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SAS Quadra 5 Bloco J


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Caderno de Procedimentos Aplicveis Prestao de Contas das Entidades do Terceiro Setor (Fundaes)

Caderno de Procedimentos
Aplicveis Prestao
de Contas das Entidades
do Terceiro Setor
(Fundaes)

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS


PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

2 edio
Braslia DF
2012

FUNDAO BRASILEIRA DE CONTABILIDADE


SAS Quadra 5 Bloco J Edifcio CFC 70070-920 Braslia DF
Telefone: (61) 3314-9600 FAX: (61) 3322-2033
Site: www.cfc.org.br
e-mail: cfc@cfc.org.br
AUTORES
Maria Clara Cavalcante Bulgarim
Gardnia Maria Braga de Carvalho
lvaro Pereira de Andrade
Cssia Vanessa Olak Alvez Cruz
Jos Antonio de Frana
Josimar Alcntara de Oliveira
Paulo Arnaldo Olak
Valmor Slomski
APOIO ADMINISTRATIVO
Simone Neves Ortiga
Jos Manoel Machado Farias Neto
Reviso
Maria do Carmo Nbrega
Projeto Grfico e Editorao
Marcus Hermeto
Tiragem
10.000 exemplares
Apoio
Conselho Federal de Contabilidade e Academia Brasileira de Cincias Contbeis
Ficha catalogrfica
Caderno de procedimentos aplicveis prestao de contas das entidades do terceiro setor
(fundaes) / Maria Clara Cavalcante Bulgarim ... [et al.]. -- 2. ed. -- Braslia: Fundao Brasileira
de Contabilidade, 2012.
122 p.
1. Prestao de Contas. 2. Terceiro Setor. I. Ttulo. II. Carvalho, Gardnia Maria Braga de. III.
Andrade, lvaro Pereira de. IV. Cruz, Cssia Vanessa Olak Alves. V. Frana, Jos Antonio de. VI.
Oliveira, Josimar Alcntara de. VII. Olak, Paulo Arnaldo. VIII. Slomski, Valmor.
CDU 347.191.12:657

Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401

Sumrio
APRESENTAO
1. APRESENTAO DO PRESIDENTE DO CFC

2. APRESENTAO DO PRESIDENTE DA PROFIS

3. APRESENTAO DOS COMPONENTES DO GRUPO DE TRABALHO

CAPTULO I - ASPECTOS CONTBEIS APLICVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES) 13
1. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS

16

1.1. Princpios de Contabilidade

16

1.2. Escriturao Contbil

17

1.3. NBC TE Entidades Sem Finalidade de Lucros

17

2. DEMONSTRAES CONTBEIS

18

2.1. Finalidade das Demonstraes Contbeis

18

2.2. Regime de Competncia

18

2.3. Pressuposto da Continuidade Normal das Operaes

19

2.4. Principais Demonstraes Contbeis

19

2.4.1. Balano Patrimonial

20

a) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido

20

b) Distino entre Circulante e No Circulante

21

c) Instrumentos Financeiros

22

2.4.2. Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente 23


a) Receitas e Despesas
b) Depreciao

24
25

2.4.3. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

27

2.4.4. Demonstrao dos Fluxos de Caixa

27

2.4.5. Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis

29

2.4.6. Frequncia da Divulgao das Demonstraes Contbeis

31

CAPTULO II - PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES) 33
1. RECEITA DE DOAES

36

1.1. Como devem ser reconhecidas as doaes?

36

1.2. Mensurao e reconhecimento contbil de doaes

36

2. TRABALHO VOUNTRIO

37

2.1. Trabalho voluntrio utilizado como investimento

38

2.2. Trabalho voluntrio utilizado como custeio

39

3. IMUNIDADES E ISENES
3.1. Como reconhecer a iseno ou a imunidade tributria concedida s
Fundaes e demais Entidades de Interesse Social?

40
44

4. RECEITA DE CONVNIOS E CONTRAPARTIDA DE CONVNIOS

46

5. GRATUIDADE

47

CAPTULO III - ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS


APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

49

1. MINISTRIO PBLICO DO RIO GRANDE DO SUL

51

2. MINISTRIO PBLICO DO PIAU

52

3. MINISTRIO PBLICO DA BAHIA

54

4. MINISTRIO PBLICO DO MATO GROSSO DO SUL

55

5. MINISTRIO PBLICO DO DISTRITO FEDERAL E TERRITRIOS

57

6. MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DO PARAN

60

7. MINISTRIO PBLICO DO RIO DE JANEIRO

64

8. MINISTRIO DA JUSTIA

68

9. MINISTRIO DO DESENVOLVIMENTO SOCIAL

69

10. TRIBUNAIS DE CONTAS

69

11. SISTEMA DE GESTO DE CONVNIOS E CONTRATO DE REPASSES


(SICONV) 69
CAPTULO IV LEGISLAES APLICVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO
SETOR (FUNDAES)
REFERNCIAS

71
121

Apresentao do Presidente do CFC


O Conselho Federal (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), que
atuam de forma integrada, constituindo o Sistema CFC/CRCs, tm como misso Promover
o desenvolvimento da profisso contbil, primando pela tica e qualidade na prestao dos
servios, realizando o registro e a fiscalizao de profissionais e organizaes contbeis, atuando como fator de proteo da sociedade.
Cumprindo a meta estratgica de atuar em favor da sociedade brasileira, o Sistema CFC/
CRCs vem desenvolvendo projetos e aes de responsabilidade socioambiental, para os quais
conta com o apoio imprescindvel de centenas de contabilistas e de vrias entidades parceiras.
Exemplos so o Programa de Voluntariado da Classe Contbil (PVCC) e a Campanha da
Classe Contbil, entre outros projetos que esto atualmente em desenvolvimento.
Nesse trabalho, cujo foco a sociedade brasileira, uma das entidades parceiras do Sistema
CFC/CRCs tem sido, ao longo dos anos, a Associao Nacional de Procuradores e Promotores de Justia de Fundaes e Entidades de Interesse Social (Profis). Atuando em parceira, os
Conselhos de Contabilidade e a Profis tm o intuito de contribuir para maior transparncia
das entidades do terceiro setor, promovendo auxlio para a gesto eficiente dos recursos pblicos e para a devida prestao de contas dessas entidades.
importante ressaltar que, na realidade brasileira, o terceiro setor tem dado sua contribuio em diversas reas de atuao, inclusive fomentando oportunidades de trabalho e atuando
como organizaes auxiliares na execuo de polticas pblicas, o que torna indispensvel a
organizao do patrimnio dessas entidades, com a consequente adequao de suas prestaes
de contas ao novo modelo contbil.
Por meio de aes concretas como a edio deste Caderno de Procedimentos Aplicveis
Prestao de Contas das Entidades do Terceiro Setor (Fundaes) , o Sistema CFC/CRCs
reafirma o seu compromisso de atuar como fator de proteo da sociedade.
Finalmente, faz-se justo destacar que este trabalho contou com a colaborao dos contadores Maria Clara Cavalcante Bugarim, Gardnia Maria Braga de Carvalho, lvaro Pereira
de Andrade, Cssia Vanessa Olak Alves Cruz, Jos Antonio de Frana, Josimar Alcntara de
Oliveira, Paulo Arnaldo Olak e Valmor Slomski.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

Apresentao do Presidente da Profis


No ano 2000, procuradores e promotores de Justia dos Ministrios Pblicos dos Estados, do Distrito Federal e Territrios sentiram a necessidade de unirem-se e conjugarem
foras para o estudo e aprofundamento de temas concernentes s fundaes de direito privado
e entidades de interesse social. Surgiu, ento, a Associao Nacional de Procuradores e Promotores de Justia de Fundaes e Entidades de Interesse Social - PROFIS.
Iniciou-se, assim, um processo irreversvel de efetivo e incansvel velamento das aes
desenvolvidas pelo Terceiro Setor. Velar significa interessar-se grandemente, com zelo vigilante, pela consecuo dos objetivos e pela preservao do patrimnio das entidades funcionais (CASTRO, 1995, p. 13). Significa, ainda, estar atento, estar alerta, estar de sentinela,
cuidar, (...) proteger, patrocinar (STF, 1976)
Mesmo sendo protagonista neste processo, a Associao Nacional de Procuradores e Promotores de Justia de Fundaes e Entidades de Interesse Social - PROFIS busca parcerias
com rgos da sociedade civil organizada para que todas as suas metas sejam concretizadas
com presteza e excelncia.
O Conselho Federal de Contabilidade, a Fundao Brasileira de Contabilidade e a Academia Brasileira de Cincias Contbeis so instituies imprescindveis para o fortalecimento
da filantropia no Brasil, pois agregam contadores, profissionais, que, alm da competncia
tcnica, tm responsabilidade com a modificao de uma sociedade desigual, onde os sistemas polticos e econmicos visam ao poder e ao lucro em detrimento da dignidade do ser
humano.
O Caderno de Procedimentos Aplicveis Prestao de Contas das Entidades do Terceiro
Setor (Fundaes) e o Manual de Controle Social representam os frutos de uma aliana, certamente harmnica, vitoriosa e longeva.
Leo Charles Henri Bossard II
Presidente da Associao Nacional de Procuradores e Promotores
de Justia de Fundaes e Entidades de Interesse Social PROFIS

CASTRO, Lincoln Antnio. O Ministrio pblico e as fundaes de direito privado. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 1995, p. 13.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Jurisprudncia Brasileira, 52/50-4. 2 Turma, 1976. Relator Min. Moreira Alves.

Apresentao dos Componentes do Grupo


de Trabalho para Elaborao do Caderno de
Procedimentos Aplicveis Prestao de Contas
das Entidades do Terceiro Setor (Fundaes)
Autores:
Maria Clara Cavalcante Bulgarim
(Coordenadora do Projeto DOAR Direo do Oramento na Aplicao de Recurso)
Contadora, Advogada, Administradora, Mestre em Controladoria e Contabilidade pela
USP; Diretora do Centro de Cincias Administrativas da Universidade de Fortaleza e
professora do curso de Cincias Contbeis da Unifor/CE; Doutoranda do Programa de
Engenharia e Gesto do Conhecimento - EGC/UFSC; Presidente da Academia Brasileira
de Cincias Contbeis.
Gardnia Maria Braga de Carvalho
(Coordenadora do Grupo de Trabalho)
Doutoranda em Desenvolvimento e Meio Ambiente, com pesquisa em Auditoria Ambiental; Mestre em Desenvolvimento e Meio Ambiente, com pesquisa em Contabilidade
Ambiental. Professora do Departamento de Contbeis da Universidade Federal do Piau;
Auditora Fiscal da Fazenda Estadual do Piau; Conselheira do Conselho Federal de Contabilidade Piau 2010/2013. Membro do Conselho Editorial da Revista Brasileira de Contabilidade; Autora do livro Contabilidade Ambiental: teoria e prtica.
lvaro Pereira de Andrade
(Membro do Grupo de Trabalho)
Contador. Advogado. Mestre em Cincias Contbeis. Doutorando em Histria da Contabilidade. Professor do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de
Pernambuco. Auditor e Consultor de Entidades de Fins No Econmicos.

Cssia Vanessa Olak Alvez Cruz


(Membro do Grupo de Trabalho)
Doutora em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Mestre em Controladoria e
Contabilidade pela FEA/USP. Professora do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Estadual de Londrina (UEL).
Jos Antonio de Frana
(Membro do Grupo de Trabalho)
Mestre em Administrao Contbil e Financeira. Master in Admministrazione e Controllo;
Doutorando em Cincias Contbeis. Professor do Departamento de Cincias Contbeis e
Atuariais da Universidade de Brasilia (UnB). Auditor Independente. Presidente do CRCDF 2000/2001. Presidente da Fundao Brasileira de Contabilidade - 2006/2009.
Josimar Alcntara de Oliveira
(Membro do Grupo de Trabalho)
Mestre em Finanas de Empresas (UFPB). Professor do Centro de Cincias Sociais
Aplicadas da Universidade Estadual do Piau (Uespi). Auditor, Perito Contador Judicial,
Assessor Contbil e Financeiro. Coordenador e Professor do Curso de Contabilidade da Faculdade Santo Agostinho (FSA). Presidente do CRCPI - 2006/2007. Presidente da Associao
Piauiense de Contabilidade (APC) - 2011/2015.
Paulo Arnaldo Olak
(Membro do Grupo de Trabalho)
Doutor e Mestre em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Professor associado da
Universidade Estadual de Londrina (UEL). Coordenador de cursos de Especializao lato sensu
na UEL. Professor de cursos de especializao em diversas IES. Consultor ad hoc do MEC/INEP.
Co-autor do livro Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (3 edio).
Valmor Slomski
(Membro do Grupo de Trabalho)
Doutor em Cincias Contbeis pela Universidade de So Paulo e professor Departamento de Contabilidade e Aturia da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da
Universidade de So Paulo. Autor dos livros Manual de Contabilidade Pblica e Controladoria e Governana na Gesto Pblica e co-autor do livro Governana Corporativa e Governana na Gesto Pblica.

10

Apoio Administrativo:
Simone Neves Ortiga
Graduada em Direito. Ps-graduada em Direito Pblico. Analista tcnica da Procuradoria
Geral do Estado de Santa Catarina. Assessora parlamentar na Cmara dos Deputados em Braslia
de 2005 a 2010. Assessora da Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade/CFC.
Jos Manoel Machado Farias Neto
Graduado em Administrao de Empresas pela Faculdade UPIS; Assistente Administrativo
do Conselho Federal de Contabilidade.

11

CAPTULO I

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS


S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
(FUNDAES)

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

No Brasil, so muitas e significativas as mudanas nas normas contbeis em geral. No


mbito do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), foi criado em 2005, por meio da Resoluo CFC n. 1.055/05, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tem como
objetivo principal estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos
de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas
pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo
de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade brasileira aos padres internacionais.
O CPC representa a perspectiva de importantes avanos no caminho da atualizao e da
modernizao de normas e de preceitos contbeis. Participam do Comit, atualmente, seis
destacadas entidades: Associao Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca), Associao
dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec), Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuro (BM & F Bovespa), Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) e Fundao Instituto de Pesquisas
Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi).
O CFC tambm criou, por meio da Resoluo CFC n. 1.103/07, o Comit Gestor da
Convergncia no Brasil, integrado atualmente pelo CFC, Ibracon, Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Banco Central do Brasil (Bacen), Superintendncia de Seguros Privados
(Susep), Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social (BNDES).
O CPC e o Comit Gestor da Convergncia no Brasil representam um avano importante para o Pas, pois passa a acompanhar uma tendncia internacional, contribuindo de forma
decisiva para o desenvolvimento sustentvel do Pas atravs da reforma contbil, dos setores
privado e pblico, e de auditoria, que resulte numa maior transparncia das informaes
financeiras utilizadas pelo mercado, buscando o aprimoramento das prticas profissionais.
Da mesma forma, procura identificar e monitorar as aes a serem implantadas para viabilizar a convergncia das normas contbeis e de auditoria, a partir das Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo CFC s Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo
IASB, s Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao e s Normas Internacional de
Contabilidade do Setor Pblico emitidas pela IFAC e s melhores prticas internacionais em
matria regulatria.
Os pronunciamentos tcnicos aprovados pelo CPC so, tambm, referendados pelo CFC
e outros rgos de regulao. Nesse sentido, este captulo tem por objetivo principal identificar as Normas Brasileiras de Contabilidade que possam, de alguma forma, ter aplicao nas
Entidades do Terceiro Setor e, com base nessas normas, tratar de questes pontuais, como os
Princpios de Contabilidade, escriturao contbil, identificao, finalidades e estrutura das
principais demonstraes contbeis.
Os textos que integram este Captulo so, na sua maior parte, recortes de pronunciamentos
tcnicos e outras normas do CFC. Entretanto, as seguintes normas foram mais utilizadas:
NBC TG 00 - Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 1.121/08)

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CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais (Resoluo CFC


n. 1.305/10)
NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC
n. 1.185/09)
NBC TE Entidades Sem Finalidade de Lucros*
Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 750/93 (alterada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
ITG (Interpretao Tcnica Geral) 2000 Escriturao Contbil (Resoluo CFC
n. 1.330/11)
* Normas em audincia pblica ou com audincia pblica j encerrada, mas que no foram ainda aprovadas.

1. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas


1.1. Princpios de Contabilidade
Os Princpios de Contabilidade devem ser, obrigatoriamente, observados no exerccio da
profisso contbil e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Alm disso, na aplicao dos Princpios de Contabilidade, h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
A Resoluo CFC n. 750/93 (alterada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) elenca e define
os Princpios, quais sejam: Entidade; Continuidade; Oportunidade; Registro Pelo Valor Original; Competncia; e Prudncia.
A Resoluo CFC n. 1.111/07 aprovou o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93
sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Este Apndice procura dar interpretao
aos Princpios Contbeis sob a perspectiva do Setor Pblico.
Importante destacar que o CFC aprovou em 2008 (Resoluo CFC n. 1.121/08) o
Pronunciamento Tcnico NBC TG 00 Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Esse pronunciamento, aplicado a todas as organizaes indistintamente, estabelece os conceitos que fundamentam a preparao e a
apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. So finalidades
principais desse pronunciamento:
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novas normas e reviso das existentes quando necessrio;
(b) dar suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao das normas e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem sido objeto
de normas;
(c) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade
das demonstraes contbeis com as normas;

16

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

(d) apoiar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes


nelas contidas, preparadas em conformidade com as normas; e
(e) proporcionar queles interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao das normas.
1.2. Escriturao Contbil
O CFC aprovou, por meio da Resoluo CFC n. 1.330/11, a Interpretao Tcnica Geral
ITG 2000 Escriturao Contbil. A Interpretao estabelece critrios e procedimentos a
serem adotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio
de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos
contbeis e a responsabilidade do profissional da Contabilidade.
Alm disso, a Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao
e de outras normas aplicveis, se houver.
Resumidamente, a Interpretao trata das formalidades da escriturao contbil, livros
dirio e razo, da escriturao de filial, da documentao contbil, do uso de contas de compensao e da retificao de lanamento contbil.
Quanto s formalidades, a escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos
Princpios de Contabilidade, identificados na seo anterior.
1.3. NBC TE Entidades Sem Finalidade de Lucros
O Conselho Federal de Contabilidade, com vistas a consolidar e integrar as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas para o Terceiro Setor, especialmente a NBC T
10.4 Fundaes, NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe e NBC
T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros, disponibilizou para audincia a NBC
TE Entidades Sem Finalidade de Lucros. Esse documento, ainda no aprovado pelo
CFC, busca estabelecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro dos
componentes e das variaes patrimoniais, de estruturao das demonstraes contbeis
e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas da entidade sem finalidade de lucros.
Pela minuta, a norma se aplicar a entidades cujos lucros no se revertem aos detentores
do patrimnio lquido, constitudas na forma de fundao, associao, organizao religiosa
de direito privado, partido poltico e entidade sindical.
Resumidamente, essa NBC TE - Entidades Sem Finalidade de Lucros trata dos seguintes
assuntos: objetivo, alcance, definies, reconhecimento, registro contbil, utilizao de contas
de compensao, demonstraes contbeis e notas explicativas.
Alm disso, conforme texto minutado, aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros
a NBC TG 00 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis e as demais Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas,
Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

17

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

2. Demonstraes Contbeis
2.1. Finalidade das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial,
financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. O objetivo das demonstraes contbeis destinadas a atender propsitos gerais o de proporcionar informaes acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa da entidade, de
maneira que essas informaes sejam teis a um grande nmero de classes de usurios em
suas avaliaes e tomada de decises econmicas sobre alocao de recursos.
Para a apresentao adequada, necessria a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento
para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para
a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 1.121/08).
Presume-se que a aplicao das normas, interpretaes e comunicados tcnicos, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a retratar.
Especificamente, o objetivo das demonstraes contbeis destinadas a atender a propsitos gerais sob a tica do Terceiro Setor deve ser o de proporcionar informao til para a
tomada de deciso e para demonstrar a existncia da accountability da entidade quanto aos
recursos que lhe foram confiados, fornecendo informaes:
(a) sobre fontes, destinao e uso de recursos financeiros;
(b) sobre como a entidade financiou suas atividades e reuniu os recursos financeiros
necessrios;
(c) que so teis na avaliao da habilidade da entidade de financiar suas atividades e
cumprir com suas obrigaes e compromissos;
(d) sobre a condio financeira da entidade e mudanas adotadas que contriburam
para a consolidao dessa condio;
(e) teis e agregadas para a avaliao do desempenho da entidade em termos de custos
de seus servios, eficincia e realizaes.
2.2. Regime de Competncia
Com a finalidade de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e
outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e, no, quando caixa ou outros recursos
financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas
demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas
tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no

18

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

futuro. Dessa forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que
sejam as mais teis aos usurios na tomada de decises econmicas. O regime de competncia
pressupe a confrontao entre receitas e despesas.
2.3. Pressuposto da Continuidade Normal das Operaes
Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao da
capacidade de a entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade est em
continuidade a menos que a administrao tenha inteno de cessar suas atividades, ou
ainda no possua alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades. Ao avaliar
se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao
toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas no limitado,
de doze meses a partir da data de divulgao das demonstraes contbeis. Os estatutos
das Entidades do Terceiro Setor normalmente disciplinam qual ser a destinao do seu
patrimnio em caso de descontinuidade. Via de regra, em caso de descontinuidade, o patrimnio revertido para outra entidade de finalidade comum, algumas vezes identificada
no prprio estatuto.
Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da
capacidade de a entidade permanecer em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas.
Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade,
esse fato deve ser divulgado juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.

2.4. Principais Demonstraes Contbeis
O conjunto completo de demonstraes contbeis das Entidades do Terceiro Setor deve
incluir, no mnimo, as seguintes demonstraes:
a)
b)
c)
d)
e)

balano patrimonial ao final do perodo;


demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao;
demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao;
notas explicativas compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas
e outras informaes explanatrias.

As entidades do Terceiro Setor so incentivadas tambm a evidenciar informao sobre


a conformidade com a legislao, regras ou outras regulamentaes impostas externamente.
Por exemplo, as entidades imunes isentas de impostos e de contribuies para a Seguridade
Social so requeridas, para gozo desses benefcios, a apresentarem outras demonstraes contbeis. Para esses casos, a utilizao de modelos adotados por outras organizaes, inclusive as
que exploram atividades econmicas com finalidades lucrativas, pode ser vlida.

19

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

As entidades do Terceiro Setor podem apresentar informaes adicionais para auxiliar


os usurios na avaliao do desempenho da entidade e na sua administrao dos recursos
(ativos), assim como auxiliar os usurios a tomarem decises e a avaliarem decises sobre
a alocao de recursos. Essa informao adicional pode incluir detalhes sobre os produtos,
servios e resultados da entidade na forma de (a) indicadores de desempenho, (b) demonstrativos de desempenho dos servios prestados, (c) revises de programas e (d) outros relatrios
da gesto sobre as realizaes da entidade durante o perodo evidenciado.
2.4.1. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial tem por finalidade principal evidenciar a situao financeira e
patrimonial da entidade em dado momento. Representa, portanto, uma posio esttica.
Compe-se de ativos, passivos e patrimnio lquido.
a) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. O benefcio econmico futuro do
ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.
Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsica. Entretanto, a
forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Alguns ativos so intangveis.
Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por
exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento mercantil so um ativo se a
entidade controla os benefcios que se espera que fluam do bem imvel.
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos cuja
liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos. Uma caracterstica essencial do
passivo que a entidade tem a obrigao presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma obrigao legal ou uma obrigao no formalizada (tambm
chamada de obrigao construtiva). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de
contrato ou exigncia estatutria. A obrigao no formalizada (construtiva) uma obrigao
que decorre das aes da entidade quando:
i) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas publicadas
ou de declarao corrente, suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a
outras partes que aceitar certas responsabilidades; e
ii) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida, nessas
outras partes, de que cumprir com essas responsabilidades.
As obrigaes construtivas decorrem de iniciativa da entidade, propondo-se, espontaneamente,
a cumprir, no se restringindo s exigncias legais, mas as extrapolando. Quase sempre esto relacionadas responsabilidade social, com o objetivo de proporcionar o bem-estar da comunidade em que
a entidade atua ou, tambm, para manter sua reputao perante a comunidade externa em geral.

20

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

So exemplos de obrigaes construtivas: certos tipos de benefcios aos empregados, no


previstos em legislao, mas decorrentes de prticas comuns da entidade, reduo de uma
contaminao para nveis inferiores aos exigidos pela legislao, porque a entidade considera
como sendo de sua responsabilidade faz-lo.
A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa, transferncia
de outros ativos, prestao de servios, substituio daquela obrigao por outra obrigao, ou
converso da obrigao em patrimnio lquido. A obrigao pode ser extinta, tambm, por
outros meios, como o credor que renuncia a, ou perde seus direitos.
Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos
os seus passivos. Ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Nas Entidades do
Terceiro Setor, por exemplo, alguns fundos de capital (endowment), reservas, supervits ou
dficits acumulados.
b) Distino entre Circulante e No Circulante
A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e
no circulantes como grupos de contas separados no Balano Patrimonial.
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, para cada item de ativo e de passivo que rene valores esperados a serem realizados ou pagos: (a) em at doze meses aps a
data-base das demonstraes contbeis e (b) mais do que doze meses aps a data-base das
demonstraes contbeis, a entidade dever evidenciar o montante esperado a ser realizado
ou pago aps mais de doze meses.
Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente
identificvel, a classificao separada de ativos e de passivos circulantes no Balano Patrimonial proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente
em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da
entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera que sejam realizados
dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados dentro
do mesmo perodo.
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer a qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que esse ativo seja realizado ou pretende-se que seja mantido com o
propsito de ser vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional
da entidade;
(b) o ativo est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que o ativo seja realizado at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis; ou
(d) o ativo seja caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao (pagamento) de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses
aps a data das demonstraes contbeis.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.

21

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer a qualquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que o passivo seja liquidado (pago) durante o ciclo operacional normal
da entidade;
(b) o passivo est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) o passivo deve ser liquidado (pago) no perodo de at doze meses aps a data das
demonstraes contbeis; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao (pagamento) do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.
c) Instrumentos Financeiros
Entende-se por instrumento financeiro um contrato que origina um ativo financeiro de
uma entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial de outra entidade. Pode
ser composto (inclui, do ponto de vista do emissor, um componente de dvida e um componente patrimonial) ou negociado no mercado organizado (instrumentos negociados ou
em processo de emisso para negociao em mercado de aes ou em mercado de balco,
incluindo mercados locais ou regionais).
No mbito normativo, o tema contemplado em, basicamente, trs Pronunciamentos
Tcnicos: NBC TG 38 Instrumentos Financeiros, reconhecimento e mensurao (Resoluo CFC n. 1.196/09); NBC TG 39 Instrumentos Financeiros, apresentao (Resoluo
CFC n. 1.197/09); NBC TG 40 Instrumentos Financeiros, evidenciao (Resoluo CFC
n. 1.198/09); e uma Orientao Tcnica OCPC 03 Instrumentos Financeiros, reconhecimento, mensurao e evidenciao (Resoluo CFC n. 1.197/09). A OCPC 03 apresenta
uma estrutura muito mais simplificada do que o texto integral das NBC TG 38, 39 e 40,
sendo uma alternativa recomendada para entidades que possuem instrumentos financeiros
no muito complexos, como o caso das entidades do Terceiro Setor.
Com relao contabilidade de instrumentos financeiros para as entidades do Terceiro
Setor, apresentam-se os seguintes pontos:
Os seguintes instrumentos financeiros podem ser considerados como bsicos:
(a) caixa;
(b) instrumento de dvida (tal como uma conta, ttulo ou emprstimo a receber ou a
pagar) que atenda s condies do item 11.9;
(c) compromisso de receber um emprstimo que:
(i) no pode ser liquidado em dinheiro; e
(ii) quando o compromisso executado, espera-se que o emprstimo atenda s
condies do item 11.9;
(d) investimento em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias ou preferenciais no resgatveis por ordem do portador.

22

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Um instrumento de dvida que satisfaa a todas as condies de (a) a (d) a seguir contabilizado como instrumento bsico se:
(a) retornos ao detentor so:
(i) uma quantia fixa;
(ii) uma taxa de retorno fixa ao longo da vida do instrumento;
(iii) um retorno varivel que, por toda a vida do instrumento, igual a uma taxa de
juros observvel ou cotada (tal como a Libor); ou
(iv) uma combinao de tal taxa fixa e da taxa varivel (tal como a Libor, acrescida
de 200 pontos-base), desde que ambas as taxas, fixa e varivel, sejam positivas
(por exemplo, swap de taxa de juros com taxa fixa positiva e taxa varivel negativa no atenderia a este critrio). Para retornos de juros de taxa fixa e varivel,
o juro calculado, multiplicando-se a taxa aplicvel pela quantia principal em
aberto durante o perodo;
(b) no h disposio contratual que possa, por si s, resultar na perda do titular da
quantia principal ou quaisquer juros atribuveis ao perodo corrente ou aos perodos anteriores. O fato de o instrumento de dvida estar subordinado a outros
instrumentos de dvida no um exemplo de tal disposio contratual;
(c) as disposies contratuais que permitem que o emissor (devedor) pague antecipadamente um instrumento de dvida, ou permitem que o titular (credor) resgate
antecipadamente, no so contingentes em relao a eventos futuros;
(d) no h retornos condicionais ou disposies de reembolso, exceto para o retorno da taxa
varivel descrita em (a) e pelas disposies de pagamento antecipado descritas em (c).
a entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos ao custo
amortizado deduzido de perda por reduo ao valor recupervel, exceto investimentos em
aes preferenciais e aes ordinrias no resgatveis por deciso do portador que so negociadas em mercados organizados (em bolsa de valores, por exemplo) ou cujo valor justo possa
ser mensurado de modo confivel, que so avaliadas a valor justo com as variaes do valor
justo reconhecidas no resultado;
a entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos financeiros
a valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado.
2.4.2. Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente
A Demonstrao do Resultado, algumas vezes denominada Demonstrao do Desempenho Financeiro ou tambm Demonstrao de Receitas e Despesas, nas Entidades do Terceiros
Setor so denominadas, normalmente, Demonstrao do Supervit ou Dficit do Perodo.
Na Demonstrao do Resultado, as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitudas por
supervit ou dficit.
As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando o regime
contbil de competncia.
De acordo com a proposta de consolidao das normas contbeis aplicadas s entidades do
Terceiro Setor (NBC TE Entidade sem Finalidade de Lucro), admite-se o reconhecimento

23

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

da receita no momento de seu recebimento nos casos em que no h base de confrontao


com custos ou despesas ao longo dos perodos beneficiados.
O reconhecimento da receita de incentivo fiscal, subveno, contribuio e auxlio deve
ser confrontado com o custo e a despesa correspondentes. O recebimento de subveno,
contribuio, doao ou outros instrumentos assemelhados que se destine a cobrir custo ou
perda j incorridos, ou com o propsito de dar imediato suporte financeiro, sem custo futuro
relacionado, deve ser reconhecido em conta de receita.
a) Receitas e Despesas
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultem
em aumento do patrimnio lquido (social) e que no sejam provenientes de aporte dos
associados da entidade.
A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas como ganhos. A receita
surge no curso das atividades ordinrias de uma entidade e designada por uma variedade de
nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e aluguis.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em
decrscimo do patrimnio lquido (social) e que no sejam provenientes de distribuio aos
associados da entidade.
Quanto ao registro contbil, a minuta da NBC TE recomenda:
a doao, a subveno, a contribuio para custeio e investimento, bem como a
iseno e o incentivo fiscal so contabilizados em conta de receita;
os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas,
com ou sem gratuidade, supervit ou dficit, de forma segregada, identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social e
demais atividades;
as receitas e as despesas decorrentes de doao, subveno e contribuio recebidas para aplicao especfica, mediante constituio, ou no, de fundos, devem ser
registradas em contas prprias, segregadas das demais contas da entidade;
todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma segregada, destacando-se aquelas que devem ser utilizadas em prestaes de contas perante os
rgos governamentais;
Quanto ao registro contbil de subveno e assistncia governamental, a NBC TG 07
Subveno e Assistncia Governamental (Resoluo CFC n. 1.305/10), estabelece (item 15):
O tratamento contbil da subveno governamental como receita deriva dos seguintes
principais argumentos:
(a) uma vez que a subveno governamental recebida de uma fonte que no os
acionistas e deriva de ato de gesto em benefcio da entidade, no deve ser credi-

24

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

tada diretamente no patrimnio lquido, mas, sim, reconhecida como receita nos
perodos apropriados;
(b) subveno governamental raramente gratuita. A entidade ganha efetivamente
essa receita quando cumpre as regras das subvenes e cumpre determinadas
obrigaes. A subveno, dessa forma, deve ser reconhecida como receita na demonstrao do resultado nos perodos ao longo dos quais a entidade reconhece os
custos relacionados subveno que so objeto de compensao;
(c) assim como os tributos so despesas reconhecidas na demonstrao do resultado,
lgico registrar a subveno governamental, que , em essncia, uma extenso
da poltica fiscal, como receita na demonstrao do resultado.
Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subveno na
demonstrao do resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo
deve ser feita em conta especfica do passivo.
Esses registros so exemplificados no Captulo 2.
b) Depreciao
Depreciao corresponde, resumidamente, perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos (tangveis) sujeitos a desgastes ou por perda de utilidade, ou por uso, ou por
ao da natureza ou mesmo por obsolescncia. Contabilmente, a alocao sistemtica do
valor deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til.
Existem vrias razes para que as entidades do Terceiro Setor registrem, a cada perodo, as
despesas com depreciao. Conforme j enfatizado, as Normas Brasileiras de Contabilidade
devem ser aplicadas a todo tipo de entidade, incluindo aquelas sem fins econmicos, a comear pelos Princpios de Contabilidade. A no depreciao dos bens patrimoniais tem sido
apontada como um dos principais problemas contbeis dos rgos de regulao.
O tema contemplado, principalmente, na NBC TG 27 Ativo Imobilizado (Resoluo
CFC n. 1.177/09, itens 44 a 62: depreciao, valor deprecivel e perodo de depreciao e
mtodo de depreciao).
O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos
benefcios econmicos futuros; deve ser revisado ao final de cada exerccio e, havendo alterao significativa no padro de consumo previsto, o mtodo deve ser alterado para refletir
essa mudana.
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica
o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo da
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas.
A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida diretamente no resultado.
Os aspectos comentados para depreciao tambm so vlidos para amortizao e exausto, se for o caso da entidade.
importante que a entidade apresente, seja na Demonstrao do Resultado do Exerccio,
ou nas Notas Explicativas, uma subclassificao do total das receitas, classificadas devidamente de acordo com as operaes da entidade. Tambm recomenda-se incluir uma anlise das

25

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

despesas utilizando a classificao baseada na sua natureza ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante.
As despesas podem ser subclassificadas a fim de destacar os custos e as apropriaes de
custos de programas especficos, atividades ou outros segmentos relevantes entidade que
ser retratada pelas demonstraes contbeis. Essa anlise pode ser pelo mtodo da natureza
da despesa ou mtodo da funo das despesas.
A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas
na Demonstrao do Resultado de acordo com a sua natureza, por exemplo: depreciaes,
consumos de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de
publicidade, no sendo realocadas entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo
pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos em classificaes
funcionais, conforme exemplo a seguir.
Receitas
Despesas com benefcios a empregados
Despesas c/ Depreciaes e amortizaes
Outras despesas
Total das despesas

Supervit/Dficit

X
X
X
X
(X)
X

A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa, classificando-se as despesas de


acordo com o programa ou propsito para o qual elas foram incorridas. Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza,
mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel capacidade de julgamento. A seguir exemplo de classificao pelo mtodo da funo das despesas.
Receitas

Despesas:
Despesas com Sade
Despesas com Educao
Outras despesas
Supervit/Dficit

X
(X)
(X)
(X)
X

As despesas associadas s principais funes empreendidas pela entidade so apresentadas separadamente. Nesse exemplo, a entidade tem funes relacionadas ao fornecimento de
servios de sade e educao. A entidade deve apresentar linhas de itens de despesa para cada
uma dessas funes.
As entidades que classifiquem os gastos por funo devem evidenciar informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as
despesas com benefcios aos empregados.
A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas
depende de fatores histricos e regulatrios e da natureza da entidade. Ambos os mtodos

26

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

proporcionam uma indicao daquelas despesas que podem variar, diretamente e indiretamente, com nvel de vendas ou de produo (outputs) da entidade, dado que cada mtodo de
apresentao tem seu mrito conforme caractersticas de diferentes tipos de entidade. Assim,
cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante e confivel. Quanto
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA), a NBC TG 26, j citada, estabelece:
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo
em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado
abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
Essa demonstrao apresenta as receitas e despesas e outras mutaes que afetam o patrimnio lquido (social), mas que no so reconhecidas (ou no foram reconhecidas ainda) na
Demonstrao do Resultado do perodo. A DRA pode ser apresentada dentro das Mutaes
do Patrimnio Lquido (Social) ou em demonstrativo prprio. Quando apresentada em demonstrativo prprio, a DRA tem como valor inicial o resultado lquido (supervit ou dficit)
do perodo, apurado na DRE, seguido dos outros resultados abrangentes.
Nas entidades do Terceiro Setor, receitas e despesas que no transitam pelo resultado
so incomuns. possvel que ocorram, entretanto, eventuais ajustes de avaliao patrimonial
relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda
(NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao).
2.4.3. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de demonstraes contbeis refletem o aumento ou a reduo nos seus valores durante o perodo.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido apresenta o resultado (supervit
ou dficit) da entidade para um perodo contbil; os itens de receita e despesa reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido no perodo; os efeitos das mudanas de prticas contbeis
e correo de erros reconhecidos no perodo; os aumentos ou diminuies nos fundos estatutrios eventualmente existentes; e as dotaes integralizadas pelos associados.
2.4.4. Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis
uma base para avaliar (a) a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e (b) as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa.
A entidade deve apresentar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa que apresente os fluxos
de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades operacionais, atividades de
investimento e atividades de financiamento. Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades
operacionais geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram
na apurao do resultado. Atividades de investimento so a aquisio ou alienao de ativos
de longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Atividades de

27

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

financiamento so as atividades que resultam das alteraes no tamanho e na composio do


patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade.
Quanto apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais, cabe entidade
optar pelo mtodo direto ou pelo mtodo indireto. Pelo mtodo direto, so apresentadas as
principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos.
Pelo mtodo indireto, o resultado, superavitrio ou deficitrio, ajustado pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriaes por competncia sobre recebimentos de caixa ou
pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou
despesa associados com fluxo de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.
Entretanto, o mtodo direto recomendado e incentivado pelo IASB, De certa forma, uma
DFC apresentada pelo mtodo direto mais fcil de ser interpretada.
A NBC TG 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Resoluo CFC n. 1.296/10)
define os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.
A seguir um exemplo de uma DFC elaborada pelo mtodo direto.
FUNDAO EXEMPLO
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Valores em Reais
Atividades Operacionais

Ano X1 Ano X0

Recebimentos:

Recursos Governamentais
Projetos Incentivados
Doaes e Parcerias
Recebimento de Juros
Pagamentos:
Fornecedores
Impostos
Salrios
Juros
Despesas Antecipadas
Contas Diversas
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades Operacionais
Atividades de Investimentos
Recebimento pela Venda de Imobilizado
Pagamento pela Compra de Imobilizado
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades de Investimentos
Atividades de Financiamentos
Recebimentos por Emprstimos
Pagamento de Emprstimos
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades de Financiamentos
Aumento (diminuio) Lquido no Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

28

X
X
X
X

X
X
X
X

(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X

(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X

X
(X)
X

X
(X)
X

X
(X)
X
X
X
X

X
(X)
X
X
X
X

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Alternativamente, a DFC para o mesmo perodo poderia ser apresentada pelo mtodo
indireto, conforme segue:
FUNDAO EXEMPLO
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Valores em Reais
Atividades Operacionais
Supervit (Dficit) do perodo
Ajustes por:

Mais: Depreciaes
Menos: Lucro na Venda de Imobilizado
Supervit (Dficit) ajustado

Diminuio (aumento) nos Ativos


Contas a Receber
Adiantamentos
Estoques
Despesas Antecipadas
Aumento (diminuio) nos Passivos
Fornecedores
Impostos
Salrios
Contas a Pagar
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades Operacionais
Atividades de Investimentos
Recebimento pela Venda de Imobilizado
Pagamento pela Compra de Imobilizado
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades de Investimentos
Atividades de Financiamentos
Recebimentos por Emprstimos
Pagamento de Emprstimos
Caixa Lquido Gerado (Consumido) pelas Atividades de Financiamentos
Aumento (diminuio) Lquido no Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

Ano X1 Ano X0
X

X
(X)
X

X
(X)
X

X
(X)
(X)
(X)

(X)
(X)
(X)
X

X
X
X
X
X

X
X
X
(X)
X

X
(X)
X

X
(X)
X

X
(X)
X
X
X
X

X
(X)
X
X
X
X

2.4.5. Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis


As Notas Explicativas contm informao adicional em relao quela apresentada nas demonstraes contbeis. Elas oferecem descries narrativas ou decomposio (detalhamento)
de itens apresentados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se qualificam para serem reconhecidos nas demonstraes contbeis.
De acordo com a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis (Resoluo
CFC n. 1.185/09), as notas explicativas devem:

29

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas;
(b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
As notas explicativas, ainda segundo a NBC TG 26, devem ser apresentadas na seguinte
ordem, tendo em vista auxiliar os usurios a compreenderem as demonstraes contbeis e a
compar-las com demonstraes de outras entidades:
(a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis;
(b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas;
(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela
ordem em cada demonstrao e cada rubrica sejam representadas; e
(d) outras divulgaes, podendo incluir: (i) passivos contingentes e compromissos
contratuais no reconhecidos; e (ii) divulgaes no financeiras.
A minuta da NBC TE - Entidade sem finalidade de lucro, j citada, recomenda as seguintes notas explicativas, no mnimo, aplicadas s Entidades do Terceiro Setor:
(a) as principais atividades desenvolvidas pela entidade;
(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente com gratuidade,
doao, subveno, contribuio e aplicao de recursos;
(c) as isenes de contribuio previdenciria relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno;
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do doador;
(g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou
que possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados
futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes em
longo prazo;
(i) informaes sobre os seguros contratados;
(j) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a adequao da
receita com a despesa de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela lei das
Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao;
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao, amortizao e
exausto do ativo imobilizado, devendo ser observada a obrigatoriedade do reconhecimento com base em estimativa de sua vida til ou prazo de utilizao;

30

ASPECTOS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

(m) demonstrar os percentuais de atendimento do Sistema nico de Sade (SUS) e


dos demais tipos de atendimento;
(n) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma segregada,
destacando aquelas que devem ser utilizadas na prestao de contas perante os rgos governamentais, apresentando dados quantitativos e qualitativos, ou seja,
valores dos benefcios, nmero de atendidos, nmero de atendimentos, nmero
de bolsistas com valores e percentuais representativos;
(o) a entidade da rea de sade deve demonstrar a gratuidade decorrente do custo com
os pacientes do sistema SUS.
2.4.6. Frequncia da Divulgao das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis devem ser apresentadas pelo menos anualmente. Quando a
data das demonstraes contbeis da entidade alterada e as demonstraes contbeis anuais so
apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve evidenciar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
i) a razo de se usar um perodo mais longo ou mais curto; e
ii) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados em certas demonstraes, tais como a demonstrao do desempenho
financeiro (Demonstrao do Resultado do Exerccio), a Demonstrao das Mutaes dos Patrimnio Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa e respectivas
Notas Explicativas.

31

CAPTULO II

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS


S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
(FUNDAES)

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

As fundaes privadas so criadas por ato de vontade e com o patrimnio de particulares, porm cabe aos Ministrios Pblicos Estaduais o velamento de suas atividades na forma
estabelecida em lei. No caso do Distrito Federal, o velamento das fundaes fica a cargo do
Ministrio Pblico Federal.
Relacionam-se, a seguir, algumas atividades consideradas imprescindveis na atuao do
Ministrio Pblico perante as fundaes, em conformidade com a legislao em vigor:
a) aprovar as minutas de escrituras instituidoras das fundaes, bem como as alteraes a essas escrituras;
b) elaborar o estatuto, quando este no for elaborado no prazo assinado pelo instituidor; caso no haja prazo assinado, em cento e oitenta dias;
c) fiscalizar o registro da escritura das fundaes e dos bens dotados para sua instituio;
d) fiscalizar o funcionamento, com exames peridicos sobre a documentao institucional jurdica, contbil e financeira;
e) emitir opinio, com parecer de aprovao ou rejeio, sobre as contas dos administradores, aps anlise dos relatrios financeiros e contbeis;
f) requerer informaes e documentos das fundaes sempre que achar necessrio
no cumprimento de suas funes legais;
g) cientificar a minoria vencida, por solicitao dos administradores, em caso de alterao estatutria no aprovada por unanimidade;
h) promover a extino da fundao, quando se torne impossvel ou ilcita a finalidade a que visa a sua existncia.
As questes abordadas neste captulo esto relacionadas com as prticas contbeis que
normalmente, no dia a dia, provocam dvidas nos operadores da contabilidade das fundaes
privadas e outras entidades do Terceiro Setor. As prticas aqui operacionalizadas devem ser
entendidas como sugestes e, no, como definidas pelo Sistema Contbil Brasileiro (Sistema
CFC/CRCs), tendo em vista que ainda no foram objeto de normatizao para o Terceiro
Setor. Igualmente, no devem ser entendidas como exaustivas as questes abordadas, tendo
em vista que outras podem existir e aqui no estarem contempladas. Assim, os assuntos objeto
deste Captulo so os seguintes:
a) Receita de Doaes;
b) Trabalho Voluntrio;
c) Imunidades e Isenes;
d) Receita de Convnios e Contrapartida de Convnios
e) Gratuidade;

35

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

1. RECEITA DE DOAES
As receitas de doaes so constitudas de ingressos de ativo no oneroso. O Manual de
Procedimentos Contbeis e Prestao de Contas das Entidades de Interesse Social (2004) ao
tratar de doaes no Captulo 5.1 declara:
Considera-se a doao uma promessa ou uma transferncia de dinheiro ou outros
ativos para uma entidade, ou um cancelamento de um passivo, sem a necessidade
de uma contrapartida.

E ainda que:
Uma doao pode ser condicional ou incondicional: incondicional, quando o doador
no impe nenhuma condio a ser cumprida pela entidade; condicional, sujeita
ao cumprimento de certas obrigaes por parte da entidade donatria. A utilizao
dessa classificao importante para o usurio externo, devendo constar do Plano
de Contas da entidade.

1.1. Como devem ser reconhecidas as doaes?


O reconhecimento de doaes deve ser precedido dos procedimentos de identificao
e mensurao. A identificao deve ser exercida para conhecimento da natureza do bem
que ingressa no ativo em condio no onerosa ou a extino de um passivo que deixou
de ser exigvel. O passo seguinte proceder mensurao do ativo ou do passivo para
quantificar o valor da receita. A mensurao do ativo deve levar em conta o valor que deveria ser desembolsado para aquisio do bem objeto da doao. A mensurao do passivo
que se tornou no exigvel deve considerar o prprio valor que deveria ser desembolsado
para sua liquidao. A extino de passivo tributrio objeto de iseno e ou imunidade
no objeto deste item e est submetida ao procedimento do item 3 seguinte. Os passos
seguintes mostram como deve ser feitos a mensurao e o reconhecimento de doaes.
1.2. Mensurao e reconhecimento contbil de doaes
As doaes podem ser recebidas para custeio ou investimento. Em quaisquer das formas as doaes podem ser in natura ou em espcie. Quando in natura, os bens doados
podem ter valor declarado ou no. Se o doador preferir no declarar o valor do bem
doado, necessrio que a Entidade estime o valor com base nos preos cobrados pelo
mercado. Assim, se a entidade recebe arroz, feijo, leo comestvel e farinha, por exemplo, deve valorar as quantidades recebidas pelo valor que esta desembolsaria se fizesse a
aquisio no mercado. O modo natural de obter os preos pesquisar em supermercado o
bem recebido ou gnero semelhante e produzir documento apto para registro, conforme
demonstrado no Quadro 1.

36

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Quadro 1: Mensurao de doao de gneros alimentcios recebidos


Quantidade

Parmetro unitrio

Valor estimado

Feijo mulatinho

Produtos recebidos

100 kg

2,00

200,00

Arroz tipo 1

200 kg

3,00

600,00

Farinha

10 cx

5,00

50,00

leo de soja

20 lt

5,00

100,00

Valor total das doaes

950,00

A precificao desse tipo de bem pode ser mais simples do que a de servios, contudo
necessrio que haja pesquisa de mercado para obteno do preo dos produtos, caso o doador
no entregue documento de aquisio.
O reconhecimento contbil deve ser procedido nas rubricas especficas de cada natureza
de bem, utilizando a titulao e funo adequada de cada conta. Neste caso, as contas de
aplicao so tambm contas de despesas, pois a finalidade o custeio no consumo imediato.
Considerando que a transao tenha ocorrido em data fictcia, por exemplo, em 2 de junho
de 2011, os registros contbeis seriam processados, conforme demonstrado no Quadro 2.
Quadro 2: Reconhecimento contbil simultneo da despesa e da receita
Data

Ttulo da conta

Dbito

2/6/2011

Despesa suprimento alimentao

950,00

2/6/2011

Receita de doao

Crdito
950,00

Valor total das doaes

950,00

Histrico
Doo de alimentos
Doao de alimentos

950,00

A titulao da conta deve obedecer ao elenco de contas utilizado pela Entidade. O Manual
de Procedimentos Contbeis e Prestao de Contas das Entidades de Interesse Social (2004)
sugere um elenco de contas que poder ser utilizado, caso a Entidade entenda que aquelas
titulaes lhe atendam.
Se a doao recebida for em espcie ou em bens durveis, o reconhecimento deve ser
processado a dbito de conta de disponibilidade e ou de ativo no circulante que represente a
existncia recebida e a crdito de conta de receita de doao.

2. TRABALHO VOLUNTRIO
Voluntrios so pessoas que se dedicam a causas individuais e coletivas, contribuindo com
seu trabalho pessoal, de forma organizada, tendo como remunerao o prazer de servir ao
semelhante e sociedade, de forma dativa.
O voluntrio deve submeter-se a algumas formalidades necessrias adequao jurdica do seu trabalho, como, por exemplo, assinar um termo de trabalho voluntrio,

37

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

indicando como contribuio o trabalho que ser realizado na condio de voluntrio, e


por isso, sem remunerao.
Por serem as entidades de interesse social, entidades juridicamente organizadas, os recursos por elas obtidos para serem colocados disposio dos assistidos devem ser formalizados
como em qualquer outra entidade jurdica. Isto deve ocorrer para segurana dessas entidades, pois, na conformidade legal, todos os recursos obtidos devem ter a fonte identificada.
Assim como as doaes, o trabalho voluntrio pode ser utilizado para o custeio ou para
investimento. Para custeio, o trabalho voluntrio pode ser representado por servio de sade, por exemplo. Para investimento, o trabalho voluntrio pode ser representado por servio
agregado na construo civil.
2.1. Trabalho voluntrio utilizado como investimento
H circunstncias em que trabalho voluntrio e doaes so recebidos com a finalidade
de serem agregados ao patrimnio da entidade. Situaes comuns desse tipo de ocorrncia
so construes de abrigos ou acomodaes administrativas e de apoio. O trabalho voluntrio
tpico dessa ocorrncia o de servente, pedreiro, mestre de obra e de engenheiro. Nessas circunstncias, a doao representada por material de construo, como cimento, ferro, tijolo,
areia, brita e outros. A soma desses esforos, material de construo e trabalho voluntrio
resulta na edificao de unidade imobiliria que incorporada ao patrimnio da entidade.
Considerando que o procedimento para mensurao da doao recebida foi apresentado
no item 1 deste Captulo, agora necessrio mensurar o trabalho voluntrio. O Quadro 3
mostra o valor do material de construo recebido e o valor do trabalho voluntrio de profissionais da construo civil na edificao de abrigo.
Quadro 3: Mensurao de material de construo e trabalho
voluntrio na edificao de abrigo
Produtos recebidos
Tijolo de 8 furos
Ferro de 5/16
Cimento

Quantidade

Parmetro unitrio

Valor estimado

2 mil

200,00

400,00

500 kg

5,00

2.500,00

100 sacos

20,00

2.000,00

Brita

2 caminhes

200,00

400,00

Areia lavada

4 caminhes

200,00

800,00

Servio de pedreiro

100 horas

30,00

3.000,00

Servio de servente

100 horas

15,00

1.500,00

Servio engenheiro

50 horas

100,00

Soma das transaes

5.000,00

15.600,00

O preo do trabalho do pedreiro, do servente e do engenheiro pode ser obtido por meio
de parmetros fornecidos pelos Sindicatos de cada categoria ou pelo valor que o mercado
remunera esses profissionais.

38

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

O reconhecimento contbil, nesse caso, deve ser processado na conta de construo em


andamento, tendo em vista no se tratar de bens de consumo imediato, e, sim, de um bem
permanente que ser utilizado ao longo da existncia da entidade. Assim, considerando que a
transao tenha ocorrido no dia 30 de julho de 2011, os registros contbeis seriam processados
conforme demonstrados no Quadro 4.
Quadro 4: Reconhecimento contbil do investimento produzido por
doao e trabalho voluntrio
Data

Ttulo da conta

30072011

Construo em Andamento

30072011

Receita de Doao

30072011

Construo em Andamento

30072011

Receita de Trabalho Voluntrio

Dbito

Crdito

6.100,00

Histrico
Material construo

6.100,00
9.500,00

Material construo
Trabalho voluntrio

9.500,00

Trabalho voluntrio

2.2. Trabalho voluntrio utilizado como custeio


Como j mencionado anteriormente, o trabalho voluntrio carece de definio de parmetros para
quantificao do valor unitrio, seja por hora, por tarefa ou outra medida provida de fundamentao.
Uma das formas que pode ser utilizada a adoo de procedimento emprico, vivenciado na prtica de
entidades do gnero. Nesse experimento, deve-se processar o valor dativo utilizando-se sugesto de
parmetros de profisso organizada, quando o trabalho for de natureza profissional, ou com base no
preo de mercado, quando este no for de profisso organizada ou for mais adequado. Quaisquer que
sejam as formas utilizadas para mensurao, h necessidade de organizao de memria de clculo.
Casos comuns de oferta de trabalho voluntrio so os servios de sade, servios contbeis, servios jurdicos e servios de limpeza. Nesses segmentos de servio, h parmetro
disponvel para valorar o preo do trabalho, pois o mdico cobra consulta; o contador e o
advogado tm parmetros de cobrana para estimar o valor de seus honorrios; o servio de
limpeza tem valor de diria. Assim o Quadro 5 mostra exemplo de valorao de trabalho voluntrio por categoria profissional com base nos parmetros sugeridos.
Quadro 5: Mensurao do trabalho profissional voluntrio
Servio voluntrio

Unidade de tempo Parmetro unitrio Valor estimado

Servios mdicos

10 horas

100,00

1.000,00

Servios odontolgicos

30 horas

100,00

3.000,00

Servios contbeis

100 horas

100,00

10.000,00

Servios de limpeza

120 horas

50,00

6.000,00

Servios jurdicos

20 horas

100,00

2.000,00

Valor total do trabalho voluntrio

39

22.000,00

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Qualquer que seja o parmetro para quantificao do valor financeiro, deve ser utilizado
o valor que seria pago se o trabalho fosse remunerado, devendo refletir o valor justo, pois esse
seria o valor a ser despendido para obteno dos servios.
A partir da mensurao do valor do trabalho, deve ser procedido o reconhecimento contbil nas rubricas especficas de cada natureza de servio, utilizando a titulao e a funo adequada de cada conta utilizada pela entidade. No caso especfico, as contas a serem utilizadas
so contas de despesas, pois a natureza dos servios de custeio. Considerando que a transao tenha ocorrido no dia 20 de agosto de 2011, os registros contbeis seriam processados
conforme demonstrado no Quadro 6.
Quadro 6: Reconhecimento contbil de trabalho voluntrio aplicado no custeio
Data

Ttulo da conta

20/8/2011

Despesa servios mdicos

20/8/2011

Receita de Trabalho Voluntrio

20/8/2011

Despesa servios odontolgicos

20/8/2011

Receita de Trabalho Voluntrio

20/8/2011

Despesa servios contbeis

20/8/2011

Receita de Trabalho Voluntrio

20/8/2011

Despesa servios limpeza

20/8/2011

Receita de Trabalho Voluntrio

20/8/2011

Despesa servios jurdicos

20/8/2011

Receita de Trabalho Voluntrio

Dbito

Crdito

1.000,00

Histrico
Servio voluntrio

1.000,00
3.000,00

Servio voluntrio
Servio voluntrio

3.000,00
10.000,00

Servio voluntrio
Servio voluntrio

10.000,00
6.000,00

Servio voluntrio
Servio voluntrio

6.000,00
2.000,00

Servio voluntrio
Servio voluntrio

2.000,00

Servio voluntrio

Soma das transaes 22.000,00 22.000,00


Com este procedimento, a entidade registra, simultaneamente, a aplicao na despesa de
custeio e a fonte em receita de trabalho voluntrio.

3. IMUNIDADES E ISENES
O Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66 - CTN), no Art. 176, define iseno
como sendo:
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei
que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos
a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.

O Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais aborda


iseno como sendo:

40

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Iseno tributria a dispensa legal do pagamento de tributo sob quaisquer formas


jurdicas (iseno, imunidade, etc).

A Constituio Federal, no Art. 150 VI, ao referir-se imunidade, estabelece que:


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao
e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Dessa forma, observa-se que a imunidade constitucional (permanente) e a iseno


temporria, pois depende de Lei e consequncia da vontade do legislador. Contudo, tanto a
imunidade quanto a iseno para serem mantidas dependem do cumprimento de obrigaes
acessrias e do no desvirtuamento das condies que permitiram sua concesso.
Neste sentido, a Lei n. 9.532/1997, disciplina em seus Arts. 12 e 13 a questo da imunidade e da iseno fiscal para as entidades de fins sociais, nos seguintes termos:
1) considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste
os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos;
Obs.: No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
2) consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural
e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem
sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam,
sem fins lucrativos.
Obs.: A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o
lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente.

Ainda segundo a Lei n. 9.532/1997, para o gozo da imunidade, as instituies de fins


sociais esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus
objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;

41

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham
a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o
disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir
as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
Por meio de outro ordenamento jurdico, a Lei n. 12.101/2009, as entidades, para poderem usufruir do benefcio da iseno ou da imunidade da contribuio previdenciria, devero cumprir os seguintes requisitos:
a) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,
remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam
atribudas pelos respectivos atos constitutivos;
b) aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio
nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
c) apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de dbitos
relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e
certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);
d) mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas, bem
como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade;
e) no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do
seu patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
f) conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos
e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modificao da
situao patrimonial;
g) cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
h) apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por
auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite fixado pela
Lei Complementar n.o 123, de 14 de dezembro de 2006.

42

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Como exemplo, o Quadro 7 mostra os tributos abrangidos pela imunidade relacionada


ao patrimnio, renda e servios das fundaes e de outras entidades de interesse social que
atendam os requisitos para concesso.
Quadro 7: Tributos objeto de imunidade por competncia tributria
FEDERAL

ESTADUAL

MUNICIPAL

Imposto sobre a Renda


e Proventos de qualquer
Natureza (IR)

Imposto sobre a Circulao


de Mercadorias e Servios
(ICMS)

Imposto sobre Propriedade


Predial e Territorial Urbana
(IPTU)

Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI)

Imposto sobre a Propriedade


de Veculos Automotores
(IPVA)

Imposto sobre Servios de


Qualquer Natureza (ISS)

Imposto Territorial Rural (ITR)

Imposto sobre Transmisso


Causa Mortis ou Doao de
Bens e Direitos (ITCD)

Imposto sobre Transmisso


Inter Vivos de Bens Imveis
(ITBI)

Imposto sobre Importao (II)


Imposto sobre Exportao (IE)
Contribuio Previdncia
Social (INSS)
Fonte: Adaptado do Manual de Procedimentos Contbeis e Prestao de Contas das Entidades
de Interesse Social (2004)

O regulamento de cada tributo estabelece o que deve ser satisfeito para que a imunidade
ou iseno seja concedida e mantida.
O CTN, no Art. 13, pargrafo nico, estabelece que:
Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a Unio
pode instituir iseno de tributos federais, estaduais e municipais para os servios
pblicos que conceder, observado o disposto no 1 do artigo 9.

Os Arts. de 177 a 179 do CTN disciplinam que:


Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do Art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n.
24, de 7.1.1975)
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada
caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o

43

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso.
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido
neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado
deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

3.1. Como reconhecer a iseno ou a imunidade tributria concedida s


Fundaes e demais Entidades de Interesse Social?
Na falta de norma especfica sobre o assunto, pode-se adotar, por similitude, a orientao do
CPC 07 (item 13-c) que assim se manifesta, inclusive na definio dos institutos abordados:
13. O tratamento contbil da subveno governamental como receita deriva dos seguintes principais argumentos:
(c) Assim como os tributos so lanados no resultado, lgico registrar a subveno
governamental, que , em essncia, uma extenso da poltica fiscal na demonstrao do resultado.

Assim, como exemplo, as entidades que gozem dos benefcios da iseno e da imunidade
tributria devem reconhecer, para cada tributo, a despesa e o passivo tributrio como se devido fossem, conforme mostra o Quadro 8.
Quadro 8: Reconhecimento de tributo oriundo de imunidade e
seno pela Entidade beneficiria como se devido fosse
1

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica


Debitar:

Despesa de Imposto de Renda (Conta de Resultado)

Creditar:

Imposto de Renda Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido


Debitar:

CSLL (Conta de Resultado)

Creditar:

CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Imposto sobre Produtos Industrializados


Debitar:

IPI (Conta de Resultado)

Creditar:

IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Debitar:

Imposto de Importao (Conta de Resultado)

Creditar:

Imposto de Importao Exigibilidade Suspensa (Passivo)

44

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Contribuio para Previdncia Social


Debitar:

Previdncia Social (Conta de Resultado)

Creditar:

Previdncia Social Exigibilidade Suspensa (Passivo)

ISSQN
Debitar:

ISSQN (Conta de Resultado)

Creditar:

ISSQN Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Verificado o cumprimento das condies exigidas para o gozo do benefcio tributrio, o


passivo deve ser baixado contra conta de resultado, como mostra o Quadro 9.
Quadro 9: Baixa do Passivo Tributrio de Exigibilidade
Suspensa Objeto do Benefcio da Imunidade e da Iseno
1

4
5

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica


Debitar:

Imposto de Renda Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - IRPJ (Conta de Resultado)

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido


Debitar:

CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - CSLL (Conta de Resultado)

Imposto sobre Produtos Industrializados


Debitar:

IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - IPI (Conta de Resultado)

Debitar:

Imposto de Importao Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - II (Conta de Resultado)

Contribuio para Previdncia Social


Debitar:

Previdncia Social Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - Prev Social (Conta de Resultado)

ISSQN
Debitar:

ISSQN Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias - ISSQN (Conta de Resultado)

A entidade poder presumir que as condies para gozo do benefcio esto satisfeitas e,
com base nessa presuno, utilizar-se da essncia econmica sobre a forma para extinguir o
passivo tributrio, antecipando-se homologao do tributo, fazendo coincidir no mesmo
perodo a despesa tributria e o benefcio da iseno e da imunidade.

45

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Contudo, importante acompanhar o ato da autoridade tributria homologando o tributo, extinguindo o crdito tributrio, reconhecendo que a entidade satisfez s condies para
fruio do tributo respectivo.

4. RECEITA DE CONVNIOS E CONTRAPARTIDA


DE CONVNIOS
Convnios so representados por instrumentos jurdicos em que cada parte tem obrigaes na execuo do seu objeto. Quando celebrado com a Administrao Pblica, o convnio
no permite remunerao entidade executora. Quando o convnio exigir contrapartida por
parte da entidade executora, esta poder ter carter financeiro ou no. Tendo carter financeiro, o aporte de recursos dever ser feito pela entidade executora na conta do convnio para
completar a totalidade dos recursos quantificados no plano de trabalho. Se no tiver carter
financeiro, o instrumento de convnio dever estabelecer de que forma a contrapartida poder ser efetuada (pessoal, material, servio de terceiros, outros).
Na ausncia de norma especfica, pode-se utilizar o que estabelece o CPC 07, item 14,
que assim se expressa:
14. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo deve ser em conta especfica do passivo.

Dessa forma, a entidade executora dever manter em sua contabilidade contas especficas
com esquemas contbeis distintos para cada convnio que executar.
Os registros dos recursos do convnio, a ttulo de exemplo, esto demonstrados no Quadro 10.
Quadro 10: Reconhecimento de Recursos de Convnio
1

Entrada de Recursos financeiros na Contabilidade do Convnio


Debitar:

Bancos (Conta de Disponibilidade do Convnio)

Creditar:

Recursos de Convnio (Passivo)

Realizao da Despesa na Contabilidade do Convnio


Debitar:

Despesa do Convnio (Resultado)

Creditar:

Bancos (Conta de Disponibilidade do Convnio)

Reconhecimento simultneo da Receita do Convnio


Debitar:

Recursos de Convnio (Passivo)

Creditar:

Receita do Convnio (Resultado)

Os registros da contrapartida, a ttulo de exemplo, esto demonstrados no Quadro 11.

46

PRTICAS CONTBEIS APLICAVEIS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Quadro 11: Reconhecimento da Contrapartida de Recursos de Convnio


1

Contrapartida com Recursos financeiros na Contabilidade do Convnio


Debitar:

Banco (Conta de Disponibilidade)

Creditar:

Recursos de Convnio (Passivo)

Contrapartida com Recursos No Financeiros na Contabilidade do Convnio


Debitar:

Despesa do Convnio (Conta Especfica)

Creditar:

Recursos de Convnio (Receita de Convnio)

Com a realizao da despesa do convnio, deve ser reconhecida a receita do convnio em


igual valor, conforme mostra o Quadro 12.
Quadro 12: Reconhecimento da Receita de Contrapartida do Convnio
1

Reconhecimento da Receita de Contrapartida na Contabilidade do Convnio


Debitar:

Recursos de Convnio (Passivo)

Creditar:

Receita do Convnio

Este procedimento contbil mostra que, a qualquer momento, a equao que mostra o
equilbrio das contas do convnio deve ser satisfeita (DespConv RecConv = 0). Onde:
DespConv = Despesa do Convnio e RecConv = Receita do Convnio.
H de se compreender que a receita de contrapartida do convnio corresponde a uma
despesa da entidade executora do convnio que deve ser registrada em rubrica contbil especfica do resultado.
Assim, a entidade executora dever manter registros por convnio referente contrapartida financeira e no financeira em conta de resultado.

5. GRATUIDADE
Gratuidade o desembolso financeiro de uma entidade, decorrente da prestao de
servio gratuito a pessoa carente, desde que atenda os objetivos previstos na Lei n.
12.101/09 para fins do CEBAS.

A comprovao da concesso da gratuidade, para fins de demonstrao do percentual


aplicado, conforme determina o Decreto n. 7.237/10, ser efetuada por meio de registro contbil, de forma a permitir a identificao nas demonstraes contbeis da entidade o montante
aplicado em gratuidade.
Dessa forma, a gratuidade representada pela oferta no onerosa de bens tangveis e intangveis a indivduos, normalmente carentes, da comunidade a que a Entidade de Interesse
Social se destina a atender. Outros exemplos frequentes de gratuidade so a oferta de servio
de sade, servio de educao, servio de assistncia social, distribuio de medicamentos,

47

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

distribuio de vesturio entre outros. A gratuidade ocorre, em determinadas circunstncias,


como contrapartida legal de benefcios que a entidade de Interesse Social recebe. Exemplo
desses benefcios legais so as isenes de tributos mediante renncia fiscal do Estado.
por demais relevante a mensurao justa do custo da gratuidade. Para os bens tangveis,
o custo da gratuidade deve corresponder ao valor de entrada, ou seja, o custo de desembolso
dos bens ofertados. Para os bens intangveis, o custo deve corresponder o valor de sada, ou
seja, o valor que a entidade receberia pelo servio.
Assim, a sugesto que a entidade acumule o custo dos bens tangveis em conta de estoque, utilizando o critrio de precificao adequado para depois proceder baixa quando o
bem for ofertado, bem como acumule em conta de receita o servio disponibilizado.
A ttulo de exemplo, o Quadro 13 demonstra como a entidade deve proceder no reconhecimento da gratuidade.
Quadro 13: Reconhecimento do valor da gratuidade ofertada
pela Entidade de Interesse Social.
1

Gratuidade ofertada em bens tangveis (medicamentos, vesturio, etc.)


Debitar:

Benefcios Concedidos de Gratuidade (Conta de Resultado)

Creditar:

Estoque (Ativo Circulante)

Gratuidade disponibilizada de bens intangveis (servio de educao, sade, etc.)


Debitar:

Benefcios Concedidos de Gratuidade (Conta de Resultado)

Creditar:

Contas a Receber (Ativo Circulante)

48

CAPTULO III

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE


PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS
S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
(FUNDAES)

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

O processo de prestao de contas das fundaes aos Ministrios Pblicos tem experimentado significativo avano, estando entre esses avanos a utilizao de instrumentos de
coleta de dados e informaes necessrios para anlise e julgamento das contas. Um desses
instrumentos o Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP), que o instrumento
de coleta de dados e informaes utilizado por diversos Ministrios Pblicos estaduais, no
velamento das fundaes, objeto do dispositivo legal previsto no Art. 66 do Cdigo Civil Brasileiro - Lei n.10.406, de 10 de janeiro de 2003, e das entidades de interesse social.
O Sicap tem por objetivo, tambm, o provimento de dados para a elaborao de estudos
e estatsticas e a disponibilizao de informaes econmico-sociais das instituies sem
fins lucrativos.
Os dados coletados pelo Sicap constituem expressivos insumos para atendimento
das necessidades:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

de criao de um cadastro nacional de fundaes;


da adoo de procedimentos uniformes para a prestao de contas;
da sistematizao dos dados coletados;
de cumprimento da legislao aplicvel;
de estudos tcnicos de natureza estatstica;
de tica e transparncia na atuao dos diversos agentes e atores do Terceiro Setor.

O Sicap deve ser utilizado pelas fundaes de direito privado localizadas nos estados brasileiros, listados abaixo, para prestao de contas anual ao Ministrio Pblico. Atualmente,
fundaes de 22 (vinte e dois) estados da Federao esto autorizadas a prestar suas contas
atravs do Sicap, so eles: AC, AL, AM, CE, BA, ES, MA, MG, MS, MT, PA, PB, PE, PI, PR,
RJ, RN, RR, RS, SC, SP e TO. (http://www.fundata.org.br/Oqueeosicap.htm)
Ministrios Pblicos de vrios estados disciplinaram o contedo e o processo de prestao
de contas das fundaes. Assim, a abordagem deste captulo contempla exigncias de alguns
Ministrios Pblicos sobre a composio e o modelo de prestao de contas. Ressalta-se que
as exigncias e os modelos apresentados so inerentes s fundaes, que so entidades veladas
pelo Ministrio Pblico.

1. MINISTRIO PBLICO DO RIO GRANDE DO SUL


No Estado do Rio Grande do Sul, o Decreto n. 7.798, de 19 de maio de 1939, regulou a fiscalizao das fundaes privadas pelo Ministrio Pblico, determinando que tais
instituies deveriam apresentar ao Procurador-Geral do Estado em 90 dias, prova de seu
regular funcionamento.
O mesmo diploma legal determina que as fundaes remetam anualmente seus balanos,
as cpias de atas de assembleias que nomearem diretores ou administradores, alm de requererem licena prvia para a venda de seus bens imveis e a constituio de nus reais sobre
eles. http://www.mp.rs.gov.br/fundacao/pgn/id20.htm.

51

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

2. MINISTRIO PBLICO DO PIAU


No Estado do Piau, a prestao de contas anual dos administradores das fundaes deve
ser feita tendo como base o ATO NORMATIVO N. XXX/2011, como segue:
ATO NORMATIVO N. XXX/2011
(...)
Art. 5 A prestao de contas anual dos administradores das fundaes formada
pelos seguintes documentos:
I Relatrio Circunstanciado das atividades desenvolvidas no exerccio , com informaes que comprovem a sua efetiva realizao, de acordo com as suas finalidades
estatutrias desenvolvidas no perodo, bem como avaliao de desempenho e, ainda informaes sobre:
a) os projetos
b) as pessoas beneficiadas
c) o numero de voluntrios de empregados.
II- Demonstrativos Contbeis elaborados de acordo com as Normas Brasileiras de
Contabilidade, assinados por contabilistas devidamente registrados do CRC e pelo
representante legal da entidade, quais sejam:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao de Supervit ou Dficit;
c) Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
d) Balancete detalhado do ms de dezembro.
III- Informaes Bancrias com a relao das contas bancrias, com identificao
da instituio financeira, nmero da conta, tipo de conta indicando se os depsitos
so em conta corrente, conta de aplicao, poupana e agencia. Extratos bancrios
do ms de dezembro acompanhados da conciliao relativos a todas as contas,
assinadas por contabilista;
IV- Relao dos Convnios, contratos ou termos de parceria realizados com rgos
privados ou outra entidade sem fins lucrativos, discriminando o objeto, o valor e a
data de vigncia, e ainda:
a) Certido negativa do rgo repassador de recursos pblicos, na hiptese de
a Fundao ter recebido recursos atravs de convnios. A certido dever
declarar que a Fundao apresentou a prestao de contas dos recursos
repassados e que aplicou de acordo com o objeto do convenio;
b) Caso o convnio esteja em execuo apresentar declarao do rgo concedente da regularidade na aplicao das etapas executadas referentes ao
perodo relativo a prestao de contas;
V- Cpia da ata da Assembleia Geral Ordinria que aprovou as contas dos administradores e votou as demonstraes financeiras do exerccio;
VI Cpia do parecer e do relatrio de auditoria independente, se a fundao tiver
contratado auditoria independente por exigncia deste Ato Normativo, estatutria,

52

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

deliberao da fundao ou por exigncia legal;


VIII- Termo de Conferencia de Valores em caixa;
IX Declarao de realizao, bem como o inventario anual dos bens permanentes,
indicando:
a) nome das pessoas que elaboraram o referido inventario;
b) a divergncia encontrada entre o exame fsico e o registro contbil,
caso haja;
c) as providncias adotadas para a regularizao;
d) o saldo do exerccio anterior (em quantidade e valor);
e) a quantidade e o valor do registro de entrada e de sada;
f) o saldo para o exerccio seguinte;
X Declarao de realizao, bem como o inventario anual dos bens em almoxarifado, indicando:
a) nome das pessoas que elaboram o referido inventario;
b) a divergncia encontrada entre o exame fsico e o registro contbil,
caso haja;
c) as providencias adotadas para a regularizao;
d) o saldo do exerccio anterior (em quantidade e valor);
e) a quantidade e o valor do registro de entrada e de sada;
f) o saldo para o exerccio seguinte ( em quantidade e valor).
XI Certides Negativas, validas no ms de apresentao de contas:
a) relativa aos tributos administrados pela Fazenda Pblica Estadual e Municipal. Da sede da Fundao;
b) relativa ao Fundo de Garantia por Tempo de Servile, emitida pela Caixa
Econmica Federal;
c) relativa aos tributos administrados pelo Instituto Nacional de Seguridade Social;
d) relativa aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal;
e) relativa a Divida Ativa perante a Unido.
f) relativo a RAIS- Relao Anual de Informaes Sociais e respectivo recibo
de entrega
g) relativo a regularidade perante ao Ministrio do Trabalho
XII - Cpia simples do estatuto registrado no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, nos termos da lei, com identificao do mesmo Cartrio em todas as folhas
e transcrio dos dados do registro no prprio documento ou em certido.
XIII - Cpia simples da ata da atual diretoria registrado no Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos, nos termos da lei, com identificao do mesmo Cartrio em todas as folhas e transcrio dos dados do registro no prprio documento
ou em certido.
Pargrafo nico. Sero solicitados outros documentos que se fizerem necessrios,
para esclarecimentos de dvidas , atravs de ofcio. http://www.mp.pi.gov.br/internet/
attachments/Ato%20Normativo%20-%2025%C2%AA%20Promotoria%20de%20
Justi%C3%A7a.PDF

53

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

3. MINISTRIO PBLICO DA BAHIA


No Estado da Bahia, fundamentado em sua Lei Orgnica, o Ministrio Pblico editou
Cartilha contendo as exigncias para prestao de contas pelas fundaes entre outras obrigaes, como a seguir transcrito.
O objetivo desta cartilha , antes de tudo, contribuir para o aperfeioamento do desempenho funcional de todos quantos, no mbito do Ministrio Pblico do Estado da
Bahia, tm a atribuio de fiscalizar as pessoas jurdicas de direito privado.

Por outro lado, embora destinada, principalmente, a promotores de Justia, o autor teve
a preocupao de conceb-la de modo que pudesse vir a ser til a todos os interessados em
informar-se a respeito dessas entidades.
Como se sabe, no existe no Brasil uma lei especfica a disciplinar a constituio, a fiscalizao e a extino de fundaes e associaes. Por esta razo, quando se quer delimitar o
mbito da atuao do Ministrio Pblico frente a essas pessoas jurdicas de direito privado,
deve-se recorrer a um grande nmero de textos legais, conforme disposto no Captulo IV
deste Caderno.
A seguir, parte da Cartilha editada pelo Ministrio Pblico da Bahia, constando informaes sobre as exigncias para prestao de contas pelas fundaes:
O MINISTRIO PBLICO, AS FUNDAES E AS ASSOCIAES
(Cartilha sobre a atuao da Promotoria de Justia de Fundaes)
DAS PRESTAES DE CONTAS
Eis outra conseqncia do velamento (Art. 66 do Cdigo Civil). A prestao de contas deve ser apresentada pelas fundaes, anualmente, at o dia 30/06, independentemente de notificao.
Se a prestao de contas no for apresentada no prazo estabelecido, o Promotor de
Justia poder requer-la judicialmente.
Mediante a prestao de contas tambm se fiscaliza o funcionamento das fundaes, no tocante aplicao ou utilizao dos bens e recursos a elas destinados.
A documentao dever ser autuada e encaminhada pelo Promotor de Justia ao
contador do CAOCIF. Trata-se de procedimento a ser seguido tambm pelas Promotorias de Justia das Comarcas do interior do Estado, as quais devero remeter
os autos ao CAOCIF, para encaminhamento ao Contador.
O contador elaborar o parecer tcnico, cabendo ao Promotor de Justia o parecer
conclusivo sobre a prestao de contas.
Naturalmente, esse parecer dever ser convertido em diligncia, caso a documentao exigida esteja incompleta. Segue-se uma relao de documentos geralmente
exigidos, sem prejuzo de outros que o Promotor de Justia entenda convenientes.

54

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Documentao necessria
Relatrio das atividades, que deve ser bem detalhado, com a exposio sucinta das principais atividades desenvolvidas e a avaliao do desempenho
da entidade.
As demonstraes contbeis (balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao das origens e aplicaes de recursos)
firmadas por contabilista registrado no CRC-BA e pelo representante legal
da entidade, que devem seguir rigorosamente as Normas Brasileiras de
Contabilidade, especialmente a NBCT 10.
Cpia autenticada do parecer do Conselho Fiscal e da deciso do rgo administrativo encarregado do julgamento das contas, conforme
o Estatuto;
certido negativa dos rgos envolvidos, na hiptese de a Fundao haver
recebido recursos pblicos e/ou firmado convnio com entidades pblicas;
Caso a Fundao atue em outro municpio, certido do Promotor de Justia
da Comarca sobre a regularidade de suas atividades;
Cpia autenticada da Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS e do
recibo de entrega;
Cpia autenticada da declarao de iseno do imposto de renda pessoa
jurdica e do recibo de entrega;
Cpias autenticadas das atas das reunies do Conselho Curador, ou rgo
equivalente, se ainda no foram levadas ao Cartrio para averbao;
Certides negativas do INSS, FGTS e Tributos Federais.
Dados cadastrais:
a) Nome, CPF, endereo e data da eleio e posse dos componentes dos
rgos administrativos, destacando o representante legal;
b) Nome, CPF, OAB e endereo do advogado;
c) Cartrio, livro, n. de ordem e a data do registro dos atos constitutivos e
dos estatutos da Fundao.
http://www.mp.ba.gov.br/atuacao/caocif/fundacoes/outras/cartilha_fundacoes.pdf

4. MINISTRIO PBLICO DE MATO GROSSO DO SUL


O Ministrio Pblico de Mato Grosso do Sul elaborou orientao para preparao e apresentao de prestao de contas pelas fundaes conforme segue:
Orientao sobre a Prestao de Contas
Todas as fundaes possuem o dever, em regra previsto no Estatuto, de prestarem
contas anualmente ao Ministrio Pblico. Essa obrigao considerada um pressuposto para o velamento, pelo Ministrio Pblico, das Fundaes (CC, Art.66).

55

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

A prestao de contas considerada uma verdadeira condio para o funcionamento regular das Fundaes.
Em Mato Grosso, por ato normativo da Procuradoria Geral de Justia, as fundaes
devem prestar contas atravs do Programa SICP Coletor.
O arquivo gerado, seguindo os passos indicados em Gravar Prestao de Contas
para Entrega, descrito no Manual de Instalao e Operao SICAP.
O disquete ou CD-R dever ser encaminhado ao Cartrio de Registro de Pessoas
Jurdicas, devidamente etiquetado com o nome da instituio, o nmero de CNPJ e
o ano-base da das contas, contendo as informaes exigidas pelo programa SICAP,
a saber: a) duas vias do Recibo de Entrega da Prestao de Contas Anual; b) uma
via da Carta de Representao da Administrao.
Uma das cpias do Recibo de entrega de Prestao de Contas Anual ficar retida e a
outra ser protocolada, servindo para a Fundao como comprovante de entrega.
facultado Fundao gravar no disquete ou no CD outros documentos que a entidade considerar importante ou conveniente, para a melhor avaliao de sua prestao de contas, tais como:
a) extratos bancrios ou documento equivalente que comprovem os saldos finais com a conciliao das contas;
b) r elao de bens patrimoniais mveis ou imveis;
c) declarao de informaes econmicofiscais da pessoa jurdica; d) convnios, contratos,termos de parceria e pareceres dos rgos responsveis
pela fiscalizao externa.
Ao Ministrio Pblico se reserva a possibilidade jurdica de requisitar documentos e
informaes complementares.
O prazo para entrega das contas encerra-se no dia 30 (trinta) do ano subsequente.
A prestao de contas poder ser retificada observando o seguinte roteiro:
a) Ao entrar no SICAP clicar sobre a opo Abrir prestao de contas e selecionar a prestao que deseja realizar retificao nos dados informados;
b) aps retificar os dados desejados, seguir os passos indicados em: Gravando
uma Prestao de contas;
c) acrescentar, na etiqueta do disquete ou CD-R, alm dos dados solicitados
em Como entregar a Prestao de Contas, a palavra Retificao;
d) aps elaborada a prestao de contas retificadora, seguir os mesmos
procedimentos de entrega previstos no item Como entregar a Prestao
de Contas.
Em caso de dvidas ou problemas tcnicos, podero ser obtidas orientaes mediante contato com o CAOP Centro de Apoio Operacional do Ministrio Pblico do
Estado de Mato Grosso.
http://www.google.com.br/#q=Funda%C3%A7%C3%B5es+presta%C3%A7%C3%A3o+de+contas+para+o+Minist%C3%A9rio+P%C3%BAblico&hl=ptBR&rlz=1R2SKPT_pt- BRBR429&prmd=ivns&ei=t0VATvmMIMrc0QGi1N0a&start=
30&sa=N&bav=on.2,or.r_gc.r_pw.&fp=36db559284e9ad8d&biw=1366&bih=509

56

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

5. MINISTRIO PBLICO DO DISTRITO FEDERAL E TERRITRIOS


O Ministrio Pblico do Distrito Federal editou procedimentos, por meio da Portaria
445/2004, e detalhou em um anexo o que deve compor a prestao de contas das fundaes,
conforme modelo seguinte:
Portaria n. 445, de 23 de maro 2004
Estabelece roteiro para as prestaes de contas das fundaes sob o velamento do
Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios.
O PROCURADOR-GERAL DO MINISTRIO PBLICO DO DISTRITO FEDERAL
E TERRITRIOS, no uso de suas atribuies legais e tendo em vista o disposto no
artigo 159, XXII, da Lei Complementar n. 75, de 20 de maio de 1993, e,
CONSIDERANDO as funes do Ministrio Pblico relativas s fundaes, nos termos do Art. 204 da Portaria n. 178, de 21 de maro de 2000, do Procurador-Geral
de Justia do Distrito Federal e Territrios;
CONSIDERANDO o que dispem os arts. 127, caput, e 129, II, III, VI, e IX, da Constituio Federal; os arts. 6, VII, VIII, XIV, XVII, c, XX; 7, I; e 8, II, IV, V, VI, da Lei
Complementar n. 75, de 20 de maio de 1993; os arts. 66 e 69 do Cdigo Civil; o Art.
11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil; o Art. 1204 do Cdigo de Processo Civil; e o
Art. 655 e seguintes do Decreto-lei n. 1608, de 18 de setembro de 1939 (Cdigo de
Processo Civil de 1939), combinados com o Art. 1218, VII, do Cdigo de Processo
Civil, resolve:
Art. 1 O roteiro para prestao anual de contas das fundaes, sob o velamento
da Promotoria de Justia de Tutela das Fundaes e Entidades de Interesse Social
do Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios, disciplinado pela presente
Portaria e seu Anexo nico.
1 O roteiro de que trata o caput deste artigo aplica-se s prestaes de contas do
exerccio findo em 2003 e seguintes.
2 As prestaes de contas anteriores ao exerccio de 2003 podero, a critrio das
entidades de que trata este artigo, ser elaboradas com amparo nesta Portaria, ou
seguir o roteiro estabelecido pela Portaria n. 315, de 19 de abril de 2001.
Art. 2 As prestaes de contas devero ser entregues Promotoria de Justia de
Tutela das Fundaes e Entidades de Interesse Social no prazo estabelecido no
estatuto das fundaes.
Pargrafo nico. Se o estatuto for omisso, as prestaes de contas devero ser apresentadas at trinta dias aps sua aprovao pelo rgo deliberativo da entidade.
Art. 3 A Promotoria de Justia de Tutela das Fundaes e Entidades de Interesse
Social poder, independentemente do disposto no Art. 1, requisitar prestaes de
contas especficas, relativas a determinados fatos ou perodos, sempre que julgar
necessrio, seja pela via judicial ou extrajudicial, das fundaes ou dos responsveis
por sua administrao.
Art. 4 As fundaes devero, obrigatoriamente, preencher todos os campos cons-

57

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

tantes do Anexo nico.


Art. 5 Devero acompanhar o Anexo nico:
I - relatrio circunstanciado das atividades desenvolvidas no perodo, o qual dever
contemplar informaes de natureza qualitativa e quantitativa sobre cada ao desenvolvida, o valor e a origem dos recursos aplicados em cada projeto ou atividade;
II - balano patrimonial, demonstrao do supervit ou dficit do exerccio e demonstrao das origens e aplicaes de recursos comparativos, elaborados de acordo
com os Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade e firmados
por profissional habilitado e pelo representante legal da fundao;
III - relao das contas bancrias (conta corrente e aplicao), com identificao da
instituio financeira, nmero da conta e agncia;
IV - cpia de extrato bancrio ou documento equivalente emitido pela instituio
financeira, que comprove o saldo das contas bancrias (conta corrente e aplicao)
na data do encerramento do exerccio, acompanhada de conciliao do saldo bancrio com o contbil, em caso de divergncia;
V - relao de bens patrimoniais mveis e imveis, com identificao do bem, data e
forma de incorporao ao patrimnio, localizao e valor individual;
VI - cpia da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ e respectivo recibo de entrega;
VII - cpia da Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS e respectivo recibo de
entrega;
VIII - parecer e relatrio de auditoria, quando houver previso estatutria;
IX - cpia de convnio, contrato ou termo de parceria realizado com rgos pblicos
ou privados, acompanhada, quando for o caso, de parecer ou documento equivalente do rgo responsvel pela fiscalizao.
Pargrafo nico. A Promotoria de Justia de Tutela das Fundaes e Entidades de
Interesse Social poder requisitar outros documentos e informaes no relacionados neste artigo.
Art. 6 A Promotoria de Justia de Tutela das Fundaes e Entidades de Interesse
Social no receber prestaes de contas que deixem de atender o disposto nesta
Portaria.
Art. 7 Esta Portaria entrar em vigor na data de sua publicao.
JOS EDUARDO SABO PAES
Procurador
http://www.mpdft.gov.br/portal/index.php?option=com_content&task=view&id=439&
Itemid=113

58

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

59

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

6. MINISTRIO PBLICO DO PARAN


O Ministrio Pblico do Paran, por meio do Ato Normativo 001/2003, disciplinou o
processo de preparao e a entrega da prestao de contas de fundaes, conforme segue:
Ato Normativo 001/03
Cria e disciplina, no mbito do Ministrio Pblico do Estado do Paran, o funcionamento do Banco de Dados de Fundaes e d outras providncias
A PROCURADORA-GERAL DE JUSTIA, no uso de suas atribuies legais,
CONSIDERANDO que cabe ao Ministrio Pblico do Paran velar pelas fundaes
existentes em todo o territrio paranaense, nos termos do disposto no artigo 66 do
Cdigo Civil, atividade que compreende a fiscalizao dos respectivos balanos contbeis e sua anlise tcnica;
CONSIDERANDO a celebrao de convnio de cooperao cientfica e tecnolgica
entre a Procuradoria-Geral de Justia e a FIPE - Fundao Instituto de Pesquisas
Econmicas, que possibilitar o fornecimento de subsdios tcnicos indispensveis
ao desempenho das funes dos Promotores de Justia a quem incumba velar por
essas entidades, atravs da utilizao de programas de computao que integram o
Sistema de Cadastro e Prestao de Contas de Fundaes;
CONSIDERANDO, em conseqncia, a necessidade de centralizao dos dados
informativos relativos s fundaes fiscalizadas pelo Ministrio Pblico, providncia
imprescindvel ao efetivo implemento do referido sistema de controle;
CONSIDERANDO, por fim, a obrigatoriedade da apresentao da prestao de contas das Fundaes ao Ministrio Pblico utilizando-se do programa de computao
denominado SICAP, conforme disciplinado pela Resoluo PGJ n. 2434/2002, em
seus artigos 22 a 27 e 34 a 44.
Resolve Editar o seguinte Ato Normativo:
Art. 1 Fica criado, no mbito do Ministrio Pblico do Estado do Paran, o Banco de
Dados de Fundaes, destinado a registrar e arquivar os dados relativos s fundaes existentes no territrio paranaense.
Pargrafo nico. O Banco de Dados de Fundaes integrar a estrutura do Centro
de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania, cujo Coordenador ser responsvel por sua implantao e direo.

60

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Art. 2 Para operacionalizar o Banco de Dados de Fundaes ser utilizado o Sistema de Cadastro e Prestao de Contas SICAP, desenvolvido pela Fundao Instituto
de Pesquisas Econmicas FIPE, que ser composto de trs Mdulos, denominados:
SICAP Coletor, SICAP Promotor e SICAP Administrador.
Art 3 O Sistema de Cadastro e Prestao de Contas, Mdulo Coletor, ser utilizado
pelas Entidades Fundacionais do Estado do Paran para a coleta das informaes
que comporo o Banco de Dados de Fundaes.
1 A entrega das informaes pelas Entidades ao Ministrio Pblico ser anual, na forma de Prestao de Contas, disciplinadas atravs da Resoluo PGJ n.
2434/2002 (Art. 35).
2 A Fundao ter at o ltimo dia til do ms de junho do ano subseqente ao
exerccio financeiro para apresentar a Prestao de Contas Promotoria das Fundaes (Resoluo PGJ n. 2434, Art. 34).
3 Nos trs primeiros meses do semestre em que dever ocorrer a entrega da
prestao de contas, os Promotores de Justia da capital e do interior, responsveis
pelo velamento das Fundaes, encaminharo quelas que se encontram sob sua
fiscalizao, cpia do referido programa de computao (Resoluo PGJ n. 2434,
Art. 36).
4 Aos Promotores de Justia, da capital e do interior, este programa de computao, Mdulo Coletor, ser disponibilizado pelo Centro de Apoio Operacional das
Promotorias da Cidadania.
Art 4 Todos os Promotores de Justia com atribuies no velamento das Fundaes devero instalar e utilizar na sua Comarca o Sistema de Cadastro e Prestao
de Contas SICAP, Mdulo Promotor.
Pargrafo nico. O Sistema de Cadastro e Prestao de Contas Mdulo Promotor
ser disponibilizado a todas as comarcas do Estado do Paran pelo Centro de Apoio
Operacional das Promotorias da Cidadania.
Art 5 As prestaes de contas entregues pelas entidades fundacionais via disquete
ou CD Rom, devero ser lidas e gravadas pelos Promotores de Justia, com a
utilizao do Sistema SICAP Mdulo Promotor.
1 O procedimento de leitura e gravao tem por finalidade a verificao formal da
prestao de contas (integridade) e o arquivamento das informaes no Sistema de

61

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Cadastro e Prestao de Contas SICAP Mdulo Promotor.


2 Caso deseje, o Promotor de Justia poder consultar e imprimir as informaes recebidas das Fundaes, por disquetes ou CD Rom, utilizando o Programa SICAP Promotor.
3 O Sistema de Cadastro e Prestao de Contas - Mdulo Promotor, foi tambm
desenvolvido para auxiliar o Promotor de Justia nas suas anlises, emitir etiquetas para
correspondncia (mala direta), bem como, controlar atravs de seu cadastro as fundaes que prestaram contas, as que no prestaram e todas as fundaes cadastradas.
Art 6 Os disquetes de prestao de contas entregues pelas Entidades devero estar
devidamente etiquetados, e acompanhados dos seguintes documentos:
a. Duas vias do Recibo de Entrega de Prestao de Contas Anual
b. Uma via da Carta de Representao da Administrao
1 Uma cpia do Recibo de Entrega de Prestao de Contas Anual ficar retida
e a outra ser protocolada pelo Ministrio Pblico servindo para a Instituio como
comprovante de entrega da prestao de contas.
2 Os documentos entregues devero ser autuados como Procedimento Administrativo de Prestao de Contas, ficando arquivados junto Promotoria de Justia.
Art 7 Os dados informativos enviados pelas fundaes, aps lidos e gravados
atravs do sistema SICAP Mdulo Promotor, devero ser incontinenti remetidos pelos Promotores de Justia ao Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania, que providenciar seu registro no Banco de Dados de Fundaes e emitir o
relatrio preliminar sobre a prestao de contas.
Pargrafo nico. A remessa dos disquetes de prestaes de contas ao Centro de
Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania pelos Promotores de Justia ocorrer atravs de ofcio dirigido ao Coordenador, via correio.
Art 8 De posse destes dados, o rgo centralizador do Ministrio Pblico adicionar as informaes das Fundaes ao Banco de Dados de Fundaes. Caso falte
alguma informao ou o rgo centralizador do Ministrio Pblico julgue necessrio
algum esclarecimento, o mesmo contactar o Promotor de Justia da Comarca para
requisit-los junto Fundao.
Art 9 O Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania utilizar o Sistema de Cadastro e Prestao de Contas SICAP, Mdulo Administrador.

62

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Art 10. O Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania encaminhar ulteriormente aos Promotores de Justia, da Capital e do Interior, a cujos cargos sejam atribudas as funes judiciais e extrajudiciais de Ministrio Pblico de velar pelas fundaes,
relatrios tcnicos obtidos da anlise das informaes prestadas por essas entidades.
1 Os relatrios tcnicos emitidos pelo Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania, sero emitidos pelo Sistema de Cadastro e Prestao de Contas,
Mdulo Administrador, tendo como origem as informaes apresentadas pelas Entidades em suas prestaes de contas.
2 O setor de auditoria do Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania far a anlise preliminar dos relatrios tcnicos emitidos pelo Sistema de
Cadastro e Prestao de Contas Sicap Administrador, opinando pela:
a) aprovao das contas;
b) complementao de documentos ou informaes;
c) necessidade da realizao de auditoria in loco para a confirmao dos
dados apresentados ou esclarecimentos de dvidas encontradas;
d) no aprovao das contas.
3 Recebidos os relatrios tcnicos, estes devero ser juntados no Procedimento
Administrativo de Prestao de Contas, podendo o Promotor de Justia:
a) aprovar as contas, com a emisso do Atestado de Regularidade;
b) requisitar documentos ou informaes, a serem providenciados no prazo
de 15 (quinze) dias;
c) determinar auditoria in loco;
d) no aprovar as contas, ficando a Fundao sujeita s sanes previstas em
Lei, podendo ajuizar medida de interveno ou at mesmo ao de extino,
independentemente da responsabilizao dos seus dirigentes.
Art 11. O Sistema de Cadastro e Prestaes de Contas - SICAP, Mdulos Coletor,
Promotor e Administrador, possui funes de ajuda para o preenchimento de todos
os campos e utilizao das funes disponveis no referido programa.
1 Cada mdulo do sistema informatizado possui manual de operao, disponibilizado por ocasio da instalao do programa, que dever ser lido previamente
utilizao e consultado sempre que necessrio.
2 O Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania manter suporte
tcnico para atendimento das Promotorias de Justia da capital e do interior, bem
como, para as Entidades que utilizaro o SICAP Mdulo Coletor.

63

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Art 12. No prazo de 15 (quinze) dias, contados a partir da data da publicao deste
ato normativo, os Promotores de Justia, da Capital e do Interior, a cujos cargos sejam
atribudas as funes judiciais e extrajudiciais de Ministrio Pblico de velar pelas fundaes, informaro ao Centro de Apoio Operacional das Promotorias da Cidadania as entidades existentes nas respectivas localidades, especificando seus nomes e finalidades,
datas de instituio, natureza jurdica (pblica ou privada), endereos e telefones.
Art 13. Esta regulamentao entrar em vigor na data de sua publicao.
Curitiba, 10 de fevereiro de 2003.
http://www.mp.pr.gov.br/modules/conteudo/conteudo.php?conteudo=235

7. MINISTRIO PBLICO DO RIO DE JANEIRO


No Estado do Rio de Janeiro, o Ministrio Pblico, por meio da Provedoria de Fundaes,
elaborou modelo de preprao e entrega da prestao de contas de fundaes, conforme segue:
Provedoria de Fundaes
PRESTAO DE CONTAS DO ANO DE:
CONTROLE DE AUDITORIA:
Fundao:

I - Receitas, discriminando suas fontes:


Juros e Dividendos s/Investimentos
Outras Receitas
Doaes Vinculadas a Programas
Receitas Patrimoniais
Total das Receitas ...
II - Despesas, discriminando suas fontes:
Despesas Administrativas
LOCAES
SERVIOS PRESTADOS P.F.
SERVIOS PRESTADOS P.J.
VIAGENS E ESTADAS
IMPOSTOS, TAXAS E OUTROS
DESPESAS FINANCEIRAS
MATERIAIS DE EXPEDIENTE

64

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

TRANSPORTES E EXPEDIENTES
CONSERVAO E REPAROS
LUZ, GS E TELEFONE
PUBLICAES
AQUISICOES DE PERIDICOS
SEGUROS EM GERAL
DESPESAS DE DEPRECIAES
MATERIAIS DE CONSUMO
UNIFORMES P/ CONTNUO
OUTRAS DESPESAS
Total Despesas Administrativas ...
Despesas Vinculadas a Programas
LOCAES
SERVICOS PRESTADOS P.J.
MATERIAIS DE EXPEDIENTE
TRANSPORTES E EXPEDIENTES
CONSERVAO E REPAROS
LUZ, GS E TELEFONE
MATERIAIS DE CONSUMO
Total Despesas Vinculadas a Programas ...

Provedoria de Fundaes
PRESTAO DE CONTAS DO ANO DE:
CONTROLE DE AUDITORIA:
Fundao :

Despesas Vinculadas a Programas


Programas em Execuo (Outras Despesas Operacionais)

65

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

III - Despesas, discriminando suas fontes:


a - Salrios discriminados da estrutura Operacional
Assessor Tcnico
Assistente Administrativo
Contnuo
Auxiliar Administrativo
Total ...
b - Salrios discriminados da estrutura Pensante. (Conselhos)
Superintendente
Diretor Administrativo
Diretor Tcnico
Gerente Controle Geral
Gerente de Funcionrios
Gerente Financeiro
Gerente de Marketing
Gerente de Qualificao
Gerente de Captao
Gerente de Informtica
Gerente de Inseo
Total ...
c - Encargos Sociais
Encargos Sociais
Assistncia Mdica
Vales Transportes
Vales Refeies
Encargos MUDES/BRASILPREV
Total Encargos Sociais ...
Total das Despesas ...
IV - Funcionrios Cedidos:
V - Funcionrios Recebidos:
Provedoria de Fundaes
PRESTAO DE CONTAS DO ANO DE:
CONTROLE DE AUDITORIA:

66

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Fundao:

VI - Parcela de Reinvestimento:
VII - Patrimnio Imobilizado com valor, Imveis - Rendas - Bens significativos
DISPONVEL
Caixa
Bancos c/Movimento
TTULOS PRONTAMENTE NEGOCIVEIS/APLICAES DIVS.
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo
Projeto Pecurio de Engorda
ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
INSTALAES
Dispndio com instalaes diversas nos imveis prprios
MOBILIRIOS E EQUIPAMENTOS DE ESCRITRIO
Custo de aquisio dos mobilirios e equipamentos
COMPUTADORES E PERIFRICOS
Custo de diversos equipamentos de informtica
PROGRAMAS P/COMPUTADORES (SOFTWARE)
Custo de Licenas de Uso de diversos programas
(-) DEPRECIAO ACUMULADA
Depreciaes acumuladas at o exerccio
VALORES INTANGVEIS
MARCAS E PATENTES
Custo dos registros de diversas marcas e logotipos da Fundao
DIFERIDO
Despesas do Proj. Agropecurio de Engorda diferidas

Provedoria de Fundaes
PRESTAO DE CONTAS DO ANO DE:
CONTROLE DE AUDITORIA:

67

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Fundao:

VIII - Incentivos Fiscais e creditcios do Poder Pblico:


IX - Patrimnio Social:
X - Ativo Permanente:
Total Patrimnio Lquido + Ativo Permanente ...
Eu,

, Superintendente da

, bem como o Auditor Independente que verificou esses dados, nos responsabilizamos, sob
a penas da Lei, pelas informaes prestadas
Rio de Janeiro,

Superintendente da
Fundao

Auditor Externo

www.mp.rj.gov.br/portal/.../Formulario_de_prestacao_de_contas.doc

8. MINISTRIO DA JUSTIA
O Ministrio da Justia, que tem por objetivo atribuir melhor transparncia gesto pblica, monitorando as entidades que detm o ttulo de Utilidade Pblica Federal (UPF), de
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip) e de Organizaes Estrangeiras
(OE), desenvolveu o Cadastro Nacional das Entidades de Utilidade Pblica (CNEs/MJ), que
administrado pelo Departamento de Justia, Classificao,Ttulos e Qualificao da Secretaria Nacional de Justia Dejus/SNJ.
Podem se cadastrar no CNEs/MJ aquelas entidades que, no tendo qualquer qualificao
ou titulao, necessitem de reconhecimento para captao e utilizao de recursos pblicos.
A inscrio da fundao no CNEs obriga-a a prestar contas das atividades e dos recursos recebidos e utilizados atendendo s exigncias dos modelos de formulrios institudos
pelo Ministrio da Justia. Esse CNEs tambm ser utilizado para a fundao dar entrada no
requerimento de obteno da titulao de Utilidade Pblica Federal ou qualificao como
Oscip, ou para o pedido de autorizao para funcionamento de Organizao Estrangeira.
A prestao de contas dever ser efetuada anualmente, at as seguintes datas:
a) 30 de abril as entidades de Utilidade Pblica Federal (UPF);

68

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

b) 30 de junho OSCIPs
c) 31 de julho Organizaes Estrageiras (OEs)
As entidades que deixarem de prestar contas por trs exerccios consecutivos perdero a
titulao ou qualificao que detiver.
O Ministrio da Justia compartilha o CNEs com o Ministrio Pblico Federal para fins
de prestaes de contas das entidades que so cadastradas.

9. MINISTRIO DO DESENVOLVIMENTO SOCIAL


Com a edio da Lei n. 12.101/2009, foi descentralizada a concesso do Certificado de
Beneficncia e Assistncia Social (Cebas), de acordo com a competncia ministerial. Assim,
a anlise e a deciso dos requerimentos de concesso ou de renovao dos certificados das
entidades beneficentes de assistncia social sero apreciadas no mbito dos Ministrios da
Sade, quanto s entidades da rea de sade; educao, quanto s entidades educacionais; e
Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s entidades de assistncia social.
A certificao ou sua renovao ser concedida entidade de assistncia social que presta
servios ou realiza aes assistenciais, de forma gratuita, continuada e planejada, para os usurios e a quem deles necessitar, sem qualquer discriminao, observada a Lei n. 8.742.
A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a iseno de contribuies
para a seguridade social sero concedidas s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins
lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistncia social com a finalidade
de prestao de servios nas reas de assistncia social, sade ou educao, e que atendam ao
disposto na Lei n. 8.742.

10. TRIBUNAIS DE CONTAS


Em razo da atribuio constitucional dos Tribunais de Contas, Federal e Estaduais, de
controle externo da aplicao dos recursos pblicos, conforme o Art. 71 da Constituio
Federal, as fundaes institudas e (ou, conforme rezam as Constituies dos Estados Federados) mantidas pelo Poder Pblico tero suas prestaes de contas fiscalizadas por esse
rgo governamental de contas. A Constituio Federal, no mesmo Art. 71, refora que sero
fiscalizadas, principalmente, as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico.

11. SISTEMA DE GESTO DE CONVNIOS E CONTRATO DE


REPASSES (SICONV)
O Governo federal editou o Decreto n. 6.170, de 25 de julho de 2007, o Decreto n.

69

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

6.428, de 14 de abril de 2008 e o Decreto n. 6.497, de 30 de junho de 2008, determinando


que a celebrao, a liberao de recursos, o acompanhamento da execuo e a prestao de
contas dos convnios devero ser registrados no Sistema de Gesto de Convnios e Contrato
de Repasses SICONV, o qual ser aberta para acesso ao pblico, via rede mundial de computadores internet, por meio de pgina especfica, denominada Portal dos Convnios.
A Portaria Interministerial n. 127, de 29 de maio de 2008, estabelece normas para execuo do disposto no Decreto n. 6.170, de 25 de julho de 2007, que dispe sobre as normas
relativas s transferncias de recursos da Unio mediante convnios e contratos de repasse,
e d outras providncias. Com vistas ao efetivo atendimento da legislao vigente, faz-se necessrio que todas as aes de celebrao, execuo e prestao de contas sejam realizadas por
meio do Portal dos Convnios (www.convenios.gov.br).

70

CAPTULO IV

LEGISLAES APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

Neste Captulo, constam elencadas as principais normas disciplinadoras de temas relacionados ao Terceiro Setor. O quadro est organizado por assunto, disposto em ordem alfabtica, com o objetivo de facilitar a pesquisa, constando o nmero, a ementa e o texto do
dispositivo legal, sem nenhuma interpretao tcnica.
As legislaes constantes no quadro a seguir so:














Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia: Senado, 1988.


Lei n. 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas quais so as sociedades
declaradas de utilidade pblica.
Lei Complementar n. 7, de 7 de setembro de 1970. Institui o Programa de Integrao Social, e d outras providncias.
Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Cdigo Civil.
Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito. tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios
Decreto Lei n. 41, de 18 de novembro de 1966. Dispe sobre a dissoluo de sociedades civis de fins assistenciais.
Decreto Lei n. 4.657, de 4 de setembro de 1942. Lei de Introduo s normas do
Direito Brasileiro.
Decreto-Lei n. 5.452, de 1 de maio de 1943. Consolidao das Leis do Trabalho.
Lei n. 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Institui o Cdigo de Processo Civil.
Lei n. 6.015, de 31 de dezembro de 1973. Dispe sobre os registros pblicos e d
outras providncias.
Lei n. 8.069, de 13 de julho de 1990. Dispe sobre o Estatuto da Criana e do Adolescente e d outras providncias.
Lei n. 8.958, de 20 de dezembro de 1994. Dispe sobre as relaes entre as instituies federais de ensino superior e de pesquisa cientfica e tecnolgica e as fundaes
de apoio e d outras providncias.
Lei n. 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria federal e d
outras providncias.
Lei n. 9.608, de 18 de fevereiro de 1998. Dispe sobre o servio voluntrio e d
outras providncias.
Lei n. 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a qualificao de entidades como
organizaes sociais, a criao do Programa Nacional de Publicizao, a extino dos
rgos e entidades que menciona e a absoro de suas atividades por organizaes
sociais e d outras providncias.
Lei n. 9.790, de 23 de maro de 1990. Qualifica as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, como OSCIP, institui e disciplina o Termo de Parceria.
Lei n. 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a certificao das entidades
beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social; altera a Lei n. 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga
dispositivos das Leis n.os 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de

73

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da Medida


Provisria n. 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias.
Decreto n. 50.517, de 2 de maio de 1961. Regulamenta a Lei n. 91, de 28 de agosto
de 1935, que dispe sobre a declarao de utilidade pblica.
Decreto n. 3000, de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.
Decreto n. 3.100, de 30 de julho de 1999. Regulamenta a Lei n. 9.790, de 23 de
maro de 1999.
Decreto n. 4.524, de 17 de dezembro de 2002. Regulamenta a Contribuio para o
PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas pessoas jurdicas em geral.
Decreto n. 7.237, de 20 de julho de 2010. Regulamenta a Lei n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

ACESSO PBLICO S INFORMAES DAS


OSCIPs

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como OSCIP, institui e
disciplina o Termo de
Parceria, e d outras
providncias.

Art. 17. O Ministrio da Justia


permitir, mediante requerimento dos
interessados, livre acesso pblico a
todas as informaes pertinentes s
Organizaes da Sociedade Civil de
Interesse Pblico.

AQUISIO DE
BENS POR MEIO
DO TERMO DE
PARCERIA
(OSCIPs)

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como OSCIP, institui e
disciplina o Termo de
Parceria, e d outras
providncias.

Art. 15. Caso a organizao adquira


bem imvel com recursos provenientes
da celebrao do Termo de Parceria,
este ser gravado com clusula de
inalienabilidade.

ASSISTNCIA SOCIAL (Conceito)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 6 Para fins do Art. 3 da Lei n.


9.790, de 1999, entende-se:
I - como Assistncia Social, o desenvolvimento das atividades previstas no
Art. 3 da Lei Orgnica da Assistncia
Social.

ASSEMBLEIA
GERAL COMPETNCIA
(ASSOCIAO)

Cdigo Civil

Institui o Cdigo Civil

Art. 59. Compete privativamente


assembleia geral:
I destituir os administradores;
II alterar o estatuto. Pargrafo nico.
Para as deliberaes a que se referem
os incisos I e II deste artigo exigido
deliberao da assembleia especialmente convocada para esse fim, cujo
quorum ser o estabelecido no estatuto, bem como os critrios de eleio
dos administradores.

74

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Art. 60. A convocao dos rgos
deliberativos far-se- na forma do estatuto, garantido a 1/5 (um quinto) dos
associados o direito de promov-la.
Art. 61. Dissolvida a associao, o
remanescente do seu patrimnio
lquido, depois de deduzidas, se for
o caso, as quotas ou fraes ideais
referidas no pargrafo nico do Art. 56.
ser destinado entidade de fins no
econmicos designada no estatuto,
ou, omisso este, por deliberao dos
associados, instituio municipal,
estadual ou federal, de fins idnticos
ou semelhantes.
1 Por clusula do estatuto ou, no
seu silncio, por deliberao dos
associados, podem estes, antes da
destinao do remanescente referida
neste artigo, receber em restituio,
atualizado o respectivo valor, as
contribuies que tiverem prestado ao
patrimnio da associao.
2 No existindo no Municpio, no
Estado, no Distrito Federal ou no Territrio, em que a associao tiver sede,
instituio nas condies indicadas
neste artigo, o que remanescer do seu
patrimnio se devolver Fazenda
do Estado, do Distrito Federal ou da
Unio.

ATRIBUIES DO
RESPONSVEL
PELA OUTORGA
DA QUALIFICAO DE ENTIDADE COMO OSCIP

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

75

Art. 2 O responsvel pela outorga da


qualificao dever verificar a adequao dos documentos citados no artigo
anterior com o disposto nos Arts. 2, 3
e 4 da Lei n. 9.790, de 1999, devendo
observar:
I - se a entidade tem finalidade pertencente lista do Art. 3 daquela Lei;
II - se a entidade est excluda da
qualificao de acordo com o Art. 2
daquela Lei;
III - se o estatuto obedece aos requisitos do Art. 4o daquela Lei;
IV - na ata de eleio da diretoria, se
a autoridade competente que est
solicitando a qualificao;
V - se foi apresentado o balano patrimonial e a demonstrao do resultado
do exerccio;
VI - se a entidade apresentou a declarao de iseno do imposto de renda
Secretaria da Receita Federal; e
VII - se foi apresentado o CGC/CNPJ.

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

AUDITORIA NOS
TERMOS DE
PARCERIA
(OSCIP)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 19. A Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico dever


realizar auditoria independente da
aplicao dos recursos objeto do
Termo de Parceria, de acordo com a
alnea c, inciso VII, do Art. 4 da Lei
n. 9.790, de 1999, nos casos em que
o montante de recursos for maior ou
igual a R$600.000,00 (seiscentos mil
reais).
1 O disposto no caput aplica-se
tambm aos casos onde a Organizao da Sociedade Civil de Interesse
Pblico celebre concomitantemente
vrios Termos de Parceria com um
ou vrios rgos estatais e cuja soma
ultrapasse aquele valor.
2 A auditoria independente dever
ser realizada por pessoa fsica ou
jurdica habilitada pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade.
3 Os dispndios decorrentes dos
servios de auditoria independente
devero ser includos no oramento do
projeto como item de despesa.
4 Na hiptese do 1, podero
ser celebrados aditivos para efeito do
disposto no pargrafo anterior.

BENEFCIOS OU
VANTAGENS PESSOAIS
(Conceito)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 7 Entende-se como benefcios


ou vantagens pessoais, nos termos do
inciso II do Art. 4 da Lei n. 9.790, de
1999, os obtidos:
I - pelos dirigentes da entidade e seus
cnjuges, companheiros e parentes
colaterais ou afins at o terceiro grau;
II - pelas pessoas jurdicas das quais
os mencionados acima sejam controladores ou detenham mais de dez por
cento das participaes societrias.

CERTIFICAO
DE ENTIDADES
BENEFICENTES

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 1 A certificao das entidades


beneficentes de assistncia social ser
concedida s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes
de assistncia social com a finalidade
de prestao de servios nas reas de
assistncia social, sade ou educao
e que atendam ao disposto na Lei n.
12.101, de 27 de novembro de 2009, e
neste Decreto.
Art. 2 Para obter a certificao as entidades devero obedecer ao princpio da
universalidade do atendimento,

76

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
sendo vedado dirigir suas atividades
exclusivamente a seus associados ou
a categoria profissional, e s demais
exigncias da Lei n. 12.101, de 2009,
e deste Decreto.
Art. 3 A certificao ou sua renovao
ser concedida entidade beneficente
que demonstre, no exerccio fiscal
anterior ao do requerimento, o cumprimento do disposto neste Captulo e
nos Captulos II, III e IV deste Ttulo,
isolada ou cumulativamente, conforme
sua rea de atuao, e que apresente
os seguintes documentos:
I - comprovante de inscrio no Cadastro
Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ;
II - cpia da ata de eleio dos dirigentes
e do instrumento comprobatrio de
representao legal, quando for o caso;
III - cpia do ato constitutivo registrado,
que demonstre o cumprimento dos
requisitos previstos no Art. 3 da Lei n.
(...) 12.101, de 2009; e
IV - relatrio de atividades desempenhadas no exerccio fiscal anterior ao
requerimento, destacando informaes sobre o pblico atendido e os
recursos envolvidos.
1 Ser certificada, na forma deste
Decreto, a entidade legalmente constituda e em funcionamento regular h, pelo
menos, doze meses, imediatamente anteriores apresentao do requerimento.
2 Em caso de necessidade local
atestada pelo gestor do respectivo
sistema, o perodo mnimo de cumprimento dos requisitos de que trata este
artigo poder ser reduzido se a entidade for prestadora de servios por meio
de convnio ou instrumento congnere
com o Sistema nico de Sade - SUS
ou com o Sistema nico de Assistncia
Social - SUAS.
Art. 4 Os requerimentos de concesso da certificao e de renovao
devero ser protocolados junto aos
Ministrios da Sade, da Educao ou
do Desenvolvimento Social e Combate
Fome, conforme a rea de atuao
da entidade, acompanhados dos documentos necessrios sua instruo,
nos termos deste Decreto.
1 Os requerimentos devero ser
analisados, de acordo com a ordem
cronolgica de seu protocolo, no prazo

77

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
de at seis meses, salvo em caso de
necessidade de diligncia devidamente
justificada. (...)
3 A deciso sobre o requerimento
de concesso da certificao ou de
renovao dever ser publicada no
Dirio Oficial da Unio e na pgina do
Ministrio responsvel na rede mundial
de computadores.

CERTIFICAO
DE ENTIDADE BENEFICENTE QUE
ATUA EM MAIS
DE UMA REA

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 10. A entidade que atue em mais


de uma das reas a que se refere o
Art. 1 dever requerer a certificao e sua renovao no Ministrio
responsvel pela sua rea de atuao
preponderante, sem prejuzo da comprovao dos requisitos exigidos para
as demais reas.
1 Considera-se rea de atuao
preponderante aquela definida como
atividade econmica principal da entidade no CNPJ.
2 A atividade econmica principal,
constante do CNPJ, dever corresponder
ao principal objeto de atuao da entidade,
verificado nas demonstraes contbeis e,
caso necessrio, nos seus atos constitutivos e relatrio de atividades.

CONSTITUIO DE
UMA FUNDAO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 53. Constituem-se as associaes


pela unio de pessoas que se organizem para fins no econmicos.
Pargrafo nico. No h, entre os associados, direitos e obrigaes recprocos.

CONSTITUIO DE
UMA FUNDAO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 62. Para criar uma fundao, o seu


instituidor far, por escritura pblica
ou testamento, dotao especial de
bens livres, especificando o fim a que
se destina, e declarando, se quiser, a
maneira de administr-la.
Pargrafo nico. A fundao somente
poder constituir-se para fins religiosos,
morais, culturais ou de assistncia.
Art. 63. Quando insuficientes para
constituir a fundao, os bens a ela
destinados sero, se de outro modo
no dispuser o instituidor, incorporados
em outra fundao que se proponha a
fim igual ou semelhante.
Art. 64. Constituda a fundao por
negcio jurdico entre vivos, o instituidor
obrigado a transferir-lhe a propriedade,
ou outro direito real, sobre os bens dotados, e, se no o fizer, sero registrados,
em nome dela, por mandado judicial.

78

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

CONSTITUIO DE
UMA FUNDAO

Decreto Lei n.
4.657, de 4 de
setembro de
1942

Lei de Introduo s
Normas do Direito
Brasileiro

Art. 11. As organizaes destinadas


a fins de interesse coletivo, como as
sociedades e as fundaes, obedecem
lei do Estado em que se constituirem.
1 No podero, entretanto ter no Brasil
filiais, agncias ou estabelecimentos
antes de serem os atos constitutivos
aprovados pelo Governo brasileiro,
ficando sujeitas lei brasileira.
2 Os governos estrangeiros,
bem como as organizaes de qualquer natureza, que eles tenham constituido, dirijam ou hajam investido de
funes pblicas, no podero adquirir
no Brasil bens imveis ou susceptiveis
de desapropriao.
3 Os governos estrangeiros podem
adquirir a propriedade dos prdios
necessrios sede dos representantes diplomticos ou dos agentes
consulares.

CASSAO DA
DECLARAO
DE UTILIDADE
PBLICA

Decreto n.
50.517, de 2 de
maio de 1961

Regulamenta a Lei n.
91, de 28 de agosto
de 1935, que dispe
sobre a declarao de
utilidade pblica

Art 6 Ser cassada a declarao de


utilidade pblica da entidade que:
a) deixar de apresentar, dirante trs
anos consecutivos, o relatrio a que se
refere o artigo procedente;
b) se negar a prestar servio compreendido em seus fins estaturios;
c) retribuir por qualquer forma, os
membros de sua diretoria, ou conceder
lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados.
Art 7 A cassao da utilidade pblica
ser feita em processo, instaurado
ex-offcio pelo Ministrio da Justia
e Negcios Interiores, ou mediante
representao documentada.
Pargrafo nico. O pedido de reconsiderao do decreto que cassar a
declarao de utilidade pblica no
ter efeito suspensivo.

CERTIFICAO
DAS ENTIDADES
BENEFICENTES
DE ASSISTNCIA
SOCIAL

Lei n. 12.101,
de 27 de novembro de 2009

Dispe sobre a certificao das entidades


beneficentes de assistncia social; regula
os procedimentos de
iseno de contribuies para a seguridade social; [] e d
outras providncias

Art. 3 A certificao ou sua renovao


ser concedida entidade beneficente
que demonstre, no exerccio fiscal
anterior ao do requerimento, observado
o perodo mnimo de 12 (doze) meses
de constituio da entidade, o cumprimento do disposto nas Sees I, II, III
e IV deste Captulo, de acordo com as
respectivas reas de atuao, e cumpra, cumulativamente, os seguintes
requisitos:
I - seja constituda como pessoa jurdica nos termos do caput do Art. 1; e

79

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
II - preveja, em seus atos constitutivos,
em caso de dissoluo ou extino, a
destinao do eventual patrimnio remanescente a entidade sem fins lucrativos
congneres ou a entidades pblicas.
Pargrafo nico. O perodo mnimo
de cumprimento dos requisitos de que
trata este artigo poder ser reduzido se
a entidade for prestadora de servios
por meio de convnio ou instrumento
congnere com o Sistema nico de
Sade - SUS ou com o Sistema nico
de Assistncia Social - SUAS, em caso
de necessidade local atestada pelo
gestor do respectivo sistema.

CONCEITO DE
INSTITUIO
DE EDUCAO
OU DE ASSISTNCIA SOCIAL
INSTITUIO DE
EDUCAO OU
DE ASSISTNCIA
SOCIAL SEM FINS
LUCRATIVOS

Lei n. 9.532, de
10 de dezembro
de 1997

Altera a legislao
tributria federal e d
outras providncias

Art. 12. Para efeito do disposto no Art.


150, inciso VI, alnea c, da Constituio, considera-se imune a instituio
de educao ou de assistncia social
que preste os servios para os quais
houver sido instituda e os coloque
disposio da populao em geral, em
carter complementar s atividades do
Estado, sem fins lucrativos.

CONCURSO
PARA CONTRATAO DE OSCIP

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 23. A escolha da Organizao da


Sociedade Civil de Interesse Pblico,
para a celebrao do Termo de Parceria,
poder ser feita por meio de publicao
de edital de concursos de projetos pelo
rgo estatal parceiro para obteno de
bens e servios e para a realizao de
atividades, eventos, consultorias, cooperao tcnica e assessoria.
Pargrafo nico. Instaurado o processo de seleo por concurso, vedado
ao Poder Pblico celebrar Termo de
Parceria para o mesmo objeto, fora do
concurso iniciado.
Art. 24. Para a realizao de concurso, o rgo estatal parceiro dever
preparar, com clareza, objetividade e
detalhamento, a especificao tcnica
do bem, do projeto, da obra ou do
servio a ser obtido ou realizado por
meio do Termo de Parceria.
Art. 25. Do edital do concurso dever
constar, no mnimo, informaes sobre:
I - prazos, condies e forma de apresentao das propostas;
II - especificaes tcnicas do objeto
do Termo de Parceria;
III - critrios de seleo e julgamento
das propostas;

80

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
IV - datas para apresentao de
propostas;
V - local de apresentao de propostas;
VI - datas do julgamento e data
provvel de celebrao do Termo de
Parceria; e
VII - valor mximo a ser desembolsado.

CONCESSO
E CANCELAMENTO DO
CERTIFICAO
DAS ENTIDADES
BENEFICENTES
DE ASSISTNCIA
SOCIAL

Lei n. 12.101,
de 27 de novembro de 2009

Dispe sobre a certificao das entidades


beneficentes de assistncia social; regula
os procedimentos de
iseno de contribuies para a seguridade social; [] e d
outras providncias

81

Art. 21. A anlise e deciso dos requerimentos de concesso ou de renovao


dos certificados das entidades beneficentes de assistncia social sero apreciadas
no mbito dos seguintes Ministrios:
I - da Sade, quanto s entidades da
rea de sade;
II - da Educao, quanto s entidades
educacionais; e
III - do Desenvolvimento Social e
Combate Fome, quanto s entidades
de assistncia social.
1 A entidade interessada na certificao dever apresentar, juntamente
com o requerimento, todos os documentos necessrios comprovao
dos requisitos de que trata esta Lei, na
forma do regulamento.
2 A tramitao e a apreciao do
requerimento devero obedecer ordem cronolgica de sua apresentao,
salvo em caso de diligncia pendente,
devidamente justificada.
3 O requerimento ser apreciado
no prazo a ser estabelecido em regulamento, observadas as peculiaridades
do Ministrio responsvel pela rea de
atuao da entidade.
4 O prazo de validade da certificao
ser fixado em regulamento, observadas as especificidades de cada uma
das reas e o prazo mnimo de 1 (um)
ano e mximo de 5 (cinco) anos.
5 O processo administrativo de
certificao dever, em cada Ministrio
envolvido, contar com plena publicidade
de sua tramitao, devendo permitir
sociedade o acompanhamento pela
internet de todo o processo.
6 Os Ministrios responsveis pela certificao devero manter, nos respectivos
stios na internet, lista atualizada com os
dados relativos aos certificados emitidos,
seu perodo de vigncia e sobre as entidades certificadas, incluindo os servios
prestados por essas dentro

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
do mbito certificado e recursos financeiros a elas destinados.
Art. 22. A entidade que atue em mais de
uma das reas especificadas no Art. 1o
dever requerer a certificao e sua renovao no Ministrio responsvel pela rea
de atuao preponderante da entidade.
Pargrafo nico. Considera-se rea de
atuao preponderante aquela definida
como atividade econmica principal no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
do Ministrio da Fazenda.
Art. 23. (VETADO)
Art. 24. Os Ministrios referidos no
Art. 21 devero zelar pelo cumprimento
das condies que ensejaram a certificao da entidade como beneficente
de assistncia social, cabendo-lhes
confirmar que tais exigncias esto
sendo atendidas por ocasio da
apreciao do pedido de renovao da
certificao.
1 O requerimento de renovao
da certificao dever ser protocolado
com antecedncia mnima de 6 (seis)
meses do termo final de sua validade.
2 A certificao da entidade permanecer vlida at a data da deciso
sobre o requerimento de renovao
tempestivamente apresentado.
Art. 25. Constatada, a qualquer tempo,
a inobservncia de exigncia estabelecida neste Captulo, ser cancelada a
certificao, nos termos de regulamento, assegurado o contraditrio e a
ampla defesa.

CONSTITUIO
DAS FUNDAES
DE APOIO AS
IFES E AS ICTs

Lei n. 8.958, de
20 de dezembro
de 1994.

Dispe sobre as
relaes entre as
instituies federais de
ensino superior e de
pesquisa cientfica e
tecnolgica e as fundaes de apoio e d
outras providncias.

82

Art. 2 As fundaes a que se refere


o Art. 1o devero estar constitudas na
forma de fundaes de direito privado,
sem fins lucrativos, regidas pela Lei
no 10.406, de 10 de janeiro de 2002
- Cdigo Civil, e por estatutos cujas
normas expressamente disponham
sobre a observncia dos princpios da
legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade, economicidade e eficincia,
e sujeitas, em especial:
I - a fiscalizao pelo Ministrio Pblico, nos termos do Cdigo Civil e do
Cdigo de Processo Civil;
II - legislao trabalhista;
III - ao prvio registro e credencia
mento no Ministrio da Educao e do
Desporto e no Ministrio da Cincia e
Tecnologia, renovvel bienalmente.

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

CONTABILIDADE
DE ENTIDADE
BENEFICENTE
DE ASSISTNCIA
SOCIAL COM
ATUAO EM
MAIS DE UMA
REA

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
no 12.101, de 27 de
novembro de 2009

Art. 11. A entidade de que trata esta


Seo dever manter escriturao contbil segregada por rea de atuao, de
modo a evidenciar o seu patrimnio, as
suas receitas, os custos e as despesas
de cada rea de atuao.
1 A escriturao deve obedecer s normas do Conselho Federal de Contabilidade para entidades sem fins lucrativos.
2 Os registros de atos e fatos devem
ser segregados por rea de atuao da
entidade e obedecer aos critrios especficos de cada rea, a fim de possibilitar
a comprovao dos requisitos para sua
certificao como entidade beneficente
de assistncia social.
3 A entidade cuja receita bruta anual
for superior ao limite mximo estabelecido no inciso II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro
2006, dever submeter sua escriturao
a auditoria independente, realizada por
instituio credenciada no Conselho
Regional de Contabilidade.
4 Na apurao da receita bruta anual,
para fins do 3, tambm sero computadas as doaes e as subvenes
recebidas ao longo do exerccio, em
todas as atividades realizadas.
Art. 12. A concesso de certificao ou
de sua renovao para entidade com atuao em mais de uma das reas referidas
no Art. 1 depender da manifestao dos
demais Ministrios responsveis pelas
respectivas reas de atuao.
1 Alm dos documentos previstos
no 2 do Art. 10, o requerimento
de concesso da certificao ou de
renovao dever ser instrudo com os
documentos previstos neste Decreto
para certificao em cada uma das
reas de atuao da entidade.

CONTRATO DE
GESTO

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades


como organizaes
sociais, a criao do
Programa Nacional
de Publicizao, a
extino dos rgos
e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 5 Para os efeitos desta Lei, entendese por contrato de gesto o instrumento
firmado entre o Poder Pblico e a entidade qualificada como organizao social,
com vistas formao de parceria entre
as partes para fomento e execuo de
atividades relativas s reas relacionadas
no Art. 1.
Art. 6 O contrato de gesto, elaborado
de comum acordo entre o rgo ou
entidade supervisora e a organizao
social, discriminar as atribuies,

83

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
responsabilidades e obrigaes do
Poder Pblico e da organizao social.
Pargrafo nico. O contrato de gesto
deve ser submetido, aps aprovao
pelo Conselho de Administrao da
entidade, ao Ministro de Estado ou
autoridade supervisora da rea correspondente atividade fomentada.
Art. 7o Na elaborao do contrato de
gesto, devem ser observados os princpios da legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade, economicidade
e, tambm, os seguintes preceitos:
I - especificao do programa de trabalho
proposto pela organizao social, a
estipulao das metas a serem atingidas
e os respectivos prazos de execuo,
bem como previso expressa dos critrios
objetivos de avaliao de desempenho a
serem utilizados, mediante indicadores de
qualidade e produtividade;
II - a estipulao dos limites e critrios
para despesa com remunerao e
vantagens de qualquer natureza a
serem percebidas pelos dirigentes e
empregados das organizaes sociais,
no exerccio de suas funes.
Pargrafo nico. Os Ministros de Estado
ou autoridades supervisoras da rea
de atuao da entidade devem definir
as demais clusulas dos contratos de
gesto de que sejam signatrios.

DECLARAO
DE UTILIDADE
PBLICA

Lei n. 91, de
28 de agosto de
1935

Determina regras
pelas quais so as
sociedades declaradas
de utilidade pblica

84

Art 1 As sociedades civis, as associaes e as fundaes constituidas no


paiz com o fim exclusivo de servir desinteressadamente collectividade podem
ser declaradas de utilidade pblica,
provados os seguintes requisitos:
a) que adquiriram personalidade juridica;
b) que esto em effectivo funccionamento e servem desinteressadamente
collectividade;
c) que os cargos de sua diretoria,
conselhos fiscais, deliberativos ou
consultivos no so remunerados.
Art. 2 A declarao de utilidade
pblica ser feita em decreto do Poder
Executivo, mediante requerimento
processado no Ministerio da Justia
e Negocios Interiores ou, em casos
excepcionaes, ex-officio.
Paragrapho unico. O nome e caracteristicos da sociedade, associao ou
fundao declarada de utilidade

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
pblica sero inscriptos em livro especial, a esse fim destinado.
Art. 3 Nenhum favor do Estado
decorrer do ttulo de utilidade publica,
salvo a garantia do uso exclusivo, pela
sociedade, associao ou fundao,
de emblemas, flammulas, bandeiras
ou distinctivos proprios, devidamente
registrados no Ministerio da Justia e a
da meno do ttulo concedido.
Art 4 As sociedades, associaes
e fundaes declaradas de utilidade
pblica ficam obrigadas a apresentar
todo os annos, excepto por motivo de
ordem superior reconhecido,a criterio
do ministerio de Estado da Justia e
Negocios Interiores,relao circumstanciada dos servios que houverem
prestado collectividade.
Paragrapho unico. Ser cassada a
declarao de utilidade publica, no
caso de infraco deste dispositivo, ou
se, por qualquer motivo, a declarao
exigida no for apresentada em tres
annos consecutivos.
Art 5 Ser tambem cassada a declarao de utilidade publica, mediante
representao documentada do Orgo
do Ministerio Publico, ou de qualquer
interessado, da sde da sociedade,
associao ou fundao, sempre que
se provar que ella deixou de preencher
qualquer dos requisitos do Art. 1.

DECLARAO
DE UTILIDADE
PBLICA

Decreto n.
50.517, de 2 de
maio de 1961

Regulamenta a Lei n.
91, de 28 de agsto
de 1935, que dispe
sbre a declarao de
utilidade pblica

85

Art 1 As sociedades civis, associaes


e fundaes, constitudas no pas,
que sirvam desinteressadamente
coletividade, podero ser declaradas
de utilidade pblica, a pedido ou exofficio, mediante decreto do Presidente
da Repblica.
Art 2 O pedido de declarao de
utilidade pblica ser dirigido ao Presidente da Repblica, por intermdio
do Ministrio da Justia e Negcios
Interiores, provados pelo requerente os
seguintes requisitos:
a) que se constituiu no pas;
b) que tem personalidade juridica;
c) que estve em efetivo e contnuo
funcionamento, nos trs imediatamente
anteriores, com a exata observncia
dos estatutos;
d) que no so remunerados, por
qualquer forma, os cargos de diretoria
e que no distribui lucros, bonificados

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma
ou pretextos;
e) que, comprovadamente, mediante a
apresentao de relatrios circunstanciados dos trs anos de exerccio
anteriores formulao do pedido, promove a educao ou exerce atividades
de pesquisas cientficas, de cultura,
inclusive artisticas, ou filantrpicas,
estas de carter geral ou indiscriminado, predominantemente.
f) que seus diretores possuem flha
corrida e moralidade comprovada;
no arquivamento do processo.
g) Que se obriga a publicar, anualmente,
a demonstrao da receita e despesa
realizadas no perodo anterior, desde que
contemplada com subveno por parte
da Unio, neste mesmo perodo.
Pargrafo nico. A falta de qualquer
dos documentos enumerados neste
artigo importar

DENEGAO DO
PEDIDO DE UTILIDADE PBLICA

Decreto n.
50.517, de 2 de
maio de 1961

Regulamenta a Lei n.
91, de 28 de agsto
de 1935, que dispe
sbre a declarao de
utilidade pblica

Art 3 Denegado o pedido, no poder


ser renovado antes de decorridos dois
anos, a contar da data da publicao
do despacho denegatrio.
Pargrafo nico. Do denegatrio do
pedido de declarao de utilidade pblica
caber reconsiderao, dentro do prazo
de 120 dias, contados da publicao.

DESQUALIFICAO DA ORGANIZAO SOCIAL

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades


como organizaes
sociais, a criao do
Programa Nacional
de Publicizao, a
extino dos rgos
e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 16. O Poder Executivo poder proceder desqualificao da entidade como


organizao social, quando constatado
o descumprimento das disposies
contidas no contrato de gesto.
1 A desqualificao ser precedida
de processo administrativo, assegurado o direito de ampla defesa, respondendo os dirigentes da organizao
social, individual e solidariamente,
pelos danos ou prejuzos decorrentes
de sua ao ou omisso.
2 A desqualificao importar reverso dos bens permitidos e dos valores
entregues utilizao da organizao
social, sem prejuzo de outras sanes
cabveis.

DIREITOS DOS
ASSOCIADOS
(ASSOCIAES)

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o
Cdigo Civil

Art. 55. Os associados devem ter iguais


direitos, mas o estatuto poder instituir
categorias com vantagens especiais.
Art. 56. A qualidade de associado
intransmissvel, se o estatuto no
dispuser o contrrio.

86

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Pargrafo nico. Se o associado for
titular de quota ou frao ideal do patrimnio da associao, a transferncia
daquela no importar, de per si, na
atribuio da qualidade de associado
ao adquirente ou ao herdeiro, salvo
disposio diversa do estatuto.
(...)
Art. 58. Nenhum associado poder ser
impedido de exercer direito ou funo
que lhe tenha sido legitimamente conferido, a no ser nos casos e pela forma
previstos na lei ou no estatuto.

DIREITOS E
DEVERES
INDIVIDUAIS E
COLETIVOS
(Associao)

CONSTITUIO
FEDERAL

DISSOLUO
DE ENTIDADES
DE FINS ASSISTENCIAIS

Decreto Lei n.
41, de 18 de
novembro de
1966

Art. 5 (...)
(...)
XIX - as associaes s podero ser
compulsoriamente dissolvidas ou ter
suas atividades suspensas por deciso
judicial, exigindo-se, no primeiro caso,
o trnsito em julgado;
XX - ningum poder ser compelido a
associar-se ou a permanecer associado;
XXI - as entidades associativas,
quando expressamente autorizadas,
tm legitimidade para representar seus
filiados judicial ou extrajudicialmente;
Dispe sobre a dissoluo de sociedades civis
de fins assistenciais.

87

Art 1 Toda sociedade civil de fins


assistenciais que receba auxlio ou
subveno do Poder Pblico ou que se
mantenha, no todo ou em parte, com
contribuies peridicas de populares,
fica sujeita dissoluo nos casos e
forma previstos neste decreto-lei.
Art 2 A sociedade ser dissolvida se: I
- Deixar de desempenhar efetivamente
as atividades assistenciais a que se
destina;
II - Aplicar as importncias representadas pelos auxlios, subvenes
ou contribuies populares em fins
diversos dos previstos nos seus atos
constitutivos ou nos estatutos sociais;
III - Ficar sem efetiva administrao,
por abandono ou omisso continuada
dos seus rgos diretores.
Art 3 Verificada a ocorrncia de alguma
das hipteses do artigo anterior, o
Ministrio Pblico, de ofcio ou por
provocao de qualquer interessado,
requerer ao juzo competente a dissoluo da sociedade.
Pargrafo nico. O processo da dissoluo e da liquidao reger-se- pelos
arts. 655 e seguintes do Cdigo de
Processo Civil.

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Art 4 A sano prevista neste Decreto-lei
no exclui a aplicao de quaisquer outras,
porventura cabveis, contra os responsveis pelas irregularidades ocorridas.

DIVULGAO DE
INFORMAES
DAS FUNDAES
DE APOIO S
IFES E S ICTs

Lei n. 8.958, de
20 de dezembro
de 1994.

Dispe sobre as
relaes entre as
instituies federais de
ensino superior e de
pesquisa cientfica e
tecnolgica e as fundaes de apoio e d
outras providncias.

Art. 4-A. Sero divulgados, na ntegra, em stio mantido pela fundao de


apoio na rede mundial de computadores - internet
I - os instrumentos contratuais de que
trata esta Lei, firmados e mantidos
pela fundao de apoio com as IFES e
demais ICTs, bem como com a FINEP,
o CNPq e as Agncias Financeiras
Oficiais de Fomento;
II - os relatrios semestrais de execuo
dos contratos de que trata o inciso I,
indicando os valores executados, as
atividades, as obras e os servios realizados, discriminados por projeto, unidade
acadmica ou pesquisa beneficiria;
III - a relao dos pagamentos efetuados a servidores ou agentes pblicos
de qualquer natureza em decorrncia
dos contratos de que trata o inciso I;
IV - a relao dos pagamentos de
qualquer natureza efetuados a pessoas
fsicas e jurdicas em decorrncia dos
contratos de que trata o inciso I; e
V - as prestaes de contas dos instrumentos contratuais de que trata esta Lei,
firmados e mantidos pela fundao de
apoio com as IFES e demais ICTs, bem
como com a FINEP, o CNPq e as Agncias Financeiras Oficiais de Fomento.

EMPREGADOR EM
INSTITUIES SEM
FINS LUCRATIVOS

Decreto-Lei n.
5.452, de 1 de
maio de 1943

Consolidao das Leis


do Trabalho

Art. 2 Considera-se empregador a


empresa, individual ou coletiva, que,
assumindo os riscos da atividade
econmica, admite, assalaria e dirige a
prestao pessoal de servio.
1 Equiparam-se ao empregador,
para os efeitos exclusivos da relao de
emprego, os profissionais liberais, as
instituies de beneficncia, as associaes recreativas ou outras instituies
sem fins lucrativos, que admitirem
trabalhadores como empregados.

ENTIDADES GOVERNAMENTAIS
E NO GOVERNAMENTAIS DE
ATENDIMENTO
A CRIANAS E
ADOLESCENTES

Lei n. 8.069, de
13 de julho de
1990

Dispe sobre o
Estatuto da Criana e
do Adolescente e d
outras providncias.

Art. 90. As entidades de atendimento


so responsveis pela manuteno
das prprias unidades, assim como
pelo planejamento e execuo de programas de proteo e scio-educativos
destinados a crianas e adolescentes,
em regime de:
I - orientao e apoio scio-familiar;

88

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
II - apoio scio-educativo em meio
aberto;
III - colocao familiar;
IV - acolhimento institucional;
V - liberdade assistida;
VI - semi-liberdade;
VII - internao.
1 As entidades governamentais e
no governamentais devero proceder
inscrio de seus programas, especificando os regimes de atendimento, na
forma definida neste artigo, no Conselho
Municipal dos Direitos da Criana e do
Adolescente, o qual manter registro das
inscries e de suas alteraes, do que
far comunicao ao Conselho Tutelar e
autoridade judiciria.
2 Os recursos destinados
implementao e manuteno dos programas relacionados neste artigo sero
previstos nas dotaes oramentrias
dos rgos pblicos encarregados das
reas de Educao, Sade e Assistncia Social, dentre outros, observando-se
o princpio da prioridade absoluta
criana e ao adolescente preconizado
pelo caput do Art. 227 da Constituio
Federal e pelo caput e pargrafo nico
do Art. 4 desta Lei.
3 Os programas em execuo
sero reavaliados pelo Conselho
Municipal dos Direitos da Criana e
do Adolescente, no mximo, a cada 2
(dois) anos, constituindo-se critrios
para renovao da autorizao de
funcionamento:
I - o efetivo respeito s regras e
princpios desta Lei, bem como s
resolues relativas modalidade de
atendimento prestado expedidas pelos
Conselhos de Direitos da Criana e do
Adolescente, em todos os nveis;
II - a qualidade e eficincia do trabalho
desenvolvido, atestadas pelo Conselho
Tutelar, pelo Ministrio Pblico e pela
Justia da Infncia e da Juventude;
III - em se tratando de programas de
acolhimento institucional ou familiar,
sero considerados os ndices de
sucesso na reintegrao familiar ou
de adaptao famlia substituta,
conforme o caso.
Art. 91. As entidades no governamentais somente podero funcionar depois
de registradas no Conselho

89

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Municipal dos Direitos da Criana e do
Adolescente, o qual comunicar o registro ao Conselho Tutelar e autoridade
judiciria da respectiva localidade.
1 Ser negado o registro entidade
que:
a) no oferea instalaes fsicas em
condies adequadas de habitabilidade, higiene, salubridade e segurana;
b) no apresente plano de trabalho compatvel com os princpios desta Lei;
c) esteja irregularmente constituda;
d) tenha em seus quadros pessoas
inidneas.
e) no se adequar ou deixar de cumprir
as resolues e deliberaes relativas
modalidade de atendimento prestado
expedidas pelos Conselhos de Direitos
da Criana e do Adolescente, em todos
os nveis.
2 O registro ter validade mxima de
4 (quatro) anos, cabendo ao Conselho
Municipal dos Direitos da Criana e do
Adolescente, periodicamente, reavaliar o
cabimento de sua renovao, observado
o disposto no 1o deste artigo.

ESTATUTO DAS
ASSOCIAES

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 54. Sob pena de nulidade, o estatuto das associaes conter:


I - a denominao, os fins e a sede da
associao;
II - os requisitos para a admisso,
demisso e excluso dos associados;
III - os direitos e deveres dos associados;
IV - as fontes de recursos para sua
manuteno;
V - o modo de constituio e de funcionamento dos rgos deliberativos;
VI - as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a dissoluo.
VII - a forma de gesto administrativa e
de aprovao das respectivas contas.

ESTATUTO DE
UMA FUNDAO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 67. Para que se possa alterar o


estatuto da fundao mister que a
reforma:
I - seja deliberada por dois teros dos
competentes para gerir e representar
a fundao;
II - no contrarie ou desvirtue o fim
desta;
III - seja aprovada pelo rgo do Ministrio Pblico, e, caso este a denegue,
poder o juiz supri-la, a requerimento
do interessado.
Art. 68. Quando a alterao no

90

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
houver sido aprovada por votao unnime, os administradores da fundao,
ao submeterem o estatuto ao rgo do
Ministrio Pblico, requerero que se d
cincia minoria vencida para impugnla, se quiser, em dez dias.

ESTATUTO DAS
FUNDAES

Lei n. 5.869, de
11 de janeiro de
1973

Institui o Cdigo de
Processo Civil

Art. 1.199. O instituidor, ao criar a


fundao, elaborar o seu estatuto ou
designar quem o faa.
Art. 1.200. O interessado submeter o
estatuto ao rgo do Ministrio Pblico,
que verificar se foram observadas as
bases da fundao e se os bens so
suficientes ao fim a que ela se destina.
Art. 1.201. Autuado o pedido, o rgo do
Ministrio Pblico, no prazo de 15 (quinze)
dias, aprovar o estatuto, indicar as
modificaes que entender necessrias
ou Ihe denegar a aprovao.
1 Nos dois ltimos casos, pode
o interessado, em petio motivada,
requerer ao juiz o suprimento da
aprovao.
2 O juiz, antes de suprir a aprovao, poder mandar fazer no estatuto
modificaes a fim de adapt-lo ao
objetivo do instituidor.
Art. 1.202. Incumbir ao rgo do
Ministrio Pblico elaborar o estatuto e
submet-lo aprovao do juiz:
I - quando o instituidor no o fizer nem
nomear quem o faa;
II - quando a pessoa encarregada no
cumprir o encargo no prazo assinado
pelo instituidor ou, no havendo prazo,
dentro em 6 (seis) meses.
Art. 1.203. A alterao do estatuto
ficar sujeita aprovao do rgo do
Ministrio Pblico. Sendo-lhe denegada, observar-se- o disposto no Art.
1.201, 1 e 2.
Pargrafo nico. Quando a reforma
no houver sido deliberada por votao
unnime, os administradores, ao
submeterem ao rgo do Ministrio
Pblico o estatuto, pediro que se
d cincia minoria vencida para
impugn-la no prazo de 10 (dez) dias.

EXCLUSO DE
UM ASSOCIADO
(ASSOCIAO)

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 57. A excluso do associado s


admissvel havendo justa causa, assim
reconhecida em procedimento que
assegure direito de defesa e de recurso,
nos termos previstos no estatuto.

91

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

EXTINO
DA FUNDAO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 57. A excluso do associado s


admissvel havendo justa causa, assim
reconhecida em procedimento que
assegure direito de defesa e de recurso,
nos termos previstos no estatuto.

EXTINO DA
FUNDAO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 69. Tornando-se ilcita, impossvel ou intil a finalidade a que visa


a fundao, ou vencido o prazo de
sua existncia, o rgo do Ministrio
Pblico, ou qualquer interessado, lhe
promover a extino, incorporando-se
o seu patrimnio, salvo disposio em
contrrio no ato constitutivo, ou no estatuto, em outra fundao, designada
pelo juiz, que se proponha a fim igual
ou semelhante.

FISCALIZAO
DO CONTRATO
DE GESTO

Lei n. 5.869, de
11 de janeiro de
1973

Institui o Cdigo de
Processo Civil.

Art. 1.204. Qualquer interessado ou o


rgo do Ministrio Pblico promover
a extino da fundao quando:
I - se tornar ilcito o seu objeto;
II - for impossvel a sua manuteno;
III - se vencer o prazo de sua existncia.

FISCALIZAO
DO CONTRATO
DE GESTO

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades como


organizaes sociais,
a criao do Programa
Nacional de Publicizao, a extino dos
rgos e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 8 A execuo do contrato de


gesto celebrado por organizao social
ser fiscalizada pelo rgo ou entidade
supervisora da rea de atuao correspondente atividade fomentada.

FISCALIZAO
DAS ENTIDADES
GOVERNAMENTAIS E NO GOVERNAMENTAIS
DE ATENDIMENTO A CRIANA
E AO ADOLESCENTE

Lei n. 8.069, de
13 de julho de
1990

Dispe sobre o
Estatuto da Criana e
do Adolescente e d
outras providncias.

Art. 95. As entidades governamentais


e no governamentais referidas no Art.
90 sero fiscalizadas pelo Judicirio,
pelo Ministrio Pblico e pelos Conselhos Tutelares.
Art. 96. Os planos de aplicao e as
prestaes de contas sero apresentados
ao estado ou ao municpio, conforme a
origem das dotaes oramentrias.

FISCALIZAO DO
TERMO DE PARCERIA (OSCIPs)

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como Organizaes
da Sociedade Civil
de Interesse Pblico,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

Art. 11. A execuo do objeto do Termo de Parceria ser acompanhada e


fiscalizada por rgo do Poder Pblico
da rea de atuao correspondente
atividade fomentada, e pelos Conselhos de Polticas Pblicas das reas
correspondentes de atuao existentes, em cada nvel de governo.
1o Os resultados atingidos com a
execuo do Termo de Parceria devem
ser analisados por comisso

92

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
de avaliao, composta de comum
acordo entre o rgo parceiro e a
Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico.
2 A comisso encaminhar autoridade competente relatrio conclusivo
sobre a avaliao procedida.
3 Os Termos de Parceria destinados
ao fomento de atividades nas reas
de que trata esta Lei estaro sujeitos
aos mecanismos de controle social
previstos na legislao.
Art. 12. Os responsveis pela fiscalizao do Termo de Parceria, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade na utilizao de
recursos ou bens de origem pblica
pela organizao parceira, daro
imediata cincia ao Tribunal de Contas
respectivo e ao Ministrio Pblico, sob
pena de responsabilidade solidria.
Art. 13. Sem prejuzo da medida a que
se refere o Art. 12 desta Lei, havendo
indcios fundados de malversao de
bens ou recursos de origem pblica, os
responsveis pela fiscalizao representaro ao Ministrio Pblico, AdvocaciaGeral da Unio, para que requeiram
ao juzo competente a decretao da
indisponibilidade dos bens da entidade e
o seqestro dos bens dos seus dirigentes,
bem como de agente pblico ou terceiro,
que possam ter enriquecido ilicitamente
ou causado dano ao patrimnio pblico,
alm de outras medidas consubstanciadas na Lei n. 8.429, de 2 de junho de
1992, e na Lei Complementar no 64, de
18 de maio de 1990.
1 O pedido de seqestro ser processado de acordo com o disposto nos
arts. 822 e 825 do Cdigo de Processo
Civil.
2 Quando for o caso, o pedido
incluir a investigao, o exame e o
bloqueio de bens, contas bancrias e
aplicaes mantidas pelo demandado
no Pas e no exterior, nos termos da lei
e dos tratados internacionais.
3 At o trmino da ao, o Poder
Pblico permanecer como depositrio e
gestor dos bens e valores seqestrados ou
indisponveis e velar pela continuidade das
atividades sociais da organizao parceira.
(...)
5 Para fins de certificao, somente
sero consideradas as parcerias

93

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
de que trata o 3 o firmadas com
entidades privadas sem fins lucrativos
certificadas ou cadastradas junto ao
Ministrio de sua rea de atuao, nos
termos do Art. 40 da Lei n. 12.101, de
2009, e de acordo com o procedimento
estabelecido pelo referido Ministrio.

FUNDAES DE
APOIO A PROJETOS DE ENSINO,
PESQUISA E EXTENSO E DE DESENVOLVIMENTO
INSTITUCIONAL,
CIENTFICO E
TECNOLGICO A
IFES E A ICTs

Lei n. 8.958, de
20 de dezembro
de 1994.

Dispe sobre as
relaes entre as
instituies federais de
ensino superior e de
pesquisa cientfica e
tecnolgica e as fundaes de apoio e d
outras providncias.

Art. 1 As Instituies Federais de Ensino


Superior - IFES e as demais Instituies
Cientficas e Tecnolgicas - ICTs, sobre
as quais dispe a Lei n. 10.973, de 2 de
dezembro de 2004, podero celebrar convnios e contratos, nos termos do inciso
XIII do Art. 24 da Lei n. 8.666, de 21 de
junho de 1993, por prazo determinado,
com fundaes institudas com a finalidade de dar apoio a projetos de ensino,
pesquisa e extenso e de desenvolvimento institucional, cientfico e tecnolgico,
inclusive na gesto administrativa e financeira estritamente necessria execuo
desses projetos.
1 Para os fins do que dispe esta
Lei, entendem-se por desenvolvimento
institucional os programas, projetos,
atividades e operaes especiais, inclusive de natureza infraestrutural, material
e laboratorial, que levem melhoria
mensurvel das condies das IFES
e demais ICTs, para cumprimento eficiente e eficaz de sua misso, conforme
descrita no plano de desenvolvimento
institucional, vedada, em qualquer caso,
a contratao de objetos genricos,
desvinculados de projetos especficos.

LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUDOS POR SOCIEDADES BRASILEIRAS


A SEUS SCIOS
OU ACIONISTAS
RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO
EXTERIOR, QUE
SEJAM DOADOS
A INSTITUIES
FILANTRPICAS,
EDUCACIONAIS,
DE PESQUISA
CIENTFICA OU
TECNOLGICA E DE
DESENVOLVIMENTO
CULTURAL OU ARTSTICO DOMICILIADOS NO BRASIL

Decreto n. 3000,
de 26 de maro
de 1999

Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a


Renda e Proventos de
Qualquer Natureza

Art. 696. No esto sujeitos incidncia


do imposto de que tratam os arts. 693 e
695 os valores dos lucros ou dividendos
distribudos por sociedades brasileiras a
seus scios ou acionistas residentes ou
domiciliados no exterior, que sejam por
eles doados a instituies filantrpicas,
educacionais, de pesquisa cientfica ou
tecnolgica e de desenvolvimento cultural ou artstico domiciliadas no Brasil,
que (Lei n. 8.166, de 11 de janeiro de
1991, Art. 1):
I - estejam devidamente registradas
na Secretaria da Receita Federal e em
funcionamento regular;
II - no distribuam lucros, bonificaes
ou vantagens aos seus administradores, mantenedores ou associados, sob
qualquer forma ou pretexto;
III - apliquem integralmente seus

94

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
recursos no Pas, na manuteno de
seus objetivos institucionais;
IV - mantenham escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de formalidades que assegurem a
sua exatido;
V - estabeleam, no respectivo contrato
social ou estatuto, a incorporao, em
caso de extino, do seu patrimnio a
entidade similar que atenda aos requisitos e condies referidos nos incisos
anteriores ou, conforme a rea de sua
atuao, ao respectivo Municpio ou
Estado, ou Unio.

OBRIGAO
ACESSRIA
(Inscrio de informaes em livro
especial)

Decreto n.
50.517, de 2 de
maio de 1961

Regulamenta a Lei n.
91, de 28 de agsto
de 1935, que dispe
sbre a declarao de
utilidade pblica

Art 4 O nome e caractersticas da


sociedade, associao ou fundao
declarada de utilidade pblica, sero
inscritos em livro especial, que se
destinar, tambm, averbao da
remessa dos relatrios a que se refere
o artigo 5.

OBRIGAO
ACESSRIA
(Relatrio circunstanciado dos
servios prestados
MINISTRIO DA
JUSTIA)

Decreto n.
50.517, de 2 de
maio de 1961

Regulamenta a Lei n.
91, de 28 de agsto
de 1935, que dispe
sbre a declarao de
utilidade pblica

Art. 5 As entidades declaradas de


utilidade pblica, salvo por motivo de
fra maior devidamente comprovada, a
critrio da autoridade competente, ficam
obrigadas a apresentar, at o dia 30 de
abril de cada ano, ao Ministrio da Justia,
relatrio circunstanciado dos servios que
houverem prestado coletividade no ano
anterior, devidamente acompanhado do
demonstrativo da receita e da despesa realizada no perodo ainda que no tenham
sido subvencionadas.

OBRIGAES
TRIBUTRIAS
DAS PARCERIAS
ENTRE ENTIDADES PRIVADAS
E A ENTIDADE
BENEFICENTE

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 3 (...)
(...)
6 As parcerias previstas no 3 no
afastam as obrigaes tributrias decorrentes das atividades desenvolvidas
pelas entidades sem fins lucrativos no
certificadas, nos termos da legislao
vigente.

ORGANIZAES
SOCIAIS

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades


como organizaes
sociais, a criao do
Programa Nacional
de Publicizao, a
extino dos rgos
e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 11. As entidades qualificadas como


organizaes sociais so declaradas
como entidades de interesse social e
utilidade pblica, para todos os efeitos
legais.

95

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

PARTICIPAO
DE OSCIPs EM
CAMPANHAS
POLTICOS
PARTIDRIO

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas


de direito privado, sem
fins lucrativos, como OSCIP, institui e disciplina o
Termo de Parceria, e d
outras providncias

Art. 16. vedada s entidades


qualificadas como Organizaes da
Sociedade Civil de Interesse Pblico a
participao em campanhas de interesse poltico-partidrio ou eleitorais, sob
quaisquer meios ou formas.

PARCERIAS ENTRE ENTIDADES


PRIVADAS SEM
FINS LUCRATIVOS E A ENTIDADE BENEFICENTE

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei n.
12.101, de 27 de novembro de 2009, para
dispor sobre o processo de certificao das
entidades beneficentes
de assistncia social
para obteno da iseno das contribuies
para a seguridade
social, e d outras
providncias

Art. 3 (...)
(...)
3 As aes previstas nos Captulos
II, III e IV deste Ttulo podero ser executadas por meio de parcerias entre entidades
privadas, sem fins lucrativos, que atuem
nas reas previstas no Art. 1, firmadas
mediante ajustes ou instrumentos de colaborao, que prevejam a corresponsabilidade das partes na prestao dos servios
em conformidade com a Lei n. 12.101, de
2009, e disponham sobre:
I - a transferncia de recursos, se for
o caso;
II - as aes a serem executadas;
III - as responsabilidades e obrigaes
das partes;
IV - seus beneficirios; e
V - forma e assiduidade da prestao
de contas.
4 Os recursos utilizados nos ajustes
ou instrumentos de colaborao previstos no 3 devero ser individualizados e segregados nas demonstraes
contbeis das entidades envolvidas,
de acordo com as normas do Conselho
Federal de Contabilidade para entidades sem fins lucrativos.

PATRIMNIO

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Institui o Cdigo Civil

Art. 65. Aqueles a quem o instituidor


cometer a aplicao do patrimnio, em
tendo cincia do encargo, formularo
logo, de acordo com as suas bases
(Art. 62), o estatuto da fundao projetada, submetendo-o, em seguida,
aprovao da autoridade competente,
com recurso ao juiz.
Pargrafo nico. Se o estatuto no
for elaborado no prazo assinado pelo
instituidor, ou, no havendo prazo, em
cento e oitenta dias, a incumbncia
caber ao Ministrio Pblico.

PEDIDO DE QUALIFICAO COMO


OSCIP

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 1 O pedido de qualificao como


Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico ser dirigido, pela
pessoa jurdica de direito privado sem
fins lucrativos que preencha os requisitos dos Arts. 1, 2, 3 e 4

96

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
da Lei n. 9.790, de 23 de maro de
1999, ao Ministrio da Justia por meio
do preenchimento de requerimento
escrito e apresentao de cpia autenticada dos seguintes documentos:
I - estatuto registrado em Cartrio;
II - ata de eleio de sua atual
diretoria;
III - balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio;
IV - declarao de iseno do imposto
de renda; e
V - inscrio no Cadastro Geral de
Contribuintes/Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CGC/CNPJ).
(...)
Art. 3 O Ministrio da Justia, aps o
recebimento do requerimento, ter o
prazo de trinta dias para deferir ou no
o pedido de qualificao, ato que ser
publicado no Dirio Oficial da Unio
no prazo mximo de quinze dias da
deciso.
1 No caso de deferimento, o Ministrio da Justia emitir, no prazo de
quinze dias da deciso, o certificado
da requerente como Organizao da
Sociedade Civil de Interesse Pblico.
2 Devero constar da publicao do
indeferimento as razes pelas quais foi
denegado o pedido.
3 A pessoa jurdica sem fins lucrativos que tiver seu pedido de qualificao indeferido poder reapresent-lo a
qualquer tempo.

PERDA DA QUALIFICAO DE
OSCIP

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas


jurdicas de direito
privado, sem fins lucrativos, como OSCIP,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

97

Art. 7 Perde-se a qualificao de


Organizao da Sociedade Civil
de Interesse Pblico, a pedido ou
mediante deciso proferida em
processo administrativo ou judicial,
de iniciativa popular ou do Ministrio
Pblico, no qual sero assegurados,
ampla defesa e o devido contraditrio.
Art. 8 Vedado o anonimato, e desde
que amparado por fundadas evidncias de erro ou fraude, qualquer
cidado, respeitadas as prerrogativas do Ministrio Pblico, parte
legtima para requerer, judicial ou
administrativamente, a perda da
qualificao instituda por esta Lei.

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

PERDA DA QUALIFICAO DE
OSCIP

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999, que dispe
sobre a qualificao
de pessoas jurdicas
de direito privado,
sem fins lucrativos,
como OSCIP, institui e
disciplina o Termo de
Parceria, e d outras
providncias

Art. 4 Qualquer cidado, vedado o anonimato e respeitadas as prerrogativas do


Ministrio Pblico, desde que amparado
por evidncias de erro ou fraude, parte
legtima para requerer, judicial ou administrativamente, a perda da qualificao
como Organizao da Sociedade Civil
de Interesse Pblico.
Pargrafo nico. A perda da qualificao
dar-se- mediante deciso proferida
em processo administrativo, instaurado
no Ministrio da Justia, de ofcio ou a
pedido do interessado, ou judicial, de iniciativa popular ou do Ministrio Pblico,
nos quais sero assegurados a ampla
defesa e o contraditrio.
(...)
Art. 5 Qualquer alterao da finalidade ou do regime de funcionamento da
organizao, que implique mudana
das condies que instruram sua qualificao, dever ser comunicada ao
Ministrio da Justia, acompanhada de
justificativa, sob pena de cancelamento
da qualificao.

PENALIDADES
APLICVEIS
A ENTIDADES
GOVERNAMENTAIS E NO GOVERNAMENTAIS
DE PROTEO
CRIANA E AO
ADOLESCENTE

Lei n. 8.069, de
13 de julho de
1990

Dispe sobre o
Estatuto da Criana e
do Adolescente e d
outras providncias.

Art. 97. So medidas aplicveis s


entidades de atendimento que descumprirem obrigao constante do Art.
94, sem prejuzo da responsabilidade
civil e criminal de seus dirigentes ou
prepostos:
I - s entidades governamentais:
a) advertncia;
b) afastamento provisrio de seus
dirigentes;
c) afastamento definitivo de seus
dirigentes;
d) fechamento de unidade ou interdio de programa.
II - s entidades no governamentais:
a) advertncia;
b) suspenso total ou parcial do repasse de verbas pblicas;
c) interdio de unidades ou suspenso de programa;
d) cassao do registro.
1 Em caso de reiteradas infraes
cometidas por entidades de atendimento, que coloquem em risco os direitos
assegurados nesta Lei, dever ser o fato
comunicado ao Ministrio Pblico ou representado perante autoridade judiciria
competente para as providncias cabveis, inclusive suspenso das atividades
ou dissoluo da entidade.

98

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
2 As pessoas jurdicas de direito pblico e as organizaes no governamentais respondero pelos danos que seus
agentes causarem s crianas e aos
adolescentes, caracterizado o descumprimento dos princpios norteadores das
atividades de proteo especfica.

PIS CONTRIBUIO

Lei Complementar n. 7, de 7
de setembro de
1970

Institui o Programa de
Integrao Social, e d
outras providncias

Art. 3 [...]
[...]
4 - As entidades de fins no lucrativos,
que tenham empregados assim definidos
pela legislao trabalhista, contribuiro
para o Fundo na forma da lei.

PIS CONTRIBUIO

Decreto n.
4.524, de 17 de
dezembro de
2002

Regulamenta a
Contribuio para o
PIS/Pasep e a Cofins
devidas pelas pessoas
jurdicas em geral

Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep


incidente sobre a folha de salrios as
seguintes entidades (Medida Provisria
n. 2.158-35, de 2001, Art. 13):
[]
III - instituies de educao e de
assistncia social que preencham as
condies e requisitos do Art. 12 da Lei
n. 9.532, de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico,
recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies
e requisitos do Art. 15 da Lei n. 9.532,
de 1997;
[]
VIII - fundaes de direito privado;
[]

PRAZO DE
VALIDADE DA
CERTIFICAO
DAS ENTIDADES
BENEFICENTES
DE ASSISTNCIA
SOCIAL

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
no 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 5 A certificao ter validade


de trs anos, contados a partir da
publicao da deciso que deferir sua
concesso, permitida sua renovao
por iguais perodos.

PRESTAO DE
CONTAS

CONSTITUIO
FEDERAL

PRESTAO DE
CONTAS
(Fundaes)

Cdigo Civil
Lei n. 10.406, de
10 de janeiro de
2002

Art. 70. (...)


Pargrafo nico. Prestar contas qualquer
pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie
ou administre dinheiros, bens e valores
pblicos ou pelos quais a Unio responda,
ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Institui o Cdigo Civil

99

Art. 66. Velar pelas fundaes o Ministrio Pblico do Estado onde situadas.
1 Se funcionarem no Distrito Federal, ou em Territrio, caber o encargo
ao Ministrio Pblico Federal.
2 Se estenderem a atividade por mais de
um Estado, caber o encargo, em cada um
deles, ao respectivo Ministrio Pblico.

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

PRESTAO DE
CONTAS
(OSCIP)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 11. Para efeito do disposto no


Art. 4, inciso VII, alneas c e d, da
Lei n. 9.790, de 1999, entende-se por
prestao de contas a comprovao
da correta aplicao dos recursos repassados Organizao da Sociedade
Civil de Interesse Pblico.
1 As prestaes de contas anuais
sero realizadas sobre a totalidade das
operaes patrimoniais e resultados
das Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico.
2 A prestao de contas ser instruda com os seguintes documentos:
I - relatrio anual de execuo de
atividades;
II - demonstrao de resultados do
exerccio;
III - balano patrimonial;
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos;
V - demonstrao das mutaes do
patrimnio social;
VI - notas explicativas das demonstraes contbeis, caso necessrio; e
VII - parecer e relatrio de auditoria
nos termos do Art. 19 deste Decreto,
se for o caso.
Art. 12. Para efeito do disposto no 2,
inciso V, do Art. 10 da Lei n. 9.790, de
1999, entende-se por prestao de contas
relativa execuo do Termo de Parceria
a comprovao, perante o rgo estatal
parceiro, da correta aplicao dos recursos
pblicos recebidos e do adimplemento do
objeto do Termo de Parceria, mediante a
apresentao dos seguintes documentos:
I - relatrio sobre a execuo do objeto
do Termo de Parceria, contendo comparativo entre as metas propostas e os
resultados alcanados;
II - demonstrativo integral da receita e
despesa realizadas na execuo;
III - parecer e relatrio de auditoria, nos
casos previstos no Art. 19; e
IV - entrega do extrato da execuo
fsica e financeira estabelecido no Art.
18.

PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE DO
ATENDIMENTO

Lei n. 12.101,
de 27 de novembro de 2009

Dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia


social; regula os procedimentos de iseno
de contribuies para a
seguridade social; [] e
d outras providncias

Art. 2 As entidades de que trata o Art.


1 devero obedecer ao princpio da
universalidade do atendimento, sendo
vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus associados ou a categoria
profissional.

100

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

PROMOO
GRATUTA DE
SERVIOS

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 6 (...)
(...)
2 O condicionamento da prestao
de servio ao recebimento de doao,
contrapartida ou equivalente no pode
ser considerado como promoo gratuita
do servio.

PROMOO GRATUTA DA SADE


E EDUCAO
(Conceito)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 6 Para fins do Art. 3 da Lei n.


9.790, de 1999, entende-se:
(...)
II - por promoo gratuita da sade e
educao, a prestao destes servios
realizada pela Organizao da Sociedade
Civil de Interesse Pblico mediante financiamento com seus prprios recursos.

PUBLICAO
DO TERMO DE
PARCERIA
(OSCIPs)

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas


jurdicas de direito
privado, sem fins lucrativos, como OSCIP,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

Art. 14. A organizao parceira far


publicar, no prazo mximo de trinta dias,
contado da assinatura do Termo de
Parceria, regulamento prprio contendo
os procedimentos que adotar para a
contratao de obras e servios, bem
como para compras com emprego de
recursos provenientes do Poder Pblico,
observados os princpios estabelecidos
no inciso I do Art. 4 desta Lei.

PUBLICAO
DO EXTRATO
DO TERMO DE
PARCERIA
(OSCIPs)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei no
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 10. (...)


(...)
4 O extrato do Termo de Parceria,
conforme modelo constante do Anexo
I deste Decreto, dever ser publicado
pelo rgo estatal parceiro no Dirio
Oficial, no prazo mximo de quinze
dias aps a sua assinatura.

PUBLICAO
DO EXTRATO DA
EXECUO FSICA E FINANCEIRA
DO TERMO DE
PARCERIA
(OSCIPs)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei no
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 18. O extrato da execuo fsica e


financeira, referido no Art. 10, 2, inciso
VI, da Lei no 9.790, de 1999, dever ser
preenchido pela Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico e publicado na
imprensa oficial da rea de abrangncia do
projeto, no prazo mximo de sessenta dias
aps o trmino de cada exerccio financeiro, de acordo com o modelo constante do
Anexo II deste Decreto.

PUBLICAO DO
REGULAMENTO
CONTENDO OS
PROCEDIMENTOS
PARA A CONTRATAO DE OBRAS,
SERVIOS E COMPRAS COM EMPREGO DE RECURSOS
PROVENIENTES DO
PODER PBLICO

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei no
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 21. A Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico far


publicar na imprensa oficial da Unio,
do Estado ou do Municpio, no prazo
mximo de trinta dias, contado a partir
da assinatura do Termo de Parceria,
o regulamento prprio a que se refere
o Art. 14 da Lei n. 9.790, de 1999,
remetendo cpia para conhecimento
do rgo estatal parceiro.
Art. 22. Para os fins dos arts. 12 e 13

101

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
da Lei n. 9.790, de 1999, a Organizao da Sociedade Civil de Interesse
Pblico indicar, para cada Termo de
Parceria, pelo menos um dirigente, que
ser responsvel pela boa administrao dos recursos recebidos.
Pargrafo nico. O nome do dirigente
ou dos dirigentes indicados ser publicado no extrato do Termo de Parceria.

PUBLICAO DO
REGULAMENTO
DA ORGANIZAO SOCIAL COM
PROCEDIMENTOS
PARA CONTRATAO DE OBRAS E
SERVIOS

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades como


organizaes sociais,
a criao do Programa
Nacional de Publicizao, a extino dos
rgos e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 17. A organizao social far publicar, no prazo mximo de noventa dias
contado da assinatura do contrato de
gesto, regulamento prprio contendo
os procedimentos que adotar para a
contratao de obras e servios, bem
como para compras com emprego
de recursos provenientes do Poder
Pblico.

QUALIFICAO
DE PESSOAS
JURDICAS DE
DIREITOPRIVADO
COMO ORGANIZAES SOCIAIS

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades


como organizaes
sociais, a criao do
Programa Nacional
de Publicizao, a
extino dos rgos
e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

Art. 1 O Poder Executivo poder qualificar como organizaes sociais pessoas


jurdicas de direito privado, sem fins
lucrativos, cujas atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao
desenvolvimento tecnolgico, proteo
e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos aos requisitos
previstos nesta Lei.
Art. 2 So requisitos especficos para
que as entidades privadas referidas no
artigo anterior habilitem-se qualificao como organizao social:
I - comprovar o registro de seu ato
constitutivo, dispondo sobre:
a) natureza social de seus objetivos
relativos respectiva rea de atuao;
b) finalidade no lucrativa, com a obrigatoriedade de investimento de seus
excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades;
c) previso expressa de a entidade ter,
como rgos de deliberao superior e
de direo, um conselho de administrao e uma diretoria definidos nos termos do estatuto, asseguradas quele
composio e atribuies normativas e
de controle bsicas previstas nesta Lei;
d) previso de participao, no rgo
colegiado de deliberao superior, de
representantes do Poder Pblico e de
membros da comunidade, de notria
capacidade profissional e idoneidade
moral;

102

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
e) composio e atribuies da
diretoria;
f) obrigatoriedade de publicao
anual, no Dirio Oficial da Unio, dos
relatrios financeiros e do relatrio de
execuo do contrato de gesto;
g) no caso de associao civil, a aceitao de novos associados, na forma
do estatuto;
h) proibio de distribuio de bens ou
de parcela do patrimnio lquido em
qualquer hiptese, inclusive em razo de
desligamento, retirada ou falecimento de
associado ou membro da entidade;
i) previso de incorporao integral do
patrimnio, dos legados ou das doaes
que lhe foram destinados, bem como dos
excedentes financeiros decorrentes de
suas atividades, em caso de extino ou
desqualificao, ao patrimnio de outra
organizao social qualificada no mbito
da Unio, da mesma rea de atuao,
ou ao patrimnio da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios, na
proporo dos recursos e bens por estes
alocados;
II - haver aprovao, quanto convenincia e oportunidade de sua qualificao como organizao social, do
Ministro ou titular de rgo supervisor
ou regulador da rea de atividade correspondente ao seu objeto social e do
Ministro de Estado da Administrao
Federal e Reforma do Estado.

RENNCIA FISCAL IMPOSTO


DE RENDA
(Iseno)

Decreto n. 3000,
de 26 de maro
de 1999

Regulamenta a
tributao, fiscalizao, arrecadao e
administrao do Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer
Natureza

103

Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo,


cultural e cientfico e as associaes civis
que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem
disposio do grupo de pessoas a que
se destinam, sem fins lucrativos (Lei n.
9.532, de 1997, arts. 15 e 18).
1 A iseno restrita ao imposto da
pessoa jurdica, observado o disposto
no pargrafo subseqente (Lei n.
9.532, de 1997, Art. 15, 1).
2 No esto abrangidos pela
iseno do imposto os rendimentos e
ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel (Lei n. 9.532, de 1997,
Art. 15, 2).
3 s instituies isentas aplicam-se
as disposies dos 2 e 3, incisos I
a V, do Art. 170 (Lei n. 9.532, de 1997,
Art. 15, 3 ).

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
4 A transferncia de bens e direitos
do patrimnio das entidades isentas para
o patrimnio de outra pessoa jurdica,
em virtude de incorporao, fuso ou
ciso, dever ser efetuada pelo valor de
sua aquisio ou pelo valor atribudo, no
caso de doao (Lei n. 9.532, de 1997,
Art. 16, pargrafo nico).
5 As instituies que deixarem de
satisfazer as condies previstas neste
artigo perdero o direito iseno,
observado o disposto no Art. 172 (Lei
n. 9.430, de 1996, Art. 32, 10).

RENNCIA
FISCAL - IMUNIDADE DAS
INSTITUIES
DE EDUCAO E
DE ASSISTNCIA
SOCIAL, SEM
FINS LUCRATIVOS, ATENDIDOS
OS REQUISITOS
DA LEI

CONSTITUIO
FEDERAL

RENNCIA
FISCAL - IMUNIDADE DAS
INSTITUIES
DE EDUCAO E
DE ASSISTNCIA
SOCIAL, SEM
FINS LUCRATIVOS, ATENDIDOS
OS REQUISITOS
DA LEI

Lei n. 5.172, de
25 de outubro de
1966

Art. 150. Sem prejuzo de outras


garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
[]
VI - instituir impostos sobre:
[]
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional
e institui normas gerais
de direito tributrio
aplicveis Unio,
Estados e Municpios

104

Art. 9 vedado Unio, aos Estados,


ao Distrito Federal e aos Municpios:
[]
IV - cobrar imposto sobre:
[]
c) o patrimnio, a renda ou servios
dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais
dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, observados os requisitos
fixados na Seo II deste Captulo;
[]
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso
IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela
de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas,
os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas
e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c
do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que
trata este artigo, previstos nos respectivos
estatutos ou atos constitutivos.

RENNCIA
FISCAL CONTRIBUIO PARA
SEGURIDADE
SOCIAL
(Iseno)

CONSTITUIO
FEDERAL

Decreto

Art. 195. A seguridade social ser


financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da
lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
(...)
7 - So isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei.

RENNCIA FISCAL
IMPOSTO DE
RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
SOBRE O LUCRO
LQUIDO DAS
INSTITUIES DE
CARTER FILANTRPICO, RECREATIVO, CULTURAL
E CIENTFICO E AS
ASSOCIAES CIVIS QUE PRESTEM
OS SERVIOS SEM
FINS LUCRATIVOS.
(ISENO)

Lei n. 9.532, de
10 de dezembro
de 1997

Altera a legislao
tributria federal e d
outras providncias

Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo,


cultural e cientfico e as associaes civis
que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem
disposio do grupo de pessoas a que
se destinam, sem fins lucrativos.
1 A iseno a que se refere este
artigo aplica-se, exclusivamente, em
relao ao imposto de renda da pessoa
jurdica e contribuio social sobre o
lucro lquido, observado o disposto no
pargrafo subseqente.
2 No esto abrangidos pela iseno do
imposto de renda os rendimentos e ganhos
de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
3 s instituies isentas aplicam-se
as disposies do Art. 12, 2, alneas
a a e e 3 e dos arts. 13 e 14.

RENNCIA FISCAL
DAS CONTRIBUIES: A CARGO
DA EMPRESA,
DESTINADA SEGURIDADE SOCIAL
(ART. 22 DA LEI N.
8.212/91) E A CARGO DA EMPRESA
PROVENIENTES
DO FATURAMENTO E DO LUCRO,
DESTINADAS SEGURIDADE SOCIAL
(ART. 23 DA LEI N.
8.212/91)

Lei n. 12.101,
de 27 de novembro de 2009

Dispe sobre a certificao das entidades


beneficentes de assistncia social; regula
os procedimentos de
iseno de contribuies para a seguridade social; [] e d
outras providncias

Art. 29. A entidade beneficente certificada


na forma do Captulo II far jus iseno
do pagamento das contribuies de que
tratam os arts. 22 e 23 da Lei n. 8.212, de
24 de julho de 1991, desde que atenda,
cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I - no percebam seus diretores,
conselheiros, scios, instituidores ou
benfeitores, remunerao, vantagens
ou benefcios, direta ou indiretamente,
por qualquer forma ou ttulo, em razo
das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recur sos e
eventual supervit integralmente no territrio

105

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
III - apresente certido negativa ou
certido positiva com efeito de negativa de dbitos relativos aos tributos
administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil e certificado
de regularidade do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio - FGTS;
IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas,
bem como a aplicao em gratuidade
de forma segregada, em consonncia
com as normas emanadas do Conselho
Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes
ou parcelas do seu patrimnio, sob
qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo
prazo de 10 (dez) anos, contado da
data da emisso, os documentos que
comprovem a origem e a aplicao de
seus recursos e os relativos a atos ou
operaes realizados que impliquem
modificao da situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias
estabelecidas na legislao tributria;
VIII - apresente as demonstraes
contbeis e financeiras devidamente
auditadas por auditor independente
legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a
receita bruta anual auferida for superior
ao limite fixado pela Lei Complementar
n.o 123, de 14 de dezembro de 2006.
Art. 30. A iseno de que trata esta Lei no
se estende a entidade com personalidade
jurdica prpria constituda e mantida pela
entidade qual a iseno foi concedida.

RENNCIA FISCAL
DAS CONTRIBUIES: A CARGO
DA EMPRESA,
DESTINADA SEGURIDADE SOCIAL
(ART. 22 DA LEI N.
8.212/91) E A CARGO DA EMPRESA
PROVENIENTES
DO FATURAMENTO E DO LUCRO,
DESTINADAS SEGURIDADE SOCIAL
(ART. 23 DA LEI N.
8.212/91)

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

106

Art. 40. A entidade beneficente certificada na forma do Ttulo I far jus


iseno do pagamento das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 da
Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991,
desde que atenda, cumulativamente,
aos seguintes requisitos:
I - no recebam seus diretores,
conselheiros, scios, instituidores ou
benfeitores remunerao, vantagens
ou benefcios, direta ou indiretamente,
sob qualquer forma ou ttulo, em razo
das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recursos

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
e eventual supervit integralmente no
territrio nacional, na manuteno e
no desenvolvimento de seus objetivos
institucionais;
III - apresente certido negativa ou positiva com efeitos de negativa de dbitos
relativos aos tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil
e certificado de regularidade do FGTS;
IV - mantenha escriturao contbil
regular, que registre receitas, despesas
e aplicao de recursos em gratuidade
de forma segregada, em consonncia
com as normas emanadas do Conselho
Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes
ou parcelas do seu patrimnio, sob
qualquer forma ou pretexto;
VI - mantenha em boa ordem, e
disposio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil, pelo prazo de dez
anos, contados da data de emisso, os
documentos que comprovem a origem e
a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes que impliquem
modificao da situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias
estabelecidas pela legislao tributria; e
VIII - mantenha em boa ordem, e
disposio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil, as demonstraes
contbeis e financeiras devidamente
auditadas por auditor independente
legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade, quando a
receita bruta anual auferida for superior
ao limite mximo estabelecido pelo
inciso II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123, de 2006.
Pargrafo nico. A iseno de que trata
o caput no se estende entidade com
personalidade jurdica prpria constituda
e mantida por entidade a quem o direito
iseno tenha sido reconhecido.

QUALIFICAO
DE ENTIDADE
COMO OSCIP

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como Organizaes
da Sociedade Civil
de Interesse Pblico,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

107

Art. 1 Podem qualificar-se como


Organizaes da Sociedade Civil de
Interesse Pblico as pessoas jurdicas
de direito privado, sem fins lucrativos,
desde que os respectivos objetivos sociais e normas estatutrias atendam aos
requisitos institudos por esta Lei.
1 Para os efeitos desta Lei, considera-se sem fins lucrativos a pessoa
jurdica de direito privado que

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


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ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
no distribui, entre os seus scios ou
associados, conselheiros, diretores,
empregados ou doadores, eventuais
excedentes operacionais, brutos ou
lquidos, dividendos, bonificaes,
participaes ou parcelas do seu
patrimnio, auferidos mediante o
exerccio de suas atividades, e que os
aplica integralmente na consecuo do
respectivo objeto social.
2 A outorga da qualificao prevista
neste artigo ato vinculado ao cumprimento dos requisitos institudos por
esta Lei.
Art. 2 No so passveis de qualificao como Organizaes da Sociedade
Civil de Interesse Pblico, ainda que se
dediquem de qualquer forma s atividades descritas no Art. 3 desta Lei:
I - as sociedades comerciais;
II - os sindicatos, as associaes de
classe ou de representao de categoria profissional;
III - as instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos,
cultos, prticas e vises devocionais e
confessionais;
IV - as organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas fundaes;
V - as entidades de benefcio mtuo
destinadas a proporcionar bens ou
servios a um crculo restrito de associados ou scios;
VI - as entidades e empresas que
comercializam planos de sade e
assemelhados;
VII - as instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras;
VIII - as escolas privadas dedicadas
ao ensino formal no gratuito e suas
mantenedoras;
IX - as organizaes sociais;
X - as cooperativas;
XI - as fundaes pblicas;
XII - as fundaes, sociedades civis ou
associaes de direito privado criadas
por rgo pblico ou por fundaes
pblicas;
XIII - as organizaes creditcias que
tenham quaisquer tipo de vinculao
com o sistema financeiro nacional a
que se refere o Art. 192 da Constituio Federal.
Art. 3 A qualificao instituda por esta
Lei, observado em qualquer

108

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LEGISLAO
N.

EMENTA

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DISPOSITIVO
caso, o princpio da universalizao
dos servios, no respectivo mbito de
atuao das Organizaes, somente
ser conferida s pessoas jurdicas
de direito privado, sem fins lucrativos,
cujos objetivos sociais tenham pelo
menos uma das seguintes finalidades:
I - promoo da assistncia social;
II - promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico;

QUALIFICAO
DE ENTIDADE
COMO OSCIP

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como Organizaes
da Sociedade Civil
de Interesse Pblico,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

109

III - promoo gratuita da educao,


observando-se a forma complementar
de participao das organizaes de
que trata esta Lei;
IV - promoo gratuita da sade,
observando-se a forma complementar
de participao das organizaes de
que trata esta Lei;
V - promoo da segurana alimentar
e nutricional;
VI - defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do
desenvolvimento sustentvel;
VII - promoo do voluntariado;
VIII - promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza;
IX - experimentao, no lucrativa, de
novos modelos scio-produtivos e de
sistemas alternativos de produo,
comrcio, emprego e crdito;
X - promoo de direitos estabelecidos,
construo de novos direitos e assessoria
jurdica gratuita de interesse suplementar;
XI - promoo da tica, da paz, da
cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais;
XII - estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas,
produo e divulgao de informaes
e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades
mencionadas neste artigo.
Pargrafo nico. Para os fins deste
artigo, a dedicao s atividades nele
previstas configura-se mediante a
execuo direta de projetos, programas, planos de aes correlatas, por
meio da doao de recursos fsicos,
humanos e financeiros, ou ainda pela
prestao de servios intermedirios
de apoio a outras organizaes sem
fins lucrativos e a rgos do setor
pblico que atuem em reas afins.
Art. 4o Atendido o disposto no Art. 3o,
exige-se ainda, para qualificarem-se
como Organizaes da Sociedade

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LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Civil de Interesse Pblico, que as
pessoas jurdicas interessadas sejam
regidas por estatutos cujas normas
expressamente disponham sobre:
I - a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia;
II - a adoo de prticas de gesto administrativa, necessrias e suficientes
a coibir a obteno, de forma individual
ou coletiva, de benefcios ou vantagens
pessoais, em decorrncia da participao no respectivo processo decisrio;
III - a constituio de conselho fiscal ou
rgo equivalente, dotado de competncia para opinar sobre os relatrios
de desempenho financeiro e contbil,
e sobre as operaes patrimoniais
realizadas, emitindo pareceres para os
organismos superiores da entidade;

QUALIFICAO
DE ENTIDADE
COMO OSCIP

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como Organizaes
da Sociedade Civil
de Interesse Pblico,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

110

IV - a previso de que, em caso de


dissoluo da entidade, o respectivo patrimnio lquido ser transferido a outra
pessoa jurdica qualificada nos termos
desta Lei, preferencialmente que tenha o
mesmo objeto social da extinta;
V - a previso de que, na hiptese de
a pessoa jurdica perder a qualificao
instituda por esta Lei, o respectivo acervo
patrimonial disponvel, adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que
perdurou aquela qualificao, ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada
nos termos desta Lei, preferencialmente
que tenha o mesmo objeto social;
VI - a possibilidade de se instituir remunerao para os dirigentes da entidade
que atuem efetivamente na gesto executiva e para aqueles que a ela prestam
servios especficos, respeitados, em
ambos os casos, os valores praticados
pelo mercado, na regio correspondente
a sua rea de atuao;
VII - as normas de prestao de contas
a serem observadas pela entidade, que
determinaro, no mnimo:
a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade;
b) que se d publicidade por qualquer
meio eficaz, no encerramento do exerccio fiscal, ao relatrio de atividades
e das demonstraes financeiras da
entidade, incluindo-se as certides
negativas de dbitos junto ao INSS e

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N. DO
DISPOSITIVO
ao FGTS, colocando-os disposio
para exame de qualquer cidado;
c) a realizao de auditoria, inclusive por
auditores externos independentes se for
o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do termo de parceria conforme
previsto em regulamento;
d) a prestao de contas de todos os
recursos e bens de origem pblica recebidos pelas Organizaes da Sociedade
Civil de Interesse Pblico ser feita
conforme determina o pargrafo nico do
Art. 70 da Constituio Federal.
Pargrafo nico. permitida a participao de servidores pblicos na composio de conselho de Organizao da
Sociedade Civil de Interesse Pblico,
vedada a percepo de remunerao
ou subsdio, a qualquer ttulo.

QUALIFICAO
DE ENTIDADE
COMO OSCIP

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

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como Organizaes
da Sociedade Civil
de Interesse Pblico,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

111

Art. 5 Cumpridos os requisitos dos


arts. 3 e 4 desta Lei, a pessoa jurdica
de direito privado sem fins lucrativos,
interessada em obter a qualificao
instituda por esta Lei, dever formular
requerimento escrito ao Ministrio da
Justia, instrudo com cpias autenticadas dos seguintes documentos:
I - estatuto registrado em cartrio;
II - ata de eleio de sua atual diretoria;
III - balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio;
IV - declarao de iseno do imposto
de renda;
V - inscrio no Cadastro Geral de
Contribuintes.
Art. 6 Recebido o requerimento
previsto no artigo anterior, o Ministrio
da Justia decidir, no prazo de trinta
dias, deferindo ou no o pedido.
1 No caso de deferimento, o Ministrio
da Justia emitir, no prazo de quinze
dias da deciso, certificado de qualificao da requerente como Organizao da
Sociedade Civil de Interesse Pblico.
2 Indeferido o pedido, o Ministrio
da Justia, no prazo do 1o, dar cincia da deciso, mediante publicao no
Dirio Oficial.
3 O pedido de qualificao somente
ser indeferido quando:
I - a requerente enquadrar-se nas
hipteses previstas no Art. 2 desta Lei;
II - a requerente no atender aos
requisitos descritos nos arts. 3 e 4
desta Lei;

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ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
III - a documentao apresentada
estiver incompleta.
Art. 7 Perde-se a qualificao de
Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico, a pedido ou mediante deciso proferida em processo
administrativo ou judicial, de iniciativa
popular ou do Ministrio Pblico, no
qual sero assegurados, ampla defesa
e o devido contraditrio.
Art. 8o Vedado o anonimato, e desde
que amparado por fundadas evidncias
de erro ou fraude, qualquer cidado,
respeitadas as prerrogativas do
Ministrio Pblico, parte legtima para
requerer, judicial ou administrativamente, a perda da qualificao instituda
por esta Lei.

RECURSOS
PRPRIOS
(Conceito)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei no
9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 6 (...)
1o No so considerados recursos
prprios aqueles gerados pela cobrana de servios de qualquer pessoa fsica ou jurdica, ou obtidos em virtude de
repasse ou arrecadao compulsria.

RECURSO DA
DECISO QUE
INDEFERIR O REQUERIMENTO DA
CONCESSO OU
DA RENOVAO
DA CERTIFICAO
DE ENTIDADE
BENEFICENTES
DE ASSISTNCIA
SOCIAL

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
no 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 13. Da deciso que indeferir o


requerimento de concesso ou de
renovao da certificao, ou que
determinar seu cancelamento, caber
recurso no prazo de trinta dias, contados da data de sua publicao.
1 O recurso ser dirigido autoridade certificadora que, se no reconsiderar a deciso no prazo de dez dias, o
encaminhar ao Ministro de Estado.
2 O recurso poder abranger questes de legalidade e mrito.

REGISTRO CIVIL
DE ASSOCIAES
E FUNDAES

Lei n. 6.015, de
31 de dezembro
de 1973

Dispe sobre os
registros pblicos, e d
outras providncias.

Art. 114. No Registro Civil de Pessoas


Jurdicas sero inscritos:
I - os contratos, os atos constitutivos,
o estatuto ou compromissos das sociedades civis, religiosas, pias, morais,
cientficas ou literrias, bem como o
das fundaes e das associaes de
utilidade pblica;
(...)
Art. 115. No podero ser registrados
os atos constitutivos de pessoas jurdicas, quando o seu objeto ou circunstncias relevantes indiquem destino
ou atividades ilcitos ou contrrios,
nocivos ou perigosos ao bem pblico,
segurana do Estado e da coletividade,
ordem pblica ou social, moral e
aos bons costumes.

112

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ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer
dos motivos previstos neste artigo, o
oficial do registro, de ofcio ou por provocao de qualquer autoridade, sobrestar no processo de registro e suscitar
dvida para o Juiz, que a decidir.
(...)
Art. 119. A existncia legal das pessoas jurdicas s comea com o registro
de seus atos constitutivos
Pargrafo nico. Quando o funcionamento da sociedade depender de
aprovao da autoridade, sem esta
no poder ser feito o registro.
Art. 120. O registro das sociedades, fundaes e partidos polticos consistir na
declarao, feita em livro, pelo oficial, do
nmero de ordem, da data da apresentao e da espcie do ato constitutivo, com
as seguintes indicaes:
I - a denominao, o fundo social,
quando houver, os fins e a sede da
associao ou fundao, bem como o
tempo de sua durao;
II - o modo por que se administra e
representa a sociedade, ativa e passivamente, judicial e extrajudicialmente;
III - se o estatuto, o contrato ou o
compromisso reformvel, no tocante
administrao, e de que modo;
IV - se os membros respondem ou
no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais;
V - as condies de extino da pessoa jurdica e nesse caso o destino do
seu patrimnio;
VI - os nomes dos fundadores ou
instituidores e dos membros da diretoria,
provisria ou definitiva, com indicao da
nacionalidade, estado civil e profisso de
cada um, bem como o nome e residncia do apresentante dos exemplares.
(...)
Art. 121. Para o registro sero
apresentadas duas vias do estatuto,
compromisso ou contrato, pelas quais
far-se- o registro mediante petio
do representante legal da sociedade,
lanando o oficial, nas duas vias, a
competente certido do registro, com
o respectivo nmero de ordem, livro e
folha. Uma das vias ser entregue ao
representante e a outra arquivada em
cartrio, rubricando o oficial as folhas
em que estiver impresso o contrato,
compromisso ou estatuto.

113

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

REPRESENTAO DA PRTICA
DE IRREGULARIDADE PRATICADA
POR ENTIDADE
BENEFICENTES
DE ASSISTNCIA
SOCIAL

Decreto n.
7.237, de 20 de
julho de 2010

Regulamenta a Lei
n. 12.101, de 27 de
novembro de 2009.

Art. 16. Verificada prtica de irregularidade pela entidade certificada, so


competentes para representar, motivadamente, ao Ministrio responsvel
pela certificao, sem prejuzo das
atribuies do Ministrio Pblico:
I - o gestor municipal ou estadual do SUS
ou do SUAS, de acordo com a sua condio de gesto, bem como o gestor da
educao municipal, distrital ou estadual;
II - a Secretaria da Receita Federal
do Brasil;
III - os conselhos de acompanhamento e
controle social previstos na Lei n. 11.494,
de 20 de junho de 2007, e os Conselhos
de Assistncia Social e de Sade; e
IV - o Tribunal de Contas da Unio.
1 A representao ser realizada
por meio eletrnico ou fsico e dever
conter a qualificao do representante, a
descrio dos fatos a serem apurados e,
sempre que possvel, a documentao
pertinente e demais informaes relevantes para o esclarecimento do pedido.
2 Aps o recebimento da representao, caber ao Ministrio que
concedeu a certificao:
I - notificar a entidade, para apresentao da defesa no prazo de trinta dias;
II - decidir sobre a representao, no
prazo de trinta dias a contar da apresentao da defesa; e
III - comunicar Secretaria da Receita
Federal do Brasil, no prazo de trinta
dias, salvo se esta figurar como parte
na representao.

SERVIO
VOLUNTRIO

Lei n. 9.608, de
18 de fevereiro
de 1998

Dispe sobre o servio


voluntrio e d outras
providncias.

Art. 1 Considera-se servio voluntrio,


para fins desta Lei, a atividade no
remunerada, prestada por pessoa fsica a
entidade pblica de qualquer natureza, ou
a instituio privada de fins no lucrativos,
que tenha objetivos cvicos, culturais, educacionais, cientficos, recreativos ou de
assistncia social, inclusive mutualidade.
Pargrafo nico. O servio voluntrio
no gera vnculo empregatcio, nem
obrigao de natureza trabalhista
previdenciria ou afim.
Art. 2 O servio voluntrio ser exercido mediante a celebrao de termo
de adeso entre a entidade, pblica ou
privada, e o prestador do servio voluntrio, dele devendo constar o objeto e
as condies de seu exerccio.
Art. 3 O prestador do servio voluntrio
poder ser ressarcido pelas despesas

114

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TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
que comprovadamente realizar no desempenho das atividades voluntrias.
Pargrafo nico. As despesas a serem
ressarcidas devero estar expressamente autorizadas pela entidade a que
for prestado o servio voluntrio.

SUSPENSO
DO DIREITO
ISENO DAS
CONTRIBUIES
SOCIAIS

Lei n. 12.101,
de 27 de novembro de 2009

Dispe sobre a certificao das entidades


beneficentes de assistncia social; regula
os procedimentos de
iseno de contribuies para a seguridade social; [] e d
outras providncias

Art. 31. O direito iseno das contribuies sociais poder ser exercido
pela entidade a contar da data da
publicao da concesso de sua certificao, desde que atendido o disposto
na Seo I deste Captulo.
Art. 32. Constatado o descumprimento
pela entidade dos requisitos indicados na
Seo I deste Captulo, a fiscalizao da
Secretaria da Receita Federal do Brasil
lavrar o auto de infrao relativo ao perodo correspondente e relatar os fatos
que demonstram o no atendimento de
tais requisitos para o gozo da iseno.
1 Considerar-se- automaticamente
suspenso o direito iseno das contribuies referidas no Art. 31 durante o perodo em que se constatar o descumprimento de requisito na forma deste artigo,
devendo o lanamento correspondente
ter como termo inicial a data da ocorrncia da infrao que lhe deu causa.
2 O disposto neste artigo obedecer ao rito do processo administrativo
fiscal vigente.

TERMO DE
PARCERIA ENTRE
OSCIP E PODER
PBLICO

Lei n. 9.790, de
23 de maro de
1990

Dispe sobre a qualificao de pessoas


jurdicas de direito
privado, sem fins lucrativos, como OSCIP,
institui e disciplina o
Termo de Parceria, e
d outras providncias

Art. 9o Fica institudo o Termo de Parceria, assim considerado o instrumento


passvel de ser firmado entre o Poder
Pblico e as entidades qualificadas
como Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico destinado formao de vnculo de cooperao entre as
partes, para o fomento e a execuo
das atividades de interesse pblico
previstas no Art. 3 desta Lei.
Art. 10. O Termo de Parceria firmado
de comum acordo entre o Poder Pblico e as Organizaes da Sociedade
Civil de Interesse Pblico discriminar
direitos, responsabilidades e obrigaes das partes signatrias.
1 A celebrao do Termo de Parceria
ser precedida de consulta aos Conselhos de Polticas Pblicas das reas
correspondentes de atuao existentes,
nos respectivos nveis de governo.
2 So clusulas essenciais do
Termo de Parceria:
I - a do objeto, que conter a

115

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO

Decreto

Decreto

Decreto

especificao do programa de trabalho


proposto pela Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico;
II - a de estipulao das metas e dos
resultados a serem atingidos e os
respectivos prazos de execuo ou
cronograma;
III - a de previso expressa dos critrios objetivos de avaliao de desempenho a serem utilizados, mediante
indicadores de resultado;
IV - a de previso de receitas e despesas
a serem realizadas em seu cumprimento,
estipulando item por item as categorias
contbeis usadas pela organizao e
o detalhamento das remuneraes e
benefcios de pessoal a serem pagos,
com recursos oriundos ou vinculados
ao Termo de Parceria, a seus diretores,
empregados e consultores;
V - a que estabelece as obrigaes da
Sociedade Civil de Interesse Pblico,
entre as quais a de apresentar ao Poder Pblico, ao trmino de cada exerccio, relatrio sobre a execuo do
objeto do Termo de Parceria, contendo
comparativo especfico das metas propostas com os resultados alcanados,
acompanhado de prestao de contas
dos gastos e receitas efetivamente realizados, independente das previses
mencionadas no inciso IV;
VI - a de publicao, na imprensa oficial
do Municpio, do Estado ou da Unio,
conforme o alcance das atividades
celebradas entre o rgo parceiro e
a Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico, de extrato do Termo
de Parceria e de demonstrativo da sua
execuo fsica e financeira, conforme
modelo simplificado estabelecido no
regulamento desta Lei, contendo os
dados principais da documentao
obrigatria do inciso V, sob pena de
no liberao dos recursos previstos no
Termo de Parceria.

TERMO DE
PARCERIAENTRE
OSCIP E PODER
PBLICO

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei n.o


9.790, de 23 de maro
de 1999.

Art. 8o Ser firmado entre o Poder


Pblico e as entidades qualificadas
como Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico, Termo de Parceria
destinado formao de vnculo de
cooperao entre as partes, para o
fomento e a execuo das atividades de
interesse pblico previstas no Art. 3 da
Lei n. 9.790, de 1999.

116

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
Pargrafo nico. O rgo estatal
firmar o Termo de Parceria mediante
modelo padro prprio, do qual constaro os direitos, as responsabilidades
e as obrigaes das partes e as clusulas essenciais descritas no Art. 10,
2, da Lei n. 9.790, de 1999.
Art. 9 O rgo estatal responsvel
pela celebrao do Termo de Parceria
verificar previamente o regular funcionamento da organizao.
Art. 10. Para efeitos da consulta
mencionada no Art. 10, 1, da Lei n.
9.790, de 1999, o modelo a que se refere o pargrafo nico do Art. 8o dever
ser preenchido e remetido ao Conselho
de Poltica Pblica competente.
1 A manifestao do Conselho de
Poltica Pblica ser considerada para
a tomada de deciso final em relao
ao Termo de Parceria.
2 Caso no exista Conselho de Poltica Pblica da rea de atuao correspondente, o rgo estatal parceiro
fica dispensado de realizar a consulta,
no podendo haver substituio por
outro Conselho.
3 O Conselho de Poltica Pblica
ter o prazo de trinta dias, contado
a partir da data de recebimento da
consulta, para se manifestar sobre o
Termo de Parceria, cabendo ao rgo
estatal responsvel, em ltima instncia, a deciso final sobre a celebrao
do respectivo Termo de Parceria.
4 O extrato do Termo de Parceria,
conforme modelo constante do Anexo
I deste Decreto, dever ser publicado
pelo rgo estatal parceiro no Dirio
Oficial, no prazo mximo de quinze
dias aps a sua assinatura.

TERMO DE
PARCERIA E
RECURSOS
FINANCEIROS
(OSCIP)

Decreto n.
3.100, de 30 de
julho de 1999

Regulamenta a Lei no
9.790, de 23 de maro
de 1999.

117

Art. 13. (...)


(...)
2 As despesas previstas no Termo de
Parceria e realizadas no perodo compreendido entre a data original de encerramento
e a formalizao de nova data de trmino
sero consideradas como legtimas, desde
que cobertas pelo respectivo empenho.
Art. 14. A liberao de recursos financeiros necessrios execuo do Termo
de Parceria far-se- em conta bancria
especfica, a ser aberta em banco a ser
indicado pelo rgo estatal parceiro.
Art. 15. A liberao de recursos

CADERNO DE PROCEDIMENTOS APLICVEIS PRESTAO DE CONTAS DAS ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO

LEGISLAO
N.

EMENTA

N. DO
DISPOSITIVO
para a implementao do Termo de
Parceria obedecer ao respectivo
cronograma, salvo se autorizada sua
liberao em parcela nica.

UTILIZAAO DE
RECURSOS ORAMENTRIOS,
DE BENS PBLICOS E A CESSO
DE SERVIDORES
PARA ORGANIZAES SOCIAIS

Lei n. 9.637, de
15 de maio de
1998

Dispe sobre a qualificao de entidades


como organizaes
sociais, a criao do
Programa Nacional
de Publicizao, a
extino dos rgos
e entidades que
menciona e a absoro
de suas atividades por
organizaes sociais, e
d outras providncias.

118

Art. 12. s organizaes sociais podero ser destinados recursos oramentrios e bens pblicos necessrios ao
cumprimento do contrato de gesto.
1 So assegurados s organizaes
sociais os crditos previstos no oramento e as respectivas liberaes financeiras,
de acordo com o cronograma de desembolso previsto no contrato de gesto.
2 Poder ser adicionada aos crditos oramentrios destinados ao custeio do contrato de gesto parcela de
recursos para compensar desligamento
de servidor cedido, desde que haja
justificativa expressa da necessidade
pela organizao social.
3 Os bens de que trata este artigo
sero destinados s organizaes
sociais, dispensada licitao, mediante
permisso de uso, consoante clusula
expressa do contrato de gesto.
Art. 13. Os bens mveis pblicos permitidos para uso podero ser permutados por outros de igual ou maior valor,
condicionado a que os novos bens
integrem o patrimnio da Unio.
Pargrafo nico. A permuta de que
trata este artigo depender de prvia
avaliao do bem e expressa autorizao do Poder Pblico.
Art. 14. facultado ao Poder Executivo
a cesso especial de servidor para as
organizaes sociais, com nus para
a origem.
1 No ser incorporada aos vencimentos ou remunerao de origem
do servidor cedido qualquer vantagem
pecuniria que vier a ser paga pela
organizao social.
2 No ser permitido o pagamento
de vantagem pecuniria permanente
por organizao social a servidor cedido
com recursos provenientes do contrato
de gesto, ressalvada a hiptese de
adicional relativo ao exerccio de funo
temporria de direo e assessoria.
3 O servidor cedido perceber as
vantagens do cargo a que fizer juz no
rgo de origem, quando ocupante
de cargo de primeiro ou de segundo
escalo na organizao social.

ASPECTOS GERAIS E MODELOS DE PRESTAO DE CONTAS APLICAVEIS S ENTIDADES DO


TERCEIRO SETOR (FUNDAES)

ASSUNTO
UTILIZAO
DE BENS E DE
SERVIOS DAS
IFES E DAS ICTs
PELAS FUNDAES DE APOIO

LEGISLAO
N.
Lei n. 8.958, de
20 de dezembro
de 1994.

EMENTA
Dispe sobre as
relaes entre as
instituies federais de
ensino superior e de
pesquisa cientfica e
tecnolgica e as fundaes de apoio e d
outras providncias.

119

N. DO
DISPOSITIVO
Art. 6 No cumprimento das finalidades
referidas nesta Lei, podero as fundaes de apoio, por meio de instrumento
legal prprio, utilizar-se de bens e
servios das IFES e demais ICTs
contratantes, mediante ressarcimento,
e pelo prazo estritamente necessrio
elaborao e execuo do projeto
de ensino, pesquisa e extenso e de
desenvolvimento institucional, cientfico
e tecnolgico de efetivo interesse
das contratantes e objeto do contrato
firmado.

REFERNCIAS
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia: Senado, 1988.
BRASIL. Lei n. 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas quaes so as sociedades declaradas
de utilidade publica
BRASIL. Lei Complementar n. 7, de 7 de setembro de 1970. Institui o Programa de Integrao Social,
e d outras providncias
BRASIL. Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Cdigo Civil.
BRASIL. Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios
BRASIL. Decreto Lei n. 41, de 18 de novembro de 1966. Dispe sobre a dissoluo de sociedades
civis de fins assistenciais.
BRASIL. Decreto Lei n. 4.657, de 4 de setembro de 1942. Lei de Introduo s normas do Direito
Brasileiro.
BRASIL. Decreto-Lei n. 5.452, de 1 de maio de 1943. Consolidao das Leis do Trabalho
BRASIL. Lei n. 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Institui o Cdigo de Processo Civil.
BRASIL. Lei n. 6.015, de 31 de dezembro de 1973. Dispe sobre os registros pblicos, e d outras
providncias.
BRASIL. Lei n. 8.069, de 13 de julho de 1990. Dispe sobre o Estatuto da Criana e do Adolescente
e d outras providncias.
BRASIL. Lei n. 8.958, de 20 de dezembro de 1994. Dispe sobre as relaes entre as instituies
federais de ensino superior e de pesquisa cientfica e tecnolgica e as fundaes de apoio e d outras
providncias.
BRASIL. Lei n. 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria federal e d
outras providncias
BRASIL. Lei n. 9.608, de 18 de fevereiro de 1998. Dispe sobre o servio voluntrio e d outras
BRASIL. Lei n. 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a qualificao de entidades como organizaes sociais, a criao do Programa Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades que
menciona e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e d outras providncias.
BRASIL. Lei n. 9.790, de 23 de maro de 1990. Qualifica as pessoas jurdicas de direito privado, sem
fins lucrativos, como OSCIP, institui e disciplina o Termo de Parceria.
BRASIL. Lei n. 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a certificao das entidades
beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade
social; altera a Lei no 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis nos 8.212, de 24 de
julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de
maio de 2003, e da Medida Provisria no 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias.
BRASIL. Decreto n. 50.517, de 2 de maio de 1961. Regulamenta a Lei n. 91, de 28 de agosto de 1935,
que dispe sobre a declarao de utilidade pblica.
BRASIL. Decreto n. 3000, de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
BRASIL. Decreto n. 3.100, de 30 de julho de 1999. Regulamenta a Lei no 9.790, de 23 de maro de 1999.

121

BRASIL.Decreto n. 4.524, de 17 de dezembro de 2002. Regulamenta a Contribuio para o PIS/Pasep


e a Cofins devidas pelas pessoas jurdicas em geral.
BRASIL. Decreto n. 7.237, de 20 de julho de 2010. Regulamenta a Lei no 12.101, de 27 de novembro de 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Manual de procedimentos contbeis e prestao de
contas das entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2008.
Disponvel em:< http://www.fundata.org.br/Oqueeosicap.htm>
Disponvel em:<http://www.mp.rs.gov.br/fundacao/pgn/id20.htm>
Disponvel em: < http://www.mp.pi.gov.br/internet/attachments/Ato%20Normativo%20-%20
25%C2%AA%20Promotoria%20de%20Justi%C3%A7a.PDF>
Disponvel em: < http://www.mp.ba.gov.br/atuacao/caocif/fundacoes/outras/cartilha_fundacoes.pdf>
Disponvel em: < http://www.google.com.br/#q=Funda%C3%A7%C3%B5es+presta%C3%A7%C3%A3o+de+contas+para+o+Minist%C3%A9rio+P%C3%BAblico&hl=pt-BR&rlz=1R2SKPT_
pt- BRBR429&prmd=ivns&ei=t0VATvmMIMrc0QGi1N0a&start=30&sa=N&bav=on.2,or.r_gc.r_p
w.&fp=36db559284e9ad8d&biw=1366&bih=509>
Disponvel em: < http://www.mpdft.gov.br/portal/index.php?option=com_content&task=view&id
=439&Itemid=113>
Disponvel em: < http://www.mp.pr.gov.br/modules/conteudo/conteudo.php?conteudo=235>
Disponvel em: < www.mp.rj.gov.br/portal/.../Formulario_de_prestacao_de_contas.doc>

122

Apoio

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CEP: 70070-920 - (61) 3314 9673
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