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DISPOSICIONES
LEGALES PARA EL
FORTALECIMIENTO DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Decreto 20-2006
Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin
OBJETIVO DE LA LEY
Establecer mecanismos de control

que le permitan a la SAT mejorar y
fortalecer la recaudacin tributaria,
sin crear nuevos impuestos ni
aumentar las tasas de los existentes.
CONTENIDO
AGENTES DE
RETENCIN
RETENCIN DEL IVA
Porcentaje del Impuesto al Valor Agregado que

un contribuyente calificado por la SAT retiene a
otro contribuyente que le vende bienes y/o
servicios.
AGENTES DE RETENCIN
- Exportadores (incluyendo Maquilas)

- Sector Pblico (exceptuando las municipalidades y
otros entes exentos, ejemplo: IGSS, COG,
CONFEDE y USAC).
- Operadores de Tarjetas de Crdito y/o Dbito
- Contribuyentes Especiales
- Otros calificados por la SAT
SUJETO A RETENCIN
- Proveedores de bienes y/o servicios que vendan
Q.2,500.00 o ms a los Exportadores, Contribuyentes
Especiales y Otros calificados por la SAT.
- Proveedores de bienes y/o servicios que vendan
Q.30,000.00 o ms al Sector Pblico (exceptuando las
municipalidades, IGSS, COG, CONFEDE y USAC).
- Establecimientos afiliados a Tarjetas de Crdito y/o
Dbito.
- Gasolineras afiliadas a Tarjetas de Crdito y/o Dbito.
PORCENTAJES DE RETENCIN
EJEMPLOS
Determinacin del IVA a pagar
DESCRIPCIN
VENDEDOR O
PRESTADOR DE
SERVICIOS
EXPORTADOR
Dbitos
70,000
25,000
(-) Crditos
40,000
100,000
(+) Retenciones practicadas por exportadores incluyendo

los del Decreto 29-89
Crdito fiscal para el siguiente perodo
65,000
0
10,000
Impuesto determinado
30,000
(-) Remanente de retenciones del perodo anterior
10,000
(-) Valor de constancias de retencin recibidas
5,000
Saldo de retenciones para el siguiente perodo
Impuesto a Pagar
15,000
EJEMPLOS
Retencin por parte de Exportadores
Descripcin
Valor total de la factura
IVA incluido en la factura
Retencin del IVA
Valor a pagar al proveedor
Operacin
Valores
Producto agropecuario
40,000.00
( Q40,000.00 1.12 x 12% )
4,285.71
( Q4,285.71 x 65% )
2,785.71
( Q40,000.00 - Q2,785.71 )
37,214.29
Nota: En este caso el proveedor est acogido al Rgimen Optativo del ISR.
EJEMPLOS
Retencin
por
parte
del
Sector
Pblico
(exceptuando
municipalidades,
IGSS,
COG,
CONFEDE y USAC)
Descripcin
Retencin del IVA
Operacin
Valores
Bien o servicio
Q 40,000.00
( Q40,000.00 1.12 x 12% )
4,285.71
( Q4,285.71 x 25% )
1,071.43
( Q40,000.00 - Q1,071.43 )
Q 38,928.57
EJEMPLOS
Retencin por parte de Contribuyentes Especiales y
Otros Agentes de Retencin calificados por la SAT
Descripcin
Operacin
Valores
Bien o servicio
Q 10,000.00
( Q10,000.00 1.12 x 12% )
Q 1,071.43
Retencin del IVA
( Q1,071.43 x 15% )
160.71
Retencin del ISR
( Q10,000.00 1.12 x 5% )
446.43
( Q10,000.00 - Q160.71 - Q446.43 ) Q 9,392.86
Nota: En este caso el proveedor est acogido al Rgimen General del ISR.
EJEMPLOS
Retencin por parte de Operadores de Tarjetas de
Crdito y/o Dbito a Establecimientos Afiliados
Descripcin
Retencin del IVA
Operacin
Bien o servicio
Valores
Q
1,000.00
( Q1,000.00 1.12 x 12% )
107.14
( Q107.14 x 15% )
16.07
( Q1,000.00 - Q16.07 )
983.93
PROCESO
Agente Retenedor
11,200.00
O
HOY
PAGA
Q 11,200.00
11,200.00
EFECTIVO
CHEQUE
11,200.00
EN UNA COMPRA DE Q11,200.00
Nov. - 2005
TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

TIENEN QUE CAMBIAR SUS PROCESOS AUTOMATIZADOS
Proyecto Ley Antievasin
DE EMISION DE CHEQUES
PROCESO
Agente Retenedor
11,200.00
O
PAGA
Q 11,200.00
COMERCIO
RETENCION SAT
11,200.00
11,020.00
11,020.00
180.00
11,200.00
CON RETENCIONES PAGARA
180.00
Nov. - 2005
TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

TIENEN QUE CAMBIAR SUS PROCESOS AUTOMATIZADOS
Proyecto Ley Antievasin
DE EMISION DE CHEQUES
EFECTIVO
CHEQUE
11,020.00
PROCESO
Enva liquidacin # 12345
Ventas:
Q112,000
Propinas:
Q 11,200
Total Liquidacin:
Q123,200
HOY
PAGO
Ventas:
+Propinas
-Comisin
Total
- Retencin
Total a pagar
Q112,000
Q 11,200
Q 5,600
Q117,600
Q 1,800
Q115,800
HOY CALCULO RETENCION

Retencin
Ventas
IVA
% Retencin
Total a retener
Q112,000
Q 12,000
15%
Q 1,800
Clculo de Comisin
Ventas Q100,000
% Com.
5%
Comisin:Q 5,000
IVA
Q
600
Total
Q 5,600
EJEMPLOS
Retencin por parte de Operadores de Tarjetas de
Crdito y/o Dbito a Gasolineras
Descripcin
Operacin
Valores
Venta de Combustible
250.00
Retencin del IVA
( Q250.00 x 1.5% )
3.75
( Q250.00 - Q3.75 )
246.25
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN

z
Efectuar las retenciones establecidas en la Ley.

Entregar la totalidad del impuesto retenido y presentar
declaracin DE RETENCION ante la SAT dentro de los 15 das
hbiles del mes siguiente a aquel en el que se realice la
retencin. Dicha declaracin debe presentarse an cuando no
tenga movimiento (valor cero).
Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle de
las retenciones.
Entregar al proveedor la respectiva constancia de retencin
autorizada por la SAT.
Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
PROHIBICIONES
No podrn actuar como agentes de retencin:
z
Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el

patrimonio o contra el rgimen tributario, mientras no hayan
sido rehabilitados.
Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su

rehabilitacin.
Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en

el registro de exportadores.
SANCIONES
Los agentes de retencin que no enteren a la SAT el impuesto
retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo
Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.
AVANCES
El total del IVA entregado al fisco, no varia, vara el tiempo que lo mantiene
en su poder desde que se lo paga el consumidor final.
V
e
n
t
a
REGISTRO FISCAL
DE IMPRENTAS
AUTORIZACIN DE DOCUMENTOS
Ley Anterior
Ley FAT
CONTRIBUYENTE SE PRESENTA A LA
OFICINA O AGENCIA TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE ACREDITA ANTE LA SAT

A UNA O VARIAS IMPRENTAS INSCRITAS
EN EL REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS
SOLICITA AUTORIZACIN DE
DOCUMENTOS
CONTRIBUYENTE SE COMUNICA CON LA

IMPRENTA Y SOLICITA IMPRESIN DE
DOCUMENTOS
RECIBE RESOLUCIN DE SAT
IMPRENTA SE CONECTA A LA SAT Y

SOLICITA AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE
DOCUMENTOS
CONTRIBUYENTE SE PRESENTA
A LA IMPRENTA Y SOLICITA IMPRESIN
IMPRENTA REALIZA TRABAJO DE
IMPRESIN
CONTRIBUYENTE RECIBE DOCUMENTOS
IMPRESOS
SAT OTORGA AUTORIZACIN Y

TRANSMITE RESOLUCIN A LA
IMPRENTA Y CONTRIBUYENTE
IMPRENTA IMPRIME DOCUMENTOS Y
ENTREGA AL CONTRIBUYENTE
PROCESO DEL RFI

IMPRESOR SE INSCRIBE EN RFI
CONTRIBUYENTE INFORMA A SAT
SOBRE QUE IMPRESORES PUEDEN
REQUERIR AUTORIZACIONES PARA
IMPRESIN DE DOCUMENTOS EN SU NOMBRE
IMPRESOR SOLICITA AUTORIZACIN E
IMPRIME DOCUMENTOS PARA CONTRIBUYENTE
IMPRESOR ENVIA A SAT
REPORTES DE LOS SERVICIOS REALIZADOS
EN EL MES
ESQUEMA GENERAL DE INSCRIPCIN EN EL RFI

*La imprenta se conecta en Internet / pgina
del banco (BancaSAT)
Banco
Llena y transmite el formulario

SAT-0129
NO, imprenta
debe corregir la
informacin y
repetir el
procedimiento
SAT
SI,
la imprenta queda
habilitada para
prestar sus
servicios
La SAT enva
respuesta
La SAT evala si la
solicitud procede o no
El servidor de la
SAT recibe la
solicitud
* NOTA: La imprenta tiene la posibilidad de realizar esta accin desde un Kiosco de servicio en una Agencia u Oficina Tributaria
CONTRIBUYENTE ACREDITA A UNA IMPRENTA O

SERVICIO DE IMPRESIN
El contribuyente se conecta a BancaSAT
Formulario SAT-0169
Banco
SAT
La SAT enva
resultado del
anlisis al
contribuyente
La SAT analiza si
procede
acreditacin
El servidor de
la SAT recibe la
solicitud
ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE

DOCUMENTOS VA ELECTRNICA
LA IMPRENTA SE CONECTA A BANCASAT PARA LLENAR Y
TRANSMITIR EL FORMULARIO SAT-0159
CONTRIBUYENTE
SOLICITA
IMPRESIN A LA
IMPRENTA
SI LA SOLICITUD
NO PROCEDE, EL
CONTRIBUYENTE Y
LA IMPRENTA
DEBEN
SOLVENTAR LA
SITUACIN
EL
CONTRIBUYENTE
RECIBE
DOCUMENTOS
IMPRESOS
LA SAT INFORMA A
LA IMPRENTA Y AL
CONTRIBUYENTE SI
PROCEDE LA
SOLICITUD
SI PROCEDE, LA IMPRENTA IMPRIME Y
ENTREGA AL CONTRIBUYENTE LOS
DOCUMENTOS
LA SAT RECIBE
SOLICITUD Y
EVALUA SI
PROCEDE
ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE

DOCUMENTOS VA PERSONALIZADA
TCNICO RECIBE
SOLICITUD
CONTRIBUYENTE SE
PRESENTA A LA SAT
CONTRIBUYENTE
SOLVENTA
SITUACIN
CONTRIBUYENTE
PROCEDE A
SOLICITAR
IMPRESIN A LA
IMPRENTA
NO PROCEDE,
INFORMA A
CONTRIBUYENTE
SI PROCEDE,
GENERA
RESOLUCIN
OBLIGACIONES DE IMPRENTAS
La imprenta debe presentar ante la Administracin

Tributaria, dentro de los primeros 10 das hbiles del
mes siguiente, un informe en el cual indique todos
los servicios de impresin prestados durante el mes
anterior, a travs del formulario electrnico SAT-149.
El incumplimiento de esta obligacin dar lugar a
sancionar al propietario de la imprenta con una multa
de Q 10,000.00 por cada vez que incumpla.
FACTURAS PENDIENTES DE UTILIZAR
Del 1 de agosto al 12 de septiembre, quienes tengan

facturas impresas pendientes de utilizar, debern
informar a la SAT, cuntas facturas tienen en existencia,
al 31 de julio, y su correspondiente numeracin, a travs
de los formularios SAT-0181 en papel o SAT-0189 en
electrnico.
BANCARIZACION EN
MATERIA TRIBUTARIA
OBJETIVO
Que los costos y gastos deducibles o crditos fiscales
y dems egresos con efectos tributarios que efecten
los contribuyentes por montos mayores a Q. 50,000.00,
estn debidamente respaldados a travs de medios
utilizados en el sistema bancario, distintos al dinero en
efectivo (cheques, cheques de caja, tarjetas de
crdito/dbito, giros, notas de crdito, transferencias,
etc.)
OBLIGACIONES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

1. En pagos mayores a Q. 50,000.00 deben utilizarse medios distintos al
dinero en efectivo.
2. En los casos de permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otro tipo de
actos en los que no puedan utilizarse los medios establecidos por el
sistema bancario, debern formalizarse en escritura pblica.
3. Deben conservarse en los archivos contables por el plazo de 4 aos, los
estados de cuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de
cuenta de tarjetas de crdito/dbito y cualquier documento que
compruebe las operaciones bancarias efectuadas.
4. Las personas individuales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al Cdigo de Comercio, debern registrar en la misma tales
pagos.
REFORMAS AL DECRETO
No. 6-91
CODIGO TRIBUTARIO
OBJETIVO
Incorporar
cambios
actualizaciones
algunos
artculos del Cdigo Tributario, para eficientar los

controles de la Superintendencia de Administracin
Tributaria con el objeto de mejorar e incrementar la
recaudacin tributaria.
REFORMAS
1. Faculta a la
SAT para requerir informacin respecto a terceros
referente a actos, contratos o relaciones mercantiles generadores de

tributos.
2. Se confirma la facultad de la SAT para otorgar convenios de pago (Se
eliminan las garantas).
3. Se acepta el reconocimiento de deuda como documento para obtener
facilidades de pago.
4. Se suprime la obligacin de presentar garanta en los convenios de
pago, excepto cuando SAT estime que existe riesgo considerable.
REFORMAS
5. Se reforma la facultad de los jueces para el reemplazo de sanciones de
cierre temporal por una multa equivalente al 10% de los ingresos brutos
obtenidos durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la
imposicin de la sancin.
6. Adicin de sanciones relacionadas con:
1. Manejo de libros contables;
2. La no presentacin de informes a la SAT; y
3. La realizacin, sin estar inscrito, de actividades para las cuales las normas
tributarias obliguen a estar previamente inscritos.
REFORMAS
7. Adicin de otras atribuciones a la SAT:
1.
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica;
2.
Establecer procedimientos para la conservacin de documentos contables;
3.
Intercambiar informacin de carcter tributario con autoridades competentes de otras administraciones

tributarias para fines de fiscalizacin y control tributario;
4.
Participar en la negociacin de convenios internacionales que afecten la recaudacin tributaria;
5.
Suscribir convenios de cooperacin con otras administraciones tributarias;
6.
Requerir a los contribuyentes el pago de impuestos por medios electrnicos;
7.
Verificar la veracidad de la informacin proporcionada por el contribuyente al inscribirse en el RTU; y
8.
Actualizar de oficio el RTU conforme a la informacin proporcionada por el contribuyente en sus declaraciones
de tributos.
8. Adicin de la confidencialidad, que establece que es punible revelar el monto de

impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a
contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas;
9. Adicin de la obligatoriedad de la SAT para publicar dos veces al ao, las sentencias
firmes emitidas en procesos en materia tributaria;
REFORMAS
10. Establecimiento de otras obligaciones de los contribuyentes:
1.
Conservar documentos contables y documentos donde conste el cumplimiento de obligaciones

tributarias mientras no hayan prescrito;
2.
Permitir a la SAT revisar los registros informticos que contengan informacin relacionada con hechos
generadores de tributos; y
3.
Los contribuyentes que presten servicios de atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios,
casas de salud, clnicas, consultorios o centros de salud, deben informar a la SAT por medio de
declaracin jurada de los pagos recibidos de terceros a favor de mdicos, profesionales o tcnicos de
la salud, por servicios prestados en sus instalaciones.
11. Adicin referente a la utilizacin de medios de prueba en actuaciones ante la SAT;

12. Adicin referente al contenido de sentencias en resoluciones;
13. Adicin referente a la utilizacin de sistemas o medios de comunicacin informticos,
para el envo de informacin requerida por Juzgados de lo Econmico-Coactivo; y
14. Adicin referente al plazo para la resolucin de juez competente en los casos
econmicos-coactivos.
ARTCULO 22
Adiciona el Artculo 30 A
INFORMACIN RESPECTO DE TERCEROS
z
Faculta a la SAT a travs de su autoridad superior a

requerir el suministro peridico o eventual de
informacin referente a actos, contratos o relaciones
mercantiles con terceros generadores de tributos,
por escrito, medios electrnicos o idneos.
La informacin
confidencialidad.
se
recibe
bajo
reserva
de
ARTCULO 23
Reforma ltimo prrafo del Artculo 36

Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos
tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios;
se regirn por:
z
Las Leyes Tributarias
z
Leyes Aduaneras
z
Supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio.
De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas
debern ser solucionados en la va sumaria.
(Ejecucin de la Fianza de acuerdo al Artculo 231 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil).
ARTCULO 24
Reforma el Artculo 40
Facilidades
de Pago
En ningn caso podr concederse facilidades de pago a

los agentes de retencin o percepcin de impuestos.
Se podr otorgar a los contribuyentes, facilidades de

pago hasta por 12 meses, previa solicitud antes del
vencimiento. En casos excepcionales fuera del plazo.
Se acepta el reconocimiento de deuda, el cual constituye

ttulo ejecutivo.
Los cobros en la va judicial podrn ser sujetos a

convenios de pago nicamente que sean autorizados
por Juez competente.
Los convenios de pago, en donde se estime riesgo

considerable, deben garantizarse los derechos del fisco
y los convenios constituirn ttulos ejecutivos para el
cobro judicial de la deuda pendiente.
ARTCULO 25
Reforma el numeral 6 del Artculo 50

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin se interrumpe por:
La notificacin a cualquiera de las partes de:
La accin judicial promovida por la SAT.
La notificacin de cualquier resolucin que

establezca u otorgue medidas desjudicializadoras
(Proceso penal).
Sentencia dictada en proceso penal relacionado

con delitos contra el rgimen tributario o aduanero.
ARTCULO 26
Reforma el 9 y 10 prrafos del Artculo 86

A quienes le aplica la sustitucin de la sancin
CIERRE TEMPORAL
Sustitucin del cierre

temporal
Multa del 10% sobre
ingresos del perodo
anterior :
1.
Personas, cuya funcin sea reconocida

como de utilidad pblica o que
desarrollen
un
servicio
pblico
(transporte, colegios, etc.)
2.
Cuando los contribuyentes no posean

lugar fijo o sean ambulantes.
3.
Que hubieren
actividades
profesionales.
dejado de realizar
comerciales
o
Contra lo resuelto por el Juez procede el recurso de apelacin.
ARTCULO 27
Adiciona el numeral 4 al 3 prrafo del Artculo 93
RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA
Se consideran
acciones de
resistencia:
No rehacer los registros

contables.
Rehacerlos fuera del plazo

establecido (3 meses a
partir del hecho, extravo,
deterioro,
destruccin,
robo etc.).
ARTCULO 28
Reforma numeral 4 y adiciona los numerales 13 y 14 del Artculo 94
Numeral 4
z
INFRACCIONES
A LOS DEBERES
FORMALES
No tener los libros de

contabilidad
u
otros
registros
obligatorios
establecidos en el Cdigo
de
Comercio
y
leyes
tributarias especficas.
No llevar al da dichos
libros y registros (2 meses
calendario).
Sancin de Q5,000.00.
ARTCULO 28
Reforma numeral 4 y adiciona los numerales 13 y 14 del Artculo 94

(continuacin)
Numeral 13.
z
No presentar informes establecidos

en ley.
SANCION:
- La primera vez Q5,000.00
- La segunda vez Q10,000.00
- Ms de dos veces Q10,000.00 ms
el 1% de Ingresos Brutos. Cada
vez que se incumpla las obligaciones.
INFRACCIONES
A LOS DEBERES
FORMALES
Numeral 14
z
Realizar actividades sin estar inscrito.

SANCION:
Q. 10,000.00
ARTCULO 29
Adiciona el artculo 98 A
OTRAS ATRIBUCIONES DE LA SAT:

La SAT podr:
z
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente
una direccin electrnica para remitir acuses de
recibo de declaraciones y pagos efectuados,
boletines, citaciones y notificaciones, cuando
corresponda.
z
Establecer procedimientos para la elaboracin,

transmisin y conservacin de facturas, registros y
documentos, por medios electrnicos, que harn
prueba en juicio.
ARTCULO 29
Adiciona el artculo 98 A (continuacin)
La SAT podr:
z
Requerir a los contribuyentes pagos por medios

electrnicos, tomando en cuenta su capacidad econmica.
Verificar por los medios idneos la veracidad de la
informacin que proporcione el contribuyente en los
documentos que presente cuando se inscriba en el RTU
(ejemplo: recibos de agua, luz, etc.)
Actualizar de oficio el RTU de acuerdo a las declaraciones
presentadas por el contribuyente.
ARTCULO 30
CONFIDENCIALIDAD
z
Es punible revelar informacin referente a contabilidades revisadas a

personas individuales o jurdicas.
Los documentos o informacin obtenida con violacin a este artculo
no produce fe ni hace prueba en juicio.
Los funcionarios y empleados pblicos solo pueden revelar
informacin a sus superiores jerrquicos, o a requerimiento de juez
competente, siempre que se trate de asuntos de naturaleza tributaria.
Cdigo Penal artculo 423

El empleado pblico que incumpla con lo anterior ser sancionado con prisin de uno a dos aos y multa de doscientos a dos mil quetzales.
ARTCULO 31
Adiciona el Artculo 101 B
PUBLICACION DE SENTENCIAS FIRMES

z
La SAT deber publicar un listado que contenga los

datos de las sentencias firmes, emitidas en los procesos
de materia tributaria, en los que haya intervenido. Esto lo
har dos veces durante cada ao en:
1) Su pgina WEB
2) Diario Oficial
3) Diario de mayor circulacin del pas
ARTCULO 32
Otras Obligaciones de los Contribuyentes y Responsables:
Adiciona las
siguientes
obligaciones:
1.
Conservar en forma ordenada por 4 aos la

informacin que se relacione con sus
actividades econmicas y financieras que
sirvieron de base para el pago de tributos.
2.
Conservar la documentacin que soporte el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3.
Los sujetos pasivos que tengan autorizacin

para presentar declaraciones, anexos e
informaciones
va
electrnica,
debern
conservar los mismos por el plazo de 4 aos,
en papel o en forma electrnica a su eleccin.
ARTCULO 32
Adiciona el Artculo 112 A (continuacin)
Adiciona las
siguientes
obligaciones:
4.
Rehacer la contabilidad en el plazo de 3 meses a

partir del hecho, en caso de destruccin, prdida,
deterioro, extravo o delitos contra el patrimonio.
5.
Permitir a la SAT la revisin de los registros

informticos relacionados con sus operaciones
contables o tributarias.
6.
Los hospitales, sanatorios, casas de salud o centros

de salud que reciban pagos a favor de mdicos y
otros profesionales o tcnicos de la salud debern
informar a la SAT dentro de los primeros diez das
hbiles del mes siguiente en que se efectu el pago.
Igual obligacin tendrn los contribuyentes o
responsables en relacin a los servicios que hubieren
prestado los profesionales o tcnicos referidos
anteriormente
ARTCULO 33
MEDIOS DE PRUEBA
MEDIOS DE PRUEBA
QUE SE ADICIONAN:
a)
En el caso de documentos originales, el

contribuyente deber presentar fotocopia
simple del documento. El auditor fiscal
certificar haber visto el documento original.
b)
En el caso de fotocopias legalizadas por

Notario, el fisco se reserva el derecho de
solicitar el documento original.
c)
Certificacin contable de los estados

financieros u otras operaciones contables del
contribuyente.
ARTCULO 34
CONTENIDO DE LA SENTENCIA DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
La sentencia que ponga fin

al
recurso
de
lo
Contencioso Administrativo
determinar lo siguiente:
Si la resolucin recurrida se apeg a la

ley y a principios jurdicos aplicables a
las actuaciones de la SAT.
La
confirmacin,
modificacin,
revocacin o anulacin de la resolucin
recurrida, y
La imposicin del pago de costas a la
parte vencida en el proceso, con
excepcin de aquellos casos en que el
tribunal encuentre razones suficientes
para eximirlas parcial o totalmente.
ARTCULO 35
USO DE MEDIOS ELECTRNICOS (CUANDO ESTEN

DISPONIBLES) POR PARTE DE LOS JUZGADOS DE LO
ECONOMICO COACTIVO PARA ENVIAR SOLICITUDES E
INFORMES A INSTITUCIONES:
- Financieras
- Terceros Detentadores
- Registros Pblicos
ARTCULO 36
PLAZO PARA RESOLVER DEMANDA

ECONOMICO
- COACTIVA.
El juez resolver dentro de las 48 horas siguientes

a la recepcin de la demanda Econmica Coactiva,
si considera procedentes las medidas precautorias
solicitadas, y podr utilizar medios electrnicos
para dar a conocerlas a las entidades competentes.
REFORMAS AL DECRETO
No. 27-92
LEY DEL IVA
ARTCULO 37
Adiciona el numeral 10 al Artculo 3
Hecho generador:
La aportacin de bienes inmuebles a sociedades.
ARTCULO 38
Reforma el numeral 3 del Artculo 7
Aportacin de bienes inmuebles a sociedades:

Elimina la exencin en la aportacin de bienes inmuebles
previamente aportados a sociedades inmobiliarias;
Se mantiene para los dems casos, pero deber presentarse
declaracin jurada.
ARTCULO 38
APORTACIN DE BIENES INMUEBLES
PERSONA
PERSONA
PERSONA
PERSONA
XX
XX
(exento)
(exento)
SOCIEDAD
SOCIEDAD
INMOBILIARIA
INMOBILIARIA
Escritura Pblica
Acta Notarial
Juramento
SOCIEDAD
SOCIEDAD
YY
(exento)
(gravado)
SOCIEDAD
SOCIEDAD
YY
SOCIEDAD
SOCIEDAD
ZZ
ARTCULO 39
Procedencia del Crdito Fiscal:
En la importacin, adquisicin de bienes/servicios, aplicados a actos

gravados, y vinculados con su actividad o proceso productivo.
Caso activos fijos (adquisicin, importacin o construccin): Cuando el

IVA pagado est directamente vinculado al proceso de produccin o
comercializacin de
bienes y servicios, pero no integra el costo de
adquisicin para efectos de depreciacin anual del ISR.
El reglamento desarrolla qu gastos no generan Crdito Fiscal.
Declaracin jurada del IVA: Separar ventas internas y exportaciones

(dbitos y crditos). Como resultado de la compensacin puede resultar
devolucin a exportadores o saldo a favor del fisco.
ARTCULO 40
Agrega reformas en el Artculo 17
Modificaciones al Crdito Fiscal:

Tratamiento de las Notas de Dbito o Crdito:
El original ser para el comprador y la copia con firma y sello de

recepcin, para el vendedor.
Contabilizarse dentro del plazo de 2 meses de la fecha de emisin de la

factura que se modifica o cancela (consignar nmero y fecha de la
factura).
Si la nota de Dbito no se registra dentro del plazo establecido, no se

reconoce Crdito Fiscal.
ARTCULO 41
Documentacin del Crdito Fiscal:
Facturas, Facturas Especiales, Notas de Crdito, todas impresas por

imprenta o contribuyentes que autoimpriman. En todo caso, los
documentos deben estar registrados en el Registro Fiscal de
Imprentas.
Recibos de pago por importaciones o escrituras pblicas (testimonio).
Detallar concepto, unidades, valores.
Estar registrado en libro de compras y libros de contabilidad.
Que el saldo de Crdito Fiscal est registrado como Cuentas por
Cobrar.
Cumplir con requisitos de los Arts. 17 y 18.
Tener operado libro de compras y registros contables dentro del plazo
de 2 meses.
ARTCULO 44
A quines se les devuelve?

z
Exportadores
Vendedores y prestadores de servicios a personas exentas.
Devolucin, procedimiento general:

z
Por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o

semestral.
A contribuyentes con exportaciones mayores al 50% de sus ventas
anuales.
Generado en actividades ligadas a las exportaciones, ventas y servicios.
ARTCULO 44
Reforma el Artculo 23 (continuacin)
No procede devolucin del Crdito Fiscal cuando:

z
Se detecte que la autorizacin de facturas se realiz con base en

documentacin o informacin falsa o inexistentes.
No se pueda demostrar que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados.
ARTCULO 45
Procedimiento general para solicitar

devolucin de Crdito Fiscal:
Gestionarlo por perodos vencidos, acumulados
en forma trimestral o semestral, y presentar:
z Facturas, libros de compras y ventas.
z Copia de facturas y certificacin contable de ingreso en su
contabilidad
z Declaraciones aduaneras.
Plazo para resolver:
z
z
Perodo trimestral 30 das hbiles

Perodo semestral 60 das hbiles
Plazo para devolver (BANGUAT):

z
5 d/h (siguientes a la recepcin del informe de la SAT).
ARTCULO 45
Adiciona el Artculo 23 A (continuacin)
Procedimiento general para solicitar devolucin de

Crdito Fiscal (continuacin):
Si la SAT no resuelve en plazos establecidos:
z
La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente.
z
Opcin de impugnar.
Rechazo total o parcial de solicitudes:
z
Cuando existan ajustes notificados.
z
Hasta el monto de tales ajustes.
Abstencin de devolucin de CF (Exportadores y
Contribuyentes que vendan a exentos):
z
Indicios de alteraciones
z
Apropiacin indebida de Crdito Fiscal
La SAT podr requerir:
z
z
Copia cheque/Estado de Cuenta donde conste el pago

Acreditar cumplimiento como agente de retencin.
ARTCULO 46
Incorpora el Artculo 24
Rgimen optativo de devolucin de CF:

Para exportadores, quienes deben cumplir con:
Solicitud de devolucin de Crdito Fiscal.

-10 d/h siguientes al vencimiento de la declaracin.
Declaracin jurada formalizada ante notario de no haber recibido la

devolucin, no haber compensado o acreditado el Crdito Fiscal.
Acompaar copia de las declaraciones mensuales.
Estar inscrito en el Registro de Exportadores y cumplir con la literal a)

del art. 25 Ley del IVA (Destinar a la exportacin el 50% de las ventas
totales anuales).
Dictamen sobre la procedencia del Crdito Fiscal solicitado, emitido

por CPA independiente.
ARTCULO 46
Incorpora el Artculo 24 (continuacin)
Rgimen Optativo
(continuacin):
de
devolucin
de
Crdito
PROCEDIMIENTO:
Presentar solicitud y cumplir con requisitos.
Plazo para resolver 10 d/h.
SAT avisa a BANGUAT que devuelva 100% de CF no retenido.
Presentar al BANGUAT resolucin y notificacin.
BANGUAT devuelve dentro de 5 d/h.
Fiscal
ARTCULO 46
Rgimen optativo de devolucin de Crdito Fiscal

(continuacin):
Los CPA deben manifestar en el dictamen:
Haberlo elaborado conforme

generalmente aceptadas.
Haber verificado exportaciones (documentadas, recibidas en

el extranjero, cumple con el % de exportacin art.25 LIVA).
Otras.
las
Normas
de
Auditoria
ARTCULO 46
Rgimen Optativo de devolucin de Crdito Fiscal

(continuacin):
Facultades de la SAT:
Verificar y fiscalizar la procedencia del Crdito Fiscal devuelto o

pendiente de devolver.
Requerir informacin relacionada con el dictamen y anexos.
Solicitar la exhibicin de papeles de trabajo, libros y registros de

contabilidad.
Responsabilidades y Sanciones del CPA:
Por falsedad en el dictamen: Civil y penal.
Sanciones por parte del Tribunal de Honor del Colegio Profesional.
ARTCULO 46
Rgimen Optativo
(continuacin):
de
devolucin
de
Crdito
Fiscal
Denegatoria de solicitud:
Cuando el Contador Pblico y Auditor (CPA)
No
est inscrito en el Registro de CPA de la SAT.

No est autorizado para emitir dictmenes relacionados
con el Crdito Fiscal.
No sea colegiado activo.
CPA est en relacin de dependencia con el solicitante.
El CPA tenga relacin de parentesco con el contribuyente o socios del
mismo.
ARTCULO 47
CAMBIO DE RGIMEN:
z
Exportadores acogidos al rgimen optativo pueden cambiarse a

los regmenes establecidos en los artculos:
23 A (General),
25 (Especial) de la Ley del IVA,
y viceversa.
Deben efectuarlo con anticipacin al inicio del siguiente perodo
impositivo.
ARTCULO 48
De los Contadores Pblicos y Auditores (CPA):

z
CPA independiente.
CPA que presten servicios por medio de o trabajen en
relacin de dependencia de una persona jurdica.
Deben cumplir con los requisitos establecidos para poder
emitir sus dictmenes sobre la procedencia del Crdito
Fiscal.
ARTCULO 49
Reforma el 2 prrafo del Artculo 25
Fondos para devolucin de Crdito Fiscal:

z
8% de los ingresos diarios de IVA.
ARTCULO 50
Adiciona la literal d) al Artculo 29
Documentos obligatorios:
z
La SAT est facultada, en casos concretos y justificados, a autorizar

otros documentos.
Ejemplo: Recibos utilizados por ONGs.
ARTCULO 51
EJEMPLO ENAJENACIN DE VEHCULOS

Tarifas en la enajenacin de los vehculos automotores terrestres
2003
ao -3
2004
ao -2
2005
ao -1
2006
Ao Base
2007
ao 1
4 ms
Aplica tarifa fija artculo 55
Aplica tarifa 12%
El VIN est compuesto por las siguientes caractersticas

Standard
ISO 3779
North
American
2
3
WMI
Manufacturer
Identifier
7 8
VDS
Vehicle Attributes
10
11
Check Model Plant

Digit Year Code
12
13
14
VIS
15
16
Sequential Number
17
ARTCULO 52
BASE IMPONIBLE EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES

z
Ser el precio de enajenacin consignado en la factura o

escritura pblica, si este valor es menor al registrado en la
matrcula fiscal, se tomar como base el valor de la
matrcula.
Base imponible en aportaciones de bienes inmuebles:

z
z
Ser el valor que determine el Valuador Autorizado.

Agregar el avalo como atestado al testimonio de la escritura
pblica.
Los Registros Pblicos estn obligados a exigir el avalo.
CONTROL ADUANERO EN
PUERTOS, AEROPUERTOS
Y PUESTOS
FRONTERIZOS
ARTCULO 54
z
Libre acceso a recintos fiscales: muelles, patios, bodegas,

almacenes, locales, etc.
Condicin: plena identificacin de los trabajadores de

SAT.
ARTCULO 55
z
Control inmediato al arribo de las mercancas a los recintos

portuarios, colocacin de marchamos, coordinacin con
otras autoridades.
Suscribir acta administrativa cuando se realicen inspecciones
relacionadas con el control aduanero.
ARTCULO 56
RESPONSABILIDAD
Los empleados, funcionarios, gerentes, directivos,
representantes legales de las empresas portuarias,
zonas libres y depositarios de mercancas, que
nieguen u obstaculicen el libre acceso de las
autoridades aduaneras a muelles, patios, bodegas,
almacenes, locales, instalaciones y recintos donde
permanezcan mercancas bajo control aduanero, o
bien obstaculicen el ejercicio de este ltimo, sern
responsables de conformidad con el Cdigo Penal y
dems leyes aplicables.
ARTCULO 57
Registro de cancelacin de trnsitos, exportaciones y
reexportaciones
z
Responsabilidad penal para los empleados de la SAT, por

registros incorrectos.
Denuncia por parte de la SAT ante la autoridad competente sobre:
Trnsitos, exportaciones y reexportaciones de mercancas que

no hayan sido entregadas y recibidas en los recintos aduaneros
o salido del territorio nacional.
Trnsitos para salida en aduana terrestre no registrados en

primera aduana de entrada del pas vecino.
Trnsitos para salida en aduana martima cuando las mercancas

no sean efectivamente embarcadas.
Exportaciones y reexportaciones.
ARTCULO 57
Cancelacin de Trnsitos, Exportaciones y Reexportaciones
Cierre de trnsito
Ok
Inicio de trnsito
Aduana Central
en Guatemala
Ok
Ok
Registro de importacin
REFORMAS AL DECRETO
No. 58-90 LEY CONTRA
LA DEFRAUDACIN Y
CONTRABANDO
ADUANERO
ARTCULO 58
Se adiciona la literal ), al Artculo 2
) Efectuar las declaraciones de mercancas

consignando un valor en aduanas menor al precio
realmente pagado o por pagar, con el nimo de
omitir total o parcialmente el pago de la obligacin
tributaria aduanera, mediante la aportacin de datos
inexactos en las declaraciones respectivas,
sustentado en facturas u otro tipo de documentos
comerciales o con documentos de transporte
alterados o falsificados o que no correspondan a la
transaccin comercial efectuada.
ARTCULO 59
Se adiciona la literal o), al Artculo 2
o) Simular
la
importacin,
exportacin,
reexportacin o acogerse a cualquier otro
rgimen u operacin aduanera con el fin de
obtener beneficios fiscales, tributarios o de
cualquier otra ndole que otorgue el Estado.
ARTCULO 60
Se reforma la literal a), del Artculo 7

a) Se incrementa la prisin para los autores, a un mximo de diez
aos. (Antes era de tres a seis aos)
ARTCULO 61
Se reforma el primer prrafo del Artculo 9
En todos los casos de esta Ley, la pena de prisin, adems de

las indicadas como accesorias para ellas en el Cdigo Penal,
lleva consigo y con igual carcter la de inhabilitacin absoluta si
se tratare de funcionarios o empleados pblicos o la
inhabilitacin especial si se tratare de agentes aduaneros,
transportistas aduaneros, depositarios aduaneros y otra
clase de infractores; (Modificacion: identifica a los infractores).
ARTCULO 62
Se reforman las literales c) y d), del Artculo 16

z
Venta de las mercancas, bienes o artculos perecederos objeto

del delito de defraudacin; con autorizacin del juez competente,
proceder a venderla por mecanismo ms expedito, conservando
en depsito el producto de la venta.
Destruccin total de mercancas perecederas instruida por la
autoridad aduanera, por el delito de contrabando aduanero,
solicitando previamente la presencia del Ministerio Pblico y el
Juez competente. Un plazo de 5 das. Si no se apersona se
destruir sin responsabilidad de su parte.
Firme la sentencia condenatoria, las mercancas objeto de comiso
pasan bajo custodia de la SAT. (Modificacin: Ministerio de
Finanzas Publicas)
CONSEJO
INTERINSTITUCIONAL
OBJETIVO
Contar con un ente que apoye las funciones de la

Superintendencia de Administracin Tributaria en la
prevencin, combate y erradicacin de la Defraudacin
y el Contrabando aduanero.
INTEGRACIN
- Superintendencia de Administracin Tributaria
- Corte Suprema de Justicia;
- Ministerio de Finanzas Pblicas;
- Ministerio de Gobernacin;
- Ministerio Pblico;
- Procuradura General de la Nacin; y
- Ministerio de Economa.
(Quin preside);
A partir del 6 de julio de 2006 entraron

en vigencia los artculos siguientes:
Los artculos restantes estn

vigentes desde el martes 1 de agosto de 2006.

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DISPOSICIONES

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Establecer mecanismos de control

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

RETENCIN DEL IVA

Porcentaje del Impuesto al Valor Agregado que

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

- Exportadores (incluyendo Maquilas)

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

(+) Retenciones practicadas por exportadores incluyendo

(-) Remanente de retenciones del perodo anterior

(-) Valor de constancias de retencin recibidas

Saldo de retenciones para el siguiente perodo

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

( Q40,000.00 1.12 x 12% )

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

( Q40,000.00 1.12 x 12% )

( Q10,000.00 1.12 x 12% )

Retencin del IVA

Retencin del ISR

Valor a pagar al proveedor

( Q10,000.00 - Q160.71 - Q446.43 ) Q 9,392.86

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

( Q1,000.00 1.12 x 12% )

EN UNA COMPRA DE Q11,200.00

TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

CON RETENCIONES PAGARA

TODOS LOS AGENTES RETENEDORES

HOY CALCULO RETENCION

Retencin del IVA

Valor a pagar al proveedor

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN

Efectuar las retenciones establecidas en la Ley.

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el

Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su

Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

CONTRIBUYENTE ACREDITA ANTE LA SAT

CONTRIBUYENTE SE COMUNICA CON LA

RECIBE RESOLUCIN DE SAT

IMPRENTA SE CONECTA A LA SAT Y

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

SAT OTORGA AUTORIZACIN Y

PROCESO DEL RFI

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

ESQUEMA GENERAL DE INSCRIPCIN EN EL RFI

Llena y transmite el formulario

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

CONTRIBUYENTE ACREDITA A UNA IMPRENTA O

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE

Nov. - 2005 Proyecto Ley Antievasin

ESQUEMA GENERAL DE LA AUTORIZACIN DE