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de
limmatriel
APIE
Pour comprendre
La comptabilisation des
actifs immatriels: enjeux et
applications
En bref
Ltat est riche dun patrimoine immatriel inestimable.
Les brevets et les licences sont les lments auxquels
on pense en premier. Mais en font galement partie le
spectre hertzien, les logiciels, les marques, les savoirfaire, les bases de donnes, les droits daccs, les cartes,
les images...
La valorisation du patrimoine immatriel est donc une dmarche novatrice qui ncessite de forger des instruments
adquats. LAPIE est cet gard en premire ligne. La prsente fiche a pour objectif de prsenter le panorama du
patrimoine immatriel de ltat, les enjeux de sa comptabilisation et les rgles comptables applicables.
Compte tenu des limites imposes par les rgles comptables, qui ne permettent quun reflet trs partiel de ce
patrimoine dans les tats financiers, cette fiche prsentera
les outils de gestion dvelopps par lAPIE pour permettre
un suivi extracomptable des lments constitutifs du patrimoine immatriel.
Introduction
Les travaux en matire de comptabilit et
de gestion du patrimoine immatriel se
sont dabord attachs lister les lments
constitutifs de ce patrimoine. Si le contenu
et la prsentation des typologies varient
selon les organismes, les principaux actifs
immatriels gnralement retenus sont les
suivants:
sera
elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue,
transfre, loue, change etc.;
elle rsulte dun droit lgal ou contractuel.
Dans la pratique, un actif immatriel sera
gnralement indissociable des droits rattachs, constituant le support permettant
des transactions financires de se raliser (vente, location, etc.). Au niveau de
ltat, ces droits sont de trois ordres:
droits rgaliens et pouvoir gnral dautoriser et de restreindre laccs au domaine public: droit de percevoir limpt,
restriction de laccs au domaine public,
instauration de quotas, etc.;
droits de proprit industrielle: brevets
et droits similaires, marques, dessins et
modles, etc.;
droits de proprit littraire et artistique: droits dauteur, droits sui generis de
producteur de bases de donnes, etc.
ltat. Il sagit sans conteste de lactif incorporel le plus significatif dun tat, mais
en mme temps, sa valeur est inestimable
et par consquent ne peut faire lobjet
dune comptabilisation. Ces droits, spcifiques au secteur public, nont pas fait
lobjet de dpenses dacquisition et sont
inalinables.
La deuxime et la troisime catgorie sont
gnralement regroupes sous la dnomination droits de proprit intellectuelle. Il est noter que ces actifs peuvent tre acquis par le biais dun paiement
(achat dune licence dun logiciel, dun brevet, etc.) ou crs en interne. Dans ce dernier cas, la cration peut tre ralise dans
le cadre dun projet identifi (logiciels dvelopps en interne, projet de recherche,
etc.) ou en continu au fil du temps (constitution dune base de donnes, savoir-faire,
image de marque, etc.).
Gnralement, cest lactif sous-jacent
qui fait lobjet de la comptabilisation (logiciel, brevet, etc.), sous condition du respect des critres noncs par les rgles
comptables. On dit que les droits associs
sont incorpors dans lactif principal.
Le schma en page3 synthtise les diffrents actifs immatriels existants dans la
sphre publique avec les droits qui y sont
associs.
Septembre 2011
Pour comprendre
Dveloppements informatiques et
techniques
Dpenses en recherche et
dveloppement
Logiciels acquis
Recherche publique
Autres dveloppements
informatiques (structure
informatique dune base de
donnes par exemple.)
Autre recherche
................................
Base de donnes
Droits
littraires et
artistiques
Droits dauteur
Autres crations
originales
Droits voisins
Droits sui
generis
Brevets (ou
protection par le
secret)
Savoir-faire
Marques publiques
(image, prestige,...)
Marques
Dessins et modles
.........................
Capital relationnel
organisationnel
.......................
Droits
rgaliens et
assimils
Domaine public
immatriel
(spectre hertzien)
Droit de lever
limpt
Quotas droits
dmission gaz
effet de serre
(UQA)
Actifs immobilisables
sous conditions
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Droits industriels
Droit gnral
doccupation, dutilisation
et de restriction du
domaine public
Pouvoir de rglementation
sur certaines activits
Pour comprendre
Actifs
partiellement
immobilisables
Source : APIE
la souverainet
Actifs lis
......................
Droits
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Pour comprendre
ZOOM INFO
Montant des immobilisations incorporelles comptabilises dans le compte gnral de ltat (hors cots de dveloppement des programmes militaires) :
En millions d'euros (valeur nette)
2007
2008
2009
2010
582
901
950
1 059
Spectre hertzien
4 084
4 753
5 119
8 189
4 929
3 670
Autre
153
340
220
193
Total
735
13 514
10 852
10 041
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Pour comprendre
Le cot dacquisition
Cette mthode est rserve aux actifs acquis titre onreux (achat dun logiciel sur
tagre par exemple). Ce cot est compos
du prix dachat (diminu des taxes ventuellement rcuprables et des rabais,
remises et ristournes obtenues) auquel
sajoutent les frais accessoires dacquisition directement attribuables lacquisition de lactif.
Le cot de production
Cette mthode est rserve aux actifs gnrs en interne par les services de ltat
(dveloppement dun logiciel spcifique ou
un projet de recherche par exemple). Les
cots incorpors la valorisation doivent
tre identifiables et donc tre engags au
sein dun projet spcifique. Dans le cadre
dun tel projet, lensemble des dpenses
directement attribuables sont immobilisables (sous condition, voir encadr), y
compris les rmunrations des personnes
affectes au projet.
La valeur de march
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Cette mthode est rserve aux actifs acquis titre gratuit (actif patrimonial, don,
legs, saisie, etc.) comme par exemple un
brevet ayant fait lobjet dune donation au
profit de ltat. La valeur de march est
dfinie comme le prix prsum quaccepterait den donner un ventuel acqureur.
Pour comprendre
Septembre 2011
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Documentation
Les normes comptables de ltat: norme n5
Immobilisations incorporelles
Normes comptables internationales (IAS/IFRS): IAS 38
Immobilisations incorporelles
Normes comptables internationales du secteur public
(IPSAS): IPSAS 31 Intangible Assets
Instruction codificatrice n 05-060-P-R du 30 dcembre
2005: livre 5 tome 1 Immobilisations incorprelles
Plan de comptes de ltat (PCE):
http://www.minefi.gouv.fr/directions_services/Tresor_
public/plan_comptes/index.php
Contact:
Agence du patrimoine immatriel
de ltat (APIE)
n Directeur de la publication:
Claude Rubinowicz
Septembre 2011
www.apiefrance.fr
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