Declaracin Jurada Anual

de Tercera Categora
2015
Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima

CHARLAS
TRIBUTARIAS

OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DJ ANUAL IR 2015

Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o
entidades generadoras de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el
pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.

NO OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DJ ANUAL IR 2015

No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los

contribuyentes comprendidos en:
1. El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS.
2. El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015

hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la declaracin
jurada anual por el perodo comprendido entre el primer da del mes en
que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2015, y en
general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en
algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2015.

MEDIOS PARA DECLARAR

Formulario Virtual FV N 702 - Tercera

Categora 2015.

PDT N 702 - Renta Anual 2015 Tercera

Categora e ITF.

FORMULARIOS - UNIVERSO
Tipo de Renta

Medio de
Declaracin

Universo

Renta de 3ra
Categora

PDT 702

(Empresas)

FV 702

Sector Minera,
Hidrocarburos, y
Financieras, o presentar
PDT de Precios de
Transferencia
Tienen Convenios de
Estabilidad Tributaria.
Amazonia, Ley de Frontera
Perciban ingresos
superiores a 300 UIT
Resto de Empresas
Ingresos menores a 300
UIT

Balance
Comprobacin

Diseo
Esquema

SI

En PC

NO

En Web

RECTIFICATORIA

Formulario
Original

Rectificatoria

PDT 702

PDT 702

FV 702

PDT 702 /
FV 702

Formulario
Virtual - 702
Renta Anual 3ra Categora

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215

Quienes lo pueden utilizar?

Los negocios o empresas del Rgimen General con ingresos anuales menores a 300 UIT en el
2015.

Beneficios

Contiene informacin personalizada que se carga de manera automtica, de corresponder. Lo

que permite declarar en menos tiempo.
La referida informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del
contribuyente, pagos a cuenta de renta, pagos del ITAN, retencin de tercera, compensacin
del ITAN.
Dicha informacin deber ser verificada y, de ser el caso, completada, modificada.
Permite el registro de informacin en diferentes momentos, antes de enviar su declaracin a
la SUNAT.
Puede importar archivos en formato txt o excel, para completar su declaracin.

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
Pantalla de inicio del FV 702:

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : ACTIVO

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : ACTIVO PERMITE IMPORTAR INFORMACION
DE ACTIVOS

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : PASIVO Y PATRIMONIO

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : PASIVO Y PATRIMONIO PERMITE
IMPORTAR INFORMACIN DE PASIVO Y PATRIMONIO

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
ESTADOS FINANCIEROS : PERMITE IMPORTAR ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
IMPUESTO A LA RENTA

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
INFORMACION PREGRABADA

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
INSTRUCCIONES PARA IMPORTAR ARCHIVOS DISPONIBLE EN NUESTRO PORTAL

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
No podrn utilizar el FV. 702:
Los obligados a presentar el Balance de Comprobacin (por tener ingresos
mayores a S/ 1155,000).
Quienes gozan de algn beneficio tributario.
Las empresas que gozan de estabilidad jurdica y/o tributaria.
Las empresas que pertenecen al sistema financiero.
Los obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa y/o el
estudio tcnico de precios de transferencia.
Quienes acreditan los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, contra las
cuotas del ITAN.

Formulario Virtual FV N 702

Renta Anual 215
No podrn utilizar el FV. 702:
Quienes intervienen como adquirentes en una reorganizacin de
sociedades.
Los que deducen gastos en vehculos automotores asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin.
Los que deducen gastos por concepto de donaciones.
Quienes realizaron operaciones gravadas con el ITF por mas del 15% sin
bancarizarlas.
Quienes tienen contratos de colaboracin empresarial y llevan la
contabilidad independiente a la de sus socios o partes contratantes.

Declaracin Jurada Anual de

Tercera Categora 2015

DETERMINACIN
DEL
IMPUESTO

RENTA BRUTA

RENTA NETA

A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta neta empresarial, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.

GASTOS DE UTILIZACIN
COMN

Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,

exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas
rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para
la determinacin de la renta neta.
Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

GASTOS DE UTILIZACIN
COMN

Procedimiento 2

Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de

dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.

GASTOS DEDUCIBLES
1. Intereses de deudas

Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para:

Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas,
o;
Mantener su fuente productora.

Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores, considere lo mencionado en el

Informe 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
En el caso de endeudamientos con partes vinculadas sern deducibles los intereses
provenientes de dicho endeudamiento cuando los mismos no excedan del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior. Informe 005-2002-SUNAT.

(inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:

GASTOS DEDUCIBLES
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad comercial propia

Tratndose de personas naturales con negocio acogidos al rgimen general del Impuesto,
esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial.

Ejemplo:
El seor Manuel Vilchez Chvez, persona natural con negocio, tiene registrado en la
cuenta 65 - Otros Gastos de Gestin, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a las
plizas de seguros contra incendio devengados en el ejercicio del inmueble ubicado en Av.
Puente Nuevo 1560 Urb. Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y
adems, es utilizado como casa-habitacin.

(segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21
del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las siguientes
reglas:

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la

provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditadas mediante el anlisis peridico de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o en todo caso hayan transcurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y

Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en for-ma discriminada.

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin

con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este
numeral, se estime de cobranza dudosa.
(inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa Comercial Mary S.A.C, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las
que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 valuacin y deterioro de
activos y provisiones, subcuenta 684 valuacin de activos divisionaria - 6841 estimacin de cuentas de cobranza dudosa como provisiones del ejercicio gravable. La
suma de la provisin asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:

GASTOS DEDUCIBLES
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

Respecto de los gastos de capacitacin, en la medida que los mismos respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, no le ser aplicable a esta deduccin el criterio de generalidad.

Sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18
aos o que siendo mayo-res de 18 aos, se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/
3,850 = S/ 154,000).

(inciso ll) del artculo 37 de la Ley)

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa comercializadora Comercial Los Andes SAC ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de
S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/
4768,670.

GASTOS DEDUCIBLES
5.

Los
gastos
de
representacin propios
del giro o negocio
Ejemplo:
Se presentan dos casos de
gastos de representacin
contabilizados por la suma
de S/ 192,950 con los
datos que se detallan en el
siguiente cuadro:

GASTOS DEDUCIBLES
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas

Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en conjunto no

exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser
deducidas las remuneraciones del directorio.

El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo perciba,
por lo que los directores perceptores de las retribuciones a que se refiere esta deduccin
las considerarn rentas de la cuarta categora del ejercicio gravable en el que las
perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad, como
las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.

(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
6.

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas
Ejemplo:
La empresa Comercial Maya S.A.C identificada con RUC N 20425870718, obtuvo una
utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2015 de S/ 2790,320. Ha registrado
como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/
284,000.

GASTOS DEDUCIBLES
7.

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, as
como las de su cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Dichos gastos sern aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan
en el negocio y que la remuneracin que perciben no exceda el valor del mercado.
Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada,
en todos los casos, dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

(incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del

Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES

Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el procedimiento regulado
en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
1.
La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro
de la empresa.
2.
En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico equivalente den-ro de la estructura organizacional de la empresa.
3.
En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
4.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5.
De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser
el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de
noventa y cinco (95) UIT anuales (95 x 3,850 = S/ 365,750), y la remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
(incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES
La remuneracin del trabajador elegido como referente
deber corresponder a un trabajador que no guarde
relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los
sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se
determinar en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta de
quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra
antes del cierre del ejercicio.

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa confecciones EL Atleta EIRL, cuenta con la siguiente informacin del
personal en el PDT Planilla Electrnica - PLAME. Se pide determinar el valor de mercado
de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.

Informacin adicional:
1. La Sra. Mary Gmez Prez, es esposa del Sr. Csar Lpez Cortez.
2. El Sr. Antonio Cueva Sanchez no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni
afinidad con la familia Lpez Gmez

GASTOS DEDUCIBLES

Determinacin
del valor de
mercado de la
remuneracin
del
Titular
Gerente
General:
Sr.
Csar
Lopez Cortez

GASTOS DEDUCIBLES

Determinacin de
la remuneracin
a
valor
de
mercado de la
esposa del Titular
Gerente General:
Sra. Mary Gomez
Perez Gerente
de Ventas

GASTOS DEDUCIBLES

8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual
conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores
de la empresa.
Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera distinta a
la sealada, no podr sustentarse el gasto y el mismo ser, tal como se seala en el
Informe 022-2009-SUNAT.

(inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES

Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a
funcionarios de carrera del Gobierno Central) se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N
007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.

GASTOS DEDUCIBLES

B. Viticos por gastos de viaje

realizados en el exterior (Decreto
Supremo N 056-2013-PCM)
El lmite est en funcin de la zona
geogrfica y por da. Para sustentar
los gastos incurridos en el extranjero
se podrn sustentar con los
documentos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social
y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin, as como la
fecha y el monto pagado; o tambin
se
podr
sustentar
con
la
declaracin jurada del beneficiario
de los viticos (alimentacin y
movilidad), y la misma no debe
exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido en la
tabla .

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa Comercial La Piurana S.A.C, ha registrado en sus libros contables del
ejercicio 2015, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente
vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960 respecto de su viaje a la
sierra norte del pas del 03 al 08 de agosto de 2015 y, a la zona sur del pas del 17 al 20
de noviembre de 2015, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el fin de colocar sus
productos en el exterior, viaj a la ciudad de Nueva York (EE.UU) del 22 al 25 de
setiembre de 2015. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por
concepto de viticos ascienden a S/ 17,205 los cuales, estn sustentados nicamente con
los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo.

GASTOS DEDUCIBLES
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.

Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador
nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior. En el caso, que dichos gastos no se
sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo pro-ceder la
deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.

No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de

trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
La empresa de servicios
Los Amigos SAC, ha
registrado
gastos
por
concepto de movilidad de
sus trabajadores la suma
de
S/
623.00,
correspondiente
al
ejercicio 2015, los mismos
que
se
encuentran
sustentados nicamente
con la planilla de gastos
de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma
sealada
por
el
Reglamento.

GASTOS DEDUCIBLES
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora

Deduccin relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles

destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad
gravada generadora de tercera categora.

(segundo prrafo inciso s) del art. 37de la Ley.

GASTOS DEDUCIBLES

Ejemplo:
El contribuyente seor Jos Oliva Tarrillo con RUC N 10256745892, vive en un predio arrendado en la
Av. San Luis N1820 San Martn de Porres. Paga por concepto de alquiler la suma de S/ 3,100
mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como estudio
jurdico. Asimismo paga una suma adicional de S/ 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2015, por la
suma de S/ 41,400.

GASTOS DEDUCIBLES
11. Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket
Considerando los lmites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo
En relacin a las compras:

GASTOS DEDUCIBLES
En relacin a la UIT:

GASTOS DEDUCIBLES
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta
o quinta categora
Ejemplo:
La empresa comercial La Selecta SAC, ha registrado en su contabilidad como gasto de
administracin al 31.12.2015, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que
se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto.

GASTOS DEDUCIBLES
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
La presente deduccin se encuentra clasificada en dos grupos, cada
uno con sus respectivas caractersticas y lmites:
A. En la medida que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos
incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y
otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii) depreciacin por desgaste.

(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES

B. En el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las

categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, sern deducibles siempre que se trate
de los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares;
iii) depreciacin por desgaste y; nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que
surja por aplicacin de la siguiente tabla:
A fin de aplicar la presente tabla se
considerar:
1. La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior (UIT ejercicio gravable
2014 = S/ 3,800)
2. Los ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio gravable
anterior, sin considerar los ingresos
netos provenientes de la enajenacin de
bienes del activo fijo y de la realizacin
de
operaciones
que
no
sean
habitualmente
realizadas
en
cumplimiento del giro del negocio.

GASTOS DEDUCIBLES

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar
el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el
porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo
los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern
deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin
de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del
artculo 37 de la Ley.
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectan precisiones
respecto de los gastos incurridos en vehculos automotores dedicados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa.

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercial La Zambita SAC al 31.12.2015 presenta la siguiente informacin de
vehculos, los mismos que se encuentran asignados a actividades operativa, de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
1.

2.

En el presente caso se observa

que el vehculo con placa M2U531 de la categora A3 y el
vehculo con placa T5A-896 de
la categora A2 son utilizados
para las funciones operativas,
por lo que no estaran sujetos a
ningn lmite.
Los vehculos de placa V3M422, B4N-755, C9R-497 y L4S294
estn
asignados
a
Direccin, Representacin y
Administracin,
por
ello
debemos analizar la deduccin
tributaria.

GASTOS DEDUCIBLES
Primer Lmite: Segn el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artculo
21 del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se tiene que la
empresa puede deducir el gasto de 4 vehculos.
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos tenemos que el de placa V3M-422 no se toma en cuenta por superar
el lmite de 30 UIT el costo de adquisicin.
Tercer Lmite: De los tres vehculos restantes debemos determinar el importe mximo de gastos deducibles
aplicable tomando en cuenta slo los gastos de los vehculos admitidos.
* No incluye los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del
negocio.
** Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del
artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje
debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto
prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que
para efectos del presente porcentaje como numerador se
consideran 3 vehculos porque es el nmero de vehculos
que el contribuyente tiene para deducir ya que el vehculo
de placa V3M-422 no se toma en cuenta por superar el
costo de adquisicin las 30 UIT. El contribuyente debe
detallar en el PDT los gastos de los vehculos de placa
B4N-755, C9R-467 y L4S-294.

Para la declaracin jurada del 2015 se deber registrar el detalle gastos que corresponden los vehculos que
la empresa tenga asignados a las actividades de direccin, administracin y re-presentacin por los que tenga
derecho a deducir como gastos.

GASTOS DEDUCIBLES
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x) del
art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera categora podrn
deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin,
iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii)
deportivas; ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena
y xi) otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de
tercera categora, luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.

GASTOS DEDUCIBLES
15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin
Individual de los trabajadores

Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de
capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho
(28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un
acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador y no deber ser
considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.

(inciso a.2) del artculo 37 de la Ley)

GASTOS DEDUCIBLES
16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas . Al respecto se entiende por remuneracin cualquier
retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley.

El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado

correspondiente que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a
travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
La presente deduccin adicional
proceder
siempre
que
la
remuneracin hubiere sido pagada
dentro del plazo establecido para
presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Los sujetos generadores de rentas
de tercera categora podrn aplicar
esta
deduccin,
aun
cuando
contraten a un solo trabajador con
discapacidad,
conforme
a
lo
concluido en el Informe 084-2008SUNAT.
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
1. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
2. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan
tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.
3. El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar
por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
4. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr
exceder de 24 Remuneraciones Mnimas Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado.
Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto
adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes
laborado por cada persona con discapacidad.

Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima
Vital vigente al cierre del ejercicio.

GASTOS DEDUCIBLES

La empresa comercializadora EL CAETANO SAC, de enero a abril de 2015 cuenta con

42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes
de mayo contrata a ocho (8) trabajadores discapacitados.
Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao
de servicios es de S/ 3,450 y la de los trabajadores contratados en el mes de mayo de
2015 asciende a S/ 2,500 Nuevos Soles.

GASTOS DEDUCIBLES
* El empleador se encuentra
en el primer tramo de la tabla
sealada en el numeral 3 del
inciso x) del artculo 21 del
Reglamento, por lo que, tiene
derecho a una deduccin
adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente
pagadas a cada persona con
discapacidad.
** La Remuneracin Mnima
Vital (RMV) al cierre del
ejercicio para efectos de
establecer el lmite es S/ 750,
de acuerdo a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 0072012-TR
publicado
el
17.05.2012 y vigente desde el
01.06.2012.
***
El
total
deduccin
adicional deber consignarse
en la casilla deducciones por
personal con discapacidad
empleado del asistente de la
casilla 105 del PDT N 702 o
el Formulario virtual N 702

GASTOS DEDUCIBLES
18. Depreciaciones
Depreciacin de bienes afectos a la produccin segn Reglamento:

Asimismo, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual.

GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los
siguientes conceptos:

Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares .

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a
un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado
directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley).

Pagos efectuados sin utilizar medios de pago establecidos en la Ley N 28194 cuando exista la
obligacin de hacerlo.

Existe la obligacin de usar medios de pago:

En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.

Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.

Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.
Provisiones por prdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe de parte.

El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal.
Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el RCP.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que gravan el retiro de bienes.
Entre otros.

Cambios
PDT 702

Balance de
Comprobacin:
300 UIT

Contrato de
Colaboracin
Empresarial:
Registro de
Contratos

Contrato de
Colaboracin
Empresarial:
Registro de
Contratos

Casilla 461
Ventas Netas o
Ingresos por
Servicios:
Fuente Peruana,
Fuente Extranjera

Impuesto a la
Renta
Nueva Casilla
686 Coeficiente

Exportaciones
Embarcadas
Detalle:
Fecha, DAM,
Importe, datos
factura,

GRACIAS