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DOCTRINA CITADA
no puede valerse de su propia inactividad ya que las normas que rigen esa etapa del
procedimiento lo facultan expresamente para instar por su prosecucin. Asevera que
siendo el abandono una sancin que la ley impone a las partes, no tiene cabida en esta
etapa, ya que ni el Juez Sustanciador ni el Abogado Provincial tienen el carcter de
representante judicial del Fisco, esto es, de parte; adems en la etapa administrativa
la inactividad slo puede ser atribuible a los funcionarios a cargo de su tramitacin por
lo que el abandono del procedimiento no es compatible con la naturaleza jurdica de la
etapa administrativa del procedimiento de cobro de que se trata.
3 Que el procedimiento de cobro aludido es uno solo aunque se distinguen dos etapas
en su prosecucin; una que se denomina administrativa, de la cual conoce el Tesorero
Provincial o Regional, segn el caso, con el carcter de juez especial y, otra que conoce
el juez de letras en lo civil correspondiente si el tribunal no acoge las excepciones
opuestas por el ejecutado. Conforme el artculo 170 del Cdigo Tributario, el Tesorero
Regional acta en la primera fase del procedimiento ejecutivo especial no como
funcionario administrativo propiamente tal, sino en el carcter de juez sustanciador y
la providencia mediante la cual despacha mandamiento de ejecucin y embargo no
abre un expediente administrativo sino que har de auto cabeza de proceso. As lo ha
reconocido la jurisprudencia. (R.D.J. Tomo 96, seccin segunda, pgina 57).
4 Que como lo ha sostenido la doctrina el Fisco interviene en esta etapa procesal a
travs de dos rganos distintos. El primero es el Tesorero Provincial o Regional en su
caso, quien actuando como juez sustanciador, tiene la carga-deber del impulso en los
casos que establece la ley, recayendo en dichas oportunidades en este tribunal especial
la prosecucin del juicio. El segundo rgano que interviene es el Abogado Provincial
como sostenedor de la accin del Fisco, que gestiona como ejecutante, de forma tal
que su inercia en la prosecucin del juicio es sancionable con el abandono, dado que,
desde que el deudor moroso de impuestos es notificado y requerido por el ministro de
fe, se inicia el juicio ejecutivo, en el cual la parte ejecutante es el Fisco y la ejecutada
el contribuyente deudor, y en la continuacin de sta, es obligacin del Abogado
Provincial, representante legal del ejecutante, solicitar al Juez ordinario (.... Ramrez
Herrera, Rodrigo, El Abandono del Procedimiento, Editorial Jurdica La Ley, pgina
884). Entender lo contrario, segn este autor, obviando el obrar del Abogado
Provincial, y sostener que el Fisco slo interviene como ente jurisdiccional especial
atenta contra el principio constitucional del justo y racional proceso, ... el Estado, en
cuanto manifestacin patrimonial, interviene como juez y parte en esta etapa del
procedimiento de ejecucin vulnerndose manifiestamente con dicha interpretacin la
garanta del debido proceso.
5 Que el artculo segundo del Cdigo Tributario dispone que en todo lo no previsto por
ese cuerpo legal, se aplican las normas del derecho comn contenidas en leyes
generales o especiales y, el artculo 190 hace aplicables a las cuestiones que se
susciten entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que no tengan sealado
un procedimiento especial, la tramitacin incidental y, en lo que fuere compatible, se
aplican las normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de
Procedimiento Civil, entre las que se encuentra, precisamente, el abandono del
procedimiento.
n la especie no se aprecia incompatibilidad entre el procedimiento de autos y la norma
del artculo 152 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil ya que, adems, cada
vez que el legislador tributario ha estimado conveniente no aplicar la institucin del