Informativo

Caballero Bustamante

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Crdito por Entidades Prestadoras de Salud (EPS)

En el presente apunte se desarrolla en forma prctica el tratamiento contable a otorgar al crdito EPS, para lo cual en principio
se abordan los principales aspectos que se debe observar al tener
trabajadores afiliados a las EPS (Entidades Prestadoras de Salud).

Al respecto el artculo 16 de la Ley N 26790, seala que el crdito referido es equivalente al 25% de los aportes a Essalud correspondiente a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la
entidad empleadora.

3. Lmites
1. Generalidades
Las entidades prestadoras de salud (EPS) en adelante Ley
N 26710 fueron creadas bajo el amparo de la Ley N 26790 - Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud publicada el 17.05.97,
que permite a las mismas complementar los servicios de atencin
para la salud que viene prestando EsSALUD. Las EPS son empresas
distintas a EsSalud, cuyo nico objetivo es el de prestar servicios
de atencin para la salud, con infraestructura propia y de terceros,
sujetndose a los controles indicados por la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud, SEPS.
Las empresas se encuentran obligadas a aportar el 9% de la planilla a EsSALUD para que sus trabajadores estn cubiertos ante el riesgo
de cualquier enfermedad que puedan presentar y sin hacer distincin
para todos los diagnsticos de capa simple (intervenciones de salud
de mayor frecuencia y menor complejidad, principalmente ambulatorias, detalladas en el listado de Diagnsticos de de Capa Simple,
anexo del reglamento de la Ley N 26790 aprobado mediante Decreto
Supremo N 009-97-SA) , Reglamento de la Seguridad Social en Salud
del 09.09.97 y los de capa compleja (intervenciones de salud de menor
frecuencia y mayor complejidad). Sin perjuicio de ello, al contratar con
una EPS el 9% que la empresa aporta a EsSALUD se divide en un 2.25%
de crdito para el empleador (pero sujeto al lmite establecido en la
Ley) y el 6.75% se sigue aportando a EsSALUD.

2. Crdito por EPS

La Ley N 26790, establece la posibilidad para las entidades empleadoras de otorgar a sus trabajadores en actividad una cobertura de
salud particular mediante una de las siguientes formas:
a) Servicios propios, y
b) Planes o programas de salud en Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Para la eleccin de una EPS la entidad empleadora deber convocar previamente a sus trabajadores para que en votacin universal
elijan por mayora absoluta la EPS a contratar. La convocatoria para
la eleccin de la EPS puede darse por iniciativa propia de la entidad
empleadora o a solicitud del 20% de los trabajadores, siendo el plazo
de duracin del contrato celebrado no menor a un ao ni mayor a dos
el mismo que puede ser renovado automticamente.
De otro lado seala el mencionado artculo que las entidades empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad mediante servicios propios o a travs de planes de programas
de salud contratados con entidades prestadoras de salud, gozarn de
un crdito aplicable a las aportaciones a ESSALUD.

No obstante, tal como lo seala el mencionado artculo 16 y en

concordancia con el artculo 40 de la norma reglamentaria el crdito
obtenido no podr exceder los siguientes lmites:
La suma efectivamente destinada por la entidad empleadora al
financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente y
El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que
gocen de la cobertura.

Crdito EPS
Ley N
26790

25% de los Aportes a Essalud 9%

(De los trabajadores coberturados por EPS)

Lmite 1
Importe total de
la factura por
EPS (*)
Lmites
Lmite 2
10% UIT x N de
trabajadores acogido a la EPS

(*) El artculo 40 del reglamento de la Ley N 26790, cuando hace mencin al primer
Lmite seala lo siguiente: el monto total de las sumas efectivamente pagadas
a la EPS por el respectivo mes por cuenta de sus trabajadores comprendidos en
esta modalidad, lo cual implicara que tambin se incluya el IGV.

4. Crdito de EPS de perodos anteriores

Cabe recordar que con respecto al goce, aplicacin o prdida del
crdito el Tribunal Fiscal mediante a RTF N 004-19-3-2004, la misma
que constituye precedente de observancia obligatoria, estableci el
siguiente criterio:
El pago de las retribuciones a las entidades prestadoras de Salud (EPS)
constituye un requisito para el goce o aplicacin del crdito contra las
aportaciones a ESSALUD previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790 y
la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la perdida del citado crdito pues slo diferir su uso contra las aportaciones a ESSALUD,
del perodo en el que realiz el pago de dicha retribuciones.
Para efectos de aplicar el crdito de perodos anteriores, se determinar
el crdito del perodo en que se realiza el pago as como el crdito de
los perodos anteriores bajo las reglas del artculo 16 de la Ley N 26790
y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse contra las
aportaciones de perodos siguientes.
La mora en en pago de los aportes a Essalud, no ocasiona la prdida del
crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790. En consecuencia
lo previsto en el segundo prrafo del artculo 54 del Decreto Supremo
N 009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de la citada Ley.

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6. Tratamiento Contable

4. Crdito de EPS de perodos anteriores

En consecuencia de lo antes expuesto en la edicin anterior, se
concluye lo siguiente:
La mora en el pago de la EPS no desencadena la prdida del crdito EPS, dado que solo se diferir su uso contra las aportaciones a
ESSALUD del perodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones.
La mora en el pago de las aportaciones a ESSALUD, no desencadena la prdida del crdito.
Finalmente es importante tambin tener en consideracin lo sealado en la ayuda de las casillas 602 y 612 del PDT N 601 Planilla
Electrnica en el que entre otros, precisa aspectos formales relacionados con el comprobante de pago que sustenta el pago de la EPS
que se deben considerar. Al respecto seala que se deber tener en
cuenta que la fecha de emisin de la factura(s) cancelada(s) por la retribucin a las EPS no podr ser posterior al mes siguiente del perodo
que se declara, ni mayor a la fecha de pago; asimismo, la fecha de
pago de la factura no deber ser posterior a la fecha de vencimiento
del perodo que se declara. En tal supuesto, fecha de pago posterior
al vencimiento, se registrar en perodos posteriores en la Casilla 612
(EPS de perodos anteriores).

Reconocimiento del Gasto de la cobertura de EPS

De acuerdo al prrafo 94 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera, el equivalente a
la prima de la cobertura de EPS se reconocer como gasto salvo que corresponda su incorporacin al gasto de activos que se
producen o fabriquen en funcin al perodo de cobertura para la
prestacin del servicio, en concordancia a la hiptesis fundamental del devengo regulado en el prrafo 22 del mencionado Marco
Conceptual.
Asimismo, de conformidad con la NIC 19: Beneficios a los Empleados, se considera como un beneficio a los empleados todos los tipos
de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios.

7. Caso Prctico
Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs
de un caso prctico el tratamiento contable a considerar.
Caso Prctico

5. Incidencia Tributaria

El empleador asume el costo total de la factura de EPS

A efectos de determinar si procede o no la utilizacin del IGV

como crdito fiscal, por el servicio brindado por la EPS, es importante
verificar si ste cumple en forma concurrente con los requisitos sealado en el artculo 18 del TUO de la Ley el IGV:
Que el gasto o costo sea aceptado como tal para fines del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto al
impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
En el supuesto que realice operaciones gravadas y no gravadas,
en tanto no pueda distinguirse el destino de la adquisicin se aplicarn las reglas especficas del mtodo del prorrata del crdito fiscal.

Bellido S.A, dedicada a la comercializacin de equipos mdicos

convoca a EPSs para la cobertura de Salud, a solicitud de los trabajadores: Ral Herrera Rosello y Mikela Rodriguez Torres (que representan ms del 20% de los trabajadores). De dicha convocatoria se
contrata los servicios de la EPS Princess.
Bellido S.A. acuerda asumir la totalidad de la prima correspondiente a dicha EPS. El importe a pagar por el servicio correspondiente
al mes de enero asciende al monto de S/. 1,890 ms el IGV segn
F/. 001-666, la misma que es cancelada el 02.02.2012.
Datos:

INFORMACIN DE PLANILLA DE ENERO 2012

DESCUENTOS

Remuneracin
APORTACIONES AL TRABAJADOR
N Nombres y apellidos
N de dias Remuneracin Asignacin
Total
ONP Fondo de Comisin Prima de Neto Aportacin Acogidos

laborados
Bsica
Familiar Remuneracin
Pensin
AFP
Seguro a pagar a ESSALUD a EPS
1 Raul Herrera Rosello
31
1.800,00
1.800,00 234,00
1.566,00 162,00
si

2 Mikela Rodriguez Torres

31
1.700,00
1.700,00
170,00
33,15
23,12 1.473,73 153,00
si

3 Alejandra Herrera Diaz

31
1.650,00
1.650,00
165,00
32,18
22,44 1.430,38 148,50
no

4 Renata Villanueva Huaman

31
1.560,00
1.560,00 202,80
1.357,20 140,40
no

5 Camila Salcedo Mogollon

31
1.670,00
67,50
1.737,50 225,88
1.511,62 156,38
no

TOTALES
8.380,00
67,50
8.447,50 662,68 335,00
65,33
45,56 7.338,93 760,28
Nota: En el formato de planilla solo hemos considerado para nuestro caso prctico datos necesarios. En el caso de la AFP se tom de referencia Horizonte.

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Asiento de planilla de la Empresa Bellido S.A. respecto al servicio

prestado por el personal correspondiente al mes de enero 2012
registro contable

62
Gastos
de
personal,
directores y


gerenteS

9,207.78

621
Remuneraciones


6211 Sueldos y salarios
8,447.50


627
Seguridad,
previsin
social
y
otras


Contribuciones

6271 Rgimen
de prestaciones de salud 760.28

40 tributos
contraprestaciones y

aportes al sistema de pensiones


y de salud por pagar 1,868 .85

403
Instituciones pblicas


4031 ESSALUD
760.28


4032 ONP

662.68

407
Administradoras de fondos de


pensiones
445.89

41
Remuneraciones y participaciones

por pagar 7,338.93

411
Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios


x/X Por la provisin de la planilla mes de enero.

x

x

41
Remuneraciones y participaciones

por pagar
7,338.93

411
Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 7,338.93

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por pago de sueldos mes de enero.

x
Por la provisin del comprobante de pago emitido por la EPS
Considerando que la cobertura de la EPS corresponde al mes de
enero, en dicho mes procede reconocer el gasto por el importe equivalente a la prima.
registro contable

x

62
Gastos
de personal, directores

y gerentes
1,890.00

627
Seguridad,
previsin
social
y
otras
contribuciones


6271 Rgimen
de prestaciones de salud

Accidente
de trabajo y enfermedades

profesionales

40

Tributos,
contraprestaciones y
340.20

aportes
al
sistema
de
pensiones
y


de salud
por pagar

401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas

40111
IGV
Cuenta
Propia

40

Tributos,
contraprestaciones y

aportes
al sistema de pensiones y

de
salud
por pagar

408
Empresas
prestadoras
de servicios de salud
2,230.20

4081 Cuenta
propia

x/x Por
provisin de la F/001-666 emitida

por
la EPS.

x

40
Tributos, contraprestaciones y 2,230.20


aportes al sistema de pensiones y


de salud por pagar

408
Empresas prestadoras de servicios de salud


4081 Cuenta propia

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,230.20

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por la cancelacin de EPS


x
Aplicacin del Crdito por EPS
A continuacin mostramos el clculo del crdito de la EPS, segn
los datos proporcionados por la empresa Bellido S.A. y los comparamos con los lmites establecidos en el artculo 16 de la Ley.
Clculo del Crdito por EPS
Ral Herrera Rosello

Mikela Rodrguez Torres


ESSALUD de los trabajadores
Coberturados
Crdito por EPS = S/ 315.00 x 25% =

Aporte por EsSALUD

S/ 162.00
S/ 153.00

S/ 315.00
78.75 (*)

(*) El crdito tambin se puede obtener aplicando el porcentaje de 2.25%

sobre la remuneracin de los trabajadores afiliados a la EPS.

Comparacin del crdito con

los lmites mximos permitidos

LMITE

CRDITO EXCESO

1. Sin exceder la suma destinada por

la entidad empleadora a la EPS.
2,230.20
78.75

2. 10% UIT x nmero de trabajadores

afiliados a la EPS (365*2)
730.00
78.75

Dado que el crdito por EPS no excede los lmites establecidos

procede su aplicacin ntegra. En funcin a ello, se efectuar el ajuste
al gasto por EsSALUD originalmente registrado.
registro contable

x

40 tributos contraprestaciones y 760.28


aportes al sistema De pensiones y


de salud por pagar

403
Instituciones pblicas


4031 ESSALUD

62
Gastos de personal, directores y

gerentes
78.75

627
Seguridad, previsin social y otras contribuciones


6271 Rgimen de prestaciones de salud

65
OTROS GASTOS DE GESTIN
0.47

659
Otros gastos de gestin


6599 Otros gastos de gestin

10
Efectivo y equivalentes de efectivo 682.00

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas


x/x Por la cancelacin de las aportaciones


de ESSALUD y la aplicacin del correspon

diente crdito.


x