UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA

DE MXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLAN

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA

TRABAJO PROFESIONAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

LICENCIADA EN CONTADURIA
PRESENTA:

LEONOR ALEJANDRA PERALTA APARICIO

ASESOR: C.P. RAFAEL CANO RAZO

CUAUTITLAN IZCALLI, EDO DE MX.

2008

DEDICATORIA
Dedico con mucho cario este trabajo, a m ta Ma. Antonieta Aparicio, a mi pap
Juan Peralta, a mi mam Alejandra Aparicio y a mi hermana Araceli. Gracias por
haber confiado en m. Sin ustedes este sueo nunca hubiera podido ser
completado, sencillamente ustedes son la base de mi formacin humana y
acadmica, toda la vida les estar agradecida. Los quiero!

AGRADECIMIENTOS
A mi asesor Rafael Cano Razo por su direccin, su apoyo y valiosos consejos que
me permitieron alcanzar los objetivos de mi trabajo profesional.
A m jurado por su disposicin y cooperacin que demostraron.
A la UNAM por ser la institucin ms grande y fuerte en conocimiento y espritu, por
brindarme la oportunidad de formar parte de ella.
A la FES Cuautitlan, por se mi facultad, por todos los recuerdos y por albergar mis
esperanzas por cuatro aos.

INDICE
DEDICATORIA.. I
DESEMPEO PROFESIONAL.. II-III
OBJETIVO GENERAL... IV
INTRODUCCIN..... V
CAPITULO 1 : INFORMACIN GENERAL

CONCEPTOS GENERALES ...

PATRN
TRABAJADOR
TRABAJO
RELACIN DE TRABAJO
SALARIO

CONCEPTO DE NOMINA...

DIFERENTES TIPOS DE NOMINAS. ...

REQUISITOS LEGALES DE LA NOMINA. ....

PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UNA NOMINA......

INFORMACIN BASICA DE LA EMPRESA. .......

3-4

OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES DEL EMPLEADOR....

INFORMACIN BASICA DEL EMPLEADO ................

6-8

CAPITULO 2 : SALARIOS GENERALES Y PROFESIONALES..

9-12

AREA GEOGRAFICA A
AREA GEOGRAFICA B
AREA GEOGRAFICA C

CAPITULO 3 : POLITICAS DE PAGOS, DESCUENTOS Y PERCEPCIONES

SUELDOS Y SALARIOS.....

13

VACACIONES..

13

PRIMA DE VACACIONES.....

14

GRATIFICACIN Y AGUINALDO....

15-18

FALTAS.....

19

INCAPACIDADES......

20

TIEMPO EXTRA....

21-24

FONDO Y CAJA DE AHORRO..

25-29

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES...

30-33

JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE

RETIRO.....

34-37

COMISIONES....

37-38

DAS FESTIVOS DE TRABAJO....

38

PRIMA DOMINICAL.....

39

INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD...

39-40

PENSIN ALIMENTICIA.................

40-41

DESCUENTOS FONACOT......

41

DESCUENTO PRESTAMO DE INFONAVIT...

41-43

CAPITULO 4 : INTEGRACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN

SALARIO BASE DE COTIZACIN.....

44-46

TOPES AL SALARIO BASE DE COTIZACIN...

46-47

CAPITULO 5 : INSCRIPCIN EN EL I.M.S.S.

FORMULARIOS AUTORIZADOS...

AVISOS DE MODIFICACIN DE SALARIOS..

SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACIN (SUA) ...

IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE) ....

CAPITULO 6 : CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE

TRABAJO....

48-55
56
65-66
66-67
68-80

CAPITULO 7 : SALARIOS CAIDOS, INDEMNIZACIN SALARIAL

SALARIOS CAIDOS.....

81-86

INDEMNIZACIN SALARIAL......

87-93

CAPITULO 8 : IMPUESTO SOBRE NOMINAS

IMPUESTO DEL 2% SOBRE NOMINAS.......

94-95

IMPUESTO SOBRE EROGACIONES....

95-101

CAPITULO 9 : DECLARACIN DE SUELDOS Y SALARIOS..

102-107

CAPITULO 10 : REFORMA FISCAL 2008 DE ISR EN

NOMINAS...

108-117

NUEVO CALCULO DE I.S.R. PARA SALARIOS

RESUMEN.....118 -120
COMENTARIOS..... 121
CONCLUSIONES...... 122
ABREVIATURAS.....123
BIBLIOGRAFA..... 124

INTRODUCCIN

El tema a desarrollar en la presente memoria, es realizar un estudio integral de la

nomina, dirigido principalmente a los estudiantes de las carreras de Licenciado en
Contadura y Licenciado en Administracin, y para todas aquellas personas que
estn interesadas en saber como se elabora una nomina.
Es muy importante conocer las obligaciones legales que se tienen que cumplir,
para no incurrir en costos financieros, demandas laborales y gastos no deducibles
en su caso.
El estudio comienza, por definir conceptos que son el por que de la importancia de
la nomina (PATRN TRABAJADOR TRABAJO RELACIN DE TRABAJO
SALARIO). Una vez contemplados los conceptos anteriores, podremos comprender
mejor el concepto de nomina. La presentacin de la nomina es muy importante
debido a que la Ley del Seguro Social y su Reglamento mismo, marca los requisitos
que se deben consideran para aceptar su deducibilidad.
La persona encargada de elaborar la nomina, tiene la responsabilidad de conocer y
aplicar correctamente cada una de las percepciones y deducciones que integran la
misma, para que esto sea posible debe apoyarse en los diferentes ordenamientos
legales que estn involucrados en la materia de nomina.
Los ordenamientos legales que analizaremos son los siguientes: Ley Federal del
Trabajo (LFT), Ley del Seguro Social (LSS), Ley del Instituto del Fondo nacional de
Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT), Ley del Impuesto Sobre La Renta
(LISR), Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), Cdigo Financiero del D.F. y Cdigo
Financiero del Estado de Mxico y Resolucin Miscelnea Fiscal 2008.
La estructura que seguiremos ser de la siguiente forma: es muy importante
contar con cierta informacin tanto de la empresa como del trabajador, en la que se
basa toda la actividad de la nomina mientras dura la relacin de trabajo, conocer
los Salarios establecidos para toda la Repblica, calcular el Salario Base de
cotizacin, conocer los formatos que se utilizan para dar de alta al patrn y al
trabajador ante el Seguro Social, incluyendo los aspectos para realizar el calculo de
las cuotas obrero patronales, aprenderemos a realizar el calculo del aguinaldo,
vacaciones, prima vacacional, el calculo de las utilidades, finiquitos y liquidaciones.
Finalmente aterrizaremos en la presentacin de la declaracin anual de sueldos y
salarios y la presentacin de la prima de riesgo de trabajo.

OBJETIVO GENERAL
Presentar un anlisis de las obligaciones legales que se tienen que cumplir al
momento de elaborar una nomina.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Actualmente en la prctica no se cumple con la totalidad de los requisitos legales de
la nomina, desde el punto de vista de su presentacin, elaboracin y registro ya
sea por descuido o por ignorancia, esto puede ocasionar desde sanciones hasta la
no deduccin de la misma.

SOLUCIN AL PROBLEMA
De ah la importancia
de cumplir
con el objetivo de conocer y aplicar
correctamente los ordenamientos legales que
se involucran al momento de
elaborar la nomina y as podremos evitar costos financieros.

IV

RESUMEN
PATRONES

LEY

ARTICULO

VPEUM

123

LFT

84

LFT

557 VIII

LSS
RLSS

15 II
09

LFT

132 VII

LFT

81

LSS

15 III

Integrar los saliros de conformidad con la ley

El salario mnimo debe ser suficiente para satisfacer las necesidades
morales de vida del trabajador.
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que
se entregue al trabajador por su trabajo.
El H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional. De los
Salarios Mnimos, es quien fija los salarios mnimos generales y
profesionales.
Los patrones estn obligados a llevar registros de la nomina
Requisitos que debe llevar la nomina
Entregar copia del comprobante de nomina cada semana o quincena
al trabajador.
Entregar constancia de antigedad y periodo de vacaciones que le
corresponden al trabajador
Determinar el monte y entregar a las instituciones receptoras de:

Cuotas obrero - patronales

Aportaciones del 5%

Prestamos del INFONAVIT

Impuesto sobre nominas 2%

Impuesto sobre erogaciones 2.5%

Informar bimestralmente a sus trabajadores sobre las aportaciones
hechas a su favor Retiro, Cesanta en E
dad Avanzada y Vejez
Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos
retenidos a su personal a ms tardar el 31 de enero.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao la declaracin
anual de sueldos.
Revisar y modificar en el mes de febrero la Prima de Riesgo de
Trabajo
Si tuvo 300 trabajadores o ms en el ejercicio fiscal, la empresa
esta obligada a dictaminarse para efectos fiscales del IMSS
Deber presentar un informe sobre las contribuciones obreropatronales al INFONAVIT
El SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo
El trabajador queda registrado en el IMSS con el SDI que le
determino el patrn, sirve para calcular las cuotas obrero-patronales
Elementos que no integran el SBC
El SDI se toma de 2 partes: una fija y otra variable
En que fecha deben reportarse las modificaciones salariales al IMSS:

Modificacin en la parte fija: 5 das hbiles siguientes a la

fecha del cambio

En la parte variable: los primeros 5 das hbiles de los

meses de enero, marzo, mayo, julio, sept y noviembre.

Revisin de contrato: ser a los 30 das naturales siguientes

a su celebracin.

LINFONAVI
T
LINFONAVI
T
CFDF
CFEM

29 II
29 II
178
56

LSS

180

LISR

118 III

LSS

74

LSS

16

LINFONAVI
T

29 VIII

LSS

5A XVIII

LSS
LSS

27
30

LSS

34 I -III

LSS

34 II

LSS

34 penltimo
prrafo.

INGRESOS PARA LOS TRABAJADORES

PERCEPCIN
Sueldos y
Salarios

GRAVA
X

Aguinaldo
Vacaciones

EXENTO

30VSMG
X

LEY

ARTICULO

DESCRIPCIN

LISR

110

LFT
LISR

87
109-XI

LFT

76, 78 y
79

Es la retribucin que debe pagar el

patrn al trabajador por su
trabajo.
No debe ser menor a 15 das y
debe pagarse antes del 20 de
diciembre.
Se disfruta de un periodo anual de
vacaciones, 6 das en forma
contina y no debe compensarse
con una remuneracin.
No debe ser menor del 25%, sobre
los salarios que correspondan
durante el periodo de vacaciones.
Cuando un trabajador deja de
laborar en la empresa por causa
de un despido.
Se toma en cuenta el tipo de
relacin de trabajo:

Tiempo
determinado
menor aun ao, se paga la
mitad de los salarios del
tiempo de servicio.

Tiempo
determinado
mayor aun ao, el importe
de los salarios de 6 meses
y 20 das por cada uno los
aos siguientes.

Tiempo indeterminado, la
indemnizacin ser de 20
das de salarios por cada
uno de los aos de
servicio.

Adems 3 meses de salario

Prima
Vacacional

15VGMG

LFT
LISR

80
109-XI

Indemnizacin

90VSMG
por cada
ao de
servicio

LISR

109-X

LFT

50-I

LFT

50-II

LFT
LFT
LFT
LFT

50-III
48
162
486

15VSMG

LISR
LFT

109-XI
120 y 128

100%

LFT
LISR

68
109-I

LISR
RLISR

109-VIII
42

Prima de
Antigedad

PTU

Tiempo extra

5VSMG

Fondo de
ahorro

Tope 1.3
VSMG
elevado al
ao.

Debe tener mnimo 15 aos de

antigedad en el trabajo para
tener derecho a ella, el tope es de
2 VSMG y recibir 12 das por cada
ao de servicio. Si es despedido
tendr derecho a la prima de
antigedad.
Se deben pagar en mayo, la
cantidad a repartir entre los
trabajadores ser el 10% de la
base gravable para la PTU.
Es la prolongacin de la jornada de
trabajo, no debe exceder de 3 hrs.
Diarias, ni de 3 veces a la semana.

SD es igual al mnimo.

SD es mayor al mnimo,
50%
de
las
remuneraciones
y
no
exceda de..
El
trabajador
ahorra
semanalmente o quincenalmente
una cantidad equivalente al 13%
de su salario y la empresa aporta
otra similar.

PERCEPCIN

GRAVA

EXENTO

LEY

ARTICULO

DESCRIPCIN

Jubilaciones,
pensiones y
haberes de
retiro.

Monto
diario no
exceda de
9 VSMG

LISR

109-III

Puede ser por edad avanzada, por

vejez, por invalidez y por riesgo de
trabajo.

Prima
dominical

No exceda
1 VSMG

LISR

109-XI

LISR

110

LISR
LSS
LSS

109-VI
41
84

Es del 25% sobre el salario diario,

se paga al trabajador cuando
preste sus servicios el domingo, si
el da de descanso semanal
corresponde a este da.
El trabajador puede recibir una
parte de sueldo como fija y la
comisin adicional.
Son
estmulos
para
que
el
trabajador no falte, ni llegue tarde
a su trabajo.
Incapacidad por riesgo de trabajo

LSS

98

Comisiones

Premio por
puntualidad y
asistencia
Incapacidades

X
X

Incapacidad por enfermedad y

maternidad.
El
subsidio
por
maternidad es del 100% 42 das
antes y 42 das despus del parto,
si el salario esta topado el patrn
pagara la diferencia.
Incapacidad
por
enfermedad
general, cubre el 60% del SBC, a
partir del 4 da de incapacidad.

CAPITULO

INFORMACIN GENERAL
PATRN: Es la Persona Fsica o Moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores
(Art. 10 LFT)
TRABAJADOR: Es la Persona Fsica que presta a otra, Fsica o Moral, un trabajo personal
subordinado (Art. 8 LFT)
TRABAJO: Para los efectos de esta disposicin, se entiende por trabajo toda actividad
humana, intelectual o material, independiente del grado de preparacin tcnica requerido por
cada profesin u oficio (Art. 8 LFT)
RELACIN DE TRABAJO: Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto
que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante
el pago de un salario. (Art. 20LFT)
SALARIO: Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (Art. 20
LFT)
Salario deriva del latn salarium, que significa pago de sal o por sal.
Sueldo proviene de solidus moneda de Oro de peso cabal.
El sueldo fue una unidad de cuenta con valor de 1/20 parte de la libra. Se acu en los
sistemas monetarios anteriores a la reforma hecha por Carlomagno, que estableci la
equivalencia
CONCEPTO DE NOMINA
La nomina es un documento en el que se consignan los das trabajados y los sueldos
percibidos por los trabajadores y se asientan los dems conceptos de percepcin o deduccin
para cada uno de ellos. La nmina es utilizada para efectuar los pagos peridicos (semanales
y quincenales) a los trabajadores por concepto de sueldos y salarios.
DIFERENTES TIPOS DE NOMINA

REGULARES

SEMANAL: Corresponde a un periodo de pago de cada (7) siete das y puede iniciarse
cualquier da de la semana. Se incluyen los empleados que desempeen un trabajo material.
QUINCENAL: Corresponde aun perodo de pago de cada (15) das o dos periodos en un mes.
Primera quincena del (01 hasta el da 15) y la segunda quincena se inicia el da 16 hasta el
ltimo da del mes, se incluye a los trabajadores que no desempean un trabajo material.
CONFIDENCIAL: La nomina confidencial se estableci para cubrir el sueldo de aquellas
personas, que por su importancia en la empresa, se desea mantener reservado. En este tipo
de nomina puede estar incluido un obrero calificado que cobra su sueldo por semana, o toda
la nomina confidencial puede ser quincenal.

PARA CUBRIR PRESTACIONES

Se acostumbra a elaborar nominas por separado dadas sus caractersticas y fechas de pago.
GRATIFICACIONES O AGUINALDOS: Normalmente se incluye a todos los empleados aunque
regularmente cobren por semana o por quincena.
PARTICIPACIN DE UTILIDADES: Incluye a los empleados y ex empleados.

DESPENSAS: Llamada comnmente vales de despensa se otorgaba en efectivo o en bonos

para ser intercambiados por bienes.
DEVOLUCIN DE FONDO DE AHORRO: Las aportaciones no deben de exceder 13 % de los
salarios de cada trabajador, incluyendo a los trabajadores de confianza. Solo se considera
como deducible la parte que no exceda de diez veces al salario mnimo general (SMG) del
rea geogrfica en que se encuentra el establecimiento en el que el trabajador presta sus
servicios.
PAGO PREVISIN SOCIAL: Deriva de un plan previamente establecido. La LISR en su articulo
8 considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su
superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia.

ESPECIALES

VACACIONES Y COMISIONES: Algunas empresas acostumbran a elaborar una nomina

especial con estos conceptos, para facilitar su manejo, y para utilizar una forma de pago
diferente a la nomina regular o para cuidar su confidencialidad.

AL MOMENTO DEL RETIRO

FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES: Estas nominas comprenden regularmente un solo empleado,

la nomina de finiquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria, la liquidacin
incluye una indemnizacin legal.
REQUISITOS LEGALES DE LA NOMINA
Al momento de elaborar una nomina desde el punto de vista de su presentacin debe
cumplir con ciertas obligaciones legales, en la practica no se cumple en su totalidad con
estos requisitos, ya sea por descuido o por ignorancia, esto podra ocasionar la no deduccin
de la nmina.
Como sabemos en una relacin de trabajo, la obligacin ms importante que tiene el Patrn,
es entregarle a sus trabajadores el salario estipulado en el contrato de trabajo colectivo o
individual.
Art. 88 de la LFT Los plazos para el pago de salario nunca podrn ser mayores de una
semana para las personas que desempeen un trabajo material y de quince das para los
dems trabajadores
La LFT en su Art. 132 fracc. VII menciona que el patrn tiene obligacin de expedir cada
quince das, a solicitud de los trabajadores, una constancia escrita del nmero de das
trabajados y del salario percibido, como podemos observar la LFT deja la obligacin de
expedir la constancia por salarios a solicitud de los trabajadores, por lo tanto el patrn tiene
la obligacin de expedir la constancia cada vez que el trabajador la solicite, el hecho de que
la LFT no establezca esta obligacin, no quiere decir que las dems leyes tambin lo hagan.
La LSS seala en su Art. 15 fracc. II Los patrones estn obligados a llevar registros, tales
como nminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el nmero de das
trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que exija la
presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco
aos siguientes a la fecha.
El Reglamento de la Ley del Seguro Social en su Art. 9 es an ms especfico que la propia
Ley, al sealar las siguientes obligaciones para el patrn:
1.

Nombre, denominacin o razn social completo del patrn: se debe tomar en

cuenta tal y como aparece en la en la escritura constitutiva, o acta de nacimiento
tratndose de una persona fsica.
2. Nmero de su Registro Patronal: Este es el nmero de afiliacin que el IMSS
proporciona al patrn.

3.
4.

5.
6.

7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP cuando una

persona fsica o moral se da de alta.
Nombre del empleado: Es conveniente registrar el nombre del trabajador como
aparece en su acta de nacimiento, empezando por el apellido paterno, apellido
materno y nombre(s), por que as lo solicitaran dependencias oficiales como el
IMSS, INFONAVIT y la SHCP. Adems el orden ser ms prctico para la empresa,
facilitar su bsqueda.
Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP en la Constancia
de Registro en el RFC de cada trabajador.
Clave nica de Registro de Poblacin (CURP): es un instrumento de registro
que se asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional, as
como a los mexicanos que residen en el extranjero. El Registro Nacional
de Poblacin es la instancia responsable de asignar la CURP y de expedir
la Constancia respectiva. Es muy importante ya que es una clave
indispensable para cualquier trmite que se realice ante las dependencias
del sector pblico.
Duracin de la jornada: Es el tiempo durante el cual el trabajador est a
disposicin del patrn para prestar su trabajo. Art. 58 LFT.
Fecha de ingreso al trabajo: Se refiere a la fecha en que ingresa el trabajador a la
empresa.
Tipo de salario: El salario va a depender de la zona donde el trabajador vaya a
desempear su trabajo.
Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de salarios:
Va a depender si la nomina es semanal o quincenal.
Salario base de cotizacin: es el salario diario integrado (SDI) con el que queda
registrado un trabajador ante el IMSS
Importe total del salario devengado
Conceptos y montos de las deducciones y retenciones efectuadas
Unidades de tiempos laborado
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UNA NOMINA

El proceso normal para elaborar una nomina, comprende de los siguientes pasos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Definir polticas de pago y descuento: Esto nos sirve para facilitar el proceso y la
administracin de la misma.
Definir los calendarios de pago: Se recomienda hacerlo antes del inicio del ao y
para todo el ao, as mismo depender de los tipos de nmina.
Alta de los empleados: Se realizar el alta de cada uno de los empleados y se
deber recabar todos los datos que sean necesarios para el proceso.
Movimientos de incidencias: Entre los ms comunes tenemos las incapacidades,
las faltas, tiempo extra, vacaciones, etc.
Conceptos de pago y descuentos para la nomina que se procesa: Dependiendo
de la nomina que se esta elaborando, sern los conceptos que se tomaran en cuenta.
Pagos o descuentos fijos: Estos sern los descuentos por prstamos que se le
apliquen a los trabajadores.
Calculo de la nomina. Parte medular del proceso.
recalculo de la nomina. Se puede volver a recalcular cuando se tienen que agregar
nuevas incidencias o para corregir cualquier situacin que sea incorrecta.
Reportes y archivos: Como reporte tenemos los recibos en los que habrn de
firmar los trabajadores y los resmenes normales, y archivos son los que mandamos
al banco para el pago con crdito a cuentas bancarias.
Pago de la nomina: Decimos que se hace el pago de la nomina cuando este sea por
efectivo o cheque. Al terminar este paso la nomina ya no tendr ms correcciones.
Contabilizacin: Se incluye cada una de las nominas elaboradas, regulares o
especiales.
Presentacin de informes y declaraciones: Aqu se incluye la presentacin de las
declaraciones mensuales o anuales.
INFORMACIN DE LA EMPRESA

Los datos de la empresa que debemos considerar para una adecuada administracin en la
nomina y para la correcta presentacin de declaraciones, son los siguientes:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.
10.

11.

Nombre, denominacin o razn social completo del patrn: se debe tomar en

cuenta tal y como aparece en la en la escritura constitutiva, o acta de nacimiento
tratndose de una persona fsica.
Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP cuando una
persona fsica o moral se da de alta.
Registro Patronal: Este es el nmero de afiliacin que el IMSS proporciona al
patrn.
Numero de expediente INFONAVIT: Es el que otorga el INFONAVIT al registrar a
la empresa como patrn.
Zona de salario mnimo: Es importante ubicar a que zona corresponde la direccin
de la empresa (Zona A, B, C), que puede ser diferente a la del empleado, ya que
muchos clculos se van a referir al salario mnimo de esa zona.
Giro: El giro en el alta ante la SHCP, puede ser ligeramente diferente al giro que
corresponde a la empresa, segn la clasificacin del Reglamento del Seguro Social.
Representante legal: Es el designado para efectos laborales nicamente, puede ser
diferente del representante legal general o con mayores poderes y puede ser
diferente al que haya firmado los avisos de alta ante la SHCP, IMSS o el INFONAVIT.
Prima de Riesgo de Trabajo: Es el que se determina en los trminos de la Ley del
Seguro Social y su Reglamento. Desde la inscripcin de la empresa en el IMSS, y
despus por la autodeterminacin que cada ao deber hacer la empresa, se debe
considerar esta prima. La fecha de vigencia ser normalmente del 1 de marzo al 28
de febrero del siguiente ao.
Direccin: Si se tiene ms de una localidad, por cada una de ellas deber tenerse la
direccin, precisando: calle y/o manzana, nmero exterior e interior, colonia o
poblacin, municipio, entidad federativa y cdigo postal.
Calendario de pagos: Es necesario elaborar el calendario de pagos antes de iniciar
el ao, ya que con base a este, se podr precisar, por cada nmero de nmina o
periodo, los das que corresponden a cada uno, los das en que se pagarn
fsicamente los sueldos.
Das no laborales: se recomienda precisar a principio de ao los das que no sern
laborables ya por Ley o por acuerdo del sindicato de la empresa o con sus
trabajadores. De acuerdo al art. 74 de la LFT, los das de descanso obligatorios son
los siguientes:

I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.

El 1o. de enero;
El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero;
El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo;
El 1o. de mayo;
El 16 de septiembre;
El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre;
El 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del
Poder Ejecutivo Federal;
VIII. El 25 de diciembre, y
IX. El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones
ordinarias, para efectuar la jornada electora
En ocasiones por acuerdo del sindicato, la empresa agrega a stos los das 10 de mayo, 2 de
noviembre, 12,24 y 31 de diciembre y jueves y viernes de semana santa.
13. formas de pago: la ley Federal del Trabajo obliga a pagar sueldos y salarios en
efectivo (Art. 101).
14. Turnos: Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa ms de 8 horas
diarias, lo que sucede regularmente en las fabricas o en los almacenes que estn
abiertos al pblico ms de las 8 horas, se deben sealar los turnos en que laborarn
los empleados, al igual que se deben sealar las horas que corresponden a la jornada
normal y las horas que se deben considerar para calculo de tiempo extra.
o
o
o

La jornada diurna comprende entre las seis y las veinte horas.

La jornada nocturna comprende entre las veinte y las seis horas.
La jornada mixta comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna y
nocturna, siempre que el periodo nocturno sea menor de tres horas y media,
pues si comprende tres y media o ms, se reputara jornada nocturna. Art. 60
LFT

La duracin mxima de la jornada ser: 8 horas la diurna, 7 horas la

nocturna y 7 horas y media la mixta. Art. 61 LFT
OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES DE LA EMPRESA

Es conveniente hacer mencin de las obligaciones legales y fiscales de la empresa en materia

de presentacin de avisos, declaraciones y documentacin que en general debe cubrir.

Al momento de ingresar los empleados a la empresa debe:

Registrar e inscribir a sus empleados en el IMSS, mediante un aviso de alta y cuando

sea necesario avisar de las modificaciones de salario y baja de los trabajadores.

Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el INFONAVIT.

Cuando ingrese el personal, solicitar al trabajador la constancia expedida por el

patrn anterior, a ms tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie la
prestacin del servicio (Art. 118-IV LISR). Si el trabajador no entrega la constancia
por no haber trabajado antes con otro patrn, sera conveniente que le firme una
constancia de ese hecho a la empresa.

Verificar que los trabajadores estn inscritos en el Registro Federal de

Contribuyentes, en caso de que no estuvieran inscritos solicitar dicho registr, se
deber solicitar los datos necesarios para darlos de alta en el registro (Art. 118 VI
LISR).

Solicitar por escrito, al ingresar el empleado, si este presta sus servicios a otro
patrn y si este les aplica el crdito al salario, para ya no efectuarlo.

Durante la estancia del trabajador en la empresa:

Llevar registros tales como la nomina y listas de raya en las que se asienten los
datos del trabajador y los salarios percibidos por estos (Art. 15 II LSS)

Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo cada semana o
quincena (Art. 132 VII LFT) y anualmente una constancia que contenga antigedad y
de acuerdo con ella el periodo de vacaciones que le corresponda y la fecha en que
debern disfrutarlo (Art. 81 LFT)

Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de impuestos y entregar

en efectivo los saldos a favor derivados de la aplicacin del crdito al salario (Art.
118 LISR)

Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas obrero patronales

(Art. 15 III LSS)

Determinar el monto y entregar a la entidades receptoras autorizadas por el

INFONAVIT, las aportaciones del 5% (Art. 29 II Ley del INFONAVIT).

Determinar el monto y entregar a la tesorera del D.F: el importe del impuesto

sobre Nominas 2% (Art. 178 CFDF) o en su caso entregar a la tesorera del Edo. de
Mxico: el importe del impuesto sobre erogaciones 2.5% (Art. 56 CF EDO MEX).

Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para abono

prstamos otorgados por el INFONAVIT (Art. 29 II Ley del INFONAVIT)

Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones hechas a su

favor, por concepto del seguro de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez sin
perjuicio de que dicha informacin sea entregada a los sindicatos o, en su caso, a
cualquier otra organizacin representativa de los trabajadores asegurados (Art.180
LSS)

de los

Anualmente

Calcular el impuesto anual del ISR en los trminos del Art. 116LISR.

Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos (Formato

37) a su personal a ms tardar el 31 de enero, por el ao anterior, o dentro del mes
siguiente a la fecha en que se retire el empleado (Art. 118 III LISR)

Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la declaracin anual del crdito

al salario y calculo anual del ISPT.

Revisar y en su caso modificar en los meses de enero o febrero la prima de riesgo de

trabajo que estar vigente de marzo a febrero del siguiente ao (Art. 74 LSS)

Sin la empresa tuvo un promedio de 300 trabajadores o ms en el ejercicio fiscal

anterior, esta obligada a dictaminarse para efectos del IMSS (Art. 16 LSS) y debern
presentar al INFONAVIOT copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin fiscal,
con los anexos referentes a las contribuciones por conceptos de cuotas obrero patronales
(Art. 29 VIII Ley del INFONAVIT) de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de
la Federacin, estn obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados
financieros (Art. 32 A)
INFORMACIN DE LOS EMPLEADOS
Se refiere a los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar adecuadamente
la nomina y para la correcta presentacin de declaraciones.

Datos de identificacin

Nmero del empleado: siempre ser ms fcil uniformar la informacin a travs de

un nmero comn para cada empleado: tarjetas de tiempo, credenciales, cdigos de
acceso, etc. Inclusive puede consignarse en los avisos de alta, modificacin y bajas
ante el Seguro Social.

Nombre del empleado es conveniente registrarlo tal y como aparece en el acta de

nacimiento del trabajador, empezando por el apellido paterno, apellido materno y
nombre (s), por que as lo solicitaran dependencias oficiales como el IMSS e
INFONAVIT y la SHCP y ser el orden ms prctico para la empresa para hacer sus
catlogos y facilitar su bsqueda.

Clave nica de Registro de Poblacin CURP: es un instrumento de registro que se

asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional, as como a los
mexicanos que residen en el extranjero. Este nmero es muy importante ya que ser
la clave de identificacin indispensable para cualquier trmite que se realice ante las
dependencias del sector pblico.

Registro Federal de Contribuyentes (RFC): este es el nmero que asigna la SHCP

cuando se registra un trabajador. Es indispensable que siempre tengamos la
informacin completa y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y
declaraciones.

Nmero de Seguridad Social: es el nmero de afiliacin que el IMSS asigna a los

trabajadores, igualmente es indispensable que siempre tengamos la informacin
completa y correcta, tal y como la asigna el Seguro Social por que de igual forma
siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones.

Lugar de nacimiento: este dato, tiende a desaparecer al generalizarse el uso del

CURP, pero el cual es utilizado en los avisos de alta, baja y/o modificacin de salario
ante el Seguro Social.

Sexo: este dato tambin es utilizado en los avisos de alta, baja y/o modificacin de
salario ante el Seguro Social.

Estado Civil: este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que sern datos
validos: soltero, casado, viudo, divorciado, unin libre, entre otros.

Datos de ubicacin

Puesto: es el nombre del puesto asignado al empleado. El cual aparecer en el

contrato individual de trabajo o contrato colectivo de trabajo.

Departamento, subdireccin, direccin, compaa: estos datos sern necesarios para

lograr una adecuada clasificacin de la nomina, el cual puede variar de acuerdo a la
organizacin y contabilidad de la empresa.

Zona de salario mnimo: es la zona en la que est situada la empresa, se deber

considerar el Salario Mnimo General de la Zona Geogrfica que corresponda a la
empresa.

Lugar de trabajo. Se refiere a la localidad y este dato se relaciona con el registro

patronal de la empresa, por lo que si se tiene varias localidades es importante ubicar
al empleado en una de ellas.

Nmero de Registro Patronal: este es el registro en el que esta asignado el empleado

y es importante sobre todo cuando es comn que el empleado cambie continuamente
de sucursal o proyecto en distintos estados del pas.

Sindicato: si se tiene varios sindicatos ser conveniente saber a cual de ellos est
afiliado el empleado.

Turno: es el que normalmente estar asignado el empleado, para la ejecucin de la

jornada de trabajo.

Direccin: debemos de tener presente la direccin del empleado: calle, nmero

exterior e interior, colonia, poblacin, municipio, entidad federativa y cdigo postal.

Telfono: es necesario en caso de accidente o para verificar la razn de su ausencia

en el trabajo.

Datos para pago

Categora: es la asignada al empleado y esta en relacin con el tabulador de sueldos.

Tipos de contratacin: se refiere al tipo de contrato con el que el trabajador presta

sus servicios (contrato individual, contrato colectivo u honorarios).

Lugar de pago: esta relacionado con el lugar de trabajo (Art. 108 LFT), si no fuera el
mismo, el trabajador debe escoger.

Forma de pago: es la forma en que cobrar su sueldo normal el empleado y puede

ser en efectivo, cheque o cuenta bancaria.

Situacin contractual: se refiere a las condiciones vigentes del contrato. Entre ellas
deberemos incluir las que nos requiere el Seguro Social, si es un trabajador
permanente, trabajador eventual y despus adicionar las que sean necesarias para la
empresa.

Tipo de nomina: es la nomina regular en la que se incluir el empleado, puede ser

semanal o quincenal.

Salario diario: es la percepcin diaria asignada al trabajador.

Sueldo mensual: es la percepcin diaria elevada al mes, sueldo diario por 30.42.
Tipo de sueldo: este es un dato necesario para avisos del Seguro Social: salario fijo,
salario variable o salario mixto.

Fechas

Fecha de nacimiento: este dato, es utilizado en los avisos del Seguro Social y debe
considerarse con dos dgitos para el da, dos para el mes y cuatro para el ao.

Fecha de ingreso: es la que corresponda al ingreso del trabajador a la empresa.

Fecha de antigedad: corresponde al tiempo que lleva laborando el trabajador en

determinada empresa.

Fecha de vencimiento de contrato: deber existir solamente cuando el contrato es

por obra determinada o por trabajos extraordinarios. (Art. 35LFT)

Fecha de cambio de sueldo: se refiere a la fecha en que cambia la parte fija del
sueldo, por que la variable cambia cada bimestre.

Fecha de baja: es en la que suspendi la relacin laboral.

Fecha de baja en el Seguro Social: regularmente es igual a la fecha en que el

trabajador termina su relacin laboral, pero si por alguna razn el aviso al Seguro
Social no se envi oportunamente, las obligaciones de la empresa terminan hasta
que el Seguro Social recibe el aviso correspondiente (Art. 37 LSS). Lo mismo sucede
si la baja del trabajador ocurri cuando el empleado estaba incapacitado. (Art. 21
LSS)

Motivo de baja: es un dato necesario para los avisos de baja ante el seguro social, el
cual puede ser til para cuando exista en reingreso. Los motivos de acuerdo a la ley
pueden ser:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Terminacin de contrato.
Separacin voluntaria.
Abandono de empleado.
Defuncin.
Clausura.
Otros.

CAPITULO

SALARIOS MNIMOS
El H. CONSEJO DE REPRESENTANTES DE LA COMISION NACIONAL DE LOS SALARIOS
MINIMOS, es quien fija los salarios mnimos generales y profesionales que estarn en vigor
en la Repblica Mexicana (Fracc. VIII del Art. 557 LFT), dichos salarios se fijaran cada ao y
comenzaran a regir el primero de enero del ao siguiente (Capitulo VIII Art. 570 LFT)
El artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos seala:
El salario mnimo que deber disfrutar el trabajador ser el que considere suficiente,
atendiendo a las condiciones de cada regin, para satisfacer las necesidades morales de vida
del trabajador, su educacin y sus placeres honestos, considerndolo como jefe de familia. El
artculo 90 de la Ley Federal del Trabajo en vigor recoge este sealamiento constitucional
Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores sern generales o profesionales,
los primeros se regirn en las reas geogrficas que se determinen, los segundos se
aplicaran en ramas determinadas de la actividad econmica o en profesionales, oficios o
trabajos especiales.
Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las necesidades de un
jefe de familia, el orden material, social y cultural y para proveer de educacin obligatoria a
los hijos.
Las reas geogrficas en que para fines salariales se ha dividido a la Repblica Mexicana,
son las que se sealan a continuacin con un nmero progresivo, denominacin y definicin
de su integracin municipal.
I.

rea geogrfica "A" integrada por: todos los municipios de los Estados de Baja
California y Baja California Sur; los municipios de Guadalupe, Jurez y Praxedis G.
Guerrero, del Estado de Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de Acapulco de
Jurez, del Estado de Guerrero; los municipios de Atizapn de Zaragoza, Coacalco de
Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez,
Tlalnepantla de Baz y Tultitln, del Estado de Mxico; los municipios de Agua Prieta,
Cananea, Naco, Nogales, General Plutarco Elas Calles, Puerto Peasco, San Luis Ro
Colorado y Santa Cruz, del Estado de Sonora; los municipios de Camargo, Guerrero,
Gustavo Daz Ordaz, Matamoros, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro
Bravo, San Fernando y Valle Hermoso, del Estado de Tamaulipas, y los municipios de
Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste,
Minatitln, Moloacn y Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, del Estado de Veracruz
de Ignacio de la Llave.

II.- rea geogrfica "B" integrada por: los municipios de Guadalajara, El Salto,
Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, del Estado de Jalisco; los
municipios de Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe,
Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina, del Estado de Nuevo Len; los
municipios de Altar, Atil, Bcum, Benito Jurez, Benjamn Hill, Caborca, Cajeme,
Carb, La Colorada, Cucurpe, Empalme, Etchojoa, Guaymas, Hermosillo,
Huatabampo, Imuris, Magdalena, Navojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, San Ignacio
Ro Muerto, San Miguel de Horcasitas, Santa Ana, Sric, Suaqui Grande, Trincheras y
Tubutama, del Estado de Sonora; los municipios de Aldama, Altamira, Antiguo
Morelos, Ciudad Madero, Gmez Faras, Gonzlez, El Mante, Nuevo Morelos, Ocampo,
Tampico y Xicotncatl del Estado de Tamaulipas, y los municipios de Coatzintla, Poza
Rica de Hidalgo y Txpam, del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.

III.-rea geogrfica "C" integrada por: todos los municipios de los Estados de
Aguascalientes, Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Durango,
Guanajuato, Hidalgo, Michoacn de Ocampo, Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla,
Quertaro de Arteaga, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Tabasco, Tlaxcala,
Yucatn y Zacatecas; todos los municipios del Estado de Chihuahua excepto
Guadalupe, Jurez y Praxedis G. Guerrero; todos los municipios del Estado de
Guerrero excepto Acapulco de Jurez; todos los municipios del Estado de Jalisco
excepto Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y
Zapopan; todos los municipios del Estado de Mxico excepto Atizapn de Zaragoza,
Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos,
Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y Tultitln; todos los municipios del Estado
de Nuevo Len excepto Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo,
Guadalupe, Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina; los municipios de
Aconchi, Alamos, Arivechi, Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora, Bacerac, Bacoachi,
Banmichi, Bavicora, Bavispe, Cumpas, Divisaderos, Fronteras, Granados,
Huachinera, Husabas, Hupac, Mazatn, Moctezuma, Ncori Chico, Nacozari de
Garca, Onavas, Quiriego, Rayn, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de Jess, San
Javier, San Pedro de la Cueva, Soyopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa Pesqueira
y Ycora, del Estado de Sonora; los municipios de Abasolo, Burgos, Bustamante,
Casas, Cruillas, Gmez, Hidalgo, Jaumave, Jimnez, Llera, Mainero, Mndez,
Miquihuana, Padilla, Palmillas, San Carlos, San Nicols, Soto la Marina, Tula, Victoria
y Villagrn, del Estado de Tamaulipas, y todos los municipios del Estado de Veracruz
de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatzintla, Cosoleacaque,
Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln, Moloacn, Nanchital de Lzaro
Crdenas del Ro, Poza Rica de Hidalgo y Txpam.
Los salarios mnimos generales que tendrn vigencia a partir del 1 de enero de 2007, en
las reas geogrficas a que se refiere el punto anterior, como cantidad mnima que deben
recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, sern los que se
sealan a continuacin:
Pesos
rea geogrfica A

$ 50.57

rea geogrfica B

$ 49.00

rea geogrfica C

$ 47.60

Los salarios mnimos profesionales que tendrn vigencia a partir del 1 de enero de 2007 para
las profesiones, oficios y trabajos especiales establecidos, como cantidad mnima que deban
recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, sern los que se
sealan a continuacin:
SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES
QUE ESTARAN VIGENTES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL AO 2007
Pesos diarios
OFICI
O
No.
1
2
3
4
5
6
7

PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES

Albailera, oficial de
Archivista clasificador en oficinas
Boticas, farmacias y drogueras,
mostrador en
Buldozer, operador de
Cajero(a) de mquina registradora
Cajista de imprenta, oficial
Cantinero preparador de bebidas

dependiente

de

reas Geogrficas
A
B
C

73.70
70.45
64.13

71.59
68.35
62.24

69.37
66.18
60.41

77.63
65.37
69.59
66.89

75.20
63.59
67.64
64.89

72.94
61.70
65.43
62.94

8
9
10

Carpintero de obra negra

Carpintero en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
Cepilladora, operador de

68.72
72.35
69.91

66.67
70.13
68.02

64.56
67.97
65.86

11

Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems

establecimientos de preparacin y venta de alimentos
Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de

74.78

72.62

70.29

67.64

65.70

63.80

Colocador de mosaicos y azulejos, oficial

Contador, ayudante de
Construccin de edificios y casas habitacin, yesero en
Construccin, fierrero en
Cortador en talleres y fbricas de manufactura de calzado,
oficial
Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas
Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio
Chofer acomodador de automviles en estacionamientos

72.02
70.99
68.18
70.99
66.18

70.02
68.94
66.35
68.94
64.35

67.81
66.72
64.19
66.72
62.40

65.27
67.21
68.72

63.21
65.32
66.67

61.54
63.21
64.56

Chofer de camin de carga en general

Chofer de camioneta de carga en general
Chofer operador de vehculos con gra
Draga, operador de
Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
Electricista instalador y reparador de instalaciones
elctricas, oficial
Electricista en la reparacin de automviles y camiones,
oficial
Electricista reparador de motores y/o generadores en
talleres de servicio, oficial
Empleado de gndola, anaquel o seccin en tiendas de
autoservicio
Encargado de bodega y/o almacn

75.42
73.04
69.91
78.44
73.53
72.02

73.26
70.88
68.02
76.23
71.37
70.02

71.05
68.62
65.86
73.75
69.10
67.81

72.83

70.67

68.40

69.91

68.02

65.86

63.92

62.08

59.87

66.51

64.56

62.62

Enfermera, auxiliar prctico de

Ferreteras y tlapaleras, dependiente de mostrador en
Fogonero de calderas de vapor
Gasolinero, oficial
Herrera, oficial de
Hojalatero en la reparacin de automviles y camiones,
oficial
Hornero fundidor de metales, oficial
Joyero-platero, oficial
Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial
Laboratorios de anlisis clnicos, auxiliar en

68.72
68.02
70.45
65.27
70.99
72.35

66.67
65.86
68.35
63.21
68.94
70.13

64.56
63.92
66.18
61.54
66.72
67.97

74.12
68.72
71.59
67.64

72.08
66.67
69.64
65.70

69.86
64.56
67.43
63.80

Linotipista, oficial
Lubricador de automviles, camiones y otros vehculos de
motor
Maestro en escuelas primarias particulares
Manejador de gallineros
Maquinaria agrcola, operador de
Mquinas de fundicin a presin, operador de
Mquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de
Mquinas para madera en general, oficial operador de
Mquinas para moldear plstico, operador de
Mecnico fresador, oficial

76.40
65.86

74.34
63.92

72.08
61.86

77.90
63.11
74.12
66.89
66.51
70.45
65.27
74.24

75.69
61.37
72.08
64.89
64.56
68.35
63.21
72.29

73.21
59.48
69.86
62.94
62.62
66.18
61.54
69.97

12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50

51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76

Mecnico operador de rectificadora

Mecnico en reparacin de automviles y camiones, oficial
Mecnico tornero, oficial
Mecangrafo(a)
Moldero en fundicin de metales
Montador en talleres y fbricas de calzado, oficial
Niquelado y cromado de artculos y piezas de metal, oficial
de
Peinador(a) y manicurista
Perforista con pistola de aire
Pintor de automviles y camiones, oficial

71.59
76.40
71.59
65.37
69.91
66.18
69.59

69.64
74.34
69.64
63.59
68.02
64.35
67.64

67.43
72.08
67.43
61.70
65.86
62.40
65.43

68.72
72.83
70.99

66.67
70.67
68.94

64.56
68.40
66.72

Pintor de casas, edificios y construcciones en general,

oficial
Planchador a mquina en tintoreras, lavanderas y
establecimientos similares
Plomero en instalaciones sanitarias, oficial
Prensa offset multicolor, operador de
Prensista, oficial
Radiotcnico
reparador de
aparatos
elctricos y
electrnicos, oficial
Recamarero(a)
en
hoteles,
moteles
y
otros
establecimientos de hospedaje
Recepcionista en general
Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente de
mostrador en
Reparador de aparatos elctricos para el hogar, oficial

70.45

68.35

66.18

65.37

63.59

61.70

70.61
73.70
68.72
73.53

68.67
71.59
66.67
71.37

66.45
69.37
64.56
69.10

63.92

62.08

59.87

65.86
66.51

63.92
64.56

61.86
62.62

69.59

67.64

65.43

147.23
147.23
71.59
72.08
70.67
66.67

142.36
142.36
69.37
69.86
68.40
64.56

66.67
68.02
68.02
66.99

64.56
65.86
65.86
65.00

80.82
72.94
62.08
63.21
65.32
64.35

78.39
70.56
59.87
61.54
63.21
62.40

77
78
79
80

Reportero(a) en prensa diaria impresa

151.50
Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa
151.50
Repostero o pastelero
73.70
Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de
74.12
Soldador con soplete o con arco elctrico
72.83
Talabartero en la manufactura y reparacin de artculos de 68.72
piel, oficial
Tablajero y/o carnicero en mostrador
68.72
Tapicero de vestiduras de automviles, oficial
69.91
Tapicero en reparacin de muebles, oficial
69.91
Taquimecangrafo(a) en espaol
68.99

81
82
83
84
85
86

Trabajo social, Tcnico(a) en

Traxcavo neumtico y/u oruga, operador de
Vaquero ordeador a mquina
Velador
Vendedor de piso de aparatos de uso domstico
Zapatero en talleres de reparacin de calzado, oficial

83.37
75.15
63.92
65.27
67.21
66.18

CAPITULO

POLITICAS DE PAGOS, DESCUENTOS Y PRESTACIONES

SUELDOS Y SALARIOS
Recordemos que el pago para el salario, no debe ser mayor a una semana para las personas
que desempean un trabajo material, y de quince das para los dems trabajadores.
En el caso del pago semanal, se puede hacer cualquier da de la semana siempre y cuando
sea laborable, el pago quincenal se hace regularmente los das 15 y ltimo de cada mes.
En el pago semanal el trabajador recibir en el ao 52 veces su pago.
En el pago quincenal el trabajador recibir en el ao 24 veces su pago.
Podemos encontrar algunas empresas que pagan a sus empleados cada 14 das y en este
caso la nomina se llamara catorcena, recibirn 26 veces su pago.

Empleado 1
Empleado 2
Empleado 3

Sueldo
Diario
70.00
230.27
245.00

x
x
x

Das de
Sueldo
7
14
15

=
=
=

Sueldo Y Salario
Bruto
490.00
3,223.78
3,675.00

VACACIONES
La Ley Federal del Trabajo establece lo siguiente en el tema de vacaciones:
o En su art. 76 establece, que los trabajadores que tengan ms de un ao de servicio
disfrutaran de un periodo anual de vacaciones, marca que no debe ser menor a seis
das laborables, este aumentara dos das laborables hasta llegar a doce, despus del
cuarto ao el periodo de vacaciones aumentara cada dos das por cada cinco aos de
servicio.
o En su art. 78 establece, que el trabajador debe disfrutar en forma continua 6 das de
vacaciones, debemos agregar los das hbiles normales de descanso, 1 por cada 6
das.
Aos de antigedad

Das de vacaciones

Das de descanso

1 ao
2aos
3 aos
4 aos
5 a 9 aos
10 a 14 aos
15 a 19 aos
20 en adelante

6
8
10
12
14
16
18
20

1
1
1
2
2
2
3
3

Das totales de
vacaciones
7
9
11
14
16
18
21
23

En su art. 79 seala que las vacaciones no debern compensarse con una

remuneracin. Si la relacin de trabajo termina antes de que se cumpla el ao, el
trabajador recibir la parte proporcional al tiempo de servicios prestados. Se incluir
en el finiquito o en la liquidacin correspondiente, se multiplicara el sueldo diario por
los das de vacaciones proporcionales a pagar.

Para determinar los das proporcionales, (1)se debern dividir los das que correspondan a
las vacaciones segn la antigedad entre el (2) nmero de das que corresponderan al
sueldo anual, y el resultado multiplicarlo por (3) el nmero de das que elabor el empleado
desde la fecha del ultimo aniversario hasta la fecha de baja.
Empleado X
Sueldo diario 125.00

Ingresa el 15 de marzo de ao 2006

Termina su relacin laboral el 28 de febrero de 2007
(1)
7 das corresponden el primer ao
(2) / 365 das
(3) X 350 das = 6.712 das le corresponden de vacaciones.

En su art. 81 establece que el periodo de vacaciones se debe disfrutar y pagar dentro

de los seis meses siguientes a la fecha de aniversario. Los patrones entregaran cada
ao a sus trabajadores una constancia donde seale su antigedad, los das de
vacaciones
que les corresponden y la fecha en que debern disfrutarlas.
Generalmente la empresa formula en el mes de diciembre el calendario bajo el que
los empleados disfrutarn sus vacaciones el siguiente ao.
Sueldo
Diario

Das de vacaciones incluido

da de descanso

Importe a pagar

1 ao

70.00

490.00

2 aos
8 aos

210.00
1,250.00

X
X

9
16

=
=

1,890.00
20,000.00

Para los das de vacaciones no contarn entre ellos los das festivos legales y acordados por
la empresa o los das de incapacidad del trabajador. Es muy comn que en algunas
empresas otorguen vacaciones a todo el personal en determinadas pocas: semana santa,
navidad o cuando la produccin debe reducirse por necesidades del mercado, etc. Tambin
ocurre que algunas empresas otorguen algunos das o todos de forma anticipada, no se
incurre en ninguna falta ya que no hay nada que lo prohba.
Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el ao siguiente a la fecha de su
aniversario prescriben (art. 516 LFT), adems se crean diversas situaciones:
o

o
o

Se convierte en practica comn que los empleados cobren sus vacaciones, se

incurre en faltas a la LFT art. 79 y 81 y consecuentemente la empresa se pone en
riesgo de hacerse acreedora a multas por parte de las autoridades laborales.
La empresa podr negarse a pagar este concepto si estableci un calendario y no se
respeto o si ya prescribi.
Las vacaciones cobradas, tambin nos pueden causar dificultades sino se consideran
adecuadamente para la determinacin de cuotas para el Seguro Social. Hay que
recordar que las vacaciones se consideran para la determinacin del salario diario
integrado.
Si a la fecha de aniversario el salario diario cambio, a que sueldo se deben pagar las
vacaciones? Ya que la Ley Federal del Trabajo no contempla nada al respecto. Lo
ms comn es que al trabajador se le paguen sus vacaciones al sueldo actual.

PRIMA DE VACACIONES
En su art. 80 LA Ley Federal del Trabajo seala, que los trabajadores tendrn derecho a una
prima no menos del 25% sobre los salarios que le correspondan durante el periodo de
vacaciones.
Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones es conveniente calcularla
inicialmente en das, para efectos del calculo de su salario diario integrado.

Aos de
antigedad
1 ao
2 aos
3 aos
4 aos
5 a 9 aos
10 a 14 aos
15 a 19 aos
20 en adelante

Das de
vacaciones
06
08
10
12
14
16
18
20

Das de descanso
1
1
1
2
2
2
3
3

Das totales de
vacaciones
7
9
11
14
16
18
21
23

Das de Prima
Vacacional 25%
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75

La forma de calcular este concepto es:

Sueldo Diario
1 ao
2 aos
8 aos

70.00
210.00
1,250.00

X
X
X

Das de Prima
de Vacaciones
1.75
2.25
4.00

=
=
=

Impuesto a
pagar
122.50
472.50
5,000.00

Para el pago del ISR, estn exentas hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo
general del rea geogrfica del trabajador. Art. 109 XI LISR.

Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3

Pago de
Prima
Vacacional
122.50
472.50
5,000.00

VSMG

15

X
X
X

758.55
758.55
758.55

=
=
=

Prima
Vacacional
Exenta
122.50
472.50
758.55

GRATIFICACIN O AGUINALDO
La Ley Federal del Trabajo en su articulo 87 menciona que los trabajadores tendrn derecho
a un aguinaldo el cual no deber ser menor a 15 das de salario por cuota diaria y en caso de
no haber laborado el ao completo este deber pagarse de manera proporcional al tiempo
laborado. Este concepto debe pagarse antes del 20 de diciembre.
Determinacin del aguinaldo
Das laborados en el ejercicio
/ 365 das del ao
= Proporcin de aguinaldo
X 15 das marca la LFT
= Das base para aguinaldo
X Sueldo cuota diaria
= Aguinaldo para el trabajador
Las empresas pueden acordar con sus trabajadores ms das por este concepto, pero nunca
menos de los sealados por la LFT. Tambin es valido que diferentes categoras de
empleados tengan diferentes nmeros de das, pero sin que sean menores a los de los
sindicalizados (art. 184 LFT), puede ser que entre ms antigedad tenga un empleado,
reciba ms das de gratificacin.
Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes, una la pagan en
diciembre (no menos de 15 das) y la otra parte la pagan en enero. Se pretende que el
trabajador no se gaste todo en el mes de diciembre y tenga algo para iniciar el ao. Tambin
puede ser que una parte se la adelanten en agosto (no menos de 15 das) y la otra en
diciembre (no menos de 15 das), esto se debe para ayudar a los padres de familia para
solventar el gasto de los tiles escolares.

Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3

Sueldo Fijo, Variable

o Mixto
70.00
230.27
1,085.53

Das de Aguinaldo

Importe a Pagar

15
15
15

1,050.00
3,454.05
16,282.95

Recordemos que en la actualidad existen 3 tipos de sueldos:

El procedimiento para determinar el aguinaldo es el mismo para los tres tipos de sueldos, la
diferencia radica en la forma de determinacin de la Cuota Diaria (Sueldo mensual sin
prestaciones entre 30 das)
Fijo Es la ms comn en la gran mayora de las empresas ya que los trabajadores por lo
general adems de este ingreso reciben alguna otra prestacin social.
Variable Este tipo de salario es para aquellos trabajadores, que se contemplan en el artculo
285 de la Ley Federal del Trabajo y que perciben exclusivamente comisiones, como agentes
de comercio, agentes de seguros, propagandistas o impulsores de ventas y otros
semejantes. Para determinar el sueldo por cuota diaria, es necesario sumar el sueldo que
obtuvo el trabajador por cada uno de los meses y dividirlo entre el numero de meses
laborados y el resultado dividirlo entre 30 das.
Mixto Este salario es una combinacin de los dos tipos de sueldos antes mencionados. Para
determinar el sueldo por cuota diaria se sumara promedio variable (suma del sueldo
variable de cada mes entre el nmero de meses laborados) adicionado con el sueldo mensual
ordinario y el resultado dividirlo entre 30 das.
Base gravable
El art. 109 XI de la LISR menciona que el aguinaldo esta exento hasta por 30 das de
salario mnimo general de la zona geogrfica del contribuyente.

Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3

Aguinaldo
1,050.00
3,454.05
16,282.95

30VSMG
1,517.10
1,517.02
1,517.02

Gratificacin exenta
1,050.00
1,517.02
1,517.02

Se debe establecer si las ausencias del trabajador deben computarse como tiempo efectivo
de servicios para determinar el monto del aguinaldo que le corresponda por el periodo
laborado.
Para ello, es necesario atender a la causa o razn que genere la ausencia o falta del
trabajador.
1. Si la causa de la ausencia del trabajador genera
suspensin de la relacin laboral,

-- no se considera para el clculo

-- del aguinaldo.

2. Si la causa de la ausencia del trabajador no produce

suspensin de la relacin de trabajo,

-- s se considera para el clculo

-- del aguinaldo.

En seguida se indican los distintos casos en que las ausencias de los trabajadores deben o no
considerarse como tiempo laborado para la determinacin del aguinaldo.

Motivo de la ausencia

Debe
considerarse
tiempo
laborado?

Fundamento

Incapacidad por riesgos

de trabajo

Artculo 127, fraccin IV, LFT.

Incapacidad por
maternidad

Artculo 127, fraccin IV, LFT.

Incapacidad temporal
producida por
enfermedad general no
profesional

No

Artculos 42, fraccin II, LFT, y 24, LSS.

Por alistarse y servir en

la Guardia Nacional

No

Artculo 42, fraccin V, LFT.

Designacin como
representante de
organismos estatales y
federales

No

Artculo 42, fraccin VI, LFT.

Por arresto y prisin

preventiva del
trabajador

No

Artculo 42, fracciones III y IV, LFT.

Vacaciones

Artculo 76, LFT

Permisos con goce de

sueldo

Aunque no se establece en la LFT, existe un

pago de sueldo que respalda la relacin de
trabajo.

Permisos sin goce de

sueldo Suspensin por
medidas disciplinarias
Faltas injustificadas

No

Para estos casos, a pesar de que no se

contemplan en la LFT como causas de
suspensin de la relacin laboral, no hay una
retribucin que respalde la relacin de trabajo;
por lo tanto, no se deben considerar para el
clculo del aguinaldo. .

Para el clculo de ISR se utilizan las tablas de los artculos 113, 114 y 115.
TARIFA ART. 113 LISR
Tarifa Mensual
L.
Cuota
Superior
Fija
496.07
0.00
4,210.41
14.88
7,399.42 386.31
8,601.50 928.46
En
8,601.51
1,228.98
adelante
L.
Inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43

SUBSIDIO ART. 114 LISR

3.00%
10.00%
17.00%
25.00%

Tabla Mensual Subsidio

L.
L.
Cuota
%
Inferior Superior
Fija
0.01
496.07
0.00
50.00%
496.08
4,210.41
7.44
50.00%
4,210.42 7,399.42
193.17 50.00%
7,399.43 8,601.50
464.19 50.00%

28.00%

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00%

10,298.36 20,770.29 852.05 40.00%

20,770.30 32,736.83 2,024.91 30.00%
En
32,736.84
3,030.10 0.00%
adelante

CREDITO AL SALARIO ART. 115 LISR

Crdito al Salario
Ing de
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43

Hasta Ing
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67

CAS
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,282.34

En adelante

0.00

CALCULO ISR
Impuesto Sobre la Renta
Ingresos

16,282.92

14,765.90

15 VSMG
(=)

Base Gravable

(-)

Lim Inferior

(=)

Excedente

(x)

Porcentaje aplicable

(=)

Impto marginal

(+)

Cuota Fija

(=)

ISR

(-)

Subsidio Acreditable

(-)

Crdito al Salario

(=)

ISR

Subsidio Acreditable

1,517.02
8,601.51
$
$
$

Base Gravable

14,765.90

(-)

Lim Inferior

10,298.36

6,164.39

(=)

Excedente

28.00%

(x)

Porcentaje aplicable

1,726.03

(=)

Impto marginal

1,228.98

(x)

Porcentaje aplicable

40.00%

2,955.01

(=)

Subsid de Imp M.

500.36

28.00%
$

1,250.91

946.69

(+)

Cuota Fija

0.00

(=)

Subsid Total

852.05

(x)

% Subsid. Acredit

70.00%

2,008.32

(=)

Subsid por aplicar

946.69

1,352.41

El trabajador recibir la cantidad total de $14,274.60

Ejemplo 3

4,467.54

Total aguinaldo

(-) ISR

Total a recibir

$ 16,282.92

$ 2,008.32

$ 14,274.60

FALTAS
El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diversos motivos, uno de
ellos es por faltas. Estas pueden ser injustificadas (art. 135 II LFT) o justificadas o con
goce de sueldo (art. 42, 132 IX y X LFT), y ser conveniente registrar las mismas bajo
rubros especficos como falta injustificada, falta justificada o con goce de sueldo (que podra
no descontarse, pero que siempre ser necesario registrar como falta) o como falta por
castigo o suspensin o como permiso sin goce de sueldo.
La ausencia tambin podra ser por tiempos menores a un da, como los retardos y los pases
de salida para acudir a citas mdicas del IMSS, que en su caso se deben valuar como
minutos o que pueden no valuarse, pero que ser conveniente registrar para efectos de
control y de estadstica.
Las faltas justificadas o con goce de sueldo, pueden ser una prestacin como por ejemplo,
conceder un da o dos a los trabajadores cuya esposa ha tenido un alumbramiento, cuando
ha fallecido un familiar muy cercano como padre, madre, cnyuge o hijos o cuando el
trabajador contrae matrimonio civil por primera vez. Naturalmente, con la justificacin
correspondiente de actas del registro civil. Puede concederse un da como onomstico o por
la enfermedad grave de un familiar cercano, siempre bajo las reglas sealadas en el contrato
colectivo de trabajo. Tambin puede justificarse la falta, cuando los trabajadores acrediten
que faltaron a sus labores por existir en su contra rdenes de aprehensin originadas por el
desempeo de su trabajo, cuando los trabajadores sean llamados para desempear
comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que practiquen las autoridades laborales
relacionadas con la empresa. Cuando los cursos de capacitacin no se realicen en las
instalaciones de la empresa, podran tambin considerarse como falta con permiso. Cuan do
el evento ocurre a cierta distancia de la empresa, normalmente se toma en cuenta esta
circunstancia y se concede un da ms de permiso.
Las faltas por suspensin pueden ser por que el trabajador acumulo cierto nmero de
retardos o por solicitud del sindicato (sancin sindical), no podr exceder de 8 das. Esto
normalmente lo encontramos regulado en el contrato colectivo de trabajo. (art. 423 X LFT).
Los permisos sin goce de sueldo pueden ser por varios das para asuntos personales, pero
limitados en el ao y en el nmero de trabajadores que pueden tener acceso a esta
prestacin en el ao, por asuntos oficiales o sindicales, de conformidad con lo expuesto en la
fraccin X del art. 132 LFT, y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones
nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus conocimientos
relacionados con su trabajo.
En el caso de que se decidan descontar los permisos por minutos o ms frecuentemente por
horas, el descuento puede ser, con toda justicia, con la proporcin de los das de descanso
semanal.
Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del
empleado, sobre su falta, al firmar dicho recibo al momento de cobrarlo (esta firma implica
tambin conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). Esto es indispensable y
conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (art. 47 X LFT),
considerando que en ese caso, la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre la
empresa (art. 784 III LFT).
Tambin es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas dentro del concepto de
sueldo (presentando sueldo neto), por que tiene diversos efectos para diversos clculos:
para pagar gratificaciones o vacaciones, no se considera, ni siquiera cuando estas son
proporcionales por finiquito o liquidacin. Para calcular la base de PTU, si se consideran. Para
calcular las cuotas de enfermedades y maternidad del Seguro Social, no se considera, para
las dems cuotas si se consideran.
De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, por cada 6 das de trabajo debe haber un
descanso (art. 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas, por acuerdo con
sus trabajadores o su sindicato (art. 59 LFT), establecen 5 das de trabajo por dos de
descanso (sbado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen inmediatamente
antes o despus del descanso semanal); por lo tanto, si un empleado falta, se le debe

descontar la parte proporcional de esos das de descanso (art. 72 LFT) El calculo de esta
proporcin ser:
Semana de 6 das de trabajo 7/6 = 1.166667
Semana de 5 das de trabajo 7/5= 1.40
En ocasiones esta parte proporcional slo se descuenta a los trabajadores sindicalizados o de
pago semanal, en atencin a que los de oficina no cobran tiempo extra, tienen menos
prestaciones o se les considera con diferentes responsabilidades mayores.
Eventualmente, a los altos ejecutivos, que no tienen horario definido, que no cobran tiempo
extra y que no tienen control de tiempo, ni siquiera se les descuentan las faltas.
Bajo estas condiciones, debemos tener en cuenta que los das de descuento de faltas, deben
ser das hbiles, es decir, los das de descuento por falta nunca deben exceder o rebasar a
los das de sueldo pagados en el periodo.
La frmula de clculo para este concepto es:

Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3

Das
Proporcin
de
faltas
3
X
1.16667
=
2
X
1.40
=
1
X
1
=

Faltas a
descontar
3.5
2.8
1

Sueldo
Diario
x
X
X

95.00
199.00
235.00

=
=
=

Importe a descontar
x Faltas en el
Periodo
332.50
557.20
235.00

Si despus de habrsele descontado la falta, el empleado la justifica de alguna manera, con

incapacidad, con autorizacin de alguno de sus superiores, si se otorga a cuenta de
vacaciones.
INCAPACIDADES
Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores, es por enfermedad o por
maternidad.
La LSS distingue dos tipos de incapacidad: incapacidad por riesgo de trabajo (art. 41 LSS) o
incapacidad por enfermedad y maternidad (art. 84 LSS). Es necesario distinguir tambin en
la nomina estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos: incapacidad por riesgo de
trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad.
Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial,
permanente total y muerte (art. 477 LFT y art. 55 LSS). La relacin laboral slo contina en
la incapacidad temporal.
Las incapacidades por riesgo de trabajo otorgadas por el Seguro Social y que correspondan a
los casos de riesgo de trabajo terminados en el ao, son base para revisar la prima de
riesgo de trabajo para el siguiente ao (art. 74 LSS).
En el caso de incapacidad por riesgo de trabajo, el SS cubre un subsidio del 100% del salario
base de cotizacin, desde el primer da de la incapacidad (art. 58 LSS).
Las incapacidades por riesgo de trabajo y las incapacidades por maternidad no se
consideran, es decir, no se descuentan de la base de das para efectos de la participacin de
los trabajadores en las utilidades (art. 127 IV LFT), para aguinaldo ni para el promedio al
que hace mencin el cuarto prrafo de la fraccin XII del art. 31 de la LISR (art. 40 RLISR).
En el caso de la incapacidad por enfermedad general, El Seguro Social cubre un subsidio del
60% del SBC (art. 98 LSS), a partir del 4 da de la incapacidad (art. 96 LSS).
Por incapacidad por maternidad, el Seguro Social cubre un subsidio del 100% desde el 1er
da de otorgada la incapacidad. Paga 42 das antes del parto y 42 das despus del parto
(art. 101 LSS) y (art. 170 LFT). En caso de que concluya el primer periodo de 42 das de
pre-parto y ste no se haya presentado, otorgar una incapacidad por enfermedad general

hasta la fecha en que se presente el parto y despus se iniciar el segundo perodo de 42

das de post-parto.
En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC est topado, patrn debe pagar la
diferencia entre el salario diario total y el salario diario integrado por todo el tiempo que
dure la incapacidad (art. 103 LSS y art. 170 LFT).
Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotizacin en 12 meses previos a la
incapacidad por maternidad, el patrn debe pagar el 100% de la incapacidad (art. 103 LSS).
Las incapacidades se pueden descontar de los das base de cotizacin (art. 31 LSS) para
todos los ramos de riesgo, excepto para el de retiro.
Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de gratificaciones y de prima de
vacaciones (art. 24 LSS), ya que el salario base de cotizacin es a salario diario integrado y
por lo tanto, contiene ya la parte proporcional de estos conceptos.
La formula de clculo para estos conceptos de incapacidades, para cualquiera de los riesgos
a descontar es:

Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3

Sueldo diario

Das de incapacidad

85.00
230.27
350.00

1
3
2

Importe a pagar en el
periodo
85.00
690.81
700.00

El numero de das a descontar, en un periodo determinado, pueden exceder a los das a

pagar, puesto que el trabajador puedo haber acumulado varios certificados de incapacidad.
En este caso, solo se descontaran los mismos das que se consideren de sueldo y los
remanentes se descontaran en el periodo siguiente.
La empresa puede celebrar un convenio con el IMSS para facilitar el pago de subsidios a sus
trabajadores incapacitados (art. 63 LSS), el cual consistir en que sea la empresa la que
pague inicialmente las incapacidades a sus trabajadores y despus las recupere del IMSS
presentando las mismas con un oficio.
En este caso, las incapacidades deben ser descontadas segn lo anteriormente expuesto y
simultneamente se reembolsaran en el mismo recibo, bajo el concepto de subsidios por
incapacidad.
Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y condiciones que paga el
IMSS, o puede ser reembolso total y desde el 1er da en los tres tipos de incapacidades, o
bien puede el reembolso de los tres primeros das que el seguro no cubre y siempre y
cuando la incapacidad sea por ms de tres das, tambin puede haber un pago parcial (an
sin convenio) para contemplar el subsidio cubierto por el IMSS.
Este reembolso lo podemos pagar a travs de un solo concepto o varios (por ejemplo,
reembolso incapacidades 40 % o reembolso incapacidades 100%) pero ser muy importante
que existan los conceptos incapacidad por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad
general e incapacidad por maternidad para los descuentos y luego el o los de subsidio por
incapacidad, ya que los primeros disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el
ultimo es un ingreso exento para este impuesto (art. 109 VI LISR) y no es integrable para
efectos del SS por que no es una cantidad o prestacin que se integre al trabajador por sus
servicios (art. 27 LSS), por la misma razn no formara parte de la integracin del salario
para efectos de la LFT (art. 84 LFT).
TIEMPO EXTRA
El tiempo extra dice la LFT, es la prolongacin de la jornada de trabajo.
Por la jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador esta a
disposicin del patrn para la presentacin de su servicio.

PROBLEMA ACTUAL DE LOS PATRONES

Un error frecuente de los patrones es considerar que el pagar el tiempo extra triple, cuando
el personal trabaja ms de nueve horas en una semana, ya no tiene ningn problema, sin
considerar que pueden estar incurriendo en una infraccin conocida como jornada inhumana
por excesiva, la cual tiene sanciones por semana y por trabajador, por lo que las multas son
costosas.
Recordemos lo que establece la LFT al respecto:
Artculo 68.- Los trabajadores no estn obligados a prestar sus servicios por un tiempo
mayor del permitido de este captulo.
La prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al
patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento ms del
salario que corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas
en esta Ley.
Debemos preguntarnos, por qu la LFT sanciona la jornada inhumana por excesiva?
o
o
o
o
o
o

Por que el trabajador no puede dedicar el tiempo a su familia, religin, educacin de

sus hijos, etc.
Por que la salud de los trabajadores se ve mermada, ocasionando que los gastos del
sector salud se vean incrementados por ms accidentes de trabajo y enfermedades.
Porque la vida productiva del trabajador disminuye, ocasionando problemas sociales
y de pagos pensiones prematuros.
Porque debera tenerse a otros trabajadores, evitando problemas de desempleo.
Por que los trabajadores no firmaron un contrato de trabajo.
Porque muchos patrones, aprovechndose de los problemas de desempleo, ofrecen
sueldos bajos que inducen al trabajador a tener que labora tiempo extra para cubrir
sus necesidades.

En cuanto a la duracin de la jornada y los descansos tenemos lo siguiente:

Artculo 1000.- El incumplimiento de las normas relativas a la remuneracin de los
trabajos, duracin de la jornada y descansos, contenidas en un contrato ley, o en un
contrato colectivo de trabajo, cometido en el transcurso de una semana se sancionar con
multas por el equivalente de 15 a 315 veces el salario mnimo general, conforme a lo
establecido en el artculo 992 tomando en consideracin la gravedad de la falta. Si el
incumplimiento se prolonga dos o ms semanas, se acumularn las multas. La reincidencia
se sancionar con la misma multa, aumentada a un veinticinco por ciento.
Cuando no se tiene un contrato ley, o un contrato colectivo de trabajo, se aplica el siguiente
articulo:
Artculo 1002.- De conformidad con lo que establece el artculo 992, por violaciones a las
normas de trabajo no sancionadas en este Captulo o en alguna otra disposicin de esta Ley,
se impondr al infractor multa por el equivalente de 3 a 315 veces el salario mnimo general,
tomando en consideracin la gravedad de la falta y las circunstancias del caso.
Cuando la multa se aplique a un trabajador, sta no podr exceder al importe sealado en el
ltimo prrafo del artculo 21 Constitucional.
Autoridad responsable de sancionar.
Artculo 1008.- Las sanciones administrativas de que trata este Captulo sern impuestas,
en su caso, por el Secretario del Trabajo y Previsin Social, por los Gobernadores de los
Estados o por el Jefe del Departamento del Distrito Federal, quienes podrn delegar el
ejercicio de esta facultad en los funcionarios subordinados que estimen conveniente,
mediante acuerdo que se publique en el peridico oficial que corresponda.
Derecho de audiencia para demostrar que no camos en el supuesto problema.

Artculo 1009.- La autoridad, despus de or al interesado, impondr la sancin

correspondiente.
De acuerdo con la ley, existen tres tipos de jornadas: diurna (entre las 6 y las 20 horas),
nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y mixta (comprende parte de cada una, sin que la
parte de la nocturna pueda exceder a 3.5 horas, de lo contrario, toda la jornada se
considerar nocturna) (art. 60 LFT).
Tambin seala la ley que la duracin mxima de la jornada ser: diurna 8 horas, nocturna 7
horas y mixta 7.5 horas (art. 60 LFT), y considerando que los das laborables a la semana
son 6 (ya que el trabajador disfrutar de un da de descanso por cada 6 de trabajo (art. 69
LFT), las horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas, 42 horas y
45 horas respectivamente.
Por otra parte, la ley permite repartir estas horas en los das de la semana para no trabajar
el sbado en la tarde o cualquier otra modalidad equivalente (art. 59 LFT). Esto significa que
la jornada real, de lunes a viernes puede tener un nmero de horas mayor a las sealadas
por la Ley como mximas lgicamente, este excedente no es Tiempo Extra, (si no la parte
proporcional del sbado o del 6 da), e inclusive, las horas laboradas en la semana pueden
ser menos que las sealadas por la Ley, por ejemplo en una jornada diurna podrn ser slo
45 horas y no 48 horas.
CARACTERISTICAS DE LA JORNADA DE TRABAJO
CONCEPTO
Horarios especiales
Jornada continua
Cuando no puede salir el trabajador del lugar
de trabajo
Das de descanso
Domingo trabajado
Trabajo en da de descanso
Tiempo extra por fuerza mayor. En caso de
siniestro o riesgo en que peligra la vida de
los trabajadores o el patrn.

CARACTERSTICAS
Podrn repartirse las horas de trabajo para
que los trabajadores descansen, por ejemplo
el sbado en la tarde.
Descanso de media hora
El tiempo de reposo o de comidas son parte
de su jornada
Por cada seis das de trabajo se tendr un
da de descanso, preferentemente el
domingo.
Cuando el da de trabajo sea diferente al
domingo deber cubrirse la prima dominical
de 25%.
Deber pagarse el da normalmente, y
adems 200% de salario (como si fuese
tiempo extra)
No se pagan dobles ni triples cuando
exceden de nueve en una semana, pero no
puede exceder del tiempo indispensable para
evitar el mal.

CARACTERSTICAS DEL TIEMPO EXTRA

TIEMPO EXTRA
Limite al tiempo extra
Tiempo extra que excede por horas
Tiempo extra que excede por das
Pago doble del tiempo extra
Pago triple del tiempo extra

CARACTERSTICAS
No debe exceder nunca de tres horas diarias
ni de tres veces en una semana
Cuando en un da se trabajan ms de tres
horas, se considera que excede a partir de la
cuarta hora extra.
Cuando en una semana se trabaja tiempo
extra en ms de tres das, el tiempo extra
trabajado a partir del cuarto da excede.
Las nueve primeras horas extras en una
semana (aunque excedan por das)
A partir de la hora 10 en una semana.
Adems, puede existir una sancin al patrn
por jornada inhumana por excesiva.

EJEMPLO DE TIEMPO EXTRAORDINARIO

DA
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Suma
TE excede lmite de
tres das
TE excede lmite por
horas/da
Da de descanso
trabajado
Pago horas dobles
Pago horas triples

TRABAJADOR
1
2
1

T.E. 1 Semana
T.E. 2 Semana
T.E. 3 Semana
T.E. 4 Semana
T.E. Doble

TRABAJADOR
2
4
4

TRABAJADOR
3

TRABAJADOR
4
3

4
3
1
8
19

12

3
8
17

17
2

9
3

Hora de la semana
computadas
6
12
2
18

7
0

17
0
Horas triples
excedente
2
3
0
0
05

Horas dobles Hasta 9

17
9
7
17
50

Despus procedemos a valuar las horas dobles:

T.E. 1
semana
T.E. 2
semana
T.E. 3
semana
T.E. 3
semana
T.E. Doble

Horas
trabajadas

Importe a
pagar

(3)=(1/2)

Factor
horas
dobles
(4)

(5)

(6)=(3x4x5)

28.78

17

978.52

230.27

28.78

518.04

230.27

28.78

402.92

230.27

28.78

17

978.52

50

2,878.00

Horas
trabajadas

Importe a
pagar

(5)

(6)=(3x4x5)

Sueldo
Diario

Horas
s/turno

Cuota por
hora

(1)

(2)

230.27

En seguida el T.E. triple:

T.E. 1
semana
T.E. 2
semana
T.E. 3
semana
T.E. 3
semana
T.E. Triple

Sueldo
Diario

Horas
s/turno

Cuota por
hora

(1)

(2)

(3)=(1/2)

Factor
horas
triples
(4)

230.27

28.78

172.68

230.27

28.78

259.02

230.27

28.78

0.00

230.27

28.78

0.00

05

431.70

Tiempo Extra exento de impuesto sobre la renta (art. 109 I LISR)

1er Supuesto: si el Salario Diario del trabajador es igual al salario mnimo general de la
zona del trabajador, el Tiempo extra por emergencia y el Tiempo Extra doble estar 100%
exento.
2 Supuesto: para todos los dems trabajadores, el Tiempo extra exento ser el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario, que no excedan el lmite previsto en
la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de 5 VSMG del rea
geogrfica del trabajador por cada semana de servicio. Por el excedente de las prestaciones
exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fraccin, se pagar el impuesto en
los trminos de este ttulo.

T.E.
x
emergencia
T.E.
1
semana
T.E.
semana
T.E.
semana
T.E.
semana

Importe T.E.
243.92

1 Exencin

5 VSMG

T.E. Exento

978.52

589.33
518.04

50%
50%

611.22
259.05

252.85
252.85

252.85
252.85

402.92

50%

201.46

252.85

201.46

978.52

50%

489.26

252.85

252.85

Total T.E. Exento

960.01

FONDO Y CAJA DE AHORRO

La caja de ahorro es una frmula creada por los trabajadores para fomentar el ahorro entre
ellos, y con las que las empresas han cooperado para evitar que los empleados hagan
tandas entre ellos. Ese tipo de actividades les estn prohibidas a los trabajadores en la LFT
(art. 135 VIII).
El funcionamiento de una caja de ahorro consiste solamente en que es la empresa quien
efecta los descuentos acordados a los trabajadores, tanto de las aportaciones como de los
pagos de los prstamos, y lo entrega a quien administra los fondos quien normalmente es
una institucin de crdito a travs de un fidecomiso o es el sindicato de los trabajadores.
Las nicas afectaciones a nomina por esta actividad es la de efectuar los descuentos de los
salarios de los trabajadores para las aportaciones a la caja de ahorro, lo cual es una
obligacin para la empresa consignada en la LFT (art. 132 XXIII), pero limitado el descuento,
que debe ser libremente aceptado por los trabajadores, a una cantidad no mayor al 30% del
excedente del salario mnimo (art. 110 IV LFT) y efectuar los descuentos acordados para el
pago de los prstamos recibidos por estos y entregar dichas cantidades a la administracin
del fondo.
El Fondo de Ahorro, es una frmula ms sofisticada, no regulada por la LFT, que naci de las
llamadas estrategias fiscales de las empresas, que busca dar a los trabajadores un ingreso
exento de ISR, por lo menos en una parte, no afecto a las cuotas obrero patronales del
Seguro Social, tambin parcialmente y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro
entre los trabajadores.
El funcionamiento del FA consiste en que el trabajador ahorra semanal o quincenalmente una
cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y en determinado momento le es
entregada al trabajador la suma de dichas cantidades, junto con los intereses que el manejo
de los fondos genera. Adicionalmente esos fondos se utilizan para hacer prstamos a los
mismos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulacin.
La LISR considera a la aportacin que hace la empresa al FA como un gasto de previsin
social. Como en todos los casos, cuando ha existido abuso por parte de los causantes, la
SHCP he intervenido para regular la deducibilidad de los cargos a resultados.

La LISR en su artculo 109 fraccin VIII seala que no se pagara el impuesto sobre la renta,
por la obtencin de los siguientes ingresos, Los provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondo de ahorro establecidos por las empresas, cuando renan los
requisitos de deducibilidad del Titulo II de esta Ley o, en su caso de este Titulo.
Artculo 31 LISR. Las deducciones autorizadas en el Ttulo II debern reunir los
siguientes requisitos:
XII.
Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores. Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se
considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general
cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo
o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas
sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos
de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones
de previsin social son generales, cuando se otorguen las mismas prestaciones a
todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que
las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de
seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de
trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando
se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores,
el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se
cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.
Por su parte el actual RLISR no establece requisitos de permanencia, pero si establece los
plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que efecten las empresas para
considerarlas deducibles (art. 42 RLISR)
I.

Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata,
nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao.
II. Que el fondo se destine a otorgar prestamos a los trabajadores participantes y el
remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro
Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico
inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine.
III. Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las
aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador
tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao.
Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al
fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo se hubiera otorgado
al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya trascurrido
como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.
Por otra parte al entregarse al trabajador el importe del fondo, lo cual constituye un ingreso
para el, este estar exento si la empresa o la persona fsica con actividades empresariales

que constituyo el fondo (art. 127 RLISR), cumplieron con los requisitos para que la partida
fuera deducible (art. 109 VIII LISR). Esta entrega incluye la devolucin de sus propias
aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo, tanto por prstamos como
por las inversiones del remanente.
Si la aportacin de la empresa excede el 13% o del lmite de 10 VSMG, y la aportacin del
empleado es igual a la de la empresa, ser deducible para la empresa, y no acumulable para
el empleado, hasta los limites establecidos y el excedente ser no deducible y si acumulable
para el empleado. Si el empleado puede retirar las aportaciones ms de una vez al ao, toda
la aportacin no ser deducible y el ingreso ser acumulable para el empleado en su
totalidad. Si los prstamos se efectan al trabajador de acuerdo con lo consignado en el plan
que establece y regula el fondo de ahorro, sin importar cuantos sean en el ao, si es a uno o
a todos los trabajadores o cual monto presten, las aportaciones sern deducibles y no
acumulables para el empleado.
Por lo que refiere a la Ley del Seguro Social, esta menciona que el ahorro no integrarn el
salario base de cotizacin cuando se integren por un deposito de cantidad semanaria,
quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa
o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces en el ao, integrar salario art. 27 II LSS y
existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el ao 1993 estando vigente la Ley Anterior, pero que
es aplicable a la actual en relacin al ahorro) que agrega: cuando el fondo de ahorro se
integra mediante aportaciones comunes peridicas, y la correspondiente al patrn sea igual o
inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario base de cotizacin; y
si la contribucin patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base
de cotizacin se incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el
trabajador
Por lo que se refiere a la LFT, la aportacin de la empresa es una cantidad que se entrega al
trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar al salario base de cotizacin (Art. 84
LFT)
En igual forma, la aportacin de la empresa est afecta al pago del impuesto del 2% sobre
nominas (Art. 178 VI CFDF) (Art. 56 VI CFEM)
Es comn que la devolucin del fondo de ahorro se planee para una fecha que permita al
trabajador usar el dinero para solventar gastos de fin de ao, por esta razn, encontramos
que la devolucin se hace a fines de noviembre y comprende las aportaciones de diciembre
del ao anterior a noviembre del ao actual, aproximadamente.
Antes de efectuar la devolucin, y despus de concluido el plazo, debemos registrar los
intereses ganados por el fondo.
Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores, las faltas por incapacidad
podran no descontarse de la base del fondo de ahorro.
1 er tope diario de Fondo de Ahorro
2do tope diario de Fondo de Ahorro

13% del sueldo diario

SMG de la zona geogrfica del trabajador X 1.3
(50.57 X 1.3 = 65.741

Las aportaciones de empresa se calcularn de la siguiente manera:

Sueldo
Diario

Sueldo
Base

Segundo
Tope diario

Sueldo
Base FA

Das base
FA

Aportacin
de Empresa
en el Periodo

70

13%

9.10

V/S

65.741

9.10

63.70

552.00

13%

71.76

V/S

65.741

65.741

15

986.12

El descuento al empleado para aportacin al fondo de ahorro, ser la misma cantidad que la
aportacin de empresa.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por el fondo, tendremos dos
posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue una lista con el importe de los

intereses de cada uno de los empleados, en cuyo caso, bastar con registrar dicha cantidad a
cada empleado para integrarlas al control de fondo de ahorro, o bien, que el administrador
del fondo nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que
nosotros los repartamos. Esto ultimo podremos hacerlo en funcin de los saldos promedios
de cada participante del fondo, es decir, el importe total de los intereses los prorrateamos en
relacin con la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor.
Intereses totales del ao
Saldo promedio de los participantes

Factor para pago de intereses

Y despus aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.

Aportaciones
de empresa

Factor x saldo promedio = Intereses ganados por el fondo

Aportaciones
Intereses
Importe de la devolucin
+
+
=
del empleado
ganados
de F.A.

En el caso de los descuentos por aportaciones a caja de ahorro, sta ser una cantidad
peridica (semanal, quincenal o mensual) que es definida por cada uno de los participantes,
con ciertos limites impuestos por el plan que debe regular esta actividad y por lo sealado
por la LFT en el sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y no debe
ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario mnimo (art. 110 IV LFT). Esta
cantidad no se ve afectada por las ausencias del trabajador.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por la inversin de la caja de
ahorro, la situacin es muy similar a las del fondo de ahorro, por lo que repetimos que
tendremos dos posibilidades: que el administrador de la caja de ahorros nos entregue una
lista con el importe de los intereses de cada uno de los participantes, en cuyo caso, bastar
con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de caja de ahorro, o
bien, que el administrador de la caja de ahorros nos informe de una cantidad global de
intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto ltimo podremos
hacerlo tambin en funcin de los saldos promedios de cada participante de la caja, es decir
el importe total de los intereses lo prorratearemos en relacin con la suma total de los saldos
diarios promedios mediante el uso de un factor.

Intereses totales del ao

Saldo promedio de los participantes

Factor para pago de intereses

Y despus aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.

Factor x saldo promedio = Intereses ganados por el fondo
Aportaciones
Interese
Importe de la devolucin
+
=
de empresa
ganados
Resumiendo, las principales diferencias y similitudes entre el fondo de ahorro y la caja de
ahorro son las siguientes:

FONDO DE AHORRO
Formula creada por las empresas para sus
trabajadores.
Regulada por la LISR

CAJA DE AHORRO
Formula creada por los trabajadores.

Se debe incluir un plan de previsin social.

Se puede incluir en un plan de previsin

social.
La empresa no hace aportaciones.

La empresa aporta el 50% de los fondos

Regulada por la LFT

Aportacin de empresa no mayor al 13 %

del salario del trabajador y con tope de 1.3
VSMG de la zona geogrfica del trabajador
elevado al ao.

No aplica

Aportacin de la empresa en ingreso para el

trabajador y gasto de previsin social para la
empresa

No hay aportacin de la empresa.

Aportacin del trabajador igual a la de la

empresa.
Las aportaciones estn relacionadas con los
das de trabajo.

Aportacin del trabajador, decidida por

acuerdo con el mismo, no mayor al 30% del
excedente del SMG.
La aportacin es una cantidad fija por
periodo

Deben participar todos los trabajadores.

Participan los que quieren.

La inversin del fondo debe ser en valores a

cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, as como en
ttulos valor que se coloquen entre el gran
publico inversionista o en valores de renta
fija que el SAT determine (art. 42 II RLISR)

La inversin no esta regulada

El reparto de los intereses ganados se hace

por prorrateo entre los saldos promedio.
La devolucin del capital ms los intereses
se hacen a fin de ao.
Si el trabajador se retira antes de finalizar el
ejercicio del fondo, se le entregan las
aportaciones en ese momento.
Los prestamos y pagos de abonos e
intereses se regulan en el plan.

Igual
Igual
Igual
Igual

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU)

La PTU se debe pagar dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que debe pagarse el
impuesto sobre la renta anual de la empresa, El importe de las utilidades no reclamadas en
el ao en que sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente (art. 122
LFT). El impuesto se debe pagar dentro los tres meses siguientes a la fecha en que termine
su ejercicio fiscal (art. 10 LISR). Actualmente el ejercicio fiscal termina normalmente con el
ao de calendario (art. 11 CFF). Es decir, el ejercicio fiscal termina en diciembre, el impuesto
debe pagarse mediante declaracin entre los meses de enero a marzo y la PTU debe pagarse
entre abril y mayo.
Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales de riesgo de trabajo, no se
deben descontar de la base de das para efectos del clculo de la PTU (art. 127 IV LFT)
La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnizacin (art. 129 LFT)
La PTU no integra para determinacin del salario (art. 129 LFT), como tampoco integra para
efectos del SS (art. 27 IV LSS), para el INFONAVIT (art. 29 II LINFONAVIT) ni para el
impuesto del 2% sobre nominas (art. 179 XIII CFDF)
El porcentaje fijado por la Comisin corresponde el 10%, se aplica a la utilidad o renta
gravable del patrn, sin hacer ninguna deduccin y antes de amortizar las perdidas de
ejercicios anteriores (art. 120 y 128 LFT)
Por ejemplo en Asociaciones Civiles, los ingresos menos las erogaciones nos dan un
remanente atribuible, que ser la base para aplicar el 10%.
En profesionales independientes por honorarios, los ingresos menos los gastos y las
deducciones autorizadas, nos da el ingreso gravable que se le aplicar el 10%. Este tipo de
prestadores de servicios solo estn obligados a repartir utilidades hasta un mes de salario de
cada trabajador.
Es costumbre en la mayora de las empresas pagarla en los primeros das de mayo, del 10
en una nomina especial denominada precisamente nmina de PTU, en la que se van a incluir
los trabajadores que estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto.
La LFT en su art. 126 seala que empresas no estn obligadas a repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento;
II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo,
durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del
producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas;
III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de
exploracin;
IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de
propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de
lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;
V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con
fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y
Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Industria y
Comercio. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias
econmicas importantes que lo justifiquen.
Es importante mencionar, que si bien la PTU pagada en el ejercicio, se puede deducir del
resultado fiscal del ejercicio (a partir de 2005, de acuerdo a la fraccin II del art. 3 de
disposiciones transitorias de la LISR de 2005).

Una vez que el departamento de contabilidad determina la base gravable para PTU, el
departamento de recursos humanos le aplica el 10% y esa ser la cantidad a repartir entre
todos los trabajadores que laboraron en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
La LISR nos indica la forma en que se determina la renta gravable para efectos del PTU, el
cual es de la siguiente manera:
Articulo 16
Fraccin I

(a)
(b)
(c)

CONCEPTO
Total de los ingresos acumulables

+
+
+

IMPORTE
15,265,000.00

Ingresos por dividendos o utilidades en acciones

Utilidad en cambios
Monto de la enajenacin menos ganancia acumulable
En la enajenacin de activos fijos
Total de ingresos afectos al pago de PTU

0.00
25,000.00
20,300.00
15,310,300.00

(a)

Deducciones autorizadas

15,022,000.00

(a)

Deducciones fiscales por inversiones

235,844.00

(a)
(b)
(c)

+
-

Ajuste anual x inflacin deducible

Deduccin contable por deducciones
Valor nominal de dividendos reembolsados

485,000.00
224,000.00
0.00

(d)
=

Intereses devengados a cargo

Deduccin para determinar la base para la PTU
Base gravable para la PTU
Tasa
PTU del ejercicio
PTU del ejercicio anterior no cobrada
Por los trabajadores
PTU por repartir

Fraccin II

X
=

+
=

2,000.00
14,527,156.00
783,144
10%
78,314.40
1,850.00
80,164.40

La cantidad resultante se reparte como sigue:

A. 50% en base a las cuotas diarias pagadas a los trabajadores en el ejercicio fiscal.
B. 50% en base a los das laborados por todos los trabajadores en el ejercicio fiscal.
CALCULO PARA DETERMINAR EL MONTO A REPARTIR DE PTU.
TRABAJADOR
A
B
C
D
E

DIAS LABORADOS
263
215
330
320
210

SUELDOS
28,960.00
36,763.00
50,326.00
30,266.00
29,830.00

TOTALES

1338

176,145.00

Utilidad base del reparto

Entre
Es igual a

$80,164.40
2___
$40,082.20

Una de las mitades se reparte en funcin de los das.

$ 40,082.20
1338

29.9568

1338 das

40.082.20

La otra mitad en funcin del sueldo o salario.

$40,082.20
$176,145.00

Trabajador
A
Trabajador
B

Trabajador
C

Trabajador
D

Trabajador
E

0.2275523

$176,145.00

40.082.20

SITUACIN POR EMPLEADO

Das
263
Sueldo
$ 28,960.00
Das
215
Sueldo
$ 36,763.00
Das
330
Sueldo
$ 50,326.00
Das
320
Sueldo
$ 30,266.00
Das
210
Sueldo
$ 29,830

29.9568

$ 7,878.63

.2275523

$ 6,589.92

29.9568

$ 6,440.71

.2275523

$ 8,365.51

29.9568

$ 9,885.74

.2275523

$ 11,451.79

29.9568

$ 9,586.17

.2275523

$ 6,887.10

29.9568

$ 6,290.94

.2275523

$ 6,787.88

Cantidad a recibir por concepto de PTU

TRABAJADOR

A
B
C
D
E
TOTALES

EN FUNCIN DE DAS
LABORABLES

EN FUNCIN DE
SUELDOS Y SALARIOS

TOTAL PARA CADA

TRABAJADOR

$ 7,878.64
6,440.71
9,885.74
9,586.17
6,290.94
$ 40,082.20

$ 6,589.92
8,365.51
11,451.79
6,887.10
6,787.88
$ 40,082.20

$ 14,468.56
14,806.22
21,337.53
16,473.27
13,078.82
$ 80,164.40

Por lo que se refiere al pago de ISR, est exenta la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresashasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del
rea geogrfica del trabajador (art. 109 XI LISR).
El clculo del ISR se realiza utilizando las tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115.
Tomando en cuenta el importe que grava. ( PTU PTU Exenta = PTU gravada)
TRABAJADOR
A
B
C
D
E

PAGO DE PTU
$ 14,468.56
14,806.22
21,337.53
16,473.27
13,078.82

15 VSMG
758.55
758.55
758.55
758.55
758.55

PTU EXENTA
758.55
758.55
758.55
758.55
758.55

Tarifa del impuesto 113 LISR 2007

L.
Inferior

L.
Superior

Cuota
Fija

Tabla Subsidio 114 LISR 2007

L.
Inferior

L.
Superior

Cuota
Fija

0.01

496.07

0.00

3.00%

0.01

496.07

0.00

50.00%

496.08

4,210.41

14.88

10.00%

496.08

4,210.41

7.44

50.00%

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00%

4,210.42

7,399.42

193.17

50.00%

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00%

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00%

8,601.51

En
adelante

1,228.98

28.00%

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00%

10,298.36
20,770.30

20,770.29
32,736.83
En
adelante

852.05
2,024.91
3,030.10

32,736.84

Crdito al Salario 115

LISR 2007
Hasta
Ing de
CAS
Ing
0.01
1,768.96 407.02
1,768.97

2,604.68

406.83

2,604.69

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

40.00%
30.00%

3,537.88

3,785.54

382.46

3,785.55

4,446.15

382.46

0.00%

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

5,335.43

6,224.67

324.87
294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,282.34

En
adelante

0.00

CALCULO ISR
Impuesto Sobre la Renta
Ingresos

14,468.56

13,710.01

15 VSMG
(=)

Base Gravable

(-)

Lim Inferior

(=)

Excedente

(x)

Porcentaje aplicable

(=)

Impto marginal

(+)

Cuota Fija

(=)

ISR

(-)

Subsidio Acreditable

(-)

Crdito al Salario

(=)

ISR

Subsidio Acreditable

758.55
8,601.51
$
$
$

Base Gravable

Lim Inferior

10,298.36

5,108.50

(=)

Excedente

28.00%

(x)

Porcentaje aplicable

1,430.38

(=)

Impto marginal

1,228.98

(x)

Porcentaje aplicable

40.00%

2,659.36

(=)

Subsid de Imp M.

382.10

863.91

(+)

Cuota Fija

0.00

(=)

Subsid Total

(x)

% Subsid. Acredit

70.00%

1,795.45

(=)

Subsid por aplicar

863.91

3,411.65
28.00%

955.26

852.05
1,234.15

El trabajador recibir la cantidad total de $12,673.11

TRABAJADOR
A

13,710.01

(-)

Total de utilidades

(-) ISR

Total a pagar

$ 14,468.56

$ 1,795.45

$ 12,673.11

JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO

De acuerdo con el contrato colectivo de trabajo las jubilaciones se otorgan como pensin o
como pago nico. Es muy raro encontrar una empresa o institucin en la que el trabajador
pueda optar por pago nico o pensin, regularmente hay uno u otro.
La jubilacin en pensin puede ser por edad avanzada, por vejez, por invalidez y por riesgo
de trabajo y regularmente son adicionales y/o complementarias a las que otorga el IMSS,
por lo tanto, requiere tambin que el trabajador haya obtenido la jubilacin ante el Instituto,
salvo condiciones especificas sealadas en los CCT.
Para la LISR es requisito para su deducibilidad el que sean complementarias o adicionales a
las que otorga el IMSS (art. 29 VII LISR y art. 30 RLISR).
Intervienen en su reglamentacin los factores de edad, aos de servicio, salario al momento
de autorizarse la jubilacin. Regularmente se limita el nmero de trabajadores que pueden
jubilarse en el ao.
Regularmente, los aos de servicio y los porcentajes pueden variar segn el motivo de la
pensin y segn la antigedad misma, por ejemplo:
Jubilacin por aos de
servicio, pensin por
edad avanzada y vejez

Pensin por invalidez

Pensin por riesgo de

trabajo

15

10

.50%

.75%

1.00%

15%

20%

25%

Nmero de aos
mnimos
Porcentaje por ao
Porcentaje mximo de
la pensin

Supongamos que la prestacin se otorga a un trabajador que al momento de obtener su

jubilacin del SS tiene 20 aos en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el clculo es
el siguiente:
Determinacin del monto base:
Sueldo
Diario
650.00

Das del ao
X

365

Meses del ao
/

12

Monto base de
pensin
19,770.83

Determinacin de la pensin mensual:

Antigedad
en la
empresa
28 aos

Factor por
ao
X

.50%

% total
del ao
=

14%

Monto base de
pensin
X

19,770.83

Pensin
mensual
=

2,767.92

Si el porcentaje total excediera de 15% se tomara el 15%.

Normalmente estas pensiones son vitalicias, se pagan en la segunda quincena de cada mes,
estn sujetas a aumentos anuales y tienen derecho a un aguinaldo en el mes de diciembre.
Por lo que se refiere al pago de ISR (art. 109 III) estn exentas Las jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de
la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta,
vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto en los
trminos de este Ttulo.
Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se deber
considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a

que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se

deber efectuar la retencin en los trminos que al efecto establezca el Reglamento de esta
Ley.
Pago de
2,767.92

Ejemplo

9VSMG Mensual
13,653.90

Pensin Exenta
2,767.92

La jubilacin en pago nico puede ser por aos de servicio, por edad avanzada y por vejez, y
puede ser adicional a las que otorga el IMSS.
Tambin interviene en su reglamentacin los factores de edad, aos de servicio y sueldo al
momento de autorizarse la jubilacin.
Regularmente, este tipo de jubilacin es ms especifica, por ejemplo, podr acceder a esta
prestacin el trabajador que haya cumplido 60 aos de edad y 15 de servicios interrumpidos
en la empresa o 55 aos de edad y 20 de servicios interrumpidos, y en el caso de madres de
familia que hayan cumplido 50 aos de edad y 15 de servicio interrumpidos en la empresa o
45 aos de edad y 20 de servicio interrumpidos y que se retiren, en todos los casos, por
demrito de su salud.
Es comn que esta prestacin se limite a un nmero de empleados por ao entre los que se
prefiere a quienes tengan ms antigedad. El pago puede establecerse en un nmero
determinado de das de salario, que puede ir aumentando con la antigedad. Si el trabajador
an no rene condiciones para su jubilacin ante el SS, la empresa puede seguir cubriendo
sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el instituto.
Por ejemplo:

Antigedad en
empresa
15 aos
Hasta 20 aos
Hasta 25 aos
Hasta 30 aos
Ms de 30 aos

TRABAJADORES
De 55 a 60 aos
Ms de 60 aos
de edad
de edad
600 das
600 das
650 das
650 das
700 das
700 das
750 das
750 das
800 das

MADRES TRABAJADORAS
De 45 a 50 aos
Ms de 50 aos
de edad
de edad
600 das
600 das
650 das
650 das
700 das
700 das
750 das
750 das
800 das

Supongamos que la prestacin se otorga a un trabajador que al momento de autorizar su

jubilacin, tiene 58 aos de edad y 28 aos en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00,
el clculo seria el siguiente:
Ejemplo

Sueldo Diario
650

Das segn
tabla
700

Monto de la
jubilacin
45,000.00

Respecto al pago del ISR, ya vimos que existe una parte exenta y cuando se hace en pago
nico no pierde su caracterstica para efectos de esta exencin (art. 125 RISR), por lo que
esta ser la forma de calcular la exencin:
Ejemplo

Ejemplo

SMG
diario
50.57

Veces de
exencin
9

Monto de la
jubilacin
45000,000.00

Das de
jubilacin
700

Monto mximo
exento de la
jubilacin
318,591.00

Monto mximo exento de

jubilacin
318,591.00
Monto de la jubilacin exenta

318,591.00

En la incapacidad temporal, el trabajador percibe su salario hasta que se declare su

incapacidad permanente (art. 491 LFT).

La indemnizacin por incapacidad puede ser total o parcial. En la incapacidad permanente

total, la empresa est obligada a pagar 1095 das de salario (art. 495 LFT) considerando
como salario diario, el que perciba el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad
permanente (art. 484 LFT) sin que este pueda ser menor al mismo del rea geogrfica de
donde se presta el servicio (art. 485 LFT) ni mayor a dos veces dicho salario (art. 486 LFT).
Este es el tope que seala la Ley, pero en el Contrato Colectivo de Trabajo podra
establecerse un monto mximo mayor, o inclusive del 100% de la cuota diaria, aunque est
exceda al doble del salario mnimo.
En el caso de la incapacidad permanente parcial, se pagar un porcentaje proporcional a la
incapacidad permanente total de acuerdo con los artculos 492, 493 y 494 de la LFT.
Esta ser la forma de calcular la indemnizacin por incapacidad permanente total.
Se determina primero el salario base:
Ejemplo

Salario diario
650.00

2VSMG
101.14

Salario base
101.14

Para determinar el monto de la indemnizacin por incapacidad:

Ejemplo

Salario base
97.34

Ejemplo

Ejemplo

SMG
diario
50.57

Das de indemnizacin
X

1095

Veces de
exencin
9

Monto de la
indemnizacin
106,587.30

Das de
indemnizacin
1095

Monto mximo
exento de la
indemnizacin
498,367.35

Monto de la
indemnizacin
106,587.30

Monto mximo exento de

indemnizacin
498,367.35

Monto de la indemnizacin
=

106,587.30

Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador, la empresa est obligada a
pagar una indemnizacin de 790 das de salario (art. 500 LFT).
Considerando el salario diario con las mismas consideraciones, limitaciones y alcances que se
tienen para la incapacidad permanente parcial o total.
Se puede estipular que cuando se de la muerte del trabajador por causas ajenas a accidentes
o enfermedades de trabajo, la empresa pagar tambin una indemnizacin por determinado
nmero de das, menor a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de
acuerdo con la antigedad del trabajador, y considerando el salario diario bajo las mismas
condiciones. O bien, que se pagar solamente la indemnizacin prevista en el art. 54 de la
LFT de un mes de salario y la prima de antigedad.
El pago de estas ltimas cantidades de indemnizacin por incapacidad, se har a los
beneficiarios del trabajador de acuerdo con el art. 501 de la LFT.
A esto se le llama pago de marcha y est ser la forma de calcularlo, considerando el salario
base que seala la LFT:
Para determinar el monto de la indemnizacin por muerte o pago de marcha:

Ejemplo

Salario
base
97.34

Das de indemnizacin
X

790

Monto de la
indemnizacin
76,898.60

Respecto al pago del ISR, tambin procede la exencin, por lo que est ser la forma de calcularla:

Ejemplo

SMG
Diario
50.57

Ejemplo

Veces de
exencin
X

Monto de la
indemnizacin
76,898.60

Das de
jubilacin
X

790
Monto mximo
exento de la
indemnizacin
359,552.70

Monto mximo
exento de
jubilacin
359,552.70
Monto de la
indemnizacin
exenta
76,898.60

En el pago de incapacidades permanentes parciales y totales o en la indemnizacin

Por muerte por riesgo de trabajo, no podrn descontarse los pagos por incapacidades
temporales que se hubieses pagado al trabajador con anterioridad (art. 496 y 502 LFT).
La empresa podr invertir un porcentaje sobre los salarios para constituir un fondo de
pensiones y jubilacin o invalidez que no sean consecuencia de un riesgo laboral (art. 267
LFT). Este porcentaje se entregar al IMSS y si este no acepta, se entregar a una
institucin bancaria quien cubrir las pensiones previa aprobacin de la Junta de Conciliacin
y Arbitraje (art. 277 LFT). La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva,
respecto a crearse y calcularse de acuerdo a clculos actuariales, invertir en determinados
valores, manejarse mediante un fidecomiso, destinarse precisamente a estos pagos (art. 33
LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya existencia se deber dar a conocer a las
autoridades fiscales mediante un aviso (art. 59 RLISR).
Para cubrir las indemnizaciones por incapacidades permanentes parciales y totales y los
pagos de marcha, que sean consecuencia o no de un riesgo laboral, la empresa podr
contratar un seguro de grupo que cubra estos importes. En este caso, la suma asegurada
podr ser por el total a pagar sin considerar ningn descuento o retencin de impuestos,
podr considerar un salario integrado del trabajador a una cantidad mayor en das de las que
seale la LFT.
Si la compaa de seguros no cubre estas indemnizaciones, por cualquier causa (como por
ejemplo que no se haya pagado la primera oportunamente), la empresa estar obligada a
pagarlas ella misma.
Las primas de seguro que pague la empresa no son ingresos para el trabajador, aunque
rena todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsin social por que no
son pagos que se hagan a este por sus servicios y nos los recibe directamente; adems son
pagos que la empresa, derivados de una relacin contractual entre la empresa y la
aseguradora.
En este caso de seguro de grupo se puede establecer que el trabajador que sufri un riesgo
de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por ello, seguir protegido por el riesgo de
muerte por accidente de trabajo que se entregar a sus beneficiarios en caso de
fallecimiento. Se puede establecer tambin, lo cual es comn que en caso de muerte
accidental, la indemnizacin para los beneficiarios ser doble.
Regularmente se establece en los Contratos Colectivo de trabajo, que en caso de muerte de
un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo, que en vida haya llegado a reunir
los requisitos para una liquidacin por retiro voluntario recibir esta, si es mayor a la
indemnizacin por muerte. An trabajador que esta prximo a jubilarse solo se lo podr
rescindir por una causa particularmente grave que haga posible su continuacin, de
conformidad con las disposiciones contenidas en lo Contratos Colectivos de Trabajo (art. 249
LFT). Si la relacin laboral ha durado ms de 20 aos, el patrn solo podr rescindirla por
una causa regularmente grave que haga posible su continuacin, pero se impondr la
correccin disciplinaria que corresponda, respetando sus derechos de antigedad. Si hay
repeticin en la falta, o en la comisin de otra u otras, que constituyan causa legal de
rescisin, se le podr despedir (art. 161 LFT)

COMISIONES
Nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la LFT) que reciben los
empleados de la empresa por vender las mercancas o servicios que la empresa produce o
presta.
Si el comisionista tiene un contrato firmado con la empresa como tal y presenta factura por
sus comisiones, no debe considerarse en nomina en ningn momento, por que no es
empleado de la empresa.
Para el Seguro Social, los comisionistas son sujetos de aseguramiento, salvo que no ejecuten
personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas. La empresa
deber acreditar en cada caso particular que los agentes de comercio, vendedores, viajantes,
propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, as como los agentes comisionistas
denominados representantes con los cuales mantiene la relacin, se encuentra en este
caso y por lo tanto no existe relacin laboral con ellos art. 285 LFT.
Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente
que eso sera simulacin.

simultneamente por

El trabajador puede recibir una parte de sueldo como parte fija y la comisin ser adicional, o
bien puede recibir slo la comisin. Esta comisin puede comprender una prima sobre el
valor de la mercanca vendida o colocada sobre el pago inicial o sobre los pagos peridicos
(art. 286 LFT).
El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfeccione la operacin o en el
momento en que se reciban los pagos segn se haya acordado (art. 287 LFT).
Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que se reciban los pagos
parciales o totales de las mercancas o servicios, ya que de acuerdo con la Ley, las
comisiones no se pueden retener ni descontar cuando la operacin que les dio origen queda
sin efecto (art. 288 LFT)
Las comisiones integran salario para todos los efectos (art. 84 LFT, art. 5 A XVIII LSS, art.
110 LISR Y art. 178 CFDF)
El importe a pagar ser determinado por las reas de ventas o contabilidad previamente a la
preparacin de la nomina.
DA FESTIVO DE TRABAJO
Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (art. 75 LFT) laboren en un
da festivo (da de descanso obligatorio), el o los trabajadores estarn obligados, pero
tendrn derecho a que se les pague, independientemente del salario que les corresponda por
el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado.
La frmula para este concepto es la siguiente:
Ejemplo:
Sueldo
diario
152.00

No. de das
festivos
trabajados
1

Pago por da festivo

trabajado
=

$ 304.00

DIA DE DESCANSO TRABAJADO

El trabajador tiene derecho a un da de descanso por cada seis de trabajo (art. 69 LFT), y
tambin en caso necesario, el patrn y el trabajador acordaran de comn acuerdo los das en
que los trabajadores disfrutarn de sus das de descanso semanal (art. 70 LFT).
Esta es una prestacin irrenunciable del trabajador y no est obligado a prestar sus servicios
en sus das de descanso (art. 73 LFT), pero si fuera necesario y el trabajador est de
acuerdo en hacerlo, el patrn deber pagar al trabajador, independientemente del salario
que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado.
Ejemplo:

Sueldo
diario
152.00

No. de das
descanso
trabajados
1

Pago por da
descanso trabajado
=

$ 304.00

PRIMA DOMINICAL
La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en domingo, se le deber
pagar una prima adicional del 25%, por lo menos, sobre el salario de los das ordinarios de
trabajo (art. 71 LFT).
Por esta razn es recomendable que el da de descanso semanal a que obliga la LFT sea
precisamente el domingo.
Esta prima ser adicional a los conceptos de da festivo trabajado
trabajado si estos fueron en domingo.

y de da de descanso

Ejemplo:
Sueldo
Trabajador 1
Trabajador 2

70.00
152.00

X
X

25%
25%

X
X

No. de
domingos
trabajados
1
2

Pago por prima

dominical
=
=

17.50
76.00

Para la LISR, este pago estar exento hasta por el equivalente a un da de SMG por cada
domingo que se trabaje (art. 109 XI LISR) y si el pago total por este concepto no exceda a
un da de SMG, el total del mismo estar exento, an cuando se calcule sobre un salario
superior al mnimo (art. 128 RLISR).
INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD
Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con sus planes de
productividad es la inasistencia y la puntualidad de los trabajadores. Por est razn, se
crearon estmulos o incentivos para que el personal no falte ni llegue tarde a su lugar de
trabajo.
Uno de los motivos de la rescisin de la relacin de trabajo sin responsabilidad para el
patrn, es que el trabajador tenga ms de tres faltas de asistencia en un periodo de 30 das
sin permiso o sin causa justificada (art. 47 X LFT).
Es comn, y es valido, que estos estmulos solo sean para el personal sindicalizado o de las
reas operacionales.
En trminos generales, las condiciones para otorgarse se estipulan en el contrato colectivo
de trabajo o en el Reglamento Interno de Trabajo de las empresas.

Puede acordarse por ejemplo, que el incentivo de puntualidad se pagar al trabajador que no
tenga un solo retardo en la semana (puntualidad perfecta). Se puede considerar que si el
trabajador llega dentro de la tolerancia (10 20 minutos) que la empresa concede para
casos de emergencia, entonces tendr retardo y perder el incentivo por puntualidad.
De la misma forma se puede acordar que el incentivo por asistencia se pagar a quien no
tenga ni una falta (justificada y/o injustificada) (asistencia perfecta) en el mes anterior y se
pagar en la primera semana del mes. Adicionalmente, se puede acordar que en el mes de
diciembre (o en agosto, o en semana santa) se pagar otro incentivo adicional a quien no
haya faltado en el ao, o bien se pagar un da por cada mes en que haya obtenido el
incentivo por asistencia. Se puede considerar que si el trabajador tiene un retardo en el mes
en los trminos del prrafo anterior, pierde el incentivo por asistencia del mes. Tambin se
puede fijar por semana sin incentivo adicional pero creemos que sera ms efectivo si se
lleva al mes y con incentivo adicional.
Estos incentivos pueden fijarse en un porcentaje sobre el sueldo nominal o sobre el salario
base de cotizacin o en das por mes o por ao.
Para efectos del Seguro Social, no formara del salario base de cotizacin siempre y cuando
no excedan del 10 % del salario base de cotizacin cada uno de ellos (art. 27 VII LSS) si
exceden, integrara el salario base de cotizacin nicamente las sumas que excedan a dichos
topes. Para Infonavit no forma parte segn art. 143 E LFT. Para todos los dems efectos se
integrar al salario (para liquidaciones, impuesto del 2% sobre nominas y para ISR).
Ejemplo:
Se otorga un porcentaje de 6% sobre sueldo quincenal.

Trabajador 1

Sueldo
diario
195.00

Trabajador 1

Sueldo
diario
195.00

15 das

15 das

6%

6%

Incentivo por
asistencia
175.50

Incentivo por
puntualidad
175.50

Tope del Premio por puntualidad y asistencia 10%

Incentivo

Es mayor a SBC

175.50

204.07

Incentivo no
integrable
175.50

PENSIN ALIMENTICIA
La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser embargados, salvo
cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas por autoridad competente (art. 112
LFT) a favor de la esposa, hijos, ascendentes y nietos (art. 110 V LFT).
Las empresas no estn obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial o administrativa de
embargo (art. 112 LFT).
Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios mnimos (art. 97 I
LFT), tambin cuando lo decreta autoridad competente y a favor de las personas
mencionadas.
Igual criterio sigue la LSS sealando que las prestaciones que corresponden a los asegurados
y a sus beneficiarios sin inembargables, excepto en los casos de obligaciones alimenticias a
su cargo, en cuyo caso se pueden embargar por la autoridad judicial las pensiones y
subsidios hasta por el 50% de su monto (art. 10 LSS).

Las pensiones alimenticias estn reguladas en los artculos 301 a 323 del Cdigo Civil para el
Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal.
La pensin alimenticia o pensiones alimenticias, pueden ser varias para un mismo
trabajador, se descuentan del salario reducido con el impuesto sobre la renta y las cuotas
obreras del seguro social y antes de cualquier otro descuento. Siempre sern un porcentaje
sobre este neto.
El descuento se debe efectuar en todos lo pagos que se hagan al trabajador, llmese
gratificaciones, compensaciones, vacaciones, PTU o fondo de ahorro (sobre la parte de la
aportacin que realiza la empresa).
Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de este concepto, por que
estas no son cantidades que el trabajador reciba por su trabajo, procede sobre el sueldo y
dems prestaciones ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor, incluyendo
en ellas a los aguinaldos, primas vacacionales y otras prestaciones que en forma fija forman
parte del ingreso del prestador del servicio.
Por el importe de cada descuento o una vez al mes, segn lo ordene el juez de lo familiar en
el escrito que har llegar a la empresa, se deber expedir cheque o recibo a la persona o
personas sealadas en dicho escrito.
La obligacin de la empresa iniciara desde el momento que recibe la notificacin de la
resolucin judicial y subsistir mientras se haga algn pago al trabajador.
DESCUENTO FONACOT
Por acuerdo contenido en la LFT, se cre el fondo de fomento y garanta para el consumo de
los trabajadores, mejor conocido como FONACOT (art. 103 Bis LFT).
Este fondo se creo para conceder y garantizar crditos baratos y oportunos para la
adquisicin de bienes y pago de servicios por parte de los trabajadores.
La operacin consiste en que el trabajador acude con el proveedor a comprar el bien o el
servicio que desea, avalado por el fondo que es el que cubre el importe del bien o servicio
directamente.
El fondo solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondientes del sueldo del
trabajador mediante una relacin que enva a esta cada mes. Los descuentos deben haber
sido aceptados libremente por el trabajador y no puede exceder del 20% de su sueldo (art.
110 VII LFT). Si el trabajador percibe el salario mnimo, el descuento no podr exceder del
10% de su sueldo (art. 97 IV LFT). Estos lmites los debe haber estudiado el FONACOT, ya
que la relacin que enva a la empresa contiene el importe del descuento a efectuar al
trabajador en el mes de referencia.
En este caso, la empresa esta obligada a hacer los descuentos (art. 132 XXVI LFT) y
enterrarlos al fondo mediante la copia de la relacin que recibi para tal efecto y en la que
deber anotar entre otras cosas, el importe no retenido o retenido de menos y la fecha de
baja del trabajador.
DESCUENTO PRESTAMO DE INFONAVIT
La obligacin de la empresa de hacer estos descuentos nace de la LINFONAVIT (art. 29 III
LINFONAVIT) y en la LFT en su art. 110 III, seala que se deben hacer estos descuentos
para pago de abonos para cubrir prestamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda
para los trabajadores destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o
mejoras de casa habitacin o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Los
descuentos deben haber sido aceptados libremente por los trabajadores y en le caso de los
que ganan al salario mnimo, el descuento no puede exceder del 20% del salario (art. 97 III
LFT), no obstante que los avisos de descuento del INFONAVIT seale un porcentaje mayor.

El descuento o amortizacin es una cantidad o un porcentaje sobe el salario diario integrado

(art. 29 III INFONAVIT), el mismo que se usa para calcular las cuotas patronales del 5%. El
instituto dar aviso a los patrones a travs del aviso para retencin de descuentos o a travs
de las notificaciones que entregue el IMSS y la empresa debe hacer, inmediatamente
despus de recibir los avisos, los descuentos correspondientes. En la prctica, el Instituto
autoriza el descuento a partir del mes siguiente cuando el mismo es cuantificado en veces al
salario mnimo.
La base para el clculo de los descuentos ser el salario diario entregado por los das
laborados en el periodo, a los que se podr descontar las faltas, pero no las incapacidades
(art. 29 penltimo prrafo LINFONAVIT). Para estos efectos, el salario diario integrado no
tendr lmite superior salarial
Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efectuar para apago de la
amortizacin, el patrn deber descontar el 100% de la percepcin (excepto en el caso del
trabajador que perciba el salario mnimo general, en el que el descuento mximo es el 20%)
La amortizacin acordada tambin puede ser en veces salarios mnimos general del DF, que
regularmente ser inferior al obtenido por porcentaje y a la que podrn acceder los
trabajadores que lo soliciten (INFONATEL).
La informacin de los descuentos debe presentarse individualizada y en la forma y con la
periocidad que establezcan las leyes reglamentarias (art. 29 III INFONAVIT), es decir, por
mensualidades vencidas a ms tardar los das 17 del mes siguiente (art. 35 LINFONAVIT), si
el ltimo da es inhbil o recae en viernes, se recorre de acuerdo con el CFF junto con el
entero de las aportaciones patronales
El INFONAVIT o el IMSS podrn emitir y notificar liquidaciones para el cobro de los
descuentos, conjuntamente con las liquidaciones del Seguro de Retiro, Cesanta en Edad
avanzada y Vejez (art. 35 LINFONAVIT).
En este caso, la empresa es solidariamente responsable del pago de estos abonos desde el
momento en que se reciba el aviso de descuento y hasta que se presente el aviso de baja del
trabajador (art. 46 RIPAED), y si la empresa omite hacer los descuentos, deber enterarlos
por su cuenta (art. 48 RIPAED) y al trabajador solo podr descontrsele el ultimo ao de
descuentos omitidos (art. 516 LFT).
Si el trabajador tiene dos patrones simultneamente, ya sea desde el inicio del crdito o si
ingresa con el segundo patrn posteriormente, ambos patrones debern efectuar el
descuento, sino les es notificado a travs de las cedulas de determinacin que entrega el
IMSS:
Los descuentos se deben enterar en tiempo y forma, como consecuencia el Instituto podr
efectuar las revisiones que crea conveniente, ejerciendo sus facultades de revisin que le
confiere la LEY.
Ejemplo:
Se utiliza el Salario Integrado considerando que el trabajador acepto un descuento del 25%
de su salario y que no hubo faltas en el periodo.
Trabajador 1

73.22

25%

128.14

Trabajador 2

242.42

25%

15

909.09

El importe de estos prstamos se entrega bimestralmente al IMSS junto con las cuotas
obrero patronales de los meses pares y a travs del SUA:
El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el siguiente:
o

Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente en bimestre, el

porcentaje acordado de descuento, los salarios mnimos vigentes en cada una de las
zonas y los das no laborados por faltas en el bimestre.

Este procedimiento estara efectundose al final de los meses pares, ya que hay que
recordar que el SUA calcula para meses pares el pago mensual IMSS (4 seguros) y
bimestral IMSS (retiro, cesanta y vejez) e INFONAVIT (aportaciones y
amortizaciones). Otra cosa que hay que tener en cuenta, es que este clculo es para
enterar la amortizacin bimestral y si lo hacemos a fin de bimestre en el ltimo
descuento de ese bimestre al empleado, podramos hacer el ajuste necesario para
que coincidan los importes descontados a este y lo enterado al infonavit.

Los pasos a seguir para el clculo son los siguientes:

Paso 1: Debemos expresar el salario diario integrado de bimestre en nmero de veces el
SMG del rea geogrfica del centro de trabajo.
Ejemplo

242.42/ 50.57 = 4.793

Paso 2: Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento, considerando el porcentaje

consignado en el aviso para retencin de descuentos en el siguiente cuadro:

SALARIO DEL
TRABAJADOR EN
NMERO DE VECES
EL S.M.G

DE 1 A 2.5
MS DE 2.5 A 3.5
MS DE 3.5 A 4.5
MS DE 4.5 A 5.5
MS DE 5.5 A 6.5
MS DE 6.5

Porcentaje conforme al aviso para retencin de descuentos

20%
15.7%
16.8%
17.2%
17.7%
17.8%
20.0%

25%
19.6%
21.0%
21.5%
22.1%
22.3%
25.0%

30%
24.6%
26.0%
26.5%
27.1%
27.3%
30.0%

Paso 3: Debemos calcular el nmero de das base de descuento en el bimestre. Este nmero
se obtiene de restar a los das naturales del bimestre de 60 o 61, las ausencias del
trabajador.
Paso 4 Efectuar el siguiente calculo:
SDI al
inicio del
bimestre
242.42

Tasa de descuento
(localizada en el
paso 2)
22.1%

Das del bimestre

/2
X

61/2

Importe
mensual de
amortizacin
1,634.05

Paso 5: Registrar el importe de la amortizacin mensual del trabajador en el SUA o en la

cedula de determinacin emitida por el IMSS, segn corresponda.
Si el pago se realiza con el SUA, deber registrarse en tipo de descuento, la opcin 2
(cuota fija monetario) y registrar el importe de la amortizacin mensual. En el campo fecha
de descuento deber registrarse 01/09/1997. Dado que el importe que se registra tiene una
base mensual, el SUA multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral.
El INFONAVIT pblico un aviso (DOF del 24 de noviembre de 2003) sealando que a partir
del 1er bimestre de 2004, los porcentajes e importes a pagar por los trabajadores se
consignara en la Cedula de Determinacin de Cuotas, aportaciones y amortizaciones que
emite el IMSS.
Para aclarar dudas, el INFONAVIT tiene el siguiente nmero 01 800 00 839 para toda la
repblica y para el D.F. el tel.
91 71 50 50 INFONATEL y su pagina de Internet
www.infonavit.gob.mx

CAPITULO

INTEGRACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN

El salario base de cotizacin, es el salario diario integrado, con el que queda registrado un
trabajador ante el IMSS, y ser la base para determinar el monto de las cuotas obrero
patronales a cargo del patrn y, por ende la base para el clculo de las prestaciones en
dinero a que tiene derecho el trabajador o sus beneficiarios legales.
EL salario diario intregado se deber calcular.
a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta.
b) Al modificarse el salario del empleado (por aumento individual o masivo) y
c) al inicio de cada bimestre para la correcta consideracin de las percepciones
variables del bimestre anterior, para dar el aviso de modificacin de salarios. (Art. 16
I LSS)
El salario diario integrado se usa para.
a) Avisos al Seguro Social mencionados de alta, baja y modificacin.
b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la empresa y
c) Elaborar la nomina de pago.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 5 A, fraccin XVIII de la Ley del Seguro Social, el
salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
El artculo 27 de la Ley Seguro Social establece que hay ciertos elementos que aunque se
entregan al trabajador no integran el salario base de cotizacin, como son:

Los instrumentos de trabajo.

El ahorro cuando se integra por una parte del trabajador y otro de la empresa con
posibilidad de retiro cuando mucho dos veces al ao.
Cantidades para fines sociales de carcter sindical.
Aportaciones adicionales de Retiro, Cesanta en edad avanzada y Vejez.
Las cuotas patronales al IMSS, INFONAVIT, y el reparto de utilidades.
Alimentacin y habitacin onerosa (se entiende por onerosa cuando su importe es
superior al 20% del Salario Mnimo del D. F por cada una)
Despensas en especie o en dinero cuando su importe sea mximo del 40% del
Salario Mnimo del D. F.
Premios de asistencia y puntualidad si cada uno de ellos no rebasa el 10% del Salario
Base de Cotizacin.
Cantidades entregadas para fines sociales (planes de pensin).
El tiempo extra siempre y cuando est dentro de los lmites legales establecidos por
la Ley Federal del Trabajo.

Si un trabajador es registrado con un salario inferior al que realmente percibe, el monto de

las prestaciones en dinero se ve directamente afectado, ya que el importe de los subsidios
por incapacidad temporal para el trabajo, en los casos de riesgo de trabajo, de enfermedad
general o de maternidad, se calcula tomando como base el salario reportado. Igualmente,
para el clculo de las pensiones toma como base el salario reportado, si el trabajador estuvo
registrado de manera constante con salarios inferiores a los realmente percibidos, este
promedio ser sensiblemente afectado de manera negativa y el monto de la pensin ser
muy inferior a las expectativas del trabajador. Lo mismo ocurre con las aportaciones que se
deben hacer a la AFORE, pues el clculo se basa en el salario base de cotizacin.
Esta es la razn por la que el trabajador debe vigilar permanentemente que su salario sea
correctamente reportado al IMSS, pero para ello necesita conocer la manera en que se debe

integrar. Por otro lado si el patrn conoce bien las partidas que deben integrar el salario de
sus trabajadores, no correr riesgos de multas y sanciones por omisin en el pago de las
cuotas
obrero
patronales.
El trabajador debe ser registrado al momento de su inscripcin con el salario integrado que
va a percibir. Para tal efecto el IMSS considera 3 tipos de salario:

Fijo. Es el ms comn en la gran mayora de las empresas ya que los trabajadores

por lo general adems de este ingreso reciben alguna otra prestacin social.
Variable. Este tipo de salario es para aquellos trabajadores que reciben su salario a
destajo, son comisionistas u otros semejantes.
Mixto. El que se integra por elementos fijos y variables.

Una vez inscrito el trabajador, el patrn deber reportar las modificaciones a su salario
integrado conforme a los siguientes plazos de presentacin:

Fijo: Primeros 5 das hbiles a partir de la fecha en que ocurra la modificacin del
salario
Variable: 5 primeros das hbiles del mes non siguiente (enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre) al que sirvi de base para la determinacin de la
modificacin.
Mixto: El plazo depende de la parte que se modifica (FIJA O VARIABLE).

CALCULO DE LA PARTE FIJA DEL SALARIO

El Salario Diario Integrado se forma de 2 partes, una fija y una variable (Art. 30 LSS)
La parte fija se compone de las percepciones como son: sueldo, vacaciones, prima
vacacional y gratificacin.
Calculamos un factor, para facilitar la determinacin de la parte fija del salario integrado de
todo el personal, es decir, siempre ser ms fcil multiplicar el sueldo diario de cada uno por
un factor, que estar calculando el sueldo anual, sumndole a este el aguinaldo o
gratificacin, la prima vacacional y cualquier otro pago fijo anual y dividir el resultado entre
364 o 360 das en cada uno de los empleados.
En el caso de que la empresa est obligada a dictaminar, este factor ser uno de los datos
que revisar el auditor independiente.
En el concepto de sueldos deberemos considerar los das de sueldo que va a recibir en el ao
el empleado, es decir 360 das para la nmina quincenal y 364 das para la nomina semanal.
Los conceptos de vacaciones (Art. 76 LFT), prima vacacional (Art. 80 LFT) y gratificacin
(Art. 87 LFT) varan en funcin a la antigedad del empleado. Ser necesario elaborar una
tabla de factores por cada categora del empleado considerando la antigedad
A continuacin presentaremos un ejemplo para una nomina quincenal y semanal.
Nomina Quincenal.
ANTIGEDAD EN
AOS

DAS DE
SUELDO

DAS DE
GRATIFICACIN

DAS DE
VACACIONES

DAS DE
PRIMAS

DE

360

15

1.75

TOTAL DE
DAS EN EL
AO
E
A+B+D
376.75

FACTOR

1.01

360

15

2.25

377.25

1.047917

2.01

360

15

11

2.75

377.75

1.049306

3.01

360

15

14

3.50

378.50

1.051389

4.01

360

15

16

4.00

379.00

1.052778

E/A
1.046528

9.01

14

360

15

18

4.50

379.50

1.054167

14.01

19

360

15

21

5.25

380.25

1.056250

19.01

En
adelante

360

15

23

5.75

380.75

1.057639

DAS DE
SUELDO

DAS DE
GRATIFICACIN

DAS DE
VACACIONES

DAS DE
PRIMAS

FACTOR

Nomina Semanal.
ANTIGEDAD EN
AOS
DE

TOTAL DE
DAS EN EL
AO
A+B+D

364

15

1.75

380.75

1.046016

1.01

364

15

2.25

381.25

1.047390

2.01

364

15

11

2.75

381.75

1.048764

3.01

364

15

14

3.50

382.5

1.050824

4.01

364

15

16

4.00

383.00

1.052198

9.01

14

364

15

18

4.50

383.50

1.053571

14.01

19

364

15

21

5.25

384.25

1.055632

19.01

En
adelante

364

15

23

5.75

384.75

1.057005

E/A

CALCULO DE LA PARTE VARIABLE DEL SALARIO

La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del importe de todas las
percepciones variables afectas a Seguro Social pagadas realmente en el bimestre anterior,
entre el nmero de das de salario devengado en el mismo bimestre (Art. 30 II LSS)
Cada empresa debe decidir cules sern los conceptos que consideran afectos a esta parte
variable de la cuota Seguro Social, despus de todo, siempre ser su responsabilidad en el
IMSS el justificar el porque incluyo determinados conceptos o por que no lo hizo.
La suma de la parte fija y la variable forman el Salario Diario Integrado, el cual tiene un
limite superior de 25 veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal (zona A)
(25 VSMGA) (Art. 28 LSS).
El salario Diario Integrado (SDI) total topado ser el Salario Base de Cotizacin (SBC). Si el
SDI es menor al tope sealado, se ser el SBC.
TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACIN
La ley seala lmites para la consideracin del salario en diferentes situaciones, estos lmites
se conocen como topes, Para la LSS, los topes se expresan en nmero de veces del salario
mnimo general de la zona A.
En la actualidad existen dos topes que determinarn por igualarse: el tope 25 VSMGA y el
tope XXVSMGA, en donde XX va variando cada ao hasta que llegue a 25 en el ao 2008, y
que se utiliza para calcular los riesgos de invalidez y vida cesanta en edad avanzada y vejez
y las aportaciones al infonavit.
ARTICULO VIGESIMO QUINTO TRANSITORIO LSS
LIMITES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
Hasta el
30 de
junio de
1998

Limite
15 VSMGA

1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008

16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA
VSMGA

La fecha en la que cambiara el tope es el 1 de julio de cada ao, fecha de aniversario de la

LSS.
Existen dos topes ms que se utilizan para calcular las cuotas de enfermedades y
maternidad, prestaciones en especie, cuota fija (1 VSMGA art. 106 I LSS) y para la cuota
adicional (3 VSMGA ART. 106 II LSS) En el caso de la cuota adicional, el SDI ser la
diferencia entre el salario diario integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario
diario integrado total sea mayor al tope de 3VSMG, de lo contrario el SDI ser de $0.00.
En resumen, stos son los topes que se manejan para efectos del clculo del SBC (Art. 28
Ley del Seguro Social).
1 VSMGA
25 VSMGA

50.57
1,264.25

(50.57 X 01)
(50.57 X 25)

24 VSMGA
3 VSMGA

1,213.68
151.71

(50.57 X 24)
(50.57 X 03)

25 VSMGA es el tope vigente del 01 de julio de 2006 al 30 junio de 2008.

EJEMPLO DEL CLCULO DEL S.D.I.
Empleado A
Nmina semanal
Antigedad
1 ao
Sueldo diario
70.00
Vacaciones
7 das
Prima Vacacional
25%
Aguinaldo
15 das
PARTE FIJA
Salario diario
70.00
X
Factor
1.046528 =
PARTE VARIABLE
Percibidas en el
Bimestre anterior
0.00
/
Das trabajados
60.00
=
Salario Diario Integrado total

73.25696

0.00
73.25696

Comparacin con los topes: si el salario diario integrado es mayor a los topes, los topes
sern el SBC, si no lo ser el salario diario integral total.
SI

ES MAYOR A

S.D.I.

73.25
73.25
73.25

1264.25
151.71
50.57

73.25 Sal. Diario Topado (SS) 25 veces SMGA

0.00 Sal. Diario topado (SS) excedente 3 VSMGA
50.57 Sal. Diario topado (SS) 1 VSMGA

CAPITULO

INSCRIPCIN EN EL I.M.S.S.
De conformidad con lo que seala la Ley del Seguro Social, los patrones tienen que cumplir
con diversas obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), esto con el
objeto de garantizar la seguridad social de sus empleados, por lo que a continuacin te
mencionamos algunas de estas obligaciones:

Registrar a la empresa ante el IMSS.

Afiliar a todos sus trabajadores, dentro de los primeros cinco das posteriores a la
fecha en que empez a prestar sus servicios en la empresa, con el puesto y salario
real. (art. 15 I LSS)
Incorporacin de Firma Digital.
Avisar modificaciones al salario.
Avisar las bajas de los empleados que dejen de prestar sus servicios en la empresa.
Modificaciones que tenga la empresa tales como:
o Cambio de domicilio.
o Baja de la empresa.
Retener y pagar mensualmente la cuota que el trabajador debe de pagar al IMSS.
Pagar mensualmente las cuotas patronales al IMSS.
Integrar salarios de conformidad con la Ley, es decir, integrar el salario base de
cotizacin con la integracin de los aimentos que se otorgan a los trabajadores, as
como las horas extras por laborar los domingos y das festivos.

En los casos en que la modificacin de salario haya sido en su parte fija, sern 5 das hbiles
siguientes a la fecha en que cambio el salario (art. 34I y III LSS), si fue en su parte variable
se podr comunicar al Instituto dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre (art. 34 II LSS). Si el cambio fue por revisin
del contrato colectivo, sern 30 das naturales siguientes a su celebracin (art. 34 penltimo
prrafo LSS). En todos los casos, el aviso surtir efectos a partir de la fecha en que ocurri el
cambio (art. 35 LSS).
Estos plazos son muy claros en funcin de los artculos anteriores, sin embargo si los avisos
son entregados despus de ocurrido un accidente de trabajo, aunque estn dentro de lo
plazos autorizados, la empresa deber de pagar los capitales constitutivos (art. 77 LSS). En
el caso de enfermedades y maternidad, si los avisos fueron entregados dentro del plazo, no
procedern los capitales constitutivos (art. 88 LSS).
El artculo 79 de la LSS seala que los capitales constitutivos se integran con el importe de
alguna o algunas de las prestaciones siguientes:
1. Asistencia mdica.
2. Hospitalizacin.
3. Medicamentos y material de curacin.
4. Servicios auxiliares de diagnstico y de
tratamiento.
5. Intervenciones quirrgicas.
6. Aparatos de prtesis y ortopedia.
7. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viticos en su caso.
8. Subsidios pagados.
9. En su caso, gastos de funeral.
10. Indemnizaciones globales en sustitucin de la pensin.
11. valor actual de la pensin.
12. El 5% del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administracin.
Es el instituto quien determinar el monto de los capitales constitutivos.

Esto nos da la idea de los montos que el IMSS determina cuando se trata de capitales
constitutivos. Es importante sealar que cuando el IMSS determina capitales constitutivos,
estos tienen el carcter de definitivos al momento de notificarse y deben pagarse en los
trminos y plazos previstos en la LSS (art. 39 LSS).
MOVIMIENTOS AFILIATORIOS
La LSS en el ltimo prrafo del art. 15, nos dice que los movimientos afiliatorios podrn
proporcionarse en documento impreso, o en medios magnticos, digitales, electrnicos, o de
cualquier otra naturaleza conforme a las disposiciones de la Ley y su Reglamento.
(FORMATO 1)

Aviso de inscripcin del patrn AFIL 01

Aviso de inscripcin o reingreso del trabajador AFIL 02

Usuarios:
Patrn o representante legal
Requisitos y comprobantes a obtener:
Presentacin de la Tarjeta de Identificacin Patronal.
Entrega de copia del "Aviso de Inscripcin del Trabajador", Forma AFIL-02
Lugar:
Oficinas administrativas o
Departamento de Afiliacin y Vigencia de la Subdelegacin de control del patrn, tambin a
travs del portal IDSE.
Fundamento legal:
Ley del Seguro Social Artculos: 15 fracciones I, 34 y 37
Observaciones:
Las altas, se debern presentar en un plazo mximo de 5 das hbiles contados a partir de la
fecha de inicio de la relacin laboral. Tambin se pueden presentar un da hbil anterior al
inicio de labores; la obligacin de prestar los servicios institucionales ser a partir de la fecha
que como inicio de la relacin laboral se seale en el formulario respectivo.
Los asegurados que carezcan de nmero de seguridad social, podrn solicitarlo previo a su
aseguramiento.
En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se
sancionarn de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin.

Aviso de baja del trabajador AFIL 04

(FORMATO 4)

Usuarios:
Patrn o representante legal.
Requisitos y comprobantes a obtener:
Presentacin de la Tarjeta de Identificacin Patronal.
Entrega de copia del "Aviso de Baja del Asegurado", Forma AFIL-04
Lugar del trmite:
Oficinas administrativas o
Departamento de Afiliacin y Vigencia de la Subdelegacin de control del patrn.

Tambin a travs del portal IDSE

Fundamente legal:
Ley del Seguro Social Artculos: 15 fracciones I, 34 y 37
Observaciones:
Los avisos de bajas se debern presentar en un plazo mximo de 5 das hbiles
contados a partir del da siguiente de la fecha en que se d la baja del trabajador.
En tanto el patrn no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador, subsistir su
obligacin de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas.
No surte efecto legal el aviso de baja presentado por el patrn durante el perodo en que
el trabajador se encuentre incapacitado temporalmente para el trabajo.
En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se
sancionarn de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin.

Aviso de modificacin de salario del trabajador AFIL 03

(FORMATO 3)

Usuarios:
Patrn o representante legal
Requisitos y comprobantes a obtener:
Presentacin de la Tarjeta de Identificacin Patronal.
Entrega de copia del "Aviso de Modificacin de Salario del Asegurado", Forma AFIL-03.
Lugar del trmite:
Oficinas administrativas o
Departamento de Afiliacin y Vigencia de la Subdelegacin de control del patrn. Tambin
a travs del portal IDSE.
Fundamento legal:
Ley del Seguro Social Artculos: 15 fracciones I, 34 y 37
Observaciones:
Tratndose de salarios fijos en un plazo de 5 das hbiles contados a partir del da siguiente
a la fecha en que cambie el salario. Tambin podrn presentarse el da hbil anterior al que
surte efectos la modificacin.
Para salarios variables, dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
En caso de salarios de naturaleza mixta, si es el elemento variable el que se modifica,
dentro del plazo previsto en el prrafo anterior; cuando sea el elemento fijo, dentro de un
plazo de 5 das hbiles siguientes a la fecha en que ocurri el cambio.
Tambin se pueden presentar un da hbil anterior al cambio.
En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se
sancionarn de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin.

Aviso de reingreso del trabajador AFIL 02

(FORMATO 2)

Usuarios:
Patrn o representante legal
Requisitos y comprobantes a obtener:
Presentacin de la Tarjeta de Identificacin Patronal.
Entrega de copia del "Aviso de Inscripcin del Trabajador", Forma AFIL-02.
Lugar:
Oficinas administrativas o
Departamento de Afiliacin Vigencia de la Subdelegacin de control del patrn. Tambin
a travs del portal IDSE.
Fundamento legal:
Ley del Seguro Social Artculos: 15 fracciones I, 34 y 37
Observaciones:
Los avisos de reingreso se debern presentar en un plazo mximo de 5 das hbiles
contados a partir de la fecha de inicio de la relacin laboral. Tambin se pueden
presentar un da hbil anterior al inicio de labores; la obligacin de prestar los servicios
institucionales ser a partir de la fecha que como inicio de la relacin laboral se seale
en el formulario respectivo.
En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se
sancionarn de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin.
En el ltimo prrafo del artculo 15 de la LSS, nos dice que la informacin a que se refieren
las fracciones I, II, III y IV, deber proporcionarse al Instituto en documento impreso, o en
medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra
naturaleza, conforme a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos.
Por otra parte, el Reglamento de Afiliacin de la Ley del Seguro Social seala que si se
presentan en una sola exhibicin 5 ms movimientos de afiliacin, se debe hacer a travs
de medio magntico o de telecomunicaciones (art. 46 RLSS). Si fueran menos de 5 se
puede tambin presentar en medio magntico, en su caso en forma impresa.
Tambin seala que el Instituto aplicar de oficio las modificaciones originadas por el
cambio en los salarios mnimos generales si las prestaciones de vacaciones y gratificacin
son las mnimas sealadas por la LFT y el trabajador tiene un ao o menos de antigedad al
servicio del patrn que lo tiene inscrito, si no es as, o hay prestaciones fijas adicionales, el
patrn deber presentar sus avisos (art. 55 RLSS).

FORMATO 1 (AFIL 1 AVISO DE INSCRIPCIN PATRONAL)

FORMATO 2 (AFIL 2 AVISO DE INSCRIPCIN DEL TRABAJADOR)

FORMATO 3
FORMATO 4

(AFIL 3 AVISO DE MODIFICACIN DE SALARIO DEL TRABAJADOR)

(AFIL 4 AVISO DE BAJA DEL TRABAJADOR)

PREAFILIACIN
La preafiliacion es el procedimiento que permite obtener el nmero de seguridad social
de aquellas personas que nunca han sido inscritos al instituto mexicano del seguro social.
El instituto debe entregar al trabajador una constancia donde aparece su nmero de
afiliacin, su nombre completo y su nmero de clnica asignada.
Copia de esta constancia debe entregar el trabajador a su patrn, para que este ultimo
proceda a realizar su alta ante el IMSS mediante el IDSE.
http://148.223.145.25/trimss/afiliacion/trabajadores/menuMovTrabajadoresInternet.jsp

SOLICITUD DE ASIGNACIN DE NMERO DE SEGURIDAD SOCIAL

DATOS DEL TRABAJADOR
CURP

Sexo

Apellido Paterno

CHAVEZ

Apellido Materno

SERRANO

Nombre (s)

VISTOR

Lugar de nacimiento

HIDALGO

Fecha de nacimiento

Cdigo Postal
Datos Padre
Apellido Paterno

CHAVEZ

Apellido Materno

GUTIEEREZ

Nombre(s)

JOSE

Datos Madre
Apellido Paterno

SERRANO

Apellido Materno

RAMIREZ

Nombre(s)

NORMA

Masculino

21

Mayo

1988

SOLICITUD DE ASIGNACIN DE NMERO DE SEGURIDAD SOCIAL

COMPROBANTE DE SOLICITUD DE NMERO DE SEGURIDAD SOCIAL VIA INTERNET

No. DE FOLIO

0000200802111712239484

APELLIDO PATERNO:
APELLIDO MATERNO:
NOMBRE:

FECHA

11/2/2008

CHAVEZ
SERRANO

VICTOR

FAVOR DE ACUDIR A LA SUBDELEGACIN DE SU ELECCIN CON STE COMPROBANTE EN UN

PLAZO MXIMO DE 15 DAS NATURALES, LLEVANDO CONSIGO LA SIGUIENTE
DOCUMENTACIN:

ACTA DE NACIMIENTO ORIGINAL.

IDENTIFICACIN OFICIAL (CARTILLA, PASAPORTE, CREDENCIAL I.F.E. O CDULA
PROFESIONAL).
CURP.

MODIFICACIN DE SALARIOS
La determinacin de diferencias en el pago de cuotas obrero-patronal por parte del Instituto
Mexicano del Seguro Social, a menudo son ocasionadas por la falta de un adecuado control
en la antigedad de los trabajadores, es decir, si no se tiene un control de la antigedad de
cada uno de los trabajadores, no se sabr en que fecha se debe dar aviso al IMSS, de la
modificacin de salario del trabajador y esto ocasionara que se este pagando una liquidacin
menor de lo que corresponde.
El artculo 55 del reglamento de la ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin establece lo siguiente:
El Instituto aplicara de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los salarios
mnimos generales, adicionndole los porcentajes mnimos establecidos en la Ley Federal
del Trabajo, correspondientes a prima vacacional y aguinaldo, para aquellos trabajadores
que reciban las prestaciones mnimas y tengan un ao o menos de antigedad al servicio del
patrn que lo tiene inscrito.
Los patrones debern presentar sus avisos a travs de los medios autorizados por el
Instituto, en aquellos casos en que los porcentajes correspondientes a los conceptos de
prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mnimos antes sealados, cuenten con
mas de un ao de antigedad al servicio del patrn que lo tiene inscrito o cuando el
trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de cotizacin en los
trminos de la Ley.
Analizando el articulo arriba mencionado podemos darnos cuenta que de acuerdo al primer
prrafo, el Instituto aplicara de oficio las modificaciones por el cambio en los salarios
mnimos generales,
adicionndole los porcentajes mnimos correspondientes a prima
vacacional y aguinaldo, para aquellos trabajadores que reciban las prestaciones mnimas y
tengan un ao o menos de antigedad al servicio del patrn que lo tiene inscrito. Esto
significa que solo en este caso el patrn no tiene ninguna obligacin de presentar aviso
alguno.
Siguiendo con el segundo prrafo del articulo 55 del reglamento de la ley del Seguro Social
en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, nos dice que,
s es obligacin de los patrones presentar sus avisos, en los casos en que los porcentajes
de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mnimos antes sealados, cuenten con
mas de un ao de antigedad al servicio del patrn que lo tiene inscrito o cuando el
trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de cotizacin en los
trminos de la Ley.
Hay patrones que equivocadamente piensan que su obligacin es presentar el aviso de
modificacin de salarios ante el Instituto, solamente cuando incrementan el salario de sus
trabajadores o se modifica el salario mnimo general y no toman en cuenta los dems
supuestos que marca la Ley.
Para ser exactos y de modo que quede mas claro cada uno de los puntos que obligan al
patrn a presentar sus avisos, a continuacin se presentaran casos prcticos de los
supuestos que obligan al patrn a presentar sus avisos:
1. En los casos en que los porcentajes de prima vacacional y aguinaldo sean
superiores a los mnimos establecidos en la Ley Federal del Trabajo.
CASO PRCTICO

1.1

MEXICANA S.A. DE C.V.

PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY
(No incluye el incremento en las prestaciones)
6 das de vacaciones + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
15 das de aguinaldo
SALARIO DIARIO $150.00

Trabajador x
Salario diario del mes

150.00

7x150x25%/365

0.72

15x150/365
Salario diario
integrado

6.16

PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
156.88

156.88
FECHA DE INGRESO
01/10/2006

LIQUIDACIN DEL MES DE OCTUBRE DE 2007

DAS
NOMBRE
SDI
CUOTA FIJA
EXCEDENTE 3 SMGDF

31
TRABAJADOR X
156.88
309.61
2.15%

PATRN
ASEGURADO
PRESTACIONES EN DINERO

1.59%
.56%
.95%

2.55
.90

PATRN
ASEGURADO
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS

.70%
.25%
1.43%

34.04
12.16

1.05%
.38%
.54355

51.06
18.24

PATRN
ASEGURADO
RIESGO DE TRABAJO
INVALIDEZ Y VIDA

2.38%

PATRN
ASEGURADO

1.75%
.63%

GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES

26.43

85.11
30.4
48.63

1%

TOTAL

619.13

Con las prestaciones mnimas que marca la ley, la empresa Mexicana S.A. de C.V. tiene
que pagar en la liquidacin mensual del mes de Octubre, por un trabajador que gana
diariamente $150.00, la suma de $619.13, que estara integrada de la siguiente
manera.
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener

61.70

Mas:

Cuota patronal

557.43

Igual a:

Importe a pagar

619.13

CASO PRCTICO 1.2

La empresa MEXICANA S.A. DE C.V. firmo un nuevo contrato colectivo, en el que se
establece que a partir del 1 de octubre, se incrementan las prestaciones mnimas que marca
la Ley Federal del Trabajo, todos los trabajadores recibirn un da mas de vacaciones del que
les corresponde y el aguinaldo se incrementa de 15 a 20 das.

MEXICANA S.A. DE C.V.

PRESTACIONES SUPERIORES DE LO QUE INDICA LA LEY
7 Das vacaciones (incremento el 1 de octubre) + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
20 Das aguinaldo (incremento el 1 de octubre)
SALARIO DIARIO $150.00
Trabajador X
Salario diario del mes

150.00

8x150x25%/365

0.82

20x150/365
Salario diario
integrado

8.22

PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
159.04

159.04
FECHA DE INGRESO
01/10/2006

LIQUIDACION DEL MES DE OCTUBRE DE 2007.

DAS
NOMBRE

31
TRABAJADOR X

SDI
CUOTA FIJA

159.04
309.61

EXCEDENTE 3 SMGDF

2.15%

PATRN
ASEGURADO

1.59%
.56%

PRESTACIONES EN DINERO

.95%

PATRN
ASEGURADO

.70%
.25%

3.61
1.27
34.51
12.33

GTOS. MEDICOS PENSIONADOS

1.43%

PATRN
ASEGURADO

1.05%
.38%

51.77
18.49

RIESGO DE TRABAJO

.54355

26.80

INVALIDEZ Y VIDA

2.38%

PATRN

1.75%

86.28

.63%

30.81

ASEGURADO
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES

49.3

1%

TOTAL

624.79

Como puede verse, al incrementar las prestaciones mnimas del trabajador, el salario
diario integrado tambin se incrementa de $156.88 a $159.04, y con esto se demuestra
que con prestaciones superiores de lo que marca la Ley, la empresa Mexicana S.A. de
C.V. tiene que pagar en la liquidacin mensual del mes de Octubre, por un trabajador
que gana diariamente $150.00, la suma de $624.79, y no $619.13. Como lo indica la
primera liquidacin antes de contemplar el aumento de los porcentajes de prima
vacacional y aguinaldo.
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener
62.90
Mas:

Cuota patronal

561.89

Igual a:

Importe a pagar

624.79

Anlisis comparativo
Liquidacin mensual (prestaciones
superiores)
Menos: Liquidacin mensual (prestaciones mnimas)
Igual
a:
Diferencia Determinada

624.79
619.13
6.52

Queda claramente ejemplificado, que hay una diferencia en el pago de la liquidacin

mensual del mes de Octubre, y si el patrn no presenta el aviso de modificacin de
salarios ante el Instituto, con fecha 1 de Octubre, cuando llegue la liquidacin de ese
mes habr una diferencia en el pago de cuotas de $6.52, por ese trabajador, lo que no
es recomendable, ya que ante una revisin aparecern las diferencias que se dejaron de
pagar, con lamentables consecuencias para el patrn.
El articulo 34 de la ley del seguro Social, establece los supuestos que obligan al patrn a
comunicar al IMSS, a travs de los medios autorizados, las modificaciones al salario, y si
la modificacin se origina por la revisin del contrato colectivo, se comunicara al Instituto
dentro de los treinta das naturales siguientes a su celebracin.
2. Cuando cuenten con ms de un ao de antigedad al servicio del patrn que lo
tiene inscrito.
CASO PRCTICO 2.1
El da 1 de Noviembre de 2006, uno de los empleados cumple un ao de haber ingresado
a la empresa Mexicana S.A. de C.V. y como consecuencia de esto, la empresa debe
comunicar al IMSS, a travs de los medios autorizados, las modificaciones al salario.
MEXICANA S.A. DE C.V.
PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY
(No incluye el incremento de 2 das ms de vacaciones que por Ley le corresponden)
6 Das de vacaciones + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
15 Das de aguinaldo
SALARIO DIARIO $150.00
Trabajador X
Salario diario del mes

150.00

7x150x25%/365

0.72

15x150/365

6.16

Salario diario integrado

156.88

PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
156.88

FECHA DE INGRESO
01/11/2005

LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE DE 2007.

DAS
NOMBRE
SDI
CUOTA FIJA
EXCEDENTE 3 SMGDF
PATRN
ASEGURADO
PRESTACIONES EN DINERO
PATRN
ASEGURADO
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS
PATRN

30
TRABAJADOR X
156.88
299.63
2.15%
1.59%
.56%
.95%
.70%
.25%
1.43%
1.05%

2.47
0.87
32.94
11.77
49.42

ASEGURADO
RIESGO DE TRABAJO
INVALIDEZ Y VIDA
PATRN
ASEGURADO

.38%
.54355
2.38%
1.75%
.63%

GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES

17.65
25.58
82.36
29.42
47.06

1%

TOTAL

599.16

En caso de no presentarse el aviso de modificacin de salarios ante el Instituto, una vez

que el trabajador ha cumplido un ao de antigedad, la liquidacin mensual del mes de
Noviembre por ese trabajador que tiene un salario diario de $150.00, quedara integrada
como sigue:
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener

59.71

Mas:

Cuota patronal

539.45

Igual a:

Importe a pagar

599.16

El artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo establece que, los trabajadores que tengan
mas de un ao de servicios disfrutaran de un periodo anual de vacaciones pagadas que
en ningn caso podrn ser inferior a seis das laborables, y aumentaran en dos das
hasta llegar a doce, por cada ao subsecuente de servicios, y despus del cuarto ao, el
periodo de vacaciones aumentara en dos das por cinco de servicios.
CASO PRCTICO 2.2
MEXICANA S.A. DE C.V.
PRESTACIONES MINIMAS QUE MARCA LA LEY
(Incluye los 2 das que por Ley tiene derecho al cumplir un ao ms de antigedad)
8 Das de vacaciones + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
15 Das de aguinaldo
SALARIO DIARIO $150.00
Trabajador X
Salario diario del mes
9x150x25%/365
15x150/365
Salario diario integrado
PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
157.08

150.00
0.92
6.16
157.08

FECHA DE INGRESO
01/11/2005

LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007.

DAS
NOMBRE
SDI
CUOTA FIJA
EXCEDENTE 3 SMGDF
2.15%
PATRN
1.59%
ASEGURADO
.56%
PRESTACIONES EN DINERO
.95%
PATRN
.70%
ASEGURADO
.25%
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS 1.43%

30
TRABAJADORX
157.08
299.63
2.56
0.90
32.99
11.78

PATRN
ASEGURADO
RIESGO DE TRABAJO
INVALIDEZ Y VIDA
PATRN
ASEGURADO

1.05%
.38%
.54355
2.38%
1.75%
.63%

GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES

49.48
17.67
25.61
82.47
29.45
47.12

1%

TOTAL

599.67

Una vez que se ha presentado el aviso de modificacin de salarios ante el Instituto, la

liquidacin mensual del mes de Noviembre, por un trabajador que tiene un salario diario
de $150.00, indicara una suma a pagar de 599.67, y quedara integrada de la siguiente
manera:
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener

59.80

Mas:

Cuota patronal

539.87

Igual a:

Importe a pagar

599.67

Menos:

Anlisis comparativo en el pago de cuotas

Liquidacin mensual (salario modificado)
599.67
Liquidacin mensual (antes de
modificarse)
599.16

Igual a:

Determinacin de Diferencia

.51

Se puede pensar que la diferencia es mnima y no es necesario presentar aviso alguno

ante el Instituto, pero cuando se revisen los pagos y se encuentren las diferencias, el
IMSS no pensara lo mismo y las consecuencias sern predecibles.
Evidentemente hay una diferencia en el salario diario integrado, antes de actualizarlo
este era de $156.88 y posteriormente de $157.08, si bien es cierto que la diferencia es
mnima, no debemos olvidar que el monto de la diferencia no es lo que obliga al patrn a
presentar el aviso de modificacin de salarios, sino el hecho de que el trabajador a partir
del momento de cumplir un ao mas de antigedad, tiene derecho a dos das mas de
vacaciones y eso incrementa sus prestaciones.
El articulo 81 de la Ley Federal del Trabajo precisa que las vacaciones debern
concederse a los trabajadores dentro de los seis meses siguientes al cumplir un ao de
servicio, es decir que cuando inicia la relacin laboral el trabajador no tiene derecho a
ningn da de vacaciones sino hasta despus de haber cumplido un ao de antigedad en
su empleo.
Las vacaciones as como el aguinaldo integran el salario por ser prestaciones que estn
contemplados en pagos futuros. Esto significa que el aguinaldo o la prima vacacional se
integran al salario diario, no obstante que el pago se har hasta fin de ao, tratndose
del aguinaldo, o en la fecha en que se comenzara a disfrutar de las vacaciones,
tratndose de prima vacacional.
El articulo 34 de la Ley del seguro Social, establece los caso en los que los patrones
debern comunicar al IMSS, a travs de los medios autorizados, las modificaciones al
salario, que en este supuesto se tiene un plazo mximo de cinco das hbiles, contados a
partir del da siguiente a la fecha en que cambie el salario diario integrado.
3. Cuando el trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de
cotizacin en los trminos de la Ley.

CASO PRCTICO 3.1

Uno de los empleados de la empresa Mexicana S.A. de C.V., adems de recibir las
prestaciones mnimas de Ley, obtiene $500.00, por concepto de comisiones del mes de
Octubre.
MEXICANA S.A. DE C.V.
PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY
(Incluye las comisiones y dos das de vacaciones por cumplir un ao ms de servicio)
8 Das de vacaciones + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
15 Das de aguinaldo
SALARIO DIARIO $150.00
COMISIONES $500.00
Trabajador X
Salario diario del mes de noviembre

150.00

09x150X25%/365

0.92

15x150/365

6.16

500/31 das del mes de octubre

16.13

Salario diario integrado

173.21

PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
173.21

FECHA DE INGRESO
01/11/2006

LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007.

DAS
NOMBRE
SDI
CUOTA FIJA
EXCEDENTE 3 SMGDF
2.15%
PATRN
1.59%
ASEGURADO
.56%
PRESTACIONES EN DINERO
.95%
PATRN
.70%
ASEGURADO
.25%
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS1.43%
PATRN
1.05%
ASEGURADO
.38%
RIESGO DE TRABAJO
.54355
INVALIDEZ Y VIDA
2.38%
PATRN
1.75%
ASEGURADO
.63%

30
TRABAJADORX
173.21
299.63
10.26
3.61
36.37
12.99
54.56
19.49
28.24
90.94
32.48
51.96

GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES 1%

TOTAL

640.53

En este ejemplo se puede ver, que una vez que se han sumado las comisiones al salario
y prestaciones mnimas que la empresa otorga al trabajador, la liquidacin mensual del mes
de Noviembre indicara que el patrn tiene que pagar $640.53, y su integracin quedara as:
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener

68.57

Mas:

Cuota patronal

571.96

Igual a:

Importe a pagar

640.53

Los $640.53, es el total a liquidar por concepto de cuotas obrero patronal,

correspondientes a un trabajador que gana $150.00 diarios y adems recibi $500.00 por
comisin del mes anterior.
CASO PRCTICO 3.2
MEXICANA S.A. DE C.V.
PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY
(No incluye las comisiones)
8 Das de vacaciones + 1 da x c/6 das ART. 78 LFT
15 Das de aguinaldo
SALARIO DIARIO $150.00
Trabajador X
Salario diario del mes de noviembre

150.00

09x150X25%/365

0.92

15x150/365

6.16

Salario diario integrado

157.08

PRIMA DE RIESGO
DE TRABAJO .54355

SDI
157.08

FECHA DE INGRESO
01/11/2007

LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007.

DAS
NOMBRE
SDI
CUOTA FIJA
EXCEDENTE 3 SMGDF
2.15%
PATRN
1.59%
ASEGURADO
.56%
PRESTACIONES EN DINERO
.95%
PATRN
.70%
ASEGURADO
.25%
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS1.43%
PATRN
1.05%
ASEGURADO
.38%
RIESGO DE TRABAJO
.54355
INVALIDEZ Y VIDA
2.38%
PATRN
1.75%
ASEGURADO
.63%

30
TRABAJADORX
157.08
299.63
2.56
0.90
32.99
11.78
49.48
17.67
25.61
82.47
29.45
47.12

GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES 1%

TOTAL

599.67

En caso de que la empresa no presente el aviso de modificacin de salarios ante el Instituto,

el patrn pagara nicamente $599.67 por concepto de cuotas y se integrara como sigue:
Integracin de la liquidacin
Cuota obrera a retener

59.80

Mas:

Cuota patronal

539.87

Igual a:

Importe a pagar

599.67

Anlisis comparativo
Liquidacin (con aviso de modificacin)

640.53

Menos:

Liquidacin (sin aviso de modificacin)

599.67

Igual a:

Diferencias en la liquidacin del mes

40.86

Aqu es claro que la diferencia en el pago de cuotas es significativa, ya que por un lado, si no
se suman las comisiones a las prestaciones que la empresa paga a su trabajador, el salario
diario integrado ser mucho menor y como consecuencia la liquidacin mensual tambin, lo
que ocasionara diferencias que al ser descubiertas por el Instituto el patrn tendr que
cubrirlas con actualizaciones, recargos y multas.
Una vez analizados los tres supuestos que obligan al patrn a presentar el aviso de
modificacin de salarios, queda claro la importancia de contar con un buen control de las
fechas de ingresos de cada uno de de los trabajadores, as como los diferentes eventos que
modifican las prestaciones mnimas de Ley, y presentar de manera oportuna los avisos ante
el Instituto.
Las diferencias en el pago de cuotas que comnmente son detectadas por el Instituto cuando
no se lleva un buen control, ya no serian tan frecuentes y al dejar de serlo, disminuiran los
gastos que estas ocasionan al patrn por multas, recargos y actualizaciones.

DISPOSITIVO MAGNTICO
Dispositivos magnticos o Mdulo de afiliacin del SUA
Trmite: (a travs de dispositivos magnticos-DISPMAG o mdulo de afiliacin del SUA)
- Reingresos,
- Modificaciones de salario y
- Bajas
Usuarios:
Patrn o representante legal
Requisitos y comprobantes a obtener:
Entrega de dispositivo, listado de respaldo y Forma AFIL-10 "Aviso para presentar
reingresos, modificaciones y bajas mediante Dispositivo Magntico.
El patrn recibe dispositivo magntico, reporte de movimientos operados, reporte de errores,
cifras control y factura.
Fundamento legal:
Ley del Seguro Social:. Artculos 15, 27, 28, 34
Reglamento de Afiliacin. Artculos 3, 4, 16, 21, 25
Observaciones:
Las altas, reingresos y bajas se debern presentar en un plazo mximo de 5 das hbiles. En
los dos primeros casos, a partir del inicio de la relacin de trabajo. En el tercer caso a partir
del da siguiente del trmino de la relacin de trabajo.
Las modificaciones de salario debern presentarse en los siguientes plazos:
Tratndose de salarios fijos en un plazo de 5 das hbiles contados a partir del da siguiente
a la fecha en que cambie el salario. Tambin podrn presentarse el da hbil anterior al que
surte efectos la modificacin.
Para salarios variables, dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, septiembre y noviembre.
En caso de salarios de naturaleza mixta, si es el elemento variable el que se modifica, dentro
del plazo previsto en el prrafo anterior; cuando sea el elemento fijo, dentro de un plazo de
5 das hbiles siguientes a la fecha en que ocurri el cambio.
Tambin se pueden presentar un da hbil anterior al cambio.

En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones a la Ley del
Seguro Social y sus Reglamentos, se sancionarn de acuerdo a lo previsto en la propia Ley.
Los patrones que presenten en una sola exhibicin 5 o ms movimientos de afiliacin,
debern hacerlo a travs de dispositivo o telecomunicacin.
El patrn deber presentar un dispositivo por cada registro patronal.
Las especificaciones tcnicas de los dispositivos para la presentacin de movimientos, sern
proporcionadas en los Servicios de Afiliacin Vigencia de la Subdelegacin respectiva.
Qu es el SUA?
La nueva versin del Sistema nico de Autodeterminacin SUA, que entr en vigor a partir
del 1 de febrero de 2006. Los patrones con 5 o ms trabajadores estn obligados a efectuar
el entero de sus obligaciones por medio del SUA, y para los patrones de 1 a 4 trabajadores el
uso del mismo es opcional.
El Sistema nico de Autodeterminacin contempla la emisin de informacin de los
siguientes conceptos:
Cuotas obrero patronales a las cuentas individuales de los trabajadores, por concepto del
Seguro de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez.
Cuotas obrero patronales a los dems ramos del Seguro Social (Riesgos de Trabajo,
Enfermedades y Maternidad, Invalidez y Vida y Guarderas y Prestaciones Sociales).
Aportaciones patronales por concepto de vivienda, que son contabilizadas en las cuentas
individuales de los trabajadores.
Amortizacin de crditos asignados a los trabajadores por el INFONAVIT.
Caractersticas del SUA

Caractersticas de entrada

Los patrones con 5 o ms trabajadores estn obligados a autodeterminarse usando el

Sistema, la que puede efectuarse con apoyo en la informacin que por medio del proceso
de emisin le proporcione el IMSS; o en su caso apoyado en su sistema de nmina, as
como en la informacin comprobatoria de los movimientos e incidencias que afectan a
los
trabajadores.
La operacin del Sistema cubre funciones especficas para la informacin que maneja el
mismo, como la validacin automtica de datos en captura o por importacin.

Caractersticas de operacin

El Sistema provee a los patrones de las herramientas automatizadas para garantizar que
la informacin y suma de las cuotas y aportaciones individuales sea procesada con la
calidad necesaria para que puedan ser individualizadas.
El Sistema determina tambin el pago de aportaciones extemporneas, permitiendo la
captura de las tasas de actualizacin y recargos que correspondan.
Por otra parte, el Sistema puede realizar la determinacin de diferencias generadas por
omisiones o errores involuntarios y por revisiones de Dictamen de Contador Pblico.
Tiene la capacidad de crear un catlogo con los datos de los trabajadores, sus salarios,
movimientos e incidencias, facilitando con ello la operacin del Sistema, asimismo
considera los mecanismos de mantenimiento y actualizacin de dicho catlogo.

Caractersticas de salida

El Sistema emite como salida a los patrones que lo usen, un medio magntico
conteniendo la informacin de las cuotas y aportaciones individuales de sus trabajadores,
con los mecanismos de seguridad necesarios, que permiten a las Entidades Receptoras
(Bancos) identificar que la informacin efectivamente proviene del SUA, y as estar en
posibilidades de efectuar el pago de las mismas.
Tambin permite generar el dispositivo magntico que contenga los movimientos afiliatorios
que los patrones deben presentar ante las ventanillas de Afiliacin del instituto.
Adems, proporciona una serie de reportes que le permiten a los patrones verificar el
contenido de la informacin alojada en el Sistema.
Qu es el IDSE ?
Significa : IMSS desde su empresa.- Bien sabemos que el IMSS viene incorporando
tecnologas avanzadas para ofrecer herramientas que faciliten la realizacin de trmites
como lo es la inscripcin de la empresa y sus trabajadores al Seguro Social as como el pago
de las cuotas obrero patronales.
Ahora las Empresas podrn realizar los movimientos afiliatorios de reingreso, modificaciones
y bajas, y al adicionarse la firma digital se tiene otras ventajas, como lo es el disminuir el
trabajo administrativo y el reducir los errores u omisiones a travs de los nuevos servicios
que ofrece:
Consulta de:
o Emisin (EMA y EBA): Recordatorio de aviso de pago que puede ser Mensual (EMA) o
Bimestral (EBA)
o Confronta: Podr confrontar los datos de la EMA con el SUA
Pago del SUA en lnea: Herramienta para que el patrn realice sus pagos en lnea del IMSS,
Infonavit, RCV (Retiro y Cesanta)
EMA Emisin Mensual Anticipada
EBA Emisin Bimestral Anticipada
La Firma Digital otorga seguridad en la realizacin de trmites por Internet, garantiza la
identidad de quien suscribe un documento y mantiene integridad de la informacin,
traducindose todo esto en absoluta certidumbre jurdica.
Cmo funciona la firma digital?
El sistema genera de manera aleatoria dos llaves nicas y diferentes entre s, que no
pueden ser alteradas ni duplicadas: la llave privada, que cifra el mensaje y la llave pblica,
que lo descifra. En el momento en el que usted teclea su firma digital la informacin queda
cifrada mediante un sistema de tecnologa criptogrfica. El documento es enviado al IMSS
va Internet, con la seguridad de que nadie ms que el Instituto podr tener acceso a la
informacin que contiene. Una vez que el documento es recibido, la nica manera de leerlo
es mediante la activacin de la llave pblica, en poder del IMSS. Esta llave adems
decodificar el documento, verifica la identidad del firmante. Es importante subrayar que el
acceso del IMSS, al documento es slo para leer la informacin, ya que el propio sistema
rechaza cualquier intento de modificar el contenido, de manera que el documento queda
asegurado para permanecer tal como fue enviado. Una vez que el IMSS haya recibido
satisfactoriamente el documento, emitir un acuse de recibo que validar las operaciones
efectuadas.

Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 das del ao a cualquier hora y el IMSS
registrar fecha y hora, el acceso es gratuito. Lo nico que la empresa tendr que hacer es
ingresar a la pagina del IMSS www.imss.gob.mx, seleccionar la opcin IDSE y
posteriormente capturar y exportar cada uno de los movimientos afiliatorios que requiera,
posteriormente proporciona un acuse de recibo el cual procesa y dentro de un lapso no
mayor de 48 horas notifica su registro, informando si detecto algn error, el cual podr
corregir sin mayor tramite, evitando de esta manera multas y recargos innecesarios. Si no
detecto ningn error notifica que fue aceptado.
Existen varios distribuidores autorizados a nivel nacional (Terra, ASPEL, Levicom y
Ekomercio), en la pagina de cada distribuidor se explica como contratarlo, su costo,
requerimiento de equipo, soporte, etc.
Sin lugar a dudas IDSE es una de las facilidades ms importantes que el IMSS ha
implementado en los ltimos aos para facilitar al patrn el cumplimiento de sus
obligaciones.

CAPITULO

PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
En el Artculo 123 fraccin XIV del apartado "A" de la Carta Magna (CPEUM), se menciona
que: "Los empresarios sern responsables de los accidentes de trabajo y de las
enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de la
profesin o trabajo que ejecuten, por lo tanto, los patrones debern pagar la indemnizacin
correspondiente, segn haya trado como consecuencia la muerte o simplemente incapacidad
temporal o permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes determinen".
Esta responsabilidad subsistir an en el caso de que el patrono (patrn) contrate el trabajo
por un intermediario.
Ley Federal del Trabajo (LFT)
La Ley Federal del Trabajo en su Ttulo IX, regula los Riesgos de Trabajo, y comprende los
artculos 472 al 515.
La Ley Federal del Trabajo regula las obligaciones patronales para:

La prevencin de riesgos de trabajo

Implementacin de medidas de seguridad e higiene.

Logrando con ello evitar siniestros laborales, mediante el Reglamento Federal de Seguridad e
Higiene.
Norma Oficial Mexicana (NOM)
Con la serie de publicaciones de Normas Oficiales Mexicanas, que en materia de seguridad,
higiene y medio ambiente laboral, que emite la Secretara del Trabajo y Previsin Social
(STPS), se contina con la responsabilidad en la prevencin de riesgos.
Estas normas deber observarlas todo patrn que quede inmerso en la regulacin para
prevencin de riesgos de trabajo, hacindose acreedor a sanciones en caso de omitirlas.
Ley del Seguro Social (LSS)
La Ley del Seguro Social, emana tambin del Art. 123 Constitucional, que en la fraccin
XXIX, menciona: "Que es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender los
seguros de invalidez, vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y
accidentes, de servicio de guardera, y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar
de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares".

La CPEUM, obliga al patrn al pago de las indemnizaciones a que tuviere derecho el

trabajador, en los casos de Riesgos de Trabajo.
La LFT, traslada al Instituto Mexicano del Seguro Social, de acuerdo a la disposicin
del Art. 53 de la propia Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social, que cita: "El
patrn que haya asegurado a los trabajadores a su servicio, contra riesgos de
trabajo, quedar relevado en los trminos que seala esta Ley, del cumplimiento de
las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la Ley
Federal del Trabajo".

El Seguro de Riesgos de Trabajo, se encuentra legislado en la Ley del IMSS en su Ttulo

Segundo, Captulo III, Secciones Primera a la Sexta, del Artculo 41 al 83, y sobre la

declaracin anual, especficamente en el art. 74. Durante el mes de febrero de cada ao los
patrones tienen la obligacin de presentar la declaracin anual del Seguro de Riesgos de
Trabajo (R.T.)
Recordemos tambin que en su artculo 15 la LSS nos indica que los patrones estn
obligados:
I.Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las
modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das
hbiles.
El articulo 55 LSS: Los riesgos de trabajo pueden producir:
I.
II.
III.
IV.

Incapacidad temporal,
Incapacidad permanente parcial,
Incapacidad permanente total, y
Muerte.

Las primas aplicables son diferentes para cada patrn y, por consecuencia, de la actividad y
siniestralidad, segn la clasificacin del grupo de R.T. en el que se encuentren, en tanto que
las cuotas se determinan sobre los salarios base de cotizacin o salarios diarios integrados
de los trabajadores.
Esto tiene una gran ventaja por que si la empresa cuida su siniestralidad (incapacidades de
riesgo de trabajo otorgadas por el instituto) y lleva a cabo acciones que disminuyan sus
accidentes de trabajo, la prima de R.T. bajara para el siguiente ejercicio.
El articulo 72 ultimo prrafo de la Ley del seguro Social establece que las empresas de
menos de 10 trabajadores, podrn optar por presentar la declaracin anual correspondiente
o cubrir la prima media que les corresponda conforme al reglamento, de acuerdo al artculo
73 de esta Ley.

Prima media
Clase I
Clase II
Clase III
Clase IV
Clase V

En por cientos
0.54355
1.13065
2.59840
4.65325
7.58875

Esta prima solo se aplica a las empresas que se inscriben por primera vez o que cambian de
actividad. Esto es valido por el Instituto art. 24 RLSS, a partir de su segundo ao la
autodeterminaran con base en su siniestralidad.
Ejemplo:
Un patrn que se registra el 18 de abril de 2004 tendr que cotizar con la prima media de su
clase del 18 de abril al 31 de diciembre de 2004 y del 01 de enero al 31 de diciembre de
2005, con lo que cumple la condicin de cotizar un ao completo y puede presentar su
declaracin hasta febrero de 2006, vigente del 01 marzo del mismo ao hasta el 29 de
febrero de 2007.
Es importante destacar, que los empleadores estn obligados a llevar un registro detallado
de la siniestralidad laboral durante su relacin laboral, recabando la documentacin
correspondiente del trabajador o por medio de los informes que requiere el IMSS al patrn.
Estos deben considerar los siniestros ocurridos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006,
por medio de los formatos ST-1 (avisos para calificar probables riesgos de trabajo), ST-2
(dictmenes de alta por riesgo de trabajo) y ST-3 (dictamen de incapacidad permanente o de
defuncin por riesgo de trabajo).

La declaracin anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo se presentar por medio de
los formatos CLEM-22 "Declaracin Anual de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo" y
CLEM-22A "Relacin de casos de riesgos de trabajo terminados"
El artculo 304-A en su fraccin XV de la Ley del Seguro Social nos seala lo siguiente:
Son infracciones a esta Ley y a sus reglamentos, los actos u omisiones del patrn o sujeto
obligado que se enumeran a continuacin:
No presentar la revisin anual obligatoria de su siniestralidad y determinacin de la prima del
seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o
incompletos, en relacin con el periodo y plazos sealados en el reglamento correspondiente.
No se impondr multa a los patrones por la no presentacin de los formularios de
determinacin de la prima del seguro antes mencionado cuando sta resulte igual a la del
ejercicio anterior;
El artculo 304-B de la Ley del Seguro Social nos seala lo siguiente:
Las infracciones sealadas en el artculo anterior, se sancionarn considerando la gravedad,
condiciones particulares del infractor y en su caso la reincidencia, en la forma siguiente:
III.

Las previstas en las fracciones VI, IX y XV con multa equivalente al importe de

veinte a doscientas diez veces el salario mnimo diario general vigente en el
Distrito Federal, y

FORMULA PARA EL CLCULO DE LA PRIMA DE RIESGO

La formula para calcular la prima de riesgo de trabajo es la siguiente (art. 72 LSS y Art. 35,
36 y 37 RLSS)
Prima = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M
Donde:
V = 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un individuo que no haya sido
vctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.
F = 2.3, que es el factor de prima.
N = Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
S = Total de los das subsidiados a causa de incapacidad temporal.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales,
divididos entre 100.
D = Nmero de defunciones.
M = 0.005, que es la prima mnima de riesgo
N: Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
La prima mnima de riesgo era:
AO
2001

PRIMA
.0025

2002

.0031

2003

.0038

2004

.0044

2005

.0050

El factor de prima (F=2.3) que se utiliza en la formula, se revisara cada 3 aos tomando en
cuenta la siniestralidad de todas las empresas del pas ( art. 76 LSS y art. 40 RLSS). Hasta
2001 era del 2.9 y por modificacin a la LSS en el 2002 ser del 2.7, el ao 2003 ser de 2.5
y a partir del 2004 ya ser de 2.3.
Si la empresa cuenta en sus centros de trabajo con un sistema de administracin y seguridad
en el trabajo acreditado por la STPS (Secretara del Trabajo y Previsin Social), el factor de
prima que podr aplicar ser del 2.2 (At. 72 LSS) a partir del siguiente ao en que cuente
con la acreditacin respectiva (Art. 39 RLSS) y, de no ser as para la siniestralidad laboral
registrada en la empresa, se debe aplicar como factor 2.3.
FORMATO DE INSCRIPCIN DE LAS EMPRESAS EN EL SEGURO DE RIESGO DE
TRABAJO

CASO PRCTICO
Datos
Razn Social o Nombre: La Mexicana, S.A. de C.V.
Registro Patronal: Y68 48143 10 4
Actividad Econmica: Confeccin de prendas para vestir
Domicilio Calle Maz No. 11 Col. Anzures Del. Miguel Hidalgo C.P. 11390
Telfono. 55-55-55-55
Representante Legal: Eduardo Prez Ponce
Clase de Riesgo: II
Fraccin: 242
Prima anterior: 0.7680 %
Determinar la Prima de Riesgo de Trabajo del patrn La Mexicana, S.A. de C.V. con los datos
de 2006, a presentarse en febrero de 2007.
1.- Calcular el total de das cotizados para el seguro de riesgos de trabajo por todos los
trabajadores de la empresa:

Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Das del Mes

Nmero de
Trabajadores

Total de Das

Ausencias e
Incapacidades

Das
Cotizados en
el seguro de
Riesgo de
Trabajo

31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
31

17
17
17
17
16
16
17
16
15
17
17
17

527
476
527
510
496
480
527
496
450
527
510
527

7
0
0
0
5
1
0
0
4
0
0
6

520
476
527
510
491
479
527
496
446
527
510
521

6563

23

6540

365

2.- Determinar el nmero de trabajadores promedio expuestos al Riesgo.

Total de das cotizados en el Seguro de Riesgos de Trabajo
/ Das del ao
=Nmero de Trabajadores expuestos al Riesgo

6540
365
17.92

3.- Determinacin de los riesgos de Trabajo y das Subsidiados.

Riesgo de
Trabajo

Inicio de
Incapacidad
ST-1

Fin de
Incapacidad
ST-2

Se toma
en cuenta

Total de
das
subsidiados

11-11-11-1111-1 Trabajador 1

Accidente de
trabajo

03-Feb-06

18-Feb-06

SI

16

22-22-22-2222-2 Trabajador 2

Accidente en
trayecto

06-Jun-06

15-Jun-06

NO

33-33-33-3333-3 Trabajador 3

Accidente de
trabajo

08-Oct-06

20-Oct-06

SI

NSS

Total

Trabajador

13
29

De conformidad con el art. 72 de la Ley del Seguro Social los accidentes en trayecto no son
considerados para el clculo de la prima de riesgo.

4.- aplicacin de la frmula y sustitucin.

Prima = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M
Prima = [(29/365)+28 * (0 + 0)] * (2.3/17.92) + 0.0050
Prima = [(.07945205479)+0] * (0.12834821428) + 0.0050
Prima = (.07945205479* 0.12834821428) + 0.0050
Prima = 0.0151975*100
Prima = 1.51975
5.- Comparacin con la prima anterior.
Prima anterior 0.76800
Prima actual 1.51975
Como existe una diferencia de ms de 1% la prima definitiva ser de 1.76800.
De acuerdo al art. 74 de la Ley del Seguro Social la prima no podr aumentar o disminuir en
una proporcin mayor al 1% con respecto a la anterior.
APLICACIN EN EXCEL DEL IMSS
Para este caso se consideran los mismos supuestos que los del caso manual, en esta opcin
debemos primero descargar el archivo para lo cual debemos hacer lo siguiente:
1.- Entrar en la pagina www.imss.gob.mx
2.- Una vez dentro dar clic en DESCARGAS, tenemos dos opciones ya sea bajarlo en Excel
con la liga Descargar Archivo Excel o bien Descargar Archivo Comprimido (ZIP)
3.- Para el correcto funcionamiento es muy importante que la PC este bien configurada,

En el programa de Windows, la configuracin debe estar en Espaol (Mxico)

En el programa Excel, el nivel de seguridad debe estar en el nivel medio
(Herramientas/Macro/Nivel de Seguridad/Medio)

4.- Una vez hecho esto se puede arrancar el programa y aparecer una pantalla en la que
debemos darle Habilitar Macros
5.- Una vez abierta la aplicacin nos vamos a la ceja nombrada como Datos Cartula y

comenzamos a llenar los datos.

6.- Una vez llena la cartula, pasar a la pestaa Datos Relacin de Casos y comenzar a
llenar los trabajadores que tuvieron algn riesgo de trabajo como sigue.

7.- Tras registrar todos los riesgos de trabajo, el patrn debe imprimir los formatos a
presentar CLEM 22 y CLEM 22-A. El Patrn debe presentar la informacin en la
subdelegacin que le corresponde de acuerdo a su registro patronal.

PRESENTACIN DE LA DETERMINACIN DE LA PRIMA EN EL SEGURO DE RIESGOS

DE TRABAJO, GENERADA POR EL SUA PARA SER ENVIADA POR INTERNET A TRAS
DE IDSE
El Sistema nico de Autodeterminacin de Cuotas SUA es la herramienta que proporciona
el IMSS a los patrones para que pueden realizar sus movimientos afiliatorios (altas, bajas y
modificaciones de salario) de sus trabajadores ante el Instituto; as como realizar el calculo
de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo y generar el archivo con extensin .DAP, el
cual nos permitir enviar la informacin va Internet a travs del IDSE.
Pasos a seguir en el SUA
1.- Entrar al programa SUA.
2.- Dar clic en Actualizar Patrones Seleccionar el patrn al que se le desea calcular la
prima de RT, el sistema presentara todos los datos del patrn seleccionado, dar clic en salir.
3.- Dar clic en Determinacin de Prima de RT Calculo de Das Cotizados y
Trabajadores Promedio Calcular Salir.
4.- Dar clic en Calculo de la Prima de RT el sistema le preguntara si tiene ms de un
registro patronal en un mismo municipio, si es el caso seleccione los registros y de enter. En
caso de no tener ms de un registro de enter. El sistema le presentara en una pantalla los
datos generales del patrn al que se requiere calcular la prima de RT Calcular.
5.- El sistema le indicara que el clculo fue concluido satisfactoriamente Aceptar le
presentara todas las variables que sirvieron de base para calcular la prima de RT Generar
Archivo SI el sistema le preguntara la ruta donde desea guardar el archivo Aceptar el
sistema le indicara que el archivo fue creado satisfactoriamente Aceptar Salir.

PASOS A SEGUIR PARA SU ENVI POR INTERNET TRAVES DE IDSE.

1.- Ingrese a www.imss.gob.mx
2.- Informacin- Patrones- Sistemas en Lnea/ Descargas IDSE
3.- Registre su Certificado Digital, Usuario y Contrasea.
4.- Ingrese en Determinacin de la Prima en el S.R.T.
5.- Ya que se encuentra en la aplicacin ubquese en Men del Sistema Registrar,
Validar Archivo.
6.- Certifique y Registre su contrasea, ubique la ruta donde se encuentra el archivo. DAP
que genero previamente mediante el SUA y Enviar.
7.- El sistema le presentara un resumen de la determinacin de prima de RT en caso de
estar de acuerdo de Aceptar - Enviar. Si el caso es contrario elija Cancelar y vuelva a
generar su determinacin de Prima de RT a travs de SUA.
8. Imprima su acuse notarial y elija Salir.

CAPITULO

SALARIOS CAIDOS, INDEMNIZACIN SALARIAL

SALARIOS CAIDOS
A menudo existe la duda de cmo calcular la retencin del ISR por el pago de los salarios
cados cuando esto se deba a razones ajenas al trabajador, muchos se preguntan si se deben
aplicar las tarifas de los meses en que se debi hacer el pago o las vigentes al momento de
hacerlo.
Ante esta duda quiero aclarar lo siguiente; la retencin del ISR por concepto de salarios
cados se debe hacer en el momento del pago y por lgica que al ser esto as, las tarifas que
se deben utilizar para determinar la retencin, deben ser las vigentes al momento en que
esto ocurra.
En el peor de los caso, se ha llegado a pensar en darle un tratamiento similar al de una
indemnizacin, por ser el pago de varios meses y hacerse en una sola exhibicin, pero
definitivamente esto es incorrecto, ya que se trata exclusivamente de salarios y los salarios
tienen un tratamiento diferente al de una indemnizacin al momento de determinar la
retencin del ISR.
Mientras que una indemnizacin tiene exento noventa das por cada ao de servicio o
fraccin de ms de seis meses, tal como lo establece el artculo 109 Fraccin X de la LISR,
los salarios estn gravados en su totalidad, de acuerdo al artculo 110 de la LISR. Y por tal
motivo en caso de que se le diera un tratamiento de indemnizacin, se estara haciendo un
clculo incorrecto que ocasionara una retencin menor a la debida.
Al estar totalmente gravado el salario y no tener cantidad exenta, al total recibido por este
concepto se le deben aplicar las tarifas de los artculos 113, 114 Y 115 LISR (2007), y de
esta manera hacer el calculo de la retencin en el momento de hacer el pago de los salarios
cados, ya que no son otra cosa, sino salarios.
Sin embargo existe una segunda opcin, para calcular la retencin del ISR por concepto de
salarios cados y esta la contempla el artculo 148 del reglamento de la ley, que dice lo
siguiente:
Artculo 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, ste obtenga en una sola
vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificacin
anual, de la participacin de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales, el pago
provisional se calcular conforme a lo siguiente:
I.

Se dividir el monto total de la percepcin mencionada entre el nmero de das a que

corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4.

II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el

ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el
trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el
procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.

III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el

impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio
personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin
considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo.
IV. El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la
percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a que se refiere la fraccin
siguiente.
V.

La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que

se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte
conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se
expresar en por ciento.
Como podemos ver el procedimiento es casi idntico al establecido en el artculo 142 del
reglamento de la LISR, en lo que se refiere al procedimiento para determinar el ISR de
gratificacin anual, de la participacin de utilidades, de las primas vacacionales o
dominicales.
En el siguiente caso prctico se muestra cada uno de los pasos a seguir, para llevar acabo la
determinacin

retencin

del

ISR por

concepto

de

salarios

cados,

siguiendo

el

procedimiento del reglamento.

CASO PRCTICO
DATOS:
Salario diario

$260.00

Das pendientes de cobrar

181

(Del 31/10/2006 al 30/04/2007)

Salario mensual
I.

$7,800.00

Se dividir el monto total de la percepcin mencionada entre el nmero de das a que

corresponda y el resultado se multiplicar por 30.4.
DETERMINACION DEL PROMEDIO MENSUAL
MONTO DE SALARIOS CAIDOS
NUMERO DE DIAS A PAGAR

181.00

SALARIO DIARIO

260.00

MULTIPLICADO POR
PROMEDIO MENSUAL

Esta

fraccin

47,060.00

30.40
7,904.00

nos dice como determinar el promedio mensual del monto total

que se

pagara por concepto de salarios cados, en este ejemplo el promedio mensual es de

$7,904.00.

II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le adicionar el

ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el
trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el
procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.

SALARIO MENSUAL ACUMULADO

MONTO DE SALARIOS CAIDOS

47,060.00

NUMERO DE DIAS A PAGAR

181.00

SALARIO DIARIO

260.00

MULTIPLICADO POR

30.40

PROMEDIO MENSUAL

7,904.00

SALARIO MENSUAL ORDINARIO

7,800.00

SALARIO MENSUAL ACUMULADO

15,704.00

Una vez determinado el promedio mensual conforme a al fraccin I, a este resultado se le

suma el salario mensual ordinario y de esta manera es como llegamos a la base para la
determinacin del impuesto por salarios cados, que es de $15,704.00, y aplicamos la tarifa
del articulo 113 de la ley.
III.

El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el

impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal

subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin considerar las dems
remuneraciones mencionadas en este artculo.
PROPORCION DEL SUBSIDIO .70

CALCULO DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS

INGRESOS GRAVABLES

INGRESO
MENSUAL
ACUMULADO

INGRESO
MENSUAL
ORDINARIO

15,704.00

7,800.00

LIMITE INFERIOR

8,601.51

7,399.43

EXCEDENTE

7,102.49

400.57

% SOBRE EXCEDENTE

0.28

0.25

IMPUESTO MARGINAL

1,988.70

100.14

CUOTA FIJA

1,228.98

928.46

3,217.68

1,028.60

IMPUESTO TOTAL
SUBSIDIO
INGRESOS GRAVABLES

15,704.00

7,800.00

LIMITE INFERIOR

10,298.36

7,399.43

5,405.64

400.57

EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE

0.28

0.25

IMPUESTO MARGINAL

1,513.58

100.14

%SUBS./ IMP. MARGINAL

0.40

0.50

SUBSIDIO MARGINAL

605.43

50.07

CUOTA FIJA

852.05

464.19

SUBSIDIO TOTAL

1,457.48

514.26

SUBSIDIO NO ACREDITABLE

874.49

308.56

SUBSIDIO ACREDITABLE

582.99

205.70

ANALISIS
IMPUESTO TOTAL
SUBSIDIO ACREDITABLE
ISR DETERMINADO

3,217.68

1,028.60

582.99

205.70

2,634.69

CREDITO AL SALARIO

IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)

2,634.69

822.90
822.90

COMPARACION DE IMPUESTOS
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ACUMULADO
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ORDINARIO
DIFERENCIA

2,634.69
822.90

822.90

1,811.79

Como podemos ver la fraccin aqu mencionada nos indica que se deben hacer dos clculos,
uno del ingreso acumulado mensual y el otro del ingreso mensual ordinario, para que de esta
manera una vez ya calculado ambos impuestos podamos determinar la diferencia, que en
este ejemplo es de $1,811.79
IV. El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la
percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a que se refiere la fraccin
siguiente.
V.

La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que

se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte
conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se
expresar en por ciento.
TASA DE IMPUESTO
IMPUESTO FRACCION III

1,811.79

MONTO FRACCION I

7,904.00

COCIENTE

0.2292

MULTIPLICADO POR 100

100.00

TASA DE IMPUESTO

22.92%

Este es el procedimiento que se debe seguir para determinar la tasa que se le aplica al
monto de los salarios cados, cuando se determina el impuesto de acuerdo a la opcin que
establece el artculo 148 del reglamento de la ley.

DETERMINACION DEL ISR A RETENER ART. 148 RLISR

MONTO DE SALARIOS CAIDOS
TASA DE IMPUESTO
IMPUESTO A RETENER

47,060.00
22.92%
10,786.15

Esto es todo lo que hay que hacer para determinar el ISR, que se debe retener cuando se
pagan salarios cados, y se opta por hacerlo segn el artculo 148 del reglamento de la ley.
Es muy importante hacer los dos procedimientos, siguiendo el procedimiento de ley y el del
reglamento con la finalidad de hacer la comparacin y
convenga al trabajador

utilizar el procedimiento que mas

A continuacin se presentan los dos procedimientos para poder hacer la comparacin y saber
que procedimiento conviene utilizar.
PROPORCION DEL SUBSIDIO .70
REGLAMENTO

LEY
INGRESO
MENSUAL
ACUMULADO
INGRESOS GRAVABLES

INGRESO
MENSUAL
ORDINARIO

PROCEDIMIENTO
DE LEY

15,704.00

7,800.00

47,060.00

LIMITE INFERIOR

8,601.51

7,399.43

8,601.51

EXCEDENTE

7,102.49

400.57

38,458.49

% SOBRE EXCEDENTE

0.28

0.25

0.28

IMPUESTO MARGINAL

1,988.70

100.14

10,768.37

CUOTA FIJA

1,228.98

928.46

IMPUESTO TOTAL

3,217.68

1,228.98

1,028.60

11,997.35

SUBSIDIO
INGRESOS GRAVABLES

15,704.00

7,800.00

47,060.00

LIMITE INFERIOR

10,298.36

7,399.43

32,736.84
14,323.16

EXCEDENTE

5,405.64

400.57

% SOBRE EXCEDENTE

0.28

0.25

0.28

IMPUESTO MARGINAL

1,513.58

100.14

4,010.48

%SUBS./ IMP. MARGINAL

0.40

0.50

SUBSIDIO MARGINAL

605.43

50.07

CUOTA FIJA

852.05

464.19

3,030.10

SUBSIDIO TOTAL

1,457.48

514.26

3,030.10

SUBSIDIO NO ACREDITABLE

874.49

308.56

1,818.06

SUBSIDIO ACREDITABLE

582.99

205.70

1,212.04

ANALISIS
IMPUESTO TOTAL
SUBSIDIO ACREDITABLE
ISR DETERMINADO

3,217.68

1,028.60

11,997.36

582.99

205.70

1,212.04

822.90

10,785.32

2,634.69

CREDITO AL SALARIO

IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)

2,634.69

COMPARACION DE IMPUESTOS
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ACUMULADO

822.90

822.90
1,811.79

IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ORDINARIO

DIFERENCIA

10,785.32

82.90
1,811.79

PRESTACION GRAVABLE MENSUAL

7,904.00

TASA DE IMPUESTO

0.2292

TOTAL PRESTACION GRAVABLE

47,060.00

ISR A RETENER POR PRESTACION

10,786.15

Comparacin de impuestos
Impuesto, procedimiento reglamento
Impuesto, procedimiento de ley
Diferencia

Impuestos
$10,786.15
$10,785.32
$0.83

En esta comparacin podemos darnos cuenta que la diferencia entre el procedimiento de ley
y el reglamento es de $0.83, aunque la diferencia es mnima,
es mejor utilizar el

procedimiento de ley por convenir al trabajador y porque casi siempre, sino es que en todos
los casos, siempre saldr un ISR a retener menor con el procedimiento de ley.
TARIFA ART. 113 LISR

L.
Inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51

Tarifa Mensual
L.
Cuota
Superior
Fija
496.07
0.00
4,210.41
14.88
7,399.42
386.31
8,601.50
928.46
En
1,228.98
adelante

SUBSIDIO ART. 114 LISR

3.00%
10.00%
17.00%
25.00%

Tabla Mensual Subsidio

L.
L.
Cuota
%
Inferior Superior
Fija
0.01
496.07
0.00
50.00%
496.08
4,210.41
7.44
50.00%
4,210.42 7,399.42
193.17
50.00%
7,399.43 8,601.50
464.19
50.00%

28.00%

8,601.51

10,298.35

10,298.36 20,770.29
20,770.30 32,736.83
En
32,736.84
adelante

614.49

50.00%

852.05
2,024.91

40.00%
30.00%

3,030.10

0.00%

CREDITO AL SALARIO ART. 115 LISR

Crdito al Salario
Ing de

Hasta Ing

CAS

0.01

1,768.96

407.02

1,768.97

2,604.68

406.83

2,604.69

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

3,537.88

3,785.54

382.46

3,785.55

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

5,335.43

6,224.67

324.87
294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,282.34

En adelante

0.00

Como ya se menciono, es mejor hacer el clculo del ISR, mediante el procedimiento de ley y
no el establecido en el reglamento, ya que siempre ser menor el ISR a retener mediante el
primero.
El procedimiento que establece el artculo 148 del reglamento de la ley aqu analizado, es
casi similar al que establece el articulo 142 del reglamento, en la determinacin del ISR por
concepto de gratificacin anual,

participacin de utilidades, primas vacacionales o

dominicales.
La nica diferencia consiste en la determinacin del promedio de ingreso mensual, ya que
para determinar el promedio mensual por concepto de salarios cados, estos se tienen que
dividir entre el nmero de das al que corresponda dicho pago, en cambio las prestaciones se
dividen siempre entre 365 das.
Sin embargo tratndose de prestaciones, muchas veces conviene seguir la opcin que
establece el artculo 142 del reglamento de la ley, ya que algunas veces el ISR determinado
conforme a este procedimiento, es menor que el determinado conforme a la ley.

INDEMNIZACIN LABORAL
Cuando un trabajador deja de laborar para la empresa por causas de un despido, este tiene
derecho a un pago por separacin llamado indemnizacin, lo cual es importante determinarlo
correctamente de acuerdo al salario y tiempo laborado, segn lo establecido en la Ley
Federal del Trabajo.
Para determinar el monto de la indemnizacin y no cometer errores al momento de hacerlo,
es importante tomar en cuenta lo que establece el artculo 50 de la ley Federal del Trabajo,
que nos dice lo siguiente:
Artculo 50 LFT. Las indemnizaciones a que se refiere el artculo anterior consistirn:
I.

II.
III.

Si la relacin de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un ao, en una

cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios
prestados; si excediera de un ao, en una cantidad igual al importe de los
salarios de seis meses por el primer ao y de veinte das por cada uno de los
aos siguientes en que hubiese prestado sus servicios;
Si la relacin de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la indemnizacin
consistir en veinte das de salario por cada uno de los aos de servicios
prestados; y
Adems de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones anteriores, en el
importe de tres meses de salario y en el de los salarios vencidos desde la fecha
del despido hasta que se paguen las indemnizaciones.

De acuerdo al artculo arriba mencionado, es muy importante que al momento de determinar

el monto de la indemnizacin se tomen en cuenta tres aspectos fundamentales que son los
siguientes:
1.
2.
3.

Si la relacin de trabajo fue por tiempo determinado menor de un ao.

Si la relacin de trabajo fue por tiempo determinado mayor a un ao. Y
Si la relacin de trabajo fue por tiempo indeterminado.

Una vez que se ha establecido cual es la relacin de trabajo que se tena con el trabajador al
momento de la separacin, se procede a determinar el monto de la indemnizacin.
Adems del monto de la indemnizacin, el trabajador tiene derecho a recibir el importe de
tres meses de salarios y los salarios vencidos que se le adeuden, desde la fecha del despido
hasta que se pague la indemnizacin.
Ejemplo.1
1.- Relacin de trabajo por tiempo determinado menor de un ao.
El trabajador X, fue despedido el 31 de enero de 2007, despus de haber laborado para la
empresa nueve meses, y quiere saber cual es el monto de su indemnizacin.
Datos.
Fecha de ingreso
1 de mayo de 2006.
Fecha de separacin
31 de enero de 2007.
Ultimo salario mensual $5,100.00
Prestaciones mensuales
$200.00
Prestaciones trimestrales
$600.00
Aguinaldo
15 das
Vacaciones
6 das
Una vez que se tiene la informacin del salario y prestaciones que reciba el trabajador de
acuerdo al contrato de trabajo, es necesario determinar el salario diario integrado, como lo
establecen los artculos 89 y 84 de la ley Federal del Trabajo. Ya que se tomara este ultimo
para determinar el monto de la indemnizacin.

INTEGRACION SALARIAL
Salario diario
Prima vacacional (170*6*25%/365)
Prestaciones mensuales (200/30)
Prestaciones trimestrales (600/90)
Aguinaldo (170*15/365)

170.00
0.70
6.67
6.67
6.99

Salario diario integrado

191.03

Cuando ya se ha determinado el salario diario integrado, podemos calcular el monto de la

indemnizacin del trabajador y esta quedara como sigue:
Determinacin de la Indemnizacin
Salario integrado diario
Das del periodo en que presto el servicio (9 meses)
Salario integrado de los 9 meses
Porcentaje que por ley le corresponde

191.03
276.00
52,724.28
50%

Monto de la indemnizacin

26,362.14

Como ya se menciono en lneas anteriores, la fraccin III del articulo 50 de la LFT, establece
que el trabajador adems de tener derecho al monto de la indemnizacin tiene derecho a
recibir el importe de tres meses de salarios y los salarios vencidos que se le adeuden, desde
la fecha del despido hasta que se pague la indemnizacin.
El monto de los tres meses de salarios que menciona la fraccin III del artculo 50 de la
LFT. Es un derecho que adquiere el trabajador al momento de ser despedido como lo
establece el artculo 48 de la LFT.
Determinacin de los tres meses
Salario diario integrado
191.03
Das de los tres meses
90.00
3 meses de salarios

17,192.70

Una vez que se tiene el monto de los diferentes conceptos a los que tiene derecho el
trabajador, estos se suman para saber el total del pago por separacin antes de impuesto.
Suma del pago por separacin
Monto de la indemnizacin

26,362.14

3 meses de salarios

17,192.70

Monto del pago antes de impuesto

43,554.84

En caso de que a este trabajador al momento del despido se le adeuden algunas

prestaciones y sueldos pendientes de cobrar, estas se le tendrn que entregar
conjuntamente con el monto de su indemnizacin.
RETENCION DE ISR POR CONCEPTO DE INDEMNIZACION
El pago por separacin que recibe un trabajador se considera un ingreso de acuerdo al
articulo 110 de la LISR, por tal motivo y en trminos del primer prrafo del artculo 113 de la
LISR, el patrn tiene la obligacin de hacer el clculo y retencin del ISR por el pago por
separacin, es por eso que al momento de hacer entrega del monto de la indemnizacin al
trabajador, el patrn debe retener el ISR por dicho concepto.
Con respecto al pago por separacin, es necesario decir que no esta totalmente gravado, la
fraccin X del articulo 109 de la LISR, establece que esta exenta hasta por el equivalente de
noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao
de servicio. Los aos de servicio sern los que se hubieran considerado para el clculo de los
conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis meses se considerar un ao
completo.

Zona geogrfica A
Determinacin del monto gravado
Indemnizacin antes de impuesto
43,554.84
Monto exento (90*50.57*1)
4,551.30
Indemnizacin gravada

39.003.54

En este ejemplo el pago por separacin antes de impuesto es de $43,554.84 y el monto

exento es de $4,551.30, lo cual es el equivalente a noventa salarios mnimos generales del
rea A, esto debido a que el trabajador tubo una antigedad de nueve meses, y como se
menciono en el prrafo anterior. Toda fraccin de ms de seis meses se considerar un ao
completo.
Una vez que se tiene la base gravable, que en este caso es de $39,003.54, se efecta el
clculo del ISR a retener, y el procedimiento es el que se menciona en el antepenltimo
prrafo del artculo 113 de la LISR.
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo 112 de esta Ley,
efectuarn la retencin aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se
calcular dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre
dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar en por
ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual
ordinario, la retencin se calcular aplicndoles la tarifa establecida en este artculo.
Proporcin del subsidio .75
Ultimo sueldo mensual ordinario
Limite inferior
Excedente
% sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto total
subsidio
Ingresos gravables
limite inferior
Excedente
% sobre excedente
Impuesto marginal
%subs./ imp. marginal
Subsidio marginal
Cuota fija
Subsidio total
Subsidio no acreditable
Subsidio acreditable
Anlisis
Impuesto total
Subsidio acreditable
ISR determinado
Crdito al salario
Impuesto a cargo (a favor)

5,100.00
4,210.42
889.58
0.17
151.23
386.31
537.54
5,100.00
4,210.42
889.58
0.17
151.23
0.50
75.61
193.17
268.78
134.39
134.39
537.54
134.39
403.15
324.87
78.28

Tasa $78.28/$5,100.00=0.01535*100=1.535%
Determinacin del ISR a retener por concepto de indemnizacin
Indemnizacin antes de impuesto
43,554.84

Monto exento

4,551.30

Indemnizacin gravada

39,003.54

ISR ultimo sueldo mensual

Ultimo sueldo mensual

78.28
5,100.00

Tasa de ISR

0.01535

ISR de la indemnizacin

598.70

Una vez calculada la tasa de ISR, en los trminos del antepenltimo prrafo del artculo 113
de la LISR, esta se multiplica por la indemnizacin gravada que en este ejemplo es de
$39,003.54 y nos da un ISR a retener de $598.70.
Monto del pago por separacin a recibir
Indemnizacin antes de impuesto
43,554.84
ISR de la indemnizacin
598.70
Monto del pago a recibir
42,956.14
En este ejemplo el monto del pago por separacin a recibir despus de hacer la retencin es
de $42,956.14
Ejemplo 2
2.- Relacin de trabajo por tiempo determinado mayor a un ao.
Como ya se menciono en el ejemplo anterior, el articulo 50 de la LFT, en su fraccin I
establece cual es el procedimiento para determinar el monto de la indemnizacin de un
trabajador cuando tiene una relacin de trabajo por tiempo determinado, y nos dice que si
excediera de un ao, el trabajador tiene derecho a una cantidad igual al importe de los
salarios de seis meses por el primer ao y de veinte das por cada uno de los aos siguientes
en que hubiese prestado sus servicios.
El Trabajador X, tiene un contrato por tiempo determinado y fue despedido el da 19 de
febrero de 2007, despus de haber laborado para la empresa 2 aos, por lo tanto quiere
saber cual es el monto de su indemnizacin.
Datos.
Fecha de ingreso
20 de febrero de 2005.
Fecha de separacin
19 de febrero de 2007.
Salario diario
$170.00
Ultimo salario mensual $5,100.00
Aguinaldo
30 das
Vacaciones
8 das
INTEGRACION SALARIAL
Salario diario
Prima vacacional (170*8*25%/365)
Aguinaldo (170*30/365)

170.00
0.93
13.97

Salario diario integrado

184.90
Una vez que se ha determinado el salario diario integrado, se determina el
indemnizacin, y en este ejemplo el procedimiento es el siguiente:

Determinacin de los 6 meses por el primer ao

Salario integrado diario

184.90

monto de la

Das del periodo correspondiente a (6 meses)

Monto de la indemnizacin de 6 meses

180.00
33,282.00

El ultimo prrafo del articulo 89 de la LFT, establece que cuando el salario se fije por semana
o mes, este se debe dividir entre siete o entre treinta, segn el caso, para determinar el
salario diario, es por eso que en la determinacin de los seis meses del primer ao de
servicio de este ejemplo se considero 180 das y no los 183 que comnmente se toman para
considerar las fracciones de mas de seis meses.
Determinacin de los 20 das por el segundo ao
Salario integrado diario

184.90

20 das del segundo ao de servicio

Monto de los 20 das del segundo ao

20.00
3,698.00

Monto de los 6 meses del primer ao

33,282.00

Monto de los 20 das del segundo ao

3,698.00

Suma de la indemnizacin de 2 aos

36,980.00

De la misma manera como se hizo en el ejemplo 1, el trabajador adems de tener derecho al

monto de la indemnizacin tiene derecho a recibir el importe de tres meses de salarios y los
salarios vencidos que se le adeuden, desde la fecha del despido hasta que se pague la
indemnizacin.
Determinacin de los tres meses
Salario diario integrado
Das de los tres meses
3 meses de salarios

184.90
90.00
16,641.00

Despus de hacer todo el procedimiento para determinar la indemnizacin, el monto a recibir

antes de impuesto por parte de este trabajador ser el siguiente:
Suma de la indemnizacin
Monto de la indemnizacin
3 meses de salarios
Indemnizacin antes de impuesto

36,980.00
16,641.00
53,621.00

En caso de haber salarios pendientes de cobrar o prestaciones, el trabajador tiene derecho

de que se le paguen estas conjuntamente con la indemnizacin.
Determinacin del ISR a retener por concepto de indemnizacin
Indemnizacin antes de impuesto
53,621.00
Monto exento
9,102.60
Indemnizacin gravada

44,518.40

ISR ultimo sueldo mensual

Ultimo salario mensual

78.28
5,100.00

Tasa de ISR

0.01535

ISR de la indemnizacin
683.36
En este segundo ejemplo la indemnizacin gravada es de $44,518.40 y el monto exento es
de $9,102.60, que es el equivalente a 180 salarios mnimos generales del rea A, esto
debido a que el trabajador laboro dos aos, y tiene derecho a noventa salarios mnimos por
ao de servicio o fraccin de mas de seis meses como ya se menciono anteriormente.
Monto del pago por separacin a recibir

Total de indemnizacin
ISR de la indemnizacin
Indemnizacin neta a recibir

53,621.00
683.36
52,937.64

Ejemplo 3
3.- Relacin de trabajo por tiempo indeterminado.
El Trabajador X, tiene un contrato de trabajo por tiempo indeterminado y fue
despedido el da 18 de enero de 2007, despus haber laborado para la empresa 3 aos
y 6 meses, por lo tanto quiere saber cual es el monto de su indemnizacin.
Datos.
Fecha de ingreso
20 de julio de 2003.
Fecha de separacin
18 de enero de 2007.
Salario diario
$170.00
Ultimo salario mensual $5.100.00
Aguinaldo
20 das
Vacaciones
12 das
Prestaciones mensuales
$100.00
Prestaciones trimestrales
$300.00
INTEGRACION SALARIAL
Salario diario

170.00

Prima vacacional (170.00*12*25%/365)

1.40

Prestaciones mensuales (100/30)

3.33

Prestaciones trimestrales (300/90)

3.33

Aguinaldo (170*20/365)

9.32

Salario diario integrado

187.38

Determinacin de los 20 das por ao de servicio

20 das por ao de servicio (3 aos) (187.38*60)

11,242.80

20 das por ao de servicio (6 meses) (10.0273*187.38)

monto de la indemnizacin de 3 aos y 6 meses

1,878.91

20/365=.054794*183=10.0273
13,121.71

En la determinacin de la parte proporcional de los veinte das por los seis

meses, se toma un total de 183 das, que es el equivalente a los das
trabajados desde el 20 de julio de 2006 al 18 de enero de 2007.
Determinacin de los tres meses
Salario diario integrado

187.38

Das de los tres meses

3 meses de salarios

90.00
16,864.20

Suma de la indemnizacin
Monto de la indemnizacin

13,121.71

3 meses de salarios

16,864.20

Indemnizacin antes de la prima de antigedad

29,985.91

Cuando un trabajador que es despedido y tiene contrato indeterminado (de planta),

adems de tener derecho al monto de la indemnizacin, tambin tiene derecho a que se
le pague una prima de antigedad, en trminos del artculo 162 de la LFT; y se
considerara como tope mximo el equivalente a dos salarios mnimos en los trminos del
artculo 486 de la LFT.

Determinacin de la prima de antigedad

12 das por ao de servicio (3 aos) (12*101.14*3)
12 das por ao de servicio (6 meses) (6.0164*101.14)
12/365=.032876*183=6.0164

3,641.04
608.50

Monto de la prima de antigedad

4,249.54

Suma de la indemnizacin
Indemnizacin
Tres meses
Prima de antigedad

13,121.71
16,864.20
4,249.54

Pago por separacin antes de impuesto

34,235.45

Determinacin del ISR a retener por concepto de indemnizacin

Indemnizacin antes de impuesto
34,075.79
Monto exento
18,205.20
Indemnizacin gravada

15,870.59

ISR ultimo sueldo mensual

Ultimo salario mensual

78.28
5,100.00

Tasa de ISR

0.01535

ISR del pago por separacin

243.61

En este ejemplo el trabajador laboro tres aos y seis meses, sin embargo el monto
exento del pago por separacin es de $18,205.20, que es el equivalente a noventa das
de salario mnimo multiplicado por cuatro aos, y esto se debe a lo que ya se menciono
anteriormente, que cada fraccin de mas de seis meses se considerara como un ao
completo de servicio.
Monto del pago por separacin a recibir
Total de pago por separacin
ISR del pago por separacin
Monto neto a recibir

34,075.79
243.61
33,832.18

El calculo del ISR que se debe retener al momento de hacer el pago por separacin,
depende del monto de la indemnizacin, si esta es mayor al ultimo salario mensual, el
calculo del ISR a retener se har de acuerdo al ejemplo aqu descrito, pero si esta es
inferior al ultimo salario mensual, al monto gravable se le aplicara nicamente la
tabla del articulo 113 de la LISR.

CAPITULO8
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
IMPUESTO DEL 2% SOBRE NOMINAS

El impuesto sobre nomina se encuentra contemplado en el Cdigo Financiero del D.F., Se

encuentran obligadas al pago de este impuesto, las personas fsicas y morales que, en el
Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin
al trabajo personal subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue.
Se determinar, aplicando la tasa del 2% sobre el monto total de las erogaciones realizadas
por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. Se causar en el momento
en que se realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagar mediante
declaracin, en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el da
diecisiete del mes siguiente. IMAGEN 2
Los contribuyentes del Impuesto sobre Nminas, debern formular declaraciones aun cuando
no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el prrafo anterior, en el perodo de que
se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrn o de suspensin temporal de
actividades. Capitulo V Artculos 178, 180 y 181 CFDF (Cdigo Financiero del D.F.)
ARTICULO 178.- Para los efectos de este impuesto, se considerarn erogaciones destinadas
a remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes:
I. Sueldos y salarios;
II. Tiempo extraordinario de trabajo;
III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos;
IV. Compensaciones;
V. Gratificaciones y aguinaldos;
VI. Participacin patronal al fondo de ahorros;
VII. Primas de antigedad;
VIII. Se deroga.
IX. Comisiones, y
X. Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos de
vigilancia o administracin de sociedades y asociaciones.
ARTICULO 179.- No se causar el Impuesto sobre Nminas, por las erogaciones que se
realicen por concepto de:
I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo;
II. Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro;
III. Gastos funerarios;
IV. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras
formas de retiro; las indemnizaciones por riesgos de trabajo de acuerdo a la ley aplicable;
V. Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y al
Fondo de Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado destinadas al crdito para la vivienda de sus trabajadores;

VI. Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado;

VII. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores
por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, del sistema
obligatorio y las que fueren aportadas para constituir fondos de algn plan de pensiones,
establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva que voluntariamente
establezca el patrn. Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que
establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro;

VIII. Gastos de representacin y viticos;

IX. Alimentacin, habitacin y despensas onerosas;
X. Intereses subsidiados en crditos al personal;
XI. Primas por seguros obligatorios por disposicin de Ley, en cuya vigencia de la pliza no
se otorguen prstamos a los trabajadores por parte de la aseguradora;
XII. Prestaciones de previsin social regulares y permanentes que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo;
XIII. Las participaciones en las utilidades de la empresa, y
XIV. Personas contratadas con discapacidad.

Para que los conceptos mencionados en este precepto, se excluyan como integrantes de la
base del Impuesto sobre Nminas, debern estar registrados en la contabilidad del
contribuyente, si fuera el caso.
IMPUESTO SOBRE EROGACIONES POR
REMUNERACIONES AL TRABAJO PERSONAL
El impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal se encuentra
contemplado en el Cdigo Financiero del Edo. Mxico. Se encuentran obligadas al pago de
este impuesto, las personas fsicas y jurdicas colectivas, incluidas las asociaciones en
participacin, que realicen pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al
trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado, independientemente de la
denominacin que se les otorgue.
Tambin estn obligados a retener y enterar este impuesto en trminos del presente Cdigo,
las personas fsicas o jurdicas colectivas que contraten la prestacin de servicios de
contribuyentes cuyo domicilio est ubicado fuera del territorio de esta entidad, para que le
proporcionen los trabajadores, siempre que el servicio personal se preste en el territorio del
Estado. En este caso debern entregar a la persona fsica o jurdica colectiva que le
proporcione los trabajadores, la constancia de retencin correspondiente.
Se determinar, aplicando la tasa del 2.5% sobre el monto total de los pagos efectuados
por concepto de remuneraciones al trabajo personal. Se causar en el momento en que se
realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagar va electrnica, en
la pagina principal del Gobierno del Estado de Mxico: www.edomex.gob.mx entrando en el
rubro de portal de pagos, en el rengln de Erogaciones y con su Registro Estatal de
Contribuyentes y su contrasea puede generar la declaracin., que deber presentarse a
ms tardar el da diecisiete del mes siguiente. IMAGEN 1
Los contribuyentes del Impuesto sobre Nminas, debern formular declaraciones aun cuando
no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el prrafo anterior, en el perodo de que
se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrn o de suspensin temporal de

actividades. Titulo III Capitulo I Artculos 56, 57 y 58 CFEM (Cdigo Financiero del
EDO.MEX.)
Artculo 56.- Para efectos de este impuesto se consideran remuneraciones, las siguientes:
I.

Pagos de sueldos y salarios.

II.

Pagos de tiempo extraordinario de trabajo.

III.

Pagos de premios, primas, bonos, estmulos e incentivos.

IV.

Pagos de compensaciones.

V.

Pagos de gratificaciones y aguinaldos.

VI.

Pagos de participacin patronal al fondo de ahorros.

VII.

Pagos de primas de antigedad.

VIII.

Pagos de participacin de los trabajadores en las utilidades.

IX.

Derogada.

X.

Pagos de comisiones.

XI.

Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos

de vigilancia o de administracin de sociedades o asociaciones.

XII.

Pagos de servicios de comedor y comida proporcionado a los trabajadores.

XIII.

Pagos de vales de despensa.

XIV.

Pagos de servicio de transporte.

XV.

Pagos de primas de seguros para gastos mdicos o de vida.

XVI. Pagos realizados a las personas por los servicios que presten a un prestatario, siempre
que dichos servicios se lleven a cabo en las instalaciones o por cuenta de ste ltimo,
por los que no se deba pagar el impuesto al valor agregado.
Artculo 56 Bis.- Quienes realicen pagos a trabajadores por concepto de edificacin de obra
y/o acabados, e incumplan con la obligacin puntual del pago de este impuesto, debern
proporcionar a la oficina rentstica correspondiente, la base para determinar correctamente
la cantidad a pagar y los accesorios legales generados.
En caso de que el contribuyente despus de ser requerido por la autoridad fiscal competente,
no aporte dentro del termino de 20 das, los datos y documentos necesarios y suficientes
para la determinacin del impuesto o cuando no sea posible establecer la base, se calcular
considerando el nmero de metros cuadrados de construccin que declare el propio
contribuyente o determine la autoridad fiscal.
Los propietarios que realicen la edificacin de una sola vivienda social progresiva para su
habitacin personal, cuyo monto global no exceda de 208,065 pesos no causaran este
impuesto. Tampoco causaran este impuesto, los propietarios que realicen modificaciones y/o
remodelaciones a una vivienda social progresiva, cuando la obra no exceda un monto de
41,613 pesos. El documento con el que se acreditaran los supuestos anteriores lo constituir
la licencia de construccin que expida la autoridad municipal correspondiente.
Al importe que resulte de multiplicar el nmero de metros cuadrados de construccin por el
costo de mano de obra por metro cuadrado, de acuerdo a la siguiente tabla, se le aplicar la
tasa vigente a que se refiere el artculo 57 de este cdigo.

Tipo de obra
Bardas
Bodegas
Canchas de tenis
Casa habitacin de inters social
Casa habitacin tipo medio
Casa habitacin residencial de lujo
Cines
Edificios habitacionales de inters social
Edificios habitacionales tipo medio
Edificios habitacionales de lujo
Edificios de oficinas
Edificios de oficinas y locales comerciales
Escuelas de estructura de concreto
Escuelas de estructura metlica
Estacionamientos
Gasolineras
Gimnasios
Hospitales
Hoteles
Hoteles de lujo
Locales comerciales
Naves industriales
Naves para fabricas, bodegas y/o talleres
Piscinas
Remodelaciones
Templos
Urbanizaciones
Vas de comunicacin subterrneas y conexas

Costo por m2
$ 223.
$ 297.
$ 124.
$ 496.
$ 589.
$ 770.
$ 574.
$ 479.
$ 558.
$ 821.
$ 479.
$ 633.
$ 443.
$ 520.
$ 280.
$ 331.
$ 496.
$ 853.
$ 859.
$ 1,156.
$ 515.
$ 440.
$ 308.
$ 393.
$ 505.
$ 473.
$ 171.
$ 875.

Artculo 58 Bis.- Quienes realice pagos en efectivo o especie por concepto de

remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado, as como los
obligados a retener y enterar este impuesto en trminos del presente Cdigo, tendrn las
siguientes obligaciones:
I.

Presentar una declaracin informativa durante el mes de enero de cada ao, sobre
sus principales clientes y prestadores de servicios que hayan tenido en el ejercicio
inmediato anterior.

II.

Proporcionar la informacin sobre sus principales clientes y prestadores de servicios,

cuando se lo solicite la autoridad fiscal.

Artculo 1.- Artculo 59.- No se pagar este impuesto, por las erogaciones que se realicen
por concepto de las siguientes remuneraciones prestadas de manera general:

I.

Derogada.

II.

Derogada.

III.

Becas educacionales y deportivas para los trabajadores.

IV.

Derogada.

V.

Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales.

VI.

Pensiones, jubilaciones y gastos funerarios.

VII.

Derogada

VIII.

Pagos a personas con capacidades diferentes.

IX.

Derogada.

X.

Contraprestaciones pagadas por:

A). Derogado.
B). Derogado.
C). Derogado
D). Las instituciones de beneficencia reconocidas por el Estado.
E). Derogado
F). Las microindustrias inscritas en el Padrn Nacional de la Microindustria, hasta por
6 trabajadores, que perciban el salario mnimo general vigente del rea geogrfica
que corresponda.
G). Las asociaciones en participacin que cuenten hasta con seis trabajadores que
perciban el salario mnimo general vigente en el rea geogrfica que corresponda.
H). Derogado
I). Derogado

XI.

Pagos a administradores, comisarios o miembros de los consejos de administracin

de sociedades o asociaciones de carcter civil o mercantil que no provengan de una
relacin laboral.

Imagen 1 (Formato impuesto sobre erogaciones para remuneraciones al trabajo personal 2.5%)

Imagen 2 (Formato impuesto sobre nominas 2%)

CAPITULO

DECLARACIN DE SUELDOS Y SLARIOS

La obligacin del pago de impuestos es de todos los mexicanos. Los trabajadores pagan el
impuesto, esto a travs de la retencin que su patrn les hace cada semana y quincena. La
obligacin de declarar anualmente sus ingresos y del pago del impuesto, puede ser la
obligacin del patrn o del trabajador, esto depende varios factores.
La obligacin de presentar la declaracin anual de salarios puede ser del patrn o del
trabajador.
En el caso del trabajador, tendr la obligacin de presentarla:
o
o
o
o
o
o
o

Si tiene ingresos distintos de salarios, por ejemplo honorarios, arrendamiento,

actividad empresarial, etc.
Cuando comunique por escrito al patrn que presentar su declaracin anual.
Cuando deje de prestar servicios al patrn antes del 31 de diciembre del ao que se
trate.
Cuando tenga dos o ms patrones
Cuando tenga ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero.
Cuando sus ingresos rebasen los $ 400,000.00 segn disposiciones transitorias para
el 2007.
Cuando inicie a trabajar despus del 1 de enero del ejercicio que se trate.

En el caso del patrn, tendr la obligacin de presentarla:

Cuando sus trabajadores no rebasen los 400,000.00 en el ejercicio en que trabajaron
con l.
El patrn esta obligado a presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la declaracin
anual por Sueldos y salarios.
o

La presentacin ser va Internet mediante el programa electrnico que proporciona el SAT

(DIM Informativa Mltiple).
INGRESOS GRAVABLES
Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de
este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
INGRESOS EN ENTIDADES FEDERALES Y ESTATALES
I.

Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y

trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun
cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los
obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.

RENDIMIENTOS Y ANTICIPOS
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles.
HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO Y OTROS
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.

HONORARIOS PAGADOS POR UN PRESTATARIOS

IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este
ltimo.
Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de
dicho prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen ms del 50%
del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del
artculo 120 de esta Ley.
Antes de que se efecte el primer pago de honorarios en el ao de calendario de que se
trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos que
obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron del 50% del total
de los percibidos en dicho ao de calendario por los conceptos a que se refiere la fraccin
II del artculo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicacin, el
prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes.
COMUNICACIN POR ESCRITO PARA PAGAR EL ISR MEDIANTE RETENCIN
V.

Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas
fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el
impuesto en los trminos de este Captulo.

COMUNICACIN POR ESCRITO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON OPCION DE

RETENCION.
VI. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas
fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago que optan por
pagar el impuesto en los trminos de este Captulo.
INGRESOS POR ADQUISICIN, INCLUSO MEDIANTE SUSCRIPCIN, ACCIONES O
TITULOS VALOR O UNA PARTE RELACIONADA.
VII. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un
precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al
momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos
valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.
EL INGRESO ES DE QUIEN LO PERCIBE Y SI ES EN CRDITO SE DECLARA HASTA QUE SE
PERCIBA.
Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los
efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que
les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados.
PRESTACIONES NO GRAVADAS
No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados
a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el
desempeo de las actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos
estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
INGRESO ACUMULABLE
Artculo 110-A. Para los efectos de la fraccin VII del artculo 110 de esta Ley, el ingreso
acumulable ser la diferencia que exista entre el valor de mercado que tengan las acciones o
ttulos valor sujetos a la opcin, al momento en el que el contribuyente ejerza la misma y el
precio establecido al otorgarse la opcin.

No se pagara impuesto sobre la renta por la obtencin de los ingresos que marca el artculo
109 LISR.
CALCULO ANUAL A CARGO DEL PATRN
El patrn para realizar el clculo anual de sus trabajadores deber considerar lo siguiente:
1.- Al ingreso del trabajador restarle el impuesto local por ingresos de sueldos y salarios,
ejemplo:
Sueldos y salarios recibidos en 2007
(-) Impuesto local por ingresos de sueldos y salarios retenido en 2007
(=) Base del impuesto por salarios de 2007
2.- A la base obtenida en el punto 1 se le aplicara la tarifa del articulo 177 LISR, al impuesto
que resulte de la aplicacin de estas tarifas se le disminuir el subsidio acreditable art. 178
LISR y la suma del crdito al salario que le correspondi mensualmente, adems se le
deber restar las retenciones que le hayan efectuado en el ao.
El procedimiento antes descrito puede originar varios casos:
o

Que el impuesto determinado conforme al artculo 177 disminuido del subsidio, sea
mayor que la suma de crdito al salario que le correspondi, en este caso le restara
las retenciones que le haya efectuado. Si las retenciones son mayores al impuesto
disminuido del subsidio y de la suma del crdito al salario que le correspondi se
tendr un saldo a favor.

Ejemplo:
Conceptual
Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177
Subsidio acreditable
Impuesto causado
Crdito al salario que le correspondi
Impuesto a cargo
Retenciones efectuadas por el patrn
Saldo a favor de ISR

(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
o

Numrico
12,943
6,374
6,569
0
6,569
7,400
(831)

Que el impuesto determinado conforme al artculo 177 disminuido del subsidio, sea
mayor que la suma de crdito al salario que le correspondi, en este caso le restara
las retenciones que le haya efectuado. Si las retenciones son menores al impuesto
disminuido del subsidio y de la suma del crdito al salario que le correspondi se
tendr un saldo a cargo.

Ejemplo:

(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
o

Conceptual
Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177
Subsidio acreditable
Impuesto causado
Crdito al salario que le correspondi
Impuesto a cargo
Retenciones efectuadas por el patrn
Saldo a favor de ISR

Numrico
12,943
6,374
6,569
0
6,569
5,400
1,569

Que el impuesto determinado conforme al artculo 177 disminuido del subsidio, sea
menor que la suma de crdito al salario que le correspondi, el excedente se
considerara como cero, es decir no habr impuesto a cargo. Las retenciones
efectuadas originaran un saldo a favor.

Ejemplo:

(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)

Conceptual
Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177
Subsidio acreditable
Impuesto causado
Crdito al salario que le correspondi
Impuesto a cargo
Retenciones efectuadas por el patrn
Saldo a favor de ISR

Numrico
5,226
2,574
2,652
4,251*
0
2,400
2,400

Nota: El crdito al salario que le correspondi es la suma del CAS de la tabla del art.
114 de la Ley ISR

El CAS que le correspondi mensualmente fue de $354.00 por lo que:

354.00 X 12 = $4,251.00 CAS anual.
REQUISITOS PARA ACREDITAR EL CREDITO AL SALARIO
Artculo 119. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al
crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley slo podrn acreditar
contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que
entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes
requisitos:
I. Lleven los registros de los pagos por los ingresos a que se refiere este Captulo,
identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que
se les realicen dichos pagos.
II. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos
pagados en los trminos de este Captulo, el impuesto que, en su caso, se haya retenido, y
las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del crdito al salario.
III. Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II, V y VI del artculo 118
de esta Ley.
IV. Hayan pagado las aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artculo
109 de esta Ley que correspondan por los ingresos de que se trate.
CALCULO DEL SUBSIDIO ACREDITABLE PARA LOS TRABAJADORES
Derivado del comienzo de un nuevo ejercicio fiscal, es importante revisar la proporcin de
subsidio que aplicaremos a los trabajadores por este ejercicio.
Los conceptos que integran la proporcin de subsidio, para la correcta aplicacin del
subsidio, deben ser revisados, en virtud que dicha proporcin impacta tanto en retenciones
mensuales y en la retencin anual.
Tambin es importante sealar que a veces se confunde el trmino de proporcin de subsidio
con el de subsidio acreditable, por lo que podremos observar ms adelante son dos
conceptos diferentes.
Conforme al artculo 114 de la Ley del ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, tendrn derecho
a un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo.

El artculo 114 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, seala que la proporcin de subsidio
se calcula para todos los trabajadores del empleador de acuerdo con lo siguiente:
Ingresos gravados de los trabajadores del ejercicio inmediato anterior
Entre: Total de erogaciones relacionadas con la prestacin de servicios personales subordinados
Igual:

Proporcin de subsidio

Dentro de las erogaciones relacionadas con la prestacin de servicios figuran las inversiones
y gastos relacionados con previsin social, servicios de comedor, comida y transporte.

Ahora bien, el anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006-2007 (DOF 15N/2006),
seala otros conceptos que se consideran dentro de la proporcin los cuales mismos que se
enlistan a continuacin:

Sueldos y salarios

Rayas y jornales

Gratificaciones y aguinaldo

Indemnizaciones

Prima vacacional

Prima de antigedad

Premios por puntualidad o asistencia

PTU

Seguro de vida

Medicinas y honorarios mdicos

Gastos en equipo para deportes y de mantenimiento de instalaciones

deportivas

Gastos de comedor

Previsin social

Seguro de gastos mdicos mayores

Fondo de ahorro

Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa

Programas de salud

Depreciacin equipo de comedor

Depreciacin equipo de transporte de personal

Depreciacin instalaciones deportivas

Gastos de transporte de personal

Cuotas sindicales pagadas por el patrn

Fondo de pensiones, aportacin del patrn

Prima de antigedad (aportaciones)

Gastos por fiesta de fin de ao

Subsidios por incapacidad

Becas para los trabajadores

Depreciacin y gastos de guarderas infantiles

Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos

Ayuda gastos de funeral

Intereses subsidiados en crditos al personal

Horas extras

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro

Cabe sealar que el propio artculo 114 de la LISR seala que para efectos del clculo del
impuesto no se consideran los tiles, instrumentos y materiales de trabajo de trabajo, las
cuotas patronales pagadas al IMSS, y las aportaciones INFONAVIT o al ISSTE y al SAR.
Una vez determinada la proporcin de subsidio se procede calcular el porcentaje de subsidio
acreditable, el cual se determina de la siguiente forma:
1 - [ 2 x (1 - p)] = % acreditableDonde p = proporcin de subsidio
Ejemplo:
Clculo de la proporcin de subsidio
Concepto
Sueldos y Salarios

Importe

Importe

gravado

exento

Total

$ 1,230,000.00

$0.00

$1,230,000.00

Aguinaldo

78,450.00

10,260.00

88,710.00

Prima vacacional

12,320.00

5,620.00

17,940.00

Premio por puntualidad

17,890.00

0.00

17,890.00

PTU

18,450.00

7,560.00

26,010.00

Fondos de Ahorro

0.00

123,000.00

123,000.00

Vales de despensa

0.00

15,000.00

15,000.00

Cuotas IMSS, SAR, INFONAVIT

0.00

0.00

0.00

71,250.00

71,250.00

Seguro de gastos mdicos mayores

0.00

Total

$1,357,110.00

$232,690.00 $1,589,800.00

El clculo de la proporcin de subsidio es como sigue:

Ingresos gravados para ISR
Entre: Total de erogaciones
Igual:

$1,357,110.00
1,589,800.00

Proporcin de subsidio

85.36%

Porcentaje de subsidio acreditable

1-[2X(1-.8536)]=1-[2X(.1464)]
1-[.2928]=.7072
Por lo cual, la proporcin de subsidio es 85.36% y el porcentaje de subsidio acreditable es de
70.72%

CAPITULO

10

REFORMA FISCAL 2008 DE ISR EN NOMINAS

Dentro de las reformas fiscales que entran en vigor en este 2008 publicadas el 01 de octubre
de 2007 en el Diario Oficial de la Federacin, destaca la simplificacin en el clculo del ISR a
cargo de los trabajadores, ms no favorece a las dems personas fsicas que aplicaban el
subsidio fiscal (100%). A continuacin se presenta un resumen de estos cambios y su
aplicacin.
2007
La determinacin del impuesto de personas
fsicas con ingresos por salarios cuenta con
diversos elementos para su clculo y
determinacin que lo hacen complejo.

2008
Simplificacin del clculo del impuesto.

Carga administrativa excesiva para el patrn

adems de que se requiere que la autoridad
fiscal publique peridicamente 49 tarifas,
Aplicacin de una sola tarifa de ISR, con una
una por cada proporcin de subsidio
proporcin de 86% de subsidio fiscal.
acreditable.
En el clculo del ISR se aplican las tarifas de
los artculos 113, 114 (subsidio) y 115
(crdito al salario) LISR.
Se aplica el crdito al salario articulo 115
LISR.
Se aplica el subsidio fiscal artculo 114 LISR

En el nuevo clculo del ISR se aplica la

nueva tarifa artculo 113 y 177, se derogan
los artculos 114, 115 y 178 LISR.
Sustituye el crdito al salario por el
Subsidio para el Empleo.
El subsidio fiscal se integra a la nueva tarifa
en el articulo 113 LISR

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8

En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan
periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada
pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla
contenida en esta fraccin, entre 30.4. El resultado as obtenido se multiplicar por el
nmero de das al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del subsidio
para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos.
Tratndose de pagos por periodos inferiores a un mes, el subsidio en ningn caso deber
exceder del total del monto que le hubiera correspondido de haber trabajado el mes
completo.
Para calcular el subsidio para el empleo en pagos que correspondan a 2 ms meses
efectuados en una exhibicin. Multiplicarn las cantidades correspondientes a cada una de
las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el nmero de meses a que
corresponda dicho pago.
Para evitar doble beneficio del subsidio de contribuyentes que presten servicios a 2 ms
empleadores, se establece que el trabajador debe elegir al empleador que aplicar el
subsidio.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-I
Gozaran del subsidio al empleo quienes perciban ingresos por:
o
o

Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado.

Los salarios.

o
o
o
o
o
o
o
o
o

Dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, excepto los percibidos por
concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones.
Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral
excepto otros pagos por separacin.
Remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores
de la Federacin, Estados y Municipios.
Los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
Rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas
de produccin.
Anticipos que reciban miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Honorarios como administradores, comisionarios y gerentes generales.
Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario en sus instalaciones o que opten por pagar el ISR como asimilable.
Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas
fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando opten por pagar el ISR como asimilable.
Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir acciones o ttulos valor
que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al mercado.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-II

Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a que se
refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los conceptos a que se
refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la misma Ley, que hubieran
aplicado el subsidio para el empleo en los trminos de la fraccin anterior, estarn a lo
siguiente:
a) El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos
obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer
prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de calendario, al
resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la misma Ley. El
impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con la suma de las cantidades que
por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente.
b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de
subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, el retenedor
considerar como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte.
Contra el impuesto que resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos
provisionales efectuados.
c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto
de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, no habr
impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo
por concepto de subsidio para el empleo.
Los contribuyentes a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a presentar
declaracin anual en los trminos de la citada Ley, acreditarn contra el impuesto del
ejercicio determinado conforme al artculo 177 de la misma Ley el monto que por
concepto de subsidio para el empleo se determin conforme a la fraccin anterior
durante el ejercicio fiscal correspondiente, previsto en la constancia que para tales
efectos les sea proporcionada por el patrn, sin exceder del monto del impuesto del
ejercicio determinado conforme al citado artculo 177.
En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o ms patrones
y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo en los
trminos del segundo prrafo de la fraccin anterior, esta cantidad se deber disminuir
del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho ejercicio, hasta por el
importe de las mismas.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-III

Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el
empleo slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a
terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a
que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada
uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos
pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya
retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del
subsidio para el empleo.
c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artculo 118
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los trminos del
sexto prrafo de la fraccin I de este precepto, en su caso.
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin proporcionando informacin de las cantidades que paguen por el
subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada
trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se
trate, que sirvi de base para determinar el subsidio para el empleo, as como el
monto de este ltimo conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria.
f)

Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que
gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artculo 109, fraccin
VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de
que se trate.

g) Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los
ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del
subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.
h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales
subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determin
durante el ejercicio fiscal correspondiente.
i)

Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que se

refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este precepto.

TARIFA MODIFICADA DEL ART 113 LISR

LISR
Porcentaje
para
aplicarse
Limite
Limite
Cuota
sobre el
Inferior Superior
Fija
excedente
del limite
inferior
$
$
$
%
.01
496.07
0
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42 7,399.42
247.23
10.88
7,399.43 8,601.50
594.24
16.00
8,601.51 10,298.35 786.55
17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62
19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30
21.95
En
5,805.20
32,736.84
28.00
adelante

TARIFA

Limite
Inferior

$
.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

MODIFICADA

ART.

177

Porcentaje
para
aplicarse
Limite
Cuota
sobre el
Superior
Fija
excedente
del limite
inferior
$
$
%
5,952.84
0
1.92
50,524.92
114.24
6.40
88,793.04 2,966.76
10.88
103,218.00 7,130.88
16.00
123,580.20 9,438.60
17.92
249,243.48 13087.44
19.94
392,841.96 38,139.60
21.95
En
69662.40
28.00
adelante

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Monto de ingresos que sirven de
base para calcular
Para ingresos de

Hasta ingresos
de

$
.01

$
1,768.96

Cantidad de
subsidio para el
empleo mensual
$
407.02

1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16

2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19

406.83
406.62
392.77
382.46
354.23

4,717.19
5,335.43
6,224.68

5,335.43
6,224.68
7,113.91

324.87
294.63
253.54

7,113.91

7,382.34

217.61

7,382.34

En adelante

Artculo tercero transitorio, fraccin V. Con la derogacin del artculo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, los patrones no quedan relevados de presentar la declaracin
informativa de crdito al salario por el ejercicio 2007, las cantidades de crdito al salario que
hayan entregado en 2007 debern presentar la declaracin correspondiente a ms tardar el
15 de febrero de 2008.
Artculo tercero transitorio, fraccin VI. Las cantidades por concepto de crdito al salario
pendientes de acreditar que los retenedores tengan al inicio del ejercicio 2008, podrn
acreditarlas como lo hacan durante 2007, hasta agotarlas.
Artculo tercero transitorio, fraccin VII. Se debe presentar declaracin informativa a
ms tardar el 15 de febrero de 2009 por las cantidades que entreguen los retenedores a los
asalariados durante 2008 por concepto de subsidio para el empleo.

FORMULA PARA EL CLCULO DE RETENCIN DE ISR 2008

2007

CALCULO MENSUAL 2008

INGRESOS GRAVABLES

CALCULO ANUAL 2008

INGRESOS GRAVABLES
(-)
(=)

Art. 113 LISR

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)

LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO TOTAL

Art. 113 LISR

Art. 110 1er prrafo LISR

INGRESOS ACUMULABLES
IMPUESTO LOCAL A
SALARIOS
BASE DE ISR
Art. 177 LISR

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)

LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO TOTAL

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)

LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO TOTAL

SUBSIDIO

(-)

Art. 8 TRANSITORIO LISR

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

(-)

Art. 8 TRANSITORIO LISR

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

INGRESOS GRAVABLES

(=)

IMPUESTO A CARGO (A
FAVOR)

(=)

Art. 114 LISR

(-)
(=)
(X)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(X)
(=)

LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% SOBRE EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
%SUBS./ IMP. MARGINAL
SUBSIDIO MARGINAL
CUOTA FIJA
SUBSIDIO TOTAL
% SUBSIDIO ACREDITABLE
SUBSIDIO POR APLICAR

(-)
(=)

IMPUESTO TOTAL
SUBSIDIO ACREDITABLE
ISR DETERMINADO

(-)

Art. 115 LISR

CREDITO AL SALARIO

(=)

IMPUESTO A CARGO (A
FAVOR)

IMPUESTO A CARGO (A
FAVOR)

CALCULO DE RETENCIN DE I.S.R. POR SALARIOS 2007-2008

Cmo se retendr el ISR por salarios en 2008 correspondiente a ingresos por salarios,
aplicando reformas fiscales 2008.
Dentro de las reformas aprobadas el pasado 14 de septiembre, se contempla la simplificacin
administrativa en la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente a los
ingresos por salarios, dicha simplificacin se ve reflejada al integrar en una sola tarifa el
impuesto y el subsidio fiscal, asimismo, se deroga el crdito al salario y se establece el
subsidio para el empleo.
Se presenta un caso comparativo para reflejar la mecnica de determinacin del impuesto
cuando en el ejercicio de 2007, la empresa determina una proporcin de impuestos superior
al 86% proporcin, la cul utiliz la autoridad para la integracin de las tarifas vigentes en
2008.

DATOS GENERALES
Concepto
Jos Francisco Reyes
Gabriel Miranda

Proporcin de
Salario
Subsidio de
Mensual
CDI, S.A.
Gravado
7,000.00
98%
25,000.00
98%

Trabajador
A
B

DATOS

2008

TARIFA DEL IMPUESTO

Lmite
Inferior
$

Lmite
Superior
$

.01
496.08

496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

Cuota Fija
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20

TABLA DEL SUBSIDIO AL EMPLEO

Por ciento
para
aplicarse
sobre el
excedente %
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00

DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2008

Concepto
Ingreso Gravado
Menos: Lmite Inferior
Excedente sobre el limite Inferior
Igual:
Por ciento a aplicarse sobre excedente
Por:
Impuesto:
Igual:
Cuota Fija
Mas:
Impuesto:
Igual:
Menos: Subsidio al empleo:
Impuesto a cargo (retencin):
Igual:
Tarifa del impuesto 113 LISR 2007
L.
Inferior

L.
Superior

Cuota
Fija

Porcentaje de
subsidio
acreditable
96%
96%

Para
Ingresos
de:

Hasta
Ingresos de:

.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

1,768.96
2,653.38
3,172.84
3,537.87
4,446.15
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.33
En adelante

Trabajador A
7,000.00
4,210.42
2,789.58

Trabajador B
25,000.00
20,770.30
4,229.70

10.88%
303.51
247.23
550.74
253.54
297.20

21.95%
928.42
3,178.30
4,106.72
0.00
4,106.72

Tabla Subsidio 114 LISR 2007

L.
Inferior

L.
Superior

Cuota
Fija

0.01

496.07

0.00

3.00%

0.01

496.07

0.00

50.00%

496.08

4,210.41

14.88

10.00%

496.08

4,210.41

7.44

50.00%

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00%

4,210.42

7,399.42

193.17

50.00%

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00%

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00%

8,601.51

En
adelante

1,228.98

28.00%

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00%

10,298.36
20,770.30

20,770.29
32,736.83
En
adelante

852.05
2,024.91
3,030.10

32,736.84

Cantidad de
Subsidio
para el
empleo
mensual
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

Crdito al Salario 115

LISR 2007
Hasta
Ing de
CAS
Ing
0.01
1,768.96 407.02
1,768.97

2,604.68

406.83

2,604.69

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

40.00%
30.00%

3,537.88

3,785.54

382.46

3,785.55

4,446.15

382.46

0.00%

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

5,335.43

6,224.67

324.87
294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,282.34

En
adelante

0.00

DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2007

Concepto
IMPUESTO
Ingreso Gravado
Menos: Lmite Inferior
Excedente sobre el limite Inferior
Igual:
Por ciento a aplicarse sobre excedente
Por:
Impuesto:
Igual:
Cuota Fija
Mas:
Impuesto:
Igual:

Por:
Igual:
Mas:
Igual:
Por:
Igual:

SUBSIDIO
Ingreso Gravado
Lmite inferior
Excedente sobre el lmite inferior
Porcentaje para aplicarse sobre excedente
de limite inferior tarifa 113
Impuesto marginal
Porcentaje del subsidio sobre impuesto
marginal
Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija
Subsidio al 100%
Porcentaje de subsidio acreditable
Monto del subsidio acreditable

Menos:
Menos:
Igual:

IMPUESTO A CARGO O A FAVOR

Impuesto conforme a tarifa
Subsidio
Crdito al salario
Impuesto sobre la renta a cargo

Menos:
Igual:
Por:
Igual:

Trabajador A

Trabajador B

7,000.00
4,210.42
2,789.58
17%
474.23
386.31
860.54

25,000.00
8,601.51
16,398.49
28%
4,591.58
1,228.98
5,820.56

7,000.00
4,210.42
2,789.58
17%

25,000.00
20,770.30
4,229..70
28%

474.23
50%

1,184.32
30%

237.11
193.17
430.28
96%
413.07

355.29
2,024.91
2,380.20
96%
2,285.00

860.54
413.07
253.54
193.93

5,820.65
2,285.00
0.00
3,535.65

COMPARATIVO
Salario
Concepto
Jos Francisco
Gabriel Miranda

Trabajador
A
B

7,000.00
25,000.00

Impuesto
Mensual
2007
193.93
3,535.65

Impuesto
Diferencia
Mensual
2008
103.27
297.20
571.07
4,106.72

Podemos observar que el trabajador si resulta afectado si el subsidio que le aplicaban

hasta 2007 era superior a 86%, el ISR a cargo de los trabajadores ser mayor, por lo
que los trabajadores tendrn menos disposicin de efectivo, derivado de una mayor
retencin de impuestos.

La substitucin del crdito al salario por el subsidio al empleo no afectar al ingreso neto
de los trabajadores.

EJEMPLO DE CALCULO CUANDO EL SUBSIDIO ES MAYOR AL IMPUESTO.

Ingreso gravado para ISR

2,500.00

Calculo

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(=)

Base gravable
Limite Inferior
Excedente de Limite Inferior
Por ciento aplicable al Excedente
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto del art. 113 LISR
Subsidio para el Empleo
Subsidio para el Empleo a Entregar
Neto a recibir

EJEMPLO DE CALCULO CUANDO EL IMPUESTO

Ingreso gravado para ISR

2,500.00
496.08
2,003.92
6.40%
128.25
9.52
137.77
406.83
269.06
2,769.06

ES MAYOR AL SUBSIDIO
6,000.00

Calculo

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(=)

Base gravable
Limite Inferior
Excedente de Limite Inferior
Por ciento aplicable al Excedente
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto del art. 113 LISR
Subsidio para el Empleo
Impuesto a Retener
Neto a recibir

6,000.00
4,210.42
1,789.58
10.88%
194.71
247.23
441.94
294.63
147.31
5,852.69

EJEMPLO DE CALCULO CUANDO NO HAY SUBSIDIO

Ingreso gravado para ISR

9,000.00

Calculo

(-)
(=)
(X)
(=)
(+)
(=)
(-)
(=)
(=)

Base gravable
Limite Inferior
Excedente de Limite Inferior
Por ciento aplicable al Excedente
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto del art. 113 LISR
Subsidio para el Empleo
Impuesto a Retener
Neto a recibir

9,000.00
8,601.59
398.49
17.92%
71.41
786.55
857.96
0.00
857.96
8,142.04

PORCENTAJES DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES IMSS E INFONAVIT

VIGENTES AL 2008

LEY DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

CUOTA FIJA
20.40%
EXCEDENTE 3 SMGDF
1.50%
PATRN
1.10%
ASEGURADO
.40%
PRESTACIONES EN DINERO
.95%
PATRN
.70%
ASEGURADO
.25%
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS .425%
PATRN
1.05%
ASEGURADO
.375%
INVALIDEZ Y VIDA
2.375%
PATRN
1.75%
ASEGURADO
.625%
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES

1%

Retiro

2%

Cesanta y Vejez
Infonavit

Art. 106 - I
Art. 106-II
Art. 107-I Y II

4.275%
5%

Art. 25

Art. 147

Art. 211
Art. 168-I
Art. 168-II
Art. 29-II

La Ley del Seguro Social en su artculo transitorio Dcimo Noveno nos indica lo
siguiente:
La tasa sobre el salario mnimo general diario del Distrito Federal a que se refiere la fraccin
I del artculo 106, se incrementar el primero de julio de cada ao en sesenta y cinco
centsimas de punto porcentual. Estas modificaciones comenzarn en el ao de 1998 y
terminarn en el ao 2007.
Las tasas a que se refiere la fraccin II del artculo 106, se reducirn el primero de julio de
cada ao en cuarenta y nueve centsimas de punto porcentual la que corresponde a los
patrones y en diecisis centsimas de punto porcentual la que corresponde pagar a los
trabajadores. Estas modificaciones comenzarn en el ao de 1998 y terminarn en el ao
2007.

SALARIOS MNIMOS 2008

Zona Geogrfica A
$ 52.59
Zona Geogrfica B
$ 50.96
Zona Geogrfica C
$ 49.50

CONCLUSIONES

A travs del desarrollo de este trabajo nos podemos dar cuenta que la Nomina es
el instrumento que permite de una manera ordenada, realizar el pago de sueldos y
salarios a los trabajadores, as como proporcionar informacin contable y
estadstica tanto para la empresa, como para el encargado de regular las relaciones
laborales.
Parecera que la nomina no tiene mayor problema, sin embargo en el campo
laboral se presentan una variedad de problemas debido a los diferentes giros de las
empresas, diferentes condiciones de operacin y por el numero de empleados. Por
tal motivo debemos apoyarnos en los ordenamientos legales, ya que el no cumplir
con ciertos requisitos que van desde su presentacin, elaboracin y registro puede
ocasionarnos serios problemas. La mayora de las empresas no arman planes de
desarrollo para todo el personal, por eso, cada persona debe ir haciendo su propio
plan de capacitacin. Pero, ms all de quin afronte los costos, sin duda vale la
pena capacitarse, ms teniendo en cuenta las contingencias del mercado.
No dejemos a un lado el buen control interno que debe tener el departamento de
Recursos Humanos ya que es el encargado de mantener actualizada la base de
datos de cada uno de los trabajadores, ya que esto facilitara el trabajo cotidiano y
sobre todo al momento de presentar la declaracin anual de sueldos y salarios.
Deseo que el desarrollo de este tema sea de gran ayuda e inters para todas
aquellas personas que vayan a consultar mi memoria.

COMENTARIOS
En este Mxico contradictorio, se habla por un lado de elevar el nivel de vida de los
trabajadores, a efecto de tener acceso a mejores condiciones de vida, y por otro lado los
derechos laborales se ven restringidos por topes salariales y de exencin fiscal.
Para los trabajadores los impuestos son considerados como un mal necesario , por otros
como una necesidad, por lo que actualmente como contribuyente se encuentran con una
absoluta falta de informacin y un exceso de obligaciones que le impiden el logro de su
objetivo fundamental: generar mas ingresos para su subsistencia.
Derivado de lo anterior, es de suma importancia que se le explique al trabajador, que
actualmente es imposible concebir lo relacionado al aspecto laboral de la Ley Federal del
Trabajo y lo referente a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dado que en su capitulo de
sueldos y salarios de esta ultima, cualquier prestacin laboral tiene aspectos fiscales.
Las empresas no se han dado cuenta que cada trabajador, representa un problema de
carcter individual, fundamentalmente porque cada uno difiere en las cosas que puede
realizar y para las que tienen una capacidad definida. Adems, a cada trabajador lo motivan
diferentes intereses especficos, objetivos y temores. De ah la importancia de que cada
empresa tenga un departamento de recursos humanos, esto ayudara a reconocer y
equilibrar los ajustes del empleado y su trabajo, as como incrementar su efectividad,
aumentando su capacidad e inters.
Al iniciarse la prestacin del servicio y pactarse un salario, en forma automtica se da la
relacin laboral. Las empresas antes de llegar a este punto, deberan anticiparse a calcular
las necesidades futuras de la empresa en lo que se refiere a personal. Una parte, quiz la
ms amplia e importante, debera dedicarse a los problemas de valuacin de puestos y
salarios. Todo trabajador a cambio de su esfuerzo y servicio desea recibir una remuneracin
adecuada.
Para el trabajador, el salario no es necesariamente lo que busca en primer lugar.
Una empresa con estupendas instalaciones, maquinaria, equipos, capital, o lo que es peor,
en contra de la empresa, rendir mucho menos que otra en la que todos esos elementos
esenciales puedan ser quiz de menor calidad, pero en la que el personal, por ser bien
dirigido, motivado, etc., trabaja con entusiasmo, tratando de aprovechar los elementos
materiales de que dispone, sustituyendo las limitaciones de esos elementos con cuidados y
esmero.
No cabe duda que, lo que mueve directamente a ir a trabajar a una empresa, y lo que
determina muchas veces que el personal est contento o a disgusto en ella, es en gran parte
la remuneracin que de esa empresa recibe y las posibilidades de mejoramiento que sta
ofrece para el futuro, segn la importancia y el valor que se le de al trabajo desempeado
por el trabajador.
Para la empresa, al principio puede representar un gasto muy elevado, implementar un buen
anlisis de puestos, pero una buena inversin genera buenos rendimientos en un futuro.
Algunas de las causas que elevan o disminuyen indebidamente los salarios son: los
favoritismos, la falta de un conocimiento exacto de la importancia de los puestos, la fijacin
por clculo de lo que debe pagarse en un puesto nuevo y la escasez de un tipo determinado
de trabajadores
El pago que se le de a cada trabajador debe ser:
Equitativo: a cada puesto debe pagrsele en proporcin con sus responsabilidades.
Competitivo: a cada puesto se le debe pagar de acuerdo con las prcticas del mercado.

ABREVIATURAS

SIGLAS

NOMBRE

LISR

Ley del Impuesto Sobre la Renta

RLISR

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

LSS

Ley del Seguro Social

LFT

Ley Federal del Trabajo

LINFONAVIT

Ley del Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los

Trabajadores

CPEUM

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

CFF

Cdigo Fiscal de la Federacin

CFE

Cdigo Financiero del Estado de Mxico

CFDF

Cdigo Financiero del Distrito Federal

IMSS

Instituto Mexicano del Seguro Social

SMG

Salario Mnimo General

VSMG

Veces Salario Mnimo General

SD

Salario Diario

SBC

Salario Base de Cotizacin

SDI

Salario Diario Integrado

SUA

Sistema nico de Autodeterminacin

IDSE

IMSS desde su Empresa

PTU

Participacin de los Trabajadores en la Utilidades

RT

Riesgo de Trabajo

EMA

Emisin Mensual Anticipada

EBA

Emisin Bimestral Anticipada

BIBLIOGRAFIA

Hernndez Sampieri Roberto. Metodologa de la Investigacin. Edit. Mc Graw Hill

Mxico 1998.

Reyes Ponce Agustn, Administracin de Personal: Sueldos y Salarios. Mxico. Ed.

Limusa. ISBN 968-18-0274-8.

Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos.

Ley del Impuesto Sobre La renta

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ley Federal del Trabajo.

Ley del Seguro Social.

Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

Reglamento de la Ley del seguro Social

Diario Oficial de la Federacin.

Cdigo Financiero del Edo. de Mxico.

Cdigo Financiero del D.F.

Revistas

Revista Nuevo Consultorio Fiscal

Sitios Web

www.imss.gob.mx

www.sat.gob.mx

www.imcp.org.mx

DESEMPEO LABORAL
En el presente trabajo, se reportan las actividades desempeadas en el rea de contabilidad
general dentro del sector privado:

Nombre de la empresa: Innova Convenciones, S.A. de C.V. (trabajo actual)

Servicio que da: Servicios tursticos
Puesto: Auxiliar contable
Actividades administrativas
1.

Contabilidad general
o
o
o

Codificacin y captura de plizas

Depuracin de cuentas
Conciliaciones bancarias

2.

Elaboracin de nomina

3.

Calculo de impuestos ( 2% s/nominas, IVA, ISR, IETU)

4.

Presentacin de declaraciones ante el SAT (Informativa Mltiple, Clientes y

Proveedores, Informativa de operaciones con terceros)

5.

Manejo de SUA, IDSE ( Avisos afiliatorios - altas, bajas y modificacin de salarios de

los empleados)

6.

Facturacin

7.

Cuentas por cobrar (recuperar la cartera vencida)

8.

Cuentas por pagar

o
o
o

Elaboracin de cheques,
Transferencias banca electrnica
Transferencias a travs de casa de cambio Banco Monex, S. A.

Logros:

Regulacin de la empresa ante las autoridades hacendaras (SAT, IMSS, INFONAVIT)

II

Nombre de la empresa: El Color del Arcoiris, S.A. de C.V.

Servicio que da: Venta de pintura automotriz
Puesto: Auxiliar contable
Actividades administrativas
1.

Contabilidad general
o
o
o

2.

Codificacin y captura de plizas

Depuracin de cuentas
Conciliaciones bancarias

Calculo de impuestos ( 2% s/nominas, impuesto sobre erogaciones, IVA, ISR)

Logros:

Regulacin de la empresa ante las autoridades hacendaras (SAT, IMSS, INFONAVIT,

Tesorera del D.F. y del Estado de Mxico)

Otros estudios
2004 Reformas Fiscales 2005, en Instituto Fiscal Empresarial, S.C.
2004 Congreso Fiscal, organizado por Consejero Fiscal Com., S.C.
2005 Congreso Fiscal, organizado por Consejero Fiscal Com., S.C.
2006 Reformas Fiscales 2007 al C.F.F., I.S.R. E I.V.A., impartido por el SAT
2007 Reformas Fiscales 2008, GVA Consultara y capacitacin, S.C.

III