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EDUCACIN
A DISTANCIA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS
AUDITORA
TRIBUTARIA
HUANCAYO - PER
INDICE
UNIDAD TEMTICA N1
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1.
Concepto
10
2.
Estructura
10
3.
El Cdigo Tributario
10
4.
Tributos vigentes
11
5.
La Obligacin Tributaria
13
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
16
1.
Contabilidad
16
2.
Auditoria
16
3.
Clases de Auditoria
16
4.
La Auditoria Tributaria
17
BIBLIOGRAFA
19
AUTOEVALUACION FORMATIVA
19
UNIDAD TEMTICA N2
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
21
1.
La Administracin Tributaria
21
2.
21
25
1.
Inicio de la Fiscalizacin
25
2.
El Procedimiento preliminar
26
3.
27
4.
Finalizacin de la Fiscalizacin
28
BIBLIOGRAFA
34
AUTOEVALUACION FORMATIVA
34
UNIDAD TEMTICA N3
PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA
41
1.
42
2.
42
3.
Principales presunciones
43
4.
44
5.
45
BIBLIOGRAFA
55
AUTOEVALUACION FORMATIVA
56
UNIDAD TEMTICA N4
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA
61
1.
62
2.
62
3.
64
BIBLIOGRAFA
84
4.
5.
Concepto
Estructura
El Cdigo Tributario
3.1. El marco legal
3.2. Concepto
3.3. Clases
3.4. Estructura del Cdigo Tributario
Tributos vigentes
4.1. Concepto de Tributo
4.2. Clasificacin
4.3. Tributos vigentes en el Pas
La Obligacin Tributaria
5.1. Concepto
5.2. Caractersticas
5.3. Elementos
5.4. Formas de extincin de la obligacin tributaria
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
Contabilidad
Auditoria
Clases de Auditoria
2.1. Por la forma del trabajo
2.2. Por la Naturaleza del trabajo
4.
La Auditoria Tributaria
4.1. Concepto
4.2. Clases de Auditoria Tributaria
4.3. Mtodos de Auditoria Tributaria
1.
2.
3.
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.
2.
3.
El Cdigo Tributario.3.1.- El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
3.2.- Concepto.El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y
10
3.3.- Clases.3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
3.2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
Cdigos rige para cada tributo es decir no este una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.
3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
4.- Tributos.4.1.- Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta
el contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza
de acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los
gastos pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificacin.a) Impuesto.-
Es
el
tributo
cuyo
cumplimiento
no
origina
una
13
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.5.3.1.- El Acreedor Tributario.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
-
14
15
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1.
2.
3.2.
17
18
COMENTADO Y
CODIGO
CONCORDADO,
MANUAL
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO, Editorial Santa Rosa, Lima Per, 2005.
4. Actualidad Empresarial
Negocios.
CUESTIONARIO N001
1. Que es un principio, norma, procedimiento y tcnica.
2. Comente las siguientes normas generales del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario: Norma II, Norma III, Norma IV, Norma VIII y Norma X.
3. Comente respecto al indicador financiero denominado PRESION
TRIBUTARIA, su evolucin durante los ltimos 10 aos respecto al PBI.
19
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1. La Administracin Tributaria
2. Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Inicio de la Fiscalizacin
1.1.- La Carta de presentacin
1.2.- El requerimiento
2. El Procedimiento preliminar
2.1.- Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
2.2.- La visita de Campo
2.3.- Evaluacin del Sistema de Control Interno
2.4.- Evaluacin de los Estados Financieros
2.5.- El Informe Preliminar
3. El Procedimiento definitivo de
Auditoria 3.1.- El alcance del
Examen
3.2.- El estudio contable de la empresa
3.3.- Los papeles de Trabajo
3.4.- El Reparo
4. Finalizacin de la Fiscalizacin
4.1.- El cierre de requerimiento
4.2.- El procedimiento de Acotacin
4.2.1.- Concepto
4.2.2.- Acotacin Provisional
4.2.3.- Acotacin de Oficio
4.3.- El informe de Auditoria o Resolucin de Determinacin
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
1.
La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
- Gobierno Central.- SUNAT
- Gobierno Local.- SAT
- SENATI.- La misma administracin.
2.
Facultades de la Administracin Tributaria.2.1.- Facultad de recaudacin.Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede
efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas
no sea exigible coactivamente.
2.2.- Facultad de determinacin.Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o la
existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1). Por el propio deudor.- Por acto o declaracin del mismo deudor
tributario quien verifica la realizacin del hecho generador, seala la base
imponible y la cuanta del tributo
2)
22
23
1) La acreditacin
2) La autorizacin expresa
25
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
2.- Procedimiento Preliminar
2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
2.2. Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta
de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe
servir para tener una idea del volumen del negocio.
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a
la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los
controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno
mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la
correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General.
2.4. Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.
26
27
28
29
3.- Acotacin definitiva de Oficio.a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Como
resultado
de
este
procedimiento
la
administracin
emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N
734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo detectado
el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006, fue
registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados en el Art.
37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo que le
curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el Registro. El
ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/.
5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo Tributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
30
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N063-2007/SUNA T)
(13,200.00)
MULTA A PAGAR:
3,300.00
DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
2.
S/.
45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
9,000.00
DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
4. La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT
IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el
15.01.07 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00 Durante la
verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que
formule una Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007,
consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 A cuanto
asciende la deuda tributaria?
DESARROLLO:
a) Infraccin : Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b)
Fecha de Infraccin
: 15.01.2007.
Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa
S/. 2,500.00
750.00
32
de
Requerimiento
de
fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007,
S/.
112,500.00
Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta
5,000.00
Deducciones
-.Renta Neta Imponible
117,500.00
Impuesto a la Renta
35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual
04.04.2007
33
DESARROLLO:
Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada
S/.
117,500.00
REPAROS:
1) VENTAS OMITIDAS.Base legal: Art. 20del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo
23,000.00
2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00
3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE.-.
Base legal: Art. 44 inciso a) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha
Constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo
Personal del accionista mayoritario.
15,000.00
RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA:
178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:
53,519.00
34
(35,250.00)
18,269.00
1,361.00
19,630.00
S/. 1,725.00
=
7.45%
129.00
DEUDA TRIBUTARIA:
1,854.00
c) Sancin
d)
S/. 9,135.00
(6,394.00)
2,741.00
7.45%)
204.00
2,945.00
35
CODIGO
COMENTADO
TRIBUTARIO
Negocios.
.-
37
de
Requerimiento
de
Fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007
S/.
15,000.00
7,000.00
(1,000.00)
21,000.00
Impuesto a la Renta:
6,300.00
30.03.2007
39
2.
3.
Principales presunciones
4.
5.
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
1. Auditoria Tributaria sobre base presunta.La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria teniendo
en cuenta los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin. (Art. 63C. T.)
Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica
los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de
la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se ha introducido normas
tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido.
2. Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.a) Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro
del plazo
b) Cuando la declaracin presentada ofreciera dudas respecto a su
veracidad
c) Cuando el deudor tributario no presente los libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad dentro del plazo sealado por
la Administracin Tributaria.
d) Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Cuando se verifique discrepancias omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros contables.
f) Cuando se detecte que no otorga comprobantes de pago por las ventas o
ingresos.
g) Cuado se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario en los
registros de la SUNAT.
42
43
44
47
50
PERIODO
2006
ENE
SEG. LIBROS
VENTAS
SEG. SUNAT
10,500
FEB
12,000
MAR
12,500
ABRIL
15,000
MAYO
14,000
JUNIO
15,000
JULIO
13,000
AGO
16,000
SET
17,000
OCT
18,000
NOV
16,000
DIC.
20,000
19,000
22,000
26,000
30,000
Supuestos:
1)
2)
S/.
20,000.
3,000.
51
2,000.
25,000.
7,500.
2.
VENTAS
DECLARADAS
175000
FEB
183000
MAR
190000
ABRIL
195000
MAYO
200000
JUNIO
205000
JULIO
212500
AGO
216000
SET
214000
OCT
214500
NOV
247000
DIC.
248000
52
COMPRAS
COMPRAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
150,000
160,000
125,000
127,000
140,000
130,000
170,000
148,000
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Prdida segn Balance:
S/.
(10,000).
13,000.
2)
5,000.
8,000.
IMPUESTO A LA RENTA
2,400.
3.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA
DE
INVENTARIOS.La empresa comercial del Centro S.A. con RUC N201 29604175 dedicado a la
comercializacin al por mayor de cerveza Pilsen tamao 1/1, est siendo
verificado por la Administracin Tributaria por el ejercicio gravable 2006; el
auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente
informacin:
53
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.06
Feb.
26,500.00
19.03.06
Mar
27,200.00
26.04.06
Abr.
28,400.00
11.05.06
May
28,500.00
10.06.06
Jun
27,900.00
13.07.06
Jul
26,300.00
13.08.06
Ago
29,000.00
15.09.06
Set
27,400.00
19.10.06
Oct
26,300.00
18.11.06
Nov
27,600.00
21.12.06
Dic
29,000.00
21.01.07
TOTAL
329,100.00
14,000
cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas omisiones
infracciones cometidas por el contribuyente sin ningn beneficio de
gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
Utilidad segn Balance
Adiciones
Deducciones
54
S/. 12,000.00
2,500.00
-.-
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
30.03.07
SE PIDE:
1. Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
MANUAL
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO, Editorial Santa Rosa, Lima Per, 2005.
4.
APLICACIN PRACTICA DE
55
PERIODO
2006
SEG. LIBROS
ENE
FEB
SEG. SUNAT
710,500
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
VENTAS
890,000.
850,000.
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000
910,000.
950.000.
Supuestos.1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56
S/. 320,000.
2)
23,000.
20,000.
363,000.
108,900.
DECLARADAS
SEG. SUNAT
160,500
145,000
FEB
120,000
MAR
175,500
ABRIL
230,000
MAYO
185,500
JUNIO
JULIO
COMPRAS COMPRAS
102,000
SEG. LIBROS
130,000.
85,000.
94,500
105,000
57
AGO
316,500
SET
323,000
OCT
102,000
NOV
261,000
DIC.
394,000
110,000
90,000.
210,000
180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance:
S/.
95,000.
2)
20,000.
5,000.
120,000.
36,000.
58
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
125,000.00
23.02.06
Feb.
126,500.00
09.03.06
Mar
127,200.00
14.04.06
Abr.
128,400.00
13.05.06
May
128,500.00
14.06.06
Jun
127,900.00
15.07.06
Jul
126,300.00
17.08.06
Ago
129,000.00
17.09.06
Set
127,400.00
21.10.06
Oct
126,300.00
22.11.06
Nov
127,600.00
23.12.06
Dic
129,000.00
11.01.07
TOTAL
1,529,100.00
. 133,000
BOLSAS
2) Unidades compradas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
124,000
BOLSAS
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente considerando que el
59
S/. 112,000.00
22,500.00
-.-
134,500.00
Impuesto a la Renta
40,350.00
03.04.07
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
60
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.
2.
3.
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
61
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.
Efecto del Informe Preliminar.Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la
Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del
examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la
contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse
inconsistencias,
cuyos
resultados
servirn
para
formular
los
reparos
(Hallazgos).
2.
El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse
en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la
ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances de la
Evaluacin Preliminar.
62
V P
V T
A = Anlisis
T
= Tabulacin
SF = Saldo Final
AV = Anlisis y
Verificac.
VP = Verificacin Parcial VS = Veriricac. Selectiva
VT = Verificacin Total
RM = Resumen de
Movim.
63
65
66
terminado.
c) Evaluacin de compras con cuenta de proveedores.- Este estudio tiene
por finalidad evaluar:
-
proveedores.
-
registradas.
- Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos
de facturas de compras.
d) Evaluacin de compras.- Cuando se determina las ventas a partir de
una reconstitucin de las compras, el clculo del porcentaje de utilidad
bruta sirve para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta y para
efectuar la liquidacin del IGV se procede a adicionar a las compras el
margen de utilidad bruta.
Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones
distintas:
1) Cuando el valor del stock es incorrecto.- Las distorsiones en la
estimacin contable del stock impide determinar el valor real de la
mercadera vendida durante el ejercicio, en este caso el auditor limitar
su accin a determinar el monto total de las compras realizadas en el
ejercicio, rectificando las cifras contabilizadas con las facturas no
contabilizadas.
2) Cuando el valor del stock es correcto.- Si el valor del stock
eventualmente rectificado, puede considerarse como fehaciente, el
67
68
de
ventas.-
Este
rubro
comprende
adems
de
las
b)
El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico.
d)
f)
del
negocio
en
un
solo
ejercicio
amortizarse
caractersticas
mnimas
establecidos
por
el
Reglamento
de
Comprobantes de Pago.
k)
3.4.1. Finalidad.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del
activo as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del
capital y recursos sociales del ejercicio gravable.
3.4.2.- Procedimientos Generales.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales:
a) En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados
en los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.
b) Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los
incrementos y deducciones.
c) Practicar
las
verificaciones
que
demuestren
la
procedencia
72
3.5.1. Caja y Bancos.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
VENTAS NETAS segn libros
S/.
S/.
INGRESOS NO CONTABILIZADOS:
3.5.2.- Cuentas por Cobrar.73
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL
- MAS: Compras
Devolucin de ventas
- MENOS: Ventas
Provisin para desvalorizacin de existencias
- EXISTENCIA FINAL segn Auditoria
- EXISTENCIA FINAL segn Libros DIFERENCIA ESTABLECIDA
3.5.4. Activos Fijos.a) El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo
inicial, segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de
compras de las revaluaciones y ajustes por inflacin.
b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo
con la factura la fecha de ingreso al activo.
c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en
las compras en moneda extranjera.
d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso, estudiando su
procedencia o improcedencia.
e) Verificar los activos transferidos o retirados; en los casos de
reorganizacin de empresas el valor depreciado y la vida til de los
bienes sern los que les hubiere correspondido en poder del transferente.
f) Determinar mediante un anlisis adecuado que las tasas de depreciacin
sean consistentes y uniformes en relacin con el ao anterior y, dentro de
los mrgenes permitidos.
3.5.5. Otras cuentas del Activo.
La importancia del anlisis y verificacin se encuentra determinada por su
incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las
verificaciones a efectuarse se concretarn a determinar la correcta aplicacin
75
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
En la verificacin de las cuentas del pasivo se tendr en cuenta lo siguiente:
a) En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos
saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de
identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentacin de
obligaciones ficticias, aplicando la verificacin si fuere necesario, hasta
despus del cierre del balance, a fin de determinar la aplicacin correcta
de los saldos en el ejercicio siguiente.
b) Investigar la posible inclusin de ingresos diferidos considerados como
cuenta del pasivo, as como la inclusin de provisiones involucradas en
cuentas de diversas denominaciones.
c) Tratndose de cuentas con compaas afiliadas, cuyo movimiento
involucra tratamiento de moneda extranjera, se verificar el mtodo de
conversin empleado y la determinacin correcta de las diferencias de
cambio.
d) En caso de las cuentas del pasivo a largo plazo, verificar los incrementos
significativos en el ejercicio gravable, el origen de las obligaciones y que
los recursos obtenidos hayan sido invertidos en operaciones del negocio.
De ser necesario deber profundizarse la
investigacin
76
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
120,147.
40,500.
496,730.
975,450.
351,125.
255,000.
Existencias
707,600.
Otros activos
338,000.
Sobregiro Bancario
2'013,602.
3'723,650.
204,550.
1'475,500.
944,087.
PATRIMONIO NETO:
Capital
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,150.
561,100.
78
5'737,252.
2'414,565.
3'317,665.
S/.
Costo De Ventas
15350,750.
11477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
1244,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1573,451.
Gastos Financieros
614,030.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
200,500.
914,421.
95,492.
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:
257,829.
561,100.
914,421.
ADICIONES:
1 ) S a n c i o n e s Ad m i n i s t r a t i v a s 1 5 , 5 0 0 .
2) Donaciones no autorizadas
25,000.
.
DEDUCCIONES:
1.-
Ninguno
- .-
RENTA NETA:
954,921.
Participacin de trabajadores
95,492.
859,429.
257,829.
30.03.2007
79
35,000.00
27,500.00
22,500.00
110,000.00
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
520,147.
683,088.
751,000.
Existencias
Otros activos
TOTAL ACT. CTE.
1'987,600.
110,500.
Sobregiro Bancario
Cuentas por Pagar
Comerciales
Otras cuentas por pagar
Prstamo de Terceros
925,450.
255,000.
.
200,000.
558,000.
4'499,835.
1'490,950.
2' 500,000
.
4'500,000.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
345,400.
81
798,535.
9'745,735.
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS Al 31 de Diciembre de
2006 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
129,000.
Ingresos Financieros
26,500.
Otros Ingresos
Gastos extraordinarios
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.
500,500.
1114,000.
112,450.
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la renta
303,015.
798,535.
1114,000.
ADICIONES:
1)
DEDUCCIONES:
82
5,500.
1.- Ninguno
- .-
RENTA NETA:
1124,500.
Participacin de trabajadores
112,450.
1012,050.
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
303,615.
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
3.1.- Gastos de Administracin.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa,
percibiendo una remuneracin mensual de S/. 20,000.00: el funcionario
mejor remunerado de segundo nivel percibi S/. 8,500.00. La empresa
tiene una estructura organizacional.
b) Ha efectuado una donacin de S/ 25,000.00 a la Universidad Peruana
Los Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/. 135,000.00
c)Ha cargado a gastos de Administracin gastos diversos sin documento
sustentatorio por S/. 100,000.00
3.2.- Ingresos.a) Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo S/. 10.500.00, los intereses por deudas cargados a gastos
es de S/. 35,000.00 y cobr intereses comerciales por S/. 83,500.00. Los gastos
directamente imputables representa S/. 850.00
3.3.- Balance General
Al efectuar el anlisis de la cuenta PRESTAMO DE TERCEROS se ha
constatado que en el libro diario folio 145 de fecha 31.12.2006 han registrado
un prstamo de terceros sin sustento documentario alguno por S/. 75,000.00, al
requerirse el contribuyente no ha respondido, por lo que se confirma que se
trata de un PASIVO INEXISTENTE.
83
DATOS ADICIONALES.Al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una prdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al 31.08.2007.
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
MANUAL
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO, Editorial Santa Rosa, Lima Per, 2005.
4.
APLICACIN PRACTICA DE
84
empresa
Industrial
TECNOMECANICA
FINA
S.A.
con
RUC
ACTIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
PASIVO CORRIENTE:
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
987,600.
200,000.
Otros activos
558,000.
4'499,835.
1'490,950.
2' 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4'500,000.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,000.
912,935.
85
9'745,735.
S/.
10'350,750.
Costo De Ventas
6'477,940.
UTILIDAD BRUTA
3'872,810.
Gastos de Administracin
1'055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1'873,451.
Gastos Financieros
414,451.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
100,500.
1'514,000.
Participacin de Trabajadores
162,450.
Impuesto a la renta
438,615.
912,935.
1'514,000.
ADICIONES:
1)
45,500.
65,000..
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
86
RENTA NETA:
- .1'624,500.
Participacin de trabajadores
162,450.
1'462,050.
Impuesto a la Renta
438,615.
Fecha de Vencimiento:
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes reparos:
3.1. Costo de Ventas.a) Uno de los socios en el mes de Diciembre retir mercaderas para su uso,
el costo de dichas mercaderas es de S/. 16,500.00; el valor de venta a
terceros es de S/. 19,500.00, el costo se ha contabilizado en la cuenta 69
Costo de Ventas. La operacin representa retiro de bienes gravado con el
IGV, el monto del impuesto fue contabilizado en la cuenta 64 tributos por
S/. 3,705.00.
b) Por decisin de Gerencia se ha entregado a los clientes productos
nuevos en calidad de promocin cuyo costo es de S/. 8,500.00; el valor
de venta al pblico es de S/.12,500.00, de los cuales se ha pagado el IGV
por S/. 2,375.00, lo cual est contabilizado en la cuenta 64 Tributos. La
entrega de dichos productos a los clientes est debidamente acreditado.
3.2.- Gastos de Administracin.a.- La esposa y un hijo de uno de los socios trabajan en la empresa,
percibiendo la siguiente remuneracin mensual: la esposa percibi S/.
15,000.00, el hijo S/. 13,000.00; el trabajador mejor remunerado percibi S/.
6,500.00. La empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio
es gerente de ventas; el hijo es gerente administrativo y el trabajador mejor
remunerado es gerente de produccin.
b) Ha pagado a los Directores la suma de S/. 175,000.00 por concepto de
dietas; fue contabilizado en la cuenta 62 Gastos de Personal.
c) La empresa asumi los gastos propios del gerente (socio) y de su esposa
que en total representan S/. 6,500.00 se contabiliz en la cuenta 62
Gastos de Personal.
87
d)
e)
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una prdida tributaria por S/.
214,600.00 tal como consta en la declaracin jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999
S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000
23,000.00
Ejercicio 2001
25,500.00
Ejercicio 2002
(54,300.00)
Ejercicio 2003
(42,000.00)
Ejercicio 2004
(75,000.00)
Ejercicio 2005
(35,800.00)
(214,600.00)
88
850,000.00
ADICIONES:
- Ninguna adicin
-.-
DEDUCCIONES:
- Ninguna deduccin
RENTA NETA DEL EJERCICIO:
Menos: Perdida Tributaria
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
- .850,000.00
(305,000.00)
545,000.00
(43,600.00)
501,400.00
150,420.00
30.03.2007
2.
gastos
de
representacin
debidamente
sustentados
con
S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002
(35,000.00)
Ejercicio 2003
(55,000.00)
Ejercicio 2004
(45,000.00)
Ejercicio 2005
(95,000.00)
90