Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
1. MATERIA:
Se formula consulta sobre la subsistencia de la interrupcin o suspensin del plazo de
prescripcin, producida a consecuencia de la notificacin de la resolucin de
determinacin emitida por SUNAT, que posteriormente ha sido revocada y/o dejada
sin efecto por el Tribunal Fiscal.
111. ANLISIS:
Subsisten los actos que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron la
accin para determinar la obligacin y aplicar sanciones, acaecidos en un
procedimiento de fiscalizacin o contencioso tributario de reclamacin, luego
que las deudas determinadas como consecuencia de las acciones de
fiscalizacin fueron dejadas sin efecto y revocada' la resolucin apelada?
Dentro de ese contexto, se consulta:
No debe confundirse la revocacin prevista en el articulo 203" LPAG con la revocacin de los actos administrativos
que vamos a analizar en este informe. La primera se refiere a la revisin de oficio de tos actos administrativos; la
segunda, al resultado de la revisin de dichos actos por otro rgano administrativo, con motivo del recurso de
apelacin interpuesto.
2 Acto administrativo
con el cual se concluye la fiscalizacin realizada.
Esta afirmacin tambin se sustenta en el precedente de observancia obligatoria dictado mediante RTF N 04638-12005, del 22.07.2005, en el que expresamente se seal que la notificacin
de la Resolucin de Determinacin
agota la accin de la Administracin
para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la accin
para su cobro, dando inicio a un nuevo tnnino prescriptorio de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor (salvo el caso del articulo 1080 del Cdigo Tributario).
Vase http://www.me1.gob.pelcontenidos/tribu
fiscfTribunal FiscaI/POFSl2005/1I2005
1 04638.pdf.
3 Como es fcil advertir, la suspensin sealada opera con motivo de la presentacin del escrito de reclamacin, motivo
por el cual -a nuestro juicio- no debera tener incidencia en ella la decisin que se toma al resolverse el recurso de
apelacin formulado.
4 Cdigo Tributario:
Articulo 124'.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso- Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal FIScal.
5 LPAG:
1
1/5
mantiene sus efectos de suspensin del plazo prescriptorios, en los casos en que
se resuelva revocando o dejando sin efecto el acto impugnado.
Para atender estas consultas estimamos necesario establecer el significado del
trmino "revocar", el mismo que ha sido definido por el Tribunal Fiscal de la siguiente
manera7: cuando la apelada no se encuentra conforme a ley no existiendo causales
de nulidad ... "., La jurisprudencia del Tribunal Constitucional9 ha precisado tambin
este trmino, dejando en claro la diferencia entre revocar y anular una resolucin.
En base a estos dos posibles desenlaces (revocacin o anulacin) podemos distinguir
lo siguiente:
-
. \ ,AL
Jt<
~~'t.\ .(q"v.~
"<5-?t
t
~~...
~J
':'
1<' ."':
<.ll
~)
c~
2/5
13
Tributaria para
(...)
(oo.)
3.
se Interrumpe:
Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNA T, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcia/lS
(oo .)
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde ef dia siguiente
del acto interruptorio".
(nfasis agregado)..
"Artculo 46".- SUSPENSiN DE LA PRESCRIPCfN'6
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar
aplicar sanciones se suspende:
al acaecimiento
la obligacin
del
(oo.)
Para efectos de lo establecido en el presente artculo fa suspensin que opera durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos
o del procedimfento llevado a
cabo para la emisin de los mismos. (oo.)" (nfasis agregado).
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, resulta claro que el
cmputo del plazo de prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria
y para aplicar sanciones se interrumpe, entre otros, con la notificacin de cualquier
acto de la Administracin Tributaria dirigido, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin,
a la determinacin de la obligacin tributaria o a la aplicacin de sanciones;
suspendindose el cmputo de dicho plazo durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario y de los procesos judiciales vinculados al tributo o a la sancin a
aplicar.
Como se puede observar, cuando el articulo 46 del Cdigo Tributario regula lo relativo
a la suspensin del plazo prescriptorio durante la tramitacin del proceso contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa y dems procesos judiciales, no
condiciona esa suspensin al resultado final de la accin, por lo que sea ste a favor o
en contra de lo resuelto por la administracin (confirme o revoque), la suspensin del
plazo opera en igual forma durante el tiempo que la accin se encontr en trmite.
Artculo sustituido por el Artculo 102 del Decreto Legislativo NQ 981, publicado el15 de marzo de 2007.
Inciso modificado por el Artfculo 30 del Decreto Legislativo N!! 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
13
14
lS Inciso modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo NI! 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
16
Artculo sustituido por el Artculo 10'2del Decreto Legislativo N2 981, publicado el15 de marzo de 2007.
3/5
Cabe relevar al respecto, que el penltimo prrafo del artculo 46 del Cdigo
Tributario que hemos citado, seala que inclusive en los casos en los que se hubiera
declarado la nulidad de la resolucin que contiene los actos administrativos
impugnados, se mantienen los efectos de la suspensin del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda tributaria que se produjo durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario.
En tal sentido, respecto a la suspensin de plazo, podemos concluir que por
mandato del artculo 46 del Cdigo Tributario, los efectos de la suspensin del
trmino prescriptorio producidos mientras la accin impugnatoria estuvo en trm~e, se
mantendrn vigentes, independientemente que sta se resuelva confirmando,
revocando o declarando nulo el acto administrativo impugnado; por lo que el periodo
durante el cual sigui su curso la indicada impugnacin no ser considerado dentro del
cmputo del trmino prescriptorio.
Similar disposicin no est prevista para el caso de la interrupcin
de la
prescripcin,
por lo que a fin de absolver ese extremo de la consulta, debemos
distinguir entre los efectos que sobre la interrupcin del mencionado plazo tienen las
resoluciones que declaran la revocacin y las que declaran la nulidad del acto
impugnado que en su momento interrumpi el cmputo del trmino prescriptorio:
a. Efectos de las resoluciones
en su momento interrumpi
que
que en su
Vase
la
RTF
(http://W.M..I.mef.gob.pelcontenidosltribu
161-1-2008, que
fiscITribunal
constituye
precedente de
FiscaI/PDFSl2008I1/200a
4/5
1 00161.000,
observancia obligatoria
modificacin, por lo que debemos concluir que para estos casos (revocacin), la
interrupcin de la prescripcin s surti plenos efectos, debindose reiniciar el cmputo
del plazo de prescripcin a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio
(as lo establece el ltimo prrafo del artculo 45' del Cdigo Tributario)' .
En suma, consideramos que subsisten los efectos de los actos administrativos
dictados por SUNAT, que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron el plazo de
prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria aduanera y aplicar
sanciones, luego que los mismos fueron revocados y/o dejados sin efecto y/o
sustituidos por el Tribunal Fiscal. Por tal razn, para efectuar la determinacin de la
deuda tributaria deber tenerse en cuenta --entre otras condiciones y/o limitaciones
legales- el plazo de prescripcin'9, conforme al cmputo que resulte considerando la
vigencia de los efectos de los aludidos actos administrativos.
IV. CONCLUSIONES:
Por las consideraciones expuestas en el presente informe, se concluye lo siguiente:
1. Subsisten los efectos jurdicos de los actos administrativos dictados por SUNAT,
que en su oportunidad interrumpieron o suspendieron el plazo de prescripcin de la
accin para determinar la obligacin tributaria aduanera y aplicar sanciones, luego
que los mismos fueron revocados y/o dejados sin efecto y/o sustituidos por el
Tribunal Fiscal.
2. Para efectuar la determinacin de la deuda tributaria aduanera deber tenerse en
cuenta --entre otras condiciones y/o limitaciones legales- el plazo de prescripcin,
conforme al cmputo que resulte considerando la vigencia de los efectos de los
aludidos actos administrativos.
3. En el caso de los actos administrativos declarados nulos, la notificacin de stos no
interrumpe el cmputo del trmino prescriptiorio; sin embargo, mientras se tramit el
proceso impugnatorio donde se los declar nulos, el cmputo del mencionado
trmino se mantuvo suspendido, conforme a lo sealado en el penltimo prrafo del
artculo 46' del Cdigo Triutario.
Callao,
1 5 JUL 201~
SCTIFNM/jlvp
Igual razn sirve para sostener que la suspensin del plazo de prescripcin mantiene sus plenos efectos.
Artrculo 1559,. Plazos de prescripcl6n
La accin de la SUNAT para: a) Determinar y cobrar los trbutos, en los supuestos de los incisos a), b) y e) del artculo
1409 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera; b) Determinar y cobrar los tributos, en el
18
19
supuesto del inciso d) del artculo 1409 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir
del uno (1) de enero del ao siguiente de la conclusin del rgimen; c) Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a
los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detect la infraccin; d) Requerir la devolucin del
monto de lo indebidamente restffuido en el rgimen de drawback, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente de la entrega del documento de restitucin; e) Devolver lo pagado indebidamente o
en exceso, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el pago
indebido o en exceso.
5/5
SUNAT
INTENDENCIA CE CONTROL ADUANERO
GEREUCIA DE FISCALIZACIN AD
MEMORNDUM N
Jl.< -2014-SUNAT/5D1000
DE
ASUNTO
REFERENCIA:
Memorndum N 180-2014-SUNAT-3Y4000
FECHA
Callao,
1 5 JUL. 2014
TORRIANI
A uanero
lJURiDICA
SCT/FNM/jlvp.