You are on page 1of 8

NIC 23 Costos por prstamos

Agenda
I.

Objetivo

II.

Definiciones bsicas

III.

Costos por prstamos Tratamiento por punto de referencia

IV.

Costo por prstamos Tratamiento alternativo permitido

V.

Reconocimiento

VI.

Principales divulgaciones requeridas

NIC 23 Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por
prstamos. Se establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de
los costos por prstamos como gastos.
No obstante, la Norma contempla, como tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos cualificados).
4

NIC 23 - Definiciones Bsicas


Costos por prstamos:
Son costos por prstamos los intereses y otros costos, incurridos por la
entidad, que estn relacionados con los fondos que ha recibido como
financiamiento.
Activo cualificado:
Un activo cualificado es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Entre los costos por prstamos de los fondos que se han recibido como
financiamiento se incluyen:
Los intereses sobre prstamos a corto y largo plazo, as como los que
proceden de sobregiros en cuentas corrientes.
La amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los
fondos que se han recibido como financiamiento.
La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamos.
Los cargos por intereses relativos a los arrendamientos financieros
contabilizados de acuerdo a la NIC 17 Arrendamiento; y
Las diferencias en cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera,
en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por prstamos
de la operacin.
6

Como ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su


cualificacin son los inventarios que necesitan un largo perodo de tiempo para
estar en condiciones de ser vendidos, as como las fbricas de manufactura o
los edificios.
Sin embargo, otras inversiones, as como los inventarios que se manufacturan
de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma
repetitiva, y necesitan perodos cortos de tiempo para su fabricacin, no son
elementos que puedan ser activos cualificados para los efectos de la presente
Norma.
Tampoco son elementos calificables como activos los que, al adquirirlos, estn
ya listos para el uso al que se les destina o para su venta.
7

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser


activos aptos:
Inventarios
Propiedades, planta y equipos
Activos intangibles
Propiedades de inversin
Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos
de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para
el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.
8

Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para
su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen
tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la
construccin fsica, tales como las actividades asociadas a la obtencin de
permisos anteriores a la construccin propiamente dicha. No obstante, estas
actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se estn llevando
a cabo sobre el mismo los cambios que implica la produccin o el desarrollo.
Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los
terrenos se estn preparando se capitalizan en los perodos en que tal
preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se
incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se
mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no
cumplen las condiciones para ser capitalizados.

NIC 23 - Tratamiento por Punto de Referencia


Bajo el tratamiento preferente, los costos por prstamos se reconocen como
gastos del perodo en el que se incurre en ellos, con independencia de los
activos a los que fuesen aplicables.

NIC 23 Tratamiento Alternativo Permitido


Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su
cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos
activos. El importe de los costos por prstamos susceptible de capitalizacin,
debe ser determinado de acuerdo a esta norma.
11

Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por prstamos se
capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable
que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. Los dems costos por prstamos se reconocen como
gastos del perodo en que se incurre en ellos.
12

Son costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin,


construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones
mencionadas para su cualificacin, los costos que podran haberse evitado si
no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente.
Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la
obtencin de un activo que cumple las condiciones mencionadas, los costos
por prstamos relacionados con el activo en cuestin pueden ser fcilmente
identificados.
13

En la medida en que los fondos se hayan recibido especficamente con el


propsito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su cualificacin
como tal, el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante
el perodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales
fondos en inversiones temporales.

14

Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos y
activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, para determinar qu
prstamos podran haberse evitado. Se requiere la utilizacin de criterios para
realizar la identificacin de los prstamos capitalizables.
Esa dificultad se manifiesta, por ejemplo:
Cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada;
Cuando un grupo de entidades acuerda con las instituciones financieras una
gama variada de prstamos a diferentes tasas de inters, y presta luego esos
fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
Cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda
extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y
cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.
15

Puede suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en costos por
prstamos, antes de que los mismos sean usados para hacer desembolsos que
correspondan al activo en cuestin. En tales circunstancias, la totalidad o una
parte de los fondos se pueden invertir temporalmente a la espera de hacer los
desembolsos correspondientes al citado activo. Para determinar la cuanta de
los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante el perodo,
cualquier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por
prstamos incurridos en el mismo.
16

En la medida en que los fondos procedan de prstamos genricos, usados


para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificacin, el
importe de los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados debe ser
determinado aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos
efectuados en dicho activo.
17

Exceso del importe en libros del activo cualificado sobre el importe


recuperable:
Cuando el importe en libros actual sea, o el importe final del activo que cumple
las condiciones para su cualificacin vaya a ser, mayor que su importe
recuperable o valor neto realizable, el importe en libros se disminuir o se dar
de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas Internacionales de
Contabilidad. En ciertos casos, el importe disminuido o dado de baja se
recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas
Internacionales de Contabilidad.
18

Limitaciones
La NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias:
Seala que el impacto de la inflacin queda reconocido en los costos
financieros de los prstamos. No es apropiado proceder simultneamente a
reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con
prstamos y, de forma simultnea, capitalizar aquella parte de los costos
financieros que compensa al prestamista por la inflacin en el mismo ejercicio.
Esta parte de los costos financieros se reconoce como un gasto en el mismo
ejercicio en que se incurre en los mismos.
19

Limitaciones
La NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera:
Permite a la empresa incluir las diferencias de cambio en moneda extranjera
dentro del importe en libros de los activos, siempre que stas hayan aparecido
tras una reciente e importante devaluacin. Tal prctica no es apropiada para
las empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una
economa hiperinflacionaria cuando el importe en libros del activo se haya
reexpresado desde la fecha de su adquisicin.

20

NIC 23 Inicio de la Capitalizacin


La capitalizacin de los costos por prstamos, como parte Del costo de los
activos, que cumplan las condiciones para Su cualificacin, debe comenzar
cuando:
Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo.
Se haya incurrido en costos por prstamos.
Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo
para su uso deseado o para su venta.
21

NIC 23 Suspensin de la Capitalizacin


La capitalizacin de los costos por prstamos, como parte del costo de los
activos, debe ser suspendida durante los perodos en que se interrumpe el
desarrollo de actividades necesarias para preparar el activo para su uso
deseado o para su venta.
No se deber suspender la capitalizacin de los costos por prstamos si
durante el perodo de interrupcin de las actividades, se estn llevando a cabo
actuaciones tcnicas o administrativas importantes o por un retraso temporal
necesario.
22

NIC 23 Fin de la Capitalizacin


La capitalizacin de los costos por prstamos, como parte del costo de los
activos, debe finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas
las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para su venta.
23

Normalmente, un activo estar preparado para su utilizacin esperada o para


su venta, cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso
aunque todava deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre l. Si lo
nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la
decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario,
esto es indicativo de que todas las actividades de construccin estn
sustancialmente acabadas.
Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le
cualifican para poder capitalizar costos por prstamos, se realiza por partes, y
cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las
restantes, la capitalizacin de los costos por prstamos debe finalizar cuando
estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta.
25

NIC 23 - Principales Divulgaciones Requeridas


La Compaa deber revelar en los estados financieros la siguiente
informacin:
La Poltica contable adoptada con relacin a los costos por prstamos.
El importe de los costos por prstamos capitalizados en el perodo.
La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos
por prstamos susceptibles de capitalizacin.