Control Interno

ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
El control interno es un elemento fundamental de la administracin que no

debe dejarse de tomar en cuenta en toda organizacin, cualquiera que sea
su tipo o conformacin. Su importancia se aprecia ubicndolo desde el punto
de vista bsico de la accin de administrar hacia el interior de la propia
organizacin (de ah el concepto de interno); no se puede desarrollar una
plantacin sin control; no puede haber un proceso de organizar sin control;
no puede haber una obtencin de recursos humanos, materiales y
financieros sin control o nter coordinados; y, obviamente, no se puede
administrar sin control.
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria administrativa
y operacional, promover la eficiencia operativa y estimular la adhesin a las
polticas preescritas por la administracin.
La actuacin de los auditores esta sujeta a las normas de actuacin
que regulan tambin la actuacin de los contadores pblicos, por lo tanto se
enlistan algunos de los cdigos que regulan la actuacin de estas dos
disciplinas.
NORMAS A LAS QUE SE SUJETA EL AUDITOR EN

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Las normas se clasifican en:

a) Normas personales.
b) Normas de ejecucin del trabajo.
c) Normas de informacin.
NORMAS PERSONALES.
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter de la auditoria impone. Dentro de las
normas existen ciertas cualidades que el auditor debe mantener durante el
desarrollo de su actividad profesional y se divien en:
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

El trabajo de auditoria, debe ser desempeado por personas, que
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL:
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
INDEPENDENCIA:
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental
en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO.

Aun cuando es difcil definir lo que cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos fundamentales
en la ejecucin del trabajo que constituyen la especificacin particular, por lo
menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son
los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo y se
dividen en:
PLANEACION Y SUPERVISIN:
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en el; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoria. Es de suma importancia notar que de esta norma surge la
revisin del Control Interno
OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE:
Mediante sus procedimientos, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
NORMAS DE INFORMACION.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe.
Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los
resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. El informe o dictamen del auditor es en lo que se deposita la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a
las declaraciones que en ellos aparecen para la situacin financiera y los
resultados de operaciones de la empresa.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el audito, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que
se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del
informe o dictamen correspondiente. A esas normas se les clasifica como
normas de dictamen e informacin.
ACLARACION DE LA RELACION CON ESTADOS O INFORMACIN
FINANCIERA Y EXPRESIN DE OPININ:
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede

asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha
informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven
de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de
haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria.
BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS:
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas,
es adecuado y suficiente para su razonable interpretacin.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de
cumplir con la norma de ejecucin que dice: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuado del control existente, y le sirve de base
para determinar el grado de confianza y le permita determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al
auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control
interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las
pruebas de auditoria.
DEFINICION Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO.
La estructura del control interno de una entidad consiste en las
polticas y procedimientos para proporcionar una seguridad razonable
para lograr los objetivos de la entidad, consiste en:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
Ambiente de control.
El Ambiente de control representa combinacin de factores que
afectan las polticas y procedimientos de una entidad y son los siguientes:
1. Actitud de la Administracin hacia los controles internos
establecidos: el hecho de que una entidad tenga un ambiente de
control satisfactorio depende de las acciones y las medidas de
accin que tome la administracin. Si el compromiso para ejercer
un buen control interno es deficiente, seguramente el control
tambin ser deficiente, el control interno depende de la integridad
y los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el
control interno de la entidad.
2. Estructura de organizacin de la entidad: si el tamao de la

estructura no es apropiado para las actividades de la entidad, o el
conocimiento y la experiencia de los gerentes y personal clave no
es la adecuada, pueda existir un mayor riesgo en el debilitamiento
de los controles.
3. Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits: las
actividades del consejo de administracin y otros comits deben
ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando
sean independientes de la Direccin.
4. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad: es importante
que la asignacin de responsabilidades este acorde con los
objetivos y metas organizacionales.
5. Mtodos de control administrativos para supervisar y dar
seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos,
incluyendo la funcin de auditoria interna: el grado de supervisin
contina sobre la operacin que lleva a acabo la administracin, da
evidencia si el sistema esta funcionando adecuadamente.
6. Polticas y practicas de personal: la existencia de polticas y
procedimientos para contratar, entrenar, promover y compensar a
los empleados, as como la existencia de cdigos de conducta u
otros lineamientos de comportamiento.
7. Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la
entidad: la existencia de canales de comunicacin con clientes,
proveedores y otros entes externos que permitan informar o recibir
informacin sobre normas ticas.
La evaluacin de riesgos.
Es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en
la preparacin de estados financieros para evitar que estos estn
razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad.
Los riesgos relevantes para la emisin de reportes financieros
confiables, tambin se refieren a eventos o transacciones especficas,
como son:
Cambios en reglas o en la forma de realizar las operaciones pueden
resultar en diferentes presiones competitivas.
El nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relacin al
control interno.
Cambios significativos y rpidos en los sistemas de informacin
cambian el riesgo relativo al control interno.
Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar los
controles y crear riesgos.
La incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesos
productivos o los sistemas de informacin cambian los riesgos del
control interno.
El incorporarse en negocios o transacciones en donde la entidad tiene
poca experiencia, puede crear nuevos riesgos en el control interno.
Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de reduccin de
personal y cambios en la supervisin y segregacin de funciones.
La adopcin de un nuevo procedimiento contable o un cambio en los

ya existentes, puede afectar los riesgos relacionados con la
preparacin de los estados financieros.
Una persona con mucha antigedad puede ignorar los controles por
exceso de confianza, inercias o vicios adquiridos.
La expansin o adquisicin de operaciones en el extranjero, crean
nuevos riesgos que puedan impactar el control interno.
Los sistemas de informacin y comunicacin.
La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la
habilidad de la gerencia para tomar decisiones apropiadas para controlar
las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y
oportunos.
Para que un sistema contable sea confiable se necesita:
1. Identificar y registrar nicamente las transacciones reales que
renan los criterios establecidos por la administracin.
2. Describir oportunamente todas las transacciones con el detalle
necesario que permita su adecuada clasificacin.
3. Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias.
4. Registrar las transacciones en el periodo correspondiente.
5. Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en
los estados financieros.
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a
conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno.
Los procedimientos de control
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se
aplican en distintos niveles de la organizacin y del procesamiento de las
transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes
especficos del ambiente de control, de la evaluacin de riesgos y de los
sistemas de informacin y comunicacin. Atendiendo a su naturaleza
estos pueden ser de carcter preventivo o detectivo.
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar
errores durante el desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como
finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo
de las transacciones, no hubieran sido detectados por los procedimientos
control preventivo.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los
siguientes objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades.
b) Adecuada segregacin de funciones y, a la par de
responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren
el correcto registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los
activos.
e) Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y
adecuada valuacin de las operaciones registradas.
La vigilancia.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control
interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin
de procedimientos de control en forma oportuna, as como el aplicar
medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso se lleva a cabo
a travs de actividades en marcha, evaluaciones separadas o por la
combinacin de ambas. La existencia de un departamento de auditoria
interna o de alguna persona que realice funciones similares, contribuye en
forma significativa en el proceso de vigilancia. El auditor debe obtener un
entendimiento de los tipos de actividades que la entidad lleva a cabo para
vigilar el adecuado funcionamiento del control interno cobre la informacin
financiera, incluyendo como esas actividades son utilizadas para iniciar
acciones correctivas y, en el caso de que se requiera evaluar la funcin
del departamento de auditoria interna.
CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS

El ciclo de ingresos de una empresa incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus
productos o servicios.
Otorgamiento de crdito
Toma de pedidos
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin de
servicios
Facturacin
Funciones tpicas Contabilizacin de comisiones
Contabilizacin de garantas
Cuentas por cobrar
Cobranza
Ingreso del efectivo
Ajuste a facturas y/o notas de
crdito Determinacin del costo de
ventas.
Asientos Contables
ventas Comunes
Ventas
Costo de ventas
Ingresos de caja
Devoluciones y rebajas sobre
Descuentos por pronto pago
Provisiones para cuentas de cobro dudoso
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas
incobrables Gastos de comisiones
Creacin de pasivos por el impuesto a las
ventas Provisiones para gastos de garanta
Pedidos de cliente
rdenes de venta y embarque
Formas y
Conocimientos de
embarque Documentos Facturas de venta
Importantes
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre
ventas Avisos de remesas de clientes
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes
Listas o archivos maestros de clientes y de

crdito Bases de referencia
Catlogos de productos y listados o
archivos de precios
Bases de datos
Archivos de rdenes de clientes pendientes

de surtir Bases dinmicas
Auxiliares de clientes
Estadsticas de
ventas Diarios de
ventas
Enlace con otros ciclos

Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorera
Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de
produccin
Concentraciones de actividades (plizas de registro contable)
que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos especficos
del control
1. Autorizacin de los
clientes a crdito
2. Precios y condiciones
autorizados.
Tcnicas de
control
Polticas de seleccin
de
clientes
y
aprobacin
de
Base de datos de
clientes aprobados
Procedimientos para
cambiar informacin y
revisin peridica de
las bases de datos.
Polticas por escrito,
archivos de precios de
venta y condiciones de
descuento autorizados
Riesgos de
incumplimiento
Embarques a clientes
no autorizados.
Ventas a personas
o empresas con las
que exista
conflictos de
Aceptacin de
clientes a precios no
autorizados.
Procedimientos para
Pedidos con estndares
3. Las cuentas y los

ajustes a los ingresos,
costos y gastos de
ventas cuenta de
clientes deben ser
autorizados.
4. Establecimiento
de
procedimientos
de acuerdo a
5. Aprobacin de pedidos
de clientes que se
ajusten a polticas
adecuadas establecidas
por la administracin.
cambiar informacin y
revisin peridica de
las bases de datos.
Criterios y polticas
claras relativos a
devoluciones,
descuentos, rebajas.
que no se puedan
cumplir.
Uso de
formas
Investigacin de ajustes
que excedan cantidades
predeterminadas.
Rutinas automticas
para bonificaciones.
Revisin por
funcionario
responsable de los
Clara exposicin de los
procedimientos a travs
de manuales de poltica
y de procesamiento.
Verificacin peridica de
las aprobaciones,
cambios de formatos,
sistemas de archivos,
nuevos procedimientos.
Estndares aprobados
para el desarrollo de
Acceso restringido a la
programacin de sistemas
automatizados y
documentacin de la
Revisin peridica de los
cambios a los programas
de cmputo.
Cancelaciones o
beneficios indebidos a
Registro incorrecto
de mercanca
devuelta.
Procedimientos
documentados para
iniciar, revisar y aprobar
pedidos de clientes.
Uso y control de
formas
prenumeradas.
Firmas autorizadas
para aprobar pedidos.
Revisin peridica de
las formas utilizadas.
Procesamiento de
cuentas
incorrectamente.
Cambios del personal

que originen
incompatibilidad de
funciones.
Procedimientos que
nulifiquen las
tcnicas
establecidas de
control interno.
Alteraciones en el flujo de
informacin para
Prdida de datos
cuando se lleven a
cabo conversiones a
nuevos sistemas.
Procesamiento
incorrecto de
operaciones por
personas que no les
Embarques a clientes
no autorizados.
Ventas a personas
o empresas con las
que exista
conflictos de
Aceptacin de clientes
a precios no
6. Requisicin de solicitud
o pedido aprobado
antes de entregar
mercancas o
Comparacin
de
pedidos con archivos
de clientes, precios,
Autorizacin de crdito
con base en el historial
del cliente.
Preparacin peridica de
pedidos recibidos y
pedidos no aceptados y
Acceso limitado de
mercancas existentes
para la venta.
Pedidos con estndares

que no se puedan
cumplir.
rdenes de embarque o
entrega prenumeradas
por persona distinta de
la funcin de embarque.
Embarque de cantidades
equivocadas, con retraso
o muy adelantadas o a
clientes con lmite de
crdito excedido.
Absorcin de costos de
embarque que debieron
ser facturados.
Autorizacin de las
rdenes de embarque.
7. Cada pedido autorizado

debe embarcarse
correcta y
oportunamente.
Polticas y
procedimientos de
Establecimiento de
reas especficas de
Supervisin de las
actividades de
Polticas de
procedimiento
documentado para
programar embarques.
Procedimientos
para
investigar oportunamente
las mercancas no
embarcadas.
Dobles conteos de
los embarques
8. nicamente los
embarques y
entregas efectuadas
producen
Sistemas automatizados
de orden de embarque y
factura de venta.
Supervisin del personal
que ejecuta los
rdenes de embarque
prenumeradas y
controlados para
comprobar que se
Establecimiento de
registros para facturacin
de mercancas sin costo
como
Embarque de mercancas
a quien no correspondan.
a quien no correspondan.
Embarque de cantidades
equivocadas, con retraso
o muy adelantadas o a
clientes con lmite de
crdito excedido.
Absorcin de costos de
embarque que debieron
ser facturados.
que nunca sean
facturadas.
Registro de mercancas
no embarcadas.
9. Las facturas deben

prepararse
correcta y
oportunamente.
10. Control del

efectivo cobrado
desde su
recepcin hasta
su depsito.
promociones,
muestras, garantas,
Procedimientos de
informacin de
embarques no
facturados y
facturaciones no
embarcadas.
Informes de atraso
de surtido de
Poltica y procedimientos
que definan los
documentos que se
requieren para despachar
Conciliacin de
cantidades que salen del
inventario contra
cantidades facturadas.
Investigacin de las quejas
de clientes, separando las
funciones de quien las
recibe y quien las analiza.
Verificacin de los datos
contenidos en las
facturas por empleado
que no est involucrado
en la preparacin de la
Comparacin de los
datos de la factura con
la documentacin de los
pedidos y embarques.
Investigacin oportuna
por quejas de clientes
por errores de
Informacin de las ventas
realizadas a los
vendedores a comisin.
Establecimiento de
cajeros centrales.
Uso de cajas
registradoras.
Conciliacin diaria de la
caja registradora contra
los depsitos del banco.
Contar con avisos de
remesas de efectivo y
documentos
Recolecciones
Emisin de
facturas
incorrectas y/o
extemporneas.
Extravo y malversacin
de fondos,
No informacin de ventas
de mercancas al contado
e ingresos miscelneos.
11. Las facturas deben

clasificarse,
concentrarse e
informarse correcta y
oportunamente.
del efectivo que

se encuentra en
Arqueos frecuentes de
efectivo en cajas, lista e
informes de cobros,
depsitos diarios,
verificacin de las
transferencias de efectivo
a bancos, informes
diarios de faltantes y
sobrantes de caja.
Auditoras a las fuentes
originales de cobranza
para verificar el registro
de todos los cobros
Procedimientos
documentados para el
proceso, corte y cierre
de periodos.
Identificacin y
clasificacin de las
cuentas de clientes que
Registros cronolgicos
en los lugares de
embarque o cobranza.
12. Clasificacin correcta y

oportuna de los costos
de las mercancas y
servicios vendidos, as
como de los gastos
relativos a las ventas.
13. La informacin sobre
efectivo recibido debe
clasificarse,
Investigacin de la falta
de continuidad de la
secuencia numrica de
las formas utilizadas para
el registro contable.
Conciliacin e inventario
de las formas utilizadas
con las registradas.
Revisin y seguimiento
de facturas y pedidos
pendientes de entregar.
Contabilizacin
simultnea del costo de
ventas y gastos relativos.
Aplican mismas tcnicas
de control sealadas en
el nmero 11.

el nmero 11.
Asientos en las cuentas

del libro mayor
incompletos o inexactos,
ocasionando diferencias
entre stos y los
Registro de operaciones
no autorizadas,
duplicadas o errneas.
Problemas de atraso
para la obtencin de
informacin contable y
preparacin de estados
financieros.
Informes incorrectos de
las transacciones o de los
periodos en que ocurren
los hechos.
Existen los mismos

riesgos de
incumplimiento que los
sealados en el nmero
11.
Existen los mismos
riesgos de
e informarse
correcta y
14. Los ajustes a los
ingresos, costo de
ventas, gastos d ventas
y cuentas de clientes
debe clasificarse,
concentrarse e
15. Las facturas, cobros y
los ajustes relativos
deben aplicarse con
exactitud a las cuentas
apropiadas de cada
cliente.
16. Preparacin de
asientos contables para
facturaciones, costos
de mercancas, costos
de mercancas,
servicios vendidos,
gastos relativos a
ventas, efectivo recibido

el nmero 11.
Existen los mismos

riesgos de
sealados en el nmero
11.
Revisin acuciosa de los

estados de cuenta
enviados a los clientes,
investigacin de las
facturas vencidas,
crditos y cobros no
Rotar labores del
personal de contabilidad.
Los movimientos
operados en los
registros auxiliares de
clientes pueden no
concordar con los
movimientos del libro
Registro incorrecto en
los auxiliares de las
operaciones con
Decisiones indebidas
con base en
informacin incompleta
o inexacta.
Conciliacin en forma
peridica de los saldos de
auxiliares de clientes con
los saldos del libro mayor.
Controles en los
programas de cmputo
para detectar duplicidad
en el pase de
Contar con catlogo de
cuentas contables que
contengan la descripcin
de cada cuenta,
instructivo parar el
manejo de las mismas y
gua de contabilizacin
para el registro de las
Procedimientos escritos
de corte y cierre de
periodo, expresando las
fuentes que deben
utilizarse para preparar
los cortes a efectuar.
Revisin y aprobacin
de
cada
asiento
contable por personal
autorizado.
Prenumeracin de los
asientos contables y
verificacin de su registro
en el periodo.
Conciliacin de los totales
de
Retraso en la
preparacin de los
estados financieros
Estados financieros
incorrectos debido a
omisin en el registro
de transacciones,
omisin en el registro
de un asiento contable,
codificaciones
incorrectas, asientos
duplicados y cortes
17. Los asientos contables

del ciclo de ingresos
deben resumir y
clasificar las
transacciones de
acuerdo con las
polticas establecidas
18. La informacin para
determinar bases de
impuestos derivada de
las actividades de
ingresos debe
producirse correcta y
oportunamente.
19. Verificacin y
evaluacin peridica de
los saldos de las
cuentas por cobrar,
otras cuentas del ciclo
de ingresos y
los asientos contables por

cobros recibidos, segn el
departamento de caja,
contra los crditos
aplicados a las cuentas de
Se deben aplicar las
mismas tcnicas que en el
nmero 16.
Existen los mismos

riesgos de
incumplimiento que en el
nmero 16.
Contar con un calendario

de obligaciones fiscales.
Usar datos errneos en

los clculos de
impuestos.
Procedimientos
documentados para
preparar informacin en
materia de impuestos.
Revisin del proceso
de impuestos por
expertos fiscalistas.
Clasificacin de las
ventas para la obtencin
de informacin
relacionada con
impuestos.
Polticas por escrito
para clculo de
reservas y provisiones
con fines de
Manuales de
procedimientos y polticas
de las cuentas, informes y
actividades que deben
evaluarse y verificarse.
Pagar multas y recargos.
Tcnicas utilizadas para

descubrir errores y
omisiones en materia de
conciliacin de actividades
y operaciones con las
cuentas contables,
conciliacin con terceros.
Tcnicas utilizadas para
proporcionar certeza de
que se valan en forma
real los saldos registrados
Decisiones basadas
en informacin
errnea.
Pagar impuestos
en exceso.
Los informes
preparados por la
gerencia pueden
presentar informacin
errnea.
Algunos errores y
omisiones podran
pasar inadvertidos y
no ser corregidos.
anlisis de ndices,
tendencias,
Preparacin de notas a
los estados financieros
para contar con mayor
informacin.
20. El acceso al efectivo

recibido debe
permitirse nicamente
de acuerdo con
controles adecuados
establecidos por la
gerencia, hasta que se
transfiera dicho control
al ciclo de tesorera.
Servicios externos
de recoleccin de
dinero o servicios de
guardia o custodios.
Los saldos en los libros

pueden no reflejar
evaluaciones reales de
acuerdo a las
condiciones existentes
en una fecha
El riesgo bsico que
existe si no se logra el
objetivo del control
interno es que el efectivo
podra sustraerse
definitiva o
temporalmente o
perderse o destruirse.
Impedimentos fsicos
como bveda, cajas
Restricciones para
el acceso.
Investigacin inicial y
peridica de las
personan que tienen a
su cargo la custodia de
efectivo y valores.
Archivos de firmas
del personal
Identificacin del os
lugares y de los
individuos autorizados
para recibir efectivos.
Evitar el cambio de
cheques personales con
cobranza del da.
No depositar cobranza
en las cuentas de caja
Endoso inmediato de todos
los cheques o giros
recibidos del cliente por el
empleado que abre la
correspondencia.
CONTROL INTRNO DEL CICLO DE COMPRAS

El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y
servicios El pago de las adquisiciones
anteriores
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiri y lo que se pag.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:

Inventarios
Activos fijos
Servicios externos
Suministros o abastecimientos
Seleccin de proveedores
Preparacin de solicitudes de
compra Funcin especfica de
compras
Funciones tpicas Recepcin de mercancas
Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados
Desembolso de efectivo
Compras
Asientos Contables Pagos anticipados
Acumulaciones de pasivos
Ajustes de compras
Requisiciones de compra
Ordenes de compra y contratos
Documentos de recepcin de
mercancas Formas y documentos
Facturas de
proveedores Importantes Notas de cargo y de crdito
Solicitudes de cheques
Recibos de servicios
Pliza cheque
Enlace con otros ciclos
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de

tesorera
Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se
enlazan con el ciclo de produccin
Resumen de actividad (plizas de registro contable) que
se enlazan con el ciclo de informe financiero.
del control
Tcnicas de
control
Riesgos de
incumplimiento
21. Los proveedores

deben ser
autorizados de
acuerdo a polticas
establecidas por la
22. El precio y condiciones

de los bienes y
mercancas que han de
proporcionar los
proveedores deben ser
autorizados de acuerdo
a polticas establecidas
Polticas por escrito de

la seleccin de
proveedores.
Base de datos de
proveedores
aprobados.
Procedimientos para
aadir, cambiar o eliminar
informacin de las bases
de datos y tcnicas para
probar la confiabilidad de
dichas bases de datos.
Conciliacin de las cifras
de control con los registro
de computadora.
Limitacin de acceso a la
informacin de las bases
de datos.
Comprobacin de la
validez de datos como
nmero de proveedor,
lmite de crdito
Polticas por escrito
donde se expongan los
criterios de compras
Especificaciones de
ingeniera y control
de calidad.
Polticas escritas relativas
a la revisin y aprobacin
de contratos con
proveedores para
suministro a largo plazo.
Comparacin peridica
de los precios que
aparecen en las rdenes
de compra con los
precios autorizados, as
como de los precios
pagados a un proveedor
Anlisis de informes
sobre variaciones de
precios de compra.
Establecimiento de
Compras a proveedores
no autorizados y pago a
proveedores que no
suministraron
mercancas.
Problemas en
produccin por demora
de
embarques.
Compras
a personas
o empresas con las
que exista conflicto
de intereses.
23. Las distribuciones de

cuentas y los ajustes a
los desembolsos de
efectivo y cuentas de los
proveedores, pagos
anticipados y pasivos
acumulados deben
autorizarse de acuerdo
por la direccin.
departamento centralizado
de compras que controle
todas las rdenes de
compra a proveedores.
Exposicin de los
criterios y polticas de la
empresa relativas a la
devolucin de
mercancas, pagos
parciales, descuentos por
pronto pago.
Uso y aprobacin de
formas
prenumeradas
para llevar a cabo los
ajustes.
Investigacin y
anlisis peridicos
de ajustes.
24. Todos los pagos por

bienes o mercancas
recibidos deben
efectuarse de acuerdo
por la admnistracin.
Rutinas de la
computadora para generar
bonifiaciones por volumen
y calcular descuentos por
Revisin por funcionario
autorizado de la
aplicacin de los
descuentos al preparar
cheques.
Aprobacin de los cargos
a proveedores que no
sean por pagos.
Conciliacin del total
de cheques firmados
con los totales
autorizados.
Uso de firmas
mancomunadas.
Segregacin de las
funciones de
preparacin y firma de
Poltica para evitar la
firma de cheques en
blanco o al portador.
Polticas de autorizacin
de cheques para pagos
previamente aprobados y
Las cuentas por pagar

a proveedores pueden
presentarse
incorrectamente debido
a ajustes incorrectos.
Pueden aprobarse
ajustes que no sean
aceptables para la
administracin.
Emisin de notas de
cargo o de crdito con el
objeto de aumentar o
disminuir las cantidades
adecuadas de uno o ms
Efectuar pagos antes
de
verificar
la
existencia de pasivo.
Pagos duplicados.
por cantidades
equivocadas o en forma
fraudulenta.
Pagos duplicados.
Alteracin de cheques
en forma fraudulenta.
Desembolso por bienes
o mercancas, no
recibidos.
sin el conocimiento de la
administracin.
25. Establecer
procedimientos del ciclo
de compra de acuerdo
26. Aprobacin de rdenes

de compra a
proveedores por
mercancas o servicios
que se ajustan a
polticas establecidas
revisados por
funcionario autorizado.
En caso de uso de
facsmil, conciliacin de
cheques emitidos con
totales del contador de
dicho facsmil.
Utilizacin
de cuentas
bancarias de uso
especfico (nminas,
proveedores, etc.).
Claras exposiciones de
los procedimientos a
travs de manual de
polticas, requisitos de
supervisin y
documentacin de
Procedimientos
documentados y
polticas obligatorias de
las pruebas que deben
efectuarse a los
programas y sistemas
Revisin peridica de
los nuevos programas
y sistemas autorizados.
Procedimientos
documentados para
iniciar, revisar, y aprobar
rdenes de compra.
Uso y control de
formas
Archivo de firmas
autorizadas para
aprobar rdenes de
Aprobacin por
funcionario autorizado
para cada tipo de
transaccin.
Comparacin de los
detalles de cada orden de
compra que se emite, con
las polticas establecidas
Informes de las rdenes
de compra que no son
aceptadas.
Cambios en las
asignaciones del
personal de los
departamentos que
propicien
incompatibilidad de
Prctica de
procedimientos que
nulifiquen las tcnicas de
control establecidas.
Modificaciones a los
programas para
nulificar controles.
Prdida de datos al llevar
a cabo conversiones de
sistemas.
Los riesgos bsicos son
los mencionados en los
nmeros 1 y 2.
27. Slo deben

aceptarse mercancas
y servicios que se
hayan solicitado.
28. Los bienes, mercancas

y servicios recibidos
deben informarse con
exactitud y forma
oportuna.
Investigacin de los
rechazos de materiales
por control de calidad.
Debe contarse con
lugares de recepcin
estrictamente
supervisados y
separados de las
funciones de embarque,
compra y
almacenamiento.
Ordenes de compra que

tengan impreso el lugar
de recepcin.
Documento de
recepcin para cada
embarque recibido de
Comparacin de las
mercancas recibidas con
la orden de compra.
Cancelacin automtica
de las rdenes de compra
pendientes de surtir
despus de las fechas de
entregas especificadas.
Documentos de recepcin
prenumerados y
controlados.
Registro cronolgico
de recepcin.
Informacin de datos de
recepcin al rea de
cuentas por pagar y de
inventarios.
29. Los montos adeudados

a proveedores as como
la distribucin de dichos
pasivos debe calcularse
con exactitud y
registrarse
Verificacin de las
cantidades, precios y
condiciones facturados,
mediante referencia a la
orden de compra, informe
de
Cualquiera de las
siguientes partidas
pueden recibirse y
finalmente pagarse en
lugar de devolverse o
rechazarse: mercancas
no solicitadas,
cantidades excesivas,
partidas incorrectas,
rdenes de compra
canceladas, repetidas o
que no renan los
requisitos de calidad
solicitados, mercancas
que lleguen demasiado
Pueden recibirse
bienes, mercancas y
no informarse o
informarse
inexactamente o a
Anotaciones incorrectas
en los registros de
Cortes manejados
incorrectamente
generando pasivos no
registrados o
inexistentes.
Compras procesadas
incorrectamente.
Registro de pasivos
por mercancas o
servicios facturados
no recibidos.
como pasivo en
forma oportuna.
30. Todos los pagos por

bienes y mercancas
recibidos deben
basarse en un pasivo
reconocido y prepararse
31. Los importes

adeudados a
proveedores y
acreedores deben ser
clasificados,
concentrados e
32. Los pagos y los

ajustes relativos a
compra deben ser
recepcin y verificacin de
la documentacin.
Distribucin contable
previa.
Conciliacin de las
formas utilizadas con
las registradas.
Anlisis de diferencias
entre los inventarios
fsicos y los registros
contables.
Verificacin de lotes y
tcnicas de registro
cronolgico para
controlar las facturas
con sus comprobantes
a pagar.
Uso
de formas
prenumeradas y
controladas.
Registro de pasivos
por importes
incorrectos.
Pueden
no registrarse
pasivos por mercancas
o servicios recibidos.
La clasificacin contable
de los pasivos y sus
pagos pueden
efectuarse en forma
Desembolsos de
efectivo por cantidades
equivocadas o
fraudulentas.
Procedimiento para
anular cheques
Comprobacin del importe
del cheque con la cuenta
por pagar y con la
documentacin que lo
soporta.
Procedimientos
documentados de
de fin de periodo.
Pagos duplicados.
Investigacin de las
interrupciones en la
secuencia numrica
de formas
Arqueos peridicos
de formas
prenumeradas.
Totalizar por lotes y
registrar los documentos
de entrada y conciliacin
de los totales con los
totales de auxiliares y
mayor de cuentas por
Aplicacin de las
mismas tcnicas que en
el nmero 11.
Errores en los
asientos contables.
Alteracin de cheques.
Pueden no procesarse
comprobantes
pendientes de pago o
desembolso de
efectivo.
Duplicidad en la
contabilizacin de
comprobantes.
Existen los mismos

riesgos de
incumplimiento que en el
concentrados e
informados
correcta y
33. Los pasivos incurridos,
los pagos efectuados y
los ajustes deben
aplicarse correcta y
oportunamente a cada
proveedor y acreedor.
34. Deben prepararse

asientos contables por
las cantidades
adecuadas a
proveedores,
acreedores por los
pagos efectuados y por
35. Los asientos contables

de las compras deben
concentrar y clasificar
las transacciones de
acuerdo a polticas
establecidas por la
administracin.
La informacin
para
determinar impuestos de
las funciones de compra o
egresos deben producirse
correcta y oportunamente.
Conciliacin en forma
regular y peridica de
los saldos de auxiliares
de proveedores y
acreedores con los
saldos del libro mayor.
Rechazo de registro de
pagos sin el
correspondiente pasivo
creado.
Preparacin de un
catlogo de cuenta que
contenga una descripcin
de cada cuenta.
Procedimientos de corte y
cierre que especifiquen
las fuentes que deben
utilizarse para presentar
los asientos contables.
Revisin y aprobacin
de
cada
asiento
contable por personal
Formas prenumeradas de
asientos contables y la
verificacin de su registro
en el periodo.
Aplican las mismas
tcnicas que en el
nmero 14.
Los movimientos en las

cuentas auxiliares
pueden no concordar
con los asentados en el
libro mayor.
Las operaciones con
proveedores y
acreedores pueden
registrarse
incorrectamente en sus
Toma de decisiones
con informacin
Los estados financieros
podran no ser
preparados en forma
oportuna, pueden ser
presentados
incorrectamente.
Existen los mismos

riesgos que en el
nmero 14.
CONTROL INTERNO DEL CICLO DE PRODUCCION
La actividad ms importante del ciclo de produccin es la obtencin de un

artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese
propsito, como son: materiales, mano de obra directa y elementos de costos
indirectos.
Las funciones del ciclo de produccin manejan recursos como inventarios,
propiedades y equipo depreciable, recursos naturales, seguros pagados por
adelantado y otro activo no monetarios.
Contabilidad de costos
Funciones tpicas Control de fabricacin
Del ciclo de
Administracin de inventarios
Produccin
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo
Transferencia de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado)

Aplicacin del costo de mano de obra
Aplicacin de gastos de fabricacin
Asientos
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo yotros
costos contables diferidos
comunes
Variaciones (incluyendo desperdicios)
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y
otros costos diferidos
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
Inmuebles maquinaria yequipo.
Formas y
Documentos
Importantes
desperdicios
Ordenes de produccin
Requisiciones de materiales
Tarjetas de tiempo (mano de obra)
Informe de produccin
Informe de
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin
Hojas de costo
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos,

listas auxiliares, etc. Que contienen informacin necesaria para procesar las
transacciones dentro de un ciclo, o bien como informacin resultante de estas

transacciones.
Bases de referencia
archivo
Informacin de los elementos del
costo maestro de Relaciones de materiales
los productos
Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases
Dinmicas
Auxiliares de inventarios
Hojas de costo
Listados de valuacin de inventarios
Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo
Anlisis de otros costos amortizables
Recepcin de bienes, mercancas y servicio, (con el ciclo de

compra)
Enlaces
Embarques de productos, con el ciclo de
ingresos con otros Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas
ciclos
Resmenes de actividades (asientos de diario) con el
ciclo de informe financiero
Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras
del control
1. El plan de
produccin
(qu,
cunto, cundo
y
cmo
se fabrica y
niveles los
de inventario
a
mantenerse)
autorizarse,
criterios de
seleccin,
especificando
estndares
con respecto:
Pronsticos de
requisitos de ventas,
servicio
al
cliente,
costo de
mantener
el inventario,
de lacapacidad
planta, rotacin
del
inventario
y riesgo
de
obsolescencia,
econmicos en la
Tcnicas del
control
*Slo se mantendrn
en
inventarios
productos
cuya venta se
estimeun
sobrepase
mnimo
prefijado.
*Slo se
tendr
en
inventario,
estndar los
productos
cuyos
costos
mantenerlosdeen
inventario
sean
menores de
un
porcentaje
fijado
del
precio de venta.
*No se aprobar
ninguna
orden
de produccin
sin
un pedido del
Riesgos de
incumplimiento
*La
empresa
producirpuede
productos
autorizadosno
o
cantidades que en
excedan
los niveles
esto autorizados;
pudiera dar lugar
a
inventarios
excesivos,
de
realizacin. difcil
*Los niveles de
inventario exceder
pueden
capacidad la
financiamiento;
pudiera acarrear
ventas
forzadas de
liquidacin.
*Insuficiente utilizacin
de
la capacidad de la
de fabricar o comprar,
calidad del producto y
estndares
de
ingeniera.
2.El mtodo de
valuacin
de
inventarios y el
sistema
de costos a seguir
deben
autorizarse
de
con polticas,acuerdo
que
sigancriterios de
los
relacin
siguientes:
-Cmo se lograr que
los
inventarios
constantemente
valuados
a costos actualizados.
-Cmo se lograr que
el
costo
de ventas est
a
costos
actualizados.
3. El mtodo de
valuacin
de
inmuebles,
maquinaria
y
equipo y el sistema
de
actualizacin
de
valores
debe autorizarse, con
las
polticas
siguientes:
-Cmo
se
har
valuacin la
construcciones
proceso.
-Cul ser la poltica
de
capitalizacin
adiciones.
-Cul ser la poltica
reevaluacin
de
inmuebles, maquinaria
y
equipo.
aprobado.
*El plan de produccin
dar prioridad a los
pedidos
en
firme
conocidos;
sin
embargo,
las
operaciones
se
mantendrn a niveles
que permitan la mejor
utilizacin del personal
*exposicin clara de
los
criterios
para
establecer
costos
mencionando:
-Cmo se determinar
el
costo
de materia
prima
(proyecciones
departamento
compras, contratos
compras de
con
sujetos
a precios
materias escalacin,
primas
importacin).de
-Cmo se determinar
el
costo de mano de obra
y
gastos de
cmo se fabricacin,
prepararn
los
presupuestos de
hombre a incurrir,
horasde
sueldos a pagar,
de
gastos relativos
a
de fabricacin.
gastos
*Establecimiento
escrito de los mtodos
de
actualizacin
del valor
en
libros
de los
inmuebles,
maquinaria y
equipo,
indicando por lo
menos:
-Mtodo a seguir
( ndices
generales
o
especficos,
obtencin de
cotizaciones,
etc.)
-Responsable
hacerlas, si las
har
ingeniera de
planta y
las
revisar
el perito
o
si ste har todo
valuados
el
trabajo.
*Clara especificacin
de
cmo se mantendrn
los
*Los costos del

inventario ser
pueden
irreales,
distorsionando
la
situacin
financiera.
*Los costos actuales
de
produccin
desconocen y por lo
tanto
se
ignora con qu
margen
de
utilidad
se
est
vendiendo.
*No existe un control de
la
eficiencia
de produccin
a
travs
del sistema
costos. de
*Pueden incluirse en
el
valor
inicial de los
activos
partidas
que no
sony
capitalizables
viceversa,
incluirse en
partidas resultados
que
capitalizables.son
*La
actualizacin
de maquinaria
inmuebles,
y
equipo
puede
producir tanto
valores irreales,
en
exceso
como en
defecto,
dictaminando la
situacin y los
financiera
de
operacin.
resultados
4.Los mtodos y
perodos
de
depreciacin
en maquinaria
inmuebles,
y
equipo;
y de
amortizacin
de
otros costos
diferidos
deben
mediante polticas
que
especifiquen:
-Mtodos que han
usarse parade
determinar
la
depreciacin
y
equipo.
-Vidas tiles o perodos
de
amortizacin
que han
de
utilizarse.
Mtodo para aplicar
a
gastos las
primas
seguros. de
registros de inmuebles,
maquinaria y equipo,
especificando
qu
datos deben contener
dichos registros para
facilitar
control
y
actualizacin de los
*Archivo
maestro
inmuebles, de
maquinaria
y
equipo
y
procedimientos
establecidos
para
aadir, o eliminar
cambiar
datos
del archivo.
*Revisiones peridicas
por
auditores
internos de
las
vidas
y mtodos
para
depreciar
y amortizar
el
valor
de los activos y
de
las
solicitudes
para
desembolsos
capitalizables.
5 Las condiciones
venta
de
y
disposicionesotras
y
equipo
deben
autorizarse
con polticas que
puedan
especificar:
-Precio
de
venta
y
condiciones
para
la
entrega y el pago.
-Situacin crediticia
comprador. del
-Garantas expresas
o han
implcitas que
de
darse.
*No se permitir que

se
disponga
de maquinaria
y
equipo
sin la
aprobacin
por
escrito.
*Prohibicin de
inmuebles y vender
equipo
a
competidores.
*No se desarmar
equipo
para
usar las partes
como
piezas de repuesto sin
la
aprobacin
por
escrito.
*Archivo
maestro
inmuebles, de
maquinaria
y
equipo.
*Contratos
incluso
clusulas
de
garantas deseadas.
6. Los ajustes a
inventarios,
los
maquinaria, equipos
cuentas
dey
costos
diferidos
*Poltica
escrita
determinar los
para
ajustes
por
inventarios
obsoletos o
de
lento movimiento.
*Poltica para que
*Puede
inadecuadamente la
vida se espera para
que
una
propiedad
esto pudiera resultar
en
gastos de
errneosdepreciacin
y presentar
los
inmuebles,
maquinaria
y
equipo
con
incorrectos.valores
*Pueden
y
equipo
por el mtodo
de
lnea
recta
pierdan aunque
su utilidad
ms
rpidamente
en la
primera
parte
de su vida til.
*Las primas de
seguros
pueden
incorrectamente a
*Pueden
venderse
retirarse activos
o
sin
el
conocimiento
de
administracin. la
*Puede
crearse
unagaranta
obligacin de
quese tena intencin
no
de
crear,
sometiendo con
ellola entidad a un
a
pasivo
real o contingente.
*Puede
asumirse
un
riesgo de crdito
impropio,
pudiendo
crear
una
cuenta incobrable.
*Pueden venderse
activos
que
pudieran usarse
en
otras
operaciones de
la
empresa.
*Puede
incorrectamente
inventario, los
inmuebles,
maquinaria y equipo
y de
otras cuentas
autorizarse,
y
pueden
ellos
-Revaluaciones
establecidas al activo
fijo.
-Ajustes
al inventarios
en
libros
al inventario
fsico.
-Cambios
en los
costos
estndar.
-Ajustes
obsolescencia,
cantidades
excesivas,
no utilizadas.
7. Deben establecerse
mantenerse
y
procedimientos
proceso del ciclo
produccin.de
8. Slo deben
aprobarsesolicitudes
aquellas
para recursos que
usar
ajustense a
adecuadas. polticas
9
Slo
deben
procesarse
aquellas
solicitudes de venta o
analicen,
revisen y aprueben
todasdiferencias entre
las
el
inventario
fsico y libros.
*Poltica para
analizar
peridicamente
cuentas de variaciones
y
aprobar
ajustes
para
capitalizar las
variaciones
por
anticipado.
*Personal
especialmente,
investigar la necesidad
los
ajustes
y
de
para
proponerlos.
*Manuales de
procedimientos,
rutinas
polticas,
de
entrenamiento,
de
supervisin,
y
documentacin
sistemas y
programas.
*Comparacin
de los
realesprocedimientos
de
procedimiento
con
la documentacin y
la
autorizacin.
*Procedimientos
documentados
indicar, revisar y
aprobar
solicitudes
para
usar
recursos.
*Formas
prenumeradas.
*Archivos
de
autorizadas. firmas
*Aprobacin de alto
nivel
para ciertas clases
usos de
derecursos.
*Son todas las tcnicas
nombradas
en
el
objetivo anterior.
diferidos debido a
ajustes
o
errneas.
*Pueden
ajustes que no
aceptablesson para
administracin. la
*Pueden
ajustes
para
ocultar
faltantes derivados
del
inventario fsico.
*Los
pueden ser
reorganizados
y
cambiarse
las
asignaciones
del
personal
de
tal forma que
se la segregacin
reduzca
de
funciones.
*Pueden llevarse a
prctica la
que eviten las tcnicas
de
control
interno
existentes.
*Pueden
programas
computadora para
evitar
los controles,
cambiaro
polticas
salvaguardasreducir
sobre
los
activos.
*Pueden no
procesarse
transacciones.
*Son los mismos de
no
lograr
el objetivo #1.
*Pueden venderse o
retirarse activos sin el
conocimiento
de
activos que se ajusten

a polticas adecuadas.
10. Los recursos

utilizados
en
la produccin
deben
informarse correcta
y
oportunamente.
11.
La
produccin
terminada
informarse
correctamente.
12. Las ventas y

otras
disposiciones
de
bienes
deben
correctamente.
13. Los costos de

los materiales,
*Designacin
administracin
funcionarios
puedan firmar
documentos a
de la empresa.
por la
de los
que
ciertos
nombre
*Acceso limitado a
inventarios,
los
residuos o desperdicios
y
formas
de control.
*Almacenes centrales
de
recoleccin
de residuos
y
chatarra.
*Verificacin del
material
que
entra a los
almacenes
y
que sale de stos.
*Mantenimiento
registros cronolgicos
del
movimiento
de tarjetas
de
inventario,
avisos
de
entrega de almacn.
*Inventarios
peridicos
o
cclicos para conteos
verificar
registros de
los
perpetuo einventario
investigacin
de
las
mayores
de una
diferencias
cantidad
prefijada.
*Sistemas
computadora en
lnea
para informar el
material
que entra en produccin
y
la produccin
terminada
que se lleva a
los
almacenes.
*acceso limitado a
inventarios,
los
maquinaria
y
equipo,
residuos o desperdicios
o
formas de control.
*Verificacin del
que entra a los
material
almacenes
y que sale de stos.
*Revisiones peridicas
y actualizaciones de
gerencia.
*Puede disponerse de
un activo a un precio
que no es apropiado.
Pueden
sustraerse residuos o
desechos.
*Pueden
venderse
activos que pudieran
*Pueden ponerse
recursos
en
la produccin, pero
no
registrarse hasta que
se
tome
un inventario fsico
y compare con el
se
importelibros.
segn
*Puede
produccin
pero
no
registrarse
disponible para la venta.
*Pueden
salidas no
autorizadas
para ocultar
faltantes,
hurto, etc.
*Puede disponerse
propiedades
de y
desechos
sin
registrarlos.
*Pudieran
cargarse
o
y
gastos
utilizados
indirectos
en la
produccin
y
distribucin contable
de
tales
costos
efectuarsedebe
oportunamente.
14. Los costos de
las
mercancas
compradas
y distribucin contable
la
de
tales
costos
efectuarsedebe
correctamente.
15. La depreciacin
de
inmuebles,
planta
equipo y la y
amortizacin
de
los costos diferidos
y
su
distribucin
debecontable
correctamente.
16. El valor neto en

de
inmuebles,
libros
maquinaria
y
equipo vendido y
el
costo
y
disposicionesotras
de
bienes,
deben
correctamente.
17.
Los
de
costos
costos estndar
utilizados
para
valuar el inventario
y produccin.
la
*Comparaciones de
costos
de los
componentes los en
la
relacin de materiales
con
las
facturas
de
proveedores.
*Estudios de tiempo.
*Comparaciones de
los
coeficientes estndar
de
gastos
de fabricacin
los
congastos reales.
*Anlisis
de
variaciones en las
los
gastos fabricacin
de
para si los
determinar
costos del
son
periodo
o al inventario.
cargables
*Validacin
en
computadora y/ola
tcnicas
de verificacin sobre
los
campos
de
datos
esenciales tales
clave
del como:
cantidad, producto,
costo
estndar.
*Procedimientos
estndar
para los cortes diarios
o
de final de periodo.
*Sistema
para el control de
materias
primas o produccin
en
proceso.
*Registros analticos
propiedades.de
*Revisin y pruebas de
los
anlisis de amortizacin
y
depreciacin
por
los
auditores internos.
*Conciliacin peridica
las
de formas para
disponer
de
equipo
con
las
facturaciones.
*Inventarios
peridicos del equipo
y
conciliacin
con el
registro
de
propiedades.
*Procedimientos
incorrectas (costos
materiales, mano
de de
obra
y
gastos de
fabricacin,
pueden
cargarse a
gastos
en
lugar de al inventario,
o
viceversa).
*Los
coeficientes
gastos dede
pueden fabricacin
ser
incorrectos
por:
-Agrupacin incorrecta
de gastos de
los
fabricacin. en
-Incluir
agrupacin dicha
gastos
de
periodo.
*Los precios de
venta
pudieran
establecerse
en
base
a
incorrectainformacin
de costos.
*Las
cuentas
propiedades
de
acreditarse
cantidades incorrectas,
no
acreditarse
por las
bajas
ocurridas
y
disponerse puede
desperdicio
indebidamente.
*Los asientos en
las
materiales, mano de
obra gastos
y
indirectos
utilizados
en la
produccin
y
los ajustes
relativos
deben
clasificarse.
18. Los costos de
las
mercancas
producidas
y ajustes relativos
los
deben
clasificarse
correctamente.
19. la depreciacin
inmuebles,
maquinaria
de
y
equipo y la
amortizacin
de
costos diferidos y
los
ajustes
relativos,
informarsedeben
correctamente.
20. El costo de
las
operaciones
relativas
ventas, retirosa o bajas
y
otras
disposiciones
bienes de
y las utilidades
o
prdidas
relativas
deben
resumirse
correctamente.
21.
Los
utilizados,
recursos
la
terminada,
ventas
y
disposicionesotras
de bienes
y ajustes relativos
los
deben
aplicarse
correctamente.
documentados
de de periodo.
fin
*Sistemas de
simultneo registro
o
comparables sistemas
basados
encomputadora en que
la
se
preparan
al mismo
tiempo,
una
forma de control,
el
correspondiente
registro
y mayores.
los
*Verificacin numrica
y
peridica
de los
diarios
e informes.
registros
*Investigaciones de
las
interrupciones
en
la de
secuencia numrica
las
formas
de
presentadascontrol
para
registro.
*Inventarios
peridicos de la
existencia
de
formas de control y
su
conciliacin
con
los
controles.
*revisin y seguimiento
de archivos de cuentas
los
en
suspenso, que
controlan
los datos
hasta rechazados
que se subsanen
y
se les de entrada
de
nuevo.
*Fechas
predeterminadas
para
controlar
la y los
oportunidad
cortes
del
procesamiento
y
produccin
de
peridicos informes
en
computadora. la
cuentas del mayor

general ser incorrectas
pueden
o
incompletas.
*Datos no
autorizados,
duplicados
o
pueden ser errneos
parte de
u
resumen.
*Los informes pueden
ser
incorrectos
con respecto
a
las
clasificacin de
las
transacciones
o a
los
periodos en que
ocurren
los
hechos. *los
de
la depreciacin
importes
o
amortizacin,
clasificacin o
ambas
pueden ser incorrectas.
*Pruebas de
para comprobar
validacin
asientos. lotes y
*Formas
conciliar
los
totales de entrada
con
los
totales
de
procesamiento
y
los
nuevos saldos.
*Controles
de
programas paralos
prevenir
o
detectar
el registro
de
transacciones
*Que los saldos

auxiliares
de no
coincidan
con el mayor.
*Las
pudieran
incorrectamente en
los
auxiliares.
*Pueden
decisiones en base
informacin a
incompleta
o
inexacta
derivada de
22. En cada
contable
perodo
prepararse
contables para los
costos
de los materiales,
mano
de
obra y gastos
utilizados
en
la produccin,
losde las
costos
mercancas
producidas,
de inmuebles,
maquinaria
y
equipo.
23. Los asientos
contables
de
produccin
deben
resumir
y clasificar
las de
transacciones
acuerdo
con
el
plan
de
administracin.
24. La informacin
para
determinar
bases
de
impuestos derivada
de
las
actividades de
produccin
debe
correctamente.
25. Deben verificarse

en forma peridica las
omisin
de
transacciones
aceptadas.
*Limitacin del acceso
a los archivos en lnea
a personal autorizado.
*Revisin
de
los
*Uso de un catlogo
de
cuentas
que contenga
una
descripcin
transacciones que
deben
afectar cada cuenta.
*Instrucciones escritas
de
codificacin.
*Procedimientos
para solicitar y
aprobar en la
cambios
clasificacin
de
las cuentas.
*Comparaciones
perodo y perodo de
las
cantidades
de las
plizas
fijas.
*Revisin y aprobacin
de
cada asiento por
personal que no
supervisor
tenga
participacin activa en
su
preparacin.
*Conciliacin
de
los
registros
manuales con los
contables producidos
asientos
por
la computadora.
*Procedimientos
documentados
preparar,
resumir
comunicar lay
informacin
requerida
para clculos
de
impuestos.
*Revisin
transacciones
importantes
por personal
de losconocedor
requisitos
fiscales.
*Polticas
respecto a mtodos y
vida
tiles a usarse
calcular para
la
depreciacin
fiscal.
*Enumerar los
saldos,
auxiliares.
*Los estados
financieros
pueden
ser
presentados
incorrectamente
por
siguientes acusas: las
-Omisin de registros
en resmenes
los
para hechos
respaldar
los
asientos contables.
-Omisin de un
asiento
contable.
-Codificacin incorrecta.
-Asientos
duplicados.
*Pueden usarse
errneos en
datos
los
clculos
del
impuesto y resultar
en
pagos en exceso o
de
menos
de los
impuestos.
*Los
informes
pudieran
de datos, los saldos

de
inventarios,
propiedades
y
otros
costos diferidos y
las
actividades
transacciones relativas.
polticas que vana

verificarse a
y
evaluarse. como
*Describir
ejecutarse ladebe
verificacin
y
evaluacin.
*Conciliacin de saldos
y
movimientos
con lo informado por
los
custodios..
*Conciliacin
de
saldos del mayorlos
con
los
saldos
del auxiliar.
*Comparacin de
importes
los
con
posteriores o con
importes
preestablecidos.
*Anlisis
de
tendencias yndices,
variaciones.
*Comparacin de
los
resultados
con
las
tendencias de la
industria.
*Las
importantes
basarse en
errnea. informacin
*algunos
errores
omisiones y en
la
salvaguarda
autorizacin
procesamiento de
las
transacciones
pasar inadvertidos y
sin
corregirse.
Control interno del ciclo de nminas.

El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de
servicios personales, como por ejemplo: nminas de mano de obra
directa, mano de obra indirecta, ejecutiva administrativa etc.
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se
requiere llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de
obra El pago e mano de obra
Clasificar, resumir, e informar los que se utiliz y pag de mano de obra.
Reclutamiento y seleccin de
personal Contratacin de personal
Llevar las relaciones laborales
Funciones tpicas Preparar informes de asistencia
Registro, informacin y control de la
nmina Desembolso de efectivo
Promocin y evaluacin de personal.
Pago de nminas
Anticipos de sueldos y prstamos al

personal Asientos contables Distribuciones de mano de obra
Otras prestaciones al personal
Ajustes de nminas
Solicitud de empleo
Contratos de trabajo
Informes de tiempo
Formas y documentos Tarjetas de reloj
Importantes
Autorizacin de ajustes de nmina
Autorizacin de pagos especiales
Recibos de pago
Cheques
Enlaces con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera
Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el
ciclo de produccin
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se
enlaza con el ciclo de informe financiero.
Objetivos de autorizacin.
# objetivo y definicin
Tcnicas para su
Riesgos si no se logra
Objetivo #1. El
*Polticas por escrito
*La
empresa
debe
contratarse
la seleccin y
contratar personal que
de polticas
contratacin
no
acuerdo con
del
personal.
est
autorizado y
que
utilicen
criterios
*Bases de datos
pueda que
resultar en :
de personal
seleccin de
archivo como
maestro
empleados
en
asuntos
tales como:
personal, de lista
preparacin
-Niveles planeados para funcionarios yde
huelgas,
el
directivos,
personal, experiencia
etc.
innecesarios
habilidades,y edad, sexo
*Procedimientos
localizacin,
faltas
y
al
estado
fsico, etc.
especficos para
trabajo excesivas.
cambiar
oaadir,
*La empresa puede
tener
informacin eliminar
de las
un personal inadecuado
bases
o
de
datos.
excesivo.
*Tcnicas para probar
la
confiabilidad de las
bases
de datos.
Objetivo #2. Los tipos
*Al personal con
*Puede
pagarse
de
retribucin
y
sueldos de una
mayores
personal cantidades
al
cantidad
deducciones delas
se
les pagar quincenal
autorizadas,no
nmina
o
deben autorizarse,
mensualmente, mientras ocasionando:
costos
excesivos
a dems ser
de
acuerdo de a
los
nmina y las
semanal.
infracciones
establecidaspolticas
para
*Todos
los sueldos
en
casos de
fijar
deben aprobados
salario
sueldos y condiciones
ser
mnimo,
en
por
la prestacin de
personal autorizado.
colectivos, etc.
servicios
como:
*Forma de pago
*Estructuras
del al
-Retribuciones directas:
tiempo extra
que causen descontento
personal
o
fechas y frecuencia
pago dede sueldos,
tipos de
autorizados
sueldos,
tiempo
turnos,
jornadas
de
trabajo.
-Retribuciones
indirectas:
pago
de das
festivos,
vacaciones,
gratificaciones, etc.
-Otros aspectos:
retenciones al
prestaciones personal,
legales
al
personal, anticipos
sueldos, etc.de
Objetivo
#3.
distribuciones Las
de
cuentas
y
los ajustes a
los
desembolsos
de efectivo
y
cuentas
de
personal,
pagos
anticipados
pasivos y
deben autorizarse;
como
ejemplo
de los
primeros
tenemos:
Correcciones al
salario
neto,
correccin al importe
de
distribuciones de mano
de
obra, etc.
que tiene un
horario
determinado.
*Los anticipos de
sueldos,
prstamos,
pagos
tiempo extra, por
deben
ser
autorizados
por
personal
determinado.
*Comparacin
de los sueldos
promediosen el
pagados
mercado
con
los sueldos
pagados
en
la empresa.
huelgas.
*Cuentas de anticipo
a
empleados
que
resulten
incobrables.
*Puede distraerse
efectivo a empleados.
retenido
*Pueden
cantidades no
autorizadas
al
personal.
*Uso y aprobacin
formas de
estndar para llevar
cabo los a ajustes
sueldos.de
*Investigacin de
ajustes
que
excedan una
cantidad
determinada.
*Firmas manuscritas
en
los
cheques
no
preparados
por
computadora. la
*Las cuentas de
nmina
puede
correctamente.
*Pueden
ajustes no autorizados.
*Pueden efectuarse
pagos
duplicados.
Objetivo #4. Todos
pagos de los
nminas
deben
efectuarse de acuerdo
a
polticas establecidas.
Objetivo
#5.
procedimientos Los
del ciclo
de
nminas
deben de estar
de
acuerdo
a
establecidas. polticas
Tcnicas para su
*Uso
de
mancomunadas.
firmas
*Segregacin de
funciones
de
preparacin y firmas
de
cheques.
*Utilizacin de
bancarias paracuentas
el
especfico deuso
nminas.
*Apertura
de
cunetaspara
bancarias al personal
el
depsito de sus ingresos
por
nmina.
*Establecer lmites para
el
importe de los cheques
de
nmina.
*Claras exposiciones de
los
procedimientos
manuales
de
polticas,
procedimientos,
rutinas
entrenamiento, de
documentacin de sistemas
y
programas.
*Comparacin peridica
de procedimientos reales
los
de
procesamiento
con
lay
documentacin
la
autorizacin respectiva.
*Acceso restringido a
las de procesamiento, a
reas
los
programas
y
a
la
documentacin
de
los
mismos.
*Pueden
desembolsos de efectivo
por
cantidades equivocadas
fraudulentas. o
*Alteracin de cheques.
*Pueden
desembolsos de efectivo
sin
conocimiento
de
la
administracin.
*Pueden
reorganizaciones y
cambios
en
las asignaciones
del
personal
de
los
departamentos que
reduzcan
la
segregacin de
funciones.llevarse a la
*Pueden
prctica
procedimientos
nulifiquen las tcnicas
de
control
interno
establecidas.
*Las
transacciones
pueden
procesarse
por una persona a quien
no
corresponde
dicha funcin.
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.

Tcnicas para su
logro
Objetivo #6. No
*Procedimientos
*La utilizacin de la mano
aprobarse deben
documentados para
de puede oponerse al
obra
iniciar, y aprobar
solicitudes de utilizacin
revisar
aplan
corto plazo.
de
solicitudes
mano
de obra que no
de
uso de mano de
*Puede utilizarse mano
se
obra.
de con fines no
ajusten
a las
*Archivos
de
obra
polticas
firmas
autorizados
establecidas.
autorizadas para
aprobar
o
en forma ineficiente.
la
utilizacin
de mano de
*Puede emplearse mano
obra.
de
*Comparacin
de rdenes
obra
para
de
proyectos
produccin
con el
capitalizables,
archivo de productos
maestro
mantenimiento
antescomience la
que
reparaciones, no
produccin.por excepcin
autorizados.
*Informes
de
los usos de mano de
obra
propuestos no autorizados.
*Supervisin estrecha
de
empleados y archivos.
*Auditorias
peridicas.
*Hojas de control
asistencia. de
*Sistemas de
programacin
de actividades de personal.
*Utilizacin de rdenes
de
trabajo especficas
labores depara
mantenimiento
y
reparacin.
Objetivo #7. La mano de
obra
utilizada
debe informarse
con
exactitud
y en forma
oportuna.
Objetivo
#8.Los
adeudados al montos
personal, as
comodistribucin contable
la
de
dichos
adeudos
calcularse deben
con exactitud
registrarse ycomo pasivo
forma oportuna.
en
Tcnicas para su logro

*Informes
de
tiempo
asistencia. y
*Supervisin adecuada de
utilizacin
de la mano de
la
obra,
ya
sea por horas, piezas o
das.
*Aprobacin
previa del
tiempocambios de turno o
extra,
de
departamento.
*Conciliacin de las horas
de
asistencia
con las
laboradas, yahoras
sea por
empleado
o
por departamento.
*Observacin del registro de
la
entrada y salida de
empleadoslos
para prevenir que
se
procesen tarjetas de tiempo
de
empleados ausentes.
*Control de datos de mano
de
obra
que
registren
simultneamente
la mano
de
obra de la produccin y
tiempo
trabajado para
el
efectos
de la elaboracin de
las
nminas.
*Tarjetas de mano de obra o
de
trabajo a destajo
prenumeradas
y controladas, para
comprobar
su
incorporacin en
las
nminas.
*Procedimientos
documentados
de
distribucin de
cuentas. de impuestos
*Tablas
sobre actualizadas.
sueldos
*Planes
para
voluntarias deducciones
y respaldadas
formas
de
con
firmadas. autorizacin
*Pruebas o verificacin
decomprobar
lmites,
razonabilidadla
de
horastipos
trabajadas en exceso,
de
salarios
ms altos de
esperados los
y deducciones
que
excedan
al pago neto.
*Procedimientos
para aadir, cambiar o
eliminar
de las bases de datos y
tcnicas
para proteger la
informacin
contenida en ellas.
*Polticas establecidas para
el
reembolso de gastos de viajes
y
gastos
de
representacin,
vacaciones,
incentivos
gratificaciones. y
*Puede pagarse a los
empleados
por
horas no trabajadas
o
produccin
no realizada.
*Puede no pagarse a
empleadoslos horas
trabajadas realmente
o
produccin
realmente efectuada.
*Puede no reconocerse
diferencialelpor horas extras
o cambio de turno.
por
*La administracin puede
tener
informacin
inadecuada
evaluar
el trabajo y
para
eficiencia
de los empleados.
*Puede pagarse a un
empleado
el
tiempo trabajado por
otra
persona.
*Pueden
errneamente los reembolsos
de
gastos,
vacaciones.
*Puede omitirse el registro
de
pasivos
por impuestos
sobre o que tales impuestos
sueldos
se
anoten
por importes
incorrectos.
*Pueden
incorrectamente los
inventarios,
las
propiedades y los
gastos
debido
a la
incorrecta distribucin
de la nmina y
costos
relativos.
los
Objetivo #9. Todos los
pagos
relacionados
con la
nmina basarse en un
deben
reconocido
y prepararse
pasivo
con
exactitud.
Objetivo #10. Los

importes
adeudados
al personal
deben
clasificarse,
concentrarse
informarse cone exactitud y
forma
oportuna.
en
Objetivo #11. Los pagos
y
ajustes
relativos a
nminas
deben clasificarse,
econcentrarse
informarse con exactitud y
en
forma
oportuna.
Objetivo #12. Los

pasivos
incurridos, los
pagos
efectuados
y
los ajustes relativos
deben
aplicarse
con exactitud
y
oportunamente
a las
cuentas
apropiadas
del personal.

*Uso de formas
prenumeradas
y
controladas
(Tarjetas
de
reloj, de nmina, formas
cheques
anticipos
para viajes).
de
*Cancelacin
de
la
documentacin original
prevenir pagos para
duplicados.
*Uso
de maquina protectora
de
cheques.
*Conciliacin del total de
los
cheques
firmados con el
total a pagar segn el registro
neto
nminas.
de
*Procedimientos
documentados
de
proceso, corte y cierre de
fin perodo.
de
*Clasificaciones de
documentadas.
cuentas
*Comparaciones
de
resultados reales los
con
losy anlisis de
presupuestados
las
variaciones.
*Arqueos peridicos de
formas
prenumeradas
y su
conciliacin
con los controles
establecidos
para tal efecto.
*Conciliacin de las
cuentas
bancarias de nmina
que fondo
funcionan como
fijo.
*Sistemas
de
escritura
simultnea
o
sistemas en
comparables basados
computadora enlaque se
preparan
al mismo tiempo mediante
una
forma, el registro en
y en los mayores respectivos.
auxiliares
*Fechas predeterminadas
para
controlar la oportunidad y
los
cortes del procesamiento
y
produccin
de
peridicos en la informes
computadora.
*Conciliacin en forma
regular
y
peridica de los saldos
de
auxiliares
de nminas
con u otros
saldos del mayor
totales
de
control.
*Revisin de la
contable a lasaplicacin
cuentas
correctas
del
personal.
*Revisin de los informes
de y es de los registros
era
de
nmina
y de la situacin de
las
cuentas
auxiliares.
*Pueden
desembolsos por
equivocadas cantidades
o en
fraudulenta.
forma
*Pueden
hacerse
duplicados. pagos
*Pueden alterarse los
cheques
en
forma fraudulenta.
*Pueden
desembolsos por servicios
no
recibidos.
*El registro en las cuentas

de
mayor
puede ser incompleto
o
inexacto.
*Pueden presentarse
de
registro y control de
problemas
tiempo.
*Los informes pueden
ser con respecto a
inexactos
la
clasificacin
de
las
transacciones.
*Los movimientos pasados

a registros auxiliares
los
puedenconcordar
no
con
los
movimientos
pasados al
mayor. operaciones con
*Las
personalel pudieran
incorrectamente
pasarse en
sus
auxiliares.
*Pueden tomarse decisiones
en a informacin
base
incompleta
o
inexacta que se encuentre
en auxiliar.
un
Objetivo
#13.
prepararse asientos
Deben
contables
por
las cantidades
adeudadas
al
personal, por los
pagos
efectuados
y por los
ajustes
relativos,
en cada
perodo
contable.
Objetivo #14. Los
asientos de nmina
contables
deben
concentrar
y clasificar
las
transacciones
de acuerdo
polticas
establecidas.
con
Objetivo
#15.
La
informacin
para
determinar
bases
de
impuestos derivada de las
actividades de nminas
debe
producirse
con
exactitud y en forma
Tcnicas para su
logro
*Preparacin
de un
catlogo
de
cuentas, conteniendo
una
descripcin
de cada
una.
*Procedimientos
para solicitar y
aprobar
cambios
en la
clasificacin
de
cuentas.
*Comparaciones de
aperodo
perodo de los montos
de
asientos
recurrentes.
*Uso
de
prenumeradas
de
formas
contables y la asientos
verificacin
correspondiente de que
todos
los
asientos
fueron
registrados
en el
perodo.
*Comparacin
de
nmeros de cuentalosen
cada
asiento contable, con
el
archivo maestro
mecanizado
y rechazo e informe de
los
errores.
*Preparacin automtica
de
los asientos contables por
un
sistema basado en
el
computador.
*los estados
podranfinancieros
no ser preparados
en
forma
oportuna.
*Omisin en el registro
de
transacciones
o en el
registro
de
un asiento contable.
*Codificaciones o
cortes
incorrectas.
*Puede debilitarse o
anularse
el
control presupuestal
sobre
las
operaciones.
Control interno del ciclo de Tesorera.
El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan

sobre la estructura y rendimiento del capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible
a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin
del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
Relaciones con sociedades financieras y de

crdito Relaciones con accionistas
Administracin del efectivo y las inversiones
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos
Funciones tpicas Custodia fsica del efectivo y los valores
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios
Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses)
Operaciones de inversin y financiamiento

Administracin financiera de planes de beneficio a empleados
Administracin de seguros
Obtencin y pago de
financiamiento Emisin y retiro de
acciones
Compra venta de inversiones en valores
Asientos contables Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos
Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con
deudas e inversiones
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda
Compra y venta de moneda extranjera.
Certificados provisionales de
acciones Acciones emitidas
Obligaciones, bonos, papel comercial
Formas y documentos Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones
Importantes
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados
Plizas de seguros
Objetivos de autorizacin.
Objetivo #1. Las fuentes
de
inversin
y
utilizados porfinanciamiento
la empresa
deben
autorizarse
estndares, respecto a
asuntos
tales
como:
Capacidad actual y
disposicin
potencial, y para endeudar a
la
empresa
o para invertir en
ella;
integridad
y
motivos paraconfiabilidad;
endeudar a
la
empresa
o para invertir en
ella;
conflictos
de
existentes
yintereses
potenciales;
restricciones legales;
costo
de
capital.
Objetivo #2. Los
importes, y condiciones de
momento
las
transacciones
de
y
capital deben autorizarse
financiamiento
de
acuerdo con polticas.
Objetivo #3. Los
importes, entidades en que
momento,
se
invierte
y las condiciones de
las
inversiones
en valores
deben
autorizarse
de acuerdo
con
polticas.
Objetivo #4. Los ajustes a

las
cuentas
de inversin en
valores, bancarios,
crditos
intereses y por pagar,
dividendos
capital gastos y primas
social,
y
la distribucin
diferidos
contable,
deben
autorizarse de
acuerdo
con
polticas.

*Polticas por escrito para
la
seleccin
de
fuentes
de
financiamiento.
*Bases de datos como
archivos
maestros
de
accionistas,
bonistas, entidades
en que
se
invierte,
etc.
*Revisin y aprobacin,
por
personal
autorizado, de
informes delos
cambios a las
bases
de
datos.
*Pruebas peridicas de
archivos porlosparte de
auditora
interna.
*Comprobacin de validez
de importantes.
datos
*Mantener
un
determinado dendice
pasivos
a
capital.
*Ofrecer al pblico hasta
un
porcentaje determinado de
las
acciones
comunes de
empresa. la
*Todas las opciones de
compra
de
acciones y derechos
a
comprar
acciones tendran
la
aprobacin
previa de un
comit
directivo.
*Ningn prstamo a largo
exceder
de
un
plazo
determinado,lmite
ni
inters en excesodevengar
de la tasa
de
mercado promedio.
*La empresa no adquirir
un
porcentaje mayor de
otras
empresas
a
un
lmite
previamente establecido.
*Las inversiones en acciones
empresas se limitarn a
de
los
resultados de una
evaluacin
financiera previa.
*El departamento de
tesorera
tratar de cubrirse contra
ajustes
cambiarios de divisas.
*Listas
de
aprobadas. inversiones
*Uso y aprobacin de
formas
prenumeradas
estndar
llevar a cabo los para
ajustes.
*Investigacin de ajustes
que
excedan
una
determinada. cantidad
*Autorizacin especfica
ajustes, cuandode stos
coinciden nocon las
establecidas.polticas
*La empresa puede
versede satisfacer
impedida
necesidadessus
de capital a
medida
que
surgen.
*Los inversionistas o
los pueden retirarse
acreedores
en
tiempo
inoportuno.
*La empresa puede
obtener
financiamiento
con
condiciones
no
satisfactorias.
*Puede incurrirse en
altos
costos de capital.
*Puede
omitirse
el restricciones
cumplimiento de
y
clusulas
legales o de
prstamos.
los
*Puede tenerse una
estructura
de
capital no apropiada.
*Los recursos de capital
pueden
obtenerse
a costos o
condiciones enque no son
los
autorizados.
*Pueden hacerse
ilegalmenteinversiones
o que
contravienen
las
polticas establecidas por
administracin.
la
*Las
cuentas
presentarsepueden
como consecuencia de ajustes
o
reclasificaciones
errneas.
*Puede
no
correctamentereflejarse
en los
estados
financieros
las utilidades
de
entidades
en que se
tienese
invertido y que
contabilizan
por
el mtodo de
participacin.
Objetivo
#5.
Los
procedimientos de proceso
del ciclo de tesorera deben
de estar de acuerdo a las
polticas de la empresa.
Objetivo #6. Slo

deben
aprobarse aquellas
solicitudes
de obtencin o entrega
de
recursos que se ajusten a
polticas.
las
Objetivo #7. Slo
deben
aprobarse aquellas
solicitudes
de
compraventa de
inversiones
que
se ajusten a las
polticas
establecidas.

*Manuales
polticas
y
procedimientos.
*Verificacin peridica de
las aprobaciones que se
requieren
para
transferir
responsabilidades, cambios
en las formas o en los
sistemas de archivo.
*Pruebas
peridicas
de
razonabilidad que comparen
los
resultados
del
procesamiento
por
computador
con
los
calculados de antemano.
*Segregacin de funciones
entre los operadores del
computador y los programas
de
sistemas
y
de
aplicaciones.
*Revisiones
peridicas de
*Procedimientos
documentados
para
iniciar, revisar y
aprobar
solicitudes para obtener
o
devolver recursos
y comprar
vender
inversiones.
o
*Uso u control de
formas
prenumeradas.
*Archivo de firmas
autorizadas
para
aprobar transacciones
de
tesorera.
*Designacin por parte de
la
administracin o consejo
de
administracin de
aquellas
personas que pueden
ciertos documentos a nombre
firmar
de
la empresa.
*Limitacin del acceso a
los
archivos o datos de
entrada
manuales o basados en
el
computador.
*Revisin de los contratos
de
prstamos, actas, inversiones
de
tesorera,
por
externos.
consultores
*Los departamentos pueden
ser
reorganizados
y
cambiarse las asignaciones
del personal de modo que se
reduzca la segregacin de
funciones.
*Pueden llevarse a la
prctica procedimientos que
eviten las tcnicas de control
interno existentes.
*Pueden
modificarse
programas de computadora
para evitar los controles,
cambiar polticas contables
o
reducir
salvaguardas
sobre
los
activos.
*Pueden perderse datos en
las conversiones a nuevos
sistemas.
*Las
o
*Los transacciones
ejemplos de pueden
no
lograrse
los
objetivos 1, 2 y 3
son
aplicables a estos dos.
Objetivo #8. Los
recursos
obtenidos de
inversionistas
y
acreedores
deben
con exactitud
y en
informarse
forma
oportuna.
Objetivo #9. Los
gastos
financieros de
los recursos
de
capital
y las entregas
recursos dea inversionistas
acreedores y deben
informarse
con exactitud
y en
oportuna.
forma
Objetivo #10. Las compras
y
ventas
de inversiones
deben
informarse
con exactitud y
en
forma
oportuna.
Objetivo #11. Los productos
de inversiones en valores
las
informarse
con exactitud
deben
y
oportunamente.
Objetivo #12. Las
cantidades por inversionistas
adeudadas
o
acreedores,
as como
distribucin contable
de
la
dichos deben calcularse
adeudos
con
exactitud
y registrarse
como o pasivos en
activos
forma
oportuna.
Objetivo #13. Las
cantidades por entidades en
adeudadas
queinvierte, corredores y
se
as
otros, como la
distribucin
contable
de dichos
adeudoscalcularse con
deben
exactitud
y
registrarse como activos
o
pasivos
en forma oportuna.

*Preparacin oportuna de
las de asamblea y consejo
actas
de
administracin.
*Informes manuales o con
el
computador
del estado
guardan los que
prstamos,
cuanto aen pagos,
intereses,
vencimientos,
etc.
*Uso y control de
formas
prenumeradas
importantes. manuales o
*Informes
computador por
del estado
guardan las que
inversiones
en
cuanto a rendimientos,
plazos,
vencimientos,
etc.
*Limitacin del acceso a
la
informacin
contenida en
las de datos del
bases
computador,
mediante
un uso de
contraseas. de
*Totales
control
identificacine de fechas en
informes.
los
*Podran no registrarse
pasivos
en
que se ha incurrido.
*Pueden
incorrectamente o en un
perodo
equivocado
el
gasto
intereses, los de ingresos
dividendos por
e intereses, y
las
ganancias
o prdidas
inversiones. en
*Pueden distraerse,
usarse o
indebidamente
hurtarse
ingresos por intereses
dividendos. o
*Pueden no informarse
cambios
en
la
clasificacin
de o
inversiones
financiamientos.
*Las
utilidades y prdidas
en
moneda
extranjera y
contratos los
de cambio
para
entrega futura
de divisas
pueden
informarse
incorrectamente.
*Comparacin de los
acuerdos
de
las actas del consejo
de
administracin
con
transacciones registradas
las
por persona independiente
una
a
quien
registra las plizas
de
tesorera.
*Comparacin de las
rdenes
de compra y venta de valores
a
corredores
con los avisos de
los
corredores.
*Registro
cronolgico
rdenes de compra
de y venta
de
valores
para determinar
que
cada
compra y venta
se dentro del perodo
reconoce
de
tiempo
apropiado.
*Conciliacin del total
de
dividendos a pagar
con
las
acciones en circulacin.
*Conciliacin de los
acumulados con las
intereses
cantidades
a pagar por deudas o a
cobrar
por inversiones.
*Conciliacin
de
las
transacciones registradas
con
los estados de cuenta de
los
corredores,
bancos
o
fideicomisos.
*Procedimientos
para aadir, cambiar o
informacin de bases de datos
eliminar
y
tcnicas para proteger
informacinlacontenida en
dicha
bases de datos.
*Pueden ser incorrectos

los
saldos
de las cuentas
inversin,de crditos
capital
y de las cuentas
bancarios,
por
cobrar
y pagar que le
son
relativas.
Objetivo #14. Cuando
principios losde
generalmente contabilidad
requieren que se
efecten
cambios a los
valores de
las
inversiones,
estos
cambios
deben calcularse
con
exactitud
y
registrarse en forma
oportuna.
Objetivo #15. Las

cantidades a
adeudadas
acreedores, entidades
en que
inversionistas,
se
invierte, corredores y otros y
los
ajustes
relativos,
clasificarse,deben
concentrarse
e
informarse correctamente.
Objetivo #16. Las
cantidades por
adeudadas
inversionistas,
deudores,
corredores,
que
invirtieron en la empresa
entidades
y
los
ajustes relativos,
deben
clasificarse,
concentrarse
e
informarse correctamente.
Objetivo #17. Los

recursos los productos de
obtenidos,
esos
recursos
(intereses
dividendos),
las entregas de
y
los
mismos
y sus ajustes
deben
aplicarse
correctamente.
Objetivo #18. Las compras
y
ventas
de inversiones,
productossus y ajustes
deben
aplicarse oportunamente.

*Procedimientos
documentados
para
las
peridicascomparaciones
de los valores
libros
con los valores
en
mercado.de
*Revisin de los cambios en
los
valores
por
independientepersonal
a quin
los
registr originalmente.
*Utilizacin
de
servicios
externos
como:
Nacional de Comisin
Valores,
Nacional
Bancaria,
Comisin
para en los
informar cambios
valores
de mercado.
*Procedimientos
documentados
de
proceso, corte y cierre de
de
fin perodo.
*Comparacin de
resultados
reales con los presupuestados
y
anlisis
de las
variaciones.
*Revisin
y seguimiento de
los
informes
de transacciones
de
tesorera
pendientes
de
procesar.
*Sistemas
de
simultnea
o
escritura
sistemas en
comparables basados
computador, enelque se
preparan
al
mismo tiempo, en una
forma,
el
correspondiente registro y
los
auxiliares
y mayores de
las
cuentas
por pagar.
*Fechas predeterminadas
para
controlar
la oportunidad de
cortes de procesamiento
los
y
produccin
de
peridicos en el informes
computador.
*Conciliacin de los totales
de
lotes de comprobantes y
totales
de entradas o salidas de
efectivo
con los cambios en los
saldos
del
archivo
maestro
de y
inversiones
*Conciliacin en forma
regular
de
los saldos de auxiliares
de
inversiones,
prstamos
accionistas.
y
* Formar lotes y conciliar
los
totales
de entrada con los
totales
de
procesamiento y los
nuevosacumulados.
saldos
*Revisin de los estados
de
cuenta
de los corredores,
de
valores
o institucin bancaria
y
pronta
investigacin de
las
partidas vencidas.
*Pueden ser incorrectos
los
saldos
de las cuentas
de crditos
inversiones,
capital
y de las cuentas
bancarios,
por
cobrar
y pagar que le
son
relativas.
*Pueden
no
procesarse
intencionalmente,
o
resultado
de como
errores, pago
inversiones, intereses,
de
prstamos
o dividendos, etc.
*Pueden cometerse errores
en asientos contables.
los
*Puede
duplicarse
la
contabilizacin
comprobantes.
*Pueden ocasionarse
problemas serios
para
oportunamente cerrar
el perodo
de
operaciones.
*Pueden existir errores en
la
clasificacin
contable de
las
transacciones
de tesorera
o
bien
no registrarlas en
perodoelcorrespondiente.
*Los movimientos pasados a

las
cuentas
de auxiliares pueden
no
concordar
con los
pasados
al mayor.
movimientos
*Las
operaciones
con financieras
instituciones
o
corredores, pueden
pasarse
incorrectamente
y
pagos equivocados.ocasionar
*Pueden tomarse decisiones
en a informacin
base
incompleta
o
inexacta que se encuentre
en auxiliar de una
un
financiera o accionista.
institucin
Objetivo
#19.
prepararse asientos
contables
por
las cantidades que
se o a
adeudan,
cobrar
de,
inversionistas,
entidades en que se
invierte, y otros y por
corredores
los
ajustes
relativos.
Objetivo #20. Los
contables
asientos de tesorera
deben
concentrar
y clasificar
transaccioneslasde acuerdo
a
polticas de la empresa
Objetivo #21. La
informacin
para
determinar bases
de derivada de
impuestos
actividades las
de tesorera
debe
producirse
correcta
oportunamente. y

*Preparacin de un catlogo
cuentas
conteniendo
descripcin una
de cada cuenta,
as
como
instrucciones de
qu deben afectar
conceptos
las
mismas.
*Presupuestar e informar
de
acuerdo
con
la
clasificacinmisma
de cuentas
analizar
lasy
importantes variaciones
entre los
saldos y los
reales
presupuestados. de perodo
*Comparaciones
a
perodo
de los montos
de
asientos contables
recurrentes.
*Conciliacin de los
registros
cronolgicos manuales con
los
producidos por el
*La
existencia
de
procedimientos
para preparar, concentrar
y
comunicar
la informacin
de
impuestos
requerida.
*Una clasificacin de
un plan de codificacin y
cuentas,
otros
criterios para facilitar
la concentracin
clasificacin,
y
obtencin automtica de
informacinla de
impuestos
requerida.
*Los
estados
podran no ser preparados
en
forma
oportuna,
o por uno o
incorrectamente
mslos siguientes factores:
de
-Omisin en el registro
de
transacciones.
-Omisin en el registro de
un
asiento
contable.
-Codificaciones incorrectas.
-Asientos contables
duplicados.
-Cortes
impropios.
*Usar datos errneos en

los
clculos
de impuestos.
*Pagar multas y recargos.
*Pagar impuestos en exceso.
Objetivos de verificacin y evaluacin.

Tcnicas para su
logro
Objetivo
#22.
*Manuales
verificarse y Deben
evaluarse
procedimientos y
en
polticas,de organizacin
forma
peridica los
grficas
saldos
y documentacin
registrados
de
otra
que: las cuentas,
inversiones, efectivo,
-Listen
financiamiento
y
informes, polticas que
capital
y las actividades
actividades,
de
hanevaluarse, cundo van
transacciones
relativas.
de
a
ser
estos verificados
y y por quin.
evaluados
-Describan como
documentarse deben
los
resultados
de
la revisin y a quin
debe
comunicarse.
*Tcnicas utilizadas
describir errores
paray
omisiones:
-Conciliacin de los
saldos
del
mayor con los
ya sea manualmente o por
auxiliares,
el
computador.
-Anlisis
de
tendencias y ndices,
variaciones.
*Los informes
para preparados
la
pudieranadministracin
informacin errnea.
*Las decisiones
importantes
que
pudiera tomar
la
administracin
basarse
en
errnea. informacin
*Algunos
errores
omisiones en lay
salvaguardaautorizacin
fsica,
y
procesamiento
transacciones pudieran
inadvertidos
y no
pasar
ser
corregidos.
Objetivos de salvaguarda fsica.

Tcnicas para su
logro
Objetivo #23. El acceso
*Almacenaje
y
al
efectivo
y los valores
externos.
servicios
debe
permitirse
nicamente
*Seguros y fianzas
de
acuerdo
con
fidelidad alde personal
que
establecidas.polticas
maneja valores.
*Archivos de firmas
del
personal autorizado.
*Control de llaves
archivos. para
*Disposicin de lugares
de
trabajo que permita
visibilidadla mxima a
supervisores.los
Objetivo #24. El acceso
*Cajas fuertes,
a registros de
gabinetes
los
cerrados con
llave,
accionistas
biblioteca
de
tenedores de deuda y
segura
de cintas y
de
discos
inversiones,
as como
magnticos,
las
formas
importantes,
externo de reserva
lugares
y
procedimientos de
registros para
y archivos
proceso,
del
debe
permitirse
computador.
nicamente
de
acuerdo con
*Custodia
controlada
polticas
y de
establecidas.
prenumeracin
formas
importantes.
*Segregacin de funciones
y
responsabilidades
restriccin al acceso.
*Auditoras
peridicas de
cumplimiento.
*Seguros
y fianzas
fidelidad, de
incluyendo
prdida dela registros
y
documentos.
*Procedimientos
sistemticos
de
archivos de
informacin.
*El efectivo o los
valores sustraerse,
pudieran
perderse,
destruirse
o
distraerse
temporalmente.
*Los registros
pudieran
destruirse
o perderse, lo
cual
pudiera
resultar en:
-Imposibilidad para
preparar
informes
confiables.
-Incapacidad para realizar
las
inversiones
en valores.
*Los registros
usarse enpudieran
forma indebida
por
personal
no autorizado.
*Los medios de proceso
de
informacin,
particularmente
los
del computador,
pudieran
perderse,
destruirse
alterarse, lo o cual
resultar en: podra
-Una
incapacidad
informar.para
-Una distorsin de
las informadas.
actividades
*Evaluacin del
control
interno.
DICTAMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO. BOLETN 4100
El objetivo de ste boletn es el de establecer las normas de informacin

aplicables al dictamen que el contador pblico emite cuando es contratado
para efectuar una revisin del sistema de control interno contable de una
empresa.
Pronunciamientos normativos relativos al dictamen del contador pblico
sobre el control interno contable
El dictamen del contador pblico sobre el sistema de control interno de
una empresa deber contener lo siguiente:
a) Alcance del trabajo y fecha de periodo al cual se refiere la opinin
b) Mencin de que el estudio y evaluacin del sistema de control interno
contable se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas
c) La indicacin de que el diseo y mantenimiento del sistema de control
interno contable es una responsabilidad de la administracin y una
descripcin de los objetivos que el mismo persigue
d) La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier
sistema de control interno, que pueden permitir que existan errores o
irregularidades y no ser detectadas y de que cualquier sistema est
sujeto al deterioro por cambios en las circunstancias o incumplimiento
de las tcnicas de control
e) La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los
objetivos del control interno contable, diseado para prevenir o
detectar errores o irregularidades que afecten en forma importante las
cifras que muestran los estados financieros
Limitaciones en el alcance
Para poder emitir una opinin sin salvedades, el contador pblico
deber estar en posicin de aplicar todos los procedimientos que considere
necesarios en las circunstancias.
Cualquier restriccin respecto al alcance de su trabajo ya sea impuesta
por el cliente, o por las circunstancias implicar que el contador pblico emita
una opinin con salvedades o bien se abstenga de opinar.

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ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

El control interno es un elemento fundamental de la administracin que no

NORMAS A LAS QUE SE SUJETA EL AUDITOR EN

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Pedidos con estndares

3. Las cuentas y los

Cambios del personal

Pedidos con estndares

7. Cada pedido autorizado

9. Las facturas deben

10. Control del

11. Las facturas deben

del efectivo que

12. Clasificacin correcta y

Aplican mismas tcnicas

Asientos en las cuentas

Existen los mismos

Aplican mismas tcnicas

Existen los mismos

Revisin acuciosa de los

17. Los asientos contables

los asientos contables por

Existen los mismos

Contar con un calendario

Usar datos errneos en

Pagar multas y recargos.

Tcnicas utilizadas para

20. El acceso al efectivo

Los saldos en los libros

CONTROL INTRNO DEL CICLO DE COMPRAS

El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:

Enlace con otros ciclos

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de

21. Los proveedores

22. El precio y condiciones

Polticas por escrito de

23. Las distribuciones de

24. Todos los pagos por

Las cuentas por pagar

26. Aprobacin de rdenes

27. Slo deben

28. Los bienes, mercancas

Ordenes de compra que

29. Los montos adeudados

30. Todos los pagos por

31. Los importes

32. Los pagos y los

Existen los mismos

34. Deben prepararse

35. Los asientos contables

Los movimientos en las

Existen los mismos

CONTROL INTERNO DEL CICLO DE PRODUCCION

La actividad ms importante del ciclo de produccin es la obtencin de un