Carrera: INGENIERA EN ADMINISTRACIN

Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA

Profesor: Osvaldo Nogales M.

ESTADO DE CAMBIO
EN EL PATRIMONIO NETO
1. ANTECEDENTES GENERALES
Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en
relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas anuales. Se divide en dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de
las siguientes operaciones.
1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.
2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las
normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar los
siguientes:
o Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
o Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
o Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como
deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores
representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.
o Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
o Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero.
o Diferencias de conversin.
o Ingresos por subvenciones de capital.
o Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.
3. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del PGC.
En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados
directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de
Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:
o Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
o Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
o Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
o Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el
extranjero.
o Transferencias de diferencias de conversin.
o Transferencias de subvenciones de capital.
o Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
1.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el patrimonio
neto
Ver Anexo 1 en PDF.

6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto

Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura
similar a la informacin requerida en el apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC
1990 que en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis del movimiento
durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupacin, indicndose los
orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones.
El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como
un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los
cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con
todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.
Ver Anexo 2 en PDF.
EJEMPLO 1
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de
explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos
durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como
aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no
afectan al resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo
precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable
de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1
Concepto

Debe

Inversiones financieras

Haber

1.000

Tesorera

1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya
que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1
Concepto

Debe

Inversiones financieras

Haber

200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.

200

Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60

u.m. (30% x $200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1
Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

Haber

60

Diferencias temporarias imponibles (479)

60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que
figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1
Concepto

Debe

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Haber

200

Impuesto diferido (8301)

60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con
las anteriores operaciones:
ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero

PATRIMONIO NETO
1.200

Ajustes
por
valoracin
instrumentos financieros

140
de

PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto diferido

60

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin descrita,

ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo
que ocurre con el impuesto correspondiente.

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la

parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-2
0

200

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoracin de activos
Efecto impositivo

60

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto

C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

140

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C

140

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao siguiente.

En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.
Concepto

Debe

Inversiones financieras

Haber

50

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

Haber

15

Diferencias temporarias imponibles (479)

15

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto

Debe

Tesorera

Haber

1.250

Inversiones financieras

1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que registrar el
apunte siguiente:
Concepto

Debe

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(802)

Haber

250

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto

Debe

Diferencias temporarias imponibles (479)

Haber
75

Impuesto diferido (8301)

75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133
mediante los apuntes siguientes:
Concepto

Debe

Impuesto diferido (8301)

Haber

60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto

60

Debe

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Haber

50

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

50

Concepto

Debe

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

250

Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la

venta (802)

250

Concepto

Debe

Impuesto corriente (6300)

75

Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)

Haber

Haber

75

Concepto

Debe

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

250

Haber

Impuesto corriente (6300)

75

Prdidas y ganancias (129)

175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo tambin la

columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el
siguiente:
X
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-1

175

50 15

200
60

35

140

Por valoracin de activosEfecto impositivo

25075

00

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

175

35

140

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoracin de activoEfecto impositivo
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su

totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo,
el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140
u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de modo que se
obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos
que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.