AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

TEMA:

NAGAS
CARRERA P.

CONTABILIDAD

CURSO

SEMINARIO DE AUDITORIA

DOCENTE :

EDUARDO COLAN AREVALO

CICLO

ALUMNA :

YESSENIA CUCHO ORMEO

VII

ICA PERU
2016

DEDICATORIA
Dedico este trabajo monogrfico a
mis Padres, Hermanos, Profesores,
amigos y en especial a Dios que es
la luz que gua nuestro camino.

INTRODUCCION

El propsito de este trabajo, es desarrollar una visin al conjunto de normas de

carcter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y
naturaleza de las auditoras.
As mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe
cumplir un auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la
informacin que ste debe presentar.
Por medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la
Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y
fraudes en las empresas y los diferentes entes econmicos.
Las NAGAS Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas
que regulan el ejercicio de la auditora externa y que ayudan a los auditores a
cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditora de estados
financieros, incluye las capacidades profesiones como lo son la competencia y
la independencia, los requisitos de informe y la evidencia. Tiene su origen en
los Boletines (StatementonAuditing Estndar SAS), emitidos por el Comit de
Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Todava sin formar parte del denominado Clarity Project de AICPA, se
incluyeron en el presente nuevo compendio de NAGAS las siguientes
Secciones de auditora, a las que se les realizaron las correcciones necesarias
para perfeccionar, actualizar e integrar el contenido de ellas con el nuevo
compendio de NAGAS, a ,Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de
una Entidad para Continuar como una Empresa en Marcha la Consideracin
del Auditor de la Funcin de Auditora Interna en una Auditora de Estados
Financieros. El auditor comprende el contenido de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas de AICPA. Por lo tanto, esta nueva Compilacin
incluye el texto vigente de la totalidad de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.

NORMA DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con
las 10 siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:

Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin
tcnica adecuada y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores
mantendrn su independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditora y al preparar el informe.

Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser
supervisados rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la
auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros
procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la
observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinin respecto a los estados financieros.

Normas de Informacin o Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.

El informe especificar las circunstancias en que los principios no se

observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.

3.

Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn

razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe.

4.

El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros

tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una

opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los casos en que el
nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir
una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que
va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public
Accountants incluyen trminos subjetivos de medicin como los siguientes:
Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia
suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir en cada trabajo
de auditora qu es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el
juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o mecnico, el
auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada
proyecto. Sin

embargo, la formulacin

y la

publicacin

de normas

rigurosamente redactadas contribuyen muchsimo a elevar la calidad de la

realizacin de auditora, a pesar de que su aplicacin exija juicio profesional.

Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad

del Trabajo
Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del
auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente
cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la
ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes

A continuacin una explicacin resumida de las

Normas Generales:
a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

b) Independencia
Normas General No. 2
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara
por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser

reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con

el cliente, su direccin o sus dueos.

c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.

Normas de ejecucin del trabajo

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a
acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una
opinin sobre los estados financieros. La planificacin consiste en disear una
estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores
conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los
estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.

A continuacin una explicacin resumida:

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar
el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor
es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y
eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se
pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.

e. Estudio y evaluacin del control interno

9

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo
la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.

f. Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.

10

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por
los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible
para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s
mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los
datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros
(evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,
cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y
examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para
formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.

Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el
informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una
11

opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se

supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la
revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.

A continuacin una explicacin resumida :

Normas de preparacin del informe
g.

Aplicacin

de

los

Principios

de

Contabilidad

Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en
su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin
se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe
una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo
menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
12

opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados
con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados
financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos
los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos
que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme
en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin
cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en
el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

i. Revelacin suficiente
Norma de Informacin No.3
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

13

j. Opinin Del Auditor

Norma de Informacin No.4
El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.

INDIC

14

DEDICATORIA.............................................................................................2
INTRODUCCION.........................................................................................3
NORMA DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)......4
Normas Generales......................................................................................4
Normas de Ejecucin del Trabajo.............................................................5
Normas de Informacin o Preparacin del Informe..............................5
Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo.....6
A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales: 6
a. Formacin y Competencia....................................................................6
b) Independencia.......................................................................................7
c. Cuidado o esmero profesional.............................................................8
Normas de ejecucin del trabajo..............................................................8
A continuacin una explicacin resumida:.............................................9
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1......................................................9
d. Planeamiento y supervisin.................................................................9
e. Estudio y evaluacin del control interno...........................................10
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2....................................................10
f. Evidencia suficiente y competente.....................................................10
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3....................................................10
Normas de Informacin...........................................................................12
A continuacin una explicacin resumida :..........................................12
Normas de preparacin del informe......................................................12
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
....................................................................................................................12
Norma de Informacin No.1....................................................................12
h. Consistencia.........................................................................................13
Norma de Informacin No.2....................................................................13
i. Revelacin suficiente............................................................................14
Norma de Informacin No.3....................................................................14

15

j. Opinin Del Auditor..............................................................................14

Norma de Informacin No.4....................................................................14

16