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Licda. (Asesora)
M. Sc. (Revisora)
Examinador
Examinador
Examinador
Licda.
Asesor
M. Sc.
Revisora
DICTAMEN DE APROBACION
DEDICATORIA DE AGRADECIMIENTO
CONTENIDO
RESUMEN
INTRODUCCIN
II
CAPTULO1
1.1.
VISIN
1.2.
MISIN
1.3.
ACTIVIDAD ECONMICA
1.4.
INFRAESTRUCTURA
1.5.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.5.1.
1.5.2.
Leyes Ordinarias
1.5.3.
Leyes Reglamentarias
1.5.4.
Impuestos Directos
1.5.5.
1.6.
OBLIGACIONES LABORALES
1.7.
ESTRUCTURA ORGNICA
1.7.1.
Gerente General
1.7.2.
Gerente de Produccin
1.7.3.
Gerente Administrativo
1.7.4.
Gerente de Operaciones
10
1.7.5.
Gerente de Ventas
10
1.7.6.
Auditoria y Contabilidad
10
1.7.7.
10
1.7.8.
Vendedores
10
1.7.9.
11
11
1.8.
13
1.8.1.
13
1.8.2.
13
1.8.3.
Pregunta de Investigacin
14
1.9.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
14
1.9.1.
Objetivo General
14
1.9.2.
Objetivos Especficos
14
1.10.
14
1.10.1. Justificacin
14
1.10.2. Delimitacin
15
CAPTULO2
13
2.1.
13
2.2.
CONTABILIDAD
15
2.3.
POLTICAS CONTABLES
16
2.4.
TIPOS DE CONTABILIDAD
16
2.4.1.
Contabilidad de Costos
16
2.4.2.
17
2.4.3.
Sistemas de Contabilidad
17
2.4.4.
17
2.4.5.
17
2.5.
COSTOS
18
2.6.
19
2.6.1.
19
2.6.2.
A Su Actividad
20
2.6.3.
20
2.6.4.
21
2.6.5.
22
2.7.
SISTEMAS DE COSTOS
22
2.7.1.
23
2.7.2.
24
2.7.3.
24
2.7.4.
Costeo estndar
25
2.7.5.
26
2.8.
26
2.8.1.
Materia Prima
26
2.8.2.
Mano de obra
27
2.8.3.
Gastos de fabricacin
28
28
29
2.9.
Costo Primo
29
2.10.
Inventarios
29
29
30
31
2.11.
31
CAPTULO3
36
3.1.
OBSERVACIN
37
3.2.
ENTREVISTA
37
3.3.
NIVEL DE INVESTIGACIN
38
3.3.1.
DISEO DE LA INVESTIGACIN
38
3.4.
POBLACIN Y MUESTRA
39
3.4.1.
Poblacin
39
3.4.2.
Muestra
39
3.5.
39
3.5.1.
40
3.6.
40
CAPITULO 4
41
4.1.
DE LA OBSERVACIN
41
4.2.
DE LA ENTREVISTA
43
4.2.1.
Propietario
43
4.2.2.
Gerente de Operaciones
45
4.2.3.
Contador General
45
4.3.
ANLISIS DE INFORMACIN
46
4.3.1.
49
4.3.2.
Anlisis Contable
53
4.3.3.
Anlisis de auditora
56
4.3.4.
57
4.4.
Respuesta a la Pregunta
62
CAPTULO 5
64
5.1.
INTRODUCCIN
64
5.2.
PROBLEMA
64
5.2.1.
65
5.2.2.
65
5.2.3.
65
5.3.
SOLUCIN AL PROBLEMA.
66
5.3.1.
66
5.3.2.
67
5.4.
91
5.4.1.
Plan de implementacin
91
5.4.2.
Plan de capacitacin
91
5.4.3.
Plan de evaluacin
91
5.5.
92
5.6.
PERSONAL INVOLUCRADO
92
5.7.
93
5.7.1.
93
5.7.2.
93
5.8.
94
5.8.1.
Viabilidad Econmica
94
5.8.2.
Viabilidad Tcnica
95
5.8.3.
Viabilidad Legal
95
41
47
48
50
52
54
58
58
60
61
68
68
69
69
71
72
72
75
76
77
78
79
80
81
82
83
83
84
85
86
87
88
89
90
94
103
12
35
104
104
105
105
Resumen
La investigacin se desarroll en la Empresa Regioplast, productora de Bolsa Plstica, que se
encuentra ubicada en el municipio de Mixco, manzana No. 5 el Naranjo, departamento de
Guatemala.
Introduccin
En cuanto contenido del trabajo; la investigacin quedo estructurada en cinco Captulos que se
detallaran a continuacin:
los
antecedentes del objeto de estudio, y otras investigaciones vinculadas, que formaran parte en la
base conceptual para el anlisis respectivo de la informacin.
ii
Captulo 4, Refiere al anlisis de los resultados, desde el punto contable fiscal y legal de
auditoria, con el objeto de obtener la respuesta de la pregunta planteada.
Captulo5, Se refiere a la propuesta final, con sus correspondientes cedulas de costos, hojas
tcnicas, anlisis de variacin financiero, para la solucin del problema planteado, as como la
duracin y costo del
iii
Captulo1
1. Antecedentes
Regioplast. Es una empresa guatemalteca dedicada a la fabricacin y distribucin de bolsa
plstica al sector comercial e industrial, comprometidos de que todos procesos sean de calidad
para satisfacer las necesidades de los clientes.
Fundada en el ao 2009, desea ser una empresa reconocida y distinguida en el segmento de bolsa
plstica en el mercado nacional, a travs de nuestra variedad de productos de alta calidad y
ofrecer a nuestros clientes un servicio de excelencia. En la fabricacin, negociacin y
comercializacin de la venta de bolsa plstica.
1.1.
Visin
Regioplast, desea ser una empresa reconocida y distinguida en el segmento de bolsa plstica en
el mercado nacional, a travs de nuestra variedad de productos de alta calidad y ofrecer a nuestros
clientes un servicio de excelencia.
1.2.
Misin
1.3.
Actividad Econmica
Producir por medio de maquinaria extrusoras, todo tipo de medidas de bolsa, y el proceso de
materias prima de Polipropileno, productos que son distribuidos en el mercado local e
internacional.
1.4.
Infraestructura
Cuenta instalaciones dividida en tres reas, Planta de produccin, Bodega de Materias Prima, y
Bodega de producto terminado. Brindando empleo a un total de empleados de 83.
1.5.
Obligaciones tributarias
Figura 1
Piramide Jerarquica Juridica
Leyes Ordinarias:
Cdigo de Comercio
Cdigo de Trabajo
Leyes reglamientarias, se agrupan en:
Impuestos Directos Ley del impuesto sobre la renta (ISR)
Impuesto sobre productos financieros Impuesto nico sobre
Imnuebles (IUSI) Impuestos Indirectos Reglamento de la ley del
IVA Derechos Arancelarios de importacin (DAI) Impuesto de la
circulacin Ley orgnica del IGSS Ley de Bonifiacin Anual y
Leyes Individualizadas:
Contrato de trabajo
La carta constitutiva es la ley ms importante a cuyo alrededor giran todas las dems leyes y
normas de la Repblica.
Es la ley fundamental que sirve para establecer los principios y los derechos de los
guatemaltecos, para establecer la organizacin jurdica y poltica del Estado, es en si la ley
Suprema, responsable de la promocin del bien comn, consolidacin, legalidad, seguridad,
justicia, igualdad, libertad y paz.
Cdigo de Comercio decreto 2-70, actualizado y con sus reformasCuando se desea ejercer una
actividad econmica, se toma en cuenta este decreto del derecho mercantil, siendo un conjunto de
normas que se aplican a los comerciantes en su actividad profesional, a los negocios jurdicos,
mercantiles y a las cosas mercantiles.
Cdigo Tributario decreto No. 6-91, con sus reformas las normas de este Cdigo son de derecho
pblico y regirn, las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales a las que se aplicarn
en forma supletoria.
Ley del impuesto sobre la renta Decreto 26-92, el reglamento y reformas -ISREste impuesto se genera cada vez que se producen las rentas y ganancias de capital obtenidas en
el territorio nacional que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas.
En el caso de esta empresa debe presentar declaracin de -ISR- jurada mensual y dentro de los
primeros tres meses de cada ao, se deben presentar declaracin jurada anual informativa
correspondiente a los ingresos obtenidos en el ao calendario inmediato anterior.
Tabla 1-Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Sobre la Renta
Importe fijo
Q.0.00 a Q.30,000.00
Q.0.00
Tipo impositivo de
5% sobre la renta imponible
Sobre el excedente de Q.30,000.00 para l:
Ao 2012 el 5%
Q.30,000.00 en adelante
Q.1,500.00
Ao 2013 el 6%
Ao 2014 en adelante el 7%
En el artculo No. 44, los tipos impositivos deben ser calculados de acuerdo a la tabla anterior,
por lo cual es necesario establecer de manera mensual el monto de su facturacin y sobre el
ingreso total sin incluir el IVA- ni rentas exentas, aplicar Q.1, 500.00 de Impuesto Sobre la
Renta sobre los primeros Q. 30,000.00 y luego el porcentaje dependiendo el ao.
Para este tipo de rgimen est autorizado el pago por medio de retencin definitiva, aplicado
cuando preste servicios o ventas, o bien pueden realizar pagos directos a la SAT-, si la
facturacin es menor a Q2,500.00 excluyendo el Impuesto al Valor Agregado IVA- sea,
Q2,800.00 con impuesto agregado.
No est obligado
Impuesto nico Sobre Inmuebles, Decreto 15-98 -IUSI-Arbitrio anual que grava la propiedad o
posesin de los bienes inmuebles situados en la Repblica, exigido sin contraprestacin
especfica.
1.La venta o permuta de bienes o muebles o derechos reales constituidos sobre ellos,
3.Las importaciones, y
4.El arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, entre otrosSe pagar una tarifa nica, artculo
No. 10 del doce por ciento (12%) sobre la base imponible.
Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano, Resolucin 224-2008 -CAUCA-, explica los
derechos arancelarios de importacin, fue aprobado por medio de la Resolucin nmero 2232008 del Consejo de Ministros de Integracin Econmica (COMIECO), el 25 de abril de 2008.
Generalmente, las materias primas utilizadas son importaciones de Brasil, Japn, y Estados
Unidos, siendo este el 75% aproximadamente, el resto es adquirido dentro del pas.
Decreto No. 70-94, impuesto de la circulacin de vehculos, terrestres, martimos y areos, que
se desplacen en el territorio nacional.
Decreto 38-92 y sus reformas, ley del impuesto a la distribucin del petrleo crudo y
combustibles derivados del petrleo -IDP-. As tambin est sujeto a los timbres de prensa, tasas
y arbitrios municipales.
-ISR-
Opcional Simplificado
sobre ingresos
-ISR-
Declaracin jurada
-IVA-
General, operaciones
locales
Vehculos
Circulacin
vehculos
Pago
mensual
(131)
Anual
(141)
de
Anual
(401)
Esta empresa est sujeta a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades -NIFF- para -PYME- 1.2, donde se define a las pequeas y medianas
entidades por:
a.No tener obligacin pblica de rendir cuentas, y
b.Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Sin embargo, los estados financieros deben llenar caractersticas cualitativas como:La
comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad, esencia sobre la
forma, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad, equilibrio entre el costo y beneficio.
As mismo est sujeta a las Normas Internacionales de Auditoria -NIA-, porque la empresa usa
una organizacin de servicios, con el servicio externo de contabilidad. -NIA- 402, A4.
Mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria.
1.6.
Obligaciones Laborales
La empresa est regida bajo el Cdigo de Trabajo Decreto No. 14-41, donde se regula los
derechos, obligaciones de patronos y trabajadores, con ocasin del trabajo y crea instituciones
para resolver sus conflictos.
Dentro de las obligaciones del patrono hacia el trabajador se puede mencionar como lo contempla
el Cdigo de Trabajo, pagar el salario mnimo como lo establece anualmente el Acuerdo
Gubernativo.
Tabla 4-Salario Mnimo
Acuerdo No.
520-2011
359-2012
537-2013
2012
2013
2014
68
71.50
74.97
8.50
8.93
9.38
12.75
13.40
14.07
Ao
Salario Mnimo
diario
Hora normal
Hora extra
Cumple con los descansos semanales, pago de vacaciones (15 das), e indemnizaciones
(Constitucin Poltica de la Repblica artculo 102, literal o), velar porque sus empleados estn
seguros dentro de sus instalaciones.
Cumple con la Bonificacin: Decreto 37-2001 - Arto. 1, bonificacin incentivo de Q250.00, este
se crea a favor de todos los trabajadores del sector privado del pas, cualquiera que sea la
actividad en que se desempeen, que deber ser pagado junto con al sueldo mensual devengado,
as tambin, la Ley de Bonificacin Anual Decreto 42-92 Bono 14 Arto. 1 y 2, se establece
con carcter obligatoria, para todo patrono, tanto del sector pblico como del privado,
bonificacin anual equivalente a un salario o sueldo mensual, por un ao trabajado o
proporcional.
8
As mismo, cumple con la Ley orgnica del IGSS, cuyo objeto es el de dar proteccin mnima a
todos sus empleados inscritos, a base de una contribucin proporcional a los ingresos de cada
uno, actualmente tiene a todos sus empleados, inscritos, excluyendo, nicamente al contador por
ser un servicio externo.
1.7.
Estructura Orgnica
1.7.8. Vendedores
10
Tienen a su cargo la labor de bsqueda, seguimiento y realizacin de las ventas con los clientes y
mantener comunicacin directa con el Gerente de Produccin para el establecimiento de tiempos
de entrega, con el objetivo principal de brindar la satisfaccin adecuada a los clientes.
11
12
1.8.
Actualmente la empresa destina el 60%, del producto terminado, a un cliente mayoritario, el resto del
producto es distribuido con clientes en detalle, debido al alto porcentaje de produccin que maneja con
el cliente mayorista, y la empresas deber de tener presente los riesgos financieros y su impacto, si
dicho decidiera el terminar la relacin cliente proveedor.
Razn que hace necesario se realice la evaluacin de costos y gastos relacionados con los procesos de
produccin, con el fin de disminuir o eliminar el riesgo, el impacto financiero en las operaciones de
produccin, y de esta manera lograr hacer la toma de decisiones adecuadas para una mejor
administracin y coordinacin de los procesos de la empresa.
Si se logra un correcto clculo, la empresa se vera beneficiada por la informacin, para la correcta
toma de decisiones o bien para incrementar la ganancia de sus fondos. Cules son los costos reales de
la empresa?,Con la aplicacin de un sistema de costos, obtendrn informacin ms exacta?
Definicin del problema:En qu forma son llevados los costos de produccin?, Es confiable y til la
informacin que proporciona?, Cul sera el sistema de costos, adecuado para su correcto clculo?
13
1.9.
Objetivos de la Investigacin
As mismo la realizacin del proyecto se utilizara como Tema principal de tesis y lograr culminar mi
carrera de Contador Pblico y Auditor, tambin adquirir el conocimiento en la realizacin de auditoras
operacionales, ya que en la actualidad son pocas las empresas que realizan este tipo de estudios en sus
operaciones.
1.10.2.Delimitacin
El proyecto se realizara en la empresa, Fabrica de bolsa plstica Regioplast. Ubicada en zona 4,
manzana No. 5 El naranjo, municipio de Mixco, departamento de Guatemala, Guatemala.
Para la realizacin de la investigacin, se utilizara un plazo de tiempo de Siete meses, a partir del mes
de junio 2015 al mes de Diciembre 2015, en las reas de Produccin y Gerencia.
15
Captulo2
2. Marco Conceptual y Terico
Se presentan fundamentos tericos referentes al estudio, para comprender sobre el anlisis y evaluacin
de costos en la produccin de bolsa plstica, en el cual se basada lapresente investigacin.
2.1.
La opinin de uno de los protagonistas y el aporte de sus vivencias para ilustrar la evolucin de esta
industria en Guatemala. Hugo Castillo Umaa un actor compenetrado con 40 aos de actividad y
dedicacin, actualmente es el Gerente de Produccin de la empresa Empack Industrial S.A.
La historia del plstico en Guatemala, inicio a trabajar en la industria del plstico en Guatemala,
Extrudoplast, en el ao 1968. Para esa poca haba muy pocas en el sector de film soplado,
Helenoplast, empresa fundada por una familia de origen griego y Plagsa, respecto a la primer planta de
plstico en general de Guatemala, fue Guateplast, fundada a fines de los aos 40, por Jorge Rybar de
origen Checoslovaco, y fue tambin la primera fbrica de plstico de toda Centroamrica, iniciando con
una lnea de inyeccin para peines. Paralelamente se crea a fines de los 40, un centro de distribucin de
bolsas plsticas, que eran hechas en Mxico. De a poco comienzan a fabricarse localmente, y nacen
algunas industrias de film soplado, pelculas y empaques flexibles, y entre ellas est Extrudoplast,
fundada por el Dr. ImrichFischmann junto al seor Flix Valdez, en junio de 1955.
Los primeros equipos de extrusin que comienzan a ingresar a Guatemala para film soplado, son
principalmente de Estados Unidos, como Sterling, es algn tiempo despus que comenzaron a ingresar
las primeras coextrusoras, que al inicio solamente eran para dos capas. Desde sus comienzos, la
empresa desarroll la confeccin de bolsas industriales, para ello trajeron las primeras mquinas
semiautomticas, para confeccionar sacos con soldadura lateral.
13
La industria del plstico en general comienza a desarrollar poco a poco nuevos productos,
acompaando el desarrollo del mercado, pero principalmente se notaban lo plsticos rgidos. Al
principio, se fabricaban polietilenos de alta y baja para empaque tanto para la sal inglesa como el
sulfateasol.
Un poco despus comenz tmidamente la produccin de pelculas para el agro, para empacar el
banano, se comenz con los invernaderos, tambin lienzo para empaque, almcigos, siendo uno de los
pioneros a nivel mundial. Posteriormente se empez a trabajar pelculas para envasado automtico,
primero arroz, pre-cosido, y posteriormente se comenz con el azcar. Cuando se iniciaron las
exportaciones en la regin de Centroamrica, lo que se venda eran banderas para las fiestas de la
independencia.
Para esa poca se estilaba en la regin, incluyendo Guatemala, adornar las casas con banderas para esos
eventos. En cuanto al material plstico en s, las primeras resinas que reciba Guatemala, no venan con
mucha diferencia de meltindex, eran grado 7, es decir se usaban tanto para extrusin como inyeccin, y
permita solamente extrudir pelculas de hasta 40 micrones. Una de las resinas tpicas de la poca para
film era el alkathene, sobre todo para usos agrcolas.
Extrudoplast fue el pionero en hacer los poliductos, tanto de polietileno reciclado para electricidad,
como de material virgen si era para agua. Para la fabricacin de estos poliductos, nace la primera
fbrica de tubos de PVC de Guatemala, Tubo Vinil, que tiene un rpido despegue. Al morir el Dr.
Fischmann, fundador de Extrudoplast, se vende al grupo Amanco.
El crecimiento ms grande es a mediados de la dcada del 70 hasta finales del 80, ya que durante este
perodo creci el triple, tambin hay un desarrollo en el mercado y se fundan industrias, y se comienza
a utilizar nuevos materiales, como por ejemplo las poliamidas, producidas en coextrusin de 3 capas,
que en un inicio se utilizaron para hacer telas para el agro, posteriormente se aplicaran para fabricar
14
empaques de barrera, para vaco, etc. La primera coextrusora de tres capas la trajo a Guatemala
Extrudoplast.
Todo esto es consecuencia del desarrollo de los distintos mercados, como por ejemplo el crecimiento
de los supermercados, que adems de los locales hubo una serie de cadenas internacionales que se
instalaron aqu. A partir de ese perodo el crecimiento es constante.
Esa poca fue muy representativa. En la dcada de los 80 comienza una lucha muy fuerte, entre el
plstico y otros materiales, particularmente contra el vidrio, y as sigue hasta hoy.
2.2.
Contabilidad
Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros, para obtener as las
informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de una empresa. (Hargadon Jr. &Mnera
Crdenas, 1995:13)De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad -NIC- 1, la define as La
contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin
financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afecta, con el objeto de facilitar a los
diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
As tambin la Norma de Informacin Financiera NIF- A-1, la define as: La contabilidad es una
tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin
financiera.
En resumen, la contabilidad se puede definir como: el proceso de observar, medir, clasificar y registrar
las actividades econmicas, para generar ingresos o egresos en una entidad, en trminos monetarios,
con el objeto de suministrar informacin financiera actualizada de su actividad.
15
2.3.
Polticas Contables
De acuerdo a NIIF- para las Pymes- seccin 10.2, son polticas contables los principios, bases
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados
financieros informacin que sea relevante y fiable.
2.4.
Tipos de Contabilidad
Contabilidad Financiera: rama de la contabilidad por medio de la cual se obtiene informacin destinada
a usuarios externos, quienes toman decisiones desde fuera de la empresa, tales como accionistas,
proveedores, bancos, etc.
16
17
econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de la
empresa. Estas normas son emitidas por el International AccountingStandardsBoard.
Normas Internacionales de Auditora NIASon un conjunto de normas y requerimientos de tica que estn relacionadas con las cualidades y los
procedimientos tcnicos profesionales del Contador Pblico y Auditor, con el empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su examen y en su informe. En resumen, conjunto de cualidades personales y
requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico.
Normas de Informacin Financiera NIFLas Normas de Informacin Financiera, corresponde al sistema compuesto de postulados, principios,
limitaciones, conceptos, normas tcnicas generales, normas tcnicas especficas, y ms.
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFLas Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad International AccountingStandardsBoard -NIA- 530.5 (g). Las NIIF-,
son Estndares Contables Internacionales.
Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades NIIF- para
las PymesEl 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, se resolvi adoptar la -NIIF- para las Pymes-, como parte de los principios
de contabilidad generalmente aceptados a que hace referencia el Cdigo de Comercio de Guatemala.
Dicha normativa deber aplicarse en forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011.
2.5.
Costos
En el caso de un producto, el costo representa la medicin monetaria de los recursos que se hayan
usado, como los materiales, la mano de obra y los costos indirectos. (Rayburn, 1999:5)
18
Costo de disposicin: son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un
activo, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos.
Costo de terminacin: es aquel costo que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto
o servicio.
Costo de produccin: est formado por los elementos del costo y sirve para conocer con exactitud el
valor de la produccin.
-NIF- C-4. 44.3.1 Costo de produccin, de fabricacin o de transformacin, representa el importe de
los distintos elementos del costo, que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para
ser usado en un posterior proceso de fabricacin.
Costo total:Es la inversin total efectuada, necesaria para producir, administrar y vender un producto.
Precio de venta: Es la suma del costo total ms el margen de ganancia deseada, obteniendo as el precio
de venta del producto fabricado que saldr al mercado.
2.6.
De acuerdo a Berrio y Castilln (2010), indica que los costos pueden clasificarse desde muy diferentes
puntos de vista, como los siguientes:
19
2.6.2. A Su Actividad
Costos directos, materiales que forman parte integral del producto o servicio, Son los que se
identifican con una actividad, proceso, departamento o producto, ejemplo: Salario, etc..(Berrio y
Castilln, 2010).
Costos indirectos, son todos los gastos o costos de fabricacin que no son costos directos o mano de
obra directa.
Son aquellos que no se pueden identificar como una actividad, proceso, departamento o producto,
ejemplo: Depreciaciones, etc.. (Berrio y Castilln, 2010).
Ordenes de produccin, son aquellos en que el costo se determina en la orden de pedido, y que el valor
de cada uno de los elementos de produccin se determina independientemente,
Por clase, es una forma condensada de lo anterior, se aplica a la produccin de artculos similares,
Por proceso, consiste en agregar a cada proceso de produccin el valor de la materia prima, la mano de
obra y los gastos de fabricacin, para luego obtener el costo unitario, dividiendo el costo total entre el
nmero de unidades producidas en un tiempo determinado, y
Por operacin, es un sistema derivado del mtodo por proceso, ya que este ltimo se divide en varias
partes denominadas operaciones, se emplea en las empresas de lneas estandarizadas con una
produccin a gran escala.
Costo predeterminado, es el que se determina antes de iniciarse el proceso productivo, subdividi en:
20
Costos estimados, cantidad que debera costar un producto sobre la base de informacin estudiada.
Estos se calcula en forma emprica, yCosteo directo, es el sistema que toma de base los gastos directos
o variables de produccin y venta para la determinacin de costo de un artculo.
Costos estndar, es un pronstico de lo que sern los costos en el futuro del producto que se fabrica
(Samuel M. Woolsey, Tcnicas de Costo Directo) (Soto, 1994:14)
De acuerdo a Oscar Gmez Bravo, existen diferentes tipos:
Estndares normales: Se llama as cuando la determinacin de los costos se basa en las condiciones
normales ms alcanzables de una empresa. Este tipo no es el ms aconsejable, ms en pases donde el
estado de la economa vara constantemente. Debido a ello surgen variaciones incontrolables.
Estndares ideales: Tienen en cuenta la rentabilidad mxima al utilizar todos los recursos de una
empresa, basndose en las mejores combinaciones posibles de los diferentes factores de produccin. De
difcil aplicacin al tratar de alcanzar tal grado de perfeccin en la predeterminacin de los datos.
Estndares a corto plazo: Son los costos que se establecen para revisarlos cada vez que as lo requieran
las condiciones, es decir, cada vez que se observen resultados diferentes a los primeros.
As lograr un alto grado de eficiencia en la produccin. Se requiere que la predeterminacin de los
datos de materia prima, mano de obra y costos indirectos se haga para el menor tiempo posible (cada
semana, por ejemplo), para poder as hacer una confrontacin rpida con los resultados reales del
trabajo y obrar, en consecuencia, en la correccin de cualquier error.
Solo as se obtiene un alto grado de eficiencia en la produccin y se alcanza un aumento de las
utilidades, considerando este factor como uno de los principales objetivos de cualquier organizacin.
(Gmez, 2005:237)
21
Costo de produccin, son los que se generan en el proceso de transformacin, de la materia prima en un
producto terminado.
Costo de distribucin o venta, es el valor agregado que se genera al llevar el producto desde la empresa,
hasta el consumidor.
Costos por rdenes de fabricacin, generalmente lo utilizan las empresas que hacen trabajos especiales
o que fabrican productos sobre pedidos, fcilmente identificables por unidades o lotes, se produce una
orden con especificaciones de un cliente.
Costos por proceso, es utilizado en las industrias cuya produccin es continua y en masa, la cual se
obtienen a travs de una serie de procesos sucesivos o continuos, no a lotes u rdenes especficas,
fabrican sus productos en una corriente ms o menos continua, la produccin es masiva y seguida, los
costos se averiguan por perodos de tiempo.
2.7.
Sistemas de Costos
a. Valorizacin de las existencias, las cuales deben valorizarse por un mtodo, este puede ser variable
(inclusin de todos los costos variables) o por absorcin (sumando los costos indirectos fijos a los
costos variables de produccin).
-NIIF- para las -Pymes-, seccin 13.5, Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente
atribuibles a las mercaderas, materiales o servicios. Deben tomarse en cuenta los descuentos o
rebajas, as como la financiacin a corto o largo plazo,
22
b. Control operacional, si las actividades estn siendo ejecutadas eficientemente (costos fijos y
variables). NIIF- para las Pymes-, seccin 13.8, Los costos de transformacin de los inventarios
incluirn los costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de
otra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin
variables o fijas, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados., y
c. Costo del producto, -NIIF- para las Pymes-, seccin 17.13, El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Proveer de informacin contable para la toma de decisiones. (Irarrzabal, 2012, p.p.266)
As que el sistema de costos Es el conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de
acumulacin de datos de costos con el objeto de determinar el costo unitario del producto fabricado,
planear los costos de produccin y contribuir con la toma de decisiones (Siniestra, 2006:34).
23
actividades ABM-, ySi no existe compromiso de grupo, sus objetivos fracasan. (Cuervo, Osorio,
Duque, 2013:48)
Desventajas del costo de actividades ABC-. Este costo no tendr sentido si slo se fabricase un solo
producto para un cliente nico. No es recomendable utilizarlo en empresas con alta gama de productos
con procesos de fabricacin diferentes, donde es difcil conocer la proporcin de gastos indirectos de
cada producto.
En algunas empresas podran existir los siguientes centros de servicios: recibo, almacenamiento y
control de materiales, control y planeacin de la produccin, supervisin, procesamiento de datos, etc.
Algunos problemas encontrados en este sistema con frecuencia son el aumento de unidades debido a la
adicin de materiales en departamento posteriores al primero, as como las unidades daadas o
defectuosas.
Si se utiliza como ejemplo de este sistema a la empresa a evaluar produce llantas con las
especificaciones que da el cliente dentro de una gran gama de opciones, los costos tendran que
24
asignarse por separado e independiente de acuerdo con cada orden y con costos unitarios distintos
determinados para cada tem separado. Siendo la dificultad de este sistema la obtencin de la
determinacin de los costos unitarios, donde se requiere promediar.
Parte de las desventajas que tienen los sistemas de costo por rdenes de produccin y por procesos
basados en datos histricos o reales, radica en que la gerencia de una empresa slo puede hacer un
anlisis efectivo, despus de que se ha desarrollado una orden de produccin o ha concluido un
perodo de trabajo. Estos son datos histricos.
En resumen, el costo estndar se basa en los costos directos e indirectos presupuestados, en niveles de
eficiencia normal, siendo la medida de qu tanto debe costar producir una unidad de producto, sin
desperdicio o tiempo ocioso, donde si aumenta o disminuye el costo, se averigua de donde proviene o
porqu.
Las ventajas de los costos estndar, de acuerdo a Gmez Bravo, son los siguientes:
Control de la produccin.
Control, es una medida y correccin del desempeo de las actividades, que velan para que se lleguen a
alcanzar los objetivos y planes de la empresa, este ayuda a evitar errores as como minimizar los
riesgos.
25
2.8.
-NIF- C-4 Inventarios. 44.3.2 Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son:
materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin se
conoce como costos de conversin, o sea los necesarios para convertir los materiales en partes
especficas del producto, de un proceso de produccin a otro, hasta llegar al producto final.
Es uno de los elementos fundamentales que se utiliza en la fabricacin de los bienes. La materia prima
puede clasificarse en directa e indirecta, la primera se aplica directamente a los productos y la segunda
tiene que prorratearse entre la produccin tomando alguna base de distribucin.
26
Materiales directos: son aquellos que se convierten en una parte del producto terminado y que suponen
desembolsos suficientemente grandes o significativos para merecer que se les trate por separado con la
intencin de conocer su costo.
(Soto, 1994:16)
Materiales indirectos: Son utilizados en cantidades pequeas, que la cantidad aplicable a una sola
unidad de produccin no puede detallarse con exactitud.
(Soto, 1994:16)
-NIF- C-4. 44.3.2 a. materia prima y materiales directos se refieren a los costos de compras de la
materia prima y/o materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para
ser usados en el proceso de fabricacin.
(Soto, 1994:50)
Mano de obra indirecta: es el salario que se les paga a los trabajadores que ayudan de alguna manera
el proceso de produccin, ejemplo: Bodeguero, supervisor, etc.(Soto, 1994:50)
-NIF- C-4. 44.3.2 b. mano de obra directa tambin denominada trabajo directo, en este elemento del
costo de produccin debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la
produccin.
Estos son los sueldos ganados por los trabajadores que transforman el material desde su estado natural
hasta convertirlo en un producto terminado.(Rayburn, 1999:31)
27
Costo de la mano de obra directa: se refiere al esfuerzo humano que ayuda a transformar la materia
prima.
(Rayburn, 1999:31-32)
Por ejemplo: Salario de ventas o administracin, incluyen a los suministros operativos, servicios tales
como el agua, luz, telfono, gasolina, etc., los gastos de reparaciones, las depreciaciones de maquinaria,
las herramientas gastadas, as como algunos artculos pequeos e insignificantes pero importantes para
el costo.
-NIF- C-4. 44.3.2 c. gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y
deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin
pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos normalmente se
clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta, gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos
y variables.
28
2.9.
Costo Primo
(Horngren,
2011:43)
Costo primo es la suma de la materia prima directa y la mano de obra directa, el costo de conversin es
la suma de la mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
2.10. Inventarios
De acuerdo a la NIF- C-4. Los inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya
tiene los riesgos y beneficios:
Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad,
En proceso de produccin o fabricacin para su venta como productos terminados, y
En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios.
29
Costos identificados: el costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables
entre s y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse
utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales. -NIC- 4-C. 46.1.2.1,
Costos promedios: el costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de
artculos similares al inicio de un perodo adicionado el costo de artculos similares al inicio de un
perodo adicionando el costo de artculos comprados o producidos durante ste. -NIC- 4-C. 46.1.3.1, y
Primeras entradas primeras salidas -PEPS-: se basa en la suposicin de que los primeros artculos en
entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir: por lo que las existencias al finalizar cada
ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en
resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o
costos de produccin del ejercicio. NIC- 4-C. 46.1.4.1.
Inventario Perpetuo o continuo: se caracteriza por llevar un registro permanente de las entradas y
salidas de la materia prima, mostrando en cualquier momento la cantidad y el valor de las existencias,
cada compra lo aumenta y cada despacho lo disminuye, e
Inventario peridico o pormenorizado: Este no lleva un registro permanente del movimiento del
inventario, sino que este se conoce al final del perodo o cuando los datos se necesitan, se determinan
por medio de recuento fsico de las existencias, tanto los ingresos como los despachos se acumulan
para operarlos juntos por el perodo correspondiente.
30
En esta parte del proceso se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido, con las descripciones y
caractersticas con las que ser producida la bolsa
31
Procesos ms importantes, debido a que es aqu donde se producen las bobinas para la elaboracin de
bolsa, puesto que la bobina deber de cumplir con los requerimientos detallados en la orden de manera
exacta.
A continuacin se detallaran los procesos que se trabajaran con la orden de produccin.
Paso 1- Bodega de Materia Prima.
Esta rea contiene todo los materiales que se utilizaran para los procesos de produccin, material virgen
alta, material virgen baja, Pelitizados de reproceso, colorantes y aditivos.
La orden es enviada a bodega de materia prima interna en produccin, para la preparacin de las
mezclas de materiales y colorantes segn fueron requeridos.
Luego de elegirla, se le deben de efectuar los ajustes necesarios a la mquina, depender de las
caractersticas de la bolsa es requerida con fuelle, el ajuste que se le hace a la maquina es la colocacin
de guas en ambos lados para la formacin del fuelle en la bobina.
Ejemplo: La medida 12.5x15.5x0.9 con Fuelle de 2.5 por lado.
32
en el horno de la misma, y de esta manera se forme el globo de plstico, formado a base de aire de los
compresores de la mquina, dando como resultado la bobina.
a)Muestra: Largo de 30 pulgadas medida estndar que ya definida para las evaluaciones.
b)Peso: el peso fue de 6 gramos.
c)Ancho: 12.5 de pulgadas.
d)Calibre: 0.9 milmetros
Por tanto se la bobina no tiene variaciones, finalmente la bobina queda terminada.
Esta rea sirve para resguardar las bobinas antes de pasar al siguiente proceso, y bolsas producidas para
empaque de producto final.
Las bobinas son colocadas en mquinas cortadoras con capacidad promedio de corte 150,000 bolsas
en 24 horas. Un promedio de 75,000 bolsas por turnos Diurno y Nocturno.
33
a) Operador debe de digitar el contador de la mquina de cuantas bolsas quiere el corte ya que
normalmente es de un millar, pero eso depender de la cantidad con que fue solicitado el fardo y
de ello la cantidad por paquete. Ya que la maquina lleva colocadas dos bobinas y en cada corte tira
dos paquetes de 500 bolsas.
b) Al obtener los paquetes el operador corta el bocado de las mangas de la bolsa, con un molde y la
mquina de compresin.
Es el armado y empaque de fardos, que se debe de corroborar con la orden de produccin que indica el
contenido de paquetes por fardo, luego fardo es pesado y etiquetado con los datos del cortador, e
ingresados en un sistemas que generador de etiquetas.
Finalmente los fardos son transportados al rea de bodega de productos terminados a la espera de su
despacho.
34
35
Captulo3
3. Metodologa
La investigacin est fundada en el mtodo cientfico; y es un conjunto de tcnicas y mtodos; su
importancia, es producir resultados relevantes, donde se alcanzan los objetivos planteados, con el
fin de llegar a comprobar su aplicacin y dar respuesta a la pregunta de investigacin.
Explicativa, exponer los hallazgos de las diferencias de los costos y la forma en que
actualmente estn siendo preparados actualmente.
El trabajo de campo dentro de las instalaciones de la empresa, se aplicar las tcnicas, mtodos e
instrumentos y se analizaran as los resultados, revelando los hallazgos para la elaboracin de
soluciones objetivas al problema.
36
3.1.
Observacin
El trmino Observacin no se refiere, pues, a las formas de percepcin sino a las tcnicas de
captacinsistemtica, controlada y estructurada de los aspectos de un acontecimiento queson
relevantes para el tema de estudio y para las suposiciones tericas en que stese basa.
Sistemtico y controlado quiere decir que el observador dirige su atencin de forma consciente
hacia ciertos aspectos del acontecimiento y registraaquellos que son relevantes para el tema del
estudio o para la determinacinde las variables correspondientes; estructurado significa que lo
percibido seordena, distribuye y documenta segn las indicaciones correspondientes.(Klaus
Heinemann, 2003, p135).
Muestra por juicio enfocada en la mano de obra directa e indirecta, al personal seleccionado
involucrado en el proceso y produccin de bolsa, que medir el tiempo, eventualidades del
personal encargado del proceso.
3.2.
Entrevista
Las entrevistas, son muy tiles cuando se desea obtener informacin de los beneficiarios directos.
Se pueden hacer individualmente o en grupos, dependiendo de los temas a cubrir, se puede usar
varios mtodos juntos, lo cual permite observar si se consigue la misma informacin y tiende a
elevar el nivel de confianza por ser participativo.
Este proceso se realiz con una gua de preguntas cerradas y/o abiertas, con el fin de evaluar el
control interno, los costos y procesos de produccin de bolsa, bajo el criterio del Gerente general,
Gerente Operaciones y Contador general externo.
37
Para la realizacin de la entrevista se les notifico con previa anticipacin, la fecha y el horario en
que se realizara la vistita.
3.3.
Nivel de Investigacin
El fin principal es dar respuesta a la hiptesis planteada, validarla por medio del mtodo
cientfico, por medio de la interpretacin obtenida directamente de los procesos de produccin
atreves de los instrumentos de recoleccin entre ellas la entrevista y la observacin.
Y lograr que con este mtodo se puedan determinar los cost reales, en la fabricacin de bolsa
plstica de la medida 12.5x15.5x0.9.
38
Se analizaran los estados financieros de la empresa, del perodo 2013 y 2014, con el objetivo a
determinar los rubros importantes, y ser tomado como base para la realizacin del sistema de
costos.
3.4.
Poblacin y Muestra
3.4.1. Poblacin
Poblacin que se analizara ser todo el personal que labora en la empresa
3.4.2. Muestra
Nuestramuestra de mano de obra directa e indirecta, del personal involucrado en los procesos de
produccin de bolsa, se utilizara la tcnica de anlisis de datos, a los elementos del costo,
diagrama de flujo de proceso productivo, y evaluacin del control interno.
3.5.
39
Luego de realizadas todas las entrevistas para proceder a la clasificacin, ordenamiento y vaciado
de la informacin para su presentacin por medio escrito y de grficas
3.6.
El anlisis de contenido es una tcnica utilizada para la captacin sistemtica e interpretacin del
contenido de textos, fotos, pelculas, etc. El objeto del anlisis de contenido es la valoracin de
los textos, etc. que se han producido bien en el marco y con el objetivo del correspondiente
proyecto de investigacin.
La informacin financiera ser analizada en forma comparativa, de los perodos 2012 y 2013,
observando principalmente el comportamiento del costo, e inventarios de materia prima, as
como productos terminados.
Otras tcnicas
40
CAPITULO 4
4. Presentacin y Anlisis de Resultados
4.1.
De la Observacin
Luego de realizar varias visitas a la empresa Regioplast, se verifico que si producen bolsa
plstica, para venta y distribucin.
Cant.
5
6
10
62
Area trabajo
Bodega
Distribucion
Administracion
Produccion
Los inventarios, existen fsicamente dos bodegas; producto terminado y desperdicio, estos son
registrados en el sistema por medio de documentos de recepcin en el sistema informtico creado
por la empresa, como parte del control interno cada fin de mes se efecta el conteo fsico de
existencias y sobrantes.
La empresa identifica sus productos en existencia por medio de un cdigo de barras donde se
describen las siguientes caractersticas:
Cdigo
Descripcin Comercial
Fecha creacin
Operador de Corte
41
Etiquetado el producto es trasladado a bodega como producto terminado, quien verifica que el
producto este etiquetado y coloca en estanteras aleatoriamente.
42
4.2.
De la Entrevista
Para obtener mayor conocimiento en los procesos y actividades de la empresa, se acord con la
administracin de la empresa, la realizacin de entrevistas, de tipo dirigidas, con preguntas
abiertas y cerradas, a las personas involucrados directamente en el proceso de produccin de
bolsa, las entrevistas se realizaron en fechas y horarios autorizados por la empresa, los resultados
obtenidos se detallan a continuacin:
4.2.1. Propietario
Se realizaron dos entrevistas:
Determinado lo siguiente:
Registros de Horarios
43
Las compras de materia prima virgen alta y baja, en su mayora es importada, significa
que el comprador est obligado a asumir: todos los gastos relativos desde el momento que
aborda el buque, los flete, seguro hasta su destino, descarga en el lugar de destino,
licencias, impuestos, entre otros, provocando algunas veces retrasos en aduanas o gastos
inesperados.
Las polticas de crdito de la empresa es de, 15 das, 30 das, pero por incumplimiento de
sus propias normas, y dejar que se sigan efectuando ventas, los clientes no cancelan y se
exceden a mayor de 90 das para pagar, lo que est provocando que la cartera de clientes
estn en mora, y se corre el riesgo de incobrabilidad en la recuperacin de cobro.
44
No cuentan con manual de funciones y puestos, las aplican varias responsabilidades a las
personas, segn la necesidad de la empresa por cubrir el rea donde se necesite.
Comento que en bodega hay varias medidas de bolsa que por errores de digitacin de
medida, por parte de los vendedores se han producido y muchas de ellas los clientes no
aceptan.
45
Se determina que es una firma legal y de auditoria y contabilidad independiente; por tanto
son los encargado de hacer todas las gestiones legales y tributarias de la empresa.
IGSS, administran y tramitan todo tipo de gestin que la empresa necesit ante el instituto
guatemalteco de seguridad social, entre ellas estn: Inscripcin y actualizacin de datos de
carne, formularios certificados de trabajo, presentacin de planillas electrnicas, etc.
Son los responsables de realizar los contratos de trabajo y de llevar el control del libro de
salarios, ante el ministerio de trabajo en casos que la entidad los solicite.
4.3.
Anlisis de Informacin
Se inspeccionaron los rubros de las cuentas de balance de saldo, de la misma manera se efectu
con las cuentas del estado de resultado, del periodo contable correspondientes de 2013 - 2014, y
46
con ello documentar las variaciones ms importantes y detectar rubros que nos puedan llamar
mayor atencin.
Tabla 6-Estado de Situacin Financiera Comparativa
Empresa Regioplast
Consolidado al 31 de diciembre de 2013-2014
(Cifras Expresadas en quetzales)
Cuenta
Saldos al
al 31-12-2014 al 31-12-2013
A
ACTIVO
Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Inventarios
No Corriente
Planta propiedad y equipo
SUMA TOTAL DE ACTIVO
PASIVO
Corriente
Proveedores
Gastos y Retenciones
Acumulada
PASIVO
No Corriente
Prstamos Bancarios
PATRIMONIO NETO
Utilidades Acumuladas
Utilidades del Perodo
TOTAL PATRIMONIO Y
PASIVO
Variacin
Absoluta
Variacin
Relativa
C=A-B
5,947,318.14
672,930.49
1,352,908.00
5,874,904.36
116,674.99
2,546,834.00
3,049,889.85
3,897,980.35
-0.05
-0.39
0.84
0.00
0.60
0.00
1.00
0.00
0.00
0.00
0.13
1,410,250.17
1,368,122.91
72,413.78
556,255.50
-1,193,926.00
0.00
-848,090.49
0.00
-1,413,347.21
0.00
0.00
0.00
42,127.26
2,258,317.38
146,186.23
2,112,131.15
6.56
0.00
0.00
0.00
-1.62
0.00
0.00
-2.92
-1.16
1.00
11,023,046.48 12,436,393.70
1,460,463.50
1,980,463.50
1,991,000.37
2,000,969.47
2,929,805.74
2,374,631.61
0.00
0.00
0.00
-520,000.00
0.00
0.00
-938,805.37
-373,662.14
9,121,000.89
8,799,209.99
321,790.90
Referencia
A
B
C
47
Saldos al
al 31-12-2014
al 31-12-2013
A
VENTAS
Costo de Venta
Materia Prima consumida
Gastos de fabricacin
Utilidad marginal
Gastos Operativos
Ganancia Neta Del Ejercicio
Gastos no deducibles (ISR)
Ganancia Neta Del Ejercicio
Variacin
Absoluta
C=A-B
29,759,866.17
18,708,036.58
15,463,626.30
3,244,410.28
23,585,635.37 6,174,230.80
13,276,037.78 5,431,998.80
10,385,999.15 5,077,627.15
2,890,038.63 354,371.65
11,051,829.59
6,967,669.49
10,309,597.59
6,519,827.86
742,232.00
447,841.63
4,084,160.10
3,789,769.73
294,390.37
2,083,190.63
2,000,969.47
1,415,138.12
2,374,631.61
668,052.51
-373,662.14
Variacin
Relativa Referencia
%
1.00
0.88
0.82
0.06
0.12
0.07
0.05
0.11
-0.06
Explicativo de variaciones
48
D. Las nuevas polticas de gerencia es evitar los pagos a largo plazo, lo que se reflej en la
disminucin de adeudo en el rubro de Proveedores en un 13%, mostrando un bajo
endeudamiento a corto plazo.
G. El costo de venta represent el 88% de las ventas, respecto al perodo anterior, demuestra
que la produccin del periodo 2014 fue buena, pero las ventas compensan la inversin
efectuada
Se analizaron los estados financieros de la empresa, en forma vertical, que nos dar mejor
entendimiento de la integracin del activo, pasivo y patrimonio de la entidad, y de forma
horizontal para evaluar el crecimiento o disminucin de las operaciones de la empresa.
Empresa Regioplast
Aos 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en quetzales, y anlisis en porcentajes)
Cuenta
al 31-12-2014
Anlisis Vertical
ao 2014
Parcial
ACTIVO
Corriente
Caja y Bancos
Inventario
Clientes
No Corriente
Planta propiedad y equipo
SUMA TOTAL DE ACTIVO
7,973,156.63
5,947,318.14
1,352,908.00
672,930.49
al 31-12-2013
Total
72.33
74.59
Anlisis Vertical
ao 2013
Parcial
8,538,413.35
5,874,904.36
2,546,834.00
116,674.99
Total
Anlisis
Horizontal
Ao 20132014
Ref.
68.66
68.81
29.83
1.37
A
0.01
-46.88
476.76
(+)
(-)
(-)
-21.76
(+)
3.08
44.64
(-)
(+)
-14.40
-26.26
(+)
(+)
-32.04
-15.74
(+)
(+)
B
3,049,889.85
11,023,046.48
PASIVO
Corriente
Proveedores
Gastos y Retenciones Acumulada
3,668,567.55
1,410,250.17
2258317.377
38.44
61.56
PASIVO
No Corriente
Cuentas por pagar
Prstamos Bancarios
3,362,509.09
1,902,045.59
1,460,463.50
56.57
43.43
PATRIMONIO NETO
Utilidades Acumuladas
Utilidades del Perodo
TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO
27.67
100.00
3,897,980.35
12,436,393.70
33.28
2,929,447.26
1,368,122.91
1,561,324.35
46.70
53.30
4,202,509.09
2,222,045.59
1,980,463.50
52.87
47.13
30.50
3,991,969.84
1,991,000.37
2,000,969.47
11,023,046.48
36.21
49.88
50.12
100.00
5,304,437.35
2,929,805.74
2,374,631.61
12,436,393.70
31.34
100.00
23.56
33.79
42.65
55.23
44.77
100.00
El clculo y anlisis vertical parcial, cada rubro del activo corriente del ao que se desea obtener
se divide con el total del activo, multiplicado por 100 para obtener el porcentaje, por ejemplo:
(rubro
caja
bancos
ao
2014/total
(Q5,947,318.14/Q7,973,156.63)*100=74.59%.
50
activo
corriente)*100
De igual forma para el clculo del anlisis vertical total se divide el total del activo corriente con
el total del activo, luego se multiplica por 100 para obtener el porcentaje, por ejemplo: (total del
activo corriente/total activo)*100 = (Q7, 973,156.63/Q11, 023,046.48)*100=72.33%.
Para obtener el resultado del anlisis horizontal, se divide la diferencia entre los aos con el ao
base (el primer ao) y se multiplica por 100, para obtener un porcentaje, ejemplo: ((ao 2014/ao
2013)-1)*100 = ((5,947,318.14/5,874,904.36)-1)*100=1%.
Al analizar el estado de situacin financiera 2014 se obtiene el siguiente resultado: los recursos
invertidos en la empresa se encuentran distribuidos de la siguiente manera: 72% activo corriente,
28% activo no corriente.
De acuerdo a la referencia:
El rubro clientes aumento 5 veces al 100% debido al bajo nivel polticas de crdito.
Los Inventarios, decreci un 47%, esto se debe al leve aumento de las ventas de la empresa.
51
Empresa Regioplast
Anlisis Vertical y Horizontal
Aos 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en quetzales, y anlisis en porcentajes)
Cuenta
al 31-12-2014
Anlisis
Vertical ao
2014
Parcial
VENTAS NETAS
Materia Prima consumida
29,759,866.17
al 31-12-2013
Total
100.00
Anlisis
Vertical ao
2013
Parcial
Total
100.00
23,585,635.37
Anlisis
Horizontal ao
2014-2013
Ref
-20.75
(-)
(-)
15,463,626.30
51.96
10,385,999.15
34.90
-32.84
2,869,952.26
9.64
2,405,447.60
8.08
-16.19
464,458.02
1.56
484,591.03
1.63
4.33
(-)
Costo de Venta
18,798,036.58
63.17
13,276,037.78
44.61
-29.38
(-)
Utilidad marginal
10,961,829.59
36.83
10,309,597.59
34.64
-5.95
(-)
Gastos Operativos
5,195,078.39
17.46
6,519,827.86
21.91
25.50
(+)
Utilidad en Operacin
5,766,751.20
19.38
3,789,769.73
12.73
-34.28
(+)
2,083,190.63
7.00
1,415,138.12
4.76
-32.07
(-)
3,683,560.57
12.38
2,374,631.61
7.98
-35.53
Mano de obra
Gastos de fabricacin
Gastos no deducibles
(ISR)
Ganancia Neta Del
Ejercicio
Fuente: Elaboracin Propia.
H
I
J
F. De las ventas percibidas por la empresa, las representa el costo con 63%, los gastos
operativos por 18%, obligaciones tributarias 7%, y la utilidad por un 12%.
52
I. De los Gastos No Deducibles- Impuesto Sobre La Renta Pagado, se aplic segn la Ley de ISR las actividades Lucrativas, para el ao 2014 el porcentaje de 7%.
J. Ganancia Neta del Ejercicio, disminuyo en un 36%, derivado del pago de las obligaciones
tributarias.
La empresa mide actualmente el costo de los inventarios utilizando el mtodo de costo promedio
ponderado. Los costos se operan de esta forma:
En la contabilidad se registran los costos de venta, restndole a las ventas netas del perodo, la
materia prima consumida (que son las compras locales e importaciones o retiros de bodega,
consumida inmediatamente o utilizada en la orden de compra), la mano de obra y los gastos de
fabricacin. As mismo se verific la existencia de:
Formularios generados en Declaraguate de IVA- e -ISR- mensual, presentados de los 2
perodos, debidamente pagadas por Bancasat del propietario.
Ante la Superintendencia de Administracin Tributaria- SAT habilito los Siguientes libros:
Diario, Mayor, Balances, Salarios, Compras, Ventas, y Caja. Para llevar registros de forma
computarizada, as mismo habilitados y autorizados en el Registro Mercantil.
53
Los costos son llevados por medio del programa Excel, de una forma emprica e incompleta de
informacin, faltan las hojas tcnicas de costos, desconocen la necesidad de produccin as como,
los ndices de rotacin de inventarios. La forma en que se calculan los costos promedio, para
obtener el precio de venta, es la siguiente:
Se establecen los elementos que intervienen, detallando los productos a utilizar, as como en la
forma en que se miden (unidad de medida).
Empresa Regioplast
Mes de Diciembre de 2013
Elementos
Unidad de
medida
(A)
Cantidad
(B) Costo
unitario Q.
Materia Prima
54
(C=A*B)
Costo total
unitario
(D=C*150000)
Costo por unidades a
producir
Alta
Baja
Lineal
Pelitizado
Moreno Baja.
Aditivo
Colorante
SUB-TOTAL Materia Prima
Mano de Obra
Mano de Obra, Sueldos y Salarios
Prestaciones (bono 14, Aguinaldo
e dem. 25%, Vac. (15/265)
4.11%, C.Patronal 12.67%=
41.78%)
SUB-TOTAL Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
Combustibles y lubricantes
Energa Elctrica
Alquileres
SUB-TOTAL Gastos de
Fabricacin
Sub - Totales
Impuesto (-IVA- 12%+-ISR- 7%)
Precio sin ganancia
Precio con ganancia incluida
(1.10%)
libra
libra
libra
libra
libra
libra
libra
Q14.00
Q15.00
Q8.92
Sueldo
das
Total
74.97
31
mensual
mensual
mensual
Q14.00
QQ15.00
QQQQ8.92
Q37.92
Q2,100,000.00
QQ2,250,000.00
QQQQ1,338,000.00
Q5,688,000.00
Q169,657.11
Q1.13
Q169,657.11
Q70,882.74
Q0.47
Q1.60
Q1,338,000.00
Q1,507,657.11
Q4,553.59
Q26,651.25
Q7,500.00
Q0.03
Q0.18
Q0.05
Q4,553.59
Q26,651.25
Q7,500.00
Q0.26
Q39.78
Q7.56
Q47.34
Q38,704.84
Q7,234,361.95
Q1,133,776.49
Q7,101,021.18
Q52.07
Q7,811,123.29
2. La mano de Obra, se realiza un clculo rpido del promedio de sueldos mensual, as como el
clculo de las prestaciones de la forma siguiente:
Mano de Obra, Sueldos y Salarios, trece empleados en total, multiplicado por el sueldo mnimo
diario, por los das que tiene el mes de diciembre (31), obteniendo as el total de sueldos mensual,
luego ese valor se divide con lo que se planea producir en el mes (150,000), para tener el costo
por cada libra producida (C), valor que es multiplicado por lo que se desea producir, para obtener
el costo por unidades de producir (D).
Prestaciones, estas son aquellas que le pertenecen al trabajador, calculados de esta forma, total
del sueldo promedio mensual por Bono 14 8.33%, Aguinaldo 8.33%, e Indemnizacin
8.33%, dando un total 25%, las vacaciones (15/365= 4.11%), Cuota patronal IGSS- 12.67%
= 41.78%, nuevamente, este valor se divide con lo que se planea producir en el mes (150,000),
55
para tener el costo por cada libra producida (C), valor que es multiplicado por lo que se desea
producir que en este caso son 150,000 libras al mes, para obtener el costo por unidades de
producir (D).
3. Gastos de Fabricacin, como es un clculo mensual, se obtiene este valor, del promedio
mensual de cada recurso, para obtener el costo unitario, se toma este valor y se divide con lo que
se planea producir en el mes (150,000), para tener el costo por cada libra producida (C), valor que
es multiplicado por lo que se desea producir, para obtener el costo por unidades de producir (D).
4. Para finalizar, se totaliza para obtener el precio base, se calculan los impuestos y ganancia
deseada, dando como resultado el precio de venta.
Los operarios de la planta tienen un bajo nivel escolaridad, pero cuentan con la suficiente
experiencia y competencias tcnicas para desarrollar su puesto, no tienen un manual de perfil y
funciones, para establecer las plazas.
La materialidad se calcul tomando como base los ingresos totales proyectados de la empresa
para el perodo 2014.
Materialidad para propsitos de planeacin: Ingresos totales 0.5% por Q145, 000.00, comparado
con lo realizado Q148, 799.33, se establece que la diferencia que representa el 0.3% es favorable.
Error mximo tolerable en los estados financieros: Ingresos totales sobre el 70% por Q. 101,
500.00, comparado con el resultado real Q104, 159.53, la diferencia es aceptable, representa un
riesgo mnimo.
La materialidad se relaciona con el error posible y no con el error ms probable (tolerancia del
error posible porcentaje razonable).
Dentro del anlisis de los estados financieros es importante evaluar a las razones financieras:
57
Liquidez: eldinero en efectivo, y ste es un rubro que no genera utilidades, por lo que a mayor
dinero inmovilizado, menor rentabilidad para la empresa. A continuacin se calcul la liquidez
de la siguiente manera:
Empresa Regioplast
Razones financieras de Liquidez
1
2014
Razones de liquidez
Activo Corriente
7,973,156.63
Pasivo Corriente
3,668,567.55
2.17
2013
8,538,413.35
2.91
2,929,447.26
6,620,248.63
Pasivo Corriente
3,668,567.55
1.80
5,991,579.35
2.05
2,929,447.26
2014
18,798,036.58
13.89
1,352,908.00
4 Perodo promedio
58
2013
13,276,037.78
2,546,834.00
5.21
de cobro
Cuentas por cobrar
x365
Ventas anuales
Das Crdito
Rotacin de
5 Cuentas por cobrar
Ventas anuales
Cuentas por cobrar
x365
Das Crdito
Perodo promedio
6 de pago
Cuentas por pagar x
365
Compras anuales
Das Crdito
672,930.49
365
8.25
29,759,866.17
30
meses
116,674.99 *
das
23,585,635.37
0.28
30
29,759,866.17
44.22
672,930.49
das
6,519,827.86
meses
1.47
30
365
44.90
2,222,045.59
das
10,385,999.15
1.50
30
2.70
23,585,635.37
12,436,393.70
30
1,902,045.59 *
15,463,626.30
30
meses
Rotacin de
7 Activos totales
Ventas Netas
29,759,866.17
Activo Total
11,023,046.48
Fuente: Elaboracin Propia
2,929,447.26 *
365
1.81
das
meses
0.06
365 164.00
das
meses
5.47
365 78.09
das
meses
2.60
1.90
ndice No. 3, nos muestra que la administracin del inventario en los aos de estudio, tiene alto
nivel de movilidad y suficiente cantidad de inventarios para la produccin y venta.
Se debe de tomar en cuenta que la empresa maneja la movilidad del inventario bajo rdenes de
pedido, para que esta no se vea afectada en trminos de poder adquisitivo, su inventario debera
retornar o convertirse en efectivo o cuentas por cobrar, cada 13.89das.
El ndice No. 4, la relacin de cobros se puede observar que los clientes pagan un promedio es de
1 mes, esto se debi al cambio de las polticas de evitar la mala cartera.
59
ndice No. 5, Con la rotacin de cuentas por cobrar, podemos observar que el promedio es de
1.47, lo que nos da como resultado que la recuperacin de la cartera sobrepasa el mes en
circulacin para convertirse en efectivo lquido para la empresa.
ndice No. 6, con la rotacin de pagos, se observa un bajo del ndice, que muestra que la empresa
paga cada 1.50 das sus deudas.
Deuda: o apalancamiento: muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el
negocio, sea la participacin de los acreedores y proveedores sobre el valor total de la empresa.
2013
ndice de
8 Endeudamiento
Total pasivos*100
Total activos
7,031,076.64
63.79
11,023,046.48
7,131,956.35
12,436,393.70
60
57.35
9 Apalancamiento
Total pasivos
Patrimonio
7,031,076.64
3,991,969.84
1.76
7,131,956.35
5,304,437.35
1.34
Empresa Regioplast
Razones de RentabilidadFinanciera
10
11
12
Margen bruto de
utilidad
Ventas - Costo de ventas
Ventas Netas
10,961,829.59
29,759,866.17
0.37
10,309,597.59
23,585,635.37
0.44
Margen de utilidad
operativa
Utilidad operativa
Ventas Netas
5,766,751.20
29,759,866.17
0.19
3,789,769.73
23,585,635.37
0.07
0.01
2,374,631.61
12,436,393.70
0.01
0.01
2,374,631.61
5,304,437.35
0.01
2014
2013
En el ndice No. 10, se puede inferir que para el ao 2014 y 2013, la utilidad bruta obtenida
despus de descontar los costos de ventas fueron del 37% y 44% respectivamente, razn por la
cual se puede observar una disminucin 7% para este perodo, esto se debe que los costos de
venta aumentaron su impacto sobre la utilidad bruta es significativa.
ndice No. 11, se puedeobservar que la empresa para el ao 2014 gener una utilidad operacional
del 19% y para el ao 2013 un 7%, por lo anterior se evidencia un crecimiento en la utilidad de
12% principalmente originado por el aumento de ventas.
61
ndice No. 12, -ROA- (ReturnonAssets) o bien, rendimiento de los activos se obtuvo un 1% para
el ao 2014mismo porcentaje que obtuvo en el ao 2013, indicando que no hubo variacin lo que
significa que la empresa no est obteniendo muchas ganancias, esto debido a la falta de toma de
decisiones acertadas en la asignacin de recursos.
ndice No. 13, se concluye que la rentabilidad del patrimonio bruto para los aos 2014 y 2013
fue del 1% respectivamente, es decir que hubo una disminucin en la rentabilidad de inversin
del propietario, esto pudo deberse al cambio del porcentaje del impuesto sobre la renta.
Comparativamente las ventas parecen aumentar, pero hay que tener en cuenta la administracin
de la utilidad. En resumen, la empresa parece desempearse bien y estable, sin embargo, existe
un riesgo sostenible de negocio en marcha, al tener muy poca rentabilidad y mucha liquidez, por
lo que se espera que la empresa determine la mejor forma de invertir eficientemente la liquidez
para el siguiente periodo.
4.4.
Respuesta a la Pregunta
Para efectuar el clculo de costos de produccin para las bolsas de la medida 12.5*15.5*0.9, se
deben realizar procedimientos de produccin y control de calidad en una forma asertiva, y
disponer de informacin oportuna y confiable sobre los costos de produccin.
Confirmar as la hiptesis:
Los costos en la produccin de bolsa en la medida 12.5x15.5x0.9, son deficiente porque no
generan la informacin contable competente y oportuna para la toma de decisiones.
63
Captulo 5
5. Propuesta
5.1.
Introduccin
Se demuestra en forma comparativa, los errores de clculo del costo, y cul es el resultado
correcto del mismo, para darles una adecuada solucin, se desarrollaran hojas tcnicas de costos
con toda la informacin requerida, basados en la informacin presentada en los estados
financieros, importaciones, asientos contables, y otros.
5.2.
Problema
La empresa no cuenta con un sistema de costos de produccin determinado, las decisiones son
tomadas basados en la experiencia de los encargados de produccin y ventas.
Conforme las necesidades de crecimiento en el mercado, hace cada vez ms necesario que
modifiquen las tcnicas y controles existentes.
64
Pero conforme el crecimiento empresarial, y la forma en que ha venido evolucionando, cada vez
es ms representativo el incremento de las ordenes de produccin, echo que obligo a la empresa
adquirir nuevo equipo y recurso humano, con lo que se incrementa el consumo servicio elctrico,
pero no le dan la importancia dentro del costo, ya que es tomado como una inversin que
ratonara.
La empresa al no llevar hoja tcnica de cada elemento que interviene en la produccin, y realizar
el clculo de costos de forma emprica, con el objetivo de conocer los precios ms bajos y altos
para mantenerse en un nivel de competitividad dentro del mercado, realiza de forma deficiente
los costos y percibe informes de ganancias de manera errnea.
65
La delegacin de funciones son aplicadas por afinidad, no se evaluadas las competencias de los
empleados, esto debido a la falta de manual de funciones, y el bajo nivel del control interno en
los departamentos produccin.
Por la falta de un sistema costos que proporcione informacin, la empresa no conoce con
exactitudel precio real del producto, as mismo se puede observar la falta de programacin de la
gerencia.
5.3.
Solucin al Problema.
El costo es un herramienta que se utiliza para generar informacin financiera que influye en la
toma de decisiones importantes dentro de una empresa, por lo que se deber de evitar hacer
clculos errneos para no tener problemas posteriores, que la empresa no tenga contemplado
soportar financieramente, esta una de las ms importantes razones por la que la empresa deber
de implementar un debido sistema de costos, para lograr el cumplimiento de sus metas.
1). La solucin que se le presenta, es el diseo de un sistema de costos estndar para la empresa,
enfocado en la produccin de bolsa.
66
Implementacin Hoja tcnica de costos para evaluar las variables, para toma de decisiones.
Detalle a continuacin:
1) Departamento de Extrusin.
2) Bodega Productos en procesos y Materiales.
3) rea de Impresin.
4) rea de Corte.
5) rea de Bodega de producto Terminado.
Para realizar el prorrateo de los costos y la evaluacin precios de los materiales utilizados en la
medida 12.5x15.5x0.9, con lo cual se establece que el preciode produccin de cada libra es de es
67
de Q4.71, el precio de venta al pblico en general es de Q 5.08 c/u, con respecto a los datos
generados gerente de produccin.
Como primer paso, para la aplicacin del sistema de costos estndar, se debe de tener la siguiente
informacin de la empresa, empezando con la cantidad de:
Tabla 15-Jornadas de Trabajo Planta de Produccin
Empresa Regioplast
Control de Interno Jornadas de Trabajo y Personal
Jornadas
Horas
Das laborados
Empleados planta
Empleados Ventas
Empleados Administracin
Sueldo diario
Fuente: Elaboracin Propia
1
8
255
69
9
5
74.97
Para posteriores clculos, se deben especificar los metros cuadrados que tiene la fbrica,
dividindolo por cada una de sus estaciones, y cuanto personal trabaja en cada uno de ellos.
Empresa Regioplast
Clasificacin de Departamental distribuidos en Metros Cuadrados y Empleados por rea.
rea ocupada,
Mts2
Departamentos
Bodega de Producto Terminado y Materia Prima
Extraccin
Impresin
Corte
Enfardado y Etiquetado
Mantenimiento Maquinaria
Administracin
Ventas
600
300
110
300
15
75
132
150
Nmero de
Empleados por
rea.
4
25
8
23
4
5
5
6
Obtener un resumen de las Ventas reales de por lo menos 2 aos antes del perodo que se desea
estimar, divididos entre los tres recursos ms importantes de la empresa como por ejemplo:
68
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Empresa Regioplast
Evaluacin de Ventas Comparativas
Ventas
(A) 2013
(B) 2014
2,530,317.25
2,218,735.12
1,982,181.93
2,732,297.09
2,926,384.07
2,799,274.32
Octubre
2,931,983.21
2,627,465.64
Noviembre
2,921,126.89
2,659,697.71
Diciembre
2,189,782.91
3,055,057.52
14,774,127.31
16,800,176.35
Total
Fuente: Elaboracin Propia
La materia prima es uno de los elementos importantes, por lo que se requiere que el control de
ella sea adecuado, llevando las correspondientes cdulas de control de inventario mensual de los
productos, como por ejemplo:
Empresa Regioplast
Control Mensual -Inventario de Materiales
Empresa
Producto
Mtodo de Valuacin
Producto
CO-001-Colorante Amarillo
CO-002-Colorante Rojo
CO-003-Colorate Anaranjado
CO-004-Colorante Verde
CO-005-Colorante Verde
CO-006-Colorante Blanco
CO-007-Colorarnte Negro
CO-013-Colorante Gris
CO-014-Colorante Beige
MP-003-Peletizado Baja Transp.
MP-004-Peletizado Baja Negro
MP-005-Lineal
MP-006-Aditivo
MP-015-PeletizadoEstrech
MP-061-Antiderrapante
MP-066-Purga
MP-067-Aditivo Antioxidante
Total
Regioplast
Materia Prima
Promedio Estndar
Inv. Inicial
Saco Lb
Peso
4
222.20
0
0.00
4
220.80
5
237.40
8
407.60
8
407.20
70
3,853.00
1
46.40
6
305.40
4
7,290.00
9
18,673.60
0
0.00
16
2
1
2
4
144
Fecha
Entradas
Saco Lb
886.00
3,703.80
55.40
110.80
221.60
36,641.20
Peso
Fecha
Salidas
Saco Lb
Peso
Unidad de Medida
Ao
Mes
Existencias
Saco Lb Peso
4
222.20
0
0.00
4
220.80
5
237.40
8
407.60
8
407.20
70
3,853.00
1
46.40
6
305.40
4
7,290.00
9
18,673.60
0
0.00
16
2
1
2
4
144
69
886.00
3,703.80
55.40
110.80
221.60
36,641.20
Libras
2014
Enero
Diferencias (+) (-)
Saco
Lb
Peso
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
0
0
Como fase final de informacin requerida, se requiere el ltimo informe contable o los estados
financieros, as como los gastos de planta, ventas, y administracin, divididos en los recursos que
utiliza la planta de produccin, la sala de venta, y administracin, y de esta informacin se
pueden proceder a realizar los presupuestos.
Presupuesto de ventas
Para determinar el nivel de actividad, sin embargo, es de notar que las ventas de la empresa, no
son uniformes para todos los meses o trimestres, usualmente, hay meses que se tienen ms
ventas, por lo que es recomendable utilizar el ndice de variacin estacional -IVE-.
Primero se deben obtener las ventas peridicas de aos anteriores inmediatos (A y B).
Luego, se establecen totales de las ventas, en forma horizontal, y vertical (C), se obtienen los
promedios tomando el total de ventas dividido 2 (D).
Para establecer el IVE- (E), se toma el total del promedio (D) y se divide en 12 (meses), luego
cada rubro del promedio se divide por el valor obtenido.
Para el estimado de ventas (F), se tiene que conocer las ventas que se desean en el ao, que en
este caso la empresa determin como poltica un 10% ms que el ao anterior, el cual se divide
en 12, ese valor se multiplica con el IVE- (E).
70
Empresa Regioplast
Presupuesto de Ventas para el Periodo 2,015
Ventas
Mes
Total (C=A+B)
Promedio
(D=C/2)
(E) IVE
(F) Presupuesto
2015
(A) 2013
(B) 2014
Enero
2,530,317.25
2,732,297.09
5,262,614.34
2,631,307.17
2.00
3,080,167.18
Febrero
2,218,735.12
2,926,384.07
5,145,119.19
2,572,559.60
1.96
3,011,398.18
Marzo
1,982,181.93
2,799,274.32
4,781,456.25
2,390,728.13
1.82
2,798,549.10
Octubre
2,931,983.21
2,627,465.64
5,559,448.85
2,779,724.43
2.11
3,253,902.11
Noviembre
2,921,126.89
2,659,697.71
5,580,824.60
2,790,412.30
2.12
3,266,413.17
Diciembre
2,189,782.91
3,055,057.52
5,244,840.43
2,622,420.22
1.99
3,069,764.25
Total
14,774,127.31
16,800,176.35
31,574,303.66
15,787,151.83
12
18,480,193.99
16,800,176.35
0.10
1,680,017.64
18,480,193.99
15,787,151.83
2,631,307.17
18,480,193.99
1,540,016.17
12
/
12
*
1,315,595.99
1,315,595.99
=
2
2
1,540,016.17
3,080,167.18
LEC
2
365.45497
* (
*
32232 *
0.0135
71
2440.6839 )
5,647.17
Empresa Regioplast
Tabulacin del Lote Econmico de Compras
Orden de
Compra
Unidades
Solicitadas
Promedio de
Inventario
Costo pedido
Costo de
posesin
Costo Total
32,232.00
16,116.00
2,440.68
79,510.58
81,951.26
10,744.00
5,372.00
7,322.05
26,503.53
33,825.58
6,446.40
3,223.20
12,203.42
15,902.12
28,105.53
4,604.57
2,302.29
17,084.79
11,358.65
28,443.44
Empresa Regioplast
Tabulacin del Costo de posesin
*
Precio M.P. x
Un.
Gastos Mantenimiento
16,116.00
365.45
0.0135
79,510.58
5,372.00
365.45
0.0135
26,503.53
3,223.20
365.45
0.0135
15,902.12
2,302.29
365.45
0.0135
11,358.65
(B) Promedio
(D) Costo de
Posesin
72
Como parte de la planificacin de las actividades futuras es indispensable para la empresa evaluar
sus variaciones y darlas a conocer, tomaremos el dato final del personal involucrado en los
procesos productivos y administrativos.
Los clculos para ambos presupuestos (Mano de Obra, Sueldos y Salarios) se realizan de la
siguiente forma:
Empresa Regioplast
Presupuesto de Costos Laborales
Presupuestado
Descripcin
(A) Das
del ao
(B) No.
empleados
(C) por da
( E) Sueldos y
Salarios
(F)
Prestaciones
41.77%
365
SUB TOTAL
(G)
Bonificacin.
37-01
(H) Totales
Q250.00
69
74.97
1,888,119.45
788,667.49
207,000.00 2,883,786.94
69
74.97
1,888,119.45
788,667.49
207,000.00 2,883,786.94
Personal de Ventas
365
11
150.00
602,250.00
251,559.83
33,000.00
886,809.83
Personal Administrativo
365
600.00
657,000.00
274,428.90
9,000.00
940,428.90
SUB TOTAL
14
74.97
1,259,250.00
525,988.73
42,000.00 1,827,238.73
TOTAL
83
74.97
3,147,369.45
1,314,656.22
249,000.00 4,711,025.67
73
Columna A, pertenecientes a los das que tiene el mes del ao. = 365 Das
Con esta informacin, se pueden realizar clculos importantes del costo. La mano de Obra directa
e indirecta, son consideradas el segundo elemento del costo de produccin, siendo el esfuerzo
humano que se necesita para transformar la materia prima en productos terminados.
La empresa trabaja una jornada diurna comprendida entre 8:00 a 17:00 horas (8 horas), con la
hora de comida incluida, cinco das a la semana contando con un promedio de 69 empleados en
planta, 14 colaboradores administrativos y ventas, con un salario diario de Q9.38 cada uno.
La empresa paga todas las prestaciones que exige la ley. Los das trabajados del ao 2014,
quitandolos fines de semana y los das de asueto (arto. 127 cdigos de trabajo y decreto nmero
1794) quedan as:
74
Empresa Regioplast
Ene
Feb
Marzo
Abr
Mayo
Jun
Jul
Ago.
Sep.
Oct
Nov
Dic
22
20
20
22
22
20
23
21
21
23
20
21
Total
255 das
trabajados
efectivamente
Horas hombre (HH), es el tiempo trabajado por los obreros o trabajadores de la empresa. Son los
das trabajados por jornada de trabajo por nmero de obreros HH=255 x 8 x 6 = 12,240.
Tiempo necesario para la produccin (T.N.P.) Es el tiempo empleado en cada unidad estndar,
para horas hombre y horas fbrica.
Costo horas hombre mano de obra (C.H.H.M.O) Para valuar el costo de mano de obra.
Costo horas hombre gastos de fabricacin fijos (C.H.H.G.F.F.) Para valuar el costo de los gastos
fijos.
Costo horas hombre gastos de fabricacin variables (C.H.H.G.F.V.) Para valuar el costo de los
gastos variables.
Las cdulas de distribucin primaria nos ayudan a dividir los recursos de la empresa, as como los
gastos en forma prorrateada en cada uno de los departamentos, para poder visualizar de una
forma rpida quien consume ms.
75
Empresa Regioplast
Cedula de distribucin de Gastos Departamentales
Cdula No. 1
Cdula No. 2
Combustibles y lubricantes
115,189.06
Departamento
Total
0.00
Extrusin
0.00
Impresin
0.00
Corte
Enfardado y Etiquetado
556641.69
Seguros
243,571
2.2853
%
Total
198,564.22
0.36
86886.04
0.18
43443.02
0.07
15929.11
0.00
0.18
43443.02
99,282.11
0.00
0.01
2172.15
4,964.11
99,282.11
36,403.44
Mantenimiento Maquinaria
25.00%
28,797.27
0.04
10860.75
24,820.53
Administracin
35.00%
40,316.17
0.08
19114.93
43,684.13
Ventas
40.00%
46,075.62
0.09
21721.51
49,641.05
1.00
115,189.06
243,571
556,641.69
Para la cdula No. 3, se dividen los sueldos de cada rea por departamentos, de acuerdo al
nmero de trabajadores que tiene cada departamento. Luego se obtiene un factor, que se obtiene
de la suma de todos los porcentajes de ley para las mismas.
76
Empresa Regioplast
Cedula de distribucin de Mano de Obra Directa e Indirecta
T. Costo
Mensual
Ordinaria
Departamento
Bonificacin
37-2001 = 250
Factor
Indemnizacin
41.71
T. sueldos
108,057.60
12,000.00
45,135.66
165,193.26
Extrusin
675,360.00
75,000.00
282,097.87
1,032,457.87
Impresin
216,115.20
24,000.00
90,271.32
330,386.52
Corte
621,331.20
69,000.00
259,530.04
949,861.24
Enfardado y Etiquetado
108,057.60
12,000.00
45,135.66
165,193.26
135,072.00
15,000.00
56,419.57
206,491.57
1,863,993.60
207,000.00
778,590.13
2,849,583.73
648,000.00
9,000.00
270,669.60
927,669.60
Ventas
594,000.00
33,000.00
248,113.80
875,113.80
1,242,000.00
42,000.00
518,783.40
1,802,783.40
3,105,993.60
249,000.00
1,297,373.53
4,652,367.13
IGSS
0.1267
Aguinaldo
0.0833
0.0833
0.0411
Indemnizacin
0.0833
77
0.4177
250.00
Para determinar el resto de gastos y obtener el clculo se realiz conforme los metros cuadrados
utilizados y el Consumo de cada departamento.
Empresa Regioplast
Cedula de distribucin de Gastos por Departamento.
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Cdula No. 4
Seguridad
Departamentos
Bodega de Producto Terminado y Materia
Prima
Extrusin
Impresin
Corte
Enfardado y Etiquetado
Mantenimiento Maquinaria
Administracin
Ventas
Mts2
Cdula No.
5
216,225.94
Energa elctrica
386,667.56
%
Total 27066.72917
KW/H
14.29
77,131.73
0.36
0.18 38,565.86
0.07 14,140.82
0.18 38,565.86
1,928.29
0.01
9,641.47
0.04
0.08 16,968.98
0.09 19,282.93
1.00 216,225.94
600
300
110
300
15
75
132
150
1682
Departamentos
Bodega de Producto Terminado y Materia
Prima
Extrusin
Impresin
Corte
Enfardado y Etiquetado
Mantenimiento Maquinaria
Administracin
Ventas
4827.60
1770.12
4827.60
241.38
1206.90
2124.14
2413.80
68,965.68
25,287.41
68,965.68
3,448.28
17,241.42
30,344.90
34,482.84
27066.73 386,667.56
1.00
Cdula No. 6
Alquileres
9655.19 137,931.35
0.36
0.18
0.07
0.18
0.01
0.04
0.08
0.09
Cdula No. 7
Mantenimiento de
Maquinaria
Mts2
420,000.00
%
Total
149,821.64
0.36
0.18 74,910.82
0.07 27,467.30
0.18 74,910.82
3,745.54
0.01
0.04 18,727.71
0.08 32,960.76
0.09 37,455.41
1.00 420,000.00
600
300
110
300
15
75
132
150
1682
78
Mantenimiento Planta
Mts2
600
300
110
300
15
75
132
150
1682
%
0.36
0.18
0.07
0.18
0.01
0.04
0.08
0.09
1.00
14,922.26
Total
5,323.04
2,661.52
975.89
2,661.52
133.08
665.38
1,171.07
1,330.76
14,922.26
Empresa Regioplast
Cedula de distribucin de Gastos por Departamento.
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Cdula No. 8
Cdula No. 9
Agua potable
8,545.00
176,427.96
Departamentos
Mts2
Total
Total
600
0.36
3,048.16
0.36
27,367.48
62,935.06
Extrusin
300
0.18
1,524.08
0.18
54,734.95
31,467.53
Impresin
110
0.07
558.83
0.07
41,051.21
11,538.09
Corte
300
0.18
1,524.08
0.18
54,734.95
31,467.53
0.01
2,736.75
1,573.38
Enfardado y Etiquetado
15
0.01
76.20
Mantenimiento Maquinaria
75
0.04
381.02
0.04
8,210.24
7,866.88
Administracin
132
0.08
670.59
0.08
27,367.48
13,845.71
Ventas
150
0.09
1682 1.00
762.04
0.09
8,545.00
1.00
Cdula No. 10
27,367.48 15,733.77
243,570.53 176,427.96
Cdula No. 11
Mantenimiento Maquinaria
396,866.98
Departamentos
Mts2
600
Extrusin
Total
Gastos Indirectos
Mts2
122,324.42
%
Total
600
0.36
43,635.35
300
0.36 141,569.67
0.18 70,784.84
300
0.18
21,817.67
Impresin
110
0.07
25,954.44
110
0.07
7,999.81
Corte
300
0.18
70,784.84
300
0.18
21,817.67
Enfardado y Etiquetado
15
0.01
3,539.24
15
0.01
1,090.88
75
0.04
5,454.42
9,599.78
Mantenimiento Maquinaria
75
0.04
17,696.21
Administracin
132
0.08
31,145.33
132
0.08
Ventas
0.09 35,392.42
1682 1.00 396,866.98
150
0.09 10,908.84
1.00 122,324.42
150
1682
Para la elaboracin de la hoja tcnica de costos, se requiere que se llene con la informacin
obtenida de las cdulas primarias anteriormente elaboradas, as como la informacin requerida al
principio de esta propuesta y la importancia de las horas hombre y horas fabrica.
79
Empresa Regioplast
Hoja Tcnica de Costos de Distribucin Primaria y Secundaria
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Bodega de
Producto
Extrusin
Terminado y
Materia Prima
Distribucin
Impresin
Corte
Enfardado y
Etiquetado
Mantenimiento
Maquinaria
Das Trabajados
Jornada de Trabajo
Horas Diarias
Horas Fabrica
No. De Obreros
Horas Hombre
Mano de Obra
Costo * Horas MO
Gastos de Fabricacin
Distribucin Primaria
Sueldo Mano de Obra Indirecta
Prestaciones Laborales
Bonificacin 37-2001
Combustibles y Lubricantes
Energa Elctrica
Alquileres
Agua Potable
Seguridad
Seguros
Otros Gastos Variables
Depreciacin Activos
255.00
1.00
8.00
2,040.00
4
8,160.00
108,057.60
13.24
255.00
1.00
8.00
2,040.00
25
51,000.00
675,360.00
13.24
255.00
1.00
8.00
2,040.00
8
16,320.00
216,115.20
13.24
255.00
1.00
8.00
2,040.00
23
46,920.00
621,331.20
13.24
255.00
1.00
8.00
2,040.00
4
8,160.00
108,057.60
13.24
255.00
1.00
8.00
2,040.00
5
10,200.00
135,072.00
13.24
0.00
45,135.66
12,000.00
0.00
137,931.35
149,821.64
3,048.16
77,131.73
198,564.22
43,635.35
62,935.06
0.00
282,097.87
75,000.00
0.00
68,965.68
74,910.82
1,524.08
38,565.86
99,282.11
21,817.67
31,467.53
0.00
90,271.32
24,000.00
0.00
25,287.41
27,467.30
558.83
14,140.82
36,403.44
7,999.81
11,538.09
0.00
259,530.04
69,000.00
0.00
68,965.68
74,910.82
1,524.08
38,565.86
99,282.11
21,817.67
31,467.53
0.00
45,135.66
12,000.00
0.00
3,448.28
3,745.54
76.20
1,928.29
4,964.11
7,999.81
1,573.38
730,203.16
693,631.62
237,667.03
665,063.79
141,569.67
5,323.04
877,095.88
70,784.84
2,661.52
767,077.98
25,954.44
975.89
264,597.36
70,784.84
2,661.52
738,510.15
80
Administracin
Ventas
Total
255.00
1.00
8.00
2,040.00
3.00
6,120.00
255.00
1.00
8.00
2,040.00
11.00
22,440.00
56,419.57
15,000.00
28,797.27
17,241.42
18,727.71
381.02
9,641.47
24,820.53
5,454.42
7,866.88
648,000.00
270,669.60
9,000.00
40,316.17
30,344.90
32,960.76
670.59
16,968.98
43,684.13
9,599.78
13,845.71
594,000.00
248,113.80
33,000.00
46,075.62
34,482.84
37,455.41
670.59
19,282.93
49,641.05
10,908.84
15,733.77
2,040.00
8.00
64.00
16,320.00
83.00
169,320.00
1,863,993.60
79.45
0.00
0.00
1,242,000.00
1,297,373.53
249,000.00
115,189.06
386,667.56
420,000.00
8,453.56
216,225.94
556,641.69
129,233.35
176,427.96
80,871.28
184,350.28
1,116,060.62
1,089,364.86
4,797,212.64
3,539.24
133.08
84,543.59
17,696.21
665.38
202,711.87
31,145.33
1,171.07
1,148,377.02
35,392.42
1,330.76
1,126,088.03
396,866.98
14,922.26
5,209,001.88
No.
DESCRIPCION
PREPARACION
Das
255
Turnos
1)
2)
3)
horas
Obreros
69
255*8
2040
255*8*5
140760
3,275,716.70
461,089,882,617.99
3,275,716.70
6,682,462,066.93
4)
5)
6)
0.000000305276704838520000
0.000000305276704838520000
33.05176987
2280.572121
Gastos de Fabricacin
Fijos
Variables
Totales
1,242,000.00
1,242,000.00
Prestaciones Laborales
518,783.40
518,783.40
Bonificacin 37-2001
42,000.00
42,000.00
Combustibles y Lubricantes
115,189.06
115,189.06
Energa Elctrica
386,667.56
386,667.56
Alquileres
420,000.00
Agua Potable
420,000.00
8,453.56
Seguridad
216,225.94
Seguros
556,641.69
8,453.56
216,225.94
556,641.69
129,233.35
129,233.35
Depreciacin Activos
176,427.96
176,427.96
396866.98
396,866.98
1,212,838.47
4,223,411.76
Mantenimiento maquinaria
Mantenimiento de Edificios
14,922.26
Total
7)
8)
9)
3,010,573.29
14,922.26
21.39
8.62
30.00
81
Empresa Regioplast
Hoja Tcnica del Costo Estndar
(Cifras Expresadas en Quetzales)
CANTIDAD ESTNDAR
COSTO
UNITARIO
COSTO TOTAL
Cantidad
PRECIO
LIBRA
Total precio
MATERIA PRIMA
1
5.08
Alta HHD
Lbs
15
5.63
84.45
Lineal LLD
Lbs
10
5.52
55.16
Peletizado Alta
Lbs
12
3.50
42.00
Peletizado Negro
Lbs
12
3.50
42.00
Colorante Negro
Lbs
0.85
4.25
232.94
II
H.H. 0.000000305276704838520
33.05 0.000010089935394601700
H.H. 0.000000305276704838520
30.00 0.000009159627906408340
232.939243776485
Q232.94
Ganancia Porcentual
0.65
Precio de venta
Q151.41
Q384.35
Costo Estndar
Ganancia Porcentual por Libra
0.65
Q4.75
Q3.09
Q7.84
82
Precio de venta
Q7.84
(Q4.75)
Ganancia Marginal
Q3.09
Bolsa 12.5x15.5x0.9
Producto Ms Rentable
Horas Hombre
Ganancia Marginal
Tiempo Necesario
Q
Q
Q
3.09
0.00000030527670483852
10,121,998.5923
Q
Q
Q
Maximizacin de la Produccin
Ganancia Marginal
Q
Produccin final (HF)
Q
Q
3.09
0.00000030527670483852
10,121,998.5923
Horas Fabrica
Ganancia Marginal
Tiempo Necesario
3.09
6,682,462,066.93
20,648,877,128.2209
Fuente: Elaboracin propia, informacin obtenida de la hoja de costo estndar y ganancia marginal
Con la finalidad de completar este estudio se calcular el punto de equilibrio siendo el nivel de
actividad de la empresa donde ni gana ni pierde dinero, su beneficio es cero, calculado a
continuacin en unidades y valores.
83
Ganancia Marginal
Producto
II
Unidades Venta
3,305,785.26
Q250,881.11
Q245,776.63
TOTAL
Ganancia Marginal
Q3.09
Q496,657.73
=
Coeficiente
PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
*
COEFICIENTE
III VENTAS
PRODUCTO
VENTAS UNIDADES
Q3,305,785.26
IV
0.04862085877097480000
0.04862085877097480000
=
P.E.U.
Q160,730.12
P.E.U.
Q160,730.12
COMPROBACIN
Ventas P.E.Q.
Costos
Q1,260,746.55
(Q764,088.82)
Q496,657.73
(Q496,657.73)
*
*
COSTO
Q4.75
=
=
TOTAL
Q764,088.82
Q0.00000000000000000000
V
a
PRODUCTO
Libras Bolsa 12.5x15.5x0.9
P.E.U.
Q160,730.12
84
Q1,260,746.55
Q250,881.11
Ganancia Marginal
Q3.09
Total
Q81,191.02
Formula
Gastos Fijos Anuales Estndar
Ganancia Marginal
Para confrontar los costos presupuestados con los reales, una vez iniciada la produccin, puede
verse las variaciones favorables o desfavorables de dos variables, por lo cual es muy importante
estudiar sus causas, para poder aplicar de inmediato las medidas de correccin necesarias a fin de
controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos.
Como base de ejemplo, se tomarn los datos reales del mes de noviembre, para elaborar la cdula
de elementos reales, y la informacin de los estados financieros, a partir de este punto el clculo
ser mensual, especficamente el mes de noviembre de 2,014.
85
Empresa Regioplast
Hoja Tcnica de Elementos Reales
Del 01 de Noviembre al 30 de Noviembre de 2,014.
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Descripcin
No.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
Das
Turnos
horas
Obreros
Horas fbrica H.F.
20*8
Horas hombre H.H.
20*8*5
Capacidad de Produccin Final
C.P. (Volumen de produccin por unidades /H.H.)
Libras producidas * H.H
219,148.19
C.P. (Volumen de produccin por unidades /H.F.)
Libras producidas * H.F
219,148.19
Tiempo Necesario para la Produccin
T.N.P. Horas Hombre (H.H./Produccin)
T.N.P. Horas Fabrica (H.F./Produccin)
Costo Horas Hombre Mano De Obra
C.H.H.M.O. (Costo M.O. /H.H.)
C.H.H.M.O. (Costo M.O. /H.F.)
Gastos de Fabricacin
Sueldo Mano de Obra Indirecta
Prestaciones Laborales
Bonificacin 37-2001
Combustibles y Lubricantes
Energa elctrica
Alquileres
Agua Potable
Seguridad
Seguros
Otros Gastos Variables
Depreciacin Activos
Mantenimiento maquinaria
Mantenimiento de Edificios
Total
Preparacin
20
1
8
69
160
11040
2,419,395,965.95
35,063,709.65
0.000004563122430298460000
0.000004563122430298460000
35.11750549
2423.107879
Fijos
103,500.00
43,231.95
3,500.00
Variables
9,599.09
32,222.30
35,000.00
704.46
18,018.83
46,386.81
10,769.45
14,702.33
33072.25
1,243.52
250,881.11
86
101,069.87
22.72
9.15
31.88
Totales
103,500.00
43,231.95
3,500.00
9,599.09
32,222.30
35,000.00
704.46
18,018.83
46,386.81
10,769.45
14,702.33
33,072.25
1,243.52
351,950.98
Empresa Regioplast
Hoja Tcnica del Costo Estndar Real
Del 01 de Noviembre al 30 de Noviembre de 2,014.
(Cifras Expresadas en Quetzales)
CANTIDAD ESTNDAR
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
Cantidad
COSTO
UNITARIO
COSTO TOTAL
PRECIO LIBRA
Total precio
MATERIA PRIMA
1
Alta HHD
Lbs
15
Lineal LLD
Lbs
10
Peletizado Alta
Lbs
12
Peletizado Negro
Lbs
12
Colorante Negro
Lbs
6.97
99.00
6.60
66.00
6.60
48.00
4.00
48.00
4.00
4.25
0.85
272.22
H.H.
0.000004563122430298460
35.12
0.000160245476977047000
H.H.
0.000004563122430298460
31.88
0.000145470598709678000
272.219480446661
Q272.22
0.60
Q163.33
Precio de venta
Q435.55
Costo Estndar
Q5.56
Ganancia Porcentual
0.60
Precio de venta
Q3.33
Q8.89
87
Empresa Regioplast
Variacin Estndar y Variacin Real
Del 01 de Noviembre al 30 de Noviembre de 2,014.
(Cifras Expresadas en Quetzales)
No. Elementos del costo de produccin
I MATERIA PRIMA
Produccin Base
Unidades
Cantidad Estndar
Cantidad Real
Diferencia
Costo Unitario
Estndar
Tiempo/Consumo
Real
(+) Desfavorable
(-) Favorable
5.08
0.00
0.00
0.00
Alta HHD
Lbs
15
15
84.45
0.00
0.00
0.00
Lineal LLD
Lbs
10
10
55.16
0.00
0.00
0.00
Peletizado Alta
Lbs
12
12
42.00
0.00
0.00
0.00
Peletizado Negro
Lbs
12
12
42.00
0.00
0.00
0.00
Colorante Negro
Lbs
4.25
0.00
Total
0.00
0.00
0.00
0.00
III
MATERIA PRIMA
Alta HHD
Lbs
5.08
84.45
6.97
99.00
-1.89
-14.55
6.97
99.00
-13.15
-1440.45
0.00
0.00
-13.15
-1440.45
Lineal LLD
Lbs
55.16
66.00
66.00
-715.63
0.00
Peletizado Alta
Peletizado Negro
Colorante Negro
Lbs
Lbs
Lbs
42.00
42.00
4.25
48.00
48.00
4.25
-10.84
-6.00
-6.00
0.00
48.00
48.00
4.25
-288.00
-288.00
0.00
Total
0.00
0.00
0.00
0.00
-715.63
-288.00
-288.00
0.00
-2745.23
-2745.23
MANO DE OBRA
(Costo=T.N.H.H.*C.H.H.M.O.)
GASTOS DE FABRICACIN
(Costo=T.N.H.H*C.H.H.G.F.)
H.H.
H.H.
0.0000045631224
-0.0000042578457
0.0000100899354
-0.0000000000194
-0.0000000000194
33.0517698687127 35.1175054855073
0.0000003052767
-2.0657356167945
0.0001602454770
-72.5434818543900
-72.5434818543900
-0.0000000000194
0.0000003052767
0.0000045631224
-0.0000042578457
0.0000091596279
-0.0000000000194
0.0000091596279
0.0001454705987
-0.0001363109708
0.0001454705987
-0.0000000198292
0.0000000000000
Variacin Neta Favorable
88
-0.0000000198292
-72.543481874258
-72.543481874258
Resumen de Variacin
Desfavorable
Favorable
Q 2,745.22836805
TOTALES
72.54348185
Q 2,817.77184991
Con los resultados obtenidos del ejercicio practicado al mes de noviembre, se realizaron estados
financierospara verificar y reflejar la ganancia real.
89
736,577.24
370,139.32
366,437.93
2,817.77
369,255.70
351,950.98
17,304.72
1,211.33
2,076.57
14,016.82
736,577.24
370,139.32
(+/Variacin
)
(+) favorables
Materia prima en cantidad
Materia prima en costo
Mano de obra en cantidad
Q
Q
- Q
2,745.228368051290
-
72.543481854390
Totales
- Q
Q
Q
2,817.771849905680
2,817.771849905680
250,881.11
Gastos de Ventas
101,069.87
90
5.4.
91
5.5.
El sistema que el gerente operativo este poniendo en prctica, ser supervisado por el propietario
de la empresa.
5.6.
Personal Involucrado
La contratacin del contador general de costos, servir para que desarrolle el sistema de costo
estndar y del seguimiento y cumplimiento bajo la supervisin del Propietario.
92
5.7.
Para que la empresa pueda trabajar con mejores estndares de control interno de produccin, el
desarrollar nuevas aplicaciones ser un costo beneficio que obtendr a largo plazo. Ya que una de
las cualidades principales es que en el desarrollo de la aplicaciones se puede ajustar a las
necesidades de la empresa. Como la evaluacin de tiempos de produccin, costos directos e
indirectos aplicados al producto final o en proceso.
93
5.8.
La propuesta es 100% factible y viable ya que cuenta con los recursos necesarios para su
implementacin, en materia de recurso humano y econmico.
Empresa Regioplast
Costo Implementacin de Propuestas
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Inversin Departamento de Contable y Sistema de Costo
1) Opcin
Salario
Ordinario
3,500.00
Asesora de Costos
6,500.00
Bonificacin
250.00
Calculo de
Salario total
Costo Total
Sueldo Anual indemnizacin
mensual
Anual
Anual
3,750.00
45,000.00
45,041.77
6,500.00
Total
2) Opcin
Profesional en Sistemas
90,041.77
96,541.77
94
Costo Del
Recargo
5,666.63
Costo Total
118,999.13
De igual manera no tiene que invertir en licencias de software nuevas puesto que el programa que
actualmente tiene es de su propiedad, y el programador de sistemas es empleado interno de la
empresa.
95
Conclusiones
1. La empresa Regioplast no cuenta con sistema de clculo de costo que permita conocer a
detalle los gastos que integran el costo. El desconocimiento del impacto en el cost generado
en la produccin de bolsa, esto debido a que no se cuenta con la informacin contable para
determinar los efectos que actualmente estn causado en las finanzas de la empresa, lo que
genera un riesgo de la rentabilidad del negocio por la ausencia de un debido sistema de
clculo de los costo
2. Se determin que los servicios de contabilidad externa, nicamente le prestan los servicios
de presentacin de impuesto fiscales, esto no incluye asesora en relacin a determinacin de
costos.
4. La determinacin de los precios, no han sido modificados se siguen utilizando los mismos
que autorizaron el ao anterior, debido a la falta de un departamento que sea el encargado de
administrarlos de forma peridica, lo que impide que la rentabilidad en relacin al precio
obtenidos sea menor.
5. Con el nuevo proceso productivo, incluyendo las hojas tcnicas, la empresa puedeaumentar
sus utilidades, siempre y cuando se manejen de la forma en que est estipuladoen cada hoja
tcnica, la cual fue elaborada en conjunto con el Gerente de Produccin para beneficio de la
empresa Regioplast.
96
Recomendaciones
1. Invertir en un sistema para la administracin de los costos, que se adapte a las necesidades y
situacin financiera de la Regioplast, y que permita conocer el impacto de los mismos en las
operaciones que los generan, de manera que el efecto obtenido sea conocer la rentabilidad
real del negocio.
97
Referencias
Leyes y Reglamentos
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Republica.
Cdigo de Comercio Decreto Nmero 2-70 y sus reformas
Ley de Impuesto Sobre la Renta segn Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto del Congreso de la Repblica de Guatemala 27-92.
Ley del Impuesto de Solidaridad segn Decreto Ley nmero 73-2008.
Ley de Actualizacin Tributaria. Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos, Decreto Nmero 70-94 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
Cdigo de Trabajo. Decreto Nmero. 1441 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Programas de Cobertura al Rgimen de Seguridad Social, Acuerdo No. 36-2003 de Gerencia del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
Manuales
Universidad Panamericana de Guatemala. (2013). Manual de Estilo Para Elaborar Opciones de
Egreso. Guatemala: UPANA.
Universidad Panamericana de Guatemala. (2013). Citas y Referencias bibliogrficas: una gua
Rpida del Estilo APA. Guatemala: UPANA
Universidad Panamericana (2013) Manual de estilo APA (6ta. Edicin)
98
Libros
Woolfolk, Anita
Psicologa educativa. 11a. edicin
Pearson Educacin, Mxico, 2010, Pagina No 12.
Prez Orozco, Lic. Gilberto Rolando (2000). Auditora I, Normas y procedimientos. Guatemala:
Editores ECAFYA.
99
Electrnicas
Plstico en Guatemala-2007
Ingeniera Plstica - webmaster@ingenieriaplastica.com
http://www.ingenieriaplastica.com/Entrevistas/entre_Castillo_06.html
100
Anexos
101
3.50
3.00
2.50
2.00
1.50
1.00
0.50
0.00
2.91
2.17
Razones de liquidez
Razn rpida (prueba cida)
2014
2013
80.00
63.79
60.00
57.35
2,014.00
40.00
20.00
1.76
1.34
2,013.00
0.00
Endudamiento
Apalancamiento
102
Empresa Regioplast
Proyeccin de Materialidad periodo 2014
1. Base: La base utilizada debe ser la proyectada a la fecha del ejercicio objeto de la auditora; solo se presenta
Ingresos totales para su estudio. Al final del ao incluimos el valor real.
(P) Proyectado
(R) Real
D=P-R
Diferencia
Q29,000,000.00
Q29,759,866.17
Q759,866.17
5.00%
5.00%
5.00%
Activos totales
0.50%
0.50%
0.50%
Ingresos totales
0.50%
Q145,000.00
0.50%
Q148,799.33
0.50%
Q3,799.33
75.00%
75.00%
75.00%
Activos totales
Ingresos totales
70.00%
70.00%
70.00%
70.00%
70.00%
70.00%
Q101,500.00
Q104,159.53
5.00%
Activos totales
Ingresos totales
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
Q3,045.00
3.00%
3.00%
Q3,124.79
Q2,659.53
Q79.79
Se determina como nivel de riesgo mnimo, no significativo, y hay poca probabilidad que ocurra.
103
104
105