ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
FACULTADES DE RECAUDACION
FACULTAD DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
FACULTAD SANCIONADORA

CURSO

: CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I.

DOCENTE

:JORGE GONZALES BARDALES

RESPONSABLES:

CAPURRO BARDALES, SUSAN JANETH

PEA MURAYARI, LAURA IBETH

FECHA DE ENTREGA: 29-04-2016

INDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIN

02
03

1.- Obligacin Tributaria

04
2.- La deuda Tributaria y el Pago
3.- Devolucin de Pagos Indebidos
4.- Compensacin
5.- Condonacin
6.- Consolidacin
7.- Prescripcin
8.- Facultades de la Administracin Tributaria
9.- Actos de la Administracin Tributaria
10.- Facultades del Ejecutor Coactivo
11.- Facultades Sancionatoria
12.- Tributos
12.1. Caractersticas
12.2. Clasificacin
A) Impuestos
A.1.) Elementos del Impuesto
A.2.) Efectos Econmicos de los Impuestos
B) Tasas
B.1) Elementos Esenciales de las Tasas
B.2) Tipos de Tasas
1

06
07
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24
26

C) Contribuciones
13.- Evasin Tributaria y Economa de Opcin
a) Evasin Tributaria
b) Elusin
c) Economa de Opcin

27
30
30
30
30

CONCLUSIONES.

31

BIBLIOGRAFA

32

DEDICATORIA
A Dios, por ser nuestro creador, amparo y fortaleza,
cuando ms lo necesitamos, y por hacer palpable su
amor a travs de cada uno de los que nos rodea.

A nuestros padres, amigos, familiares, y profesores, que sin

esperar nada a cambio, son pilares importantes en nuestro camino
y as forman, abren puertas inimaginables en nuestro desarrollo
profesional.

El deber nos impulsa a hacer las

cosas bien, pero el amor nos impulsa
a hacerlas maravillosamente.

El esfuerzo es la energa de la
conquista; todo se le concede al ser
humano a cambio de su esfuerzo.

AGRADECIMIENTO
.

A:

En primer lugar, a Dios, por amarnos tanto y regalarnos cada ao

oportunidades que hoy reflejan el primer fruto, de muchos que vendrn, y
que son producto de nuestra constancia y perseverancia.
A nuestra familia, que nos han regalado el derecho de crecer, y que en
este proceso han estado con nosotros, deben saber, que es el motor de
nuestras vidas

INTRODUCCION
En el presente trabajo nos brindar informacin referente a los derechos
y oligaciones del contribuyente que son la obligacin monetaria establecida por
la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en
especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son
verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una
obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico
Hablaremos de las contribuciones es un tributo o impuesto que debe cancelar
el contribuyente o beneficiario de una utilidad econmica, cuya justificacin es
la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Asimismo, damos a conocer cuatro puntos muy importantes todo acerca del
las facultades de la administracin tributaria.
Tasas es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario.
y por ultimo hablaremos de las contribuciones es un tributo o impuesto que
debe cancelar el contribuyente o beneficiario de una utilidad econmica, cuya
justificacin es la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

CAPITULO I
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
1. CONTRIBUYENTE
Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con
derechos y obligaciones, frente a un agente pblico, derivados de los tributos.
Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al
Estado. Adems es una figura propia de las relaciones [derecho tributario |
tributarias] o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con
la ley de cada pas. El contribuyente es, en sentido general, el (sujeto activo) y
el deudor tributario (sujeto pasivo) el Estado, a travs de la administracin.
1-2.- ELEMENTOS
1.2.1. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as
como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para
administrar tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, etc.

1.2.2.Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona

obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
6

Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el

hecho generador de la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho
imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no
realiza el hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
a)

Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o

actividad, est obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo,
reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin por ley.

b) Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en

posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin
c)

Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar

tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que
dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.

2. DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

1 Ser tratado con respeto y consideracin
El personal de la SUNAT esta al servicio de todos los ciudadanos. Usted tiene
el derecho a un trato profesional, respetuoso y cortes por parte del personal a
cargo del procedimiento. De ocurrir alguna circunstancia contraria, infrmeselo
al supervisor cuyo nombre y telfono aparece en la Carta de Presentacin o a
falta de este, comunquese con la de Consultas 0-801-12-100.
2 Respetar la Reserva Tributaria

La SUNAT garantiza que la informacin que usted proporcione ser empleada

solo para fines tributarios. La informacin relativa al monto y fuente de sus
rentas, los gastos, base imponible o cualquier otro dato relativo a ellos, no ser
entregada a terceros, salvo las excepciones previstas en el artculo 85 del
Cdigo Tributario.
3. Conocer el estado de su procedimiento
Para ejercitar a plenitud sus derechos usted debe conocer cual es el estado del
procedimiento en el que es parte. El personal a cargo esta en la obligacin de
informarle la situacin del mismo.
4. Rectificar sus declaraciones juradas
Iniciada la fiscalizacin o verificacin, usted puede rectificar sus declaraciones
juradas hasta antes que culminen la fiscalizacin o verificacin. Los efectos de
la presentacin de las Declaraciones Certificatorias sern informados por el
personal de Fiscalizacin a su solicitud.
5. Presentar escritos y documentos
Cuando el personal de Fiscalizacin le solicite mediante requerimiento,
informacin y/o documentacin vinculada a la accin de control, usted podr
proporcionarnos informacin adicional a la requerida, que a su criterio permita
determinar el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias, para ello
podr presentar los escritos y documentos que estime necesarios, a travs de
Mesa de Partes o al auditor.
6. No proporcionar documentos ya presentados
Si la documentacin requerida con motivo del procedimiento ya fue presentada
o esta se encuentra en poder de la SUNAT, usted no esta obligado a
proporcionarla nuevamente.
7. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
Si usted necesita obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones,
la SUNAT se las proporcionara sin costo alguno, ingresando su solicitud por
Meda de Partes de cualquier Centro de Servicios
8. Solicitar se le informe los resultados de los requerimientos
Al cierre del ultimo requerimiento o antes inclusive, el auditor podr
comunicarle todas las observaciones o reparos tributarios que hubiese
encontrado. Usted debe verificar y/o solicitar que se le informe, pudiendo
presentar por escrito y debidamente sustentados los descargos que considere.
9. Designar representantes
8

En cualquier accin de la SUNAT, usted puede ser representado y contar con el

asesoramiento particular que estime conveniente.
10. Interponer recursos impugnatorios
Contra lo determinado por la SUNAT, usted puede interponer los recursos
impugnativos previstos por la ley. El personal de Fiscalizacin o de las reas de
orientacin de los Centros de Servicios al Contribuyente y dems oficinas de
atencin le informarn cuales son los requisitos y plazos, segn corresponda.
11. Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal,
respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten directamente
o infrinjan lo dispuesto en el Cdigo Tributarios. La SUNAT cuenta
adems con un servicio para la atencin de quejas y sugerencias, a
travs del cual puede platear su disconformidad o iniciativas respecto a
la intervencin.
12. Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso
Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de
las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
dispuesto en el Cdigo Tributarios. La SUNAT cuenta adems con un servicio
para la atencin de quejas y sugerencias, a travs del cual puede platear su
disconformidad o iniciativas respecto a la intervencin.

3. OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

3. 1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en
los plazos establecidos.
3. 2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales.
Asimismo, deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
3. 3. Permitir el control efectuado por la Administracin Tributaria.
3. 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia,
con los requisitos, formas y condiciones establecidos por la SUNAT.
3. 5. Conservar los libros y registros, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en tanto el
tributo no este prescrito.
3. 6. Presentar las declaraciones vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, consignando en forma correcta y sustentada, los
datos por la Administracin Tributaria.
9

3. 7. Efectuar el pago de los impuestos a su cargo y realizar las

retenciones y/o percepciones de Ley, de corresponder.
3. 8. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias.
3. 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para esclarecer hechos vinculados
a obligaciones tributarias.
3. 10. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria, en aplicacin de las
normas sobre Precios de Transparencias.

CAPITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
4.1

FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar

declaraciones

otras

comunicaciones

dirigidas

la

Administracin.

Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.

4.1.1 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar
previa:
10

Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible;

Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,

frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias
u otros libros o registros exigidos por normas.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos

que sustenten la contabilidad.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7
das hbiles desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo
se trate de bienes perecederos.

4.2

FACULTAD DE DETERMINACIN

Determinacin

de

la

obligacin

tributaria:

Se

entiende

determinacin de la obligacin tributaria:

POR EL DEUDOR

POR LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIN
11

VERIFICA LA REALIZACIN

por

DEL HECHO GENERADOR

DEL HECHO GENERADOR

IDENTIFICA AL DEUDOR

BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

CUANTA DEL TRIBUTO

CUANTA DEL TRIBUTO

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un
hecho generador de obligaciones tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.

4.3.

FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en

forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
a.

la inspeccin

b.

la investigacin y

12

c. el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de

aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios).

Para

tal

efecto,

dispone

-entre

otras-

de

las

siguientes

facultades

discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de
sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito
o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4.

Efectuar tomas de inventario de bienes.

5. Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr
inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza 1, por un perodo no mayor de 5 das
hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones 2 de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la
realizacin de

hechos susceptibles de

1
2
13

generar obligaciones

tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables

por 15 das.

ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o

documentos
9.1.FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
e)

Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o

cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o
con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en
el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha localidad.

14

f)

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.

9.2.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.

9.3.

NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la
SUNAT, no ha sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de
No Habido si, transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la
publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha
cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado
ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado 3. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin
de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en

que sea considerado como No Habido, no podrn sustentar crdito

fiscal para el IGV.
Los representantes legales sern considerados como

responsables solidarios.
Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin

tributaria.
-

Interposicin

de

medidas

cautelares

previas

-de

corresponder-.
-

No podr realizar trmites relacionados al RUC y a

comprobantes de pago.

3
15

10 FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el
cobro de las deudas exigibles. Facultades.

10.1 PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en
caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y
gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones
coactivas respecto de deudas que por su monto as lo considere,
quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza
Coactiva, por acumulacin de deudas.

10.2.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

Vencido el plazo de7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las
medidas cautelares que considere necesarias. Notificar las medidas
cautelares las que surtirn sus efectos desde el momento de su
recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr
ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
16

-En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes.
-En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
-En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
registro.
-En forma de retencin.
.
10.3.-SUSPENSIN

CONCLUSIN

DEL

PROCEDIMIENTO

DE

COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
10.3.1 MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 5 das hbiles.

10.3.2.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin:
-

la Resolucin de Determinacin

la Orden de Pago
17

la Resolucin de Multa

la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la

determinacin de la obligacin tributaria

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento

temporal

de

vehculos

cierre

temporal

de

establecimiento u oficina de profesionales independientes

-

las resoluciones que las sustituyan

los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda

Tributaria

las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de

carcter general o particular.

11

FACULTAD SANCIONATORIA
11.1 INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u

omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se

encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario.
11.2

DETERMINACION

DE

LA

INFRACCION,

TIPOS

DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
11.3 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
18

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.

12.-

TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero

en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en
principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible
coactivamente.
12.1. CARACTERSTICAS:
a) Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en
algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera,
cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en
especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la
cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde
existen garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los
contribuyentes por medio de sus representantes.

19

4.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar
dinero, por eso se denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento
tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los
gobiernos locales y a determinadas entidades

de derecho pblico con

personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen

parte del Estado.
5. No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de
recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga
econmica por la comisin de una infraccin.
6.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto

obligado

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real

del sujeto obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo
que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
7. Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el
Estado

puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el

patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

12.2. CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO
DS

135-99-EF

normas

modificatorias),

se

asume

la

denominada

clasificacin tripartita de los tributos:

A) IMPUESTO
El impuesto es una clase de

tributo. Se caracteriza por no requerir una

contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin

hacendaria (acreedor tributario).

20

Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la

"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que
quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal,
para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de
solidaridad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado
no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la
construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas),
prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de
proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes
laborales), etc.
A.1) Elementos del impuesto

Hecho imponible:
Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley, origina la
obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de
una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad
de bienes y la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de
bienes y derechos por herencia o donacin.

Base imponible:
Es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la
obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede
tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven
en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de

cigarros.
Tipo de gravamen:
Es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de
calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

Cuota tributaria:
21

Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad

fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria:
Es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles deducciones
y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser (pagada) al
sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para tal
efecto.

A.2) Efectos econmicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta
disponible de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del
agente econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede
ser favorable o desfavorable.
Percusin
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado
jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer
de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la
necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas
Transferencia o Traslacin
Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley
al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida
del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del
impuesto.
ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga
econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para
cobrarle ser al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn
vnculo.
22

Incidencia

Va Directa: igual a la percusin.

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia
es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

Va Indirecta: es la misma que traslacin.

El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

Difusin

Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa

de los particulares.

Amortizacin

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino

peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito
de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto
de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto.

Existen tres clsicos criterios para distinguir estos tributos

Medio de financiacin: Segn este criterio, los Impuestos son el medio

de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden
determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son
el medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden
determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este
criterio de que los servicios pblicos divisibles son financiados
indistintamente por impuestos o tasas.

23

Grado de beneficio: Segn este criterio en el pago del Impuesto no hay

contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si
hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o potencial.

Causa: Segn este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad

contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en
cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios
pblicos.

Existen impuestos a diversas actividades, todos ellos se encuentran

citados en la Constitucin Nacional de cada pas. Algunos impuestos pueden
ser:
a. Impuesto sobre la renta: se aplica sobre aquellos ingresos que tengan
personas fsicas o morales, residan en el pas o en el extranjero. De
acuerdo a cada pas el porcentaje a pagar vara, pero es un impuesto
que se halla presente en casi todas las naciones de rgimen capitalista.
b. Impuesto al valor agregado: de acuerdo a la actividad que realiza cada
ciudadano y a las ganancias recibidas por la misma, deber pagar un
porcentaje a la recaudacin fiscal. En la constitucin se establecen los
porcentajes de acuerdo a cada actividad que se desempee.
c. Impuesto sobre la produccin y servicios: Es el que aplica sobre
determinados productos, como bebidas alcohlicas, tabaco, aguas
envasadas. Tambin se encuentran incluidos en este tipo de impuestos
los servicios de comisin, agencia y consignacin que hayan sido
declarados en la ley.
d. Impuesto al activo: aquellas personas que realizan actividades de tipo
empresariales deben pagar este impuesto en relacin a los bienes que
posean que puedan tener un valor monetario.
e. Adems existen impuesto sobre la tenencia de vehculos, prestacin
de servicios telefnicos, adquisicin de inmuebles, entre muchos
otros.
f. Para terminar definiremos un concepto fundamental al hablar de
impuestos, el crdito fiscal. Se entiende por crdito fiscal a todo el
24

dinero y los bienes que se encuentran vinculados con la ley tributaria. La

recaudacin de ciertos impuestos, como el que se imprime sobre la
Renta o el Valor Agregado, tiene el carcter de crditos fiscales.
B) TASAS
Una tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin
privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
B.1.) Elementos Esenciales de las Tasa
Por lo general se han sealado los siguientes elementos:
1. Naturaleza del servicio prestado.- Para una parte de la doctrina, todo
pago efectuado por un particular al Estado por un servicio que ste le
presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen
ese carcter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo
pueden concebirse si su prestacin es realizada por un ente estatal.
2. Divisibilidad del servicio.-Para algunos autores esta es una de las
diferencias entre el impuesto y la tasa. Podemos calificar como servicios
divisibles

aquellos

que

son

posibles

de

ser

fraccionados

en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos

determinados.
3. Voluntariedad.-

Algunos

autores

sealan

como

una

de

las

caractersticas esenciales de la tasa que la prestacin del servicio slo

se cumpla a requerimiento del interesado.

25

Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y

an contra la voluntad del particular; as la inspeccin sanitaria, la de
pesas y medidas, la administracin de justicia, son todas actividades
que se inician o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado,
independientemente de la voluntad del contribuyente o an en contra de
ella.
4. Ventaja.- Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer
en la tasa, como caracterstica esencial, la existencia de una ventaja o
un beneficio para aqul a quien se presta el servicio. Se ha criticado
esta posicin sosteniendo que si bien en la mayora de los casos existe
una ventaja o un beneficio en quien recibe la prestacin del servicio,
hay otros casos en que tal provecho no se da en absoluto, pudiendo en
alguno de ellos representar un perjuicio para quien debe pagar el
servicio, ponindose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que
debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado
en juicio penal.

5. Destino de los fondos.- Si la razn que sirve de fundamento jurdico a

la tasa es la prestacin de un servicio estatal, es menester que
el producto tenga como nico destino el servicio mismo, entendido ste
en trminos amplios.
6. Prescripcin.- En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de
prescripcin

es

de

cinco

aos

toda

vez

que

se

trata

de obligaciones de vencimiento peridico.

B.2) Tipos de tasas:

Por la prestacin de servicios pblicos, Ejemplos: Abastecimiento de

agua potable y servicio de aseo domiciliario.

26

Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdiccin civil

contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles); las de jurisdiccin civil
voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdiccin penal
(Ejemplo: por procesos de derecho penal comn).

Tasas por poder de polica administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de

licencias y autorizaciones).

Principales tasas nacionales

Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales:

Comprende los derechos a la exportacin, importacin de mercaderas,
los de almacenaje. Son tasas en casos, de carcter obligatorio y cuyo pago
debe efectuarse aunque el obligado no los utilice, la jurisprudencia estableci
que basta con que sean ofrecidos y hay casos donde el pago procede por su
utilizacin.
Son recaudados por las administraciones y receptoras aduaneras.

Tasas por servicios sanitarios:

Es la retribucin por servicios de provisin de agua corriente y desages
cloacales, antes a la administracin de Obras Sanitarias, ahora ante la
empresa que corresponda.

Tasas por inscripcin de actos jurdicos:

Corresponden a los servicios prestados por el Registro de la Propiedad
Inmueble; Juzgado Comercial de Registro; Registro de Crditos Prendarios;
Registro de la Propiedad del automotor. Las recaudan los organismos
mencionados, al solicitrseles los servicios correspondientes.

Tasas municipales.
27

Se vulnera la garanta constitucional de igualdad ante la ley si se trata de

modo desigual a quien desarrolla la misma actividad comercial, en la especie
extractiva, desde que el destino de los elementos extrados -dentro o fuera del
partido- no permite distinguir los servicios y por ende establecer tasas con
distintos valores.

C) CONTRIBUCIONES
Contribucin es un tributo o impuesto que debe cancelar el contribuyente o
beneficiario de una utilidad econmica, cuya justificacin es la obtencin por el
sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
La actividad administrativa se dirige a satisfacer necesidades pblicas de la
comunidad, considerada como un todo, pero obviamente beneficia (se lo
proponga o no) a determinados individuos, en razn de su mayor riqueza, y es
sa la justificacin que suele aducirse para exigirles su financiacin, total o
parcial, por medio de contribuciones especiales.
Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local,
pero es en este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado, porque
es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la poblacin de
un determinado sector municipal que en reas superiores, ya que es en las
obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los ciudadanos y
donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el objeto de convertirlo
en punto de referencia para la tributacin y el pago de las cuotas de las cargas
del Estado.
La contribucin es una obligacin legal de Derecho Pblico para el
sostenimiento de los gastos pblicos de forma proporcional y equitativa. Estn
obligados a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos de la manera
proporcional y equitativa que sealen las leyes.
Se pueden apreciar los siguientes principios aplicables a las contribuciones:
28

1.- Principio de legalidad.

2.- Principio de igualdad.
3.- Principio de generalidad.
4.- Principio de proporcionalidad y equidad.
5.- Principio de no confiscacin.
6.- Principio de anualidad presupuestaria.

Contribucin social
Contribuciones de Mejoras:
Es aquella contribucin obligatoria, motivada en la obtencin de un
beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la realizacin de obras
pblicas. Esta contribucin se legitima en el incremento del valor del
patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa de la
realizacin de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribucin que se
cobra a los frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la
pavimentacin de una calle.
Contribuciones parafiscales:
Son

aquellas

contribuciones

que

exigen

administran

entes

descentralizados y autnomos de gobierno, para financiar su actividad

especfica. Ejemplo de ellas son las contribuciones que exigen los
organismos profesionales, creados por ley, a sus matriculados, para
financiar sus actividades de regulacin de la profesin.
Contribuciones para la seguridad social:
Es discutida su inclusin como contribucin especial, pero debe
reconocerse que las mismas encuadran en numerosas definiciones
doctrinarias referidas a "tributos". La Corte Suprema de la Nacin
29

Argentina, en el fallo "Urqua-Peretti", distingue la naturaleza de estas

contribuciones a la de los tributos, sin embargo, se trata de un fallo
dividido y ampliamente criticado en la doctrina.
13. EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
a) EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago
de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como
por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse
del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin
tributaria, contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de
evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento
ilegal

de

saldos

favor,

solicitudes

de

devolucin

sustentadas

fraudulentamente, etc.
b) ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar,
empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe
precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurdicas;
es decir, por la simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos
jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas
que normalmente s configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de
venderlo, lo cual est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el
inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la
aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
c) ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa
desde el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas
de tercera categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de
ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el Rgimen
30

General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Rgimen

nico Simplificado.

CONCLUSION

31

La Administracin Tributaria tiene un papel importante en la distribucin del ingreso,

por 10 tanto debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la
equidad en su recaudacin (es decir que la contribucin media sea mayor a medida
que incrementan los montos de ingreso de los contribuyentes). Lastimosamente el
impuesto a la renta para las personas naturales no es progresivo al momento de
analizar la carga tributaria por contribuyente. El desconocimiento de la normativa
tributaria y los escudos fiscales afectan a los primeros y ltimos deciles de ingreso
respectivamente.
Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que
son los contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos
(contemplados en la normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al
relacionarlo con su ingreso total implica una contribucin media impositiva menor en
relacin a la de un contribuyente que se encuentra en condiciones econmicas
inferiores.
La Administracin Tributaria est colocada en una situacin preferente, pues puede
contestar sobre la interpretacin de una norma tributaria, pero con limitados
compromisos sobre el contenido de su respuesta.

BIBLIOGRAFIA
32

WWW.GOOGLE.COM.PE
WWW.WIKIPEDIA.COM.

Prez Royo, Fernando: Derecho Financiero y Tributario. Parte General, ed.

Thomson Cvitas, 17 ed.

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General, ed. Thomson Civitas, ISBN 84-470-2650-7.

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Jos Mara Martn, Ciencia de las Finanzas Pblicas - Bs. As. Argentina

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