Deterioro Del Valor de Activos

Universidad de San Carlos de Guatemala
Seminario de Integracin Profesional

Deterioro del Valor de los Activos
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

1. DEFINICIONES
1.1 Deterioro
El deterioro del valor significa el registro de una correccin valorativa que tiene
relacin con la valoracin posterior de determinados activos, de cara a su registro
en el balance.
De esta forma, segn lo establecido en el marco conceptual de la Contabilidad, el
valor contable o en libros, para el caso de los activos, es el importe neto por el
que se encuentra registrado en balance una vez deducida su amortizacin
acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya
registrado.
1.2 Mercado activo
Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones: las partidas
negociadas en el mercado son homogneas, normalmente se pueden encontrar
compradores y vendedores en cualquier momento y los precios estn disponibles
al pblico.
1.3 Fecha del acuerdo
En una combinacin de negocios es la fecha en que se alcanza un acuerdo
sustantivo entre las partes que participan en la combinacin.

1.4 Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
o amortizacin acumuladas y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
1.5 Activos comunes de la compaa
Son los activos, diferentes de la plusvala comprada, que contribuyen a la
obtencin de flujos de activos futuros tanto en la unidad generadora de efectivo
que se est considerando como en otras.
1.6 Prdida por deterioro del valor
Es
la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperable

1.7 Importe recuperable
De un activo o de una unidad generadora de efectivo, es el monto mayor entre su
valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
1.8 Vida til
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.

1.9 Valor de uso de un activo
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.
1.10 Activo intangible
Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencias fsicas. Por
ejemplo, listas de ingredientes para elaboracin de productos, licencias,
programas de computacin, marcas, etc.
2. METODOLOGA CONTABLE PARA REFLEJAR EL DETERIORO
2.1 Mtodo directo
Consiste en reflejar, a travs de una cuenta de gastos, la correccin valorativa
estimada, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carcter reversible en
los diferentes tipos de activos
2.2 Mtodo indirecto
Se caracteriza porque, si bien la representacin del gasto la realiza de igual
manera que el mtodo directo, no hace disminuir directamente el valor del bien
que sufre la correccin valorativa, sino que recoge la prdida por deterioro en una
cuenta de compensacin para que as, indirectamente, dicha cuenta de
compensacin reste, al ser correctora de valor, el valor de adquisicin
representado en la correspondiente cuenta de activo.
Este mtodo indirecto no se puede utilizar:
En el caso del fondo de comercio, si se atiende a los motivos de cargo y
abono de las diferentes cuentas en la quinta parte del Plan General de

Contabilidad. El motivo es que las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas en el fondo de comercio no sern objeto de reversin.
En las cuentas Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas y
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
3. NORMATIVA TCNICA
3.1 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
3.1.1 Objetivo
Asegurar que los activos se llevan a no ms que su cantidad recuperable, y definir
cmo se calcula la cantidad recuperable.
3.1.2 Alcance
La NIC 36 aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2]
o inventarios (ver la NIC 2)
o activos que surgen de contratos de construccin (ver la NIC 11)
o activos tributarios diferidos (ver la NIC 12)
o activos que surgen de beneficios para empleados (ver la NIC 19)
o activos financieros (ver la NIC 39)
o propiedad para inversin llevada a valor razonable (ver la NIC 40)
o ciertos activos de agricultora llevados a valor razonable (ver la NIC 41)
o activos de contratos de seguro (ver la NIIF 4)
o activos tenidos para la venta (ver la NIIF 5)
Por consiguiente, la NIC 36 aplica a (entre otros activos):
o terrenos
o edificaciones
o maquinaria y equipo
o propiedad para inversin llevada al costo
o activos intangibles
o plusvala
o inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos
o activos llevados a cantidades revaluadas segn la NIC 16 y la NIC 38

Identificacin del activo que puede estar deteriorado

En cada fecha de balance general, revise todos los activos para mirar cualquier
indicador de que un activo puede estar deteriorado (su valor en libros puede estar
en exceso de su precio neto de venta y su valor en uso). La NIC 36 tiene una lista
de indicadores de deterioro externos e internos. Si hay un indicador de que un
activo puede estar deteriorado, entonces usted tiene que calcular la cantidad
recuperable del activo.
Las cantidades recuperables de los siguientes tipos de activos intangibles deben
ser medidas anualmente sea que haya o no indicativo de que puedan estar
deteriorados. En algunos casos, el clculo detallado ms reciente de la cantidad
recuperable que se hizo en el perodo precedente puede ser usado en la prueba
por deterioro de ese activo en el perodo actual:
o un activo intangible con una vida til indefinida
o un activo intangible que todava no est disponible para uso
o plusvala adquirida en una combinacin de negocios
Indicadores de deterioro
Fuentes externas:
o declinacin del valor del mercado
o cambios negativos en tecnologa, mercados, economa, o leyes
o incrementos en las tasas de inters del mercado
o el precio de las acciones de la compaa est por debajo del valor en
libros
Fuentes internas:
o obsolescencia o dao fsico
o el activo hace parte de una re-estructuracin o es tenido para
disposicin
o peor desempeo econmico que el esperado

Esas listas no tienen la intencin de ser exhaustivas. Tambin, se tiene que
considerar la materialidad. Adems, un indicador de que un activo puede estar
deteriorado puede sealar que la vida til del activo, el mtodo de depreciacin, o
el valor residual pueden necesitar ser revisado y ajustado.
3.1.3 Determinacin de la cantidad recuperable
Si el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso es mayor que el
valor en libros, no es necesario calcular la otra cantidad. El activo no est
deteriorado.
Si el valor razonable menos los costos de venta no se pueden determinar,
entonces la cantidad recuperable es el valor en uso.
Para activos a ser dispuestos, la cantidad recuperable es el valor razonable menos
los costos de venta.
Valor razonable menos los costos de venta
Si hay un acuerdo de venta vinculante, use el precio segn el acuerdo menos los
costos de disposicin.
Si hay un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado menos
los costos de disposicin. Precio de mercado significa precio de oferta actual, si
est disponible, o de otra manera el precio de la transaccin ms reciente.
Si no hay mercado activo, use el mejor estimado del precio de venta del activo
menos los costos de disposicin.
Costos de disposicin son nicamente los costos directamente agregados (no
existen costos o gastos generales).
3.1.4 Valor en uso
El clculo del valor en uso debe reflejar los siguientes elementos:

o un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
derivar del activo en una transaccin en condiciones iguales;
o las expectativas sobre las posibles variaciones en la cantidad u
oportunidad de esos flujos de efectivo futuros;
o el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de inters del
mercado corriente libre de inters;
o otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el
mercado reflejaran en la fijacin del precio de los flujos de efectivo
futuros que la entidad espera derivar del activo.
Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos
razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronsticos ms recientes,
y la extrapolacin para perodos que estn ms all de las proyecciones
presupuestales. La NIC 36 presume que los presupuestos y los pronsticos no
deben ir ms all de cinco aos; para perodos despus de cinco aos, extrapole a
partir de los anteriores presupuestos. La administracin debe valorar la
razonabilidad de sus supuestos hacindolo mediante el examen de las causas de
las diferencias entre las proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los flujos
de efectivo actuales.
Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben relacionar con el futuro en su
condicin actual no se deben anticipar las reestructuraciones futuras para las
cuales la entidad no est comprometida ni los desembolsos para mejorar o
aumentar el desempeo del activo.
Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o
salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiacin, ni los ingresos
o pagos de impuestos a las ganancias.
3.1.5 Tasa de descuento

Al medir el valor en uso, la tasa de descuento que se use debe ser la tasa antes
de impuestos que refleje la valoracin actual que el mercado hace respecto del
valor del dinero y los riesgos especficos para el activo.
La tasa de descuento no debe reflejar los riesgos por los cuales han sido
ajustados los flujos de efectivo futuros y debe ser igual a la tasa de descuento que
los inversionistas requeriran si fueran a escoger una inversin que generara
flujos de efectivo equivalentes a los que se esperan del activo.
Para el deterioro de un activo individual o de un portafolio de activos, la tasa de
descuento es la tasa que la compaa pagara en una transaccin de mercado
actual para comprar dinero con el fin de comprar ese activo especfico o ese
portafolio.
Si no est disponible una tasa especfica para el activo, que sea determinada por
el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el
tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo pas, riesgo de moneda,
riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo. Normalmente se considerara lo
siguiente:
El costo promedio del capital propio de la empresa;

La tasa incremental del endeudamiento de la empresa, y
Otras tasas de prstamos del mercado
Reconocimiento de una prdida por deterioro
Se debe reconocer una prdida por deterioro cuando la cantidad recuperable est
por debajo del valor en libros.
La prdida por deterioro es un gasto en el estado de resultados (a menos que se
relacione con un activo revaluado por el que los cambios se reconozcan
directamente en patrimonio).

Ajuste de la depreciacin correspondiente a perodos futuros
Unidades generadoras de efectivo
La cantidad recuperable debe ser determinada para el activo individual, si es
posible. Si no es posible determina la cantidad recuperable (valor razonable
menos costo de venta y valor en uso) para el activo individual, entonces se
determina la cantidad recuperable para la unidad generadora de efectivo (UGE)
del activo. La UGE es el grupo ms pequeo identificable de activos:
o Que genera entradas de efectivo provenientes del uso continuo, y
o Que es ampliamente independiente de las entradas de efectivo
provenientes de otros activos o grupos de activos.
Deterioro de la plusvala
Anualmente la plusvala debe ser probada por deterioro.
Para probar por
deterioro, la plusvala tiene que ser asignada a cada una de las unidades
generadoras de efectivo, o grupos de unidades generadoras de efectivo, que se
espera se beneficien de las sinergias de la combinacin, independiente de si otros
activos o pasivos de la adquirida se asignan a esas unidades o grupos de
unidades. Cada unidad o grupo de unidades a las cuales se asigna la plusvala
tienen que representar el nivel ms bajo dentro de la entidad en el cual se
monitorea la plusvala para propsitos de administracin interna; y no ser ms
grande que un segmento con base ya sea en el formato primario o secundario de
presentacin de reportes de la entidad determinado de acuerdo con la NIC 14
Informacin financiera sobre segmentos.
La unidad generadora de efectivo a la cual se ha asignado la plusvala tiene que
ser probada por deterioro al menos anualmente, hacindolo mediante la
comparacin del valor en libros de la unidad, incluyendo la plusvala, con la
cantidad recuperable de la unidad:

o si la cantidad recuperable de la unidad excede el valor en libros de la
unidad, la unidad y la plusvala asignada a esa unidad no estn
deterioradas
o si el valor en libros de la unidad excede la cantidad recuperable de la
unidad, la entidad tiene que reconocer una prdida por deterioro
La prdida por deterioro se asigna para reducir el valor en libros de los
activos de la unidad (grupos de unidades) en el siguiente orden:
o primero, se reduce el valor en libros de cualquier plusvala asignada a la
unidad generadora de efectivo (grupo de unidades); y
Entonces, se reducen a pro rata los valores en libros de los otros activos de la
unidad (grupos de unidades)
El valor en libros de un activo no se debe reducir por debajo del ms alto
de:
o su valor razonable menos los costos de venta (si es determinable);
o su valor en uso (si es determinable); y cero
Si se aplica la regla precedente, la asignacin de la prdida por deterioro se hace
a pro rata a los otros activos de la unidad (grupos de unidades).
Reversa de una prdida por deterioro
El mismo enfoque que para la identificacin de los activos deteriorados: valorar a
cada fecha de balance general si hay una seal de que la prdida por deterioro
puede haber disminuido. Si es as, calcular la cantidad recuperable.
o No se revelan los descuentos anulados.

o El valor en libros incrementado debido a la reversa no debe ser mayor
que el costo histrico depreciado si no se hubiera reconocido el
deterioro.
o La reversa de una prdida por deterioro se reconoce como ingreso en el
estado de resultados. [NIC 36.119]
o Se ajusta la depreciacin correspondiente a perodos futuros.
o Est prohibida la reversa de una prdida por deterioro correspondiente a
la plusvala.
3.1.6 Revelacin
o Revelacin por clase de activos:
o Prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
o Prdidas por deterioro reversadas en el estado de resultados
Elementos de lnea del estado de resultados
Revelacin por segmento:
o solamente los segmentos primarios (usualmente lnea de
producto o industria)
o prdidas por deterioro reconocidas
o prdidas por deterioro reversadas

CASO PRCTICO
Reconocimiento de prdida por deterioro
Al cierre del ejercicio econmico 31 de diciembre de 2000, MOMA S.A compaa
recientemente creada en el giro de produccin de bolsas de polietileno, adquiri
un equipamiento de produccin en $ 3.000. La vida til estimada del equipo de
produccin es de 15 aos. Este equipo se amortiza en forma lineal y no existe
valor residual estimado. La empresa no tiene otro activo adicional a este
equipamiento industrial.
Al 31 de diciembre de 2004, el Poder Ejecutivo aprueba un nuevo decreto el
cual cambia en forma significativa la legislacin actual existente, restringiendo las
exportaciones del principal producto de MOMA S.A. Como resultado de esta
medida la produccin de MOMA S.A se ver reducida en un 40%.
Pregunta 1: Puede realizarse algn test de deterioro en funcin de los hechos
ocurridos?, Cul es la unidad generadora de efectivo en el marco de la NIC 36
para cualquier activo que necesite ser testeado su deterioro?
Pregunta 2: Para poder determinar el valor recuperable de la unidad generadora
de efectivo, que informacin debera estar disponible para la empresa MOMA
S.A?
Pregunta 3: Calcular el valor de uso de la unidad generadora de efectivo
utilizando la informacin que se detalla a continuacin?
Cuadro 1
Proyeccin de flujo de fondos para los prximos 5 aos y tasa de
crecimiento para los aos subsiguientes
La tasa de crecimiento promedio a largo plazo del mercado referente a
la unidad generadora de efectivo es de 3%.
1

La tasa de descuento antes de impuestos que refleja el valor actual
del dinero y el riesgo especfico asociado a la unidad generadora de
efectivo es de 15%.
Cuadro 1
Proyeccin del flujo de fondos por los prximos 5 aos y tasas de
crecimiento para los ejercicios subsiguientes
Ao
Tasas de crecimiento largo

plazo
2017
-67%
(1) Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia

(despus de la reduccin del 40%).
Pregunta 4: Calcular cualquier prdida por deterioro y sus consecuencias
usando la siguiente informacin?
El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es estimado en
$1.000

Al final del ao 2004, la base para impuesto de la unidad generadora de
efectivo es de $1.100. La perdida por deterioro no es deducible a efectos
fiscales. La tasa de impuesto es del 40%.
Explicacin
Pregunta 1: La importante restriccin a las exportaciones de la empresa y la
cada en los resultados de produccin (40%) reducir los ingresos futuros
esperados que sern generados por el equipamiento de produccin. En estos
trminos, la empresa MOMA S.A necesita estimar el importe recuperable del
equipamiento de produccin.
La unidad generadora de efectivo del equipamiento de produccin es MOMA S.A
dado que no existe otro activo que genere ingresos de fondos, independiente al
equipo de produccin.
Pregunta 2 y 3: Para determinar el valor de uso del equipamiento, MOMA S.A
necesita:
(a) Preparar un flujo de fondos proyectado derivado del ms reciente
presupuesto financiero para los prximos ejercicios (en este caso para los aos
2005-2009), aprobado por la gerencia;
(b) Para estimar los flujos de fondos subsecuentes hasta el fin de la
vida til del equipamiento (ej. aos 2010-2015) utilizando la tasa de crecimiento
estable o decreciente. Esas tasas no deberan exceder las tasas de crecimiento
promedio del mercado al cual el equipamiento industrial est destinado.
(c) Seleccionar una tasa de descuento, antes de impuestos, que refleje la
evaluacin actual del mercado, sobre el valor temporal del dinero y los riesgos
especficos que soporta el activo que se est valorando. La tasa de descuento no
debe reflejar los riegos que se hayan tenido en cuenta para ajustar los flujos de
efectivo.

Ao
Tasas de
Flujo de
Factor de
crecimiento fondos futuro descuento a
de largo plazo
la tasa del
15% (3)
2010
3%
2014
-25%
Flujo de
fondos futuro
descontado
313 (2)
0,43233
135
184 (2)
0,24719
45
(1) Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia

(despus de la reduccin del 40%).
(2) Basado en la extrapolacin del flujo de fondos histrico usando las tasas de
crecimiento decreciente.
(3) El factor es calculado como k = 1/(1+a)n, donde a =tasa de descuento y n =
perodo de descuento.
El valor de uso del equipamiento es de $1.360.
Pregunta 4: El valor recuperable del equipamiento de produccin es de 1.360: El
mayor entre el precio de venta neto del equipamiento de produccin (1.000) y el
valor en uso (1.360).
MOMA S.A compara el valor recuperable del equipamiento de produccin con el
valor en libros (ver cuadro 2).
Cuadro 2
Clculo de la prdida por deterioro al final del ao 2004
Amortizacin acumulada (2001-2004)

1
(800)

Valor en libro luego de la perdida por deterioro
1.360
MOMA S.A debe reconocer inmediatamente una perdida por deterioro en el

estado de resultados de 840. El reconocimiento de la perdida por deterioro del
equipamiento de produccin reduce la diferencia temporaria gravable relacionada
con este. En consecuencia se reduce el pasivo por impuesto diferido asociado.
Final del 2004
Equipamient
Prdida
Equipamient
o antes de
por
o despus
la prdida
deterioro
de la
por
Diferencia
perdida por
1.100
(840)
260
440
(336)
104
temporaria
imponible
Pasivo
por impuesto diferido
(@ 40%)

CONCLUSIONES
Sin lugar a dudas, una de las Normas Internacionales de Contabilidad ms

complejas corresponde a la NIC 36. Dando nfasis en la determinacin del
valor recuperable a travs del mtodo del valor en uso. Es as como se
centra en modelar el clculo de dicho valor, para tal fin, las bases
financieras requeridas.
Al aplicar los conceptos bsicos que claramente nos indica la Norma de la
Evaluacin del Deterioro de los Activos, razonablemente se deber de
actuar bajo los requerimientos establecidos para obtener un correcto control
financiero en cualquier Empresa.
RECOMENDACIONES
Actuar de una manera razonable ante una actividad de evaluacin de
deterioro de activos fijos para dar y concretar soluciones lgicas para evitar
una deflacin en el control financiero de la Empresa.
Utilizar mtodos prcticos e implementar tcnicas de mejora en la
recuperacin de activos, dar el mayor valor posible para mantener una
Solidez fiable y aceptable en la empresa de sus activos fijos.

BIBLIOGRAFA
Manuel Amoeiro (marzo 2009) Ctedra: Contabilidad Bsica Manuel
Rodrguez C.I. 3.308.203-7 Ttulo: Aplicacin prctica de la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos www.gerencie.com/deteriorodeactivos
Temas: -Baja en Cuentas propiedad, planta y Equipo.
-Casos Especiales (IV)
-NIC 36. Deterioro de Activos
www.ifrs.org
Tema: NIC 36 Deterioro del valor de los Activos-

Deterioro Del Valor de Activos

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la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad

generadora de efectivo a su importe recuperable

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Identificacin del activo que puede estar deteriorado

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El costo promedio del capital propio de la empresa;

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Para probar por

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Tasas de crecimiento largo

(1) Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia

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(1) Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia

Amortizacin acumulada (2001-2004)

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Valor en libro luego de la perdida por deterioro

MOMA S.A debe reconocer inmediatamente una perdida por deterioro en el

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