Modelo para la contabilizacin y amortizacin del impue

diferido "debito" por diferencias temporales

Fecha de elaboracin : Nov 20 de 2006

Segn la norma contable contenida en el decreto 2649/93, es posible que los entes econmicos, al momento d
"impuesto de renta" no tengan que registrar todo ese valor efectivamente como un gasto en su Estado de Res
parte de dicho impuesto se tomara o como un "activo diferido" o quizs como un "pasivo diferido"

En efecto, en el art.67 del decreto 2649/93, cuyo ttulo es "Activos diferidos", en su inciso tercero encontramos

"Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn."
(el subrayado es nuestro)

Y en el artculo 78 del mismo decreto, y cuyo tittlo es "Impuestos por pagar", el inciso tercero de dicho artcu

"Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de qu
revertir."
Visto lo anterior, es claro que quienes deben hacer la contabilizacin del gasto "impuesto de renta" en un ente
las condiciones mencionadas en cualquiera de las dos normas anteriores, tendran en ese caso que utilizar
PUC se han definido ya sea para registrar el "impuesto diferido dbito por diferencias temporales" (cuenta 17
diferido crdito por diferencias temporales" (que ira en la cuenta 27259501)
Ejemplo para la contabilizacin del "impuesto diferido dbito por diferencias temporales"

En esta ocasin, en la presente herramienta ilustraremos las contabilizaciones que se realizaran en los casos
contabilizar un "impuesto diferido dbito por diferencias temporales" a que hace referencia el inciso tercero
2649/93 antes citado (Nota: En una futura ocasin, haremos el ejemplo de lo que sucedera si en lugar
dbito" habra lugar a contabilizar un "impuesto diferido crdito")

En primer lugar, debe tenerse presente que solo si existen diferencias "temporales" que originen un "mayor
decir, gastos contables que no son aceptados fiscalmente en un ao pero s lo seran en el siguiente), y cua
existen expectativas razonables de que en los ejercicios siguientes habr "renta"o "utilidad" suficiente com
diferencias (aplicar los gastos antes rechazados), solo en esos casos se daran las condiciones para podercon
diferido dbito por diferencias temporales"
Significa lo anterior que las diferencias "definitivas" (es decir, gastos que nunca van a ser aceptados, ni al cierr
de los subsiguientes, tales como "intereses de mora pagados a la DIAN"), en ningun momento dan lugar a con

Para ilustrar lo anterior, supngase que durante el ao 2006 la empresa EJEMPLO S.A. solo "caus" pero no "pa

industria y comercio. Segn la norma del art.115 del ET, ese gasto impuesto de industria y comercio sol ser
se pague, y adems, si se aprueba la reforma tributaria que est en tramite desde el pasado 8 de nov.de 2006
imuesto ser deducible en el el 100% de su valor
(Vease art5. del proyecto de reforma tributaria radicado en el congreso en nov.8 de 2006)

Por tanto, supngase que solo en julio del 2007 es cuando la empresa EJEMPLO S.A. termina pagando el gas
"casu durante el ao 2006

Con esta situacin como punto de partida, las contabilizaciones que se originaran al cierre del ejercicio 2006 y
empresa el EJEMPLO S.A. seran:

Calculos previos a realizar en el "Estado de Resultados"

Ingresos
Ventas
Costo de ventas
Costo mercanca vendida
Utilidad bruta en ventas
Menos : Gastos de admn y ventas
Gastos varios (todos aceptables fiscalmente)
Gasto interes mora con la DIAN
Gasto impuesto de industria y comercio (solo causado)

Utilidad (o prdida) contable antes de impuesto

Menos: Calculo Impuesto de renta
Utilidad contables antes de impuesto
Mas: Gastos no deducibles en forma "definitiva"
Mas: Gastos no deducibles en forma "temporal'
Menos: Gasto que no fue deducible en el ao anterior pero s lo es en el actual
Renta liquida fiscal
Renta presuntiva
Renta liquida gravable
Tafira (con sobretasa)
Impuesto de renta
Nota: En el ejercicio 2007, la tasa del
impuesto de renta ser solo del 35%
Descuentos del impuesto
pues desaparece la "sobretasa al
Impuesto neto de renta
impuesto de renta"(ver art.260-11
Menos : impuesto
del ET). En consecuencia, este
calculo del impuesto diferido se
que se contabilizar como
hara con la tarifa a la cual se ver
diferido
revertida la diferencia temporal
Diferencia temporal
Tafira
Mas: Amortizacin del valor que se contabiliz como"impuesto diferido
en el ejercicio anterior, pues en el ejercicio actual ya desaparece la "diferencia
temporal (se utiliza el gasto que fue rechazado en el ejercicio anterior)

Utilidad (o prdida) contable despus de impuesto

Contabilzaciones a realizar al cierre del ejercicio

En dic 31, al cerrar el ejercicio, para registrar (o amortizar) el impuesto diferido
171076 Impuesto diferido debito por diferencias temporales
540405 Gasto Impuesto de renta mas sobretasa
240405 Impuesto de renta por pagar

n del impuesto

nmicos, al momento de definir su gasto por

to en su Estado de Resultados, sino que una
vo diferido"

so tercero encontramos la siguiente disposicin

porales que impliquen el pago de un mayor

expectativa razonable de que se generar

tercero de dicho artculo establece lo siguiente

mporales que impliquen el pago de un menor

ctativa razonable de que tales diferencias se

o de renta" en un ente econmico, si se dan

ese caso que utilizar las cuentas que en el
temporales" (cuenta 171076) o el "impuesto

emporales"

realizaran en los casos en que haya lugar a

encia el inciso tercero del art.67 del decreto
sucedera si en lugar de "impuesto diferido

ue originen un "mayor impuesto" a cargo(es

en el siguiente), y cuando al mismo tiempo
tilidad" suficiente como para revertir dichas
diciones para podercontabilizar un "impuesto

er aceptados, ni al cierre de un ejercicio ni en el cierre

mento dan lugar a contabilizar "impuesto diferido debito"

olo "caus" pero no "pago" su gasto impuesto por

a y comercio sol ser deducible en el periodo en que

sado 8 de nov.de 2006, a partir del ao 2007 ese

ermina pagando el gasto impuesto que solo

rre del ejercicio 2006 y 2007 en la contabiliadad de la

a tasa del
del 35%
asa al
260-11
ste
o se
se ver
oral

2006
Parciales Totales

2007
Parciales Totales

3,000,000

5,000,000

(500,000)
2,500,000

(700,000)
4,300,000

800,000
300,000
400,000 (1,500,000)

500,000
100,000
0

1,000,000

3,700,000

1,000,000
300,000
400,000
0
1,700,000
400,000
1,700,000
38.5%
654,500
0
654,500

3,700,000
100,000
0
(400,000)
3,400,000
0
3,400,000
35.0%
1,190,000
0
1,190,000

400,000
35.0% (140,000)

(514,500)

(600,000)

140,000 (1,330,000)

485,500

Db

Cr

140,000
514,500

2,370,000

Db

Cr

140,000
1,330,000
654,500

1,190,000