Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Abstract
This article aimed, through realization of simulated calculations, analyze the impact of
the GST Tax Replacement in the costs and selling prices of the goods listed in the protocol
49/2008 and marketed by retailers from South of Brazil that opted for the tax system called
Simples Nacional. Based on analyzes performed in this study, we observed that, although
there is differential treatment in respect of the collection of the VAT, when it comes to GST
Tax Replacement, companies opting for the Simples Nacional tax system does not have
differential treatment, and it can harm them, because this way there is less potential of market
competitiveness. We can still conclude that companies opted for the Simples Nacional, are
harmed when they commercialize goods that have incidence of Substituio Tributria,
because they lose the right to special treatment that is provided in the Federal Constitution.
Keywords: Accounting GST Tax Replacement- VAT - Simples Nacional
INTRODUO
Os tributos so peas importantes do conjunto de aes que aliceram o desenvolvimento de
um pas. A arrecadao de impostos, taxas e contribuies destinada manuteno do Estado e ao
custeio dos servios pblicos utilizados pela populao, como sade, educao e segurana.
No Brasil, a tributao est em um estgio de amadurecimento, e no momento bastante
complexa e alvo de crticas e dvidas. No sentido de melhorar a arrecadao de tributos, o Estado
criou o mecanismo da Substituio Tributria, que consiste em tributar determinados produtos
antecipadamente j no primeiro contribuinte de uma cadeia de valor.
Alm disso, para a simplificao da arrecadao das micro e pequenas empresas, o Governo
criou um sistema diferenciado de tributao e de cumprimento das obrigaes acessrias, denominado
de Simples Nacional.
na associao entre regimes de tributao das pequenas empresas e do mecanismo de
substituio tributaria que reside o foco deste artigo, que tem como objetivo identificar, atravs da
realizao de clculos simulados, o impacto que a Substituio Tributria tem sobre os custos e preos
de venda dos produtos movimentados pelas empresas gachas do ramo de peas automotivas optantes
pelo regime de tributao Simples Nacional.
A metodologia foi baseada na tipologia de Beuren (2006), que classificada quanto forma
de abordagem em pesquisa qualitativa; quanto aos objetivos em exploratria, descritiva e explicativa.
Com relao aos procedimentos tcnicos adotados, utilizou-se da pesquisa bibliogrfica. Os dados
foram tratados quantitativamente, sendo elaboradas planilhas com simulaes de clculos acerca das
possveis variaes de tributao, baseado nos protocolos vigentes para o tipo de mercadoria
especfico da empresa. Ainda, qualitativamente foram descritos e analisados os clculos simulados e
seus resultados, alm das demais informaes obtidas por meio da pesquisa em material bibliogrfico.
1. SIMPLES NACIONAL
Em 14 de dezembro de 2006, com validade a partir de 1 de janeiro de 2007, a Lei
Complementar n 123 instituiu Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte o novo regime tributrio,
denominado de Supersimples, que substituiu as legislaes anteriores sobre o Simples Federal, ao
mesmo tempo em que provocou a eliminao do Simples Estadual. No regime antigo, o ICMS e o ISS
no compunham os tributos abrangidos pelo Simples Federal. Pela nova legislao, feita em conjunto
com todos os Estados da Federao, o ICMS e o ISS passam a fazer parte do Simples Nacional, ou
Supersimples (REEVE et al., 2009, p.44).
Para poder optar pelo regime de tributao denominado Simples Nacional, a empresa precisa,
mediante disposio da lei, ser considerada microempresa, ou empresa de pequeno porte. Para tal,
segundo o artigo 3 da Lei 123/2006, a empresa deve, alm de estar devidamente registrada no
Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso,
preencher os seguintes requisitos:
I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira,em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
2. ICMS
O Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, conhecido pela sigla ICMS,
o imposto cobrado na comercializao de mercadorias e prestaes de servio, pelos Estados e
Distrito Federal.
O ICMS por determinao constitucional um imposto no cumulativo, ou seja, do imposto
devido em cada operao abatido o valor pago na operao anterior.
As alquotas incidentes sobre o ICMS variam de Estado para Estado. De acordo com Abreu
(2008, p.63),
[...] cada estado tem seus interesses e alquotas diferentes, que refletem as
desigualdades sociais. No Sudeste por exemplo, a alquota base 18%. J no
Nordeste, uma regio mais pobre, uma alquota assim seria impossvel.
Apesar de, teoricamente a tarifa ser repassada pelo comerciante ou fornecedor ao produto,
quem assume o valor da carga tributria o consumidor final, que a paga embutida no valor da
mercadoria adquirida.
O fato de o ICMS ser um tributo de competncia estadual implica em que cada Estado tenha a
sua legislao prpria relativa ao tributo. O problema que as mercadorias circulam no apenas dentro
de um nico Estado, sendo que, muitas vezes, os Estados de origem e de destino possuem alquotas e
obrigaes acessrias diferentes. Essa uma das principais razes do alto grau de complexidade
operacional desse tributo. (Rezende, 2010, p.79),
Ou seja, a base da substituio tributria ser o clculo resultante da soma do preo de venda
dos produtos, acrescido de seguro, outras despesas, IPI, frete e deduzidos os descontos. Ao montante
encontrado deve-se aplicar a Margem de Valor agregado determinada.
Outro fator determinante na Substituio Tributria, a Margem de Valor Agregado, que
conhecida por MVA, um percentual utilizado no regime de Substituio Tributria para calcular a
evoluo dos preos durante o seu processo de circulao no mercado.
Em outras palavras, a Margem de Valor Agregado uma margem pr-determinada que deve
ser acrescida ao valor do produto para que se chegue aos preos usualmente encontrados no mercado.
Os MVAs so estabelecidos atravs de protocolos.
A Lei 87/1996 determina que a Margem de Valor agregado,
[...] ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado
considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de
informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos
respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo
os critrios para sua fixao ser previstos em lei.
Para realizao dos clculos, a coleta de dados foi feita por meio de pesquisa
bibliogrfica em livros, artigos cientficos, Cdigo Tributrio Nacional, Legislaes
especficas do ICMS e SIMPLES Nacional, material disponvel na internet, protocolo de
ICMS n 49 de 2008 e todos os meios que puderam dar suporte terico pesquisa.
Os dados foram tratados de maneira quantitativa e qualitativa. Sendo que na forma
quantitativa, foram elaboradas simulaes por meio de planilhas eletrnicas que evidenciam os
clculos e os efeitos do ICMS Substituio Tributria nos custos e preo de venda dos produtos. Na
forma qualitativa, foram descritos e analisados os clculos simulados e seus resultados, alm das
demais informaes obtidas por meio da pesquisa em material bibliogrfico.
5.
Para exemplificar melhor a situao descrita acima, sero analisados os impactos que a
substituio tributria exerce sobre os custos e o preo de venda dos produtos comercializados
nas empresas gachas optantes pelo Simples Nacional, que trabalham no ramo de
comercializao de peas automotivas. Para tal fim, sero exemplificados clculos que
simularo a aquisio de uma mesma mercadoria por uma empresa optante pelo Simples
Nacional e por uma empresa Categoria Geral, evidenciando a formao dos Custos e do Preo
de Venda, considerando-se que ambas desejem um mesmo percentual de margem lquida de
lucro.
Para realizao dos clculos do ICMS Substituio Tributria, foi utilizado o protocolo
n49 de 2008. O preo de venda ser calculado utilizando o Markup, conforme exemplificado
por Cogan (1999, p.133).
Valor do ICMS
R$12,00
Valor do Seguro
Base de Clculo
ICMS ST
Valor do ICMS
ST
Outras Desp.
Acessrias
IPI
R$10,00
Ao realizar a venda desse item, a empresa considera a margem lquida de 30%. Para chegar ao
valor de lucro lquido na venda desta mercadoria, necessrio, alm de considerar o percentual da
margem em si, acrescentar o valor do ICMS incidente sobre a venda.
No exemplo abaixo, para definir a alquota de ICMS a ser utilizada, foi analisada a tabela de
Partilha do Simples Nacional do Comrcio, localizada no Anexo I da lei 123/2006, conhecida por Lei
do Simples Nacional. Neste caso foi considerada a alquota de ICMS de 1,86%, para empresas com
receita bruta anual varivel entre R$120.000,00 e R$240.000,00.
Categoria Geral
Custo Bruto
R$ 100,00
Valor do IPI
R$ 10,00
ICMS diferencial de alquota
-R$
5,00
ICMS
-R$ 12,00
ICMS Substituio Tributria
R$
Custo Lquido
R$ 93,00
Quadro 5: Formao do Custo da mercadoria Tributada Integralmente na empresa Categoria Geral
Fonte: Elaborado pelo autor
Ao realizar a venda desse item, a empresa considera a margem lquida de 30%. Para chegar ao
valor de lucro lquido na venda desta mercadoria, necessrio, alm de considerar o percentual da
margem em si, acrescentar o valor do ICMS incidente sobre a venda.
Categoria Geral
Custo da ltima Compra
R$ 93,00
ICMS Prprio
17%
Margem de Lucro Lquida
30%
Divisor para clculo do Preo de Venda
0,53
Preo de Venda
R$ 175,47
Quadro 6: Formao do Preo de Venda da mercadoria Tributada Integralmente na empresa Categoria
Geral
Fonte: Elaborado pelo autor
O preo de venda deste item, neste caso foi composto pelos seguintes valores:
Custo Lquido do Produto: R$93,00
ICMS sobre venda: R$29,82
Lucro sobre a venda: R$52,64
Considerando os dados acima, pode-se visualizar que a empresa optante pelo Simples
Nacional, ao utilizar o preo de R$168,77 atingiu um lucro de R$50,63 na venda do produto.
Ao comparar os valores de custo e preo de venda atingidos por ambas as empresas, possvel
concluir que, apesar de o custo ser maior na empresa do Simples, mesmo com idntica margem de
lucro da empresa categoria geral, a empresa optante pelo Simples Nacional acaba trabalhando com um
preo menor de mercado. Isso ocorre em virtude da diferenciao de tributao existente entre as
empresas optantes pelo Simples Nacional e as optantes pelos demais regimes de tributao.
Apesar de o preo praticado pela empresa optante pelo Simples Nacional ser menor quando
considerado o seu valor absoluto, quando a venda feita para outra empresa, que far apurao de
impostos, o preo mais competitivo ainda o da empresa Categoria Geral, pois essa permite a
recuperao do valor do ICMS, enquanto que a empresa optante pelo Simples Nacional no permite
esse crdito, ou permite que o valor de crdito seja proporcional ao valor de alquota de imposto por
ela pago.
No exemplo citado acima, a empresa optante pelo Simples Nacional, por ter um faturamento
abaixo da faixa que permite conceder direito recuperao do ICMS, no possibilitar ao cliente a
recuperao desse valor. Neste caso, ao adquirir a mercadoria por R$168,77, esse ser o valor de custo
para o adquirente.
Ao adquirir a mesma mercadoria pela empresa Categoria Geral, o valor absoluto da compra
seria de R$175,47, porm, em virtude do direito recuperao do ICMS, o custo lquido da
mercadoria corresponderia ao seu valor deduzidos os 17% correspondentes ao ICMS recupervel.
Neste caso, o valor do custo seria de R$175,47 R$29,83 = R$145,64.
Com base nessa diferena, para que as empresas optantes pelo regime de tributao Simples
Nacional possam ser competitivas, necessrio que o seu valor absoluto, ou seja, que o seu preo de
venda praticado seja menor que o praticado pelas empresas optantes pelos demais regimes de
tributao.
Ao analisar o clculo acima podemos visualizar que o lucro obtido pela venda da mercadoria
foi de R$53,89.
5.3. Comparativo entre o custo e o preo de venda praticados pela empresa optante
pelo Regime de Tributao Simples Nacional na Aquisio de mercadoria com
incidncia de Substituio Tributria e com incidncia de Tributao Integral.
Com base nos dados levantados nos clculos realizados nos tpicos anteriores (itens 5.1 e 5.2),
ao realizar-se o comparativo entre os valores atingidos e simular a aquisio de um produto com
incidncia de Substituio Tributria e de um item com incidncia de Tributao Integral, ambas as
simulaes referentes empresa optante pelo Simples Nacional, pode-se identificar os seguintes
resultados:
Quanto formao do custo da mercadoria:
Figura 3: Comparativo Custos ICMS x ICMS ST
Ou seja, as empresas optantes pelo Regime de tributao Simples Nacional devem ter
tratamento diferenciado no que diz respeito ao recolhimento de tributos. Essa situao ocorre
corretamente diante de diversas situaes de clculos de tributos, porm para fins de
Substituio Tributria ainda no h tratamento diferenciado para essas pequenas empresas, e
isso pode afet-las de forma significativa durante o decorrer de suas atividades.
CONCLUSO
O mercado brasileiro, assim como ocorre em mbito mundial, bastante competitivo. A
carga tributria brasileira, no entanto, bastante complexa e elevada, o que faz com que as empresas
sofram grande incidncia de impostos e tenham dificuldades para apurao e anlise das melhores
opes de tributao a serem utilizadas.
Dentre as legislaes existentes para os diversos tipos de empresas brasileiras, as pequenas e
micro empresas possuem tratamento diferenciado previsto em lei. Essa diferenciao ocorre, entre
outros fatores, para incentivar a sua criao e manuteno.
Mesmo ante a existncia do tratamento diferenciado, as pequenas e micro empresas buscam
alternativas legais que permitam uma reduo do nus gerado com os tributos, pois esse um dos
fatores mais importantes para que elas possam se estabilizar no mercado.
Como forma de facilitar a arrecadao dos tributos por essas empresas, que normalmente no
possuem departamentos fiscais e contbeis estruturados, foi criada a forma de tributao denominada
Simples Nacional.
O Simples Nacional uma forma simplificada de arrecadao de impostos que engloba os
principais impostos incidentes nas empresas. A arrecadao feita atravs do pagamento de uma nica
guia denominada DAS, que engloba oito impostos diferentes, entre eles, o ICMS.
O ICMS - Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, um imposto
de abrangncia nacional, cuja responsabilidade de arrecadao Estadual. A apurao do valor a ser
recolhido de imposto, no entanto, feita por cada empresa e recolhido periodicamente aos cofres
pblicos.
Para melhorar a arrecadao do ICMS, que acaba se tornando complexa em virtude da forma
de recolhimento, que ocorre em cada etapa da circulao da mercadoria, o Estado criou o mecanismo
da Substituio Tributria, que consiste em uma simplificao da arrecadao, atravs da qual
determinados produtos tem o valor do seu imposto recolhido antecipadamente j no primeiro
contribuinte de uma cadeia de valor.
O presente estudo objetivou analisar o Impacto da Substituio Tributria do ICMS nos custos
e nos preos de venda das mercadorias listadas no protocolo 49/2008 e comercializadas pelas
empresas varejistas gachas optantes pelo regime de tributao Simples Nacional.
Com base nas anlises realizadas neste estudo, foi possvel identificar que, apesar de haver sim
tratamento diferenciado no que diz respeito arrecadao do ICMS, quando se fala de ICMS
Substituio Tributria, as empresas optantes pelo regime de tributao Simples Nacional no
possuem tratamento diferenciado, o que acaba as prejudicando, pois elas perdem competitividade no
mercado.
Quando feita a venda de um item tributado integralmente, a empresa oferece um preo
diferenciado em virtude da impossibilidade de oferecer o crdito do imposto, porm, quando ocorre a
venda de um item com ST, a empresa optante pelo Simples Nacional oferece o mesmo preo de
mercado que as empresas Categoria Geral.
Referncias Bibliogrficas
ABREU, Andria. Gesto Fiscal nas empresas. So Paulo: Atlas, 2008.
ASSEF, Roberto. Guia prtico de formao de preos: aspectos mercadolgicos, tributrios e
financeiros para pequenas e mdias empresas. 2 ed. rev. e at. Rio de Janeiro: Campus, 2003.
BEUREN, Ilse Maria et al. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e
prtica. 3.ed. So Paulo: Atlas, 2006.
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988.
BRASIL. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996.
BRASIL. Lei das Micro e Pequenas Empresas Lei n 123, de 14 de dezembro de 2006.
COGAN, Samuel. Custos e Preos Formao e Anlise. 1 ed. Pioneira: So Paulo, 2002.