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2015/1
directamente con el vendedor (sujeto pasivo jurdico) con quien establece la relacin
tributaria exigindole el pago del impuesto independientemente de que ste se lo cargue al
consumidor en el precio o lo asuma al absorberlo total o parcialmente.
El proceso del impuesto a las ventas se inicia en Alemania en 1916, siguindole Francia en
1917, Italia en 1919, Blgica en 1921, Austria en 1923 y posteriormente en Inglaterra
alrededor de 1925; aunque su auge como un gravamen generalizado a las ventas se da al
concluir la segunda guerra mundial, dada la necesidad de los estados de incrementar los
recaudos tributarios que permitieran la reconstruccin de los pases Europeos y las
dificultades para establecer tributos a la riqueza en una sociedad con la infraestructura
econmica destruida y donde la tierra como factor productivo se encontraba abandonada.
Por el contrario, el comercio presentaba altos ndices de recuperacin. El gravamen floreci
a nivel interno, evitando gravar el comercio exterior, es decir, facilitando la circulacin de
mercancas entre pases tal como lo proponen los postulados del Acuerdo General de
Aranceles y Comercio (GATT).
A partir de 1962 se dispone la armonizacin del impuesto a las ventas en la Comunidad
Europea, pero stas solo se aplicaron como un tributo intracomunitario a partir de 1970
cundo ya se haba implementado incluso en algunos pases Latinoamericanos.
CREACIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS EN COLOMBIA
Relativamente nuevo en su estructura actual en Colombia, el impuesto a las ventas ha
venido siendo objeto de constantes modificaciones por parte de los gobiernos de turno que
han visto en esta imposicin la forma ms expedita de obtener recursos mitigando el
costo social y poltico que implica la creacin de impuestos.
Las diferentes modificaciones nos han llevado a tener un impuesto que est presente en
casi todas las actividades de la vida econmica del pas con una alta incidencia en la
determinacin de alternativas empresariales y que da a da gana espacio como fuente de
financiacin del estado. La siguiente resea tratar de mostrarnos someramente su
evolucin y los principales cambios presentados por el impuesto a las ventas desde su
creacin.
El antecedente histrico ms cercano al impuesto a las ventas en Colombia, se puede
ubicar en la Alcabala que se cobraba en la poca de la colonia (importado de la
experiencia en el Reino de Castilla del cual se habl anteriormente), el cual gravaba la
venta de bienes muebles e inmuebles en el comercio interno de las indias y a veces se
extenda al comercio externo.
El impuesto a las ventas solo vino a aplicarse por primera vez a partir del 1 de enero de
1965. Ya con anterioridad a 1960 se haba adoptado un impuesto generalizado a las ventas
en algunos pases de Latinoamrica (Argentina 1935, Ecuador y Uruguay en 1941 y
Nicaragua en 1958).
El origen legal del impuesto sobre las ventas en Colombia se encuentra en las facultades
extraordinarias conferidas al presidente de la Repblica, mediante la expedicin de la ley
21 de 1963, cuando lo faculta para establecer impuestos nacionales sobre las ventas de
artculos terminados, efectuados por parte de productores o importadores.
Se aplican en principio, tarifas que oscilan entre el 3% y el 10% y se exceptan artculos
relativos a los renglones de alimentos de consumo popular, textos escolares, drogas y
artculos cuya destinacin sea la exportacin.
El impuesto se aplica solamente en la etapa de produccin, gravando la venta de bienes
terminados producidos en el pas o importados. A las empresas se les permita deducir de
la base gravable el costo de adquisicin de los insumos sobre los cuales se haba pagado
impuesto. No result ser un sistema muy tcnico y origin distintas vas de evasin por lo
cual tuvo que ser modificado rpidamente.
La siguiente cronologa resalta los principales hitos en la evolucin normativa del impuesto
en nuestro Pas, muchos de ellos coincidentes con las reformas tributarias planteadas hasta
el da de hoy.
con los requisitos legales, los impuestos correspondientes a costos y gastos pueden ser
descontados.
El periodo fiscal del impuesto sobre las ventas era bimestral para los productores y
exportadores con derecho a devolucin y anual para los dems responsables. Se prescribe
adems, un rgimen simplificado para el manejo del impuesto por parte de los pequeos
comerciantes que siendo responsables del impuesto, no tengan una infraestructura
econmica y administrativa adecuada para su manejo (naturalmente, se establecieron los
parmetros para pertenecer a dicho rgimen especial).
En cuanto a la base gravable, la fundamenta en el precio total de la operacin as se realice
de contado o de crdito incluyendo los gastos de financiacin y dems erogaciones
complementarias con exclusin de los descuentos comerciales no condicionados y los
empaques o envases que son objeto de devolucin de acuerdo con la costumbre mercantil.
El valor mnimo de la transaccin es el valor comercial de la transaccin.
Contablemente, adems de reiterar para los responsables inscritos en el rgimen comn, la
obligacin de facturar y llevar contabilidad de sus negocios, se estableci la obligacin de
manejar una cuenta de mayor o de balance denominada impuesto a las ventas por pagar.
LEY 49 DE 1990
Se introducen algunas reformas sustanciales al impuesto, entre los aspectos ms relevantes
podemos enunciar los siguientes:
A partir de Enero de 1991 se incrementa la tarifa general del 10% al 12%.
Se ampli la base gravable al incorporarse una nueva gama de servicios gravados.
Se limitaron los bienes exentos,
exporten.
quedando
Se estableci que la financiacin del impuesto a las ventas, no genera impuesto adicional.
LEY 6 DE 1992
Se increment la tarifa en forma transitoria del 12% al 14% la cual regira del 1 de
enero de 1993 al 31 de diciembre de 1997.
Se ampli el universo de aplicacin del impuesto a las ventas sobre servicios,
determinando que todos los servicios prestados en el territorio nacional son gravados, salvo
algunas excepciones que se consideran como servicios excluidos. Anteriormente se
enunciaba cuales eran los servicios que eran gravados.
qued en un 20%. Para cumplir con los acuerdos internacionales, se empezar a unificar el
IVA que pagan los importados hasta 1.400 centmetros cbicos, con los ensamblados en el
pas; Para los vehculos nacionales la tarifa subir gradualmente del 20 al 25 por ciento
entre 2003 y 2005; Para los carros importados hasta 1.400 centmetros cbicos, la tarifa
bajar gradualmente durante el mismo perodo, hasta llegar al 25 por ciento en 2005. Hoy
pagan una tarifa del 35 por ciento.
Se estableci para los aos 2003, 2004 y 2005 la posibilidad de descontar el impuesto
sobre las ventas el IVA pagado por la compra o importacin de maquinaria industrial. Este
se solicitar dentro de los tres aos siguientes contados a partir del bimestre en que se
importe o adquiera la maquinaria. El 50 por ciento en el primer ao, 25 por ciento en el
segundo y el 25 por ciento restante en el tercer ao.
Con la Reforma Tributaria se reestableci el rgimen simplificado para las personas
naturales con ingresos menores a 400 salarios mnimos al ao, igualmente se involucr en
este rgimen a, los profesionales independientes con ingresos menores a 200 salarios
mnimos
Esta Reforma Tributaria estableci un IVA del cinco por ciento para los juegos de suerte y
azar, excepto para las loteras y a partir del 2005 un IVA del 2% para todos los productos
que a la fecha de encontraban excluidos. Se fij adems un IVA adicional del 3% a la
cerveza desde primero de enero del 2003; (stos ltimos aspectos fueron declarados
inexequibles posteriormente).
2011
En el ao 2011 se dieron realmente pocos cambios en cuanto al impuesto a las ventas; a
continuacin los mas relevantes:
Ley 1430
En su artculo 13 modific el Art. 437-2 ET (Nuevos Agentes de Retencin en el Impuesto
sobre las Ventas) Proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando
adquieran bienes o servicios gravados a Responsables del Rgimen Comn deben hacer
Retencin del 50% del IVA (inicialmente el 75%)
Ley 1493
Incluy como servicios excluidos del iva a los espectculos pblicos de las artes escnicas
y los Servicios artsticos prestados para la realizacin de los mismos
Ley 1450 (Plan de desarrollo)
Modific el art 424 del ET (Bienes excluidos del IVA) adicionando el Fertilizante Cal
Dolomita inorgnica para uso agrcola. Y suprimiendo las Layas, (herramientas de mano
agrcola)
Igualmente se modific Art. 428-1 ET (importacin de activos por instituciones de
educacin y centros de investigacin) estableciendo como exentos del Los equipos y
elementos que importen los centros de investigacin o desarrollo tecnolgico de las
instituciones de educacin formal siempre y cuando sean destinados al desarrollo de
proyectos de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin Segn calificacin del
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Ley 1607 de 2012
Esta ley introdujo una reforma de fondo en la tributacin en Colombia, en los diferentes
impuestos que cobra y administra la Direccin de Impuestos Nacionales, adems de crear
una nueva imposicin como es el impuesto al consumo. Con respecto al impuesto a las
ventas podemos resaltar las siguientes modificaciones.
1. Tanto el arrendamiento de locales para usos diferentes a vivienda como los servicios de
hotelera quedaron gravados con la tarifa general del 16% (anteriormente aparecan como
un servicio gravado con IVA del 10%.)
2. Los servicios de vigilancia y aseo, y los prestados por las empresas temporales de
empleo y las CTA, que venan generando un IVA del 1,6% sobre el componente de mano de
obra, ahora generarn un IVA del 16%, pero solo sobre la parte que corresponda al AIU.
3. Las personas jurdicas que administran copropiedades comerciales o mixtas y cobran por
el servicio de parqueadero, tendrn que responder por un IVA del 16%.
4. Algunos bienes que venan gravados al 10% y ahora rebajaron al 5%.
5. Algunos bienes cambiaron su clasificacin de excluidos a exentos y viceversa.
6. Con los cambios de esos bienes, se ocasionaron situaciones especiales como la de los
ganaderos vendern un bien exento, gravado a tarifa 0%, lo que implica que tiene que
inscribirse en el IVA rgimen comn del IVA, y llevar obligatoriamente contabilidad, al
menos para fines fiscales.
7. El servicio de restaurante queda excluido del impuesto a las ventas y queda gravado con
un nuevo impuesto denominado impuesto al consumo.
8. De acuerdo con los ingresos, las declaraciones de IVA se tendrn que presentar segn la
nueva periodicidad (bimestral, cuatrimestral o anual).
Con estos cambios, bsicamente se busca hacer una unificacin de tarifas que quedaron
bsicamente en la tarifa general del 16% y una especial del 5%.
2013
Para el 2014 bsicamente contina la misma normatividad vigente para el 2013 tanto en la
parte sustancial como procedimental. Loa aspectos nuevos con respecto al iva involucrados
en los decretos de fin de ao reglamentaron algunos aspectos de las devoluciones del
impuesto.
2014
La ley 1739 de 2014 trajo como novedades fundamentales las siguientes:
Derogatoria del artculo 498-1 que permita a los responsables del rgimen comn
descontar del impuesto sobre la renta el IVA causado y pagado por la adquisicin o
importacin de bienes de capital.
Se incorporan los bingos con una base gravable mensual equivalente a 3 UVT por cada
silla.
Se establecen condiciones para la exoneracin de IVA a la introduccin de artculos con
destino al servicio oficial de misiones diplomticas.
Se elimina la devolucin del IVA en la adquisicin con tarjetas dbito y crdito
LECTURA COMPLEMENTARIA
CINCUENTA AOS EN COLOMBIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO IVA
Rubn Vasco Martnez
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Editorial CIJUF pgs. 19 a 54 pgs. 57 a 84
2012
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
Mauricio Plazas Vega
El IVA en Colombia
Editorial Temis s.a. Pgs. 20 a 28
PARA REFLEXIONAR
Cul es su opinin sobre respecto de las siguientes afirmaciones:
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BIBLIOGRAFIA
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