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Casos Prcticos
Rgimen general de ley

Utilidad fiscal afectada por la PTU?

La utilidad fiscal se distorsion luego de la reforma 2005, entonces tiene tal naturaleza an despus
de disminuirle la PTU pagada?
1. PREMBULO
2. EVOLUCIN DE LA REFORMA
3. ESTMULO QUE PERMITE DEDUCIR LA PTU DE LA UTILIDAD FISCAL
4. CASO PRCTICO
4.1. COEFICIENTE DE UTILIDAD

4.2. DISMINUCIN DE LA PTU EN LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

4.3. PTU EN EL COEFICIENTE DE UTILIDAD
4.4. ESTMULO FISCAL
5. LA MEJOR OPCIN
6. CONCLUSIONES

1. Prembulo

Sin duda, el dictamen del Congreso fue acertado al establecer que la PTU debe considerarse como parte de la utilidad scal para efectos de determinar el CU, toda vez que se
atiende a la naturaleza de ste al representar un factor de la
proporcin de la utilidad de la empresa, ya que se determina
considerando el comportamiento sobre el margen de ganancia
de la empresa.
Por lo tanto, al aplicarse el CU a los ingresos nominales
de un perodo puede obtenerse, en la mayora de los casos,
una utilidad proporcional de dicho perodo lo ms cercana a
la utilidad del ejercicio.

Con las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

para el ejercicio scal de 2005, se incluy la anhelada modicacin que permite disminuir la totalidad de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de la empresa pagada
(PTU) para determinar el resultado scal del ejercicio, obteniendo as una base para el impuesto sobre la renta (ISR)
ms proporcional a la verdadera capacidad contributiva del
contribuyente.
Dicha modicacin entr en vigor a partir del ejercicio scal
de 2006, para disminuir la PTU pagada en el mismo, la cual se
gener en el ejercicio de 2005 (artculo Tercero, fraccin II, de las
Disposiciones Transitorias de la LISR para 2005).
La desafortunada redaccin del artculo 10, fraccin I de la
LISR, no dej claro el papel que juega la PTU en la determinacin de la utilidad scal del ejercicio. En la prctica se ha
prestado a dos interpretaciones contrarias relativas a si la PTU
forma o no parte de aqulla, y en lo consiguiente si afecta la
determinacin del coeciente de utilidad (CU) para aplicarse
a los pagos provisionales del ISR del ejercicio siguiente a la
disminucin de la PTU.

2. Evolucin de la reforma
Para hacer un anlisis completo de esta reforma (ver esquema
en www.saludempresarial.com), es menester ahondar en el nacimiento de la misma. Empero, su evolucin puede resumirse en:
la propuesta del Ejecutivo fue no considerar la PTU como
parte de la utilidad scal. Por lo tanto, no podra considerarse el resultado obtenido para determinar el CU
entonces, la Cmara de Diputados modic esa propuesta
para incluir la PTU como parte de la utilidad scal (aun cuando la redaccin de la reforma no es clara) y en consecuencia
el resultado ser la base para determinar el CU

3. Estmulo que permite deducir la PTU de la

utilidad fiscal
El 28 de noviembre de 2006, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico emiti el Decreto por el que se otorgan diversos
benecios scales a los contribuyentes que se indican y se modican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de
octubre de 1994 (Decreto), donde se establece lo siguiente:
tomando en cuenta que, tanto la deduccin inmediata,
como la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas son conceptos que no inciden para la determinacin del coeciente de utilidad de los pagos provisionales
que se efecten durante el ejercicio, a diferencia de lo que
ocurre con las dems deducciones efectuadas en un ejercicio
scal, las cuales s inciden en dicha determinacin;
Como se observa, el criterio de la autoridad es que para
determinar el CU debe considerarse la utilidad scal del ejercicio sin disminuirle la PTU.
Este criterio, se refuerza al hacer una interpretacin literal
de la fraccin I, del artculo 10 de la LISR que establece: la utilidad scal es el resultado de disminuir a la totalidad de los
ingresos acumulables las deducciones autorizadas y al resul-

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tado (el cual ya deni como utilidad scal) se le disminuir

la PTU pagada en el ejercicio. Por lo tanto, puede interpretarse
que la utilidad scal para determinar el CU en trminos de la
fraccin I, del artculo 14 de la LISR, no incluye la PTU.
El estmulo que otorga el Decreto consiste bsicamente en
disminuir de la utilidad scal base para los pagos provisionales
(ingresos nominales por CU), la PTU pagada en el ejercicio, y
al resultado se aplicar la tasa del ISR para determinar el pago
provisional a su cargo. La PTU pagada se disminuir por partes
iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio scal de que se trate y su
aplicacin se har de forma acumulada al perodo de pago.

4.2. DISMINUCIN DE LA PTU EN LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

4. Caso prctico

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

Por el ejercicio 2006 presenta las siguientes cifras:

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DE

DICIEMBRE
Ingresos nominales a diciembre
Por:
Coeficiente de utilidad
Igual: Utilidad fiscal base para el pago
provisional de diciembre

Dos accionistas crean una empresa en el ejercicio de 2004, y

por el ejercicio de 2005 obtienen las siguientes cifras:

Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Ingresos acumulables:
Ventas
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
Gastos deducibles
Utilidad fiscal antes de la PTU
PTU pagada (generada el ejercicio anterior) (1)
Utilidad fiscal despus de la PTU

$1,500,000.00
800,000.00
300,000.00
400,000.00
0.00
$400,000.00

Nota: (1) No paga PTU generada en 2004 en virtud de que ste fue su primer ejercicio de actividades

Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

CONCEPTO
$400,000.00
1,500,000.00
0.2666

Nota: (1) Son los ingresos acumulables del ejercicio sin incluir el ajuste anual por inflacin y el inventario acumulable. Dado que no es el tema de anlisis y con la finalidad de no viciar la utilidad fiscal del ejercicio con conceptos distintos a ventas y deducciones, se considera que no
hay ajuste anual por inflacin ni inventario acumulable para este caso

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO 2005 A PAGAR EN EL

SIGUIENTE
Utilidad fiscal antes de la PTU
Por:
Diez por ciento
Igual: PTU generada en el ejercicio 2005,
a pagar en el siguiente

Ingresos acumulables:
Ventas
$1,665,000.00
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
888,000.00
Gastos deducibles
333,000.00
Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU
444,000.00
PTU pagada (generada el ejercicio 2005)
40,000.00
Utilidad fiscal del ejercicio despus de la PTU $404,000.00

Como se muestra, la utilidad scal del ejercicio antes de

la PTU guarda una estrecha relacin con la utilidad scal
base determinada para los pagos provisionales, por la naturaleza del CU. La utilidad scal del ejercicio despus de
la PTU no presenta esta relacin, toda vez que es el primer
ejercicio en que se disminuye la PTU.
Con este resultado se determina el CU para aplicarse en el
ejercicio siguiente:

COEFICIENTE DE UTILIDAD
Utilidad fiscal antes de la PTU
Entre: Ingresos nominales (1)
Igual: Coeficiente de utilidad

$400,000.00
10%

$443,889.00

Nota: Slo se considera este mes por cuestiones prcticas, al reflejar el efecto acumulado de los
pagos provisionales de todo el ejercicio

Considrese el siguiente ejemplo, bajo un esquema en que

las operaciones se incrementan de manera gradual en cada
ejercicio atendiendo al crecimiento de la empresa.
4.1. COEFICIENTE DE UTILIDAD

$1,665,000.00
0.2666

Utilidad fiscal del ejercicio

Entre: Ingresos nominales
Igual: Coeficiente de utilidad

CU
SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
$444,000.00
$404,000.00
1,665,000.00
1,665,000.00
0.2666
0.2426

Al considerar la utilidad scal disminuida de la PTU para

determinar el CU, ste es menor comparado con el obtenido de
no disminuir la PTU.

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO 2006 A PAGAR EN EL SIGUIENTE

Por:
Igual:

Utilidad fiscal antes de PTU

Diez por ciento
PTU generada en el ejercicio 2006,
a pagar en el siguiente

$444,000.00
10%
$44,400.00

$40,000.00

Nota: Se calcula la PTU con base en la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 10 de la LISR
en virtud de que la empresa se encuentra amparada contra la aplicacin del artculo 16 de la
misma ley

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4.3. PTU EN EL COEFICIENTE DE UTILIDAD

4.4. ESTMULO FISCAL

Para el ejercicio 2007 se estiman las siguientes cantidades:

Para ejemplicarlo, considrense las cifras estimadas del ejercicio 2007 aplicando el estmulo scal como se muestra a continuacin:

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DE

DICIEMBRE
CU
CONCEPTO

Por:
Igual:

SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
Ingresos nominales a diciembre $1,864,800.00
$1,864,800.00
Coeficiente de utilidad
0.2666
0.2426
Utilidad fiscal base para el
pago provisional de
diciembre
$497,155.68
$452,400.48

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Ingresos acumulables:
Ventas
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
Gastos deducibles
Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU
PTU pagada (generada el ejercicio 2006)
Utilidad fiscal del ejercicio despus
de la PTU

$1,864,800.00
994,560.00
372,960.00
497,280.00
44,400.00
$452,880.00

El resultado demuestra fehacientemente la intencin del

legislador de considerar la utilidad scal disminuida de la
PTU para determinar el CU, en virtud de que la utilidad scal
del ejercicio despus de la PTU guarda una estrecha relacin
con la utilidad scal base para los pagos provisionales determinando el CU bajo este criterio.
No considerar la utilidad scal del ejercicio disminuida de
la PTU, implicar que la utilidad para los pagos provisionales
no sea proporcional a la utilidad del ejercicio, la cual ser la
base para el pago del ISR del mismo. Es decir, los pagos provisionales no seran equitativos con el impuesto del ejercicio.
Es evidente que el Ejecutivo no consider los motivos del
legislador al jar su postura en torno al clculo del CU y emitir el Decreto. No obstante, el estmulo previsto en el citado
Decreto prev una debida aplicacin de la PTU pagada en
los pagos provisionales y su impacto en la utilidad scal del
ejercicio.

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DESPUS

DEL ESTMULO
CONCEPTO
Ingresos nominales a diciembre
Por:
Coeficiente de utilidad
Igual: Utilidad fiscal base para el
pago provisional
Menos: PTU pagada en el ejercicio
acumulada al perodo del pago
Igual: Utilidad fiscal base para
el pago provisional despus
del estmulo

CU
SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
$1,864,800.00
$1,864,800.00
0.2666
0.2426
497,155.68

452,400.48

44,400.00

44,400.00

$452,755.68

$408,000.48

El resultado obtenido de aplicar el estmulo, considerando

el criterio de la autoridad de no disminuir la PTU de la utilidad scal para determinar el CU, tiene una mejor relacin
con la utilidad scal del ejercicio, al disminuir directamente la
PTU que se deduce al cierre del mismo, en lugar de considerar
la PTU deducida en el ejercicio anterior va CU. Es decir, aplicar datos correspondientes al ejercicio por el que se calculan
los pagos provisionales en vez de considerar datos histricos.
Sin embargo, la utilidad base para los pagos provisionales
que se obtiene al aplicar el estmulo y el CU atendiendo a la
reforma hecha por el legislador, no es acorde con la utilidad
scal del ejercicio que debe proyectar el pago provisional, en
virtud de que en la utilidad para el pago provisional se disminuye dos veces la PTU.
Es decir, se disminuye la PTU deducida en el ejercicio anterior (que se encuentra reejada en el CU) y se disminuye la
PTU pagada en el ejercicio por el que se determinan los pagos provisionales, misma que ser la deducible al trmino del
ejercicio. Hecho que representa un verdadero estmulo scal
para diferimiento del ISR en pagos provisionales.

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5. La mejor opcin
Bajo estos criterios, en la prctica podran darse las siguientes situaciones:

6. Conclusiones
Para aquellos casos en que se disminuya la PTU pagada en la
utilidad scal para determinar el CU, aun cuando existen sucientes bases para defender esta postura, debe considerarse
que como todo concepto que integra el CU, su disminucin
en la utilidad scal del ejercicio para el clculo del CU slo
conllevar a un diferimiento del ISR de los pagos provisionales para enterarlo en la declaracin anual, benecio que debe
compararse con el costo del juicio respectivo en caso de tener
que llegar a ste.
En caso contrario, debe valorarse que la temporalidad del estmulo scal no es cierta, ya que puede derogarse en cualquier
momento, por lo que la disminucin de la PTU en pagos provisionales bajo el amparo del Decreto podra quedar sin efectos.

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Sin embargo, no debe descartarse la posibilidad de una

reforma a la fraccin I, del artculo 10 de la LISR, para precisar la denicin que pretendi dar el legislador de la utilidad
scal.

PARA CONOCER MS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

FISCAL

Reformas Fiscales 2005 (30 de noviembre de 2004)