 y que dicho prstamo fue destinado a la
importacin de bienes que sern comercializados.
Datos adicionales
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento

de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: las
producidas por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Es as que en el caso de la prestacin de servicios de financiamiento se tiene el siguiente criterio vertido por el Tribunal Fiscal:
El pago de las cuotas ser mensual por un ao.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07537-2-2004
Los datos del capital e inters correspondiente a los meses

de diciembre y enero son los siguientes (la cuota constante
asciende a $ 2,204.56):
Se considera renta de fuente peruana la producida por intereses cuando el capital est colocado o est siendo utilizado
econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas.
Diciembre
Capital = $ 1,837.14
Inters = $ 367.43
Enero
Capital = $ 1,865.26
Inters = $ 339.30
Tipo de cambio (para efectos prcticos): 3.412
Hasta la fecha han vencido dos cuotas cuyos intereses no
han sido provisionados como gasto.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario a seguir.
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con el artculo
1648 del Cdigo Civil, por el mutuo, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros
de la misma especie, calidad o cantidad.
En el presente caso, el mutuatario sera la empresa domiciliada
en el pas (LOS ANGELES NEGROS S.A.C.), la cual se encontrar
obligada a devolver el dinero ms una suma adicional que sera
el inters pactado.
Ahora bien, de acuerdo a lo sealado en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
A-10
Por otro lado, de acuerdo con el inciso c) del artculo 71 de la LIR

los contribuyentes que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados debern retener el
porcentaje del impuesto por la renta de fuente peruana.
Dicha retencin se abonar al fisco en la fecha de vencimiento
del periodo de pago de la retribucin o del registro del costo o
gasto aun cuando no se haya pagado, lo que suceda primero,
tal como lo seala el artculo 76 de la LIR.
En efecto, el reconocimiento de ingresos y gastos se rige por el
principio del devengado, por lo que corresponde a la empresa
haber provisionado los intereses correspondientes a los meses
de mayo y junio sin importar que se los haya pagado o no, y
en consecuencia corresponda haber realizado el pago de las
retenciones al fisco en la oportunidad correspondiente a las
obligaciones de dichos meses.
Adicionalmente, segn el inciso a) del artculo 56 de la LIR,
las personas jurdicas no domiciliadas que generan rentas por
concepto de intereses(4) por crditos que provengan del exterior
estarn afectas a una tasa del 4.99 %, siempre que cumplan
los requisitos siguientes:
3XEOLFDGRHO
'HFRQIRUPLGDGFRQORGLVSXHVWRHQHOLQFLVREGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGH
OD /H\ GHO ,PSXHVWR D OD 5HQWD VH FRQVLGHUD LQWHUpV D ORV JDVWRV \ FRPLVLRQHV
SULPDVWRGDRWUDVXPDDGLFLRQDODOLQWHUpVSDFWDGRGHFXDOTXLHUWLSRTXHVHSDJXH
DEHQHILFLDULRVGHOH[WUDQMHUR
IMPUESTO A LA RENTA

En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso

de la moneda extranjera al pas.
nicamente en la oportunidad que la tasa de inters del crdito

sea concertada, modificada o prorrogada.
El crdito no devengue un inters anual al rebatir, superior

a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, ms tres puntos. Estos tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y otras sumas que se pague
al prestador no domiciliado.
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley

del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin al monto del
inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el crdito,
ms tres (3) puntos.
En ese sentido el inciso b) del artculo 30 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, seala que se considera inters a
los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios
del extranjero.
Por ltimo, la empresa deber determinar la retencin de la

siguiente manera:
Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de

los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa
LIBOR ms cuatro (4) puntos;
Capital = $ 1,837.14 x S/. 3.412 = S/. 6,268.32
Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la Sunat

determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a
la documentacin que presente el prestatario y sobre la base
de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco
Central de Reserva del Per; y
La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se efectuar
Diciembre
Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Inters = $ 367.43 x S/. 3.412 = S/. 1,253.67

Importe de retencin = 1253.67 x 4.99% = S/. 62.56.
Enero
Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Capital = $ 1,865.26 x S/. 3.412 = S/. 6,364.27
Inters = $ 339.30 x S/. 3.412 = S/. 1,157.69
Importe de retencin = 1157.69 x 4.99% = S/. 57.77
Asistencia tcnica
Caso:
En el mes de enero la empresa Qumicos Lab S.A. domiciliada en Mxico, presta un servicio por un importe de
S/ 64,500.000 a la empresa La Rumba S.A. domiciliada en
Per, por el cual la primera se obliga a realizar un conjunto
de experimentos de laboratorio en su planta ubicada en
Guadalajara.
Por su parte, la empresa La Rumba S.A. requiere de
dicho servicio para desarrollar sus actividades, ya que
se dedica a la produccin de envases para la venta de
medicamentos.
En ese sentido, la empresa La Rumba S.A. desea saber si
por el servicio prestado por la empresa Qumicos Lab S.A.
tendra que efectuar alguna retencin.
Solucin
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Ley
del Impuesto a la Renta), los contribuyentes no domiciliados
en el pas, sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, tributarn por el Impuesto a la Renta solo sobre rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que se considera renta de fuente peruana, en general
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos entre otras a las obtenidas
por asistencia tcnica, cuando esta se utilice econmicamente
en el pas.
En ese sentido, califica como asistencia tcnica, la prestacin de un servicio de investigacin y experimentos de
laboratorios, el cual tiene como finalidad desarrollar envases de calidad para la conservacin de medicamentos
de la empresa usuaria domiciliada en el Per, por lo que
la empresa Qumicos Lab S.A. habra generado una renta
de fuente peruana.
En lo que respecta a la tasa del impuesto, el artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el impuesto a
las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del 15 %, en el caso de tratarse
de asistencia tcnica, siempre que cumpla con lo siguiente
(en caso de no cumplir con las siguientes condiciones, la
tasa de retencin ser del 30 %):
El usuario local deber obtener y presentar a la Sunat
un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total
por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes
al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber
ser emitido por:
i)
Una sociedad de auditora domiciliada en el pas

que al momento de emitir dicho informe cuente
con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores
Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a

desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para
la prestacin de esos servicios.
A-11

ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
,038(672*(1(5$/$/$69(17$6
El tipo de cambio en el impuesto

general a las ventas
RESUMEN EJECUTIVO
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
n diversas ocasiones los contribuyentes sujetos al Impuesto General a las Ventas consideran un tipo de cambio distinto al establecido en las normas. En el
presente informe se aclararn las dudas respecto del correcto tipo de cambio a
aplicar.
INTRODUCCIN
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el mercado actual las operaciones econmicas

cada vez se vuelven ms dinmicas, prueba de
ello es que son pactadas en diversas monedas
extranjeras.
En ese sentido, es necesario recordar que en
el inciso a) del numeral 4 del artculo 87 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
se seala que la presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, se realizarn en
moneda nacional.
Es por ello, que de acuerdo con lo establecido
en la norma mencionada anteriormente, resulta
importante indicar qu tipo de cambio se deber
utilizar en las operaciones en moneda extranjera
relacionadas al IGV. Para ello es necesario recoger
las disposiciones legales que regulan esta situacin
en particular.
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17

del artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en adelante RLIGV), en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado
por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del impuesto correspondiente.
Asimismo, se aade en la mencionada norma
que en los das en que no se publique el tipo de
cambio referido, se utilizar el ltimo publicado.
Lo sealado en el Reglamento de la Ley del IGV, se
representa grficamente de la siguiente manera:
Tipo de cambio en las operaciones gravadas con el IGV
Compras
Tipo de cambio venta publicado por la SBS en

la fecha de nacimiento de la obligacion tributaria
Ventas
Importaciones
Tipo de cambio venta publicado por la SBS en la

fecha de pago del impuesto.
$VHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas%DFKLOOHUHQ&RQWDELOLGDGSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO)HGHULFR9LOODUUHDO81)9'LSORPDGR

HQ1RUPDV,QWHUQDFLRQDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)SRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV$VHVRU\FRQVXOWRUHQWHPDV
WULEXWDULRV\FRQWDEOHV
A-12

Del grfico anterior se desprende que en las operaciones de
compra y venta que realicen los sujetos al impuesto, debern
utilizar el tipo de cambio venta publicado.
Nacimiento de la obligacin tributaria

A fin de conocer la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, se debe recoger lo dispuesto en el artculo 4 del
TUO de la Ley del IGV, en el cual se indica que la obligacin
tributaria se origina:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
el Decreto Legislativo N 940), para efectos de realizar el depsito de la detraccin a que se refiere la Ley, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS, de la siguiente manera:
Tipo de cambio
venta publicado
por la SBS
Tipo de cambio
venta publicado
por la SBS
Tipo de cambio aplicable en las retenciones del IGV

Para efectos del clculo del monto de la retencin en las operaciones realizadas en moneda extranjera, se deber tomar en
cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat, en la cual
se indica que se deber utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago.
Tipo de cambio aplicable en las percepciones del IGV

Segn lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley N 29173, norma
que regula las percepciones del IGV, para efectos del clculo
del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional
del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
de numeracin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o
Declaracin Simplificada de Importacin (DSI).
En la fecha en que se deba

efectuar el depsito.
En la fecha en que se habra

originado la obligacin
tributaria del IGV si no
estuviesen exonerados.
En la fecha en que se deba
Tipo de cambio aplicable en la emisin de notas de crdito
Esta posicin, tambin es compartida por la Administracin

Tributaria, como se desprende del Oficio N 024-2000-K00000(1).
En la fecha en que se origine la

obligacin tributaria del IGV.
Lo que
ocurra
primero
En las operaciones referidas a los bienes indicados en los numerales 20 y 21 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat:
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin

del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.
En lo que respecta al tipo de cambio que se debe aplicar en el

caso de las notas de crdito que se deban emitir con relacin
a un comprobante de pago emitido en moneda extranjera, se
deber considerar que a pesar de que no exista una norma
expresa que regule esta situacin, se asume que debern convertirse a soles utilizando el mismo tipo de cambio que se utiliz
para la factura que se emiti en la operacin inicial (original).

Lo que
ocurra
primero
CASO PRCTICO
Servicio sujeto al SPOT
La empresa LA HONESTIDAD S.A. el 17 de diciembre del

ejercicio anterior recibi el servicio de reparacin de una
de sus maquinarias por un importe de US$ 4,800.00 sin incluir IGV. En esa misma fecha fue emitido el comprobante
de pago. Dicha operacin se encuentra sujeta al SPOT.
Se consulta cual sera el monto correcto a detraer para
Adems se sabe que el depsito de la detraccin se realiz el 25/01/2016 y que el pago del servicio se realiz el
20/01/2015.
Datos adicionales:
Anotacin del comprobante de compra en el Registro de
compras en el periodo de diciembre
T.C. Venta publicado (17/12/2015) 3.372
T.C. Venta publicado (25/01/2016) 3.414
Solucin:
Cabe indicar que el servicio de reparacin de bienes muebles est sujeto al SPOT con una tasa del 10 %, segn lo
indicado en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Asimismo, para efectos del Rgimen de percepciones del IGV

aplicable a la venta de bienes, segn lo sealado en el artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/Sunat,
en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro.
Determinacin del importe de la operacin

Base imponible : 4,800.00
IGV
: 864.00
Importe total
: 5,664.00
Determinacin del monto a depositar
Importe de la operacin x 10 % = 5,664.00 x 10 % = 566.40
Tipo de cambio aplicable en las detracciones del IGV
Ahora bien, teniendo el importe a depositar en moneda

extranjera, se deber proceder a realizar la conversin
En lo que respecta al Sistema de pago de obligaciones tributarias

(SPOT), segn lo sealado en el artculo 20 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/Sunat (norma que regula
3XEOLFDGRHO
A-13

ASESORA TRIBUTARIA
en moneda nacional, para lo cual es necesario analizar el

tipo de cambio a utilizar.
En este caso, la obligacin tributaria del IGV naci el
17/12, puesto que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 4 de la Ley del IGV ser en la fecha en que se
emita el comprobante de acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de Pago, mientras que la fecha
en que se debi efectuar el depsito fue cuando se hizo el
pago del servicio al proveedor, lo cual ocurri el da 20/01.
Es decir, el supuesto que ocurri primero fue el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV, por lo cual se utilizar
el tipo de cambio de esta fecha para realizar la conversin.
Importe de la operacin: 566.40 x 3.372 = S/. 1,909.90
CASO PRCTICO
por la SBS, esto es necesario recalcarlo, puesto que en diversas ocasiones se toma como fuente de informacin, el
tipo de cambio publicado en la pgina web de la Administracin Tributaria (Sunat), lo cual podra generar alguna
mala interpretacin de la norma y por ende un error en la
conversin del importe del impuesto.
CASO PRCTICO
Servicio prestado por no domiciliado
En el mes de enero la empresa LOS PODEROSOS S.A.

recibi un servicio de capacitacin por una empresa no
domiciliada en el pas.
Se debe tener en cuenta que el servicio de capacitacin fue
brindado en las oficinas de la empresa LOS PODEROSOS
S.A. y que dicho servicio ascendi a US$ 2,500.00.
Publicacin del tipo de cambio
Como datos adicionales se sabe que:
La empresa EL ALEGRE S.A.C. en el mes de enero del presente

ao para efectos del Impuesto General a las Ventas ha utilizado el tipo de cambio publicado en la pgina web de la Sunat.
- El servicio culmin el 30/01/2016

- El servicio se cancel el 31/01/2016.
- El comprobante LQYRLFH fue anotado en el registro de
compras del mes de febrero.
- Tipo de cambio venta del da 30/01/2016: 3.471
- Tipo de cambio venta del da 31/01/2016: 3.474
Se desea saber, cul sera el tratamiento sobre esta
operacin con respecto al IGV?
En ese sentido desea saber, cul sera la implicancia tributaria referida al IGV por este hecho?
Solucin:
Como se ha mencionado, segn lo establecido en el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente. Agrega la
norma que, en los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Ahora bien, conforme al 'LFFLRQDULRXVXDOGHOD5HDO$FDGH
PLD(VSDxROD, publicar es hacer notorio o patente, por televisin, radio, peridicos o por otros medios, algo que se quiere
hacer llegar a noticia de todos (primera acepcin).
Por otra parte, segn lo dispuesto por el artculo 2 de la
Ley N 9311(2), se deben publicar en el diario oficial (O
3HUXDQR todos los avisos que tengan carcter oficial.
Por su parte, el artculo 5 de la Ley N 29091(3) establece que
la informacin contenida en el portal del Estado peruano y en
los portales institucionales tiene carcter y valor oficial.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
glosadas, la publicacin del tipo de cambio promedio
ponderado venta que se efecta tanto en el diario oficial
(O3HUXDQR como en el portal Institucional (pgina web) de
la SBS, tiene valor oficial.
Siendo ello as, para efecto de lo establecido en el numeral
17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, podr utilizarse indistintamente el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en el diario oficial
(O3HUXDQR o en su portal institucional.
En ese sentido, es preciso indicar que el Reglamento de
la Ley del IGV hace mencin al tipo de cambio publicado
A-14
Solucin
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV, se encontrarn gravadas, entre otras operaciones, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Siguiendo ese orden de ideas, como se ha indicado anteriormente, la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, se debe recoger de lo dispuesto en el inciso d)
del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV en el cual se
indica que la obligacin tributaria se origina en el caso
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Ahora bien, revisando el enunciado del presente caso se
desprende que el suceso que ocurri primero fue el pago
del servicio (retribucin), por ello dicha fecha ser el del
nacimiento de la obligacin tributaria del impuesto.
En ese sentido, el clculo para determinar el impuesto sera el siguiente:
Valor de la operacin x tasa del IGV = $ 2,500 x 18 % = 450.00
Por ltimo el importe determinado, deber ser convertido
a moneda nacional, de la siguiente manera:
Impuesto determinado x tipo de cambio (31/01/2016) =
450 x 3.474 = S/ 1,563.30.
3XEOLFDGDHO
3XEOLFDGDHO

CASOS PRCTICOS
Aplicacin del sistema de detracciones
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
entro de los sistemas administrativos del IGV, encontramos a las percepciones, retenciones y detracciones,
siendo la principal caracterstica de estos regmenes especiales, el recabar el pago adelantado del IGV,
incrementando la recaudacin hacia el sco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondera efectuar a la Administracin Tributaria.
En los siguientes casos prcticos, abundaremos sobre el sistema de detracciones, recordando que el mencionado sistema
es aplicable a la venta de bienes muebles gravados o no con el impuesto o inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados con el IGV, donde el primer obligado a efectuar la detraccin es el adquiriente al momento del
pago parcial o total, y solo en el caso de efectuar la cancelacin total al proveedor, este ltimo pasa a ser el obligado, esto
de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat(1) y modicatorias.
Aplicacin del sistema de detracciones en el caso de intereses

compensatorios y moratorios
Caso:
La empresa Comercializadora R&F Total E.I.R.L. con RUC
N 20521264916, con fecha 26 de enero de 2016, adquiri
un inmueble (oficina administrativa) a la empresa inmobiliaria Abril y Asociados S.A.C. con RUC N 20151263985 valorizado en US$. 150,000.00, monto que deba ser cancelado
de la siguiente manera: el 50% sera abonado al momento
de la entrega del material solicitado y el saldo restante en 5
cuotas mensuales de S/ 52,500.00 ms 2,500 por concepto
de inters compensatorio, a partir de marzo a julio de 2016.
El gerente de la empresa Comercializadora R&F Total
E.I.R.L. nos plantea la siguiente consulta: Sobre qu base
se aplicara el sistema de detracciones, de acuerdo a los pagos pactados y qu otras consideraciones debemos tener
en cuenta en este tipo de operacin?
Dato adicional:
Inters moratorio 5 % adicional a la cuota del mes por
depsito fuera de plazo.
Cronograma del 50 % del monto financiado.
Fecha de
vencimiento
Importe
Fecha de Pago
Intereses
moratorios
18 de marzo
52,500.00
17 de marzo
15 de abril
52,500.00
18 de abril
2,750.00
20 de mayo
52,500.00
19 de mayo
17 de junio
52,500.00
20 de junio
2,750.00
15 de julio
52,500.00
14 de julio
Solucin:
Recordemos que mediante Resolucin de Superintendencia
N 022-2013/Sunat, de fecha 23 de enero de 2013, la Sunat ha
modificado la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat,
(en adelante la Resolucin), a fin de incluir dentro del mbito
de aplicacin del rgimen de detracciones a la primera venta
de inmuebles efectuada por el constructor gravada con el IGV.
La tasa de detraccin de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
9.2 del artculo 9 de la Resolucin, es equivalente al 4 % sobre
el importe de la operacin.
Es as, que el inciso j) del artculo 1 de la Resolucin precisa

que en la primera venta de bienes inmuebles el importe de la
operacin corresponde al valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de
la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada
con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
Por otro lado, el artculo 14 de la Ley de IGV precisa que se
entiende por valor de venta a la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, que integra el valor total consignado
en el comprobante de pago de los bienes incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel, aun cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio. Tambin se incluye en la base imponible a
los bienes o servicios proporcionados con motivo de la venta,
incluso si se encuentren exonerados o inafectos.
No forman parte del valor de venta de los inmuebles los descuentos que cumplan con los requisitos de ley, y la diferencia de
cambio generada entre la fecha del nacimiento de la obligacin
tributaria y el pago total o parcial del precio.
En tal sentido, el importe de la operacin est referido al total
consignado en cada comprobante de pago, que ser percibido
por el constructor del inmueble incluido el IGV.
Por lo que a pesar de que las normas del IGV disponen que
dicho impuesto se aplique sobre el 50 % del valor total de la
transferencia, pues se presume que el valor del terreno equivale
al 50 % restante, la detraccin debe aplicarse sobre el importe
$VHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas&RQWDGRU3~EOLFRSRUOD8QLYHUVLGDG
5LFDUGR3DOPD'LSORPDGRHQ7ULEXWDFLyQSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO
3HU~([DVHVRUWULEXWDULRGHOD'LYLVLyQGH&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQ
GHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD6XQDW
1RUPDV SDUD OD DSOLFDFLyQ GHO VLVWHPD GH SDJR GH REOLJDFLRQHV WULEXWDULDV FRQ HO
*RELHUQR&HQWUDODOTXHVHUHILHUHHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
A-15

ASESORA TRIBUTARIA
total sealado en el comprobante de pago, sin efectuar ninguna

deduccin por el valor del terreno.
Es as, que de acuerdo al supuesto planteado en el cual se ha pagado el 50 % al contado y el otro 50% se ha financiado, debemos
indicar que mediante Informe N 128-2013-Sunat/4B0000
se ha sealado que en aquellos casos en los que se hubiera
pactado el pago en cuotas de la operacin de venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el
SPOT deber calcularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre
el importe de cada pago.
Por otro lado debemos sealar qu se entiende por inters
compensatorio e inters moratorio, para ello nos remitimos
al Cdigo Civil, el cual en su artculo 1242 nos indica que el
Costo de la Oficina Administrativa US$.
Asimismo, el mencionado artculo prescribe que el inters

moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago,
sancionando de esta manera el retraso y/o incumplimiento de
la obligacin que corresponde al deudor.
De acuerdo a lo desarrollado, podemos apreciar el siguiente
cuadro con los clculos respectivos:
150.000,00
T.C. Referencial:(*)
3,5
Importe en soles: S.
525.000,00
Tasa de Interes moratorio
5%
Tasa de detraccin
4%
Forma de
pago
Financiamiento
50 % al
contado
262,500.00
50 %
Financiado
inters es compensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso de dinero o de cualquier otro bien, dndonos
a entender que el inters compensatorio tiene como finalidad
el mantener el equilibrio en el mercado evitando que una de las
entidades obtenga un enriquecimiento al no pagar el importe
del rendimiento de un bien, en este supuesto la entrega de la
oficina administrativa.
Capital
Interes
compensatorio
Total
Interes
moratorio
Total final
262,500.00
262,500.00
Base aplicable
al SPOT
262,500.00
Tasa de
detraccin 4 %
10,500.00
Marzo
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
Abril
52,500.00
2,500.00
55,000.00
2,750.00
57.750.00
55,000.00
2,200.00
Mayo
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
Junio
52,500.00
2,500.00
55,000.00
2,750.00
57,750.00
55,000.00
2,200.00
Julio
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
(*) Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. En los das en que no se publique
el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Con lo cual podemos concluir que el importe de la operacin

en el supuesto planteado est conformado por la cuota
fraccionada ms el inters compensatorio por el financiamiento, ms no por el inters moratorio aplicable por el
incumplimiento del pago dentro de los plazos pactados
del financiamiento.
Por ltimo, cabe indicar que el cdigo aplicable a la primera venta de

inmuebles, es el siguiente: Cdigo Tipo de bien o servicio 040 Bien
inmueble gravado con el IGV. Asimismo, respecto del cdigo de la
operacin, corresponde: 01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
del Anexo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Aplicacin del sistema de detracciones en una

operacin en consignacin
Caso:
La empresa Import & Export DSJ S.A.C., dedicada a la comercializacin de madera, en el mes de enero suscribe un
contrato con la empresa maderera El Carpintero del Norte
E.I.R.L., por el cual la empresa Import & Export DSJ S.A.C.,
le hace entrega de un lote de madera bajo la modalidad
de consignacin por un monto de S/ 150,000.00 pactando
un plazo de dos (2) meses de duracin para la operacin.
A mediados del mes de febrero, la empresa consignataria
(el Carpintero del Norte E.I.R.L.) ya ha vendido la mitad de
la mercadera cedida a uno de sus principales clientes, por
el importe de S/ 98,000.00.
Al respecto, el rea contable de la empresa nos plantea la
siguiente consulta: Cundo procede realizar el sistema de
detraccin del IGV?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV (en adelante la Ley) constituye una operacin gravada con este impuesto
A-16
la venta realizada en el pas de bienes muebles. Asimismo, el

artculo 3 de la Ley define a la venta como el acto por el cual
se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
entre las partes.
Como podemos deducir de estos dos artculos, no interesa en
qu trminos se pacten los contratos, en la medida que involucre
la transferencia onerosa de bienes, esta operacin se encontrar
gravada a efectos de este impuesto, por lo tanto estar sujeta
al sistema de detracciones con la tasa del 4 % que corresponde
a la venta de madera, segn el numeral 15 del Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, siempre y
cuando el importe de la operacin supere los S/ 700.00.
Asimismo, el artculo 4 de la Ley dispone que en la venta de
bienes el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
con lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero; entendindose como
fecha de entrega del bien aquella en que dicho bien queda

a disposicin del adquiriente; y por fecha en que se emita el
comprobante de pago, aquel momento en el que, de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, este deba ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por otro lado, en el caso de operaciones que impliquen la
entrega de bienes en consignacin el segundo prrafo del
inciso a) del numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley, establece que el nacimiento de la obligacin tributaria
en este caso se producir cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad
todas las operaciones.
Asimismo, el numeral 2 del artculo 4 de la misma norma legal
dispone que tratndose de la entrega de bienes en consignacin, en
la que la venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto
tanto el que entrega el bien (consignador) como el consignatario.
Es por ello que en este caso especfico se producir la venta por
parte del consignatario cuando se perfecciona la operacin, lo
que implicara que este emita el respectivo comprobante de pago,
gravando la operacin con el IGV y por el monto que corresponda
a los bienes que se hayan enajenado, naciendo la obligacin de
efectuar el depsito de la detraccin, esto de acuerdo al inciso
a) del numeral 11.1 del artculo 11 de la Resolucin, el cual nos
indica que: El momento para efectuar el depsito en la venta
gravada con el IGV, se da hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto (5to.) da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago

en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el

obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente.
Asimismo, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, establecido por la Resolucin de Superintendencia
007-99/SUNAT, dispone que para el caso de la venta de
bienes en consignacin, la Sunat no aplicar la sancin
por no emitir comprobantes de pago, siempre que el consignante cumpla con emitir el respectivo comprobante de
pago dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la
fecha en que se realice la operacin; entendindose por
ello al momento en que efectivamente el consignatario
vende los bienes.
De acuerdo a lo desarrollado, si bien la empresa consignante se
encuentra en la obligacin de emitir el comprobante de pago
el mismo da en que el consignatario hace efectiva la venta,
para nuestro caso, en el mes de febrero, ello resultara algo
muy complicado y poco operativo; por ello, la norma dispone
un plazo adicional, que como vemos consiste en nueve das
adicionales.
Con ello podemos concluir que se aplicar la detraccin del
4% solo sobre el importe vendido (facturado) en el periodo de
febrero (S/ 98,000.00), consignando en tipo de bien o servicio
008 Madera. Asimismo, respecto del cdigo de la operacin,
correspondera 01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin gravados
con el IGV.
Deduccin de la nota de crdito en una operacin

sujeta al sistema de Detraccin
Caso:
La empresa La Casona E.I.R.L., con RUC N 20125215274,
con domicilio fiscal en la Av. Riva Agero N 789 San
Miguel, adquiri minerales no metlicos de su proveedor
la empresa Comercio Caterpillar Insumos Varios S.A.,
emitindole esta una factura con fecha 20 de enero
por el monto de S/ 10,000 (incluido IGV), a la cual se
le aplic la detraccin del 10 % en la fecha de cancelacin. Sin embargo, el 15 de febrero su proveedor le
emite una nota de crdito por dicha factura, anulando
la venta realizada por productos defectuosos, asimismo, en la misma fecha recibe del proveedor Comercio Caterpillar Insumos Varios S.A. otra factura por el
importe de S/ 15,000.00 (incluido IGV), por la compra
de minerales metlicos no aurferos que tambin se encuentran sujetos al sistema de detraccin, con la tasa
del 10 %.
Se nos consulta si debe o puede compensar la detraccin
efectuada en la primera operacin con aquella que corresponde a la venta de minerales metlicos no aurferos, o si
se requerir efectuar un nuevo depsito.
Solucin:
Al respecto, cabe precisar que la normativa del SPOT no
establece un procedimiento para la compensacin de detracciones posteriormente anuladas mediante notas de crdito
o la aplicacin de la detraccin efectuada a operaciones
con un mismo proveedor respecto de las cuales an no ha
operado la detraccin, como s se establece en los otros
regmenes especiales del IGV.
Por lo que, consideramos que el sujeto obligado a efectuar la

detraccin podra contar con dos alternativas de solucin al
tema, que a continuacin indicaremos:
1. En la primera transaccin con factura de S/ 10,000.00 por la
venta de mercaderas se aplic correctamente la detraccin de
S/ 1,000.00 (que es el 10 % del importe de la operacin), por
lo que cuando se emiti la nota de crdito por la anulacin
de la operacin, en estricto, esta no da lugar a devolucin
del monto detrado, ya que se emiti con posterioridad a la
realizacin del depsito de la detraccin.
En dicho sentido, consideramos que una primera alternativa es que la empresa La Casona E.I.R.L., aplique los
S/ 1,000.00 detrados en la primera factura aplicndolos
al importe de la detraccin correspondiente a la segunda
factura emitida por el mismo proveedor, de S/ 15,000.00,
en la medida que se trata de la adquisicin de bienes de la
misma naturaleza, pero en este caso como el tipo de bien
tiene diferente codificacin, tendr que presentar la solicitud
para la correccin de errores (Modelo 3.1), establecido por
la administracin tributaria, para modificar el tipo de bien
y asimismo, realizar el depsito sobre la diferencia de la
segunda operacin, en este caso 10 % de S/ 5,000.00, es
decir, S/ 500.00.
2. Por ltimo, la segunda opcin sera si bien no es un procedimiento regulado, comercialmente en la prctica se viene
realizando, el cual consiste en dejar el primer depsito en la
cuenta de detracciones del proveedor, y realizar un nuevo
depsito con relacin a la segunda transaccin, acordando
con el proveedor netear ese primer depsito en exceso en su
cuenta de detracciones con el importe diferencial a pagar
en la ltima transaccin realizada.
A-17

ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Nacimiento de la obligacin tributaria: cundo se configura
en el caso de la prestacin de servicios?
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6810-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 6810-1-2014,
de fecha 6 de junio de 2014, el Tribunal
Fiscal resolvi la apelacin interpuesta
contra las Resoluciones de Intendencia
Ns 026-014-0019983/Sunat y 026014-0021652/Sunat que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas contra diversas resoluciones de
determinacin giradas por el Impuesto
General a las Ventas, Impuesto a la
Renta, Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos, y Resoluciones de Multa
emitidas por las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Segn lo previsto en la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV),
este impuesto grava las siguientes operaciones: la venta en el pas de bienes
muebles, la prestacin de servicios o
utilizacin de servicios en el pas, los
contratos de construccin, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores del mismo y la importacin de
bienes. No obstante, para cada una de
estas operaciones, nuestro ordenamiento
jurdico ha previsto ciertas condiciones
que deben darse en cada una de ellas,
con la finalidad de que pueda generarse
el nacimiento de la obligacin tributaria.
que si bien la contribuyente no emiti los

comprobantes de pago correspondientes
a los servicios de almacenaje que figuran
en la Cuenta 7080 Ventas por emitir y
en la Cuenta 7590 Ingresos por emitir;
consign todos los datos del servicio
prestado en su planilla de cobranza y
emiti liquidaciones de cobranza (documentos internos), por lo que en base a
tales documentos procedi a determinar
de oficio la obligacin tributaria omitida.
Asimismo, indic que los reparos efectuados durante la fiscalizacin se encuentran arreglados a ley y que no se verifica
causal de nulidad alguna, por lo que
declar infundados los recursos de reclamacin interpuestos por la recurrente.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

Por otro lado, la recurrente afirma que
debe levantarse el reparo por no facturar,
declarar ni registrar los servicios de almacenaje, porque la fecha de emisin
del documento interno de cobranza no
origina el nacimiento de la obligacin
tributaria con respecto al Impuesto General a las Ventas (IGV).
En ese sentido, la presente Resolucin del

Tribunal Fiscal nos permite analizar uno
de los reparos efectuado por la Administracin, el cual recae principalmente en
establecer si la emisin de ciertos documentos internos determina el nacimiento
de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV)
respecto a la prestacin de servicios.
Asimismo, la contribuyente seal, en

un escrito presentado durante el procedimiento de fiscalizacin, que de acuerdo
con la informacin de sus asesores legales,
la emisin del comprobante de pago por
el servicio de almacenaje de los clientes
morosos se efectuaba recin cuando
estos cancelaban el servicio prestado;
por lo que las cuentas pendientes por
servicios de almacenaje pendientes de
cobro era provisionadas hasta su pago, y
en esa oportunidad, era cuando proceda
a cancelar la provisin.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
La Administracin Tributaria seal que

como resultado de la fiscalizacin realizada a la recurrente con relacin al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta, se determinaron, entre otros,
reparos por omisiones al no facturar,
declarar ni registrar los servicios de almacenaje; considerando en el resultado de
requerimiento, como motivo del reparo,
En la presente resolucin, el Tribunal

Fiscal resolvi revocar la resolucin de
A-18
intendencia apelada en el extremo del reparo por omisiones al no facturar, declarar

ni registrar los servicios de almacenaje, indicando que la liquidacin de cobranza,
en calidad de documento interno, no
genera al nacimiento de la obligacin
tributaria, puesto que las normas que
regulan el nacimiento de la obligacin
tributaria no contemplan tal supuesto.
Nuestra opinin
Marisabel Jimenez Becerra(*)
En nuestro ordenamiento tributario, para

que una operacin se considere gravada
por un tributo, como es el caso del IGV,
debe de realizarse el hecho previsto
en la ley, el cual genera la obligacin
tributaria. En otras palabras, la descripcin del hecho que fue establecido
en la norma, debe de producirse en la
realidad, y de esta manera se pueda
exigir su cumplimiento.
En el caso especfico de la prestacin
de servicios para efectos del IGV(1), se
entiende a esta, como toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que
se considera renta de tercera categora
para el Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto.
Sobre el particular, de acuerdo con lo
dispuesto por los artculos 1 y 28 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
califica como renta cualquier ganancia
o ingreso obtenido en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que en
igualdad de condiciones se consienten
el nacimiento de obligaciones; teniendo,
adems, la calidad de rentas de tercera
categora las obtenidas por las personas
jurdicas cualquiera sea la categora a la
que debiera atribuirse(2).
Adems, la norma prescribe que se considerar que el servicio es prestado en el
$ERJDGD\PDJtVWHUHQ7ULEXWDFLyQSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDOGH7UXMLOOR([SRVLWRUDGHWHPDVGH'HUHFKR7UL
EXWDULRHQHQWLGDGHVGHSUHVWLJLR([IXQFLRQDULDGHOD6XQDW$ERJDGDWULEXWDULD,,HQHO0LQLVWHULRGH(FRQRPtD\
)LQDQ]DV
$UWtFXORLQFLVRFGHO782GHOD/H\GHO,PSXHVWR*HQHUDODODV9HQWDVH,PSXHVWR6HOHFWLYRDO&RQVXPR
9,//$=$1$2&+2$6D~O\$5,$6&23,7$13DEOR5HSDURVIUHFXHQWHVHQHO,*9\HQHO,5(G*DFHWD-XUtGLFD
/LPDS

pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebracin del contrato o
del pago de la retribucin; asimismo,
seala que, debe incluirse dentro de los
supuestos de la prestacin de servicios
al arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, enfocndonos en el nacimiento de la obligacin tributaria(3) respecto a la prestacin de servicios, cuya
importancia reside en que al determinar
correctamente el momento de su ocurrencia, se podr realizar la imputacin
adecuadamente a un periodo tributario
determinado de los tributos que correspondan, el artculo 4 inciso c) prescribe,
que esta puede originarse en dos situaciones, lo que ocurra primero:
en la fecha que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, o;
en la fecha que se perciba la retribucin.
Como se puede observar, nuestra normatividad ha recogido dos criterios para el
nacimiento del IGV. El primero de ellos
es, el criterio de emisin del comprobante
de pago, puesto que normalmente est
relacionada a la conclusin de la prestacin de un servicio, fijndose de manera
objetiva el momento preciso de la generacin y exigibilidad del impuesto. Por otro
lado, el segundo criterio considerado es
el de la percepcin de la retribucin o
ingreso; en aplicacin de este criterio, el
contribuyente deber reconocer y pagar el
impuesto en el momento y por el monto
que verdaderamente perciba.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, a travs
de la Resolucin N 7722-1-2014, establece que en fojas 2289 y 2290 obra el
listado de Gestin de Tesorera del Banco

Continental en el que se aprecia que
en dicho banco el 15 de junio de 2001
a nombre de la recurrente se deposit
US$1,500.00 por alquiler de los referidos inmuebles; en tanto que la Factura
N 009-001560 fue girada por arrendamiento de dichos bienes el 18 de julio
de 2001, por lo que el nacimiento de
la obligacin tributaria se produjo en el
mes de junio, que es el perodo en que
se percibi la retribucin, y dado que la
recurrente no present medio probatorio
en contrario, pese a que fue requerida
para tal efecto, corresponde confirmar
la apelada en este extremo.
Adems, el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N 1937-4-2003 determina
que, en la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria
se origina en alguno de los momentos
que establece la norma as el cliente del
recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.
Del mismo modo, la norma precisa que
tambin se considerar retribucin o
ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depsito o garanta
y que superen el lmite establecido en
el reglamento; por tanto, se entender
que se habra generado el nacimiento de
la obligacin tributaria en los casos de
prestacin de servicios, con la percepcin
del ingreso inclusive cuando este tenga
la calidad de arras, depsito o garanta
siempre que estas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor
de la prestacin de servicios. Adems, se
debe entender que el servicio es prestado
en el pas cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en l para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebracin del contrato o del
pago de la retribucin(4).
Por otro lado, en el caso de los pagos

parciales, se deber considerar que en la
prestacin de servicios, la obligacin tributaria nace a la fecha en que se emite el
comprobante de pago, o la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero. Para estos efectos, debe considerarse que entre otros supuestos, el
comprobante de pago debe entregarse
aun cuando se perciba de manera parcial
la retribucin, debindose en ese caso,
emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
Este criterio tambin es compartido por
el Tribunal Fiscal, que seala en la resolucin N 4181-2-2006 que, en la
prestacin de servicios existe obligacin
de entregar el comprobante de pago, al
producirse un pago parcial, aun cuando
el costo total del servicio se determine al
finalizar el mismo.
Por otra parte, la Administracin
Tributaria indica en el informe N
201-2008-SUNAT/2B0000 que, en el
caso de que se reciba el pago pactado
sea parcial o total anticipadamente a
la entrega del bien o puesta a disposicin
de este, la obligacin tributaria del IGV
nacer en la fecha en que percibe el pago
y por el monto percibido.
Ahora bien, remitindonos al Reglamento
de la LIGV, el artculo 3, numeral 1, seala
que, debe entenderse por fecha en que
se percibe un ingreso o retribucin, la
fecha de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en
la que se haga efectivo un documento
de crdito, lo que ocurra primero; y por
fecha en que se emita el comprobante
de pago, a la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago,
este debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero, tal y como se detalla a
continuacin:
La fecha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que ocurra
primero.
En la fecha en que se percibe la retribucin.
Nacimiento
de obligacin
tributaria

Lo que ocurra primero
En la fecha en que se emita el comprobante de

pago, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
de LIGV.
Reglamento de Comprobantes de Pago,

artculo 5, numeral 5
:DONHU9LOODQXHYDDFODUDTXHHOPRPHQWRHQTXHWLHQHOXJDUHOQDFLPLHQWRGHODREOLJDFLyQWULEXWDULDGHYHQJRGHODREOLJDFLyQWULEXWDULDRFDXVDFLyQGHODREOLJDFLyQWULEXWD

ULDHVHOPRPHQWRHQTXHWLHQHOXJDUHOKHFKRJUDYDGRSUHYLVWRFRPRKLSyWHVLVGHLPSRVLFLyQHQOD/H\(QULJRUHOPRPHQWRGHODYHULILFDFLyQIiFWLFDGHODKLSyWHVLVGHLPSRVLFLyQ
HVXQ prius\ODREOLJDFLyQWULEXWDULDHVXQposterius9,//$18(9$*87,(55(=:DONHUEstudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis, doctrina y jurisprudencia
7D[(GLWRU/LPDS
$UWtFXORLQFLVRGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,PSXHVWR*HQHUDODODV9HQWDVH,PSXHVWR6HOHFWLYRDO&RQVXPR
A-19

ASESORA TRIBUTARIA
Adems, es importante precisar que,

segn lo indicado en el artculo 2 del
Decreto Ley N 25632, se considera comprobante de pago, todo documento que
acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios,
calificado como tal por la Sunat. Por su
parte, el artculo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago determina que
solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas
las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en dicho reglamento, los documentos detallados en el mismo artculo,
entre los que se incluye las facturas, las
boletas de venta, los recibos por honorarios, entre otros.
Entonces, de lo expuesto, se puede concluir que el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV est relacionado, con
la emisin del comprobante de pago y
para ello se deber tener en cuenta lo que
establezca el Reglamento de la LIGV. No
obstante, este reglamento nos remite al
Reglamento de Comprobantes de Pago
para definir el momento de la emisin
del comprobante de pago.
No obstante, se debe considerar lo expresado por Walker Villanueva(5) quien expresa que, entendemos que esta norma
reglamentaria excede el alcance de la Ley,
pues dispone que el nacimiento de la
obligacin tributaria se puede producir
sin la emisin del comprobante de pago.
En efecto, el nacimiento de la obligacin
tributaria se producira con la verificacin
de los momentos en que debera haberse
emitido el comprobante de pago correspondiente. Similares consideraciones
expone Alva Matteucci, quien seala que
podramos mencionar que el Reglamento
de la LIGV al efectuar una remisin al
y verificarse que se estn extendiendo los
supuestos de nacimiento de la obligacin
tributaria, se presentara una violacin al
principio de reserva de ley, toda vez que
se estn creando supuestos no considerados inicialmente por la ley que regula
el IGV, sino que por va reglamentaria se
estara incrementando los supuestos en
detrimento de la seguridad jurdica(6).
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, mediante
Resolucin N 080-1-2004 estipula, que
de conformidad con el criterio expresado
en la Resolucin N 1841-2-2002 de
fecha 5 de abril de 2002 y 4589-1-2003,
de fecha 14 de agosto de 2003, para
el nacimiento de la obligacin del IGV
en la prestacin de servicios no resulta
aplicable el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, que establece los
supuestos en que se debe emitir comprobante de pago y cuyo incumplimiento
acarrea, en todo caso, una infraccin
A-20
formal, por lo que aun cuando hubiera

culminado el servicio no se puede sostener
que ha nacido la obligacin tributaria
sin que se haya emitido el comprobante
de pago o efectuado el pago de la retribucin.
Del mismo modo en la Resolucin
N 1230-1-2012, se indica que, no
obstante, de autos se observa que la
Administracin se ha limitado a sealar
que en los contratos se establece que la
fecha de vencimiento del pago de los
intereses es mensual y por lo tanto el
nacimiento de la obligacin tributaria
naci en dichos momentos, sin acreditar
que, en efecto, en tales oportunidades
la recurrente haya recibido los referidos
ingresos, aprecindose por el contrario
que la recurrente factur los intereses
en los meses de agosto y setiembre de
2001, por lo cual el reparo debe dejarse
sin efecto y revocar la apelada en este
extremo.
En cuanto al Reglamento de Comprobantes de Pago, en el artculo 5 se establece la oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago, prescribiendo
que se deber emitir el comprobante
en la prestacin de servicios, incluyendo
el arrendamiento y arrendamiento operativo, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido.
El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicios, debindose
emitir el comprobante por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
En lo que respecta a la Administracin
Tributaria, determina en el informe
N 021-2006-SUNAT/2B0000 que, si por
la prestacin de un servicio no se ha
percibido retribucin alguna ni se ha
emitido comprobante de pago respectivo,
pese a que segn lo establecido en el
(en adelante, RCP) ya surgi la obligacin
de emitirlo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en
la oportunidad en que el comprobante
de pago debi emitirse de acuerdo con
el RCP.
Otro claro ejemplo de esta posicin es,
el Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000,
en el cual, Sunat indica que, para los

casos de servicios gravados con el IGV
cuya prestacin se culmin en diciembre
de 2004, sin que se haya percibido retribucin parcial o total y se haya emitido
el comprobante de pago en enero 2005,
la obligacin tributaria del IGV nace en
dicho periodo. Asimismo, se considera
que el nacimiento de la obligacin tributaria no se altera por el hecho de haberse
realizado la provisin contable o que se
haya consignado en el comprobante
de pago que el servicio corresponde a
diciembre 2004.
Segn lo antes expuesto, en el caso de
que un servicio se d por culminado en
una determinada fecha y se cancela en
otra fecha de acuerdo a lo previsto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
en la prestacin de servicios se debe
emitir el comprobante de pago, cuando
culmine el servicio.
Respecto a los servicios pblicos, la norma
prev que para los casos de suministro de
energa elctrica, agua potable y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos,
la obligacin se genera en dos oportunidades:
En la fecha de percepcin del ingreso
o;
En la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
Este mismo criterio es observado para
el crdito fiscal. Es decir, los servicios
pblicos debern sustentarse con el respectivo recibo, el cual deber ser anotado
en el Registro de compras a la fecha del
vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago del mismo,
lo que ocurra primero en virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo
21 del Texto nico Ordenado de la LIGV
En el caso materia de autos, se puede
observar que la Administracin Tributaria
ha considerado que el nacimiento de la
obligacin se gener por la consignacin
de los datos de los servicios prestados en
su Planilla de cobranza y la emisin de
liquidaciones de cobranza, los cuales
son documentos internos de la contribuyente; sin embargo, despus del anlisis
realizado, se puede observar que la situacin descrita no se encuentra dentro
de los criterios expuestos para considerar
el nacimiento de la obligacin, previsto
por la LIGV. Finalmente, en este contexto,
se puede concluir que resulta adecuado
el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
9,//$18(9$ *87,(55(= :DONHU7UDWDGR GHO ,*9 Regmenes general y especiales. 3DFtILFR (GLWRUHV
S
$/9$0$77(8&&,0DULRManual prctico del Impuesto General a las Ventas,QVWLWXWR3DFtILFRS
0(',26'('()(16$'(/&2175,%8<(17(
ASESORA TRIBUTARIA

La queja como mecanismo para solicitar

la prescripcin de una deuda tributaria
que se encuentra en cobranza coactiva
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on la emisin de la Resolucin N 00226-Q-2016 que constituye precedente

de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal precisa que las solicitudes
de prescripcin pueden ser presentadas dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva y en caso el ejecutor coactivo omita pronunciarse o la deniegue se podr
interponer queja.
INTRODUCCIN
A travs del presente informe desarrollaremos el
reciente pronunciamiento del Tribunal Fiscal en
la Resolucin N 00226-Q-2016 de fecha 20 de
enero de 2016, publicada en el diario El Peruano
el 27 de enero de 2016. A continuacin algunas
cuestiones previas.
I.
PRECISIONES RESPECTO DE LA PRESCRIPCIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
No es materia del presente informe analizar en

profundidad los alcances de la prescripcin, pero
a fin de determinar su procedencia en un procedimiento de cobranza coactiva es necesario
detenernos en algunos aspectos de su regulacin.
La prescripcin permite que el transcurso del tiempo
extinga el derecho de accin de la Administracin
Tributaria para determinar una obligacin tributaria
o exigir su pago.
Ahora, la prescripcin puede ser interrumpida o
suspendida. Adems, solo puede ser solicitada por
el deudor tributario, esto es, no la puede declarar
de oficio la Administracin Tributaria.
Por ltimo sealaremos que esta puede oponerse
en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, siendo que esto nos permite sealar
como primera conclusin que la prescripcin s
puede ser interpuesta dentro del procedimiento
de cobranza coactiva al ser este un procedimiento
administrativo.
II. PRECISIONES RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva es un procedimiento tributario
conforme lo indica el artculo 112 del Cdigo Tributario, siendo que el funcionario que se encuentra
a cargo y lleva a cabo el citado procedimiento es
el ejecutor coactivo.
Ahora, no todas las deudas ingresan a cobranza
coactiva, sino solo aquellas que tienen el carcter
de exigibles, siendo que los supuestos para que

una deuda se considere como tal se encuentran
regulados en el artculo 115 del Cdigo Tributario.
Las facultades del ejecutor coactivo en un procedimiento de cobranza coactiva son las siguientes:
Facultades del ejecutor coactivo
1.
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar

el procedimiento de cobranza coactiva.
2.
Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas

cautelares a que se refiere el artculo 118. De oficio, el
ejecutor coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda.
3.
Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el

pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,
publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4.
Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando
corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5.
Suspender o concluir el procedimiento de cobranza

Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
6.
Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de

iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7.
Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de

sus funciones.
8.
Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9.
Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la

Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir esta con
los requisitos sealados en el artculo 117, as como la
nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los
requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate,
la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
$VHVRUDWULEXWDULDGHO(VWXGLR<DWDFR$ULDV$ERJDGRVNDU\Q#\DWDFRDULDVFRP(JUHVDGDGHODPDHVWUtDHQ'HUHFKR7ULEXWDULR\)LVFDOLGDG
,QWHUQDFLRQDO HQ OD 8QLYHUVLGDG 6DQ 0DUWtQ GH 3RUUHV FRQ GREOH WLWXODFLyQ HQ OD 8QLYHUVLGDG &DVWLOOD /D 0DQFKD(VSDxD 'LSORPDGD HQ
&RPHUFLR,QWHUQDFLRQDO\*HVWLyQ$GXDQHUDSRU$'(;7tWXORGHDJHQWHGH$GXDQDVSRU,QGHVWD6XQDW
A-21

ASESORA TRIBUTARIA
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
11. Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad.
12. Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva previstas en los artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Como acabamos de ver, entre las facultades del ejecutor

coactivo est la de suspender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva, siendo que para ello se deben de dar los
siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
Suspensin
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y

cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la orden de pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o
apelacin contra la resolucin de determinacin o resolucin de multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas
de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios sealados en el artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
Conclusin
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Las rdenes de pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin de la resolucin de
ejecucin coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para
la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146.
De la normatividad antes sealada vemos que el ejecutor

coactivo cuenta con facultades para pronunciarse sobre
una solicitud de prescripcin, siendo que en caso resuelva
A-22
en forma favorable deber de concluir el procedimiento de

cobranza coactiva.
III. RTF N 00226-Q-2016 QUE CONSTITUYE PRECEDENTE DE

OBSERVANCIA OBLIGATORIA
En la Resolucin N 00226-Q-2016 se ha dispuesto que el
deudor tributario puede a travs de la queja solicitar que el
Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la prescripcin de una deuda
que se encuentra en cobranza coactiva si el ejecutor ha omitido
pronunciarse o ha denegado la solicitud contraviniendo lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
En ese sentido se ha establecido como criterio de observancia
obligatoria lo siguiente: Procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin, cuando
la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre
que se deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o
deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Cdigo
Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones.
Por lo tanto, del criterio de observancia obligatoria concluiremos
que a fines de que nuestra queja solicitando la prescripcin de
la deuda tributaria proceda, se deben cumplir los siguientes
requisitos:
La deuda tributaria se debe encontrar dentro de un procedimiento de cobranza coactiva.
La prescripcin debe haber sido solicitada al ejecutor
coactivo.
El ejecutor coactivo no se pronunci o deneg la solicitud
de prescripcin. En el caso que no se pronuncie sobre la
solicitud de prescripcin solo se admitir la queja cuando
el ejecutor coactivo no derive la referida solicitud a otra
rea de la Administracin.
Debe tenerse en cuenta que el ejecutor coactivo no podr
emitir pronunciamiento sobre la prescripcin de una deuda
tributaria si es que esta solicitud viene siendo materia de
un procedimiento contencioso o no contencioso tributario.
La queja debe haberse pronunciado antes de la notificacin
de la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Respecto a que el Tribunal Fiscal no pueda pronunciarse a travs
de la queja sobre la prescripcin de una deuda tributaria, en
caso que el ejecutor coactivo derive la solicitud a otra rea
de la Administracin a fines de que se inicie procedimiento
contencioso o no contencioso tributario, ha precisado lo
siguiente Cabe sealar que, en este caso, se considera que
existe una infraccin al debido procedimiento, dado que el
ejecutor coactivo deriv indebidamente el pedido del deudor
tributario en lugar de emitir pronunciamiento, por lo que al
apelarse la resolucin que emita la Administracin respecto
de la prescripcin, debe considerarse si resulta aplicable el
artculo 217 de la Ley N 27444, segn el cual: Constatada
la existencia de una causal de nulidad, la autoridad, adems
de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello.
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,
se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en
que el vicio se produjo.
ASESORA TRIBUTARIA

75,%87$&,16(&725,$/
Tributos municipales de prximo vencimiento:

impuesto al patrimonio vehicular y arbitrios
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ncontrndonos cerca de la fecha de vencimiento para el pago de los principales tributos municipales, entre los que se encuentra el Impuesto Predial (el
cual fue abordado en nuestra edicin anterior), en esta oportunidad se indicarn
los aspectos ms importantes del impuesto al patrimonio vehicular y arbitrios.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (IPV)
1. Sujetos obligados
De acuerdo al artculo 31 del D.S. N 156-2004-EF,
TUO de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), son
sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos
con una antigedad no mayor de 3 aos. El carcter
de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao
a que corresponda la obligacin tributaria.
Cabe precisar que cuando efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
2. Determinacin y pago del impuesto

La base imponible del impuesto es el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,
el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial
que anualmente debe aprobar el MEF, considerando
un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el
valor del vehculo. Cabe precisar que en ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5 % de
la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto. En este caso, para el ejercicio
2016, no puede ser menor a S/ 39.50.
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las
siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas
trimestrales. Estos se pagan hasta el ltimo da
hbil de los meses de febrero, mayo, agosto y
noviembre.
Tratndose de las transferencias que se produzcan
durante el ejercicio, el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que
le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferencia.
3. Obligaciones formales
Los contribuyentes estn obligados a presentar
Declaracin Jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero.
La actualizacin de los valores de los vehculos
por las municipalidades, sustituye esta obligacin, y se entiende como vlida en caso
que el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado del
impuesto.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la Declaracin Jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
LOS ARBITRIOS MUNICIPALES
1. Obligados al pago de arbitrios

El propietario o poseedor de un predio es contribuyente de los arbitrios de limpieza pblica,
parques y jardines pblicos y Serenazgo desde
el primer da de cada mes al que corresponde la
obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, la
obligacin tributaria para el nuevo propietario
nacer el primer da del mes siguiente al que se
adquiri la condicin de propietario.
2. Determinacin de los arbitrios

Las tasas por servicios pblicos o arbitrios se calculan dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las tasas exigidas a cada
contribuyente deben sujetarse a los criterios de
racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el costo
que demanda el servicio y su mantenimiento, as
como el beneficio individual prestado de manera
real y/o potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una
municipalidad, del costo de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos
para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin
del predio del contribuyente.
La determinacin de los arbitrios es de periodicidad mensual y su recaudacin es trimestral. De
ese modo, el pago puede efectuarse al contado
o en cuotas trimestrales (febrero, mayo, agosto
y noviembre).
$VHVRUOHJDOWULEXWDULRGHContadores & Empresa.(JUHVDGRGHOD)DFXOWDGGH'HUHFKRGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV

81060(VSHFLDOLVWDHQ7ULEXWDFLyQ(PSUHVDULDOSRUHO3((GHOD8QLYHUVLGDG(6$1
A-23

ASESORA TRIBUTARIA
/,%526<5(*,67526(/(&751,&26
Libros y registros electrnicos:

antecedentes y actualidad
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
omo era previsible, desde su implementacin hasta este momento, la Administracin Tributaria, para tener una herramienta importante para combatir
la evasin tributaria, ha venido ampliando el universo de los sujetos obligados al
llevado de Libros y/o Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, y si tratamos de ver lo que suceder en el futuro, es altamente probable
que esta obligacin se convierta en universal para aquellos contribuyentes que estn en la obligacin de llevar algn libro o registro contable, independientemente
de sus ingresos.
INTRODUCCIN
Este autor recuerda con cierta nostalgia, como a
fines del siglo pasado, la Sunat daba los primeros
pasos para la comunicacin digital entre el contribuyente y la Administracin Tributaria, indicando
que los Principales Contribuyentes deban presentar
su Declaracin Jurada Anual de 1998 empleando
el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) del
Impuesto a la Renta 1998 PDT Renta 98, que era
el medio informtico desarrollado por la Sunat,
sealaba la Resolucin, para el registro de la informacin de la referida declaracin.
Ese proyecto de la Sunat, que algunos contadores
nefitos en informtica fuimos aprendiendo en
el camino, ha tenido un avance significativo y
hoy por hoy se puede decir que casi la totalidad
de la informacin que se le presenta a la Sunat,
se realiza de manera virtual, ahorrando con ello
tiempo, horas hombre, costos, etc.
Los aos siguieron pasando y adems de las declaraciones juradas virtuales, se fueron implementando los comprobantes de pago electrnicos,
los libros y registros electrnicos y ltimamente
la fiscalizacin electrnica.
Hoy en da, 18 aos despus, este proyecto de la
Sunat alcanza su mayora de edad y para celebrarlo,
ampla el universo de los contribuyentes obligados
al llevado de libros y/o registros electrnicos, que
a decir verdad, se convierte en un elemento de
vital importancia para la Sunat, en su lucha contra
la evasin.
En estos tiempos digitales, luego de leer el artculo
12 de la Resolucin de Superintendencia N 0131999/Sunat, que sealaba lo siguiente: Artculo 12.La SUNAT, a travs de sus Intendencias Regionales
u Oficinas Zonales segn corresponda, facilitar
el PDT Renta 1998 a aquellos Principales Contribuyentes que no tuvieran acceso a la Internet,
entendemos que el mundo digital avanza a

pasos agigantados y que el contador debe estar
siempre preparado para estar a la vanguardia de
los constantes cambios en la forma de procesar
la informacin.
Por ello en el presente informe, abordaremos la
informacin que el suscriptor necesita conocer, respecto de los libros electrnicos dada la importancia
que estos tienen para la Administracin Tributaria.
BITCORA LEGISLATIVA
De conformidad con lo sealado en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, para lo cual debern
llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat,
registrando en ellos las actividades u operaciones
vinculadas a asuntos tributarios, de conformidad
a lo establecido en las normas pertinentes.
Por su parte, el numeral 16 del artculo 62 del
mismo cuerpo normativo, establece que tratndose de libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, la Sunat establecer los deudores
tributarios que se encuentren obligados a llevarlos
de manera electrnica o los que podrn llevarlo
de esa manera, as como sus plazos mximos
de atraso, los requisitos, plazos, condiciones y
dems aspectos en que estos sern autorizados,
almacenados, archivados y conservados.
En aplicacin de lo sealado en los prrafos previos,
la Sunat, ha venido regulando sobre la materia,
estableciendo quines son los sujetos obligados
al llevado de los libros electrnicos.
&RQWDGRU3~EOLFR&ROHJLDGRSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDOGHO&DOODR81$&$VHVRUWULEXWDULRHQContadores & Empresas([DVHVRUWULEXWD

ULRGHOD'LYLVLyQ&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD6XQDW$VHVRU
\FRQVXOWRUHQWHPDVWULEXWDULRV\FRQWDEOHV
A-24
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

El ltimo da del 2009, la Sunat despeda el ao con la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat(1), que
daba inicio a una serie de resoluciones que establecan cambios,
derogaciones, alternativas para el llevado de los libros y registros
de forma electrnica, entre otros.

A continuacin se detallarn las normas ms relevantes

publicadas en el diario oficial, que regulan las disposiciones
para la implementacin del llevado de los libros y registros
de manera electrnica, as como los sujetos obligados a
su llevado:
Fecha de Publicacin
Resolucin de Superintendencia
Tema
31/12/2009
N 286-2009
Dicta disposiciones para la implementacin del llevado optativo de determinados libros y registros
de manera electrnica, mediante el Programa de Libros Electrnicos PLE, a partir del 1 de julio
de 2010
28/10/2012
N 248-2012
Modifica la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat determinndose a los Pricos como

sujetos obligados a llevar libros electrnicos mediante el PLE, a partir del 1 de enero de 2013.
28/02/2013
N 066-2013
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica en SOL (Portal).
Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT estn obligados a llevar los registros
de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica, a partir del 1 de enero de 2014. Se
aprueba la versin 4.0.0 del PLE.
29/12/2013
N 379-2013
05/02/2014
N 034-2014
Se aprueba la nueva versin 3.0.2 del PLE para ser utilizado desde el 8 de febrero de 2014 hasta
el 30 de abril de 2014.
30/04/2014
N 121-2014
Establece fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras aplicables
a determinados sujetos designados como principales contribuyentes y modifican disposiciones
de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat y de la Resolucin de Superintendencia
N 286- 2009/Sunat y modificatorias.
31/12/2014
N 390-2014
Modifica la RS N 379-2013/Sunat, a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica y aprueba las fechas mximas de
atraso de dichos registros para el 2015.
23/01/2015
N 018-2015
Modifica las condiciones establecidas en la RS N 379-2013/Sunat, para los sujetos obligados

a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica a partir del 1 de
enero de 2015.
27/06/2015
N 162-2015
Modifican las Resoluciones de Superintendencia Ns 066-2013/SUNAT y 286-2009/SUNAT, a fin

de considerar el registro de la Boleta de Venta Electrnica, as como las notas de crdito y dbito
vinculadas a esta, emitidas a travs del SEE-SOL, en los libros y/o registros electrnicos.
30/06/2015
N 169-2015
Modifica las resoluciones de Superintendencia Ns 286-2009/Sunat y la 066-2013/Sunat y aprueban versin 5.0.0 del PLE.
30/12/2015
N 361-2015
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de
manera electrnica, y modifican las normas que regulan los sistemas.
Asimismo, se posterga la posibilidad de llevar dichos registros en PLE o en portal, a partir del
1 de enero de 2014. Se aprueban los plazos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras mediante los cronogramas tipo A y B.
De esta forma podemos observar que a lo largo del tiempo,

desde la implementacin del llevado de los libros y/o registros
electrnicos de manera optativa hasta la actualidad, ha pasado
mucha agua bajo el puente y se ha ido perfeccionando el sistema
con los cambios de versiones y brindando al contribuyente la
posibilidad de generar sus libros, mediante el portal SOL, as
como tambin, son cada vez ms los contribuyentes obligados
a su llevado.
SUJETOS OBLIGADOS AL LLEVADO DE LIBROS Y/O REGISTROS

ELECTRNICOS
Es claro que los registros de compras y ventas e ingresos,
facilitan abundante informacin a la contabilidad de un
contribuyente; es por ello que estos registros son los que
tienen una mayor cantidad de sujetos obligados a su llevado
de forma electrnica.
As entonces, a continuacin se mostrarn los sujetos
obligados a llevar estos registros, as como los dems
libros, de conformidad con lo establecido en la normatividad vigente:
Registro de compras y Registro de ventas e ingresos:

Fecha de inicio
Sujetos obligados
Desde enero 2013
Principales Contribuyentes (PRICOS), en la entrada en vigencia

de la Resolucin de Superintendencia N 248-2012/Sunat.
Desde marzo 2013
Nuevos PRICOS designados mediante Resolucin de Superintendencia N 309-2012/Sunat.
Registro de
compras y
registro de ventas e ingresos
Los PRICOS sealados en el

Anexo I de la Resolucin de Superintendencia. N 379-2013/Sunat.
Desde enero 2014
Contribuyentes del rgimen general

con ingresos mayores a 500 UIT
(UIT de 3,650) = S/ 1 825,000,
entre julio 2012 a junio de 2013.
'LFKDUHVROXFLyQHQWUyHQYLJHQFLDHOGHMXOLRGH
A-25

ASESORA TRIBUTARIA
Desde enero 2015
Contribuyentes del rgimen general con ingresos mayores a

150 UIT en el ejercicio 2014 (UIT
de 2014= S/ 3,800) = 570,000
Desde enero 2016
Contribuyentes del rgimen general o del RER que en el ao

2015 obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/ 288,750 (con
UIT de 2015=S/ 3,850).
Desde enero 2017
Contribuyentes del rgimen general o del RER que en el periodo

comprendido entre el mes de
mayo del ao precedente al anterior y abril del ao anterior obtengan ingresos mayores a 75 UIT
Desde el cuarto mes

siguiente a aquel en
que entre en vigencia
la resolucin de
Superintendencia que
lo designe PRICO
Los nuevos PRICOS que sean

designados en el futuro mediante
resolucin de Superintendencia.
INFRACCIONES RELACIONADAS AL LLEVADO DE LIBROS

ELECTRNICOS
El artculo 175 del Cdigo Tributario, establece las infracciones
y sanciones que se puedan cometer, relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
En este captulo es importante mencionar que si bien es cierto,
dicho Cdigo Tributario fue publicado, con la premisa que los
libros y registros contables son fsicos, no existe, sin embargo
ninguna referencia a esta caracterstica en los libros y/o registros,
por lo que cuando en los numerales del artculo en mencin se
haga referencia a libros y/o registro, se deber entender que
se trata de cualquier tipo de llevado del mismo.
Empero, es importante mencionar que el plazo mximo de
atraso es el mismo tanto para los libros llevados de manera
electrnica as como para los llevados manualmente o mediante
hojas sueltas o continuas, salvo el caso del Registro de ventas
e ingresos y del Registro de compras, que por su naturaleza,
cuenta con un plazo mximo de atraso especial.
Libro Diario y Libro Mayor:

Fecha de inicio
Libros Diario y
Mayor
Sujetos obligados
Desde junio 2013
PRICOS, al entrar en vigencia la

Resolucin de Superintendencia
N 248-2012/Sunat.
Desde junio 2013
Desde junio 2014
Los PRICOS sealados en el

Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat.
Desde julio 2015
Desde junio 2016
Desde el cuarto mes

siguiente a aquel en
que entre en vigencia
la resolucin de Superintendencia que lo
designe PRICO
Los nuevos PRICOS que sean

designados en el futuro mediante
resolucin de Superintendencia.
Dems libros obligatorios:

Fecha de inicio
Sujetos obligados
Libros obligatorios
Libro de inventarios y balances
Desde enero 2016
Principales Contribuyentes nacionales, con

ingresos mayores
a 3,000 UIT
(S/. 11550,000)
durante el ao 2015
Cabe recordar en este punto que en la presentacin de la revista

correspondiente a la segunda quincena de noviembre de 2015, antes
incluso que la Sunat publique la resolucin de Superintendencia
en la que establece el cronograma de obligaciones mensuales,
sealamos que esto iba a ocurrir, es decir, que el plazo mximo de
atraso de los registros de compras y registros de ventas e ingresos se
cumplira antes de los vencimientos de las declaraciones mensuales.
Al respecto, debemos tener en cuenta que a pesar que los libros
y registros electrnicos son un tema relativamente nuevo, la
Sunat ya se pronunci respecto de una consulta de un contribuyente, en el siguiente sentido:
INFORME N 0161-2015-SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de compras electrnico, lo lleven en forma manual
o computarizada, incurrirn en la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario.
Es decir, en la medida que el contribuyente no omita el llevado
del Registro de Compras, sino, que lo lleve sin observar las
formas y condiciones establecidas en la norma, incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
Registro de activos fijos
SOBRE LA ANOTACIN
Registro de consignaciones
Por ltimo, es importante recalcar que las anotaciones que

se deban realizar en los libros electrnicos, se entendern
producidas cuando el contribuyente obtenga la Constancia
de Recepcin(4) correspondiente por parte de la Sunat. Dicha
constancia se emite al realizar el envo del resumen de un libro
electrnico a travs del PLE.
Registro de costos
Libro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas(2)
Libro de Inventario Permanente Valorizado(3)
PROCESO DE AFILIACIN
Hasta el 31 de diciembre de 2015 era necesario que el contribuyente
se afilie al llevado de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica, sin embargo, la Sunat
ha determinado que a partir del presente ejercicio no ser necesario realizar dicho proceso, puesto que la afiliacin se generar
de manera automtica con el primer periodo por el cual se genere
el resumen de alguno de los libros y/o registros.
A-26
Este plazo mximo de atraso distinto, para el presente ejercicio,

tiene una particularidad, el plazo se cumple antes del vencimiento de la Declaracin Jurada mensual de acuerdo con el
cronograma de obligaciones mensuales.
Dicha anotacin que se genera con el envo del resumen de

cada libro electrnico podr realizarse tan solo una vez, por
lo que no aplica rectificatoria alguna.
6L HO FRQWULEX\HQWH OOHYD HO 5HJLVWUR GH ,QYHQWDULR 3HUPDQHQWH 9DORUL]DGR SXHGH
H[LPLUVHGHOOOHYDGRGHO5HJLVWURGH,QYHQWDULR3HUPDQHQWHHQ8QLGDGHV)tVLFDV
'HEHQOOHYDUORUHJLVWUDQGRODLQIRUPDFLyQGHPDQHUDVHPHVWUDOFRPSUHQGLHQGRHO
SULPHUVHPHVWUHGHHQHURDMXQLR\HOVHJXQGRVHPHVWUHGHMXOLRDGLFLHPEUH/RV
LQJUHVRVEUXWRVDFRQVLGHUDUVRQORVGHOHMHUFLFLR
(O/LEUR(OHFWUyQLFRHVWiFRQVWLWXLGRSRUORVDUFKLYRVGHIRUPDWRWH[WRYDOLGDGRVSRU
HO3/(PiVOD&RQVWDQFLDGH5HFHSFLyQFRUUHVSRQGLHQWH
ASESORA TRIBUTARIA

,1)5$&&,21(6<6$1&,21(675,%87$5,$6
No llevar en castellano o en moneda nacional los

libros de contabilidad u otros libros o registros
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe abordaremos la infraccin tipicada en el artculo 175

numeral 6 del Cdigo Tributario, consistente en no llevar en castellano o
moneda nacional los libros de contabilidad, entre otros; a tal efecto, trataremos
los alcances normativos en torno a dicha infraccin, tales como el mbito de aplicacin, la sancin correspondiente, as como su rgimen de gradualidad, lo cual
nos permitir cumplir las obligaciones que la ley establece.
I.
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, establece que entre las obligaciones de
los administrados referidas a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, se encuentra la de
Llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT;
o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con
la tributacin conforme a lo establecido en las
normas pertinentes.
Agrega el citado numeral que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
llevar la contabilidad en dlares de los Estados
Unidos de Amrica.
As pues, mediante el Decreto Supremo N 1512002-EF se han establecido disposiciones para
que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversin
extranjera directa, puedan llevar contabilidad en

moneda extranjera; disponindose que los contribuyentes que cumplan con los requisitos que
la citada norma establece(1) debern comunicar a
la Sunat su decisin de llevar la contabilidad en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, adjuntando copia simple de un certificado emitido por
el sector correspondiente.
Por otro lado, se debe hacer mencin tambin
que en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat(2) se ha establecido
que los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar(3), debern contener
el registro de operaciones en moneda nacional y
en castellano, salvo las excepciones previstas por
el Cdigo Tributario.
Como se puede apreciar de lo expuesto, la normativa tributaria ha establecido que los libros
de contabilidad u otros libros y registros deben
ser llevados en idioma castellano y en moneda
nacional, siendo posible por excepcin que
determinados contribuyentes puedan llevarlo
en moneda extranjera, en cuyo caso debern
hacerlo en dlares de los Estados Unidos de
Amrica.
Ahora bien, habiendo sealado a los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad u otros
libros y registros, tienen la obligacin de llevarlos
en castellano y en moneda nacional (salvo las
excepciones establecidas en el Cdigo Tributario),
corresponde indicar que el numeral 6 del artculo
$VHVRUDWULEXWDULDHQContadores & Empresas&RQWDGRUD3~EOLFDSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO)HGHULFR9LOODUUHDO([DVHVRUDWULEXWDULDGHOD

'LYLVLyQ&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD&XUVRGHHVSHFLDOL]DFLyQHQ'HUH
FKR7ULEXWDULRSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~38&3&XUVDQWHGHOD'LSORPDWXUDGH(VSHFLDOL]DFLyQ$YDQ]DGDHQ7ULEXWDFLyQ
SRUOD38&3
7DOHVUHTXLVLWRVVRQORVVLJXLHQWHV
6XVFULELU&RQWUDWRFRQHO(VWDGR
5HFLELU\RHIHFWXDULQYHUVLyQH[WUDQMHUDGLUHFWDHQPRQHGDH[WUDQMHUD
'HVWLQDUODLQYHUVLyQH[WUDQMHUDGLUHFWDDODHMHFXFLyQGHO&RQWUDWRVXVFULWRFRQHO(VWDGR
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLDTXHHVWDEOHFHODVQRUPDVUHIHULGDVD/LEURV\5HJLVWURVYLQFXODGRVD$VXQWRV7ULEXWDULRV
$OUHVSHFWRHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDVHxDODORVOLEURVFRQWDEOHVTXHFRUUHVSRQGHOOHYDUDORVFRQWULEX\HQWHVGHVHJXQ
GDWHUFHUD\FXDUWDFDWHJRUtD
$VLPLVPRHVGHOFDVRLQGLFDUTXHGHFRQIRUPLGDGFRQHODUWtFXORGHOD/H\GHO,*9HVWDEOHFHTXHORVFRQWULEX\HQWHVGHHVWH,PSXHVWR
HVWiQREOLJDGRVDOOHYDUXQ5HJLVWURGH9HQWDVH,QJUHVRV\XQ5HJLVWURGH&RPSUDVHQORVTXHDQRWDUiQODVRSHUDFLRQHVTXHUHDOLFHQGH
DFXHUGRDODVQRUPDVTXHVHxDOHVX5HJODPHQWR
A-27

ASESORA TRIBUTARIA
175 del Cdigo Tributario seala que

no cumplir con dicha obligacin califica
como una infraccin tributaria.
Superintendencia de la Sunat, excepto

para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
As, el citado numeral indica que constituye una infraccin relacionada con la
obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
En ese sentido, la mencionada infraccin

se entender configurada siempre que la
Sunat detecte que los libros de contabilidad no han sido llevados en castellano
o en moneda nacional, siendo suficiente
con incumplir alguna de las dos obligaciones para que se entienda cometida
la infraccin.
II. SANCIN APLICABLE

Si el contribuyente obligado a llevar los libros contables sealados en la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/Sunat,
realiza el llevado sin tener en consideracin que debe efectuarse en castellano o
en moneda nacional, ser sancionado con
una multa que se detalla a continuacin
segn lo sealan las Tablas I, II, y III del
Cdigo Tributario:
Tabla I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora
Infracciones
Referencia
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
Artculo 175
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
Sancin
0.2% de los
ingresos netos
Tabla II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Infracciones
Referencia
documentos
Artculo 175
Numeral 6
Los contribuyentes comprendidos en las

Tablas I y II que cometan la infraccin
sujeta a anlisis, pagarn una multa equivalente al 0.2 % de los ingresos netos(4)
del ao anterior de cometida la infraccin.
Al respecto, se debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo que seala el Cdigo Tributario, cuando la sancin aplicada se calcule
en funcin a los ingresos netos anuales,
no podr ser menor a 10 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) ni mayor a 8 UIT.
Sancin
0.2% de los
ingresos netos
Asimismo, es pertinente sealar que la

multa ser equivalente al 40 % de la UIT
si el deudor tributario se encuentra en las
siguientes situaciones:
Cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin

Jurada Anual o las declaraciones
mensuales.
Haya presentado la Declaracin Jurada

Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero
en los campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
Cuando hubiera iniciado operaciones

en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo rgimen nico simplificado (RUS)
Infracciones
Referencia
documentos
Artculo 175
Numeral 6
La sancin aplicable es el cierre, salvo

que el contribuyente acogido al Nuevo
RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
A-28
Asimismo, de acuerdo con lo que seala

el artculo 183 del Cdigo Tributario, la
Sancin
0.2% de los
I o cierre
Sunat podr sustituir la sancin de cierre

por una multa, en cuyo caso esta ser
(ODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRVHxDODTXHORVLQJUHVRVQHWRVVRQHOWRWDOGH9HQWDV1HWDV\RLQJUHVRVSRU
VHUYLFLRV\RWURVLQJUHVRVJUDYDEOHV\QRJUDYDEOHVRLQJUHVRVQHWRVRUHQWDVQHWDVFRPSUHQGLGRVHQXQHMHUFLFLR
JUDYDEOH
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

equivalente al 5 % del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, sin que
dicho monto pueda exceder de las 8 UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicar el monto establecido en las
tablas, es decir, el 0.2 % de los Ingresos.
Cabe sealar que el Cdigo Tributario
establece que para los contribuyentes
del Nuevo RUS se debe considerar como
ingresos el monto que resulte de multiplicar por cuatro el lmite mximo los
ingresos brutos mensuales por las actividades de ventas o servicios prestados que
correspondan a su categora, de conformidad con lo que seala el inciso c) del
artculo 180 del mismo texto normativo.
Como comentario adicional, se debe
indicar que el artculo 20 de la Ley del
Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937)
establece que los sujetos de este rgimen
no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables; con lo cual,

se puede entender que en este caso, la
infraccin tipificada en el numeral 6 del
artculo 175 no sera aplicable respecto
de este tipo de contribuyentes, salvo que
la Administracin Tributaria indique que
existen libros contables o registros que
les sean exigibles.
III. SUBSANACIN Y GRADUALIDAD

La infraccin tipificada en el numeral 6
del artculo 175 del Cdigo Tributario
se encuentra dentro de los alcances
del Rgimen de Gradualidad aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat, bajo el criterio de
subsanacin y/o pago(5).
Para tal efecto, se ha dispuesto que para
subsanar esta infraccin se debe rehacer
los libros y/o registros respectivos para
consignar la informacin correspondiente
en castellano y/o en moneda nacional,
de ser el caso.

Asimismo, en cuanto a la gradualidad

de la multa se ha previsto la subsanacin
voluntaria o inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo
sus intereses.
Se entender que la subsanacin es voluntaria si se realiza antes de que surta
efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin de la Sunat, en el que se indica
al infractor que ha incurrido en infraccin(6),
caso en el cual el contribuyente no tendr
que pagar ninguna multa puesto que se
aplica un descuento del 100 %.
Por su parte, la subsanacin ser inducida
si se realiza dentro del plazo otorgado
por la Sunat, contado desde la fecha en
que surte efecto la notificacin indicada
en el prrafo anterior, caso en el cual,
se aplicar un descuento del 80 %, si se
paga la multa en la misma fecha de la
subsanacin; o del 50 % si el pago se realiza en fecha posterior a la subsanacin.
En el siguiente cuadro se grafica lo antes
explicado:
Criterios de gradualidad: subsanacin y/o pago

(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infraccin
Descripcin de la infraccin
Forma de subsanar la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin
Se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la

Sunat para tal efecto, contado
desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin pago
Artculo 175,
numeral 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
Rehaciendo para consignar la informacin correspondiente en castellano y/o en moneda nacional, de ser
el caso. Los mencionados libros y
registros debern ser llevados de
acuerdo a las normas correspondientes.
Con pago
No se aplica el Criterio de
gradualidad de pago 100%
Sin pago
Con pago
50%
80%
IV. PAGO DE LA MULTA

Una vez obtenido del monto de la multa,
este importe deber ser pagado utilizando
la Gua para pagos varios - Formulario
1662 o en forma virtual (a travs de Sunat
Operaciones en Lnea - SOL).
Tomando como ejemplo un caso en el
que la infraccin fue cometida por un
contribuyente con RUC N 20123456987
en el periodo noviembre de 2015, a continuacin se muestra cmo debe realizarse
el llenado de la Gua para pagos varios
a fin de realizar correctamente el pago
de la multa.
$QH[RV,\,,GHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD
16XQDW
'H DFXHUGR FRQ OR SUHYLVWR HQ HO DUWtFXOR GHO
&yGLJR7ULEXWDULR
A-29

ASESORA TRIBUTARIA
352&(',0,(17275,%87$5,2
Procedimiento para la presentacin

de quejas ante la Sunat
RESUMEN EJECUTIVO
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
on la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 006-2016/Sunat,

la Administracin Tributaria ha aprobado el procedimiento para la presentacin y atencin de quejas - reclamos a travs del Libro de Reclamaciones de la
Sunat y canalizacin de sugerencias, as como el formato virtual para quejas - reclamos y sugerencias.
Atendiendo a las disposiciones vertidas en tal procedimiento, en el presente informe
nos centraremos en la presentacin de la queja, por ello desarrollaremos los temas
relacionados con la forma, requisitos y plazo para su presentacin y atencin; lo
cual servir como herramienta til al momento de presentar una queja en que se
plasme adecuadamente el malestar que la motiva.
I.
INTRODUCCIN
Los contribuyentes que deseen expresar su disconformidad respecto a los diferentes trmites
y/o servicios que se realicen ante la Administracin
Tributaria, lo podrn hacer a travs de la presentacin de una queja.
Al respecto, uno de los primeros aspectos que
debemos tener en cuenta es que la queja a que
se refiere el presente procedimiento es diferente
a la Queja por defecto de tramitacin, contemplada en la Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, por tal razn, no tiene
carcter de recurso administrativo ni limita la
facultad que tienen los ciudadanos de ejercitar
otras acciones legales.
De otro lado, cabe indicar que el presente procedimiento trae como novedad el haber recogido
normativamente que uno de los medios para
presentar una queja es el Libro de Reclamaciones;
ello, en cumplimiento de lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 042-2011-PCM(1).
As, en cumplimiento de lo sealado en el artculo 5
del citado Decreto Supremo, la Sunat ha designado
como responsable del Libro de Reclamaciones al
jefe de la Oficina de Defensora del Contribuyente
y Usuario Aduanero.
Habiendo dicho ello, en las lneas siguientes detallaremos el procedimiento que deben seguir los
administrados a efecto de presentar ante la Administracin Tributaria una queja, as como la forma y
medios a travs de los cuales se realizar la atencin
de la misma y la comunicacin del resultado.
II. MEDIOS PARA LA PRESENTACIN DE LA QUEJA

Se ha establecido que los contribuyentes podrn
presentar su queja a travs de los siguientes medios:
Virtual: Directamente en el mdulo del Libro

de Reclamaciones del portal institucional de
la Sunat. <www.sunat.gob.pe>.
Presencial: En las sedes de la Sunat, ante cualquier Receptor de queja(2), en cuyo caso podr
hacer uso del formato correspondiente, descargndolo del portal institucional de la Sunat,
o presentar cualquier tipo de escrito, el cual
deber contener informacin que se indica en
el punto V del presente informe.
Telefnico: A travs de la Central de Consultas,
comunicndose a los nmeros telefnicos.
Desde telfono fijo: 0-801-12-100, desde celulares: (01) 315-0730.
Otro medio: La queja tambin se podr presentar por cualquier medio diferente a los antes
sealados, que sea autorizado por la Sunat a
travs de resolucin de superintendencia.
Sin perjuicio de que los medios antes sealados
sean los idneos para presentar la queja, se ha
dispuesto que si se diera el caso que el administrado utilice un medio para transmitir su insatisfaccin o sugerencia, que no constituya la va o
el procedimiento establecido, su pretensin ser
direccionada o recalificada por el rea a donde
se haya destinado el documento, a fin de darle el
debido trmite y atencin.
III. CONSTANCIA DE PRESENTACIN

En los casos en que la queja sea presentada a travs
del portal de la Sunat o la Central de Consultas,
se brindar al administrado, por el mismo medio
empleado, el nmero de operacin generado en
calidad de constancia de presentacin. Asimismo,
en los casos en que la queja sea presentada de
manera presencial, el Receptor de quejas entregar
$VHVRUDWULEXWDULDHQContadores & Empresas&RQWDGRUD3~EOLFDSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO)HGHULFR9LOODUUHDO([DVHVRUDWULEXWDULDGHOD

'LYLVLyQ&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD&XUVRGHHVSHFLDOL]DFLyQHQ'HUH
FKR7ULEXWDULRSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~38&3&XUVDQWHGHODGLSORPDWXUDGH(VSHFLDOL]DFLyQ$YDQ]DGDHQ7ULEXWDFLyQ
SRUOD38&3
4XHHVWDEOHFHODREOLJDFLyQGHODVHQWLGDGHVGHO6HFWRU3~EOLFRGHFRQWDUFRQXQOLEURGHUHFODPDFLRQHV
7UDEDMDGRUGHVLJQDGRSDUDUHFLELU\UHJLVWUDUODVTXHMDVUHFODPRV\VXJHUHQFLDVHQFDGDyUJDQRRXQLGDGRUJiQLFDGRQGHVHEULQGH
DWHQFLyQDOS~EOLFR
A-30
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
al administrado una constancia de presentacin debidamente sellada, en la cual
se encontrar el nmero de operacin
generado.
IV. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA

Los administrados que lo consideren pertinente podrn acompaar a la queja
presentada, la documentacin que estimen necesaria, la cual ser remitida a
travs de medio virtual, accediendo al
portal institucional de la Sunat, al momento del registro de la queja. De igual
manera, cuando la queja sea presentada
de manera presencial ante un Receptor
de quejas, la documentacin podr ser
anexada al escrito respectivo.
Ahora bien, si con posterioridad a la
formulacin de la queja, los administrados desean anexar documentacin
sustentatoria, cualquiera que haya sido
el canal utilizado para la formulacin,
debern presentarla a travs de la Mesa
de Partes de cualquier centro de servicios
al contribuyente o de las diferentes sedes
de la Sunat, mediante un escrito que
haga referencia al nmero de operacin
correspondiente al trmite iniciado.
V. INFORMACIN NECESARIA PARA

LA PRESENTACIN DE LA QUEJA
Es importante tener en cuenta que de
acuerdo con la norma bajo comentario,
se considerar presentada una queja si se
consigna como mnimo datos referidos
a: a) tipo de trmite que desea realizar
(queja); b) datos de identificacin del administrado o su representante; c) datos de
identificacin de la persona de contacto;
d) direccin dentro del territorio nacional,
donde se desea recibir las notificaciones
relacionadas con la queja, cuando sea
diferente al domicilio fiscal; e) telfono
fijo y/o mvil y/o correo electrnico del
administrado o persona de contacto, a fin
de establecer comunicacin de manera
directa; f) tratndose de una queja la
materia objeto de la misma, indicando
expresamente el deber incumplido(3).
Es pertinente indicar que si la oficina de
Defensora detecta el incumplimiento de
alguno de los requisitos antes sealados
podr comunicar tal hecho al administrado
en forma escrita (por Internet a travs de
Sunat Operaciones en Lnea - SOL, correo
electrnico o mensajera) o verbal, en cuyo
caso se le otorgar un plazo de 5 das hbiles contados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se comunique la solicitud
de subsanacin, a fin que subsane los
defectos u omisiones observadas.
Vencido dicho plazo sin que el administrado regularice la omisin o si no fuera
ubicado, la queja ser archivada, sin perjuicio del derecho del administrado a la
devolucin de su solicitud y sus recaudos
a que se refiere el numeral 125.4(4) del
artculo 125 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
VI. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE

ATENDER LA QUEJA
La Sunat no brindar atencin a la queja
y proceder al archivo de la misma, en
caso que esta:
No est vinculada con la competencia
de la Sunat o no se refiera a las situaciones que motivan la presentacin
de una queja(5).
La queja sea reiterativa y la primigenia
haya sido atendida.
Constituya un pedido de resolucin
de procedimientos ya iniciados, sujetos a plazos especficos, antes del
vencimiento de dichos plazos.
Se pretenda tramitar por la va regulada en el presente procedimiento
acciones, recursos impugnatorios o
administrativos o derechos distintos
al que corresponde a una queja, conforme a las definiciones sealadas en
la norma bajo comentario, debiendo
aplicarse el numeral 75.3 del artculo
75 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General(6),
de corresponder.
Cuando se evidencie mala fe y su
contenido resulte manifiestamente
ofensivo a la institucin y/o a sus
trabajadores, o cuando contenga
informacin falsa o corresponda a
asuntos personales o familiares.
VII ATENCIN, PLAZO Y RESULTADO DE

LA QUEJA PRESENTADA
La Oficina de Defensora tiene a su cargo
la atencin de la queja. Una vez recibida
la queja, el evaluador(7) a cargo proceder
a verificar la actuacin de la Sunat que
pudiera haber vulnerado el derecho del
administrado y proceder a realizar las
gestiones correspondientes ante el rea
responsable, a fin de resolver la situacin
que diera origen a la misma.

Asimismo, la Administracin Tributaria

dar respuesta a la queja presentada a los
treinta das hbiles; plazo que comenzar
a computarse a partir del da siguiente
a la fecha de formulacin de la misma.
El resultado de la queja ser puesto en
conocimiento del administrado por el
mdulo del Libro de Reclamaciones ubicado en el portal institucional de la Sunat.
Adicionalmente, cuando la atencin de la
queja lo amerite, la Oficina de Defensora
dispondr que la comunicacin se realice
por cualquiera de los siguientes medios:
De manera verbal: personalmente o
a travs de la va telefnica.
De manera escrita: cuya comunicacin
podr ser realizada mediante comunicacin a travs de la clave SOL o
por correo electrnico.
Mensajera: si el administrado no
cuenta con cdigo de usuario y clave
SOL y no proporcion correo electrnico, en ese caso se le notificar en
el domicilio fiscal o al domicilio que
hubiera proporcionado con ocasin
de la formulacin de la queja.
La presentacin de una queja, realizada al
amparo del presente procedimiento, no
tendr en ningn caso, la naturaleza de recurso administrativo. Por consiguiente, no interrumpe ni suspende los plazos establecidos
en la legislacin vigente para la tramitacin
y resolucin de los correspondientes procedimientos. A su vez, la presentacin de una
queja no limita, en modo alguno el ejercicio
de cualquier otra accin, recurso o derecho
que, de conformidad con la normatividad
reguladora de cada procedimiento, pueda
ejercer el administrado.
La respuesta que emita la Oficina de
Defensora a una queja no ser susceptible de recurso impugnativo alguno.
Es preciso sealar que la presentacin,
tramitacin y atencin de la queja ante
la Sunat es gratuita.
Asimismo, cabe indicar que se deja sin
efecto el formulario N 5020 Formato
para la presentacin de quejas o sugerencias, segn lo sealado en la primera
disposicin complementaria final de la
Resolucin de Superintendencia N 0062016/Sunat.
$VLPLVPRSRGUiVHxDODUDORVWUDEDMDGRUHVSUHVXQWDPHQWHLQYROXFUDGRVDVtFRPRHOyUJDQRRXQLGDGRUJiQLFDHQ
ODTXHRFXUULHURQORVKHFKRVRDODFXDOOHUHVXOWHQDWULEXLEOHVLQFOX\HQGRVXXELFDFLyQGHFRQWDUFRQGLFKRVGDWRV
6HJ~QHOFXDOWUDQVFXUULGRHOSOD]RVLQTXHRFXUUDODVXEVDQDFLyQODHQWLGDGFRQVLGHUDFRPRQRSUHVHQWDGDODVROL
FLWXGRIRUPXODULR\ODGHYXHOYHFRQVXVUHFDXGRVFXDQGRHOLQWHUHVDGRVHDSHUVRQHDUHFODPDUOHVUHHPEROViQGROH
HOPRQWRGHORVGHUHFKRVGHWUDPLWDFLyQTXHVHKXELHVHDERQDGR
$OUHVSHFWRORVLQFLVRVM\OGHODUWtFXORGHOSUHVHQWHSURFHGLPLHQWRUHIHULGRVDTXHMDUHFODPR\VXJHUHQFLD
UHVSHFWLYDPHQWHVHxDODQORVLJXLHQWH
4XHMD5HFODPR/DH[SUHVLyQGHLQVDWLVIDFFLyQRGLVFRQIRUPLGDGGHODGPLQLVWUDGRUHVSHFWRGHXQVHUYLFLREULQ
GDGRSRUOD6XQDWGLIHUHQWHDODTXHMDSRUGHIHFWRGHWUDPLWDFLyQFRQWHPSODGDHQOD/H\1/H\GHO3UR
FHGLPLHQWR$GPLQLVWUDWLYR*HQHUDO1RWLHQHFDUiFWHUGHUHFXUVRDGPLQLVWUDWLYR$VLPLVPRQROLPLWDODIDFXOWDG
TXHWLHQHQORVFLXGDGDQRVGHHMHUFLWDURWUDVDFFLRQHVOHJDOHV
6HJ~QHOFXDOFRQVWLWX\HXQGHEHUUHVSHFWRGHOSURFHGLPLHQWRDGPLQLVWUDWLYR\GHVXVSDUWtFLSHVHQFDXVDUGHRILFLR
HOSURFHGLPLHQWRFXDQGRDGYLHUWDFXDOTXLHUHUURUXRPLVLyQGHORVDGPLQLVWUDGRVVLQSHUMXLFLRGHODDFWXDFLyQTXH
OHVFRUUHVSRQGDDHOORV
7UDEDMDGRUGHOD2ILFLQDGH'HIHQVRUtDGHO&RQWULEX\HQWH\8VXDULR$GXDQHURHQFDUJDGRGHOHVWXGLRLQYHVWLJDFLyQ
LQIRUPH\FRRUGLQDFLyQSDUDODVROXFLyQGHODVTXHMDVUHFODPRVRDWHQFLyQGHODVVXJHUHQFLDV
A-31

ASESORA TRIBUTARIA
7(0$675,%87$5,2/$%25$/(6
Situaciones que se presentan con ocasin

del cese de un trabajador
RESUMEN EJECUTIVO
Raul ABRIL ORTIZ(*)
os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar parte
de la empresa pueden constituir un criterio diferenciado al momento de realizar el clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora que se le debe retener al
trabajador, lo que podra generar una retencin en exceso del Impuesto a la Renta
que debera ser objeto de devolucin por parte del empleador.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones ms frecuentes que se presentan al momento de liquidar a un trabajador que cesa en sus
funciones en una empresa.
EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL

Cuando en el curso de un ejercicio gravable se extingue
el vnculo laboral, el empleador debe determinar la
retencin del Impuesto a la Renta correspondiente
al mes en que dicha extincin se genere.
Para ese fin el empleador deber sumar todas las
remuneraciones, gratificaciones, participaciones y
todo ingreso puesto a disposicin del trabajador,
obtenidas por este a lo largo del ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato.
Una vez sumados todos los ingresos gravados del
trabajador, se proceder con la deduccin de las
7 Unidades Impositivas Tributarias para obtener la
renta neta y aplicar las tasas del impuesto sealadas
en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Una vez calculado el monto del impuesto, se deducirn los crditos que corresponda y las retenciones
efectuadas, para de esta forma obtener el monto
de la retencin correspondiente.
Si a consecuencia de un error en el clculo del
impuesto a retener, el empleador retuvo un monto
mayor al que establece la Ley del Impuesto a la Renta,
se podr proceder con la devolucin al trabajador de
lo retenido en exceso de acuerdo con lo siguiente:
a) Antes del cierre del ejercicio
Tratndose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidacin correspondiente al mes en que
opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
se proceder de la siguiente manera:
En el mes en que opere la terminacin del
contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver de manera directa al trabajador el exceso retenido.
El empleador compensar la devolucin
efectuada al trabajador con el monto de
las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con

otras retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada:
a) A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
b) Solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria.
b) Despus del cierre del ejercicio
Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio
se determinen retenciones en exceso por rentas
de quinta categora efectuadas a contribuyentes
que no se encuentren obligados a presentar
declaracin, se aplicar lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/
Sunat, que establece que en este caso se debe
proceder de la siguiente manera:
El trabajador debe presentar una solicitud
de devolucin al nuevo agente de retencin
para el que labora, en la que determinar el
impuesto a su cargo y el monto retenido en
exceso. En dicha solicitud deber indicar si
solicita su devolucin o su aplicacin contra las
siguientes retenciones hasta agotar el exceso.
En caso se solicite la devolucin, esta ser efectuada directamente por el agente de retencin
al trabajador.
En caso se solicite la compensacin y el trabajador dejase de laborar para el nuevo agente de
retencin, este deber devolver al trabajador
la parte no compensada.
El trabajador que hubiera dejado de laborar para
la persona o entidad que le efectu las retenciones
deber presentar el formato, ante el agente de
retencin para el que labora dentro del plazo del
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
CONCEPTOS PERCIBIDOS
TRABAJADOR
AL
CESE
DEL
En la liquidacin de beneficios sociales emitida

cuando se extingue la relacin laboral encontramos
&RQWDGRU 3~EOLFR &ROHJLDGR SRU GH OD 8QLYHUVLGDG 1DFLRQDO GHO &DOODR 81$&$VHVRU WULEXWDULR HQ Contadores & Empresas ([ DVHVRU
WULEXWDULRGHOD'LYLVLyQ&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD6XQDW
$VHVRU\FRQVXOWRUHQWHPDVWULEXWDULRV\FRQWDEOHV
A-32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
conceptos como vacaciones truncas, gratificaciones truncas, indemnizaciones por
vacaciones no gozadas, compensacin
por tiempo de servicios, entre otros.
As tambin, es posible que debido a
un acuerdo entre las partes o a manera
de gracia por parte del empleador, se
otorguen diferentes indemnizaciones
o incentivos que formarn parte de los
importes otorgados al trabajador con
ocasin del cese. Entre estos conceptos
podemos enumerar los siguientes:
Indemnizacin por despido

La indemnizacin por despido arbitrario
para un trabajador con contrato a tiempo
indeterminado es el equivalente a una
remuneracin y media mensual por cada
ao completo de servicios, con un mximo
de 12 remuneraciones. En el caso de
trabajadores con contrato a plazo fijo,
se debe otorgar una remuneracin y
media por cada mes que falte para que
acabe el contrato, hasta un mximo de
12 remuneraciones.
Cuando existan fracciones de ao, estos
importes se calcularn en dozavos (por
los meses laborados) y/o treintavos (por
los das laborados), segn corresponda.
En vista que se trata de una indemnizacin otorgada a un trabajador como
consecuencia de la ruptura de un vnculo
laboral existente, es necesario revisar si
el monto otorgado se encuentra o no,
gravado con el Impuesto a la Renta de
quinta categora.
Al respecto el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que constituyen ingresos inafectos al impuesto,
las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, por lo
que dicha indemnizacin no se encuentra
gravada con el impuesto.
Incentivo para la constitucin de nueva empresa

El segundo prrafo del artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala
que constituyen ingresos inafectos al
impuesto, las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes,
en las que se encuentran los importes
que se le abonen al trabajador en la
aplicacin de los programas o ayudas
a que hace referencia el Artculo 147
del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado. (1.5 sueldo por
ao de servicio).
Al respecto, el artculo 47 del TUO de
la Ley de Formacin y Promocin Laboral establece que las empresas y sus
A-24
trabajadores dentro del marco de la

negociacin colectiva o por convenio
individual con trabajadores pueden establecer programas de incentivos o ayudas
que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que en
forma voluntaria opten por extinguir su
vnculo laboral.
Es decir, para que proceda el pago del incentivo para la constitucin de una nueva
empresa y su respectiva inafectacin al
Impuesto a la Renta de quinta categora,
deben cumplirse los siguientes requisitos:
Que la relacin laboral se extinga por
renuncia voluntaria.
Que se haya regulado el otorgamiento
de incentivos para la constitucin
de empresas(1) ya sea por convenio
colectivo o por pacto individual.
Que con motivo del cese el empleador
otorgue al trabajador el importe correspondiente por concepto de incentivo para la constitucin de empresa.
El lmite para el otorgamiento de este
incentivo es el monto de la indemnizacin
que correspondera al trabajador en caso
de despido injustificado. El exceso, por
tanto, s se encontrar gravado con el
Impuesto a la Renta.
Suma graciosa
Es frecuente tambin que el empleador
otorgue al trabajador las denominadas
sumas graciosas(2) , por lo que es importante evaluar si dichos conceptos se
encuentran dentro del marco sealado
en la inafectacin del Impuesto a la Renta
de quinta categora.
En ese sentido, debemos mencionar que
al respecto existen mltiples resoluciones
del Tribunal Fiscal como las resoluciones
N 08331-3-2004, 01579-3-2005,
02357-8-2011, 07187-3-2012, que han
dejado establecido que la inafectacin

prevista en el artculo 18 de la Ley del

Impuesto a la Renta, se extiende solo a
aquellos importes entregados cuyo fin es
el de incentivar el empleo propio dentro
de (y esto es importante) un marco de
negociacin entre empleador y trabajador.
Por lo tanto, no se encuentran contempladas en la inafectacin las sumas graciosas que se sealan en el artculo 57 de
la Ley de CTS, que fueran entregadas al
trabajador con ocasin del cese.
En este punto podemos citar el Informe
N 263-2001-Sunat-K00000, en cuyo
anlisis se seala que si bien es cierto,
como regla general se ha sealado que
los pagos efectuados por concepto de
las indemnizaciones previstas por los
dispositivos laborales vigentes, se encuentran inafectos del Impuesto a la Renta;
a manera de excepcin, se han incluido
determinados conceptos previstos en
la Ley de Fomento del Empleo como
inafectos, los mismos que tienen como
caracterstica comn el que provienen de
la negociacin del empleador con el o
los trabajadores, y se encuentran sujetos
a un lmite (indemnizacin en caso de
despido injustificado) y en virtud a dicha
negociacin es que puede considerarse
inafecta.
Concluye el informe sealando lo siguiente:
El empleador debe efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta de quinta categora sobre el ntegro de la suma que
entregue, sin que medie negociacin y
a ttulo de gracia, a los trabajadores que
renuncien voluntariamente; de conformidad con las normas que regulan dichas
retenciones, siendo irrelevante para este
efecto que dicho monto supere o no las
12 remuneraciones.
Lo sealado en los prrafos anteriores
podemos resumirlo en el siguiente cuadro:
Incentivo para la constitucin de

nueva empresa
Suma graciosa
Indemnizacin por despido
Importe otorgado al trabajador en el

marco de una negociacin colectiva o
por convenio individual, destinado a la
constitucin de nuevas empresas por
los trabajadores que opten por extinguir su vnculo laboral
Importe otorgado al trabajador a ttulo de gracia de forma

liberal y sin condicin o negociacin de por medio, con
ocasin del cese laboral.
Importe otorgado al trabajador

cuando el empleador decide
de manera unilateral romper el
vnculo laboral.
No gravado, hasta el monto correspondiente a la indemnizacin por despido arbitrario (1.5 sueldos al ao).
Gravado
No gravado
6HSRGUtDVXVFULELUXQFRQYHQLRLQGLYLGXDO\XQDGHFODUDFLyQMXUDGDVREUHHOGHVWLQRGHOLQFHQWLYR
$UWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR757H[WRQLFR2UGHQDGRGHOD/H\GH&RPSHQVDFLyQSRU7LHPSRGH
6HUYLFLRV
A-33

ASESORA TRIBUTARIA
23,1,1'(/$681$7
Es posible deducir como gasto la donacin de servicios?

Informe N 0189-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se consulta si la deduccin por donaciones a que
se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, comprende a la prestacin
de servicios a ttulo gratuito.
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
normas modificatorias (en adelante, la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94EF, publicado el 21/09/1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIR).
ANLISIS
1. El inciso x) del artculo 37 de la LIR dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos por concepto de donaciones otorgadas
en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la Sunat. Tal deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10 %) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere
el artculo 50.
De la norma citada se tiene que para establecer
la renta neta de tercera categora, se admite
que se deduzca de la renta bruta, los gastos
por concepto de donaciones otorgadas en favor
de las entidades y dependencias a que ella se
refiere, y siempre que se cumpla los requisitos
y condiciones que la norma seala.
Ntese que la deduccin que el inciso en
mencin regula, es el gasto por concepto de
donaciones, por lo que a fin de dar respuesta

a la consulta bajo anlisis debe dilucidarse si es
que dicho concepto comprende a la prestacin
de servicios a ttulo gratuito.
2. Al respecto, el acpite 1.3. del numeral 1. del
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR prev que la donacin de bienes podr ser
deducida como gasto en el ejercicio en que se
produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i)
Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando

la donacin conste en escritura pblica
en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia,
cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario,
de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos similares), cuando estos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles,
cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado
de conservacin.
Adems, es del caso destacar que cuando el inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR regula
la deduccin por donaciones en cuestin, alude
nicamente a la donacin de bienes(1).
3. De otro lado, el artculo 1621 del Cdigo
Civil prev que por la donacin el donante se
obliga a transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien.
Al respecto, en el Informe N 93-2014-SUNAT/
5D0000 se ha sealado que el contrato de
donacin se regula como uno meramente
obligatorio; siendo que el contenido de la
obligacin que dicha norma adjudica a la
donacin es la transferencia de propiedad de
un bien del donante a favor del donatario; la
cual es a ttulo gratuito.
3RUHMHPSORHOQXPHUDOGHGLFKRLQFLVRVHxDODHQFXDQWRDORVELHQHVGRQDGRVORVLJXLHQWH
&XDQGRODVGRQDFLRQHVVHUHILHUDQDELHQHVLPSRUWDGRVFRQOLEHUDFLyQGHGHUHFKRVHOYDORUTXHVHOHVDVLJQHTXHGDUiGLVPLQXLGRHQHO
PRQWRGHORVGHUHFKRVOLEHUDGRV
(QHOFDVRGHGRQDFLRQHVHQELHQHVPXHEOHVHLQPXHEOHVHOYDORUGHODVPLVPDVQRSRGUiVHUHQQLQJ~QFDVRVXSHULRUDOFRVWRFRP
SXWDEOHGHORVELHQHVGRQDGRV
/DGRQDFLyQGHERQRVVXVFULWRVSRUPDQGDWROHJDOVHFRPSXWDUiSRUVXYDORUQRPLQDO(QHOFDVRTXHGLFKRVERQRVQRKD\DQVLGR
DGTXLULGRVSRUPDQGDWROHJDOODGRQDFLyQGHORVPLVPRVVHFRPSXWDUiSRUHOYDORUGHPHUFDGR
/RVELHQHVSHUHFLEOHVGHEHQVHUHQWUHJDGRVItVLFDPHQWHDOGRQDWDULRDQWHVGHODIHFKDGHYHQFLPLHQWRTXHILJXUHHQHOURWXODGRLQVFULWR
RDGKHULGRDOHQYDVHRHPSDTXHGHORVSURGXFWRVSHUHFLEOHVGHVHUHOFDVRRGHQRH[LVWLUGLFKDIHFKDGHQWURGHXQSOD]RTXHSHUPLWD
VXXWLOL]DFLyQ
/DGRQDFLyQGHGLQHURVHGHEHUiUHDOL]DUXWLOL]DQGR0HGLRVGH3DJRFXDQGRFRUUHVSRQGDGHFRQIRUPLGDGFRQORHVWDEOHFLGRHQHO
DUWtFXORGHOD/H\1
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
4. Por lo antes sealado, se puede
afirmar que toda vez que el concepto
deducible que el inciso x) del artculo
37 de la LIR regula, es el gasto por
concepto de donaciones; y siendo
que el contrato de donacin no comprende a la prestacin de servicios
a ttulo gratuito; la deduccin por
donaciones a que se refiere dicha
norma no incluye a la prestacin de
servicios a ttulo gratuito.
CONCLUSIN
La deduccin por donaciones a que se
refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no incluye a la
prestacin de servicios a ttulo gratuito.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
Ante la pregunta planteada es posible

la donacin de servicios y su deduccin
cmo gasto para la determinacin de
rentas de tercera categora? La Sunat en
el informe que es materia de comentario
ha concluido que para efectos tributarios
no es posible realizar una donacin de
servicios y, de ese modo, tampoco sera
posible considerarla como gasto.
En las prximas lneas detallaremos los
alcances de las disposiciones referidas al
IGV y el Impuesto a la Renta relativas a
los servicios a ttulo gratuito.
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta

De acuerdo al Cdigo Civil, artculo 1621,
(p)or la donacin el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien. En ese sentido, se
desprende que la institucin jurdica de
la donacin est referida exclusivamente
a transferencia de bienes.
Ello lo reafirma el artculo 1623 de la
misma norma que seala que: La donacin de bienes muebles puede hacerse
verbalmente, cuando su valor no exceda
del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente al momento en que se
celebre el contrato. Sin embargo, de
acuerdo al artculo 1624: Si el valor de
los bienes muebles excede el lmite fijado
en el artculo 1623, la donacin se deber
hacer por escrito de fecha cierta, bajo
sancin de nulidad. En el instrumento
deben especificarse y valorizarse los bienes
que se donen.
Igualmente, en el caso de donacin
de bienes inmuebles, el artculo 1625
dispone que: La donacin de bienes
inmuebles, debe hacerse por escritura
pblica, con indicacin individual del

inmueble o inmuebles donados, de su
valor real y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, bajo sancin
de nulidad.
Lo anterior ha sido trasladado a la
legislacin tributaria al disponerse en
el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR que solo pueden ser
materia de donacin los bienes muebles
e inmuebles, el dinero o efectivo y los
ttulos valores. Entendemos que se
regula de ese modo porque los citados
bienes tienen materialidad y se puede
determinar de manera ms certera y
fehaciente su valor; a diferencia de los
servicios, cuyo valor, si bien se puede
cuantificar, resulta subjetivo y difcil
de acreditar dada su inmaterialidad.
En consecuencia, coincidimos con la conclusin expuesta por la Sunat en el sentido
que para determinar las rentas de tercera
categora no es posible la deduccin de
gastos por donacin de servicios y, de
ese modo, las entidades perceptoras de
donacin tampoco podrn emitir certificados de donacin por los servicios
gratuitos que se les preste.
2. Incidencia en el IGV
La prestacin de servicios a ttulo gratuito no es una operacin gravada con
el IGV, es una operacin inafecta. Dicha
afirmacin se desprende de lo dispuesto
en el numeral 1, inciso c) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV. Dicha norma
establece que (t)oda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Es decir, toda vez que la norma establece
que el concepto o definicin de servicios
para efectos del IGV solo comprende a

la prestacin que una persona realiza

y por la cual percibe una retribucin o
ingreso, determina que solo los servicios
por los cuales se percibe una retribucin
estn gravados con el IGV, encontrndose fuera del campo de aplicacin los
servicios por los cuales no se perciba
una retribucin.
Una excepcin a la citada norma es la
dispuesta en el numeral 2, inciso c) del
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV,
segn el cual, califica como servicio (l)a
entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente. En
ese sentido, se establece que para efectos
de establecer la vinculacin econmica,
ser de aplicacin lo establecido en el
artculo 54 de la Ley del IGV(2).
En este supuesto el artculo 15 del TUO de
la Ley del IGV establece que (t)ratndose
de la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad de
bienes que conforman el activo fijo de
una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor
de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes. Se entender por
valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
Por ltimo, el numeral 7 del Reglamento
de la Ley del IGV establece que: En caso
no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes
cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, () se tomar
como base imponible mensual el dozavo
del valor que resulte de aplicar el seis por
ciento (6 %) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.
Por ltimo, cabe referir que el hecho que
el servicio gratuito no est gravado con
el IGV no implica que no se deba emitir
un comprobante de pago, de acuerdo a
la operacin, haciendo referencia al valor
del servicio y con la resea de que es un
servicio a ttulo gratuito.
$VHVRUOHJDOWULEXWDULRGHContadores & Empresa.(JUHVDGRGHOD)DFXOWDGGH'HUHFKRGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO

0D\RUGH6DQ0DUFRV81060(VSHFLDOLVWDHQ7ULEXWDFLyQ(PSUHVDULDOSRUHO3((GHOD8QLYHUVLGDG(6$1
3DUDHIHFWRVGHODDSOLFDFLyQGHO,PSXHVWRVHHQWLHQGHSRU
E(PSUHVDVYLQFXODGDVHFRQyPLFDPHQWHFXDQGR
8QDHPSUHVDSRVHDPiVGHOGHOFDSLWDOGHRWUDHPSUHVDGLUHFWDPHQWHRSRULQWHUPHGLRGHXQDWHUFHUD
0iVGHOGHOFDSLWDOGHGRVRPiVHPSUHVDVSHUWHQH]FDDXQDPLVPDSHUVRQDGLUHFWDRLQGLUHFWD
PHQWH
(QFXDOHVTXLHUDGHORVFDVRVDQWHULRUHVFXDQGRODLQGLFDGDSURSRUFLyQGHOFDSLWDOSHUWHQH]FDDFyQ\XJHV
HQWUHVtRDSHUVRQDVYLQFXODGDVKDVWDHOVHJXQGRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDGRDILQLGDG
(OFDSLWDOGHGRVRPiVHPSUHVDVSHUWHQH]FDHQPiVGHODVRFLRVFRPXQHVGHGLFKDVHPSUHVDV
3RU5HJODPHQWRVHHVWDEOH]FDQRWURVFDVRV
A-35
S E
S O R
,1)250((63(&,$/
CONTABLE
Efectos contables y tributarios de la prdida

de bienes, indemnizacin percibida
de empresas de seguros y reposicin
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
eniendo en cuenta que es comn para las empresas que se produzcan siniestros sobre bienes que han sido objeto de aseguramiento en un contrato de
seguro y la consiguiente percepcin de indemnizaciones por parte de una empresa
aseguradora, en el presente informe se abordarn los efectos contables y tributarios de estas situaciones.
INTRODUCCIN
En el caso especfico de la ocurrencia de un
siniestro sobre un bien asegurado se producen
dos hechos econmicos: 1. El siniestro que
representa el acontecimiento que origina unos
daos concretos previstos en la pliza, provenientes de hechos de la naturaleza o del propio
hombre (dependiente o tercero), tal como la
destruccin total o parcial de un edificio asegurado; el accidente de circulacin del que
resultan lesiones personales o daos materiales;
el naufragio en el que se pierde un buque o
las mercancas transportadas; el granizo que
destruye una plantacin agrcola, etc.; y 2.
La indemnizacin, dentro de un contrato de
seguro, entendida como la compensacin o
resarcimiento econmico por el menoscabo
producido al asegurado, es decir, el derecho del
tenedor de un contrato de seguro (o asegurado)
de producirse el evento asegurado, o la suma
que bajo el concepto de indemnizacin una
persona percibe por los daos sufridos; en este
caso sobre bienes de su patrimonio.
As, en el presente informe se abordarn los
tratamientos dispuestos para estos dos hechos
segn la normativa contable y la normativa de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos
esta ltima, de determinar la renta neta imponible.
I.
EFECTOS DE LA PRDIDA DE BIENES POR

SINIESTROS
En principio, las prdidas son gastos que pueden

o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa, representando decrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de cualquier otro gasto ordinario,
tal como lo establece el prrafo 4.34 del Marco
Conceptual para la Informacin Financiera.
Entre las prdidas, de acuerdo con el prrafo 4.35
del Marco Conceptual, se encuentran aquellas
que resultan de siniestros tales como el fuego o
las inundaciones, las cuales se reconocen en los
estados de resultados, de manera separada, a fin
de ponerlas en conocimiento para propsitos de
toma de decisiones econmicas, por lo tanto, las
prdidas suelen presentarse netas de los ingresos
relacionados con ellas.
En efecto, en el caso de Propiedad, planta y equipo,
conforme con el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo, se tiene la obligacin de darse de
baja el importe en libros de un activo fijo cuando,
entre otros, no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin, as
el prrafo 66 de la referida NIC, dispone que el
deterioro de valor o prdida como consecuencia
de siniestros deben reconocerse como un hecho
separable, debiendo reconocerse la prdida por la
baja tanto los bienes retirados como los dispuestos
&RQWDGRUD3~EOLFD&ROHJLDGD&HUWLILFDGDSRUOD8QLYHUVLGDG,QFD*DUFLODVRGHOD9HJD'LSORPDGDHQODHVSHFLDOL]DFLyQGH1RUPDV,QWHUQD
FLRQDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)SRUHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD'LSORPDGDHQ*HVWLyQ\&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDSRU
OD)DFXOWDGGH&LHQFLDV$GPLQLVWUDWLYDVGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060'LSORPDGDHQ1RUPDV,QWHUQDFLRQDOHV
GH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)DSOLFDGDVDOD*HVWLyQ)LQDQFLHUDGHOD8QLYHUVLGDGGH3LXUD$VHVRUDFRQWDEOHWULEXWDULDGHContadores &
Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
B-1
INFORME ESPECIAL
mediante otra va. Eso significa que en el caso de prdida de
un activo fijo, el importe de la prdida ser el valor en libros
neto de la correspondiente depreciacin acumulada del bien.
De otro lado, en el caso de los inventarios, requiere el prrafo
34 de la NIC 2, que se reconozca como gasto el importe de
las prdidas en los inventarios, como aquellas que podran
producirse por siniestros, el cual ser reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la prdida.
En este sentido, sin importar la naturaleza del bien que sufra
un siniestro, tal como el fuego, inundacin, robo, etc., deber
reconocerse un gasto, dndose de baja el bien en la oportunidad en que esta se produzca la desaparicin o abandono.
para ese fin, la adquisicin se contrate dentro de los seis meses

siguientes de la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin(3), tal como se muestra a continuacin:
Indemnizacin del seguro
Gasto por prdidas de bienes cubiertos por el seguro
Efecto contable
Efecto tributario
Gasto del periodo
Gasto deducible solo la parte que

exceda al monto cubierto
Efecto tributario
Efecto contable
Ingreso del periodo
1. Tratamiento del gasto por siniestro para efectos del

Impuesto a la Renta
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor(1) en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, de acuerdo con el literal d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, solo sern deducibles en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.

Ingreso
gravado(*)
Ingreso no
gravado
Solo la parte
que exceda el
costo del bien
Hasta el monto
del costo
computable
6DOYRTXHHOLPSRUWHGHODUHSRVLFLyQWRWDORSDUFLDOGHOELHQPHVHVVLJXLHQWHVD
ODIHFKDTXHVHUHFLEHODLQGHPQL]DFLyQ\HOELHQVHUHSRQJDHQXQSOD]RQRPD\RU
DPHVHVDSDUWLUGHODSHUFHSFLyQ
Esta inafectacin natural es consecuencia del hecho que las

indemnizaciones pretenden restituir el patrimonio afectado, sin
que ello signifique que siempre ocurrir, pues en la prctica
la persona afectada puede recibir un importe menor, igual o
superior al valor en libros del bien afectado.
III. REPOSICIN
II. EFECTOS DE LA INDEMNIZACIN DE SEGURO

Una indemnizacin en el caso de perjuicios en funcin de su
fuente, puede clasificarse en: i) Contractual, si se deriva de
un deber contractual, con el fin de resarcir al acreedor por su
incumplimiento, y ii) Extracontractual, se deriva de la accin
u omisin dolosa o culpable que provoca un dao a otra personas; o de la comisin de un delito. De esta manera, en el
caso de indemnizaciones por seguros sern compensaciones
que tienen una fuente contractual.
De acuerdo con el prrafo 4.30 del Marco Conceptual para
la informacin financiera los ingresos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad,
as siempre que se produzca un incremento en los beneficios
econmicos, toda vez que generan un derecho de cobro de
efectivo, deben reconocerse como ingreso, pues no tiene una
naturaleza distinta de los ingresos de las actividades ordinarias.
En el caso, de las compensaciones a percibir por siniestros
respecto de Propiedades, planta y equipo, el prrafo 66 de la
NIC 16 dispone que esta se incluya en la determinacin del
resultado del periodo, en el momento en que la compensacin
sea exigible(2).
1. Efectos tributarios de la indemnizacin del seguro

De acuerdo con el literal b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente un bien del activo de la empresa, solo se encuentran gravadas en la parte que excedan del costo computable de
ese bien, a menos que cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total de esos importes, sealadas en el literal f)
del artculo 1 del Reglamento, la misma que establece que no
se computar como ganancia el monto de la indemnizacin
que, excediendo el costo computable del bien: i) sea destinado
a la reposicin total o parcial de dicho bien, y ii) siempre que
En cuanto a cualquier compra posterior o construccin de

activos que reemplacen a los citados elementos, conforme con
el apartado d) del prrafo 66 de la NIC 16 se indica que en el
caso de elementos de Propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
o deteriorados, su costo se determinar de acuerdo con la NIC
antes citada. Si bien no existe una norma explcita respecto de
los dems bienes se entiende que igualmente corresponder
emplear las reglas de costo particulares que resulten aplicables
al activo siniestrado.
A efectos del Impuesto a la Renta, conforme con el numeral
21.6 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone
que tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del artculo
3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto,
agregndosele nicamente el importe adicional invertido por
la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto
de la indemnizacin recibida.
Las situaciones ms comunes a presentarse son las siguientes:
Situacin
Efecto en el CC
CR < CC < Compensacin
No se modifica el CC que corresponde al bien

repuesto.
CC < Compensacin < CR
Se modifica el CC, incrementndose por el

importe adicional invertido.
Donde CR = Costo de reposicin

CC = Costo Computable
3DUD HO 7ULEXQDO )LVFDO HQ OD 5HVROXFLyQ 1 VH HQWLHQGH SRU FDVR
IRUWXLWR R IXHU]D PD\RU XQ HYHQWR LQXVXDO IXHUD GH OR FRP~Q H LQGHSHQGLHQWH D
ODYROXQWDGGHOGHXGRU\VLQTXHH[LVWDQUD]RQHVRPRWLYRVDWHQGLEOHVGHTXHHVWH
YD\DDVXFHGHU
$VtGHDFXHUGRFRQHO3ODQ&RQWDEOH*HQHUDO(PSUHVDULDOVHUHFRQRFHUiHOGHUH
FKRGHFREURHQODFXHQWD&XHQWDVSRUFREUDUGLYHUVDVWHUFHURVVXEGLYLVLRQD
ULD&RPSDxtDVDVHJXUDGRUD\XQLQJUHVRHQODFXHQWD2WURV,QJUHVRVGH
JHVWLyQXQDGLYLVLRQDULD5HFODPRVDOVHJXUR
&DEH LQGLFDU TXH OD QRUPD UHJODPHQWDULD VHxDOD TXH OD$GPLQLVWUDFLyQ HQ FDVRV
GHELGDPHQWHMXVWLILFDGRVSRGUiDXWRUL]DUXQSOD]RDGLFLRQDOSDUDODFRQWUDWDFLyQR
DXWRUL]DUXQSOD]RPD\RUSDUDODUHSRVLFLyQItVLFD
B-2

ASESORA CONTABLE
Por la adquisicin de los nuevos productos
ASIENTO CONTABLE
CASO PRCTICO
Indemnizaciones de seguros por prdida de mercaderas
Una empresa domiciliada en la ciudad de Chosica,

dedicada a la comercializacin de papel ecolgico, debido
a un siniestro pierde parte de sus existencias en el mes de
octubre 2015. Sin embargo, dichos bienes se encontraban
asegurados, motivo por el cual la empresa aseguradora
luego de una minuciosa investigacin, en el mes de noviembre 2015, indemniza a la empresa, por la prdida sufrida. Cmo sera el tratamiento, si se sabe que el costo de las mercaderas prdidas ascienden a S/ 21,000, el
monto de la indemnizacin recibida por parte del seguro
es por el monto de S/ 24,000 y la factura de la mercadera
que repone a los bienes perdidos (Costo de reposicin) asciende a S/ 25,000 ms IGV?
Solucin:
De conformidad con el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios,
las mercaderas se reconocern como gasto en el periodo
en que se produce la prdida, tal como a continuacin se
muestra:
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras

601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin del nuevo papel ecolgico.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x ------------------------------
25,000
4,500
29,500
25,000
25,000
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el gasto por la mercadera siniestrada.
-------------------------------- x ------------------------------
21,000
21,000
Por la indemnizacin recibida deber efectuar los siguientes asientos:

Por la indemnizacin recibida
De lo antes expuesto, se tiene que mientras que para efectos

contables el costo de los bienes que reemplazan a los activos siniestrados es de S/ 25,000, para efectos del Impuesto
a la Renta el costo computable del nuevo bien adquirido
ascender a S/ 22,000 (Costo computable de la mercadera que se repone S/ 21,000 + Importe adicional invertido
S/ 1,000(4)), lo que generar una diferencia temporaria de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, toda vez que
cuando se vendan las existencias tendrn un menor costo
computable al que corresponde para efectos financieros.
En este sentido, se genera una diferencia temporaria imponible, tal como se muestra a continuacin (bajo el supuesto
que los bienes se enajenarn en su totalidad en el ejercicio
siguiente):
ASIENTO CONTABLE
Base contable
Base tributaria
Diferencia
temporaria
imponible
25,000
22,000
3,000
Existencia
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
24,000
75 Otros ingresos de gestin

759
Otros ingresos de gestin
7592
Reclamos al seguro
24,000
-------------------------------- x -----------------------------104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
24,000
financieras
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnizacin.

-------------------------------- x ------------------------------
B-3
840
De lo anterior, se generar el siguiente asiento para reconocer el pasivo tributario diferido:

ASIENTO CONTABLE
x/x Por el derecho de la indemnizacin a cobrar a la

compaa de seguro.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
IR Diferido 28%
24,000
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta

882
Impuesto a la renta - Diferido
49 Pasivo diferido
491
Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del mayor impuesto a pagar
en el periodo futuro como consecuencia de la diferencia temporaria imponible (S/ 3,000 x 28 %).
840
840
-------------------------------- x ------------------------------
&RUUHVSRQGH DO H[FHVR TXH KD GHVHPEROVDGR UHVSHFWR DO LPSRUWH UHFLELGR SRU HO
VHJXUR&RVWRGHUHSRVLFLyQ6PRQWRLQGHPQL]DGR6
ASESORA CONTABLE

,1)250(35&7,&2
Efecto contable y tributario de la participacin

de los trabajadores en las utilidades
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
e conformidad con los decretos legislativos Ns 677 y 892, las empresas(1), que
cuentan con ms de veinte trabajadores(2), estn obligadas a otorgar a estos
una participacin en las utilidades, determinada, sobre la base imponible del Impuesto a la Renta. Al respecto segn el Consejo Normativo de Contabilidad aplica
la NIC 19 Benecios a los trabajadores. En el presente informe se abordar el tratamiento contable aplicable a dicha participacin establecido en la referida NIC y las
consideraciones tributarias a tener en cuenta sobre la misma.
INTRODUCCIN
En relacin con la contabilizacin o registro de
la participacin, el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin N 046-2011-EF/94(3),
tomando en consideracin el criterio del Comit
de Interpretaciones de las NIIF, dispuso que siendo
un beneficio para el trabajador, debe aplicarse
las guas indicadas en la NIC 19 aplicable para
todo concepto que constituya un beneficio para
el trabajador(4).
Por lo tanto, en esta quincena se abordar mediante
un caso prctico el efecto en los resultados del
periodo, confrontndose el mismo con lo manifestado por la Administracin Tributaria en el Informe
N 033-2012-SUNAT, as como las correspondientes diferencias temporales que se pueden
originar.
I.
QU SON LAS PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES?
La participacin en las utilidades constituye un

tipo de retribucin que se otorga por norma
legal(5), con el propsito de compensar a uno de
los factores (trabajo) que han ayudado a generar
renta a la empresa.
De lo anterior, la retribucin al trabajador no est
en funcin del resultado contable. En efecto, la
base de clculo de la participacin es la renta
anual antes del Impuesto a la Renta de la empresa,
luego de efectuar los agregados y deducciones
que correspondan al resultado contable y despus

de haber compensado prdidas tributarias de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
No obstante, segn la NIC 19 la participacin
calificara como un beneficio a corto plazo, toda
vez que se espera liquidar totalmente antes de los
doce meses siguientes al final del periodo anual
sobre el que se informa(6), en el que los empleados
hayan prestado los servicios relacionados.
II. QUINES TIENEN DERECHO A PERCIBIR LA

PARTICIPACIN?
De acuerdo con el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 892 tienen derecho a participar en las utilidades
todos los trabajadores que hayan cumplido la jornada mxima de trabajo establecida en la empresa,
sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las
modalidades contempladas por el Ttulo III del Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728(7).
Asimismo, los trabajadores con jornada inferior a la
mxima establecida, participarn en las utilidades
en forma proporcional a la jornada trabajada.
III. CMO SE DETERMINA LA PARTICIPACIN

DE LOS TRABAJADORES?
La participacin se calcula aplicando un porcentaje
o tasa a la renta neta anual, en funcin del tipo
de actividad que la empresa desarrolle, tal como
se muestra en la siguiente tabla:
&RQWDGRUD3~EOLFD&ROHJLDGD&HUWLILFDGDGHOD8QLYHUVLGDG,QFD*DUFLODVRGHOD9HJD'LSORPDGDHQODHVSHFLDOL]DFLyQGH1RUPDV,QWHUQD
FLRQDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)GHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD'LSORPDGDHQ*HVWLyQ\&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDHQOD
)DFXOWDGGH&LHQFLDV$GPLQLVWUDWLYDVGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060'LSORPDGDHQ1RUPDV,QWHUQDFLRQDOHV
GH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)DSOLFDGDVDOD*HVWLyQ)LQDQFLHUDGHOD8QLYHUVLGDGGH3LXUD$VHVRUDFRQWDEOHWULEXWDULDGHContadores &
Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
(QFRQWUiQGRVHH[FHSWXDGDVFRRSHUDWLYDVHPSUHVDVFRPXQDOHV\HPSUHVDVLQGLYLGXDOHVGHUHVSRQVDELOLGDGOLPLWDGD
3DUDGHWHUPLQDUVLXQDHPSUHVDH[FHGHRQRORVWUDEDMDGRUHVVHVLJXHHOVLJXLHQWHSURFHGLPLHQWRLVHVXPDHOQ~PHURGHWUDEDMDGRUHV
TXHKXELHUDODERUDGRHQODHPSUHVDHQFDGDPHVGHODxRWRPiQGRVHHOQ~PHURPD\RUGHWUDEDMDGRUHVHQORVPHVHVHQTXHYDUtHGLFKD
FDQWLGDGLLGLFKDVXPDVHGLYLGHHQWUH
3XEOLFDGDHO$SOLFDEOHDSDUWLUGHOHMHUFLFLR
$HVWHHIHFWROD1,&GHILQHFRPR%HQHILFLRVDORVHPSOHDGRVDWRGDVODVIRUPDVGHFRQWUDSUHVWDFLyQFRQFHGLGDSRUXQDHQWLGDGDFDPELRGH
ORVVHUYLFLRVSUHVWDGRVSRUORVHPSOHDGRVRSRULQGHPQL]DFLRQHVSRUFHVH
1RREVWDQWHHOORVHSHUPLWHTXHHOHPSOHDGRURWRUJXHXQLODWHUDOPHQWHDVXVWUDEDMDGRUHVRSRUFRQYHQLRLQGLYLGXDORFRQYHQFLyQFROHFWLYD
XQDSDUWLFLSDFLyQ
'HDFXHUGRFRQHODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1ODSDUWLFLSDFLyQTXHFRUUHVSRQGHDORVWUDEDMDGRUHVVHUiGLVWULEXLGDGHQWURGHORV
WUHLQWDGtDVQDWXUDOHVVLJXLHQWHVDOYHQFLPLHQWRGHOSOD]RVHxDODGRSRUODVGLVSRVLFLRQHVOHJDOHVSDUDODSUHVHQWDFLyQGHOD'HFODUDFLyQ
-XUDGD$QXDOGHO,PSXHVWRDOD5HQWD
'HRWURODGRORVWUDEDMDGRUHVTXHKXELHUHQFHVDGRDQWHVGHODIHFKDHQODTXHVHGLVWULEX\DODSDUWLFLSDFLyQHQODUHQWDWLHQHQGHUHFKRD
FREUDUHOPRQWRTXHOHVFRUUHVSRQGDHQHOSOD]RSUHVFULSWRULRILMDGRSRUOH\DSDUWLUGHOPRPHQWRHQTXHGHELyHIHFWXDUVHODGLVWULEXFLyQ
B-4

ASESORA CONTABLE
Empresa
Pesqueras
Tasa
10%
De telecomunicaciones
10%
Industriales
10%
Mineras
8%
De comercio, al por mayor y al por menor, y restaurantes
8%
Que realizan otras actividades
5%
Luego, dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:

a) 50% ser distribuido en funcin de los das laborados por
cada trabajador, entendindose como tales los das real y
efectivamente trabajados. A ese efecto, se dividir dicho
monto entre la suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicar
por el nmero de das laborados por cada trabajador.
b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de
cada trabajador.
IV. REGISTRO SEGN LA NIC 19

De acuerdo con la NIC 19, en relacin con el registro contable
deben tenerse presente dos consideraciones:
a) En relacin con la oportunidad del registro, se aplicar lo
dispuesto en el prrafo 19 de la citada NIC, es decir, una
entidad reconocer el costo esperado de la participacin
cuando, y solo cuando:
la entidad tiene una obligacin presente(8), legal o
implcita, de hacer tales pagos como consecuencia de
sucesos pasados; y
pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.
b) Respecto al reconocimiento, debe considerar lo dispuesto en
el prrafo 11 de dicha NIC, por la cual cuando un empleado
haya prestado sus servicios, se debe efectuar el siguiente
registro:
un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo
de un activo (por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo).
un pasivo (gasto acumulado o devengado).
As pues, para fines contables, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas debe reconocerse
como gasto o, excepcionalmente, como costo de un activo,
segn sea el caso.
Esta empresa tiene una utilidad contable antes de participacin ascendente a S/ 115,000.
Adems, se sabe que el movimiento en resumen de los
productos terminados que comercializa la empresa ha sido
el siguiente:
Concepto
Unidades
Inventario inicial de productos terminados
20,000
Producido en el periodo
80,000
Produccin disponible
100,000
Inventario final de producto terminado
25,000
Inventario final de producto en proceso (Materia prima 100%,

costo de conversin 50%)
Unidades vendidas producidas en el periodo
5,000
55,000
De otro lado, de acuerdo con el anlisis de las cuentas de

gastos e ingresos, se ha determinado que deben excluirse
de la determinacin de la renta neta del periodo los siguientes conceptos que generarn adiciones y deducciones
al resultado contable:
Adiciones
S/
Gastos ajenos al negocio
700
Multas e intereses cargados a gasto
600
Deducciones
S/
Dividendos percibidos
2,000
A efectos de la determinacin de la participacin de los

trabajadores en las tres funciones que realiza la empresa
se tiene la siguiente informacin adicional:
N
Trabajadores
N de das
trabajados x 365
Produccin
50
31,500
32,500
Administracin
30
52,500
150,000
reas
Ventas
Total
Remuneracin
20
21,000
20,000
100
105,000
202,500
El importe en libros total de las existencias asciende a

S/ 27,000.
Solucin:
Primeramente, se deber determinar la base imponible de
la participacin, tal como se muestra a continuacin:
Base computable
S/
Resultado contable
115,000
Ms: Adiciones
V. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Acorde con el artculo 10 del Decreto Legislativo N 892, la
participacin constituye gasto deducible para la determinacin
de la renta neta, de ello el Informe N 033-2012-SUNAT concluye
que no resulta aplicable la norma contable, constituyendo la
participacin en todos los casos gasto deducible del ejercicio
al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual
de ese ejercicio.
CASO PRCTICO
Una empresa industrial tiene dentro de su planilla a 100

trabajadores, los que laboran en las siguientes reas:
reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
B-5
N Trabajadores
50
30
20
100
1,300
700
600
Menos: Deducciones
-2,000
2,000
Resultado tributario
114,300
Se determinar la participacin, calculndose esta atendiendo a la actividad que realiza la empresa, correspondiente al 10%, tal como sigue:
Participacin de los trabajadores
Base computable
10%
114,300
10%
11,430
Dicho monto de S/ 11,430 que deber distribuirse entre

los trabajadores, segn las reas en que se desempean
los mismos en funcin de los das trabajados y a la remuneracin que les corresponde, tal como a continuacin se
muestra:
([LVWHXQDREOLJDFLyQSUHVHQWHFXDQGR\VRORFXDQGRODHQWLGDGQRWLHQHRWUDDOWHU
QDWLYDTXHUHDOL]DUORVSDJRV

INFORME PRCTICO
a) En funcin de los das trabajados (S/ 5,715)
reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
N de das trabajados x 365

31,500
52,500
21,000
105,000
% distribucin
30%
50%
20%
Distribucin
1,715
2,858
1,142
5,715
b) En funcin de las remuneraciones (S/ 5,715)

reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
Remuneracin
32,500
150,000
20,000
202,500
% distribucin
16.05%
74.07%
9.88%
Distribucin
917
4,233
565
5,715
reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
Resumen total de la participacin

Por das
Por remuneracin
1,715
917
2,858
4,233
1,142
565
5,715
5,715
Total
2,632
7,091
1,707
11,430
La participacin del periodo que suma S/ 11,430

deber registrarse como gasto o costo en el periodo, tal
como se muestra en los siguientes asientos contables:
ASIENTO CONTABLE
11,430
11,430
(*)
Resultado contable (deducida participacin)

Ms (Adiciones):
Menos (Deducciones):
Participacin asignada al costo
Renta neta (S/)
104,447
1,300
1,100
200
-2,877
877
2,000
102,870
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
= Base computable x
=
102,870
x
Impuesto a la Renta
28%
28%
28,804
Existencias
(*)
11,430
Base contable
(*)
27,877
Base tributaria
Diferencia temporal imponible
27,000
877
Segn dato ms el ajuste por concepto de participacin en las utilidades de los

trabajadores de planta (S/ 27,000 + S/ 877).
De esta forma, se debe reconocer un pasivo tributario diferido ascendente a S/ 246 (S/ 877 x 28%) como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
Unidades (A)
Proporcin (B)
Productos terminados
25,000
30.30%
Productos en proceso
(*)
2,500
3.03%
80
Productos vendidos
55,000
66.67%
1,755
Total (C)
797
82,500
2,632
6LHQGRODSDUWLFLSDFLyQVHJ~QOD1,&SDUWHGHOFRVWRPDQRGHREUDVHGLVWULEXLUi

FRQVLGHUDQGR OD SURGXFFLyQ HTXLYDOHQWH HQ XQLGDGHV TXH HQ HVWH FDVR HV
XQLGDGHV[GHFRVWRGHFRQYHUVLyQ

[[& [%
Del cuadro anterior, se distribuir la participacin relacionada

con los bienes producidos en el periodo, de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------21 Productos terminados
211
Productos manufacturados
23 Productos en proceso
231
Productos en proceso de manufactura
69 Costo de ventas
692
Productos terminados
71 Variacin de la produccin almacenada
711
Variacin de productos terminados
De otro lado, la situacin anterior generar que se deba

reconocer un pasivo tributario diferido por el costo incrementado de los bienes por concepto de la participacin
que cuando sean enajenados, no sern reconocidos como
parte del costo computable, toda vez que ya se dedujeron
en el ejercicio al que corresponde su clculo. A continuacin, se muestra el importe de la diferencia temporal:
Descripcin
2,632
7,091
1,707
Ahora bien, atendiendo a que no todos los bienes producidos en

el periodo se han vendido, se deber modificar el costo de los
bienes terminados que an se encuentran en stock y los productos en proceso, distribuyendo la suma de S/ 2,632 entre los bienes
en stocks y los vendidos, tal como se muestra a continuacin:
Total
Bajo el supuesto de que la empresa fuera a cancelar las participaciones antes del vencimiento para la presentacin de la
declaracin jurada anual, segn la Administracin podr deducir el monto total calculado ascendente a S/ 11,430, sin importar que una parte de la misma debiera imputarse al costo
de los bienes producidos en el periodo de la siguiente manera:
(*) 115,000 - (11,430 - 797 - 80)
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes

622
Otras remuneraciones
6227 Participaciones de los trabajadores
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413
Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participacin de los trabajadores.
-------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin
94 Gastos administrativos
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la acumulacin de los costos y gastos de administracin y ventas.
-------------------------------- x ------------------------------
Produccin
713
Variacin de productos en proceso
x/x Por la acumulacin de los costos y gastos de administracin y ventas.
-------------------------------- x ------------------------------
797
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta

882
Impuesto a la Renta - Diferido
49 Pasivo diferido
491
Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por el pasivo tributario diferido originado por el
monto de las participaciones asignadas al costo
computable de los bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
246
246
Asimismo, bajo el supuesto de que la empresa no pudiera

pagar a los trabajadores la participacin determinada,
en aplicacin de lo dispuesto por el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta debera adicionar el
monto no pagado acorde con lo sealado en el informe
N 033-2012 SUNAT, sin embargo, atendiendo a que el
citado informe seala tambin que el Decreto Legislativo
N 892 es una norma especial que no impone ninguna limitacin podra no aplicarse la condicin contenida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(9).
80
1,755
2,632
6LWXDFLyQVLPLODUVHSURGXMRFRQODGHSUHFLDFLyQGHORVELHQHVDGTXLULGRVPHGLDQWH
FRQWUDWRV GH DUUHQGDPLHQWR ILQDQFLHUR HQ GRQGH HO 7ULEXQDO )LVFDO PHGLDQWH OD
57)1HVWDEOHFLyTXHORVELHQHVVXMHWRVDGLFKRVFRQWUDWRVGHDUUHQ
GDPLHQWRILQDQFLHURSRGUiQVHUGHSUHFLDGRVHQIXQFLyQGHODFDQWLGDGGHDxRVTXH
FRPSUHQGHHOFRQWUDWRGHPDQHUDOLQHDODSOLFDQGRSRUWDQWRODWDVDDQXDOPi[LPD
DVtGHWHUPLQDGDQRFRQWHPSOiQGRVHRWURUHTXLVLWRDGLFLRQDOSDUDILQHVWULEXWDULRV
FRPRSRUHMHPSORHOTXHODGHSUHFLDFLyQVHHQFXHQWUHFRQWDELOL]DGD
B-6
ASESORA CONTABLE
Tratamiento de la retribucin asignada a la persona

natural de una empresa unipersonal
&217$%,/,'$'9675,%87$&,1

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
Trabajador: Siempre debe tratarse de una

persona natural, y
PLANTEAMIENTO
El seor Ricardo Pacheco Castillo, en el mes de

junio de 2015, empieza su negocio de compraventa
de bienes (generadora de tercera categora) bajo
el nombre de La Firme. A estos efectos, decide
atribuirse una asignacin mensual de S/ 3,200.
Cul sera el tratamiento contable y el efecto
tributario para su empresa, considerando la asignacin al titular del negocio unipersonal?
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, el pago por los servicios
prestados por el seor Pacheco Castillo a su propia
empresa, representa un gasto, por lo tanto, debemos efectuar el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------65 Otros gastos de gestin
659
6599
Asignacin extraordinaria
22,400(*)
46 Cuentas por pagar diversas Terceros

469
Otras cuentas por pagar
4699
22,400
diversas
x/x Reconocimiento de la asignacin al
titular de la empresa unipersonal,
del mes de 2015.
---------------------- x ------------------- 3DUDILQHVGLGiFWLFRVVHDFXPXODURQORVPHVHVGHODxRHO
UHFRQRFLPLHQWRGHEHUHJLVWUDUVHHQIRUPDPHQVXDO6
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributarios, las asignaciones que se
asignan los titulares en una empresa unipersonal
(persona natural con negocio) no constituyen gasto
a efectos del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, segn el artculo 4 del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-EFTR, se establece que toda prestacin personal de
servicios remunerados y subordinados, se presume
la existencia de un contrato de trabajo a plazo
determinado.
Lo que nos lleva a determinar que, una relacin
laboral supone necesariamente la existencia de
dos sujetos distintos:
Empleador: Que puede ser una persona natural

o una persona jurdica.
De ello, se tiene que un trabajador presta sus
servicios a una persona distinta a cambio de una
retribucin, previo acuerdo y condiciones estipulados en el contrato referencial.
Por lo tanto, conforme a lo expuesto y de acuerdo
al caso planteado, nos encontramos ante una
persona con negocio, queda claro que no existen
dos sujetos distintos, sino que se trata de la misma
persona, siendo imposible que esta rena simultneamente la calidad de empleador y trabajador,
menos an, que pueda prestarse a s misma trabajo
en forma subordinada.
Asimismo, el segundo prrafo del inciso k),
artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisa que el titular de la empresa
unipersonal determinar y pagar el Impuesto
a la Renta sobre las rentas de las empresa unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas le
asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
En consecuencia, la retribucin asignada al titular
de la empresa unipersonal, NO constituye un concepto remunerativo, para fines tributario.
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para efectos contable el importe
asignado al titular de la empresa unipersonal
fue cargado al gasto, para efectos tributario, el
importe de S/ 22,400 no se considera como tal,
por lo tanto, NO es deducible para efectos del
Impuesto a la Renta (IR), al encontrarse expresamente prohibido en la ley del IR, toda vez que NO
existe vnculo laboral.
Sin perjuicio de lo antes indicado, cabe sealar
que tratndose de empresas unipersonales
acogidas como Micro Empresa (REMYPE), al
propietario se le considera como conductor de
la misma y se registra en la planilla de remuneraciones, solo para fines de carcter contributivo
(AFP, EsSalud y otros).
Siendo as, se debe efectuar un reparo tributario,
por el importe de S/ 22,400, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta, constituyendo una diferencia permanente
por el ejercicio 2015.
&RQWDGRU3~EOLFR&ROHJLDGR&HUWLILFDGRSRUOD8QLYHUVLGDG6DQ0DUWtQGH3RUUHV([FRRUGLQDGRUJHQHUDOGHO&HQWURGH2ULHQWDFLyQDO
&RQWULEX\HQWHGHO&&3/$VHVRUWULEXWDULR\FRQWDEOHGHContadores & Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$$VHVRUWULEXWDULR\ODERUDOGH
Soluciones Laborales&RQIHUHQFLVWDHQHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD
B-7

ASESORA CONTABLE
&$62635&7,&26
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Registro de los gastos personales del gerente general

Caso:
El gerente general (socio personal) de la empresa comercializadora Fresco S.A.C., durante
el mes de diciembre de 2015, ha utilizando los
fondos de la empresa para gastos personales
especficamentes por su membresa a un club
y seguro de vida para su hijo (mayor de edad),
por los importes, de S/ 5,200 y S/ 3,000,
respectivamente (incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro contable
del gasto personal del gerente general?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos,
entendindose este ltimo como un compromiso
o responsabilidad de actuar de una determinada

manera.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que
la empresa tiene contrada una obligacin en el
momento presente, exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, as como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
De otro lado, de acuerdo al inciso a) del artculo 44
de La Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Asimismo, acorde con el artculo 37 de Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos aceptables para
la empresa son aquellos que en general cumplen
con el principio de causalidad.
Registro de los gastos personales del gerente general
Contablemente
Tributariamente
Inciso a) del art. 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
Prrafos OB17, 4.49 Marco Concept
NIC 1
Devengo
Presentacin razonable
Gasto
De lo sealado en los prrafos anteriores, en el

caso planteado, Fresco S.A.C. registr el desembolso efectuado por los gastos personales
del gerente general, reconociendo el gasto
en el momento que ocurre, independientemente de cundo se pague de acuerdo a lo
sealado al devengo en el Marco Conceptual
de las NIIF.
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 626 Gerentes, 6261Gastos reparables, pudindose incluir otras subdivisionarias tal como la cuenta
62611Membresa del Club y 62612 Seguro de
vida que son a fin de tener el control, como a
continuacin se muestra:
Gastos personales y de sustento

del contribuyente y sus familiares
no son deducibles para la
determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
626
Gerentes
6261 Gastos reparables
62611 Membresa del Club 5,200
62612 Seguro de vida
3,000
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los gastos de la membresa y
seguro de vida.
8,200
8,200
---------------------- x --------------------
&RQWDGRUD 3~EOLFD &ROHJLDGD GH OD 8QLYHUVLGDG 3ULYDGD 6DQ 3HGUR GH &KLPERWH 'LSORPDGD HQ 1RUPDV ,QWHUQDFLRQDOHV GH ,QIRUPDFLyQ
)LQDQFLHUD 1,,) SRU OD 8QLYHUVLGDG 1DFLRQDO 0D\RU GH 6DQ 0DUFRV 81060 $VHVRUD FRQWDEOH GH Contadores & Empresas \ *DFHWD
&RQVXOWRUHV6$
B-8

ASESORA CONTABLE
Por el destino del gasto:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
941
Gastos del gerente
791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.
-------------------------------- x ------------------------------
8,200
8,200
Tributariamente, en el inciso a) del artculo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, seala que los gastos personales del
gerente general que ascienden a un total de S/ 8,200 que son
asumidos por la empresa y que no son necesarios para mantener y generar rentas de tercera categora para la empresa,
debern ser reparados.
En ese sentido, el gasto ascendente a S/ 8,200 se reparar en
la Declaracin Jurada Anual 2015.
Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa

Caso:
La empresa Lushiana S.A.C con motivo de su aniversario,

invita una cena bailable al personal.

401
Gobierno central
Para ello, contrata los servicios de la empresa Brillantes

S.A.C. que se encargar de todo el evento, por el cual
emite una factura por el importe de S/ 7,500 (incluido
IGV).
4011
Impuesto general a las ventas
Dato adicional:
Ingresos netos del ejercicio 2015 asciende a: S/ 349,600.
Asimismo, se sabe que ha tenido en el ejercicio 2015 otros
gastos recreativos.
Cul sera el tratamiento y registro contable de los gastos
recreativos de la empresa?
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Asimismo en el prrafo 4.49, se reconoce un gasto en el estado

de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos.
En el caso planteado, se entiende que el motivo de los agasajos
por el aniversario de la empresa, es conmemorar los aos
de existencia de la entidad e integrar al grupo de trabajo de
Lushiana S.A.C.
Ahora bien, el desembolso efectuado por los gastos recreativos,
se reconocen como gasto en el momento que ocurren, independientemente de cundo se pague de acuerdo a lo sealado
al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
El registro contable del servicio recibido por la empresa Brillantes
S.A.C., segn el PCGE ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
Atencin al personal
B-9
6,356
7,500
x/x Por la factura emitida por el servicio completo del

evento.
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
6,356
Gastos recreativos
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,

la contabilidad de acumulacin o devengo, describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente.
625
40111 IGV-Cuenta propia
941
Solucin:
1,144
791
6,356
Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Por el destino del gasto.

-------------------------------- x ------------------------------
De otro lado, de acuerdo al inciso ll) del artculo 37 de

La Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos
recreativos, sern deducibles en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
mximo de 40 UIT.
En ese sentido, para determinar la existencia de cualquier monto
en exceso se debe efectuar el siguiente clculo:
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos
Primer lmite: 0.5 % de los ingresos netos
Segundo lmite: hasta 40 UIT(3,850)
Adicin del exceso de gastos recreativos
S/
349,600
6,356
-1,748
154,000
4,608
Por lo tanto, el exceso de los gastos recreativos que

asciende a S/ 4,608 debern ser adicionados para determinar la renta neta gravable de tercera categora del
ejercicio 2015.
Cabe indicar, que para efectos del IGV solo deber considerarse
la parte del IGV que corresponda al importe permitido como
lmite segn el Impuesto a la Renta.
CASOS PRCTICOS

Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP

Caso:
La empresa Diosano S.A.C, comercializadora de ropa de
beb, mantiene una deuda por pagar, por concepto de AFP
del periodo setiembre de 2015, que asciende a S/ 7,600
Se sabe que la empresa, en el mes de diciembre 2015 decide cancelar la deuda de AFP REX, ms los intereses correspondientes.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
640
659
6592
Sanciones administrativas
65921 Intereses de AFP REX

Dato adicional:
Intereses moratorios ascienden a S/ 640.
407
Administradoras de fondos de pensiones
4072
Intereses de AFP REX
Cul sera el tratamiento y registro contable de los intereses moratorios pagados a la AFP?
640
x/x Por los intereses de la AFP de la empresa.

-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo CC29 del mismo marco, define la oportunidad:
que significa que los responsables de la toma de decisiones
dispongan a tiempo de informacin, de forma que esta tenga
la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto
ms antigua es la informacin, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre
el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Una caracterstica esencial de todo pasivo, que seala el prrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contrada
una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato
contenido en una norma legal.
Asimismo, define a los gastos que seala el prrafo 4.33 del
marco, incluyendo tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente,
los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
As, el caso planteado, Diosano S.A.C. debe proceder a registrar
el pago de la AFP del periodo setiembre 2015 ms los intereses
moratorios respectivos, segn el PCGE se registran los intereses
en la cuenta 6592 Sanciones administrativas, pudindose incluir otras subdivisionarias tal como la cuenta 65921 Intereses
de AFP REX, a fin de tener el control, tal como se muestra a
continuacin:
Por la cancelacin de la AFP y sus respectivos intereses:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
8,240
407
Administradoras de fondos de pensiones
4071
AFP REX
4072
Intereses de AFP REX
7,600
640
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
8,240
x/x Por el pago de la AFP de octubre y sus respectivos

intereses.
-------------------------------- x ------------------------------
De otro lado, la Ley del Impuesto a la Renta establece que los

gastos son deducibles si cumplen con el principio de causalidad,
el cual lo define de la siguiente manera:Son deducibles los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora
de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley.
En este sentido de acuerdo a lo sealado en el inciso c) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, los intereses moratorios, los cuales no se reconocen
como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Es por esta razn, que el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N 02116-5-2006 manifiesta que los intereses pagados por
concepto de intereses moratorios debido al no pago oportuno
de las aportaciones a la AFP de los trabajadores no es deducible
para efectos del Impuesto a la Renta.
De ello, los intereses moratorios que paga Diosano S.A.C, no se
encuentran vinculados al mantenimiento de la fuente productora
de riqueza, sino por la omisin de pagar oportunamente los
aportes retenidos a sus trabajadores independientemente del
motivo del atraso del pago.
En ese sentido de acuerdo a lo que seala el Tribunal Fiscal, en
la resolucin antes citada los intereses pagados por concepto
de intereses moratorios de las aportaciones a la AFP de los trabajadores no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, el gasto que asciende a S/ 640 se adicionar en
la Declaracin Jurada Anual 2015.
B-10
ASESORA CONTABLE
/,%52675,%87$5,26

Registro de retenciones
(Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat, es la norma que regula los libros y/o registros
contables con incidencia tributaria, y en el Anexo
1 de la citada resolucin incluye al Registro
de retenciones artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que debe ser llevado por las
sociedades de gestin colectiva que tengan la
calidad de mandataria de los titulares de obras
protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
como un registro auxiliar obligatorio vinculado
a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro de retenciones artculo

77-A de la LIR?
Es un registro auxiliar obligatorio donde se registrar la retencin efectuada por las sociedades
de gestin colectiva sobre los derechos de autor
y/o de derechos protegidos por la Ley sobre el
Derecho de Autor, que se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

este registro de retencin?
Conforme con el artculo 77-A de la LIR, se encuentran obligados las sociedades de gestin
colectiva(1) que tengan la calidad de mandatarios
de los titulares de obras protegidas por la Ley
sobre el Derecho de Autor. Estas sociedades son
asociaciones civiles sin fines de lucro constituidas
para administrar los derechos de propiedad exclusivos de los autores (creadores), de representar los
intereses de los autores afiliados (tras la firma de
un contrato de afiliacin), y recaudar y distribuir los
ingresos o regalas por el concepto de derechos de
autor (tras la firma de un contrato de mandato) de
usuarios nacionales y/o extranjeras va convenios
o contratos de representacin.
3. Qu conceptos debe tenerse en cuenta

para el llevado de este registro?
El artculo 39-C del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa los conceptos a tener
en cuenta para el llevado de este registro, considerando lo siguiente:
a) Obra: A toda creacin intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier forma, conocida o por
conocerse.
b) Autor: A la persona natural que realiza la

creacin intelectual de una obra.
c) Derechohabiente: A la persona natural o jurdica a quin por cualquier ttulo se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
d) Titular de la obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
el Derecho de Autor.
e) Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin
civil sin fines de lucro constituida para dedicarse en nombre propio o ajeno a la gestin
de derechos de autor y/o derechos conexos de
carcter patrimonial, por cuenta y en inters
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial - Indecopi.
Dicha gestin podr realizarse mediante la
celebracin de contratos de adhesin bajo
la modalidad de mandato o de cesin, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
f) Usuario de la obra: A cualquier sujeto autorizado por una sociedad de gestin colectiva
para utilizar en una forma determinada una
obra u otra produccin protegida por la Ley
sobre el Derecho de Autor, de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato
de licencia.
4. En qu forma se puede llevar este registro

de retenciones?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada, siendo que, en el caso que
utilice sistemas mecanizados o computarizados
podr llevar dicho registro anotando el total de las
recaudaciones mensuales percibidas, siempre que
en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada recaudacin.
5. Qu debe contener este registro de retenciones?

Este registro de retenciones constituye un registro
vinculado a asuntos tributarios, y de acuerdo a la
informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, deber contar
con los siguientes datos de cabecera:
&RQWDGRU3~EOLFR&ROHJLDGR&HUWLILFDGRSRUOD8QLYHUVLGDG6DQ0DUWtQGH3RUUHV8603([FRRUGLQDGRUJHQHUDOGHO&HQWURGH2ULHQWD

FLyQDO&RQWULEX\HQWHGHO&&3/$VHVRUWULEXWDULR\FRQWDEOHGHContadores & Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$$VHVRUWULEXWDULR\ODERUDO
GHSoluciones Laborales&RQIHUHQFLVWDHQHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD
7DOFRPR$3'$<&$VRFLDFLyQ3HUXDQDGH$XWRUHV\&RPSRVLWRUHV
B-11
LIBROS TRIBUTARIOS
Denominacin del registro auxiliar.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario.
Apellidos y nombres, denominacin
y/o razn social de este.
Cabe mencionar que todos los folios
que se utilicen, deben contar con esta
informacin, no obstante lo anterior,
tratndose del Registro Auxiliar llevado
en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio.
Es importante indicar que la Sociedad
de Gestin Colectiva, deber retener y
abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual,
los siguientes conceptos:
a) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25 %) sobre la renta neta
que recaude en representacin de
sus mandantes domiciliados en el
pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter
de pago definitivo.
b) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de treinta por ciento (30 %)
sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no
domiciliados en el pas. Dicho pago
tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, las rentas se imputarn en el
mes en que se perciban, es decir, cuando
sean puestas a disposicin de la sociedad
de gestin colectiva, aunque no hayan
sido cobradas por sus representados, en

efectivo o en especie.
6. Este registro de retenciones debe

ser legalizado?
S, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, seala
que los libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas,
y debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de estos, por un juez de paz letrado
o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de Lima
y Callao, en cuyo caso la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
CASUSTICA
La empresa Santa Brbara Sociedad Civil, identificada con RUC.

N 20256625879, se encuentra constituida como una asociacin sin fines
de lucro y reconocida como una sociedad de gestin colectiva que tienen la
calidad de mandataria de los titulares
de las obras provenientes de derecho
de autor y/o derechos protegidos por
la Ley sobre el Derecho de Autor.
Asimismo, es una empresa constituida
legalmente para dedicarse en nombre
propio o ajeno a la gestin de derechos de autor o conexos de carcter
patrimonial, por cuenta y en inters
de varios autores o titulares de esos
derechos, y que hayan obtenido de la

Oficina de Derechos de Autor del Indecopi, la autorizacin de funcionamiento que se regula en esta ley.
Por el periodo enero del 2016 ha reportado segn su registro, la recaudacin
y retencin del impuesto a la renta, de
acuerdo a la siguiente informacin:
1) La obra La huerta perdida del
autor Alfredo Echeanda Robles,
utilizada por la Editorial San
Francisco S.R.L., gener la renta
neta de S/ 30,000.
2) Obra Fantasas inalcanzables
de Marleni Salazar Gonzales,
quien trasmiti su derecho de autor a Sebastin Daz Carbajal por
su cesin a la Congregacin Salesiana, gener una renta neta que
asciende a S/ 24,500.
3) Enciclopedia Los grandes del
Pacfico del autor domiciliado,
Gianfranco De Lucca Piero, la Sociedad le determin como renta neta
por derecho de autor el importe de
S/ 28,500 siendo el usuario de la
obra la Asociacin Primavera.
4) Coleccin Inocencia frustrada de
Mara Elena Snchez Jurado, quin
transmiti su derecho de autor a la
empresa Rous Castell S.A.C., por
la autorizacin otorgada a favor de
Distribuidora Pachacruz E.I.R.L.,
gener una renta de S/ 35,000.
Solucin:
La Sociedad de Gestin Colectiva, Santa
Brbara Sociedad Civil, identificada con
RUC. N 20256625879, llevar el Registro de retenciones Artculo 77-A de la
L.I.R., de acuerdo al siguiente registro:
Registro de Retenciones - Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Periodo a declarar
Enero, 2016
R.U.C.
20256625879
Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la mandataria
Santa Brbara Sociedad Civil
Obra
Autor
La huerta perdida
Alfredo Echanda Robles
Fantasas reales
Marleni Salazar Gonzales
Los grandes del Pacfico
Gianfranco De Lucca Piero
Inocencia frustrada
Maria Elena Snchez Jurado
Derechohabiente
Sebastin Daz Carbajal
Rous Castell S.A.C.
Titular de la obra
Usuario de la obra
Renta neta
Retencin
6.5%
Alfredo Echanda Robles
Editorial San Francisco S.R.L.
30,000,00
1,950.00
Sebastin Daz Carbajal
Congregacin Salesiana
24,500.00
1,592.50
Gianfranco De Lucca Piero
Asociacin Primavera
28,500.00
1,852.50
Rous Castell S.A.C.
Distribuidora Pachacrz E.I.R.L.
35,000.00
2,275.00
Total Retenido : S/
7,670.00
B-12

ASESORA CONTABLE
&217$%,/,'$'(035(6$5,$/
Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y

Participaciones Corrientes
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el Estado de Situacin Financiera, en esta oportunidad trataremos el rubro
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
que conforma la parte corriente del pasivo a que
se refiere el numeral 1.305 del Manual para la
preparacin financiera.
El rubro 1.305, incluye el saldo pendiente por pagar

de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado)
y participaciones de los trabajadores.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.305 Impuesto a la
Renta y Participaciones corrientes:
1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones corrientes
Manual
para la
preparacin
financiera
Estado de Situacin Financiera
Rubro 1.305 Impuesto a la Renta y

Participaciones corrientes
Presentacin: Pasivo corriente.
Incluye: el saldo pendiente por pagar de Impuesto a la Renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.
40171 Renta de Tercera Categora
CASUSTICA
Renta Anual 2015

50111 Capital
7,235
58211 Reservas legales
La empresa Puntualito S.A., se encuentra en

proceso de elaboracin del Estado de Situacin Financiera por el cierre del ao 2015.
Se sabe que, al 31 de diciembre de 2015, mantiene un saldo de Impuesto a la Renta anual
2015, por un importe ascendente a S/ 10, 000,
tal como se muestra a continuacin:
Denominacin
10411 Cuentas corrientes operativas

16291 Otras reclamaciones
Deudor
2011 Mercaderas Manufacturadas
35,164
4212 Emitidas
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin del 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones corrientes, en el Estado de Situacin Financiera?
25,164
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Puntualito S.A.:
8,900
18,600
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2015

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)

Existencias
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, maquinaria y equipo
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
15,765
Acreedor
2,500
3311 Terrenos
7,000
59111 Utilidades acumuladas
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Puntualito
S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
preparacin financiera.
Datos adicionales:
Cuenta
10,000
10,000
2,500
8,900
35,164
46,564
Nota: Impuesto a la Renta y Participaciones corrientes
Impuesto a la Renta 2015 S/10,000

PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas por pagar comerciales
25,164
Impuesto a la Renta y
Participaciones corrientes
10,000
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
35,164
PASIVOS NO CORRIENTES
18,600
18,600
65,164
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
7,235
7,000
15,765
30,000
65,164
&RQWDGRUD 3~EOLFD &ROHJLDGD SRU OD 8QLYHUVLGDG 3ULYDGD 6DQ 3HGUR GH &KLPERWH 'LSORPDGD HQ 1RUPDV ,QWHUQDFLRQDOHV GH ,QIRUPDFLyQ
)LQDQFLHUD1,,)GHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060$VHVRUDFRQWDEOHGHContadores & Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
B-13
ASESORA CONTABLE

&217$%,/,'$'*(5(1&,$/
Necesidades Operativas
de Fondos (NOF)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo se busca que el lector identique las Necesidades Operativas de Fondos (NOF) a partir de las cuales se brinda informacin nanciera til para hacer seguimiento a la salud nanciera de la empresa y conocer
algunos detalles de su anlisis.
INTRODUCCIN
I.
NECESIDADES OPERATIVAS DE FONDOS
El objetivo primero de la administracin financiera

implicar el manejo eficiente de los recursos de la
organizacin para asegurar su supervivencia en un
entorno cada vez ms competitivo, en ese sentido
es de vital importancia definir adecuadamente
cules son las necesidades de fondos para poder
realizar su operacin sin interrupciones y por otro
lado luego asegurar la consecucin de dichos
fondos sin dificultades.
Las necesidades operativas de fondos (NOF) representan las inversiones netas que se necesitan
para cubrir las operaciones corrientes (es decir,
de corto plazo) que realiza la empresa, luego de
haber descontado el financiamiento espontneo
que se generan al realizar las mismas, es decir,
corresponden a una concepcin relacionada con
los activos corrientes, dicho de otro modo se
relaciona con las decisiones de inversin.
Mantener la informacin actualizada sobre la

evolucin y el comportamiento de las necesidades
operativas de fondos (NOF) se convierte en una
herramienta que genera valor agregado, pues permite responder a cambios en el nivel de actividad
de la empresa, por ejemplo, si se incrementa el
nivel de actividad de la misma se podr tener la
informacin de cunto aumentarn las necesidades
de contar con mayores recursos de corto plazo
para sostener dicho incremento.
Para iniciar el clculo de las NOF se debe tomar en

cuenta el llamado ciclo de operativo de la empresa,
es decir, el tiempo que transcurre entre el pago
a los proveedores por la compra de existencias y
el cobro de las ventas (normalmente al crdito)
a los clientes.
Lo anterior implica contabilizar el nmero de das
que tienen que transcurrir para recuperar una
unidad monetaria invertida en el ciclo operativo
de la empresa (compra-fabricacin-venta-cobro):
Bienes terminados
vendidos
Compra del inventario
Conversin
del inventario
(PPI)
En das
Recepcin de efectivo
Periodo de cobranza de
cuentas por cobrar
(PPC)
En das
Nmero
de das
Ciclo operativo
En el grfico N 1 podemos observar los ratios de

Conversin de inventario y cobranza de cuentas
por cobrar, que tienen las siguientes frmulas:
Periodo promedio de Inventario =
Periodo promedio de Cobranza =
Inventario
Costo de ventas
Cuentas x cobrar
Ventas
x 360
x 360
Entonces para realizar el clculo descrito hay

que tomar en cuenta las existencias promedio en
almacn, el saldo promedio de cuentas por cobrar,

el disponible mnimo requerido, adems del saldo
promedio de proveedores y de otros acreedores
de corto plazo (es decir pasivo corriente), como ya
hemos dicho, la parte corriente de las operaciones
de la empresa:
NOF = Activo corriente operativo - Pasivo corriente operativo
Debemos aclarar que estamos hablando de saldos

promedios de inversin de corto plazo, como por
ejemplo la inversin necesaria en almacn y con
(FRQRPLVWDSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV810600DJtVWHUHQ(FRQRPtDFRQPHQFLyQHQ)LQDQ]DVGHOD81060

$QDOLVWD\FRQVXOWRUHFRQyPLFRILQDQFLHURHVSHFLDOLVWDHQ9DORUL]DFLRQHVGH(PSUHVDV'RFHQWHXQLYHUVLWDULRGHOD8QLYHUVLGDG3HUXDQDGH
&LHQFLDV$SOLFDGDV83&'LYLVLyQ(3(

(PDLODQWRQLRD#JPDLOFRP
B-14

ASESORA CONTABLE
los clientes, as como la tesorera mnima para satisfacer

necesidades que surjan como consecuencia de la actividad
de la empresa.
Luego por el otro lado contamos con las fuentes de financiamiento
espontneo que ayudan a realizar las inversiones descritas.
Lo anterior debe ayudar a descomponer las NOF en su componente estable y su componente aleatorio. La parte estable
debe ser cubierta con el llamado Fondo de maniobra, y la parte
aleatoria debera ser financiada con recursos de corto plazo
obtenidos del ciclo de operacin de la empresa.
Estado de Situacin Financiera
Activo
corriente operativo
Existencias
Activo
inmovilizado
Como podemos observar en el grfico N 2, las Necesidades

Operativas de Fondos (NOF) corresponden a esa porcin del
activo corriente de operacin que no es cubierta por el pasivo
corriente de operacin y que necesita ser cubierto.
Ahora, si por un lado estamos hablando de las necesidades
operativas de fondos, es lgico pensar en el Fondo de maniobra,
que representan dichos recursos que ayudarn a cubrir sobre
todo las necesidades estables de fondos, por ello se pueden
presentar dos situaciones:
Fondo de maniobra > NOF
En estas circunstancias se tienen excedentes de fondos de
tesorera que deben buscar rentabilizarse.
Fondo de maniobra < NOF
En estas circunstancias se presenta una necesidad creciente de
recursos y que deben ser cubiertos.
Evidentemente que es requisito conocer el negocio y el mercado
en el que opera la empresa, para poder realizar la adecuada
gestin, ello implica conocer el ciclo operativo descrito y las
necesidades operativas de fondos, pues inclusive al realizar
proyecciones financieras se tendr que analizar el comportamiento de la economa, pues acorde con el camino que se
espera tenga la economa se pueden modificar variables como
la tasa de inters que afecta a la decisin de solicitar recursos
financieros para cubrir posibles dficits de liquidez.
Adicionalmente, podemos recomendar que cuando se comparen el Fondo de maniobra y las NOF como ratio, se debiera
esperar que el resultado sea mayor a cero y con ello aceptar
que la situacin financiera apunta a ser la adecuada.
Fondo de maniobra/NOF > 0
La utilidad que tienen estos clculos o indicadores se reflejan
en la planificacin financiera de la empresa, por ello una mala
planificacin se ver reflejada en malos indicadores y seguro
que se estarn buscando soluciones de corto plazo de ndole
financiero que hagan que la empresa asuma un alto costo
financiero, afectando la rentabilidad y el valor de la empresa.
Por lo anterior podemos concluir que es necesario hacer el
adecuado seguimiento y control de las cuentas que componen
el activo circulante y el pasivo circulante, lo que es conocido
como la administracin del capital de trabajo, es decir, planificar los ingresos y egresos de efectivo con la elaboracin de
un flujo de caja, el adecuado manejo de la poltica de crditos,
el manejo de los inventarios y la poltica de cuentas por pagar.
Finalmente mencionaremos las fuentes ms comunes con las
cuales se pueden cubrir las NOF:
B-15
Proveedores
Clientes
NOF
Pasivo
corriente operativo
Pasivo no Cte
Patrimonio
Capital propio. A veces cuando los negocios son pequeos y

se encuentran en el ao de inicio de sus operaciones, puede
ser el caso que an no se hayan convertido en rentables,
entonces podran tener un alto grado de dependencia de
los fondos de capital propio para cubrir sus necesidades
de operativas de fondos, hasta que alcancen un nivel de
historial financiero suficiente que apoye la consecucin de
apalancamiento.
Proveedores. Si la empresa mantiene una buena relacin
comercial con sus proveedores, es muy probable que sean
ellos quienes le provean ayuda con las necesidades de capital de trabajo, sobre todo en el corto plazo y si se trata
de proveedores de la materia prima o servicios, finalmente
recursos importantes en el desarrollo de la actividad principal de la empresa, es mucho ms relevante mantener
el cumplimiento de las obligaciones y la consecucin de
plazos de pagos que vayan acorde con el ciclo operativo
de la empresa.
Factoring. Representa una alternativa de financiamiento
de corto plazo, lo que implica que la empresa venda sus
cuentas por cobrar a una entidad financiera, asumiendo para
ello un descuento en el monto por cobrar, que se calcula
a partir de una tasa de inters aplicada en la operacin,
la misma que estar en funcin del nivel de riesgo que
implique la operacin desde la perspectiva de la entidad
financiera.
Lnea de crdito convencional. Implica que la empresa
cuente con una lnea de crdito revolvente, que corresponde
a tener un lmite mximo de endeudamiento que ir liberndose conforme la empresa vaya amortizando la deuda
en el tiempo, del mismo modo la utilizacin de dicha lnea
implicar un costo financiero para la empresa, el cual se
conoce de antemano y del buen manejo de esta lnea de
crdito se pueden obtener beneficios como el incremento
temporal de la misma para cubrir eventualmente una mayor
necesidad de fondos en el corto plazo.
El adecuado manejo del capital de trabajo, se ver reflejado
en aspectos que son ms relevantes y visibles para los dueos
del negocio, como el flujo de caja y por ende la liquidez, luego
la empresa deber procurar buscar la mxima rentabilidad, la
misma que debe ir acorde al nivel de riesgo asumido en las
operaciones.
Finalmente, recordemos que la liquidez es uno de los aspectos
ms importantes, pues representa la capacidad de la empresa
de cubrir sus obligaciones de corto plazo, lo cual asegura el
funcionamiento ininterrumpido de la misma.
$&78$/,'$'&217$%/(
ASESORA CONTABLE

Modifican normas sobre la presentacin de Estados

Financieros Auditados a que se refiere el artculo 5
de la Ley N 29720, y aprueban el Formato de
descargos de las entidades no supervisadas
I.
ANTECEDENTES
Mediante el artculo 5 de la Ley N 29720 se estableci el deber por parte de empresas o entidades,
no obligadas, a presentar informacin financiera
auditada a la Superintendencia de Mercado de
Valores SMV, establecindose una implantacin
gradual y progresiva, acorde con la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria de la Resolucin N 011-2012-SMV/01 para la informacin
financiera a partir del ejercicio 2012.
Dicha implementacin, ha sido objeto de diversos
cambios, siendo la ltima la dispuesta mediante
Resolucin N 028-2014-SMV/01, publicada el
21/12/2014, segn la cual las empresas que no
la hubieran presentado hasta el ejercicio 2014,
respecto de la informacin del ejercicio 2015
deban considerar como lmites para ingresos por
ventas o prestacin de servicios o activos totales
el parmetro de cinco mil (5 000) UIT.
En este sentido, a travs de la Resolucin SMV
N 002-2016-SMV/01, entre otros cambios, se
ha modificado el parmetro anterior, y se establecen cambio en las sanciones, disponiendo que
la Superintendencia Adjunta de Supervisin de
Conductas de Mercados acte como nica instancia
administrativa y la Intendencia General de Cumplimiento de Conductas como rgano instructor
del procedimiento administrativo sancionador.
II. VIGENCIA
Esta modificacin entra en vigencia al da siguiente
de la publicacin de la Resolucin SMV N 0022016-SMV/01, es decir, a partir del 31 de enero
de 2016.
III. MODIFICACIONES
1. Papel de la Superintendencia de Mercado

de Valores - SMV
Se modifica el artculo 9 de la Resolucin N 0112012-SMV/01 con la finalidad de precisar que la
competencia de la SMV se circunscribe a verificar la
presentacin oportuna de la informacin financiera.
2. Parmetros para la presentacin de la informacin financiera a partir del 2015

Se modifican la Primera y Segunda Disposicin
Complementarias y Transitorias de la Resolucin
N 011-2012-SMV/01 a fin de prorrogar gradualmente el deber de presentar la informacin
atendiendo a la magnitud y organizacin administrativa de las empresas. De esta manera, las

entidades que no hubieran estado obligadas a
presentar su informacin financiera auditada a
la SMV hasta la fecha debern tener en cuenta
lo siguiente:
Nuevos parmetros para la implementacin gradual de la
primera presentacin(1)
Informacin
financiera
Ingresos o
activos totales
(iguales o
superiores a:)
NIIF aplicables para la primera

vez y siguiente (Oficializadas /
Vigentes internacionalmente)
Ejercicio 2015
8,000 UIT
En el 2015 pueden emplear las

NIIF oficializadas en el Per, pero
en el 2016 las vigentes internacionalmente.
Ejercicio 2016
5,000 UIT
Para el 2016 pueden emplear las

para el 2017 las vigentes internacionalmente
Ejercicio 2017
3,000 UIT
Para el 2017 pueden emplear las

para el 2018 las vigentes internacionalmente.
3. Infracciones y sanciones y formato de descargos

Se modifica el artculo 6 de la Resolucin N 0112012-SMV/01 a fin de ampliar los supuestos de
sancin por presentacin extempornea dentro del
mes siguiente y la realizada con un plazo mayor,
con multas entre una (1) a seis (6) UIT y de seis (6)
a veinticinco (25) UIT, establecindose lo siguiente:
6.1. Si la informacin financiera es presentada dentro de los
dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentacin, la Entidad ser sancionada con
amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de
tres (3) UIT.
6.2. Si la informacin financiera es presentada despus de los
dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentacin y hasta cuatro (4) meses posteriores, la Entidad ser sancionada con multa mayor a tres
(3) y hasta cinco (5) UIT.
6.3. Si la informacin financiera es presentada despus de los
cuatro (4) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentacin y hasta seis (6) meses posteriores,
la Entidad ser sancionada con multa mayor a cinco (5) y
hasta a diez (10) UIT.
6.4. Si la informacin financiera fuese presentada en plazos
mayores a los sealados en los numerales precedentes, o
no es presentada, la Entidad ser sancionada con multa
mayor a diez (10) y hasta veinticinco (25) UIT.
Asimismo, con el fin de simplificar y facilitar la

presentacin de descargos ante el inicio de un
procedimiento administrativo sancionador, se
dispone la utilizacin del Formato de Descargos
de las Entidades No Supervisadas.
3DUDHMHUFLFLRVDQWHULRUHVORVOtPLWHVIXHURQORVVLJXLHQWHV
Informacin Financiera - Ejercicio
Ingresos o activos totales

(iguales o superiores a:)
Resolucin SMV
NIIF aplicables para la primera vez y siguiente

(Oficializadas / Vigentes internacionalmente)
2012
30,000 UIT
N 011-2012-SMV/01
Permite utilizar las NIIF oficializadas en el Per, debiendo emplear en 2013 las vigentes internacionalmente.
2013
15,000 UIT
N 159-2013-SMV/02
Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Per, pero para el 2014 las vigentes internacionalmente.
2014
10,000 UIT
N 028-2014-SMV/01
Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Per, pero para el 2015 las vigentes internacionalmente.
B-16
S E
S O R
EN COSTOS
Sistema de costeo por rdenes de trabajo
,1)250(35&7,&2
(Primera Parte)
Juan Carlos WU GARCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l sistema de costeo por rdenes de trabajo se utiliza para trabajos de produccin de bienes o servicios que suelen ser no repetitivos, los costos se asignan
directamente a la orden de trabajo, al lote de produccin o al producto especco,
fabricaciones con caractersticas especiales, muebles de diseo nicos, etc. Corresponden a requerimientos especcos de clientes internos, o clientes externos,
los cuales son variados y muy rara vez se vuelven a repetir en idnticas condiciones
INTRODUCCIN
En nuestros anteriores artculos, hemos indicado
que la contabilidad de costos forma parte de
un sistema de informacin mayor como lo es la
contabilidad en una organizacin, cuya funcin
especfica consiste en registrar, resumir, analizar e
interpretar los detalles de los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin
incurridos para producir un artculo o brindar un
servicio, todo esto, con el fin de medir, controlar
y analizar los resultados del proceso productivo
de los bienes o servicios y tambin la gestin de la

organizacin, mediante la determinacin y asignacin al objeto del costo todos aquellos recursos
que han sido necesarios para su confeccin y/o
generacin.
Costos por rdenes y costos por procesos

Para poder realizar esta medicin, la contabilidad de
costos nos ofrece principalmente dos metodologas
a aplicar: el costeo por rdenes de produccin y
el costeo por procesos.
Aqu mostramos un paralelo entre ambos mtodos:
Costeo por rdenes

1.2.3.4.5.6.7.-
Objeto del costo : Orden de fabricacin

Produccin concreta y variada
Produccion por lotes
Control analtico
Costo especfico
Costos unitarios cambiantes
Costo al final de la obra
Qu es un costeo por rdenes de trabajo?

Un requisito previo y fundamental para aplicar un
sistema de costeo por rdenes de trabajo, es el principio de diferenciar o identificar cuantitativamente el
producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un
momento dado cualquiera del proceso productivo.
Este sistema permite reunir separadamente cada uno
de los elementos del costo (materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin),
para cada orden de trabajo en proceso.
Costeo por Procesos

1.2.3.4.5.6.7.-
Objeto del costo : El proceso de produccin

Produccin uniforme
Produccin masiva
Control global
Costos promedios
Costos unitarios uniformes
Costos al final del proceso
El sistema de costeo por rdenes de trabajo es

el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento
o especificaciones de cada cliente, el precio de
venta acordado se asocia estrechamente al costo
estimado y el costo incurrido en la elaboracin de
una orden de trabajo especfica debe asignarse a
los artculos producidos en dicha orden, es decir,
los tres elementos bsicos del costo (MD, MOD,
CIF) se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo correspondientes.
&RQWDGRU3~EOLFR&ROHJLDGRSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~38&3'LUHFWRUJHQHUDOGH$GPLQLVWUDFLyQHQOD8QLYHUVLGDG

$QWRQLR5XL]GH0RQWR\D6RFLRGH:X(VFREDU 5LYHUR&RQVXOWRUHV)LQDQFLHURV6$&3URIHVRUGH&RVWRVGHOD38&3'LSORPDGRHQ
&RVWRV(VWUDWpJLFRVSRUOD8QLYHUVLGDGGH3LXUD\GLSORPDGRHQ*HVWLyQGH2SHUDFLRQHVSRUOD38&3
C-1
INFORME PRCTICO
El empleo de un sistema de costeo por
rdenes de trabajo en empresas que
fabrican sus productos de acuerdo a
especificaciones de los clientes, permite
a la gerencia controlar y evaluar el uso
de sus recursos en la produccin, permitiendo enlazar el ciclo de la contabilidad
de costos en el proceso de produccin,
llevando un control especfico de los
materiales, de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricacin.
Aplicacin de los sistemas de costeo:
Manufactura
Servicio
Por rdenes
Construccin civil
carpintera
Auditoras, campaas publicitarias
Por procesos
Embotelladoras
textiles
Comida rpida
cines
Las empresas que normalmente utilizan el

sistema de costeo por rdenes de trabajo son:
constructoras, productoras de videos publicitarios, muebleras, imprentas, cartoneras,
plsticos, maquila, zapatera, entre otros.
En este sistema es importante llevar un
estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs de numeracin
asignada a cada una de ellas y controlar
el costo primo (MD y MOD) por medio
de entregas de almacn o guas internas
al departamento de produccin para
cada orden de produccin y las hojas de

control de horas del personal.
I.
PROCEDIMIENTO DEL COSTEO POR

RDENES DE PRODUCCIN
Como mencionamos anteriormente, en

un sistema de costeo por rdenes de
trabajo controlamos a detalle los tres elementos bsicos del costo de un producto:
materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin; y, es
requisito fundamental, que cada uno de
estos elementos se acumulen de acuerdo
con la identificacin de cada orden en
un documento que llamaremos: Hoja de
Control de Costos.
En la contabilidad, utilizaremos una cuenta
de inventario de trabajo en proceso para
cada orden, cargndose con el costo incurrido en la produccin de las unidades
ordenadas especficamente. El costo unitario
para cada orden se calcula dividiendo el
costo total acumulado por el nmero de
unidades proceso una vez terminada y previo
a su transferencia al inventario de artculos
terminados de la contabilidad.
1. Hoja de control de costos

El objetivo del control de costos es ayudar a
la gerencia en la produccin de una unidad

de un producto o servicio utilizable, al menor

costo posible, siempre, de acuerdo con los
estndares predeterminados de calidad que
la organizacin establece. Los estndares
permiten que la gerencia realice comparaciones peridicas de costos reales con
costos estndares, con el fin de medir el
desempeo y corregir las deficiencias.
En la contabilidad, las cuentas que se muestran por este proceso son de control. El
detalle de la cuenta de control de produccin en proceso se registra se registra en las
Hojas de control de costos de las rdenes
de trabajo. Las hojas de costos por rdenes
de trabajo se establecen al comienzo del
trabajo y permanecen vigentes hasta que los
productos se terminan y transfieren como
artculos terminados, luego, la informacin
de la hoja de control de costos por rdenes
de trabajo se verifica, cotejndola con los registros contables, para luego archivarla bajo
la denominacin de Trabajos Terminados.
Los gastos operativos (gastos de administracin y de ventas) no se consideran
para el costo de produccin de la orden
de trabajo, mostrndose por separado en
las hojas de costos por orden de trabajo
y en el estado de resultados de la orden.
Un modelo de las hojas de costo es como
el que se muestra a continuacin:
Hoja de costos por rdenes de trabajo

Cliente
Producto
Cantidad
Especificacin
Tamao
:
:
:
;
:
Materiales directos
Fecha
N de requisicin
Total
N de orden de trabajo
Fecha de pedido
Fecha de iniciacin
Fecha de entrega estimada
Fecha de entrega real
CIF(*)
Monto de obra
Valor S/
Fecha
Valor S/
Total
Fecha
Costo total
Valor S/
Valor S/
Total
Precio de venta S/
(*) Importe CIF (costos indirectos de fabricacin) distribuido entre todas las rdenes del periodo trabajado.
Existe en la prctica, un documento

de control llamado registro auxiliar
de produccin en proceso el que se
configura a partir del conjunto de las
hojas de control de costo de rdenes
de trabajo.
2. Registro y control de los materiales directos

Las materias primas y los suministros
empleados en la produccin se solicitan
al proveedor a travs del Departamento
de Compras. Estos materiales, una vez
enviados por el proveedor, se reciben y
almacenan en el almacn de materiales,
bajo el control del jefe del almacn, y
solo se entregan a produccin en el
momento de presentar un documento
Utilidad bruta S/
de solicitud aprobado por el encargado

de la produccin.
ingresa el costo unitario y el costo total

en el formato de requisicin.
El documento de control para el consumo de materiales en un sistema de

costeo por rdenes de trabajo es la
Hoja de Requisicin de Materiales.
Cualquier entrega de materiales por
el personal del almacn encargado
debe ser respaldada por una Hoja de
requisicin de materiales la que debe
de estar aprobada por el gerente de
Produccin o por el supervisor del
Departamento de Produccin. En cada
formato de requisicin se muestra el
nmero de la orden de trabajo, el
nmero del Departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales
solicitados. El empleado del almacn
2.1.- Hoja de requisicin de materiales

Para poder registrar los materiales directos
de cada orden especfica, utilizamos como
fuente de informacin a la Hoja de requisicin de materiales del almacn de
materiales, por lo que en este documento
se debe de anotar el nmero de la orden
de trabajo y las caractersticas del trabajo a realizar, por si se necesita alguna
aclaracin posterior. La requisicin de
materiales tiene dos propsitos bsicos:
delimitar responsabilidades y registrar la
cantidad de materiales directos y el costo,
que se asigna a las rdenes de trabajo
correspondientes:
C-2

ASESORA EN COSTOS
Formato de requisicin de materiales
Fecha de pedido
:
Departamento solicitante :
Requisicin N
:
Cantidad
Fecha de entrega :
Aprobado por :
Entregado a :
Descripcin
Nmero de O/T
Costo unit. S/
Unidad de medida
Costo total S/
Subtotal S/
Devoluciones:
Subtotal S/
Subtotal S/
de almacn o su equivalente en un sistema

informtico por cada tipo de artculo que
se maneje. Con este sistema a cada momento se puede saber el saldo de unidades
que existen en el almacn; el conjunto de
tarjetas auxiliares de almacn ser el valor
del inventario, sin importar el mtodo de
valuacin que se utilice. En la actualidad
los cdigos de barras permiten registrar en
tiempo real, los movimientos del inventario
de cada uno de los artculos que se soliciten
al almacn sin importar el nmero o clase
de productos que se administre.
2.2. Control y valorizacin de los costos

directos
El control especfico del costo de los materiales directos es una de las caractersticas
en la aplicacin del mtodo de costeo por
rdenes de produccin, esto consiste en
valorizar las salidas de los materiales, para
ello, tenemos los siguientes tipos de control:
a) Mtodo del inventario perpetuo
Para los negocios cuyos volmenes de ventas
son pequeos y el costo unitario de los
artculos comercializados es grande, es recomendable llevar el sistema de inventarios
perpetuos; este consiste en registrar la entrada o salida de cada unidad del almacn
de mercancas mediante una tarjeta auxiliar
Fecha
01/01/2016
02/01/2016
03/01/2016
04/01/2016
Cantidad
10,000
1,500
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
11.500
b) Mtodos valorizacin de salidas de

inventarios
La contabilidad de costos, nos ofrece estos
tres principales mtodos de valorizacin
Salidas
Total S/
20,000.00
3,750.00
Cantidad
8,000
3,500
2,000
1,500
11,500
23,750.00
Ultimas Entradas - Primeras Salidas

(UEPS): Con este mtodo se supone
que las primeras unidades que se
venden son las que entraron al ltimo
al almacn, por lo que seguramente
Fecha
01/01/2016
02/01/2016
03/01/2016
Cantidad
10,000
1,500
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
11.500
01/01/2016
02/01/2016
03/01/2016
04/01/2016
Cantidad
10,000
1,500
11.500
C-3
2.00
Total
16,000.00
7,750.00
2.00
2.50
Cantidad
10,000
11,500
3,500
-
Cantidad
8,000
1,500
6,500
3,500
11,500
23,750.00
Saldo
P.U.
2.00
2.07
2.21
8,000
1,500
11,500
Concepto
Documento
Saldo inicial
Compra / Proveedor 1
Despacho a almacn
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
GI-002-2016
P.U.
Subtotal
Total
16,000.00
2.50
2.00
2.00
Cantidad
10,000
11,500
3,500
Utilizar este mtodo da como resultado que al estipular el costo del inventario se asigne el valor de adquisicin
de los primeros artculos recibidos y el
remanente al costo de lo vendido.
Saldo
P.U.
2.00
2.07
3,750.00
13,000.00
7,000.00
23,750.00
P.U.
2.07
2.07
Subtotal
Total
16,521.74
7,228.26
23,750.00
Total
20,000.00
23,750.00
7,000.00
-
1. Se debe determinar en el inventario inicial el nmero de unidades y el costo unitario.

2. Cuando se compra cierto artculo, se suman al volumen de
unidades del inventario inicial
las unidades del lote recin adquirido, y se suma tambin al
costo total del inventario inicial
Cantidad
Total
20,000.00
23,750.00
7,750.00
-
23,750.00
Salidas
Total S/
20,000.00
3,750.00
Primeras Entradas Primeras Salidas

(PEPS): Este mtodo consiste en que
cuando existan dos o ms unidades
de producto idnticas, se d salida
para su venta a las ms antiguas
primero. Este es el flujo fsico de los
artculos ms conveniente y natural
para los movimientos de almacn.
Cuando este concepto se utiliza
para valuar o valorizar los inventarios, se supone que el costo de las
ltimas unidades recibidas se asigna
al inventario final, y el remanente
al costo de lo vendido.
4,000.00
3,750.00
Salidas
Total S/
20,000.00
3,750.00
23,750.00
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
Subtotal
su adquisicin fue ms reciente. La

justificacin es el supuesto de que un
negocio al operar debe mantener en
inventario cierta cantidad de unidades
y reemplazarlas cuando se vendan.
Promedio Ponderado: En esencia, el

mtodo de valuacin de inventarios
consiste en combinar ponderadamente el peso de dos factores: el
costo unitario de adquisicin de cada
artculo y el nmero de unidades que
se compran en cada lote de adquisicin. El procedimiento tcnico para
aplicar este mtodo es el siguiente:
Fecha
P.U.
para las salidas de los materiales del almacn: PEPS, UEPS y Promedio Ponderado.
Cantidad
10,000
11,500
3,500
Concepto
Documento
Saldo inicial
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
Despacho a almacn
GI-002-2016
el costo de la factura del lote

adquirido.
3. El nuevo costo total del inventario
se divide entre el nuevo nmero
de unidades que forman el total
de unidades del inventario. Este
ser el costo promedio ponderado
de cada unidad del inventario de
mercancas para ese artculo.
Saldo
P.U.
2.00
2.07
2.07
Total
20,000.00
23,750.00
7,228.26
-
Concepto
Documento
Saldo inicial
Despacho a almacn
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
G1-002-2016
S E
S O R
LABORAL
,1)250((63(&,$/
La designacin de trabajadores
de direccin y confianza
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta calicacin e imputacin de los trabajadores respecto de los puestos de direccin y conanza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendiendo siempre a los supuestos de desnaturalizacin en dicha designacin que podran
eventualmente operarse por descuido.
I.
LA DESIGNACIN DE PERSONAL
DIRECCIN Y CONFIANZA
DE
La direccin y la confianza son caracteres que en

la actividad laboral estn vinculadas al puesto de
trabajo ms que a la propia persona; es decir, estn
ligadas a la naturaleza de las funciones realizadas
por este tipo de trabajadores, las que se determinan
segn el cargo ocupado dentro de una empresa.
En trminos generales puede definirse a los trabajadores de direccin como aquellos que ocupan
un puesto de importante jerarqua en la empresa
y, asimismo, tienen un grupo de trabajadores de
una determinada rea a su cargo.
Por su parte, los trabajadores de confianza
son aquellos que por la condicin en que
desarrollan sus actividades laborales tienen un

estrecho vnculo o contacto con el empleador
o sus representantes y, por tanto, en ocasiones,
acceden a informacin relevante para la empresa.
As, dentro de una empresa normalmente ocupan
cargos de confianza, el administrador, el contador,
el jefe de Recursos Humanos, las secretarias del
rea de Gerencia(1), entre otros.
En ese sentido, el artculo 43 del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR (en adelante solo LPCL) ha considerado como trabajadores de direccin y de
confianza a aquellos que cumplan con alguna
de las caractersticas descritas en el siguiente
cuadro:
Trabajador de direccin
Trabajador de confianza
Ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabaja-

dores o terceros.
Aquel que sustituya al empleador.
Aquel que comparte funciones de administracin o control.

Aquel cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado
de la actividad empresarial.
Por la naturaleza especial de las labores que realizan

los trabajadores de direccin y confianza, la percepcin de ciertos beneficios laborales responde a un
tratamiento legal diferenciado del proporcionado
a los trabajadores comunes, particularmente en los
siguientes temas: tratamiento de la jornada laboral,
periodo de prueba, indemnizacin vacacional. Estas
situaciones especiales conllevan a que en ocasiones
los empleadores sujeten a sus trabajadores de
manera fraudulenta o simulada a supuestos cargos
o labores de direccin o confianza.
Aquellos que tienen contacto personal y directo

con el empleador o el personal de direccin,
teniendo acceso a informacin de carcter reservada.
Aquellos cuyas opiniones o informes son presentados
directamente al personal de direccin, contribuyendo a
la formacin de las decisiones de la empresa.
Pese a que la LPCL hace una distincin entre

el personal de direccin y confianza, existen
otras caractersticas que deben ser tomadas
en cuenta por el empleador al momento de
calificar a un trabajador en estas categoras(2),
entre ellas tenemos:
La confianza depositada en un trabajador de
direccin o confianza es una de las caractersticas determinantes en estos casos, toda
vez que hace que la relacin laboral se vuelva
especial y recproca, asumiendo las partes
(VSHFLDOLVWDHQ'HUHFKR/DERUDO\6HJXULGDG6RFLDO
(VLPSRUWDQWHSUHFLVDUTXHDQLYHOMXULVSUXGHQFLDOVHKDHVWDEOHFLGRTXHODVVHFUHWDULDVGH *HUHQFLDJHQHUDODOWUDEDMDUHQIRUPDGLUHFWD
\SHUVRQDOFRQHOIXQFLRQDULRTXHHMHUFHWDOGLUHFFLyQVRQFRQVLGHUDGDVWUDEDMDGRUDVGHFRQILDQ]DVHQWHQFLDUHFDtGDHQHOH[SHGLHQWH
1,1'
(OORVHGHVSUHQGHGHOSURQXQFLDPLHQWRGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOUHFDtGRHQOD67&13$7&
D-1

ASESORA LABORAL
diversos derechos y obligaciones en el marco de la buena

fe laboral.
La representatividad es un rasgo que caracteriza al personal
de direccin, as como la responsabilidad al personal de
confianza, aunque esta ltima caracterstica tambin est
presente en las funciones de direccin.
Las funciones tanto del personal de direccin como

de confianza estn relacionadas con el destino de la
empresa, por lo que las decisiones que tomen ofrecen
garantas y seguridades a los dems trabajadores.
El personal de direccin ejerce funciones directivas y el
trabajador de confianza administrativas; sin embargo,
ambas categoras conocen de asuntos confidenciales y
ejecutan asuntos de inters de la empresa, en el mbito
de su competencia. Por ello, por su naturaleza, la categora
de trabajador de direccin lleva implcita la calificacin de
confianza, pero un trabajador de confianza no necesariamente es un trabajador de direccin, en la medida que no
tiene poder de decisin ni de representacin.
II. CLASIFICACIN DE LOS TRABAJADORES DE DIRECCIN Y

CONFIANZA
De acuerdo a lo establecido con el artculo 59 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo
N 001-96-TR, la calificacin de los trabajadores de direccin
y confianza exige la concurrencia de los siguientes requisitos:
Identificacin de los puestos de direccin y confianza de
acuerdo con las disposiciones normativas (lo que debe
ocurrir con anterioridad a la designacin del trabajador
como tal).
Comunicacin por escrito a los trabajadores que son clasificados como tales; y,
La clasificacin en la Planilla Electrnica de Trabajadores PDT
N 601, que se realiza en el registro de trabajadores segn
se puede observar del siguiente grfico:
STC N 1651-2005-PA/TC
La no inclusin de la calificacin de trabajador de confianza en el libro de
planillas [actualmente en la Planilla Electrnica PDT N 601 en los casos que
correspondan] y boletas de pago, no enerva que el trabajador tenga tal condicin, debido a que la categora de los trabajadores de confianza no depende
de la designacin sino de la naturaleza de las funciones desempeadas [lo
que se puede hacer extensivo a los trabajadores de direccin].
As, como la determinacin de un trabajador de direccin o

de confianza no se sujeta a la comunicacin de tal categora
al trabajador, ni al registro de dicha condicin en la Planilla
Electrnica, estos ltimos hechos no califican como requisitos
esenciales de validez de la designacin. As, y en aplicacin
del principio de primaca de la realidad, para la calificacin
de direccin o de confianza se requerir la identificacin
de forma objetiva de las actividades que sean desarrolladas
por los trabajadores conforme a la descripcin legal.
En consecuencia, prevalecer tal condicin de direccin o
de confianza del personal que se comporta en los hechos
como tales, aun si no fue designado conforme a las exigencias de Ley.
b) Trabajadores comunicados y registrados indebidamente.- En
la prctica se dan situaciones en las que trabajadores que no
renen los requisitos de ley, son calificados por la empresa
bajo la categora de direccin o de confianza a travs de su
registro en la Planilla Electrnica. Esta indebida calificacin
supone para el empleador la fraudulenta inaplicacin de
las disposiciones laborales que le correspondera asumir
en la contratacin de trabajadores comunes, logrando
la exoneracin de la jornada laboral mxima, un mayor
periodo de prueba, entre otros.
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley de
Fomento del Empleo, los trabajadores que consideren que sus
cargos han sido indebidamente calificados como de direccin
o de confianza pueden recurrir ante la autoridad judicial para
que se deje sin efecto tal calificacin. Ello, siempre y cuando la
demanda se presente dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes a la comunicacin respectiva.
III. TRATAMIENTOS ESPECIALES DE LOS TRABAJADORES DE

DIRECCIN Y DE CONFIANZA
a) Trabajadores no comunicados ni registrados.- En primer lugar,

segn lo establecido por el artculo 60 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, no se enerva la condicin
de trabajador de direccin o confianza por el hecho de
que no se realice la comunicacin al agente del cargo de
direccin o confianza, y el registro respectivo en la Planilla
Electrnica de Trabajadores, pero siempre que en los hechos
se acredite que se han realizado las funciones propias a tales
cargos. El Tribunal Constitucional ha ratificado este criterio
normativo, al establecer que la formalidad exigida para la
clasificacin de trabajadores de direccin y confianza no
resta dicha condicin en la realidad de los hechos.
D-2
Dado que los trabajadores de direccin y de confianza tienen,

segn el ordenamiento vigente, tratamientos particulares
en comparacin a los trabajadores comunes, el hecho de
que se califique de manera fraudulenta a un trabajador
como de direccin o de confianza supondr la vulneracin de derechos laborales. En tal sentido, de declararse
judicialmente la invalidez de la calificacin del trabajador
como directivo o de confianza, debe disponerse tambin
el reintegro de los beneficios dejados de percibir por la
indebida aplicacin de disposiciones que no corresponden
a los trabajadores comunes.
Estas son condiciones especiales que corresponden ser aplicadas solo a los trabajadores de direccin y de confianza:
a) Horario de trabajo.- Los trabajadores de direccin no se
encuentran sujetos a la jornada laboral mxima. Al personal
de confianza tambin corresponde aplicar dicha disposicin,
con excepcin de aquellos que se encuentren sujetos a
un control efectivo del tiempo de trabajo, que s debern
cumplir con la jornada laboral mxima(3).
6HJ~QORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GH-RUQDGDGH7UDEDMR
+RUDULR\7UDEDMRHQ6REUHWLHPSRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
INFORME ESPECIAL
Tomando en consideracin que los trabajadores de
direccin y de confianza no sujetos a un control del
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de
trabajo, en consecuencia, tampoco tendran derecho al
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la
norma, es una aplicacin lgica de esta, toda vez que al
estar exonerado de la jornada laboral mxima no existe
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo.
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar
que el trabajo en das de descanso o das feriado tienen
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por
lo que, el trabajador clasificado como de direccin y
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo
tendra derecho al pago por el servicio prestado en los
citados das, ms la sobretasa correspondiente, siempre
y cuando no sean compensados de acuerdo con las
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4).
b) Periodo de prueba.- Segn lo establecido por el artculo
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier trabajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden
pactar un trmino mayor en caso de que las labores
requieran de un periodo de capacitacin o adaptacin
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongacin pueda resultar justificada, no pudiendo
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y
de un ao en el caso de personal de direccin. El exceso
del periodo que se pacte no surtir efecto legal alguno.
En caso de suspensin del contrato de trabajo o reingreso
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada
oportunidad hasta completar el periodo de prueba establecido por la Ley. Dicha acumulacin no procede en caso
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que
se produzca transcurridos tres (3) aos de producido el
cese.
c) Indemnizacin vacacional.- Sobre la indemnizacin vacacional, no tendrn derecho a este beneficio los gerentes y
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
nica y exclusivamente a los trabajadores de direccin que
por su propia decisin no hayan hecho uso del descanso
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
ser as, solo tendran derecho al pago de la remuneracin
por el servicio prestado y la remuneracin vacacional correspondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
la indemnizacin vacacional regulada por el artculo 23 del
Decreto Legislativo N 713.
Ahora, los trabajadores de direccin que contrariamente a
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrn su
derecho a la indemnizacin vacacional como cualquier
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador
de cumplir con el pago de este concepto, corresponder
al trabajador de direccin acreditar en el proceso correspondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos est supeditado a la decisin del gerente
general (superior jerrquico), sobre la oportunidad de su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo

correspondiente, s tendra derecho a la indemnizacin vacacional aunque ocupe un cargo de direccin. No obstante,
aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
hicieron, no tendrn derecho al pago de la indemnizacin.
d) Despido de los trabajadores por prdida de la confianza.Los trabajadores bajo el rgimen laboral de la actividad
privada deben recibir el mismo tratamiento legal salvo
aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
(regmenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
ocupen, sea de direccin o de confianza. De esa forma,
los trabajadores de direccin y confianza gozarn de la
misma proteccin contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que solo podran ser despedidos por cualquiera de los
supuestos establecidos por el LPCL.
No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
confianza en uno de sus trabajadores de direccin y confianza,
y pretende despedirlo. As, al no estar este supuesto dentro
de las causas justas de despido que regula la legislacin sobre
la materia, el empleador estar obligado a asumir el pago de
una indemnizacin por despido arbitrario, respectivamente.
Sobre dicha situacin el Tribunal Constitucional se ha pronunciado de la siguiente manera:
STC N 03501-2006-PA/TC
De la misma manera la calificacin de direccin o de confianza es una formalidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
condicin si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
o direccin, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificacin, estar sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabra la indemnizacin o el retiro de la confianza depositada
en l, tal como viene resolviendo este Colegiado.
()
Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artculo 44, seala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acceder a puestos de direccin o de confianza mediante promociones; resaltando
que tal promocin no debe ser abusiva ni simulada, pues podra atribursele a
un trabajador tal calificacin para luego simplemente retirrsele la confianza y
despedrsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realiz con anterioridad labores comunes y luego
es promocionado, luego al retirrsele la confianza depositada, retornara a
realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
que cometi una falta grave que implique su separacin de la institucin,
Se puede notar que el mximo intrprete de la Constitucin ha

establecido la prdida de confianza como causa justa de despido
de los trabajadores de direccin y confianza, contrariamente
a la LPCL, lo que estara justificado entendemos- en que el
trabajador de direccin o confianza tiene un estatus especial
al interior de una empresa, de tal forma que su permanencia
en el cargo depende exclusivamente de la confianza que en l
deposita el empleador; sin embargo, actualmente esto no quiere
decir que, pese al retiro de la calificacin y en funcin de que
el empleador decida desvincular al trabajador calificado, este
pueda accionar judicialmente en bsqueda de su reposicin
en el puesto de trabajo, si es que anteriormente ocup un
puesto comn o d preferencia al pago de la indemnizacin
por el despido sufrido.
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHUHJXODHOWUDWDPLHQWRGHORVGtDVGHGHVFDQVR\VX
5HJODPHQWRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
D-3
ASESORA LABORAL
Directiva que regula la presentacin de denuncias

virtuales ante la Sunafil
),6&$/,=$&,1,1)5$&&,21(6<6$1&,21(6/$%25$/(6

RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
on la nalidad de implementar un instrumento que haga ms gil el trmite

de las denuncias laborales, la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral - Sunal, ha dictado la Resolucin de Superintendencia N 209-2015SUNAFIL, la misma que aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, denominada Directiva que establece las disposiciones para la presentacin de Denuncias Laborales Virtuales. As, los trabajadores que consideren vulnerados sus
derechos laborales pueden formular sus denuncias de forma virtual, cuando por
motivos diversos no puedan acudir a las ocinas de la Autoridad Inspectiva del
Trabajo.
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 29981, se cre la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral -Sunafil,
como organismo tcnico especializado, adscrito
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
cuyas prerrogativas principales son promover,
supervisar y fiscalizar el cumplimiento del ordenamiento jurdico socio-laboral, y el de seguridad
y salud en el trabajo, as como brindar asesora
tcnica, realizar investigaciones y proponer la
emisin de normas sobre dichas materias.
En ese sentido, la Sunafil asume el rol de ente
rector del sistema de inspeccin del trabajo a nivel
nacional, siendo sus metas principales brindar
un servicio eficaz y eficiente en la vigilancia del
cumplimiento de los derechos socio-laborales, y
de seguridad y salud en el trabajo, y garantizar
una mejor atencin al ciudadano al momento que
este solicite los servicios inspectivos.
Dentro de ese marco, recientemente se ha
dictado la Resolucin de Superintendencia
N 209-2015-SUNAFIL, la cual aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, Directiva que
establece las disposiciones para la presentacin
de Denuncias Laborales Virtuales, con el objeto
de brindar mayores facilidades a los trabajadores
cuyos derechos han sido vulnerados, a travs de
una herramientas virtual que les permita realizar sus
denuncias laborales cuando, por motivos diversos
no puedan recurrir personalmente a las oficinas
de la autoridad inspectiva de Trabajo.
A continuacin, se realizar una resea de esta
Directiva, destacando como se realiza la gestin
de las denuncias laborales virtuales, y cul es la
estructura de la denuncia laboral por dicho medio.
I.
OBJETIVO
El objetivo de esta Directiva es establecer las disposiciones a tomarse en cuenta para la presentacin
de denuncias laborales virtuales, con el objetivo
de optimizar el servicio de inspeccin de trabajo
que brinda la institucin, otorgndole al usuario la
D-4
posibilidad de realizar la denuncia laboral mediante

el acceso a la plataforma virtual.
II. BASE LEGAL

La base normativa en la cual se sustenta la Directiva
bajo comentario es la siguiente:
Ley N 28806, Ley General de la Inspeccin del
Trabajo: Regula el Sistema de Inspeccin del
Trabajo, su composicin, estructura orgnica,
facultades y competencias.
D.S. N 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de la Inspeccin del Trabajo y sus modificatorias: Desarrolla las normas establecidas
en la Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Ley N 29981, Ley de creacin de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral (en adelante, Sunafil): Prescribe las
competencias y funciones de Sunafil en si
condicin de ente central del Sistema de
Inspeccin del Trabajo.
D.S. N 007-2013-TR, que aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones de Sunafil:
Precisa las funciones de los distintos rganos
y unidades orgnicas de la Sunafil.
Directiva N 001-2014-SUNAFIL-OGPP, Gestin
de Instrumentos Normativos aprobada por
Resolucin de Secretara N 026-2014-SUNAFILSG: Establece lineamientos de gestin nica
y estndar de los instrumentos normativos
elaborados por los distintos rganos o unidades
orgnicas de la Sunafil.
III. ALCANCE
La Directiva bajo comentario es de observancia
obligatoria para todos los rganos y unidades
orgnicas que conforman el Sistema de Inspeccin
de Trabajo a nivel nacional.
IV. DEFINICIONES
En este punto es necesario revisar el siguiente cuadro:

CUADRO N 1
Definiciones
Sistema de Inspeccin de
Trabajo
Sistema nico, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, rganos, servidores pblicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevencin de riesgos laborales, colocacin, empleo, trabajo
infantil, promocin del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social, migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.
Inspeccin de trabajo
Servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias, todo ello de conformidad con el Convenio N 81 de la Organizacin Internacional del Trabajo.
Actuaciones inspectivas
Son las diligencias que la inspeccin de trabajo sigue de oficio, con carcter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.
Usuario
Toda persona natural o jurdica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspeccin
de Trabajo o que solicita cualquier servicio pblico vinculado a este.
V. DISPOSICIONES GENERALES
1. Gestin de las denuncias laborales
virtuales.- La Directiva bajo comentario se encuentra dirigida nicamente
a trabajadores peruanos que tengan
vnculo laboral con un empleador que
cuente con N de RUC.
Para la gestin de las denuncias laborales virtuales, se tomarn en cuenta
las siguientes indicaciones:
Orientacin: Todo trabajador
que brinde atencin directa a
los usuarios de la Sunafil est
obligado a comunicarles, a su
solicitud, la forma de presentacin de la denuncia laboral virtual.
Habilitacin de la plataforma
virtual: La plataforma virtual se
habilitar en cada una de las
intendencias regionales zonales
de Trabajo y sede central, a fin
que el usuario, de acuerdo a la
ubicacin del centro de trabajo,
pueda realizar la denuncia laboral.
Registro: Antes que el usuario
ingrese al formato virtual de las
denuncias, deber registrar el
nmero de RUC del empleador,
a fin de la verificacin automtica de la competencia.
Comunicacin previa: Una vez
verificada la competencia de la
Sunafil, aparecer un mensaje,
el cual le indicar al usuario que
la facultad de la autoridad inspectiva en materia socio-laboral
prescribe a los cinco (5) aos
contados a partir de la fecha en
que se cometi la infraccin o
desde que ces si fuera una accin continuada.

Materias: Las materias que se
canalizarn a travs de la plataforma virtual de denuncias virtuales son las siguientes:
-
Socio-laboral.
Derechos fundamentales.
Seguridad y salud en el trabajo.
Regmenes especiales.
Validacin:
-
Para realizar la validacin del

PRIMER FILTRO-IDENTIFICACIN DEL USUARIO (ver
cuadro N 2) se tendr conexin directa con la Reniec,
a fin de verificar de manera
automtica si el nmero de
DNI le corresponde al nombre ingresado.
En cuanto a la validacin del

SEGUNDO FILTRO-IDENTIFICACIN DEL EMPLEADOR
(ver cuadro N 2) se tendr
conexin directa con SUNAT,
para verificar si los datos de
la empresa son congruentes
entre s.
Se podr continuar con la denuncia siempre que el centro

de labores se encuentre en las
regiones donde se hayan implementado las intendencias regionales.
Archivos digitales: En aras de
acoger denuncias laborales verosmiles, el formato de denuncia tiene una opcin para adjuntar archivos digitales que sern
obligatorios (DNI o documentos

que acrediten que existe o existi la relacin laboral).
Constancia: De manera automtica la plataforma virtual generar un nmero de registro,
como la constancia respectiva
que el usuario deber imprimir
a fin de hacerle seguimiento al
trmite, sin perjuicio que sea
enviado al correo electrnico
consignado por el usuario.
Consultas: El usuario podr
visualizar el estado de su trmite mediante el link consulta tu trmite, el mismo que
se encuentra en la plataforma
virtual de la pgina institucional de Sunafil, o a travs del
aplicativo mvil, el cual se
encuentra alojado en el Play
Store de Google, tal y como se
encuentra en la actualidad; sin
embargo, en caso la denuncia
no se haya realizado correctamente, la Superintendencia
de Actuacin Inspectiva (encargada de generar la orden
de inspeccin), registrar en
el Sistema Informtico de Inspecciones de Trabajo (SIIT), el
motivo de subsanacin o rechazo.
2. Estructura de la denuncia laboral
virtual.- Antes de iniciar la consulta
laboral, el usuario deber colocar el
nmero de RUC de la empresa que
desee denunciar, a fin de conocer cul
es la autoridad competente a quin
canalizar su denuncia laboral.
Para ello tomar en cuenta los siguientes datos (ver cuadro N 2):
D-5

ASESORA LABORAL
CUADRO N 2
Datos que se deben ingresar para realizar la denuncia virtual
N de documento de identidad: El usuario deber consignar el nmero de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la informacin ingresada por el denunciante.
Primer filtro - Identificacin
del usuario
Domicilio: El usuario deber consignar el domicilio donde ser notificado, este campo tambin se considera obligatorio,
ya que debe haber una comunicacin precisa y gil.
Nmero telefnico y correo electrnico: El usuario deber consignar su nmero telefnico y correo electrnico para una
comunicacin eficiente.
Razn social del empleador: El usuario deber consignar la razn social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.
Segundo filtro - Identificacin

del empleador
N de RUC: El usuario deber ingresar el nmero de RUC del empleador.

Direccin del centro de trabajo: El usuario deber consignar el domicilio donde se desarrollan las labores, asimismo el
domicilio fiscal si fuese distinto
Vnculo laboral: El usuario deber sealar si tiene vnculo laboral vigente con el empleador. Para ello se habilitar una
ventana para indicar el inicio del vnculo laboral y el trmino o en todo caso su vigencia.
Reserva de identidad: Si el usuario tuviera vnculo laboral vigente con el empleador, por defecto se indicar que se reserva
su identidad, salvo que la denuncia se base en las siguientes materias:
Hostilidad.
Desnaturalizacin de contrato cuando se trate de un solo trabajador.
Accidentes de trabajo.
Cuando por su naturaleza sea necesario revelar la identidad del denunciante.
En caso el denunciante sea un trabajador cesado, esta ventana no se encontrar habilitada.

Denuncia virtual
Fecha de ingreso y fecha de cese: El usuario deber consignar la fecha de inicio del vnculo laboral de manera obligatoria.
La fecha de cese se consignar cuando corresponda.
Cargo: El usuario deber estipular el cargo que desempea o desempe en la empresa.
Remuneracin: El usuario deber consignar cul es la periodicidad del pago de la remuneracin (diaria, semanal, quincenal, mensual o anual), as como el monto de la ltima remuneracin percibida.
Materia: El usuario deber seleccionar la(s) materia(s) a la que se encuentra asociada su denuncia.
Detalle: El usuario deber detallar los hechos materia de la denuncia laboral de manera exacta.
General, sujetndose a las sanciones

que por ley corresponde, caso contrario deber formular la denuncia
de manera presencial.
acciones de orientacin, a fin de que se

llegue a su ptimo desarrollo, y asimismo,
a la mejora del servicio que brinda la
institucin.
Validacin de la denuncia virtual:

Este filtro se encontrar a cargo de
la Superintendencia de Actuacin
Inspectiva o la que haga sus veces en
cada intendencia regional, la cual se
encargar de verificar si la denuncia
se realiz de manera correcta, debiendo generarse el N de orden de
inspeccin y asignndose el inspector
encargado del expediente.
Guas informativas: Como parte de

las funciones del INPA, se busca
orientar, a los usuarios, sobre la manera adecuada de cmo realizar sus
denuncias por medio virtual, por lo
cual se elaborarn guas informativas
que sern distribuidas en las charlas,
capacitaciones y talleres a cargo de
Sunafil.
Las denuncias virtuales sern derivadas

por el Aplicativo de Denuncias Laborales
Virtuales al SIIT, segn corresponda a
la bandeja de las intendencias para su
respectivo trmite.
Publicidad en la pgina web institucional: Se gestionar, tanto en la

pgina web institucional, como en
las redes sociales, la publicidad de
la implementacin de estas disposiciones, que incluir la forma correcta
del llenado de la denuncia virtual por
parte de los usuarios respectivos trabajadores.
Adems, se debern tomar en cuenta los

Documentos que sustentan la denuncia: El usuario deber adjuntar
los siguientes documentos:
-
DNI.
Cualquier documento que acredite que existe o existi la relacin laboral con el empleador
(boletas de pago, contrato de
trabajo, fotos, etc.).
Declaracin jurada: El formato de

denuncias laborales virtuales, tendr
inserta una declaracin jurada que
el usuario deber leer y marcar la
opcin DECLARO BAJO JURAMENTO
QUE LOS DATOS BRINDADOS SON
VERACES, siempre y cuando se encuentre de acuerdo con el contenido;
en virtud del Principio de Veracidad
previsto en los artculos IV (numeral
1.7) y 42 de la Ley N 27444 - Ley
de Procedimiento Administrativo
D-6
VI. ACCIONES COMPLEMENTARIAS

La Directiva bajo comentario dispone que
se deban tomar en cuenta una serie de
ASESORA LABORAL

&2175$7$&,1/$%25$/
Consideraciones legales sobre la suspensin

temporal del contrato de trabajo
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se desarrollan las principales consideraciones que

sustentan la conguracin de la suspensin temporal del contrato de trabajo,
as como, la designacin de trabajadores de direccin y conanza, sealando a su
vez las implicancias de su utilizacin fraudulenta.
I.
SOBRE LA SUSPENSIN DEL CONTRATO DE

TRABAJO
a) Nociones generales.- En el sistema de contratacin general de carcter no laboral se

quiere decir- el hecho de que una de las partes
incumpla con la prestacin debida de sus
obligaciones puede generar la resolucin del
instrumento contractual, lo que conlleva la
desvinculacin de las partes que interviene e
incluso la posibilidad de que una active mecanismos judiciales para obligar a su contraparte
a cumplir con la obligacin asumida.
Dada las caractersticas de la contratacin
laboral, que implica el reconocimiento de un
derecho fundamental con contenido social, la
vinculacin laboral se rige por disposiciones
especiales que ante determinadas circunstancias- le permiten a las partes (empleador
trabajador) suspender las obligaciones del
contrato de trabajo sin la posibilidad de que
se configure algn supuesto de extincin o
resolucin.
ejecucin del contrato de trabajo que, sin

afectar su subsistencia, exonera temporalmente
al trabajador, y generalmente tambin al empleador, del cumplimiento de sus obligaciones
esenciales(2).
En esa lnea, el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR (en adelante solo
LPCL), establece que la suspensin del contrato
de trabajo representa el cese temporal de la
obligacin del trabajador de prestar el servicio
y la del empleador de pagar la remuneracin
respectiva, sin que desaparezca el vnculo
laboral. Asimismo, la suspensin se da de
modo imperfecto cuando el empleador debe
abonar las remuneraciones sin la prestacin del
servicio del trabajador. Lo descrito se resume
en el cuadro:
Suspensin del contrato de trabajo
PERFECTA
Sin goce de remuneracin
IMPERFECTA
Con goce de remuneracin
En efecto, en materia laboral se puede presentar que una de las partes, o ambas, se
libere de cumplir con su prestacin, sin que la
contraparte pueda valerse de cualquiera de los
mecanismos que le otorga la legislacin civil
para hacer valer su cumplimiento(1).
b) Tipologa normativa de las suspensiones.- As,

el artculo 12 del precitado texto normativo ha
desarrollado una lista de causas de suspensin
del contrato de trabajo, estableciendo las
siguientes:
Sealado ello, puede pasarse a indicar que

la suspensin del contrato de trabajo, como
naturalmente puede ser interpretado, alude
a la interrupcin de la vinculacin laboral,
que implica en todos los casos que el trabajador deje de prestar sus servicios, pudiendo
el empleador segn la causa que motiva la
suspensin- dejar de pagar la remuneracin
correspondiente.
2. La enfermedad y accidente comprobado;
Segn Pasco Cosmpolis la suspensin es ()

un intervalo pasivo del contrato, un parntesis
en su dinmica, la cesacin justificada de la
1. La invalidez temporal;
3. La maternidad durante el descanso pre y
posnatal;
4. El descanso vacacional;
5. La licencia para desempear cargo cvico
y para cumplir con el Servicio Militar Obligatorio:
6. El permiso y la licencia para el desempeo de cargos sindicales;
7. La sancin disciplinaria;
)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO6XSXHVWRVGHVXVSHQVLyQGHOYtQFXORODERUDO*DFHWD-XUtGLFDIHEUHUR
S
3$6&2&26032/,60DULR6XVSHQVLyQGHO&RQWUDWRGH7UDEDMR(QInstituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
$FDGHPLD,EHURDPHULFDQDGHO'HUHFKRGHO7UDEDMR\GHOD6HJXULGDG6RFLDO8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR0p[LFR')
S
D-7

ASESORA LABORAL
8. El ejercicio de derecho de
huelga;
fraudulenta y, por tanto, su invalidez- en

clara afectacin del derecho al trabajo.
9. La detencin del trabajador,

salvo el caso de condena privativa de la libertad;
Un claro ejemplo de lo descrito en el prrafo anterior es regulado en el artculo 15

de la LPCL que establece que de darse un
caso fortuito o fuerza mayor que afecte
la actividad de la empresa, el empleador
estar facultado, sin necesidad de autorizacin previa, a la suspensin temporal
perfecta de labores hasta por un mximo
de 90 das, con comunicacin inmediata
a la autoridad administrativa de trabajo
(en adelante solo AAT), debiendo de ser
posible adoptar las medidas que razonablemente eviten agravar la situacin
de los trabajadores: otorgar vacaciones
vencidas o anticipadas, rotar al personal a
otro centro labores, entre otras. En el caso
sealado, la AAT bajo responsabilidad
verificar la procedencia de la causa
invocada, y de comprobar su indebida
utilizacin ordenar inmediatamente la
reanudacin de las actividades laborales
y el pago de las remuneraciones por el
tiempo de suspensin transcurrido (que
deber asumirse entendemos- con los
intereses correspondientes).
10. La inhabilitacin administrativa

o judicial por periodo no superior a tres meses;
11. El permiso o licencia concedidos por el empleador;
12. El caso fortuito y la fuerza
mayor;
13. Otro establecido por norma
expresa.
Este listado de causas de suspensin debe
entenderse como uno enunciativo y no
cerrado, ms an cuando va convenio
colectivo o en el mismo contrato de trabajo puede considerarse otra causales,
vale decir, acordadas por las partes. No
obstante, sea cual fuera la causa de suspensin, esta debe estar debidamente
prevista, de lo contrario podra generarse
alguna contingencia para el trabajador,
como la sancin de suspensin o despido
por abandono de trabajo, por dejar de
asistir injustificadamente(3).
La mayora de las causas de suspensin
del contrato de trabajo podran ser clasificadas, en cuanto a su temporalidad, como
previsibles, ya que, por acuerdo entre las
partes o, en su defecto, por disposicin
normativa, se determina con claridad el
tiempo de duracin de la suspensin o
su plazo mximo (descanso vacacional,
descanso por maternidad, el caso fortuito o fuerza mayor, entre otros); sin
embargo, existen otros supuestos que
no cuentan con un plazo de duracin
predeterminado, y que en funcin a ello
pueden ser abusivamente utilizados por el
empleador en afectacin a la estabilidad
laboral de los trabajadores.
Por ejemplo, tanto en el caso de la suspensin por sancin disciplinaria como
la que proviene del permiso o licencia
concedidos por el empleador, la norma
no ha establecido un plazo mximo de
duracin en que puede operar dicha figura as como tampoco las condiciones
que permitan identificarlo. La primera
medida se configurara de manera perfecta al cesar la obligacin de la empresa
de asumir el pago de una remuneracin(4), y el segundo caso a voluntad del
empleador, podr ser eventualmente
perfecta o imperfecta (no remunerada
o remunerada, respectivamente).
Cabe indicar que la suspensin del contrato de trabajo, como todo acto jurdico,
exige su justificacin o sustentacin en
una causa objetiva, por lo que la inexistencia de esta implicara su utilizacin
D-8
De acuerdo a lo expuesto, la suspensin

laboral deber cumplir con caracteres
esenciales para su validez, los que estn
referidos a la causalidad y la temporalidad.
II. CARACTERES ESENCIALES DE LA

SUSPENSIN DEL CONTRATO DE
TRABAJO
a) Causalidad.- Como se ha venido indicando, la suspensin del contrato
de trabajo requiere para su validez de
una causa objetiva; es decir, el motivo
que justifique la suspensin debe
existir en la realidad de los hechos,
sino estaramos ante una simple paralizacin que implicara la vulneracin
del derecho al trabajo.
Al respecto, se afirma que, de la naturaleza de la causa dependern los
efectos. Los diferentes tipos de suspensin detectables en la legislacin
y la realidad se distinguen entre s por
la conjuncin de ambos extremos:
causa y efecto.
As pues, la suspensin en causas no
atribuibles al trabajador conlleva en
la mayora de los casos el pago de
la remuneracin, lo que no sucede

cuando la suspensin se sustenta en
una solicitud del trabajador, como
resulta en la mayora de los casos
cuando la empresa brinda ante el
requerimiento del trabajador una
licencia no remunerada.
Cabe precisar que el tiempo de paralizacin que implique la suspensin
deber ser por un periodo notable,
por lo que, aquellas interrupciones de
la jornada de trabajo como el horario
de refrigerio, permisos para atencin
mdica, as como otros actos de tales
caractersticas, no sern lo necesariamente considerables para encontrarse
dentro de una causal de suspensin
del contrato de trabajo, implicando
nicamente simples desmayos de la
relacin laboral(5) sin mayores efectos
jurdicos.
De tal manera, la existencia de una
causa objetiva para la suspensin del
contrato de trabajo es un presupuesto
indispensable para su validez, dado
que la suspensin del contrato de
trabajo que no coincida con el supuesto que se alega corre el riesgo de
desnaturalizarse. Esta causa objetiva
es indefectiblemente de carcter temporal, por lo que, tcnicamente, la
suspensin supone una interrupcin
temporal de los efectos de la relacin
de trabajo.
La temporalidad como elemento
intrnsecamente vinculado a la causalidad ser abordada con mayor
detalle en el siguiente acpite.
b) Temporalidad.- Esta caracterstica de
la suspensin del contrato de trabajo
es sumamente importante, toda vez
que implica que la paralizacin de los
efectos contractuales sea transitoria
y ajustada al tiempo necesario para
atender la causa objeta que la motiva.
No se puede concebir una suspensin
laboral excesivamente prolongada o,
en su defecto, con una fecha incierta
para su conclusin, toda vez que ello
vulnerara el derecho a la continuidad
laboral del trabajador.
Sobre el tema, el Tribunal Constitucional
en la Sentencia recada en el Expediente
N 5989-2006-PA/TC, seala que ante
el caso de una empresa que solicit la
suspensin perfecta de labores para
&IU)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO,EtGHPSF[IG
1DGDLPSLGHTXHVHVDQFLRQHDOWUDEDMDGRUFRQODVXVSHQVLyQFRQJRFHUHPXQHUDWLYRGDGRTXHODSULYDFLyQGHO
HMHUFLFLRGHOGHUHFKRDOWUDEDMRD~QVXEVLVWDODREOLJDFLyQGHSDJRGHODUHPXQHUDFLyQWDPELpQSXHGHVHUFRQVL
GHUDGDFRPRXQDPHGLGDGLVFLSOLQDULDVLQHPEDUJRFRP~QPHQWHVHDFRVWXPEUDDSOLFDUFRPRPHGLGDVDQFLRQDGRUD
ODVXVSHQVLyQGHOWUDEDMDGRUVLQJRFHGHUHPXQHUDFLyQ
3$6&2&26032/,60DULR,EtGHP
CONTRATACIN LABORAL
los trabajadores comprendidos en un
cese colectivo, respecto de los cuales se
mantena suspendida la relacin laboral
por ms de tres aos, que: supeditar el
ejercicio del derecho al trabajo al transcurso del tiempo y de manera indefinida
y desproporcionada afecta el contenido
esencial del derecho al trabajo en lo que
respecta a no ser despedido sin causa
justa (citando la STC N 3330-2004-AA/
TC); y, toda vez que, por despido se entiende la extincin de la relacin laboral
(), la situacin antes descrita configura
en los hechos un despido sin causa legal
que lo sustente.
As pues, si la suspensin del contrato de
trabajo adquiere carcter permanente su
naturaleza se transformara y devengara
en una extincin de la relacin laboral,
como por ejemplo cuando la detencin
concluye en una sentencia privativa de la
libertad o cuando la incapacidad temporal
se torna permanente.
En tal sentido, existen causales de suspensin del contrato de trabajo donde
el periodo de tiempo debe sujetarse a
condiciones ciertas, ya sea porque la legislacin ha establecido un plazo mximo,
como sucede en el caso del descanso
vacacional remunerado (30 das), el
descanso por maternidad (90 das),
etc.; o, porque, la temporalidad de la
causa objetiva que justifica la suspensin est claramente determinada, sea
en el contrato de trabajo o a travs de
un convenio colectivo. No obstante,
existen otras causales de suspensin
del contrato de trabajo que no se rigen
por dichas consideraciones y, por tanto,
la determinacin de su duracin est
a merced del empleador, tales como:
la suspensin por permiso o licencia y
la suspensin por sancin disciplinaria.
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIN

SUJETOS A LA VOLUNTAD DEL
EMPLEADOR.
a) Permiso o licencia concedida por el
empleador.- Esta causal de suspensin
del contrato de trabajo es brindada
por voluntad del empleador ante el
requerimiento del trabajador, la cual
puede tener como sustento la atencin de distintas necesidades: recreo,
estudios, viajes, etc.
La legislacin no ha establecido
un plazo mximo para que el empleador otorgue permisos o licencias, por lo que, podran ser otorgadas libremente sin restringirlas
a un plazo mximo, siempre que
estemos ante un periodo razonable
segn la causa que justifica la suspensin acordada por las partes.
La consideracin antes descrita deber ser aplicada tanto a las licencias

remuneradas como no remuneradas,
independientemente de que pueda
entenderse que la primera no tenga
forma de perjudicar al trabajador
ya que, este percibira regularmente
su remuneracin; no obstante, al
generar la relacin laboral derechos
colaterales de naturaleza social (la
seguridad social en salud ESSALUD),
es comprensible que deba beneficiar
exclusivamente a verdaderas vinculaciones de trabajo, y no as a supuestos
fraudulentos como podra suponer
una suspensin exagerada e incausada de la relacin laboral.
De esa manera, a efectos de reducir las
probabilidades de incurrir en transgresiones y/o afectaciones, las licencias o
permisos en general como se indic
anteriormente-, deberan sujetarse a
una causalidad especfica que permita
determinar en qu momento cesar la
suspensin y el trabajador en consecuencia-, est obligado a reincorporarse a sus actividades laborales. Por
ejemplo, en aquellos casos en los que
el trabajador acceda a un permiso
para seguir cursos de capacitacin,
el trmino de la suspensin operara
al concluir los estudios. Lo anotado,
permitir a las partes conocer una
fecha cierta o determinable del trmino de la licencia o permiso brindada
al trabajador.
b) Sanciones disciplinarias.- El empleador
est facultado a imponer a los trabajadores sanciones disciplinarias, las que
podr realizar a travs de llamadas de
atencin, suspensiones y el despido.
En cuanto a la suspensin como sancin
disciplinaria est claro que es una de naturaleza perfecta, toda vez que al recaer
sobre una causa atribuible al trabajador
importar la falta de remuneracin por
el tiempo durante el cual haya sido impuesta.
Ahora, si bien la legislacin no ha establecido el tiempo mximo por el cual
puede ser impuesta esta medida disciplinaria, est claro que no puede ser de
forma excesiva, y menos an indefinida,
toda vez que ello afectara seriamente
el derecho a la estabilidad laboral del
trabajador afectado. De esa forma, la
suspensin como sancin disciplinaria

deber ser impuesta en proporcin a la

falta cometida.
Al respecto, Pasco Cosmpolis establece
que la suspensin disciplinaria est sujeta
a determinados requisitos, siendo los ms
importantes los siguientes:
(i) Proporcionalidad (o razonabilidad),
que establece que la sancin impuesta
debe ser adecuada a la magnitud de
la falta;
(ii) Oportunidad, es decir, inmediatez
para que la infraccin sea punida
inmediatamente despus de conocida
o investigada;
(iii) Non bis in idem, que impide que la
infraccin sea sancionada dos veces
o con dos castigos sucesivos o acumulativos;
(iv) Recurribilidad, que faculta al trabajador a cuestionar la falta interna o
externamente.
El mismo autor continua sealando que
la suspensin disciplinaria se vincula de
alguna manera al tema de la estabilidad
laboral: suele haber una cierta ligazn
entre el rigor o rigidez que se permite en
materia sancionatoria y el grado profundo
o superficial que la estabilidad alcanza;
as, en los pases donde existen sistemas
de estabilidad plena o absoluta, que
permite la reincorporacin del trabajador
por despido injustificado, la suspensin
es severamente limitada en el tiempo(6).
En ese sentido, la graduacin de razonabilidad o proporcionalidad de la facultad
sancionadora del empleador, puede encontrarse mediante las normas que este
implemente, las cuales son fuentes legtimas de obligaciones y objeto de observaciones por parte de los trabajadores. As,
por ejemplo, las infracciones laborales que
implican una gravedad menor respecto
de las que pueden motivar un despido,
podran ser determinadas por el mismo
empleador en el Reglamento Interno de
Trabajo en tanto no han sido atendidas
con exhaustiva dedicacin legislativa que
s tienen las faltas graves meritorias del
despido.
Sin perjuicio de lo anotado, las infracciones susceptibles de ser castigadas
con una amonestacin o suspensin
de labores deben atender tambin a
criterios de razonabilidad o proporcionalidad(7).
,EtGHPS
72<$0$0,<$*868.8-RUJH)DOWDVJUDYHV\SURFHVRVGHGHVSLGRV(QManual de Actualidad Laboral1
*DFHWD-XUtGLFD/LPDS
D-9
ASESORA LABORAL
$&78$/,'$'/$%25$/

Directiva que regula el funcionamiento de las

oficinas de Atencin al Asegurado en las instituciones
prestadoras de servicios de salud pblicas
El martes 2 de febrero del presente ao, se public en el diario oficial El Peruano, la Resolucin
Jefatural N 026-2016/SIS, vigente a partir del da
siguiente, mediante la que se aprob la Directiva
Administrativa N 001-2016-SIS/GA-V.01, Directiva Administrativa que regula el funcionamiento
de las Oficinas de Atencin al Asegurado en las
Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud IPRESS Pblicas y sus anexos.
Cabe mencionar que la Gerencia del Asegurado, en el marco de sus funciones, sustent
la necesidad de contar con una Directiva Administrativa que regule el funcionamiento de

las oficinas de Atencin al Asegurado en las
instituciones prestadoras de servicios de salud
pblicas, toda vez que se requiere articular dichas oficinas con las unidades desconcentradas
regionales y las gerencias macro regionales, a
fin de fortalecer el desarrollo de sus funciones
en resguardo de los derechos de los asegurados.
Por tanto, se haca necesaria la aprobacin del
citado documento normativo.
Resolucin que establece precisiones para

el registro del hijo mayor incapacitado para
el trabajo, entre otras disposiciones
El lunes 25 de enero del presente ao, se public
en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Econmicas
N 049-GCSPE-ESSALUD-2015, vigente a partir del
da siguiente de su publicacin, a travs de la cual
se aprob la Directiva Administrativa N 002-GGESSALUD-2010 denominada: Normas para la evaluacin mdica de los hijos mayores de edad con
incapacidad total y permanente para el trabajo.
A travs de esta resolucin se ha establecido principalmente que la declaracin de la incapacidad total
y permanente para el trabajo de un hijo mayor de
edad de un asegurado titular deber ser suscrita por
la Gerencia y/o Direccin del Centro Asistencial respectivo, para luego ser notificada, en copia fedateada, al
asegurado titular o al interesado de dicha declaracin.
En la medida que se considera que esta disposicin debe ser modificada a fin de viabilizar lo
dispuesto en la Resolucin de Gerencia Central de
Seguros y Prestaciones Econmicas N 37-GCSPEESSALUD-2015(1), mediante la resolucin bajo
comentario se precisan todos aquellos requisitos
para el registro excepcional (alta, actualizacin/
modificacin y baja en el t-registro de la planilla
electrnica del empleador), realizado a travs de la
Plataforma de Atencin de la entidad de EsSalud.
Las precisiones consignadas por la resolucin bajo
comentario son las siguientes:
1. El requisito para el registro del hijo mayor incapacitado de forma total y permanente para el
trabajo referido a la presentacin de la copia del
dictamen mdico, se implementar cuando se
modifique la Directiva N 002-GG-ESSALUD-2010,
denominada Normas para la Evaluacin Mdica
de los Hijos Mayores de Edad con incapacidad
total y permanente para el trabajo.
2. Para el registro de alta del asegurado titular,
cnyuge y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecido
en el TUPA(2) de EsSalud, el asegurado titular
deber presentar la siguiente informacin:
a) Registro de asegurado titular.

b) Registro de cnyuge.
c) Registro de gestante de hijo extramatrimonial.
3. La actualizacin o modificacin de datos, as
como la baja de registros de los procedimientos
administrativos establecidos en el TUPA de EsSalud,
cuando se realice por otros motivos distintos al
fallecimiento, se solicitar copia simple legible de
los documentos que sustente la actualizacin/
modificacin o baja, segn corresponda.
4) La baja por fallecimiento del registro del asegurado
titular, cnyuge, concubino, hijo menor, hijo mayor
incapacitado en forma total y permanente para
el trabajo, y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecidos
en el TUPA de EsSalud, se realizar con la presentacin de una copia simple legible del Acta o
Partida de Defuncin emitida por el RENIEC o la
municipalidad respectiva.
Cabe recordar que, segn la definicin contenida
en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud(3), son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, los afiliados
regulares y potestativos y sus derechohabientes,
siendo afiliados regulares los siguientes:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores.
Los pensionistas que perciben pensin de
jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
Los trabajadores independientes que sean
incorporados por mandato de una ley especial.
Del mismo modo, la norma precisa que son derechohabientes el cnyuge o el concubino a quienes
se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil, as como
los hijos menores de edad o mayores incapacitados
en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios, siendo
que la cobertura de los hijos se inicia desde la
concepcin, en la atencin a la madre gestante.
'LFKD5HVROXFLyQIXHSXEOLFDGDHQHOGLDULRRILFLDOEl PeruanoFRQIHFKDYLHUQHVGHQRYLHPEUHGHODxR
(QDGHODQWH7H[WRQLFRGH3URFHGLPLHQWRV$GPLQLVWUDWLYRVGHODHQWLGDGGH(V6DOXG
9HUDUWtFXORGHOD/H\1
D-10
S E
S O R
LABORAL
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La designacin de trabajadores
de direccin y confianza
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta calicacin e imputacin de los trabajadores respecto de los puestos de direccin y conanza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendiendo siempre a los supuestos de desnaturalizacin en dicha designacin que podran
eventualmente operarse por descuido.
I.
LA DESIGNACIN DE PERSONAL
DIRECCIN Y CONFIANZA
DE
La direccin y la confianza son caracteres que en

la actividad laboral estn vinculadas al puesto de
trabajo ms que a la propia persona; es decir, estn
ligadas a la naturaleza de las funciones realizadas
por este tipo de trabajadores, las que se determinan
segn el cargo ocupado dentro de una empresa.
En trminos generales puede definirse a los trabajadores de direccin como aquellos que ocupan
un puesto de importante jerarqua en la empresa
y, asimismo, tienen un grupo de trabajadores de
una determinada rea a su cargo.
Por su parte, los trabajadores de confianza
son aquellos que por la condicin en que
desarrollan sus actividades laborales tienen un

estrecho vnculo o contacto con el empleador
o sus representantes y, por tanto, en ocasiones,
acceden a informacin relevante para la empresa.
As, dentro de una empresa normalmente ocupan
cargos de confianza, el administrador, el contador,
el jefe de Recursos Humanos, las secretarias del
rea de Gerencia(1), entre otros.
En ese sentido, el artculo 43 del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR (en adelante solo LPCL) ha considerado como trabajadores de direccin y de
confianza a aquellos que cumplan con alguna
de las caractersticas descritas en el siguiente
cuadro:
Trabajador de direccin
Trabajador de confianza
Ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabaja-

dores o terceros.
Aquel que sustituya al empleador.
Aquel que comparte funciones de administracin o control.

Aquel cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado
de la actividad empresarial.
Por la naturaleza especial de las labores que realizan

los trabajadores de direccin y confianza, la percepcin de ciertos beneficios laborales responde a un
tratamiento legal diferenciado del proporcionado
a los trabajadores comunes, particularmente en los
siguientes temas: tratamiento de la jornada laboral,
periodo de prueba, indemnizacin vacacional. Estas
situaciones especiales conllevan a que en ocasiones
los empleadores sujeten a sus trabajadores de
manera fraudulenta o simulada a supuestos cargos
o labores de direccin o confianza.
Aquellos que tienen contacto personal y directo

con el empleador o el personal de direccin,
teniendo acceso a informacin de carcter reservada.
Aquellos cuyas opiniones o informes son presentados
directamente al personal de direccin, contribuyendo a
la formacin de las decisiones de la empresa.
Pese a que la LPCL hace una distincin entre

el personal de direccin y confianza, existen
otras caractersticas que deben ser tomadas
en cuenta por el empleador al momento de
calificar a un trabajador en estas categoras(2),
entre ellas tenemos:
La confianza depositada en un trabajador de
direccin o confianza es una de las caractersticas determinantes en estos casos, toda
vez que hace que la relacin laboral se vuelva
especial y recproca, asumiendo las partes
(VLPSRUWDQWHSUHFLVDUTXHDQLYHOMXULVSUXGHQFLDOVHKDHVWDEOHFLGRTXHODVVHFUHWDULDVGH *HUHQFLDJHQHUDODOWUDEDMDUHQIRUPDGLUHFWD
\SHUVRQDOFRQHOIXQFLRQDULRTXHHMHUFHWDOGLUHFFLyQVRQFRQVLGHUDGDVWUDEDMDGRUDVGHFRQILDQ]DVHQWHQFLDUHFDtGDHQHOH[SHGLHQWH
1,1'
(OORVHGHVSUHQGHGHOSURQXQFLDPLHQWRGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOUHFDtGRHQOD67&13$7&
D-1

ASESORA LABORAL
diversos derechos y obligaciones en el marco de la buena

fe laboral.
La representatividad es un rasgo que caracteriza al personal
de direccin, as como la responsabilidad al personal de
confianza, aunque esta ltima caracterstica tambin est
presente en las funciones de direccin.
Las funciones tanto del personal de direccin como

de confianza estn relacionadas con el destino de la
empresa, por lo que las decisiones que tomen ofrecen
garantas y seguridades a los dems trabajadores.
El personal de direccin ejerce funciones directivas y el
trabajador de confianza administrativas; sin embargo,
ambas categoras conocen de asuntos confidenciales y
ejecutan asuntos de inters de la empresa, en el mbito
de su competencia. Por ello, por su naturaleza, la categora
de trabajador de direccin lleva implcita la calificacin de
confianza, pero un trabajador de confianza no necesariamente es un trabajador de direccin, en la medida que no
tiene poder de decisin ni de representacin.
II. CLASIFICACIN DE LOS TRABAJADORES DE DIRECCIN Y

CONFIANZA
De acuerdo a lo establecido con el artculo 59 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo
N 001-96-TR, la calificacin de los trabajadores de direccin
y confianza exige la concurrencia de los siguientes requisitos:
Identificacin de los puestos de direccin y confianza de
acuerdo con las disposiciones normativas (lo que debe
ocurrir con anterioridad a la designacin del trabajador
como tal).
Comunicacin por escrito a los trabajadores que son clasificados como tales; y,
La clasificacin en la Planilla Electrnica de Trabajadores PDT
N 601, que se realiza en el registro de trabajadores segn
se puede observar del siguiente grfico:
STC N 1651-2005-PA/TC
La no inclusin de la calificacin de trabajador de confianza en el libro de
planillas [actualmente en la Planilla Electrnica PDT N 601 en los casos que
correspondan] y boletas de pago, no enerva que el trabajador tenga tal condicin, debido a que la categora de los trabajadores de confianza no depende
de la designacin sino de la naturaleza de las funciones desempeadas [lo
que se puede hacer extensivo a los trabajadores de direccin].
As, como la determinacin de un trabajador de direccin o

de confianza no se sujeta a la comunicacin de tal categora
al trabajador, ni al registro de dicha condicin en la Planilla
Electrnica, estos ltimos hechos no califican como requisitos
esenciales de validez de la designacin. As, y en aplicacin
del principio de primaca de la realidad, para la calificacin
de direccin o de confianza se requerir la identificacin
de forma objetiva de las actividades que sean desarrolladas
por los trabajadores conforme a la descripcin legal.
En consecuencia, prevalecer tal condicin de direccin o
de confianza del personal que se comporta en los hechos
como tales, aun si no fue designado conforme a las exigencias de Ley.
b) Trabajadores comunicados y registrados indebidamente.- En
la prctica se dan situaciones en las que trabajadores que no
renen los requisitos de ley, son calificados por la empresa
bajo la categora de direccin o de confianza a travs de su
registro en la Planilla Electrnica. Esta indebida calificacin
supone para el empleador la fraudulenta inaplicacin de
las disposiciones laborales que le correspondera asumir
en la contratacin de trabajadores comunes, logrando
la exoneracin de la jornada laboral mxima, un mayor
periodo de prueba, entre otros.
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley de
Fomento del Empleo, los trabajadores que consideren que sus
cargos han sido indebidamente calificados como de direccin
o de confianza pueden recurrir ante la autoridad judicial para
que se deje sin efecto tal calificacin. Ello, siempre y cuando la
demanda se presente dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes a la comunicacin respectiva.
III. TRATAMIENTOS ESPECIALES DE LOS TRABAJADORES DE

DIRECCIN Y DE CONFIANZA
a) Trabajadores no comunicados ni registrados.- En primer lugar,

segn lo establecido por el artculo 60 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, no se enerva la condicin
de trabajador de direccin o confianza por el hecho de
que no se realice la comunicacin al agente del cargo de
direccin o confianza, y el registro respectivo en la Planilla
Electrnica de Trabajadores, pero siempre que en los hechos
se acredite que se han realizado las funciones propias a tales
cargos. El Tribunal Constitucional ha ratificado este criterio
normativo, al establecer que la formalidad exigida para la
clasificacin de trabajadores de direccin y confianza no
resta dicha condicin en la realidad de los hechos.
D-2
Dado que los trabajadores de direccin y de confianza tienen,

segn el ordenamiento vigente, tratamientos particulares
en comparacin a los trabajadores comunes, el hecho de
que se califique de manera fraudulenta a un trabajador
como de direccin o de confianza supondr la vulneracin de derechos laborales. En tal sentido, de declararse
judicialmente la invalidez de la calificacin del trabajador
como directivo o de confianza, debe disponerse tambin
el reintegro de los beneficios dejados de percibir por la
indebida aplicacin de disposiciones que no corresponden
a los trabajadores comunes.
Estas son condiciones especiales que corresponden ser aplicadas solo a los trabajadores de direccin y de confianza:
a) Horario de trabajo.- Los trabajadores de direccin no se
encuentran sujetos a la jornada laboral mxima. Al personal
de confianza tambin corresponde aplicar dicha disposicin,
con excepcin de aquellos que se encuentren sujetos a
un control efectivo del tiempo de trabajo, que s debern
cumplir con la jornada laboral mxima(3).
6HJ~QORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GH-RUQDGDGH7UDEDMR
+RUDULR\7UDEDMRHQ6REUHWLHPSRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
INFORME ESPECIAL
Tomando en consideracin que los trabajadores de
direccin y de confianza no sujetos a un control del
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de
trabajo, en consecuencia, tampoco tendran derecho al
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la
norma, es una aplicacin lgica de esta, toda vez que al
estar exonerado de la jornada laboral mxima no existe
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo.
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar
que el trabajo en das de descanso o das feriado tienen
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por
lo que, el trabajador clasificado como de direccin y
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo
tendra derecho al pago por el servicio prestado en los
citados das, ms la sobretasa correspondiente, siempre
y cuando no sean compensados de acuerdo con las
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4).
b) Periodo de prueba.- Segn lo establecido por el artculo
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier trabajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden
pactar un trmino mayor en caso de que las labores
requieran de un periodo de capacitacin o adaptacin
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongacin pueda resultar justificada, no pudiendo
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y
de un ao en el caso de personal de direccin. El exceso
del periodo que se pacte no surtir efecto legal alguno.
En caso de suspensin del contrato de trabajo o reingreso
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada
oportunidad hasta completar el periodo de prueba establecido por la Ley. Dicha acumulacin no procede en caso
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que
se produzca transcurridos tres (3) aos de producido el
cese.
c) Indemnizacin vacacional.- Sobre la indemnizacin vacacional, no tendrn derecho a este beneficio los gerentes y
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
nica y exclusivamente a los trabajadores de direccin que
por su propia decisin no hayan hecho uso del descanso
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
ser as, solo tendran derecho al pago de la remuneracin
por el servicio prestado y la remuneracin vacacional correspondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
la indemnizacin vacacional regulada por el artculo 23 del
Decreto Legislativo N 713.
Ahora, los trabajadores de direccin que contrariamente a
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrn su
derecho a la indemnizacin vacacional como cualquier
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador
de cumplir con el pago de este concepto, corresponder
al trabajador de direccin acreditar en el proceso correspondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos est supeditado a la decisin del gerente
general (superior jerrquico), sobre la oportunidad de su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo

correspondiente, s tendra derecho a la indemnizacin vacacional aunque ocupe un cargo de direccin. No obstante,
aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
hicieron, no tendrn derecho al pago de la indemnizacin.
d) Despido de los trabajadores por prdida de la confianza.Los trabajadores bajo el rgimen laboral de la actividad
privada deben recibir el mismo tratamiento legal salvo
aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
(regmenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
ocupen, sea de direccin o de confianza. De esa forma,
los trabajadores de direccin y confianza gozarn de la
misma proteccin contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que solo podran ser despedidos por cualquiera de los
supuestos establecidos por el LPCL.
No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
confianza en uno de sus trabajadores de direccin y confianza,
y pretende despedirlo. As, al no estar este supuesto dentro
de las causas justas de despido que regula la legislacin sobre
la materia, el empleador estar obligado a asumir el pago de
una indemnizacin por despido arbitrario, respectivamente.
Sobre dicha situacin el Tribunal Constitucional se ha pronunciado de la siguiente manera:
STC N 03501-2006-PA/TC
De la misma manera la calificacin de direccin o de confianza es una formalidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
condicin si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
o direccin, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificacin, estar sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabra la indemnizacin o el retiro de la confianza depositada
en l, tal como viene resolviendo este Colegiado.
()
Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artculo 44, seala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acceder a puestos de direccin o de confianza mediante promociones; resaltando
que tal promocin no debe ser abusiva ni simulada, pues podra atribursele a
un trabajador tal calificacin para luego simplemente retirrsele la confianza y
despedrsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realiz con anterioridad labores comunes y luego
es promocionado, luego al retirrsele la confianza depositada, retornara a
realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
que cometi una falta grave que implique su separacin de la institucin,
Se puede notar que el mximo intrprete de la Constitucin ha

establecido la prdida de confianza como causa justa de despido
de los trabajadores de direccin y confianza, contrariamente
a la LPCL, lo que estara justificado entendemos- en que el
trabajador de direccin o confianza tiene un estatus especial
al interior de una empresa, de tal forma que su permanencia
en el cargo depende exclusivamente de la confianza que en l
deposita el empleador; sin embargo, actualmente esto no quiere
decir que, pese al retiro de la calificacin y en funcin de que
el empleador decida desvincular al trabajador calificado, este
pueda accionar judicialmente en bsqueda de su reposicin
en el puesto de trabajo, si es que anteriormente ocup un
puesto comn o d preferencia al pago de la indemnizacin
por el despido sufrido.
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHUHJXODHOWUDWDPLHQWRGHORVGtDVGHGHVFDQVR\VX
5HJODPHQWRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
D-3
ASESORA LABORAL
Directiva que regula la presentacin de denuncias

virtuales ante la Sunafil
),6&$/,=$&,1,1)5$&&,21(6<6$1&,21(6/$%25$/(6

RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
on la nalidad de implementar un instrumento que haga ms gil el trmite

de las denuncias laborales, la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral - Sunal, ha dictado la Resolucin de Superintendencia N 209-2015SUNAFIL, la misma que aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, denominada Directiva que establece las disposiciones para la presentacin de Denuncias Laborales Virtuales. As, los trabajadores que consideren vulnerados sus
derechos laborales pueden formular sus denuncias de forma virtual, cuando por
motivos diversos no puedan acudir a las ocinas de la Autoridad Inspectiva del
Trabajo.
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 29981, se cre la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral -Sunafil,
como organismo tcnico especializado, adscrito
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
cuyas prerrogativas principales son promover,
supervisar y fiscalizar el cumplimiento del ordenamiento jurdico socio-laboral, y el de seguridad
y salud en el trabajo, as como brindar asesora
tcnica, realizar investigaciones y proponer la
emisin de normas sobre dichas materias.
En ese sentido, la Sunafil asume el rol de ente
rector del sistema de inspeccin del trabajo a nivel
nacional, siendo sus metas principales brindar
un servicio eficaz y eficiente en la vigilancia del
cumplimiento de los derechos socio-laborales, y
de seguridad y salud en el trabajo, y garantizar
una mejor atencin al ciudadano al momento que
este solicite los servicios inspectivos.
Dentro de ese marco, recientemente se ha
dictado la Resolucin de Superintendencia
N 209-2015-SUNAFIL, la cual aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, Directiva que
establece las disposiciones para la presentacin
de Denuncias Laborales Virtuales, con el objeto
de brindar mayores facilidades a los trabajadores
cuyos derechos han sido vulnerados, a travs de
una herramientas virtual que les permita realizar sus
denuncias laborales cuando, por motivos diversos
no puedan recurrir personalmente a las oficinas
de la autoridad inspectiva de Trabajo.
A continuacin, se realizar una resea de esta
Directiva, destacando como se realiza la gestin
de las denuncias laborales virtuales, y cul es la
estructura de la denuncia laboral por dicho medio.
I.
OBJETIVO
El objetivo de esta Directiva es establecer las disposiciones a tomarse en cuenta para la presentacin
de denuncias laborales virtuales, con el objetivo
de optimizar el servicio de inspeccin de trabajo
que brinda la institucin, otorgndole al usuario la
D-4
posibilidad de realizar la denuncia laboral mediante

el acceso a la plataforma virtual.
II. BASE LEGAL

La base normativa en la cual se sustenta la Directiva
bajo comentario es la siguiente:
Ley N 28806, Ley General de la Inspeccin del
Trabajo: Regula el Sistema de Inspeccin del
Trabajo, su composicin, estructura orgnica,
facultades y competencias.
D.S. N 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de la Inspeccin del Trabajo y sus modificatorias: Desarrolla las normas establecidas
en la Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Ley N 29981, Ley de creacin de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral (en adelante, Sunafil): Prescribe las
competencias y funciones de Sunafil en si
condicin de ente central del Sistema de
Inspeccin del Trabajo.
D.S. N 007-2013-TR, que aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones de Sunafil:
Precisa las funciones de los distintos rganos
y unidades orgnicas de la Sunafil.
Directiva N 001-2014-SUNAFIL-OGPP, Gestin
de Instrumentos Normativos aprobada por
Resolucin de Secretara N 026-2014-SUNAFILSG: Establece lineamientos de gestin nica
y estndar de los instrumentos normativos
elaborados por los distintos rganos o unidades
orgnicas de la Sunafil.
III. ALCANCE
La Directiva bajo comentario es de observancia
obligatoria para todos los rganos y unidades
orgnicas que conforman el Sistema de Inspeccin
de Trabajo a nivel nacional.
IV. DEFINICIONES
En este punto es necesario revisar el siguiente cuadro:

CUADRO N 1
Definiciones
Sistema de Inspeccin de
Trabajo
Sistema nico, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, rganos, servidores pblicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevencin de riesgos laborales, colocacin, empleo, trabajo
infantil, promocin del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social, migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.
Inspeccin de trabajo
Servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias, todo ello de conformidad con el Convenio N 81 de la Organizacin Internacional del Trabajo.
Actuaciones inspectivas
Son las diligencias que la inspeccin de trabajo sigue de oficio, con carcter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.
Usuario
Toda persona natural o jurdica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspeccin
de Trabajo o que solicita cualquier servicio pblico vinculado a este.
V. DISPOSICIONES GENERALES
1. Gestin de las denuncias laborales
virtuales.- La Directiva bajo comentario se encuentra dirigida nicamente
a trabajadores peruanos que tengan
vnculo laboral con un empleador que
cuente con N de RUC.
Para la gestin de las denuncias laborales virtuales, se tomarn en cuenta
las siguientes indicaciones:
Orientacin: Todo trabajador
que brinde atencin directa a
los usuarios de la Sunafil est
obligado a comunicarles, a su
solicitud, la forma de presentacin de la denuncia laboral virtual.
Habilitacin de la plataforma
virtual: La plataforma virtual se
habilitar en cada una de las
intendencias regionales zonales
de Trabajo y sede central, a fin
que el usuario, de acuerdo a la
ubicacin del centro de trabajo,
pueda realizar la denuncia laboral.
Registro: Antes que el usuario
ingrese al formato virtual de las
denuncias, deber registrar el
nmero de RUC del empleador,
a fin de la verificacin automtica de la competencia.
Comunicacin previa: Una vez
verificada la competencia de la
Sunafil, aparecer un mensaje,
el cual le indicar al usuario que
la facultad de la autoridad inspectiva en materia socio-laboral
prescribe a los cinco (5) aos
contados a partir de la fecha en
que se cometi la infraccin o
desde que ces si fuera una accin continuada.

Materias: Las materias que se
canalizarn a travs de la plataforma virtual de denuncias virtuales son las siguientes:
-
Socio-laboral.
Derechos fundamentales.
Seguridad y salud en el trabajo.
Regmenes especiales.
Validacin:
-
Para realizar la validacin del

PRIMER FILTRO-IDENTIFICACIN DEL USUARIO (ver
cuadro N 2) se tendr conexin directa con la Reniec,
a fin de verificar de manera
automtica si el nmero de
DNI le corresponde al nombre ingresado.
En cuanto a la validacin del

SEGUNDO FILTRO-IDENTIFICACIN DEL EMPLEADOR
(ver cuadro N 2) se tendr
conexin directa con SUNAT,
para verificar si los datos de
la empresa son congruentes
entre s.
Se podr continuar con la denuncia siempre que el centro

de labores se encuentre en las
regiones donde se hayan implementado las intendencias regionales.
Archivos digitales: En aras de
acoger denuncias laborales verosmiles, el formato de denuncia tiene una opcin para adjuntar archivos digitales que sern
obligatorios (DNI o documentos

que acrediten que existe o existi la relacin laboral).
Constancia: De manera automtica la plataforma virtual generar un nmero de registro,
como la constancia respectiva
que el usuario deber imprimir
a fin de hacerle seguimiento al
trmite, sin perjuicio que sea
enviado al correo electrnico
consignado por el usuario.
Consultas: El usuario podr
visualizar el estado de su trmite mediante el link consulta tu trmite, el mismo que
se encuentra en la plataforma
virtual de la pgina institucional de Sunafil, o a travs del
aplicativo mvil, el cual se
encuentra alojado en el Play
Store de Google, tal y como se
encuentra en la actualidad; sin
embargo, en caso la denuncia
no se haya realizado correctamente, la Superintendencia
de Actuacin Inspectiva (encargada de generar la orden
de inspeccin), registrar en
el Sistema Informtico de Inspecciones de Trabajo (SIIT), el
motivo de subsanacin o rechazo.
2. Estructura de la denuncia laboral
virtual.- Antes de iniciar la consulta
laboral, el usuario deber colocar el
nmero de RUC de la empresa que
desee denunciar, a fin de conocer cul
es la autoridad competente a quin
canalizar su denuncia laboral.
Para ello tomar en cuenta los siguientes datos (ver cuadro N 2):
D-5

ASESORA LABORAL
CUADRO N 2
Datos que se deben ingresar para realizar la denuncia virtual
N de documento de identidad: El usuario deber consignar el nmero de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la informacin ingresada por el denunciante.
Primer filtro - Identificacin
del usuario
Domicilio: El usuario deber consignar el domicilio donde ser notificado, este campo tambin se considera obligatorio,
ya que debe haber una comunicacin precisa y gil.
Nmero telefnico y correo electrnico: El usuario deber consignar su nmero telefnico y correo electrnico para una
comunicacin eficiente.
Razn social del empleador: El usuario deber consignar la razn social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.
Segundo filtro - Identificacin

del empleador
N de RUC: El usuario deber ingresar el nmero de RUC del empleador.

Direccin del centro de trabajo: El usuario deber consignar el domicilio donde se desarrollan las labores, asimismo el
domicilio fiscal si fuese distinto
Vnculo laboral: El usuario deber sealar si tiene vnculo laboral vigente con el empleador. Para ello se habilitar una
ventana para indicar el inicio del vnculo laboral y el trmino o en todo caso su vigencia.
Reserva de identidad: Si el usuario tuviera vnculo laboral vigente con el empleador, por defecto se indicar que se reserva
su identidad, salvo que la denuncia se base en las siguientes materias:
Hostilidad.
Desnaturalizacin de contrato cuando se trate de un solo trabajador.
Accidentes de trabajo.
Cuando por su naturaleza sea necesario revelar la identidad del denunciante.
En caso el denunciante sea un trabajador cesado, esta ventana no se encontrar habilitada.

Denuncia virtual
Fecha de ingreso y fecha de cese: El usuario deber consignar la fecha de inicio del vnculo laboral de manera obligatoria.
La fecha de cese se consignar cuando corresponda.
Cargo: El usuario deber estipular el cargo que desempea o desempe en la empresa.
Remuneracin: El usuario deber consignar cul es la periodicidad del pago de la remuneracin (diaria, semanal, quincenal, mensual o anual), as como el monto de la ltima remuneracin percibida.
Materia: El usuario deber seleccionar la(s) materia(s) a la que se encuentra asociada su denuncia.
Detalle: El usuario deber detallar los hechos materia de la denuncia laboral de manera exacta.
General, sujetndose a las sanciones

que por ley corresponde, caso contrario deber formular la denuncia
de manera presencial.
acciones de orientacin, a fin de que se

llegue a su ptimo desarrollo, y asimismo,
a la mejora del servicio que brinda la
institucin.
Validacin de la denuncia virtual:

Este filtro se encontrar a cargo de
la Superintendencia de Actuacin
Inspectiva o la que haga sus veces en
cada intendencia regional, la cual se
encargar de verificar si la denuncia
se realiz de manera correcta, debiendo generarse el N de orden de
inspeccin y asignndose el inspector
encargado del expediente.
Guas informativas: Como parte de

las funciones del INPA, se busca
orientar, a los usuarios, sobre la manera adecuada de cmo realizar sus
denuncias por medio virtual, por lo
cual se elaborarn guas informativas
que sern distribuidas en las charlas,
capacitaciones y talleres a cargo de
Sunafil.
Las denuncias virtuales sern derivadas

por el Aplicativo de Denuncias Laborales
Virtuales al SIIT, segn corresponda a
la bandeja de las intendencias para su
respectivo trmite.
Publicidad en la pgina web institucional: Se gestionar, tanto en la

pgina web institucional, como en
las redes sociales, la publicidad de
la implementacin de estas disposiciones, que incluir la forma correcta
del llenado de la denuncia virtual por
parte de los usuarios respectivos trabajadores.
Adems, se debern tomar en cuenta los

Documentos que sustentan la denuncia: El usuario deber adjuntar
los siguientes documentos:
-
DNI.
Cualquier documento que acredite que existe o existi la relacin laboral con el empleador
(boletas de pago, contrato de
trabajo, fotos, etc.).
Declaracin jurada: El formato de

denuncias laborales virtuales, tendr
inserta una declaracin jurada que
el usuario deber leer y marcar la
opcin DECLARO BAJO JURAMENTO
QUE LOS DATOS BRINDADOS SON
VERACES, siempre y cuando se encuentre de acuerdo con el contenido;
en virtud del Principio de Veracidad
previsto en los artculos IV (numeral
1.7) y 42 de la Ley N 27444 - Ley
de Procedimiento Administrativo
D-6
VI. ACCIONES COMPLEMENTARIAS

La Directiva bajo comentario dispone que
se deban tomar en cuenta una serie de
ASESORA LABORAL

&2175$7$&,1/$%25$/
Consideraciones legales sobre la suspensin

temporal del contrato de trabajo
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se desarrollan las principales consideraciones que

sustentan la conguracin de la suspensin temporal del contrato de trabajo,
as como, la designacin de trabajadores de direccin y conanza, sealando a su
vez las implicancias de su utilizacin fraudulenta.
I.
SOBRE LA SUSPENSIN DEL CONTRATO DE

TRABAJO
a) Nociones generales.- En el sistema de contratacin general de carcter no laboral se

quiere decir- el hecho de que una de las partes
incumpla con la prestacin debida de sus
obligaciones puede generar la resolucin del
instrumento contractual, lo que conlleva la
desvinculacin de las partes que interviene e
incluso la posibilidad de que una active mecanismos judiciales para obligar a su contraparte
a cumplir con la obligacin asumida.
Dada las caractersticas de la contratacin
laboral, que implica el reconocimiento de un
derecho fundamental con contenido social, la
vinculacin laboral se rige por disposiciones
especiales que ante determinadas circunstancias- le permiten a las partes (empleador
trabajador) suspender las obligaciones del
contrato de trabajo sin la posibilidad de que
se configure algn supuesto de extincin o
resolucin.
ejecucin del contrato de trabajo que, sin

afectar su subsistencia, exonera temporalmente
al trabajador, y generalmente tambin al empleador, del cumplimiento de sus obligaciones
esenciales(2).
En esa lnea, el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR (en adelante solo
LPCL), establece que la suspensin del contrato
de trabajo representa el cese temporal de la
obligacin del trabajador de prestar el servicio
y la del empleador de pagar la remuneracin
respectiva, sin que desaparezca el vnculo
laboral. Asimismo, la suspensin se da de
modo imperfecto cuando el empleador debe
abonar las remuneraciones sin la prestacin del
servicio del trabajador. Lo descrito se resume
en el cuadro:
Suspensin del contrato de trabajo
PERFECTA
Sin goce de remuneracin
IMPERFECTA
Con goce de remuneracin
En efecto, en materia laboral se puede presentar que una de las partes, o ambas, se
libere de cumplir con su prestacin, sin que la
contraparte pueda valerse de cualquiera de los
mecanismos que le otorga la legislacin civil
para hacer valer su cumplimiento(1).
b) Tipologa normativa de las suspensiones.- As,

el artculo 12 del precitado texto normativo ha
desarrollado una lista de causas de suspensin
del contrato de trabajo, estableciendo las
siguientes:
Sealado ello, puede pasarse a indicar que

la suspensin del contrato de trabajo, como
naturalmente puede ser interpretado, alude
a la interrupcin de la vinculacin laboral,
que implica en todos los casos que el trabajador deje de prestar sus servicios, pudiendo
el empleador segn la causa que motiva la
suspensin- dejar de pagar la remuneracin
correspondiente.
2. La enfermedad y accidente comprobado;
Segn Pasco Cosmpolis la suspensin es ()

un intervalo pasivo del contrato, un parntesis
en su dinmica, la cesacin justificada de la
1. La invalidez temporal;
3. La maternidad durante el descanso pre y
posnatal;
4. El descanso vacacional;
5. La licencia para desempear cargo cvico
y para cumplir con el Servicio Militar Obligatorio:
6. El permiso y la licencia para el desempeo de cargos sindicales;
7. La sancin disciplinaria;
)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO6XSXHVWRVGHVXVSHQVLyQGHOYtQFXORODERUDO*DFHWD-XUtGLFDIHEUHUR
S
3$6&2&26032/,60DULR6XVSHQVLyQGHO&RQWUDWRGH7UDEDMR(QInstituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
$FDGHPLD,EHURDPHULFDQDGHO'HUHFKRGHO7UDEDMR\GHOD6HJXULGDG6RFLDO8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR0p[LFR')
S
D-7

ASESORA LABORAL
8. El ejercicio de derecho de
huelga;
fraudulenta y, por tanto, su invalidez- en

clara afectacin del derecho al trabajo.
9. La detencin del trabajador,

salvo el caso de condena privativa de la libertad;
Un claro ejemplo de lo descrito en el prrafo anterior es regulado en el artculo 15

de la LPCL que establece que de darse un
caso fortuito o fuerza mayor que afecte
la actividad de la empresa, el empleador
estar facultado, sin necesidad de autorizacin previa, a la suspensin temporal
perfecta de labores hasta por un mximo
de 90 das, con comunicacin inmediata
a la autoridad administrativa de trabajo
(en adelante solo AAT), debiendo de ser
posible adoptar las medidas que razonablemente eviten agravar la situacin
de los trabajadores: otorgar vacaciones
vencidas o anticipadas, rotar al personal a
otro centro labores, entre otras. En el caso
sealado, la AAT bajo responsabilidad
verificar la procedencia de la causa
invocada, y de comprobar su indebida
utilizacin ordenar inmediatamente la
reanudacin de las actividades laborales
y el pago de las remuneraciones por el
tiempo de suspensin transcurrido (que
deber asumirse entendemos- con los
intereses correspondientes).
10. La inhabilitacin administrativa

o judicial por periodo no superior a tres meses;
11. El permiso o licencia concedidos por el empleador;
12. El caso fortuito y la fuerza
mayor;
13. Otro establecido por norma
expresa.
Este listado de causas de suspensin debe
entenderse como uno enunciativo y no
cerrado, ms an cuando va convenio
colectivo o en el mismo contrato de trabajo puede considerarse otra causales,
vale decir, acordadas por las partes. No
obstante, sea cual fuera la causa de suspensin, esta debe estar debidamente
prevista, de lo contrario podra generarse
alguna contingencia para el trabajador,
como la sancin de suspensin o despido
por abandono de trabajo, por dejar de
asistir injustificadamente(3).
La mayora de las causas de suspensin
del contrato de trabajo podran ser clasificadas, en cuanto a su temporalidad, como
previsibles, ya que, por acuerdo entre las
partes o, en su defecto, por disposicin
normativa, se determina con claridad el
tiempo de duracin de la suspensin o
su plazo mximo (descanso vacacional,
descanso por maternidad, el caso fortuito o fuerza mayor, entre otros); sin
embargo, existen otros supuestos que
no cuentan con un plazo de duracin
predeterminado, y que en funcin a ello
pueden ser abusivamente utilizados por el
empleador en afectacin a la estabilidad
laboral de los trabajadores.
Por ejemplo, tanto en el caso de la suspensin por sancin disciplinaria como
la que proviene del permiso o licencia
concedidos por el empleador, la norma
no ha establecido un plazo mximo de
duracin en que puede operar dicha figura as como tampoco las condiciones
que permitan identificarlo. La primera
medida se configurara de manera perfecta al cesar la obligacin de la empresa
de asumir el pago de una remuneracin(4), y el segundo caso a voluntad del
empleador, podr ser eventualmente
perfecta o imperfecta (no remunerada
o remunerada, respectivamente).
Cabe indicar que la suspensin del contrato de trabajo, como todo acto jurdico,
exige su justificacin o sustentacin en
una causa objetiva, por lo que la inexistencia de esta implicara su utilizacin
D-8
De acuerdo a lo expuesto, la suspensin

laboral deber cumplir con caracteres
esenciales para su validez, los que estn
referidos a la causalidad y la temporalidad.
II. CARACTERES ESENCIALES DE LA

SUSPENSIN DEL CONTRATO DE
TRABAJO
a) Causalidad.- Como se ha venido indicando, la suspensin del contrato
de trabajo requiere para su validez de
una causa objetiva; es decir, el motivo
que justifique la suspensin debe
existir en la realidad de los hechos,
sino estaramos ante una simple paralizacin que implicara la vulneracin
del derecho al trabajo.
Al respecto, se afirma que, de la naturaleza de la causa dependern los
efectos. Los diferentes tipos de suspensin detectables en la legislacin
y la realidad se distinguen entre s por
la conjuncin de ambos extremos:
causa y efecto.
As pues, la suspensin en causas no
atribuibles al trabajador conlleva en
la mayora de los casos el pago de
la remuneracin, lo que no sucede

cuando la suspensin se sustenta en
una solicitud del trabajador, como
resulta en la mayora de los casos
cuando la empresa brinda ante el
requerimiento del trabajador una
licencia no remunerada.
Cabe precisar que el tiempo de paralizacin que implique la suspensin
deber ser por un periodo notable,
por lo que, aquellas interrupciones de
la jornada de trabajo como el horario
de refrigerio, permisos para atencin
mdica, as como otros actos de tales
caractersticas, no sern lo necesariamente considerables para encontrarse
dentro de una causal de suspensin
del contrato de trabajo, implicando
nicamente simples desmayos de la
relacin laboral(5) sin mayores efectos
jurdicos.
De tal manera, la existencia de una
causa objetiva para la suspensin del
contrato de trabajo es un presupuesto
indispensable para su validez, dado
que la suspensin del contrato de
trabajo que no coincida con el supuesto que se alega corre el riesgo de
desnaturalizarse. Esta causa objetiva
es indefectiblemente de carcter temporal, por lo que, tcnicamente, la
suspensin supone una interrupcin
temporal de los efectos de la relacin
de trabajo.
La temporalidad como elemento
intrnsecamente vinculado a la causalidad ser abordada con mayor
detalle en el siguiente acpite.
b) Temporalidad.- Esta caracterstica de
la suspensin del contrato de trabajo
es sumamente importante, toda vez
que implica que la paralizacin de los
efectos contractuales sea transitoria
y ajustada al tiempo necesario para
atender la causa objeta que la motiva.
No se puede concebir una suspensin
laboral excesivamente prolongada o,
en su defecto, con una fecha incierta
para su conclusin, toda vez que ello
vulnerara el derecho a la continuidad
laboral del trabajador.
Sobre el tema, el Tribunal Constitucional
en la Sentencia recada en el Expediente
N 5989-2006-PA/TC, seala que ante
el caso de una empresa que solicit la
suspensin perfecta de labores para
&IU)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO,EtGHPSF[IG
1DGDLPSLGHTXHVHVDQFLRQHDOWUDEDMDGRUFRQODVXVSHQVLyQFRQJRFHUHPXQHUDWLYRGDGRTXHODSULYDFLyQGHO
HMHUFLFLRGHOGHUHFKRDOWUDEDMRD~QVXEVLVWDODREOLJDFLyQGHSDJRGHODUHPXQHUDFLyQWDPELpQSXHGHVHUFRQVL
GHUDGDFRPRXQDPHGLGDGLVFLSOLQDULDVLQHPEDUJRFRP~QPHQWHVHDFRVWXPEUDDSOLFDUFRPRPHGLGDVDQFLRQDGRUD
ODVXVSHQVLyQGHOWUDEDMDGRUVLQJRFHGHUHPXQHUDFLyQ
3$6&2&26032/,60DULR,EtGHP
CONTRATACIN LABORAL
los trabajadores comprendidos en un
cese colectivo, respecto de los cuales se
mantena suspendida la relacin laboral
por ms de tres aos, que: supeditar el
ejercicio del derecho al trabajo al transcurso del tiempo y de manera indefinida
y desproporcionada afecta el contenido
esencial del derecho al trabajo en lo que
respecta a no ser despedido sin causa
justa (citando la STC N 3330-2004-AA/
TC); y, toda vez que, por despido se entiende la extincin de la relacin laboral
(), la situacin antes descrita configura
en los hechos un despido sin causa legal
que lo sustente.
As pues, si la suspensin del contrato de
trabajo adquiere carcter permanente su
naturaleza se transformara y devengara
en una extincin de la relacin laboral,
como por ejemplo cuando la detencin
concluye en una sentencia privativa de la
libertad o cuando la incapacidad temporal
se torna permanente.
En tal sentido, existen causales de suspensin del contrato de trabajo donde
el periodo de tiempo debe sujetarse a
condiciones ciertas, ya sea porque la legislacin ha establecido un plazo mximo,
como sucede en el caso del descanso
vacacional remunerado (30 das), el
descanso por maternidad (90 das),
etc.; o, porque, la temporalidad de la
causa objetiva que justifica la suspensin est claramente determinada, sea
en el contrato de trabajo o a travs de
un convenio colectivo. No obstante,
existen otras causales de suspensin
del contrato de trabajo que no se rigen
por dichas consideraciones y, por tanto,
la determinacin de su duracin est
a merced del empleador, tales como:
la suspensin por permiso o licencia y
la suspensin por sancin disciplinaria.
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIN

SUJETOS A LA VOLUNTAD DEL
EMPLEADOR.
a) Permiso o licencia concedida por el
empleador.- Esta causal de suspensin
del contrato de trabajo es brindada
por voluntad del empleador ante el
requerimiento del trabajador, la cual
puede tener como sustento la atencin de distintas necesidades: recreo,
estudios, viajes, etc.
La legislacin no ha establecido
un plazo mximo para que el empleador otorgue permisos o licencias, por lo que, podran ser otorgadas libremente sin restringirlas
a un plazo mximo, siempre que
estemos ante un periodo razonable
segn la causa que justifica la suspensin acordada por las partes.
La consideracin antes descrita deber ser aplicada tanto a las licencias

remuneradas como no remuneradas,
independientemente de que pueda
entenderse que la primera no tenga
forma de perjudicar al trabajador
ya que, este percibira regularmente
su remuneracin; no obstante, al
generar la relacin laboral derechos
colaterales de naturaleza social (la
seguridad social en salud ESSALUD),
es comprensible que deba beneficiar
exclusivamente a verdaderas vinculaciones de trabajo, y no as a supuestos
fraudulentos como podra suponer
una suspensin exagerada e incausada de la relacin laboral.
De esa manera, a efectos de reducir las
probabilidades de incurrir en transgresiones y/o afectaciones, las licencias o
permisos en general como se indic
anteriormente-, deberan sujetarse a
una causalidad especfica que permita
determinar en qu momento cesar la
suspensin y el trabajador en consecuencia-, est obligado a reincorporarse a sus actividades laborales. Por
ejemplo, en aquellos casos en los que
el trabajador acceda a un permiso
para seguir cursos de capacitacin,
el trmino de la suspensin operara
al concluir los estudios. Lo anotado,
permitir a las partes conocer una
fecha cierta o determinable del trmino de la licencia o permiso brindada
al trabajador.
b) Sanciones disciplinarias.- El empleador
est facultado a imponer a los trabajadores sanciones disciplinarias, las que
podr realizar a travs de llamadas de
atencin, suspensiones y el despido.
En cuanto a la suspensin como sancin
disciplinaria est claro que es una de naturaleza perfecta, toda vez que al recaer
sobre una causa atribuible al trabajador
importar la falta de remuneracin por
el tiempo durante el cual haya sido impuesta.
Ahora, si bien la legislacin no ha establecido el tiempo mximo por el cual
puede ser impuesta esta medida disciplinaria, est claro que no puede ser de
forma excesiva, y menos an indefinida,
toda vez que ello afectara seriamente
el derecho a la estabilidad laboral del
trabajador afectado. De esa forma, la
suspensin como sancin disciplinaria

deber ser impuesta en proporcin a la

falta cometida.
Al respecto, Pasco Cosmpolis establece
que la suspensin disciplinaria est sujeta
a determinados requisitos, siendo los ms
importantes los siguientes:
(i) Proporcionalidad (o razonabilidad),
que establece que la sancin impuesta
debe ser adecuada a la magnitud de
la falta;
(ii) Oportunidad, es decir, inmediatez
para que la infraccin sea punida
inmediatamente despus de conocida
o investigada;
(iii) Non bis in idem, que impide que la
infraccin sea sancionada dos veces
o con dos castigos sucesivos o acumulativos;
(iv) Recurribilidad, que faculta al trabajador a cuestionar la falta interna o
externamente.
El mismo autor continua sealando que
la suspensin disciplinaria se vincula de
alguna manera al tema de la estabilidad
laboral: suele haber una cierta ligazn
entre el rigor o rigidez que se permite en
materia sancionatoria y el grado profundo
o superficial que la estabilidad alcanza;
as, en los pases donde existen sistemas
de estabilidad plena o absoluta, que
permite la reincorporacin del trabajador
por despido injustificado, la suspensin
es severamente limitada en el tiempo(6).
En ese sentido, la graduacin de razonabilidad o proporcionalidad de la facultad
sancionadora del empleador, puede encontrarse mediante las normas que este
implemente, las cuales son fuentes legtimas de obligaciones y objeto de observaciones por parte de los trabajadores. As,
por ejemplo, las infracciones laborales que
implican una gravedad menor respecto
de las que pueden motivar un despido,
podran ser determinadas por el mismo
empleador en el Reglamento Interno de
Trabajo en tanto no han sido atendidas
con exhaustiva dedicacin legislativa que
s tienen las faltas graves meritorias del
despido.
Sin perjuicio de lo anotado, las infracciones susceptibles de ser castigadas
con una amonestacin o suspensin
de labores deben atender tambin a
criterios de razonabilidad o proporcionalidad(7).
,EtGHPS
72<$0$0,<$*868.8-RUJH)DOWDVJUDYHV\SURFHVRVGHGHVSLGRV(QManual de Actualidad Laboral1
*DFHWD-XUtGLFD/LPDS
D-9
ASESORA LABORAL
$&78$/,'$'/$%25$/

Directiva que regula el funcionamiento de las

oficinas de Atencin al Asegurado en las instituciones
prestadoras de servicios de salud pblicas
El martes 2 de febrero del presente ao, se public en el diario oficial El Peruano, la Resolucin
Jefatural N 026-2016/SIS, vigente a partir del da
siguiente, mediante la que se aprob la Directiva
Administrativa N 001-2016-SIS/GA-V.01, Directiva Administrativa que regula el funcionamiento
de las Oficinas de Atencin al Asegurado en las
Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud IPRESS Pblicas y sus anexos.
Cabe mencionar que la Gerencia del Asegurado, en el marco de sus funciones, sustent
la necesidad de contar con una Directiva Administrativa que regule el funcionamiento de

las oficinas de Atencin al Asegurado en las
instituciones prestadoras de servicios de salud
pblicas, toda vez que se requiere articular dichas oficinas con las unidades desconcentradas
regionales y las gerencias macro regionales, a
fin de fortalecer el desarrollo de sus funciones
en resguardo de los derechos de los asegurados.
Por tanto, se haca necesaria la aprobacin del
citado documento normativo.
Resolucin que establece precisiones para

el registro del hijo mayor incapacitado para
el trabajo, entre otras disposiciones
El lunes 25 de enero del presente ao, se public
en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Econmicas
N 049-GCSPE-ESSALUD-2015, vigente a partir del
da siguiente de su publicacin, a travs de la cual
se aprob la Directiva Administrativa N 002-GGESSALUD-2010 denominada: Normas para la evaluacin mdica de los hijos mayores de edad con
incapacidad total y permanente para el trabajo.
A travs de esta resolucin se ha establecido principalmente que la declaracin de la incapacidad total
y permanente para el trabajo de un hijo mayor de
edad de un asegurado titular deber ser suscrita por
la Gerencia y/o Direccin del Centro Asistencial respectivo, para luego ser notificada, en copia fedateada, al
asegurado titular o al interesado de dicha declaracin.
En la medida que se considera que esta disposicin debe ser modificada a fin de viabilizar lo
dispuesto en la Resolucin de Gerencia Central de
Seguros y Prestaciones Econmicas N 37-GCSPEESSALUD-2015(1), mediante la resolucin bajo
comentario se precisan todos aquellos requisitos
para el registro excepcional (alta, actualizacin/
modificacin y baja en el t-registro de la planilla
electrnica del empleador), realizado a travs de la
Plataforma de Atencin de la entidad de EsSalud.
Las precisiones consignadas por la resolucin bajo
comentario son las siguientes:
1. El requisito para el registro del hijo mayor incapacitado de forma total y permanente para el
trabajo referido a la presentacin de la copia del
dictamen mdico, se implementar cuando se
modifique la Directiva N 002-GG-ESSALUD-2010,
denominada Normas para la Evaluacin Mdica
de los Hijos Mayores de Edad con incapacidad
total y permanente para el trabajo.
2. Para el registro de alta del asegurado titular,
cnyuge y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecido
en el TUPA(2) de EsSalud, el asegurado titular
deber presentar la siguiente informacin:
a) Registro de asegurado titular.

b) Registro de cnyuge.
c) Registro de gestante de hijo extramatrimonial.
3. La actualizacin o modificacin de datos, as
como la baja de registros de los procedimientos
administrativos establecidos en el TUPA de EsSalud,
cuando se realice por otros motivos distintos al
fallecimiento, se solicitar copia simple legible de
los documentos que sustente la actualizacin/
modificacin o baja, segn corresponda.
4) La baja por fallecimiento del registro del asegurado
titular, cnyuge, concubino, hijo menor, hijo mayor
incapacitado en forma total y permanente para
el trabajo, y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecidos
en el TUPA de EsSalud, se realizar con la presentacin de una copia simple legible del Acta o
Partida de Defuncin emitida por el RENIEC o la
municipalidad respectiva.
Cabe recordar que, segn la definicin contenida
en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud(3), son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, los afiliados
regulares y potestativos y sus derechohabientes,
siendo afiliados regulares los siguientes:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores.
Los pensionistas que perciben pensin de
jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
Los trabajadores independientes que sean
incorporados por mandato de una ley especial.
Del mismo modo, la norma precisa que son derechohabientes el cnyuge o el concubino a quienes
se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil, as como
los hijos menores de edad o mayores incapacitados
en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios, siendo
que la cobertura de los hijos se inicia desde la
concepcin, en la atencin a la madre gestante.
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D-10
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PREVISIONAL
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La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio

Csar ABANTO REVILLA(*)
Javier PAITN MARTNEZ(**)
RESUMEN EJECUTIVO
l derecho a la pensin es un derecho prestacional de corte social-econmico

exigible, que adems de ser fundamental y de conguracin legal, es imprescriptible, irrenunciable e intransmisible.
INTRODUCCIN
Resulta de gran relevancia para los autores el III
Pleno Jurisdiccional Supremo en Materias Laboral y
Previsional(1), publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 de octubre de 2015, que entre otros acuerdos
tomados en las sesiones plenarias de los das 22 y
20 de junio de 2015 en materia previsional desarroll el Tema N 3, referido al Reconocimiento del
derecho pensionario del causante, planteado por
sus herederos, y pago de las respectivas pensiones
e intereses, acordando lo siguiente:
Los herederos cuyo causante tena derecho a la pensin
de jubilacin por haber cumplido los requisitos legales,
estn legitimados para solicitar el reconocimiento y
el pago de las pensiones generadas hasta el deceso
del mismo, ms los intereses legales.
En consecuencia, los herederos pueden solicitar ante
la Administracin, o demandar ante el Poder Judicial
va proceso contencioso administrativo, que se declare
el derecho a la pensin y se disponga el pago correspondiente de las pensiones generadas hasta la fecha
de la muerte del causante, ms los intereses legales.
De lo expuesto, se aprecia la alusin directa a instituciones que son propias del Derecho Previsional o
Pensionario (jubilacin, por ejemplo), as como otras
que son inherentes al Derecho Civil, especficamente
al Sucesorio (causante o herederos, por ejemplo).
La conjuncin de ambas materias, con prevalencia
de la materia previsional, para quienes suscriben,
no debera plantear confusin, incertidumbre o
inseguridad jurdica, pero resulta relevante formular algunas precisiones tericas que sirvan para
separar la paja del trigo.
Partiendo de reafirmar la plena autonoma cientfica del
Derecho de la Seguridad y la del Derecho Previsional
o Pensionario en relacin a las reglas del Derecho
Sucesorio, as como de sus instituciones jurdicas, en el
presente estudio queremos incidir en cuestionamientos
especficos: si el derecho a la pensin de jubilacin
integra el patrimonio hereditario del causante?, y, cul
es la naturaleza jurdica de la pensin?
I.
LA SEGURIDAD SOCIAL Y EL DERECHO CIVIL

SUCESORIO
Para Alonso Olea y Tortuero(2), la incardinacin de

la Seguridad Social en el ordenamiento jurdico, incluido su tratamiento cientfico por el jurista, es hoy
el propio de una disciplina autnoma, pedida por la
peculiaridad de sus problemas, por lo imponente de
esta y, sobre todo, porque en ella y en la realidad por
ella normada aparecen actos y relaciones jurdicas,
y sujetos con titularidades singulares para realizar
aquellos o ser parte en estas, no enteramente comprendidos en otros sectores ni, por ello, analizados
desde los mismos con la extensin y profundidad
que pide lo que hoy es una realidad absolutamente
esencial para la vida en sociedad. Por tanto, si bien
es un derecho autnomo, con principios, doctrina,
legislacin y jurisprudencia propia, de alguna u otra
manera mantiene conexiones con otras disciplinas,
en menor o mayor medida (estrecha).
$ERJDGR\PDHVWURHQ'HUHFKRSRUOD8QLYHUVLGDGGH6DQ0DUWtQGH3RUUHV86033URIHVRUGH6HJXULGDG6RFLDO\'HUHFKR3UHYLVLRQDOHQ

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-DYLHUIntroduccin al Derecho del trabajo)RQGR(GLWRULDOGHOD3RQWLILFD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~/LPDS
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S
E-1

ASESORA PREVISIONAL
Sobre este ltimo punto, cabe recordar

que en el Per, como anota Neves(3), tanto
en la Constitucin de 1979 como en la
de 1993, pese a que la autonoma de la
seguridad social es hoy reconocida de modo
prcticamente unnime por la legislacin y
la doctrina, hay un evidente campo de interaccin entre esta disciplina y el Derecho del
Trabajo, que est conformado por la porcin
de la seguridad social que [le] corresponde
a los trabajadores.
Esta interaccin es estrecha, debido a
que mantenemos en la prctica, pese
a la aparicin reciente de regmenes
asistenciales no contributivos (Pensin
65) un rgimen de Seguridad Social
(ms cercano, en realidad, al Seguro
Social) claramente laboralizado.
Por tanto, el derecho a la seguridad social
tambin puede mantener una conexin con
otras disciplinas jurdicas, como el Derecho
Civil, especficamente, el Derecho de Sucesiones, el mismo que tiene, a su vez, una
estrecha relacin con el Derecho de Familia.
Aterrizando en el campo del Derecho
Previsional, cuando estamos frente a la
contingencia social de la muerte o fallecimiento del titular de la pensin (pensionista
o asegurado), sostn del hogar, se generarn
las pensiones de sobrevivientes (viudez,
orfandad y ascendientes), que son prestaciones sujetas a requisitos y condiciones
especficas que beneficiarn solo a determinados familiares y/o derechohabientes
del causante, sin que la conexin familiar
(sangunea o poltica) sea el factor determinante del acceso a las mismas.
No basta ser cnyuge, hijo, padre y/o
madre del causante para inmediata y
automticamente ser beneficiario de una
pensin de sobreviviente, deben cumplirse adems los requisitos y/o supuestos
puntualmente sealados por las normas
previsionales respectivas.
Mientras ello ocurre, en paralelo y ante la
misma contingencia, el derecho sucesorio
podra generar derechos patrimoniales, regulados por el Cdigo Civil, en favor de determinados familiares y/o derechohabientes
que no obtuvieron pensin alguna, pues
estamos frente a disciplinas jurdicas distintas.
Desde los orgenes de la humanidad, la
convivencia en sociedad y la solidaridad han
sido dos constantes en la vida del hombre
con las cuales ha procurado proveerse de
los medios requeridos para sobrevivir. La
familia es y ha sido la primera institucin
a la cual se vincula el ser humano y en la
que se encuentra la proteccin y asistencia
requerida en los primeros y en los ltimos
aos de su existencia(4).
La institucin familiar encontr proteccin
en la legislacin civil, que contiene al Derecho a la Familia (matrimonio, concubinato,
E-2
divorcio, etc.), el Derecho de Sucesiones

(herederos forzosos, sucesin testada e
intestada, patrimonio hereditario, etc.), entre
otras disciplinas; sin embargo, la proteccin
de la familia no se limita a las consideraciones contenidas en la legislacin civil, pues
para garantizar la viabilidad del sustento
econmico (suministro de alimentos(5)) se
hace necesaria su interacin con el Derecho
de la Seguridad Social, cuya finalidad es la
de proteger a los miembros de la familia
ante ciertas contingencias sociales inciertas
y futuras, como la muerte de quien est a
cargo del sustento de la familia.
La razn de la proteccin de la familia
en el Derecho Previsional la encontramos
en el carcter alimenticio (sustitucin
del salario) que las prestaciones de sobrevivientes poseen, pues la seguridad
social debe cubrir las distintas situaciones
de necesidad que derivan del hecho de
formar parte de una familia, como la
muerte del causante(6).
Como anota Fajardo(7), los bienes hereditarios legislados por el Cdigo Civil no se
deben confundir con las prestaciones de
la Seguridad Social, aunque hubiera cierta
concomitancia entre ambos institutos,
respecto al titular del cual derivan, pero
las diferencias son radicales en cuanto a
los beneficiarios. As, en tanto que en el
Cdigo Civil hay herederos, en Seguridad
Social hay beneficiarios, y un mismo titular
puede dejar ambas cosas: herencia y
prestaciones de la Seguridad Social, cada
cual reservadas a las personas que, por
separado, las leyes establecen.
Por ello, encontramos sujetos activos y
pasivos, claramente diferenciados y con
particular regulacin, tanto en el Derecho
Previsional como en el Derecho Sucesorio.
Es importante entender en el plano de
la seguridad social las expresiones de las
personas protegidas a travs de sus principales prestaciones (salud y pensiones), que
incluyen tanto a los asegurados o afiliados
(trabajadores activos) y pensionistas, como
a los beneficiarios. Las tres primeras aluden
al titular directo, mientras que la cuarta se
refiere a quien recibe el beneficio, sea o
no el titular o pensionista, por ejemplo, un

derechohabiente.
Por tanto, como anota Pl(8), puede haber
discordancia en aquellos casos en los
cuales la prestacin beneficia a una
persona distinta de la que determin la
proteccin, como en el caso de las prestaciones que derivan del hecho familiar:
viudez, orfandad y ascendencia.
En ese sentido, para quienes suscriben,
cuando el Pleno Laboral Previsional 2015
alude a la expresin causante, deber
entenderse al titular an no reconocido de la
pensin de jubilacin (afiliado o asegurado),
que puede generar pensiones derivadas, as
como una herencia; sin embargo, cuando
se refiere al concepto herederos, se deber entender a los beneficiarios legales
del patrimonio transmisible del causante
(la herencia), concepto que no incluye necesariamente a quienes tengan derecho a
las prestaciones de sobrevivientes.
Es decir, que el heredero para efectos del
Derecho Sucesorio podr reclamar las
pensiones devengadas ms los intereses
legales de su causante, hasta la fecha de su
deceso, pero para solicitar el otorgamiento
de una pensin de sobrevivientes (viudez,
orfandad o ascendiente), que es un reclamo
distinto e independiente de aquel, tendr
que cumplir los supuestos y los requisitos
fijados por el Derecho Previsional para acceder a la prestacin respectiva.
El Tema N 3, desarrollado en el Pleno
materia de comentario, est referido especficamente al primer supuesto, es decir, al
reclamo que los herederos legales pueden
formular de las pensiones devengadas
-ms sus intereses legales- no cobradas
por el causante antes de su deceso y su
reconocimiento como pensionista, que se
han transformado en masa hereditaria.
Lo expuesto se ve reforzado por el hecho
que el acuerdo textualmente indica que
el reclamo implica -a la vez- el reconocimiento y pago de las pensiones generadas
por un causante con derecho a pensin
de jubilacin, al haber cumplido los requisitos legales.
1(9(608-,&$-DYLHU/DVHJXULGDGVRFLDOHQOD&RQVWLWXFLyQ(Q(*8,*85(135$(/,)UDQFLVFR'LUHFWRU
La Constitucin peruana de 1979 y sus problemas de aplicacin&XOWXUDO&XVFR6$(GLWRUHV/LPDS
526$/(6=$5&2+pFWRU5HODFLRQHVHQWUHHOGHUHFKRGHIDPLOLD\HOGHUHFKRGHODVHJXULGDGVRFLDO(QRevista
Latinoamericana de Derecho SocialEl derecho del trabajo y su relacin con otras disciplinas1-XOLR'LFLHP
EUHSS
(OWpUPLQRGHDOLPHQWRVDOXGHDODVQHFHVLGDGHVKXPDQDVGHUHIXJLRDEULJRDVLVWHQFLDPpGLFDHGXFDFLyQ\WRGR
DTXHO HOHPHQWR TXH UHTXLHUD OD SHUVRQD SDUD VX VXEVLVWHQFLD GHVDUUROOR ItVLFR SVLFROyJLFR PRUDO GHQWUR GH OD
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'(/$)/25)(511'(=0DUtD/XLVDRgimen Jurdico de la pensin de viudedad0HUJDEOXP6HYLOODS
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3/52'5,*8(=$PpULFR3HUVRQDSURWHJLGDVDVHJXUDGRV\EHQHILFLDULRV(Q'(/%8(1/2=$121pVWRU\025
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(GLFLyQ(GLWRULDO+HOLDVWD65/$UJHQWLQDS

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Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dra. Belissa Odar Montenegro

Dr. David Bravo Sheen

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A partir de ahora, ms sobre

GACETA JURDICA S.A.

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 271

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

1ra. quincena - Febrero 2016

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Pautas para la presentacin de la DAOT Ejercicio 2015

ediante la Resolucin de Superintendencia N 024-2002-Sunat, modicada

Mediante la DAOT se informan aquellas transacciones gravadas o no con el IGV, conforme al

alguna operacin con tercero a declarar, en

II. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT

$VHVRUOHJDOWULEXWDULRGHContadores & Empresa.(JUHVDGRGHOD)DFXOWDGGH'HUHFKRGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV

CONTADORES & EMPRESAS / N 271

c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas

Las empresas aseguradoras

Deben consignar la informacin sobre los

Respecto de dichos arrendamientos, el arrendador deber incluir los datos de identificacin

IV. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE EN LA

Que tengan tal condicin al 31 de diciembre de 2015.

Obligados a presentar por lo menos 1 vez el PDT 621 - IGV Renta

Los supuestos de exportacin de bienes son regulados por la

Asociaciones sin fines de lucro,

- Solo realicen operaciones inafectas

b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

- Tengan ms de 10 trabajadores inscritos en la PLAME

En ese sentido, cabe precisar que conforme al artculo 4 de la

III. OPERACIONES CON TERCEROS A DECLARAR

Tratndose de los contratos

El operador de los mismos, deber consignar

Las empresas administradoras de tarjetas de crdito o

Incluirn los datos de identificacin de las

1ra. quincena - Febrero 2016

En el caso de transacciones que generen costo o gasto

g.3) Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia

V. CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO DE LA

Las operaciones que se efecten a plazos por la primera

VI. PRESENTACIN DE LA DAOT

A travs de Sunat virtual.

Contribuyentes que tengan ms de 500 operaciones por informar en

ii) Mepecos, la presentacin se realizar en cualquiera de las dependencias o en los centros de

Para modificar cualquier dato de la declaracin presentada o

VII. CRONOGRAMA PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN

CONTADORES & EMPRESAS / N 271

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

$VHVRUOHJDOWULEXWDULRGHContadores & Empresa.(JUHVDGRGHOD)DFXOWDGGH'HUHFKRGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV

$ERJDGRSRUOD3RQWLILFLD8QLYHUVLGDG&DWyOLFDGHO3HU~38&3(JUHVDGRGHODPDHVWUtDHQ7ULEXWDFLyQ\3ROtWLFD)LVFDOSRUOD8QLYHUVLGDG

$VHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas%DFKLOOHUHQ&RQWDELOLGDGSRUOD8QL

$VHVRUWULEXWDULRGHContadores & Empresas%DFKLOOHUHQ&RQWDELOLGDGSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO)HGHULFR9LOODUUHDO81)9'LSORPDGR