DERECHO TRIBUTARIO II

Dr. Eduardo Salvador Ramos

DERECHO TRIBUTARIO II
UNIDAD I:
POLTICA TRIBUTARIA E
IMPUESTO A LARENTA
1ra SESION:
POLTICA TRIBUTARIA YSISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL

QU ES UN TRIBUTO?
(Art.1 Cdigo Tributario
Obligacin que tenemos la
personas (Deudor)
De realizar una prestacin
pecuniaria (Pago)
A favor del Estado (Acreedor)
Establecido por ley (Principio de
Legalidad)
Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)

EL TRIBUTO: Concepto
a) Rubn Sanabria Ortiz:
Es el vinculo jurdico que liga a la persona con el estado y que, de
coincidir el hecho generador-imponible (hecho o circunstancia), con la
hiptesis de incidencia tributaria establecida en la ley, se va a convertir
en una obligacin sustancial (relacin obligacin) de carcter
econmica (susceptible de generar una deuda), que debe entregarse al
Estado para que ste pueda disponer de los recursos necesarios que le
permitan el cumplimiento de sus fines poltico-sociales, equilibrar la
economa y generar una mejor redistribucin de la riqueza y, que pueda
y debe ser exigido coactivamente.
b) Ral Barrios Orbegoso:
El vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la Ley, que nace con motivo de
ocurrir o no hechos o situaciones que en la misma ley se designan y que
originan en determinadas personas la obligacin de realizar en favor del
Estado una prestacin pecuniaria para la satisfaccin de las necesidades
colectivas, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva.

EL TRIBUTO: Concepto
c) Hctor Villegas:
Los tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige, en ejercicio de su poder de imperio, a los particulares, segn su
capacidad contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines
d) Juan Martn Queralt:
Ingreso pblico de derecho pblico, obtenido por un ente pblico, titular
de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la
aplicacin de la ley a un hecho indicativo de capacidad econmica, que no
constituye la sancin de un ilcito.
e) Jorge Bravo Cucci:
El tributo puede ser definido desde 2 perspectivas:
Perspectiva Esttica: El tributo como prestacin obligatoria de
carcter coactivo.
Perspectiva Dinmica: El tributo como fenmeno normativo.

EL TRIBUTO: Concepto
JURISPRUDENCIA.
RTF. N 980-4-97.

Define al tributo como () una prestacin pecuniaria obligatoria,

que el Estado exige a los particulares en virtud de su poder de
imperio (potestad inherente a su soberana) obligacin que tiene su
fuente en la Ley (principio de Legalidad), dando lugar a relaciones
de derecho pblico que se entablan entre el Estado y los
contribuyentes, cuyos ingresos estn destinados a satisfacer las
necesidades colectivas observando su capacidad contributiva,
sealando a la coaccin como elemento esencial del tributo.

OBLIGACION TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata : Hecho Imponible

HIPTESIS
DE INCIDENCIA
- Presupuesto de hecho
- Describe el Hecho imponible
Plano de la Ley

HECHO
IMPONIBLE
- Hecho generador

Plano de la realidad

NACE LA
OBLIGACIN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
ELEMENTOS QUE LO CONFIGURAN
MATERIAL
Descripcin del hecho, acto o situacin gravable
PERSONAL
Sujeto que realiza el hecho
TEMPORAL
Momento en que se realiza el hecho
ESPACIAL
Lugar de realizacin

MENSURABLE
Aspecto cuantitativo:
- Base imponible
- alcuota

HIPTESIS DE INCIDENCIA
Descripcin genrica e hipottica de un hecho.
Concepto legal (universo del derecho)
Designacin del sujeto activo.
Criterio genrico de identificacin del sujeto pasivo.
Criterio de fijacin del momento de configuracin.

HECHO IMPONIBLE
Hecho concretamente ocurrido en la realidad, verificable.
Hecho jurgeno (esfera tangible de los hechos)
Sujeto activo ya determinado.
Sujeto pasivo identificado
Acaecimiento: da y hora determinados.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

1.

El tributo es obligatorio en virtud del Poder del Estado

2.

El tributo es una prestacin pecuniaria (o en especie)

3.

El tributo solo nace por Ley (nullum tributum sine lege)

4.

El tributo es exigible coactivamente

5.

El tributo se cobra segn la capacidad contributiva de las

personas.

6.

El tributo se paga para proporcionarle recursos al Estado y

ste pueda cumplir sus fines.

7.

El tributo es aplicable a las personas individuales y

colectivas, Fsicas y/o jurdicas.

IMPUESTO:
Tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.

TRIPARTITA
(Norma II, T.P.
Cdigo
Tributario)

TASA:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado
CONTRIBUCIN:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de obras pblicas
o de Actividades estatales.

Art. 1.- CT. Concepto de la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria
siendo exigible coactivamente.

CARACTERSITICAS

ELEMENTOS
12/40

Es aquel a favor
del cual se realiza
la prestacin
tributaria

1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

GOBIERNO CENTRAL
GOBIERNO REGIONAL
GOBIERNO LOCAL
Art. 4 del CT

Entidades Pblicas de
Derecho Privado con
personera jurdica
propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
administradores,
expresamente.
Ej. SENATI,
NACIN

SENCICO, BCO.

Elementos de la Relacin Tributaria

Es aquel obligado
al cumplimiento de
la prestacin
tributaria

2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE
Es aqul que realiza o,
respecto del cual, se
produce el hecho
generador de la
obligacin tributaria
descrita en la ley.
Art. 8 del CT

Art. 7 del CT

RESPONSABLE

Es aqul que, sin tener la

condicin de contribuyente,
debe cumplir con la
obligacin atribuida a ste.
*Puede ser Originaria o
Derivada.
Art. 9 del CT

Elementos
Relacin
Tributaria
Elementos
dede
la la
Relacin
Tributaria
3. PRESTACION TRIBUTARIA

La Obligacin Tributaria es un concepto

amplio. Puede tratarse de diversas formas de
Obligaciones:
Obligaciones
Econmicas,
Obligaciones
Formales
y
obligaciones
Funcionales.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.
Art. 1 del CT

Art. 87 al 91 del CT

Poltica Tributaria

La poltica tributaria consiste en la utilizacin de diversos

instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para
conseguir los objetivos econmicos y sociales que una
comunidad polticamente organizada desea promover.

POR QUE ES NECESARIO INSTITUIR TRIBUTOS?

VISION DEL SISTEMA

TRIBUTARIO NACIONAL
El Sistema Tributario Nacional es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas que existen en
el Per.

Base legal: Ley Marco del Sistema Tributario

Nacional, Decreto Legislativo N 771, publicado el
31.12.1993.

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

IMPUESTOS

Impuestos a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional
Impuesto a las Transacciones Financiera

CONTRIBUCIONES
Contribucin de Seguridad Social.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO.

TASAS
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos
por tramitacin de procedimientos administrativos

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Es el impuesto que se aplica en las

operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de
distintos servicios comerciales, en los contratos de construccin o en la primera
venta de inmuebles.
IMPUESTO A LA RENTA: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen
del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Es un rgimen
tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y
actividades de servicios.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: Es un rgimen simple que
establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse
nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora (bodegas,
ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y
condiciones establecidas.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Es el impuesto que se aplica slo a la

produccin o importacin de determinados productos como cigarrillos, licores,
cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO PARA LA PROMOCIN Y DESARROLLO
TURSTICO NACIONAL: Impuesto destinado a financiar las actividades y
proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo nacional.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS: Impuesto aplicable a los

generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el
mes de abril de cada ao.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: El Impuesto grava
algunas de las operaciones que se realizan a travs de las empresas del
Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N 939 y modificado por la Ley
N 28194. Vigente desde el 1 de marzo del 2004.

IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA: Creada mediante Ley N 29789

publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad
operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las
ventas de los recursos minerales metlicos. Dicha ley establece que el impuesto
ser recaudado y administrado por la SUNAT.
CASINOS Y TRAGAMONEDAS: Impuestos que gravan la explotacin de
casinos y mquinas tragamonedas. SUCTR.
DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM, son los derechos aplicados al
valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de
aduanas.
DERECHOS ESPECFICOS, son los derechos fijos aplicados a las mercancas
de acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.

APORTACIONES AL ESSALUD Y A LA ONP: Mediante la Ley N 27334

se encarga a la SUNAT la administracin de las citadas aportaciones,
mantenindose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
REGALAS MINERAS: Se trata de un concepto no tributario que grava las
ventas de minerales metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley
28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice,
todas las funciones asociadas al pago de la regala minera. Se modific
mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

ADMINISTRACIN DISTRITAL
-Impuesto Predial
-Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y
similares)
-Impuesto de Alcabala
-Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

ADMINISTRACIN PROVINCIAL
-Impuesto al Patrimonio Vehicular
-Impuesto a las Apuestas
-Impuesto a los Juegos (loteras).

TASAS:
-Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
-Tasas por servicios administrativos o derechos.
-Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
-Tasas por estacionamiento de vehculos.
-Tasa de Transporte Pblico.
-Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal extraordinario.

CONTRIBUCIONES:
-Contribucin Especial de Obras Pblicas

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE

LAS MUNICIPALIDADES: (Dec. Leg. 776)
Impuesto de Promocin Municipal: 2% de las operaciones afectas al
IGV.
Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el
precio ex-planta en el caso de venta al pas; o del valor CIF tratndose de la
importacin
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las
embarcaciones. Contribucin Especial de Obras Pblicas

PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE
TRIBUTOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que recauden las
Aduanas. Adicionalmente el Concejo Provincial del Santa percibe el 20% de
los ingresos de la Aduana de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas: tasa del
12% sobre los ingresos netos mensuales deducidos los gastos por
mantenimiento. El 60% del rendimiento del Impuesto es destinado a los
gobiernos locales.

OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS

MUNICIPALIDADES
El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN. Se constituye con los
siguientes recursos:
El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal
El rendimiento del Impuesto al Rodaje
El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon
Pesquero, Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon
y Sobrecanon Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera

TRIBUTOS DEL GOBIERNO REGIONAL

MARCO CONSTITUCIONAL 1993 CONSTITUCIN

POLTICA DEL PER - Artculo 193
Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos
creados por ley a su favor.

MARCO LEGAL LEY DE BASES DE LA

DESCENTRALIZACIN - LEY N 27783
Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta
directa de los gobiernos regionales sern propuestos por el Poder Ejecutivo
al Congreso de la Repblica para su aprobacin.

LEY ORGANICA DE GOBIERNOS REGIONALES

Sexta Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la Ley N
27867
En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin, el Poder
Ejecutivo, dentro de los 180 das de vigencia de la Ley N 27867, presentar
al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley de Descentralizacin Fiscal, el
mismo que considerar los tributos regionales cuya recaudacin y
administracin ser de cuenta directa de los gobiernos regionales, como parte
de una propuesta integral de reforma tributaria.

DECRETO LEGISLATIVO N 955

LEY DE DESCENTRALIZACIN FISCAL
Es objeto de esta ley: Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos
Regionales y Locales, a fin de asegurar el cumplimiento de los servicios y
funciones de su competencia. Establecer mecanismos de gestin e incentivos
al esfuerzo fiscal para lograr un aumento y mayor eficiencia en la recaudacin
tributaria y el uso eficiente de los recursos pblicos. Implementar reglas de
responsabilidad fiscal aplicables a las Circunscripciones Departamentales o
Regiones y Gobiernos Locales para que contribuyan, conjuntamente con el
nivel de Gobierno Nacional, con la estabilidad macroeconmica y la
sostenibilidad de las finanzas pblicas. Estimular el proceso de integracin
territorial para conformar Regiones competitivas y sostenibles.

PROBLEMAS DEL SISTEMA

TRIBUTARIO PERUANO

PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PERUANO
Bajos Niveles de Presin Tributaria
La carga tributaria recae mayormente en los contribuyentes formales Presin
Tributaria Baja No se efectiviza una ampliacin de la base tributaria.

PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PERUANO
Gran cantidad de Exoneraciones y Beneficios Tributarios
Tienen un conjunto de consecuencias negativas para la economa.
Se ha beneficiado a un pequeo nmero de empresas o personas, quienes
han conseguido ganancias especulativas a costa de los consumidores.
Cantidad de impuestos. Un sistema tributario eficiente requiere de la
existencia de pocos impuestos.

Alta Informalidad
Comercio : 300 000 mil vendedores ambulantes
en todo el pas
Servicios : transporte pblico como taxis
y combis; Restaurantes, Hoteles, etc.
Industria formal : Tambin fomentan la informalidad debido a que realizan
ventas negras originadas en la evasin y el contrabando.
Industria informal : aquellas industrias totalmente informales que se dedican
principalmente a las actividades de textilera, ropa, mueblera, talleres
mecnicos, artesanas, etc.

Capacidad Administrativa
Un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de pocos tributos.
Multiplicidad de Administraciones Tributarias
Bajos niveles de ingreso del pas