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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

NDICE
1

NOTA PRVIA......................................................................................................... 7

ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO...................................... 9

GLOSSRIO.......................................................................................................... 10

CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS........................... 16

INCIDNCIA .......................................................................................................... 19
5.1

Quem so os sujeitos passivos? ..................................................................................19

5.2

Incidncia real ou objectiva ...........................................................................................20

5.2.1

Qual a base do imposto? .......................................................................................20

5.2.2

O que um estabelecimento estvel? .....................................................................21

5.3

Extenso da obrigao do imposto ..............................................................................22

5.3.1
5.4

Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique? .......................22

Perodo de tributao .....................................................................................................23

5.4.1

Perodo de tributao no coincidente com o ano civil ............................................23

5.4.2

Perodo de tributao inferior ao ano civil ................................................................23

5.4.3

Perodo de tributao superior ao ano civil ..............................................................23

5.5

Facto gerador ..................................................................................................................24

ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS................................................... 25


6.1

Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC ................................................................25

6.1.1

Isenes Pessoais ....................................................................................................25

6.1.2

Isenes Reais .........................................................................................................26

6.2

Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF......................................26

REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL ............................................................. 30


7.1

Em que consiste este regime? ......................................................................................30

7.2

Quais as sociedades abrangidas por este regime? ...................................................30

7.2.1

Sociedades civis no constitudas sob forma comercial ..........................................31

7.2.2

Sociedades de profissionais .....................................................................................31

7.2.3

Sociedades de simples administrao de bens .......................................................31

DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ................................................. 32


8.1

Mtodos e regras de determinao da matria colectvel .........................................32

8.1.1

Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel? .............................32

8.1.2

Quais so as regras de determinao da matria colectvel?.................................33

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Dezembro 2011.......................................................Pgina 2

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8.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem
a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola ...............33
8.2.1

Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio? .......................35

8.2.2

Quais os critrios para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais? ...37

8.2.2.1

Exploraes silvcolas plurianuais ...................................................................37

8.2.2.2

Obras plurianuais .............................................................................................37

8.2.3

O que se consideram proveitos ou ganhos? ............................................................41

8.2.4

O que se consideram variaes patrimoniais positivas?..........................................42

8.2.5

O que se consideram custos ou perdas? .................................................................42

8.2.5.1

Rendas de locao financeira..........................................................................43

8.2.5.2 Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos de


penses 44
8.2.5.3

Amortizaes e reintegraes..........................................................................45

8.2.5.4

Provises e Perdas por Imparidade.................................................................49

8.2.5.5

Crditos incobrveis.........................................................................................51

8.2.5.6

Donativos .........................................................................................................51

8.2.5.7

Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais .......................................51

8.2.6

Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais ......................................................55

8.2.7

O que se consideram variaes patrimoniais negativas? ........................................55

8.2.8

Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras? ...........................................56

8.2.9

Quais so os critrios de valorimetria das existncias?...........................................56

8.2.10 Qual o regime aplicvel s mais e menos valias?.................................................58


8.2.10.1 Conceito de mais e menos valias realizadas...................................................58
8.2.10.2 Apuramento das mais e menos valias .............................................................58
8.2.10.3 Reinvestimento dos valores de realizao ......................................................59
8.2.11 Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos? .....................61
8.2.12 Qual o tratamento dos prejuzos fiscais?...............................................................62
8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso de sociedades
63
8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que no
exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola63
8.4 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com
estabelecimento estvel...........................................................................................................64
8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem
estabelecimento estvel...........................................................................................................65

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS ... 66


9.1

Regime simplificado de determinao do lucro tributvel .........................................66

9.1.1

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?..................................66

9.1.2

Como se apura o lucro tributvel?............................................................................66

9.1.3

Quando que cessa a aplicao deste regime? .....................................................67

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9.2

Mtodos indirectos de correco..................................................................................67

9.2.1

Quando que se aplicam? .......................................................................................67

9.2.2

No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?.............................................68

10 OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA


MATRIA COLECTVEL .............................................................................................. 69
10.1 Preos de transferncia..................................................................................................69
10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado .....70
10.3 Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal
privilegiado ................................................................................................................................70
10.4 Subcapitalizao .............................................................................................................71

11

TRANSFORMAO DE SOCIEDADES ............................................................... 72

11.1 Fuses e Cises ..............................................................................................................72


11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de sociedades
residentes? ..............................................................................................................................72
11.1.2 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm de regime
especial? .................................................................................................................................73
11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam
sociedades? ............................................................................................................................74
11.2 Entradas de activos nas fuses e cises .....................................................................74
11.2.1 O que se entende por entradas de activos?.............................................................74
11.2.2 Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos?............................................74
11.2.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam
sociedades? ............................................................................................................................74
11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises.....................................................................75

12

TAXAS ................................................................................................................... 77

12.1 Taxas Gerais ....................................................................................................................77


12.2 Taxas de Reteno na Fonte..........................................................................................77
12.3 Perguntas frequentes .....................................................................................................80

13

LIQUIDAO......................................................................................................... 81

13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto? ................................................81


13.2 Qual a base para a liquidao do imposto? ..............................................................81
13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta? ..............................................82
13.4 Quais so os prazos para a liquidao?.......................................................................84
13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao adicional?.....................84
13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime de transparncia
fiscal?.........................................................................................................................................85
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede anulao oficiosa do
IRPC liquidado? ........................................................................................................................85

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14

OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO ............................................................... 86

14.1 Obrigaes de Pagamento .............................................................................................86


14.1.1 Em que consiste a reteno na fonte? .....................................................................87
14.1.1.1 Retenes na fonte com natureza de imposto por conta ................................87
14.1.1.2 Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo .................................87
14.1.1.3 Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte? .............................88
14.1.2 O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)? ...................................88
14.1.2.1 Como calculado o PC? .................................................................................88
14.1.2.2 Como suspender ou limitar o PC? ...................................................................88
14.1.2.3 Quando devem ser efectuados os pagamento por conta?..............................89
14.1.3 O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC).....................89
14.1.3.1 Como calculado o PEC? ...............................................................................89
14.1.3.2 Quando deve ser efectuado o PEC? ...............................................................91
14.1.4 Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado?...........................91
14.1.5 Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios .......................92
14.1.6 Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser reembolsado pelos
servios? .................................................................................................................................92
14.1.7 Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC? ......................................92
14.1.8 Onde se paga o IRPC?.............................................................................................92
14.1.9 Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no residentes ....93
14.1.10 Privilgios Creditrios ...............................................................................................93
14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de mora? ..............93
14.2.1 Juros compensatrios...............................................................................................93
14.2.2 Juros indemnizatrios ...............................................................................................95
14.2.3 Juros de mora ...........................................................................................................95
14.3 Obrigaes Declarativas ................................................................................................95
14.3.1 Quais so os procedimentos relativos apresentao de declaraes? ................96
14.3.2 Qual a finalidade da declarao de inscrio?......................................................97
14.3.3 Qual a finalidade da declarao de alteraes? ...................................................97
14.3.4 Qual a finalidade da declarao de cessao?.....................................................97
14.3.4.1 Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos.............................97
14.3.4.2 Qual a finalidade da declarao anual de informao contabilstica e fiscal? 98
14.3.5 Quando deve ser apresentada a declarao de substituio? ................................99
14.3.6 Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal?......................99
14.3.7 Arquivo da documentao fiscal...............................................................................99
14.4 Obrigaes contabilsticas...........................................................................................101
14.4.1 O regime de contabilidade organizada ...................................................................101
14.4.1.1 Em que consiste a contabilidade organizada? ..............................................101
14.4.1.2 Em que consiste o PGC-NIRF e o PGC PE? .............................................104
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14.4.1.3 Perguntas frequentes.....................................................................................106
14.4.1.4 Os livros obrigatrios e a sua legalizao .....................................................112
14.4.1.5 Preceitos de execuo...................................................................................113
14.4.1.6 Pessoa responsvel pela contabilidade.........................................................114
14.4.2 Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao? ..............................114
14.4.2.1 Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade
comercial a ttulo principal...............................................................................................114
14.4.2.2 Regime simplificado de escriturao de entidades que no exeram
actividade comercial a ttulo principal .............................................................................115
14.4.3 Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao?.........................116

15

FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO ................................. 117

16

REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS....................................... 118

17

PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES.......................... 122

18

COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS ............................................... 123

19

LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC............................................... 124

20

BIBLIOGRAFIA ................................................................................................... 127

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1 NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPC Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades
das suas associadas, pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so
confrontadas com dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,
partilharam-se informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de
relacionamento com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de
perguntas frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a
relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas subjacentes a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso IRPC 03 contendo as alteraes
decorrentes da introduo de nova legislao com impacto no IRPC em relao a Verso IRPC
01, como requerido e aprovado pelo Management Committee da ACIS.
As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:

Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o


sector Empresarial, abreviadamente designado por SCE, baseado nas Normas
Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no Plano Geral de
Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.

Decreto n 56/2009, de 7 de Outubro que aprova o Regulamento do Cdigo dos


Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro.

Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro que aprova o Regulamento do


Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das Zonas Francas
Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.

Decreto n 51/2011, de 10 de Outubro que cria a Zona Franca Industrial de Minheuene,


localizada no Posto Administrativo de Muano, Distrito de Nacala, provncia de Nampula.

Decreto n 50/2011, de 10 de Outubro que cria a Zona Franca Industrial de Locone,


localizada no Posto Administrativo de Muano, Distrito de Nacala, provncia de Nampula.

Despacho de 9 de Maro de 2011 que visa regulamentar o processamento e utilizao


dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos.

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Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro que aprova a Conveno entre o Governo da


Repblica de Moambique e a Rpublica da frica do Sul para evitar a dupla tributao
e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.

Resoluo 22/2011, de 9 de Junho que aprova a Conveno entre o Governo da


Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica Socialista do Vietname para evitar
a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o
rendimento.

Resoluo 23/2011, de 10 de Junho que aprova a Conveno entre o Governo da


Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica da ndia para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.

Resoluo 24/2011, de 10 de Junho que aprova a Conveno entre o Governo da


Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica de Botswana para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento

Lei n 8/2011, de 11 de Janeiro que aprova o Regime Excepcional de Regularizao de


Dvidas Tributrias.

Decreto n 2/2011, de 16 de Maro que aprova o Regulamento da Lei sob o Regime


Excepcional de Regularizao de Dvidas Tributrias.

Decreto n 45/2010, de 2 de Novembro que aprova o Regulamento do Pagamento em


Prestaes de Dvidas Tributrias.

Decreto n 46/2010, de 2 de Novembro que aprova o regulamento de Compensao das


Dvidas Tributrias

Nossos agradecimentos so devidos no s USAID que patrocinou a atualizao desta edio,


mas para GIZ - Cooperao Tcnica Alem para o seu apoio no desenvolvimento do sub-srie
do Quadro Legal para Impostos.

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2 ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO


O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
o IRPC ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de
substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever terse os seguintes cuidados:

A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IRPC


03 ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever
indicar o responsvel por essa introduo;

Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da


verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular,
por email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;

Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;

O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;

O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte


electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.

O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do
imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu
entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do
IRPC e no deve ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao
de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.

A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos


utilizadores. Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do
documento. As alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva
da ACIS.

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3 GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
AT Autoridade Tributria
CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais
CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Dc Decreto
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
DM Diploma Ministerial
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MF Ministro das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas
PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato
Financeiro que se aplica s empresas de Grande e Mdia dimenso
RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado
RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC
UGC Unidade de Grandes Contribuintes

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Definies:
Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as
seguintes:

compra e venda;

fabricao;

pesca;

exploraes mineiras e outras indstrias extractivas;

transportes;

construo civil;

urbansticas e explorao de loteamentos;

actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou


explorao do direito real de habitao peridica;

agncias de viagens e de turismo;

artesanato;

as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que


esta tenha carcter manifestamente acessrio;

as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial


ou industrial.

Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas,


silvcolas ou pecurias as seguintes:

as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que


utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas
ou pecurias;

caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados


directamente ou por terceiros;

exploraes de marinhas de sal, algas e outras;

exploraes apcolas;

investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas


actividades.

Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,


incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.

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Associao em participao 1 contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma
actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros
ou nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda.
Associao quota1 contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e
uma outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte
convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em
contrapartida de uma determinada prestao do associado.
Colecta montante que resulta da aplicao da taxa de imposto matria colectvel.
Crdito de imposto uma deduo colecta que visa:

reduzir a tributao do rendimento, no caso de revestir a forma de benefcio fiscal;

atenuar ou eliminar a dupla tributao de um rendimento, no caso de dupla tributao


econmica ou internacional.

Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios


Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo
que:

Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio


nacional considera-se como domiclio:
-

o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e


direco de negcios; ou

a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou

na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,


estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;

Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas


operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os
correspondentes servios aduaneiros.

Domiclio fiscal:

Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;

Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a


direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da
sede;

Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio


moambicano: o local da centralizao da gesto administrativa e direco de
negcios.

No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.

Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003


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Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou
em outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do que
resultaria da aplicao da regra geral da determinao do domicilio das pessoas colectivas.
Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no
possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante 1 .
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
das Finanas.
Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante
tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou
contravenes so considerados infraces tributrias.
Locao 2 O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel.
Mora 3 o atraso, por falta imputvel ao devedor, no cumprimento de uma prestao devida.
Mtuo3 contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e
desenhos originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de
tiragem limitada a 200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte
no domnio da escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares
nicos de cermica executados e assinados pelo artista.
Obrigaes3 so ttulos de crdito representativos de um emprstimo garantindo uma taxa de
juro fixa e pr-estabelecida pagvel em data pr-determinada. Podem emitir obrigaes, alm
das sociedades pblicas, as sociedades comerciais.
Prestao de Servios considera-se prestao de servios, de acordo com o Cdigo do IVA,
qualquer operao efectuada a ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de
bens, incluindo:

As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do


seu proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;

Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;

Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos.

Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e
estabelece que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas

Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro


Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
3
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
2

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS


entidades seja imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC,
consoante o caso:

sociedades civis no constitudas sob forma comercial;

sociedades de profissionais;

sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena,


directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo
familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero
de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.

Reintegrao representa o desgaste que um bem corpreo sofre anualmente devido ao seu
uso ou a inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A reintegrao definida por uma
percentagem que se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de
vida til dos respectivos bens.
Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona
martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Para efeitos do Cdigo do
IRPC, o territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a
legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos
soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do
mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes.
Ttulos da dvida pblica 1 documentos representativos de um emprstimo pblico contrado
pelo Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua
remunerao.
Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens, designadamente para efeitos de
IVA, a transferncia onerosa de bens corpreos, incluindo:

Energia, gs, calor e frio;

Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;

Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at


ao pagamento total ou parcial do preo;

Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;

Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou


regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA,
excluindo-se as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela
Administrao Fiscal at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de
limites razoveis e consistentes);

Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e


bem assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros,
avies, motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto
na aquisio;

Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e por


organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao especial
(artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
1

Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003


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Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, incluindo o condutor.

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4 CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS


O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPC o seguinte:

Ms

Dia
(1)

Obrigaes

Modelos

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de


IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam
obrigadas a efectuar a reteno na fonte

M/39

20

Entrega aos titulares de rendimentos, de


documento comprovativo (declarao) das
importncias devidas no ano anterior, incluindo
rendimentos em espcie e respectivo IRPS
retido na fonte, a processar pelas entidades
devedoras de quaisquer rendimentos que
estejam obrigadas a efectuar reteno na fonte

No existe
nenhum
modelo
oficial

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de


IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam
obrigadas a efectuar a reteno

M/39

Art. 45 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de


IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam
obrigadas a efectuar a reteno na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

31

Entrega de declarao anual relativa aos


rendimentos pagos e respectivas retenes na
fonte efectuados no exerccio anterior

M/ 20 H

Art. 44 do
RIRPS

31

Entrega de declarao anual relativa a


rendimentos pagos ou colocados disposio de
entidades no residentes ou pessoas singulares
ou colectivas sem estabelecimento estvel em
Moambique

M/20 I

Art. 44 do
RIRPS

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de


IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam
obrigadas a efectuar a reteno na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de


IRPC relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam
obrigadas a efectuar a reteno na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

31

Entrega da declarao peridica de rendimentos

M/22

Art. 39 do
RIRPC

31

Pagamento da diferena que existir entre o IRPC


total nela calculado e as importncias entregues
por conta. O pagamento ser efectuado
conjuntamente com a apresentao da
declarao peridica de rendimentos M/22

M/39

Art. 27 do
RIRPC

31

Efectivao da 1 prestao do pagamento por


conta (2)

M/39

Art. 27 do
RIRPC

Janeiro

Fevereiro

Maro

Abril

Maio

Legislao
Aplicvel

Art. 45 do
RIRPC

Alnea b) do
N 1 do Art.
44 RIRPS

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Cont....
Ms

Dia
(1)

Obrigaes

Modelos

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

30

Entrega da Declarao Anual de Informao


Contabilstica e Fiscal M/20

M/20
e anexos

Art. 40 do
RIRPC

30

Efectivao da 1 prestao do pagamento


especial por conta (3)

M/39

Art. 29 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

31

Efectivao da 2 prestao do pagamento


por conta (2)

M/39

Art. 27 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

31

Efectivao da 2 prestao do pagamento


especial por conta (3)

M/39

Art. 29 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

30

Efectivao da 3 e ltima prestao do


pagamento por conta (2)

M/39

Art. 27 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

31

Efectivao da 3 e ltima prestao do


pagamento especial por conta (3)

M/39

Art. 29 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

20

Entrega das quantias retidas na fonte, a


ttulo de IRPC relativas ao ms anterior,
pelas entidades devedoras de rendimentos
que estejam obrigadas a efectuar a reteno
na fonte

M/39

Art. 45 do
RIRPC

Junho

Julho

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Dezembro

(1)
(2)

Legislao
Aplicvel

A data indicada refere-se ao termo do prazo de pagamento ou entrega de declarao;


No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil os pagamentos por conta
tero lugar nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de tributao

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(3)

No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil as prestaes do
pagamento especial por conta tero lugar nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao

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Art. 1 do CIRPC

5 INCIDNCIA

O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos
num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte ou origem e mesmo
que provenientes de actos ilcitos.
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria. Este novo imposto aplica-se s pessoas
singulares e colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou
comerciais, incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos,
no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do IRPC.
5.1 Quem so os sujeitos passivos?
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios, a
saber:

Art. 2 do CIRPC

A residncia considerando-se residentes os sujeitos passivos com sede ou direco


efectiva no territrio nacional;

A personalidade jurdica 1 .

Assim, de acordo com estes dois critrios, os sujeitos passivos so:


Sujeitos passivos de IRPC:

Com
personalidade
jurdica

Sociedades comerciais;
Sociedades civis sob forma comercial;
Cooperativas;
Empresas pblicas;
Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado.

Sem
personalidade
jurdica

Cujos os rendimentos no sejam tributveis em IRPS ou IRPC


directamente na titularidades de pessoas singulares ou colectivas,
nomeadamente:
Heranas jacentes *
Pessoas colectivas declaradas invlidas;
Associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica;
Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial antes do
registo definitivo.

Residentes

No
Residentes

Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS

* Entende-se por heranas jacentes as heranas abertas mas ainda no aceites nem repudiadas pelos sucessveis, nem
declaradas vagas (disponveis) para o Estado (art. 2046 do Cdigo Civil)

Susceptibilidade de ser titular de direitos e sujeito de obrigaes


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5.2 Incidncia real ou objectiva


Art. 4 do CIRPC

5.2.1

Qual a base do imposto?

A base do imposto varia consoante o sujeito passivo de acordo com os seguintes critrios:

Residncia (localizao da sede ou direco efectiva) e a existncia de estabelecimento


estvel;
Exerccio a ttulo principal ou no de uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola 1 .

Assim, de acordo com estes critrios, agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base
de imposto aplicvel:
Base de imposto:

Que exercem a ttulo principal


uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola

Residentes

Que no exercem a ttulo


principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou
agrcola (ex: associaes
culturais, desportivas,
recreativas, bem como as
f undaes, mesmo que
pratiquem ocasionalmente actos
destinados a produzir
rendimentos)

Com estabelecimento estvel

LUCRO
=Patrimnio lquido f inal
Patrimnio lquido inicial
coreces f iscais

RENDIMENTO GLOBAL
= rendimentos das diversas
categorias de IRPS

LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO
ESTVEL (a)
que no sejam rendimentos
sujeitos a IRPS

No
Residentes

RENDIMENTOS DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS (b)

Sem estabelecimento estvel

que no sejam rendimentos


sujeitos a IRPS

(a) Note-se que constitui lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os rendimentos de


qualquer natureza obtidos por seu intermdio, bem como outros rendimentos obtidos em
territrio moambicano resultantes de actividades de natureza idntica s realizadas atravs do
estabelecimento estvel.
Exemplo:
Uma sociedade inglesa cuja actividade consiste na elaborao de estudos jurdicos e
econmicos detm um estabelecimento estvel em Moambique onde exerce a mesma
actividade. A referida sociedade foi contratada por um cliente moambicano para elaborar um
estudo de mercado, sendo que a facturao foi processada directamente entre a sede e o
cliente.
Neste caso, embora os servios no tenham sido prestados atravs do estabelecimento
estvel, os rendimentos obtidos sero imputveis a esse estabelecimento.

Consideram-se actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades que consistam na
realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.
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(b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de
todos os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada por
via da aplicao de uma taxa de reteno na fonte a titulo definitivo, libertando o sujeito passivo
de qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no residentes
aufiram os seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido na seco
14.3.4.1.

Rendimentos prediais;

Mais valias resultantes da transmisso de onerosa de imveis ou de participaes


representativas do capital de entidades residentes em Moambique.

5.2.2

O que um estabelecimento estvel?

Art. 3 do CIRPC

Conceito de Estabelecimento Estvel


Qualquer instalao f ixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma das actividades
compreendidas na segunda categoria de rendimentos.
INCLUINDO:

EXCLUINDO:

um local ou um estaleiro de
construo, de instalao ou de
montagem, quando a sua durao ou a
durao da obra ou da actividade
exceder 6 meses;

as instalaes utilizadas unicamente para


armazenar,
expor
ou
entregar
mercadorias pertencentes empresa;

as actividades
de coordenao,
f iscalizao e superviso em conexo
com os estabelecimentos acima
ref eridos por um perodo superior a 6
meses;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro a
exerce a sua actividade por um
perodo mnimo de 6 meses;
um local de direco, sucursal,
escritrio, f brica, oficina, mina, poo
de petrleo ou de gs, pedreira ou
qualquer outro local de extraco de
recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos
de perf urao utilizados para a
prospeco ou explorao de recursos
naturais por um perodo superior a 6
meses;
a actuao de um agente (no
independente)
em
territrio
moambicano, por conta de uma
empresa, que tenha poderes de
intermediao
e
concluso
de
contratos que vinculem a empresa.

um
depsito
de
mercadorias
pertencentes

empresa
mantido
unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem transformados por outra
empresa;
uma instalao f ixa, mantida unicamente
para:
- comprar mercadorias ou reunir
inf ormaes para a empresa;
- exercer qualquer outra actividade de
carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer combinao das
actividades ref eridas nas alneas
anteriores desde que a actividade de
conjunto da instalao f ixa resultante
desta combinao seja de carcter
preparatrio ou auxiliar;
a actividade exercida em territrio
moambicano por intermdio de um
corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente
desde que essas pessoas actuem no
mbito normal da sua actividade,
suportando o risco empresarial da
mesma.

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Note-se que, no caso de sociedades a que se aplica o regime de transparncia fiscal (ver
captulo 7), considera-se que os scios ou membros dessas que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento
estvel nele situado.
5.3 Extenso da obrigao do imposto

Art. 5 do CIRPC

A extenso da obrigao do imposto distinta consoante se trate de sujeitos passivos residentes


ou no residentes.
Enquanto que para as sociedades e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio
nacional o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de
Moambique, para os outros sujeitos passivos o IRPC incide apenas sobre os rendimentos
obtidos no territrio nacional.
5.3.1

Quais so os rendimentos considerados obtidos em Moambique?

Consideram-se obtidos em territrio moambicano:

Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado;

Rendimentos provenientes de:

imveis situados no territrio moambicano (ex: rendas), incluindo as mais valias


resultantes da venda desses imveis;

ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades com


sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros valores mobilirios
emitidos por entidades residentes;

partes de capital ou outros valores mobilirios emitidos por entidades no residentes


quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento
estvel situado em territrio moambicano;

Rendimentos a seguir mencionados, cujo devedor seja residente em territrio


moambicano ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele
situado, excepto quando esses rendimentos constituam encargo de um estabelecimento
estvel situado fora do territrio moambicano:
-

Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e transmisso de


know how adquirido no sector industrial, comercial ou cientfico;

Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,


industrial, comercial ou cientfico;

Outros rendimentos de aplicao de capitais;

Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de


pessoas colectivas e outras entidades;

Prmios de jogos de diverso social;

Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos;

Rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio


moambicano.

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-

Rendimentos derivados do exerccio em territrio moambicano da actividade de


profissionais de espectculos ou desportistas, excepto quando seja feita prova de
que estes no controlam directa ou indirectamente a entidade que obtm o
rendimento.

5.4 Perodo de tributao


Art. 7 do CIRPC

O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que


regra geral coincide com o ano civil.
Contudo, existem 3 excepes regra, podendo o perodo de tributao, em determinadas
situaes, ser:

No coincidente com o ano civil;

Inferior a um ano;

Superior a um ano.

5.4.1

Perodo de tributao no coincidente com o ano civil

O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes:

Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de
actividade o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro
das Finanas;

Por opo das pessoas colectivas no residentes que disponham de estabelecimento


estvel em territrio moambicano, mediante comunicao expressa Administrao
Tributria, a considerar a partir do fim do exerccio em que foi feita a comunicao 1 .

Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os
cinco exerccios seguintes.
5.4.2

Perodo de tributao inferior ao ano civil

O perodo de tributao pode ser inferior a um ano nas seguintes circunstncias:

No incio de actividade ou de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio de actividade/sujeio ao imposto e o fim do exerccio;

Na cessao da actividade ou de fim de sujeio ao imposto: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade/fim sujeio
ao imposto;

Na adopo de perodo de tributao diferente do ano civil: o perodo de tributao fica


compreendido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do
novo perodo adoptado.

5.4.3

Perodo de tributao superior ao ano civil

No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano,
tendo a durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais.

Esta opo no depende de deferimento por parte da Administrao Tributria


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Contudo, este limite poder ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido
Administrao Tributria.
Exemplo:
A sociedade de construo ALFA dissolveu-se em 10/10/2007, tendo a liquidao sido
terminada em 9/02/2009.
Perodo de liquidao

Dissoluo
01/01/07

10/10/07 31/12/07

31/12/08

Fim da
liquidao

31/12/09

9/02/09

1/01/08

Assim, o perodo de tributao o correspondente ao perodo de liquidao, ou seja, de


10/10/07 at 9/02/09.
Contudo, durante o perodo de liquidao dever ser apurado o lucro tributvel de cada
exerccio e entregar a respectiva declarao de rendimentos que ter natureza provisria,
excepto se o perodo de tributao for superior a 3 anos, caso em que as liquidaes do
imposto passam a ser definitivas.

5.5 Facto gerador


Art. 8 do CIRPC

O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do


perodo de tributao. No caso do perodo de tributao ser o ano civil, o facto gerador do
imposto ocorre a 31 de Dezembro relativamente aos rendimentos obtidos durante todo o
exerccio econmico.
Contudo, o mesmo no se aplica aos seguintes rendimentos, obtidos por entidades no
residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio
moambicano:

Mais valias resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se


considera verificado na data da transmisso;

Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes do capital de entidades


residentes ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, em que o
facto gerador se considera verificado na data da transmisso;

Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador se


considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.

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6 ISENES E OUTROS BENEFCIOS FISCAIS


As isenes so excepes regra de incidncia, ou seja, s podem estar isentos os
rendimentos que integram as normas de sujeio e como tal assumem a natureza de benefcio
fiscal. Regra geral, o efeito prtico da no incidncia e da iseno o mesmo, porque no h
tributao, mas no caso dos rendimentos isentos, estes tm que ser declarados.
As isenes de IRPC podem classificar-se em:

Art. 9 a 14 do
CIRPC

Pessoais ou subjectivas quando so concedidas em funo da


entidade beneficiria;

Reais ou objectivas quando so concedidas em funo da natureza dos rendimentos.

Neste captulo, iremos abordar as isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo
do IRPC e pelo Cdigo dos Benefcios fiscais (CBF) 1 .
Uma das razes existentes para esta arrumao das isenes e de outros benefcios fiscais em
dois cdigos distintos, prende-se com a maior ou menor permanncia no tempo desses
benefcios.
Note-se que, para alm dos benefcios fiscais estabelecidos nestes Cdigos, outros podero ser
aplicados ou concedidos, decorrendo, nomeadamente, de:

Leis para sectores de actividade especficos, tais como o sector Mineiro e de Petrleos
(Lei n 13/2007, de 27 de Junho, que procede reviso dos incentivos fiscais das reas
mineiras e petrolferas);

Convenes para evitar a dupla tributao internacional estabelecidas entre Moambique


e outros pases, ou seja: frica do Sul, Portugal, Itlia, Maurcias, Emiratos rabes
Unidos, Macau, Vietnam, ndia e Botswana;

Actividades exercidas em regime de concesso;

Obras de reconhecida importncia scio-econmica para o pas.

6.1 Isenes estabelecidas no Cdigo do IRPC


6.1.1

Isenes Pessoais

So isentos deste imposto:

1
2

o Estado 2 ;

as autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios,


quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno do
lucro2;

as instituies de segurana social;

Iseno
automtica

Lei n.4/2009, de 12 de Janeiro


No abrange as empresas pblicas e estatais, as quais so sujeitas a IRPC.
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as sociedades e outras entidades as quais se aplica o regime de


transparncia fiscal 1 .

as entidades de bem pblico, social ou cultural, devidamente


reconhecidas, quando estas no tenham por objecto actividades
comerciais, industriais ou agrcolas;

as associaes de utilidade pblica devidamente reconhecidas 2 ou


as que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais,
de caridade, assistncia ou beneficncia, relativamente explorao
directa de jogos de diverso social 3 , bufetes, restaurantes, creches e
servios similares, edio ou comercializao de livros ou outras
publicaes que se destinem exclusivamente a complementar a
realizao do seu objecto bsico;

as cooperativas agrrias, de artesanato e culturais, em 50% da taxa


de IRPC;

A
requerimento

Conforme acima referido determinadas isenes no so de aplicao automtica, devendo as


mesmas ser requeridas pelos interessados ao Ministro das Finanas.
6.1.2

Isenes Reais

So isentos deste imposto, os seguintes rendimentos:

os rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas,


sempre que tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de sua criao e
em nenhum caso se distribuam directa ou indirectamente entre os scios 4 ;

os rendimentos sujeitos ao Imposto Especial sobre o Jogo.

6.2 Isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos no CBF


Consideram-se benefcios fiscais, as medidas que impliquem a iseno ou reduo do
montante a pagar dos impostos em vigor, com o fim de favorecer as actividades de reconhecido
interesse pblico, bem como incentivar o desenvolvimento econmico do pas. 5
Os benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais so concedidos ao abrigo
da Lei de Investimentos 6 e respectivo regulamento 7 a sujeitos passivos com contabilidade
organizada.
Estes benefcios fiscais no so de aplicao automtica, devendo os mesmos ser requeridos
atravs do Centro de Promoo de investimentos. Tendo presente que o actual Cdigo dos
Benefcios Fiscais entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2009, este s se aplica aos projectos de
investimentos formulados e submetidos para anlise depois dessa data.

Apesar do Cdigo do IRPC determinar que esta iseno automtica, recomenda-se que a mesma seja requerida por
forma a garantir a sua aplicao nos termos legais.
2
Vide Lei n 8/91, de 18 de Julho
3
Previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro
4
Esta iseno s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades.
5
Art. 2 da Lei n 4/2009 de 12 de Janeiro
6
Lei n 3/93, de 24 de Junho
7
Decreto n 43/2009, de 21 de Agosto

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Os benefcios fiscais estabelecidos no Cdigo dos Benefcios podem ser:

Especficos aplicando-se a projectos de investimentos especficos ou desenvolvidos


em reas especficas, ou seja:
-

Criao de Infraestruturas bsicas;

Comrcio e Indstria nas Zonas Rurais;

Indstria Transformadora e Montagem;

Agricultura e Pescas;

Hotelaria e Turismo;

Parques de Cincias e Tecnologia;

Projectos de Grande Dimenso;

Zonas de Rpido Desenvolvimento;

Zonas Francas Industriais 1 ;

Zonas Econmicas Especiais 2

Genricos aplicando-se, regra geral, aos investimentos que no sejam destinatrios de


benefcios especficos.

Apresentam-se resumidamente os benefcios com impacto no imposto sobre o rendimento das


pessoas colectivas:

Benefcios na determinao da matria colectvel:


-

Amortizaes e reintegraes aceleradas: consiste em incrementar em 50% as taxas


normais legalmente fixadas para o clculo das amortizaes e reintegraes
consideradas como custos do exerccio, relativamente aos imveis novos utilizados
nos projectos de investimentos;

Despesas a considerar como custo fiscal:


110% ou 120% dos custos havidos com a construo ou reabilitao de obras
consideradas de utilidade pblica (ex: estradas, aeroportos, abastecimento de
gua, escolas, hospitais...), consoante a localizao do investimento seja na
Cidade de Maputo ou nas restantes provncias, respectivamente;
50% das despesas com obras de arte e outros objectos representativos da cultura
moambicana para patrimnio prprio, bem como aces para o desenvolvimento
desta cultura.

Foram criadas duas zonas francas industrias Locone e Minheuene localizadas no Posto Administrativo de Muano,
Distrito de Nacala, Provncia de Nampula aprovadas pelos Decretos n 50 e 51/2011 de 10 de Outubro,
respectivamente. Existem outras zonas francas industriais que foram aprovadas para projectos especficos, como o
caso da Mozal, do projecto de areias pesadas de Moma ou limpopo Corridor sands.
2
Foi criada a Zona Econmica Especial de Nacala atravs do Decreto n 76/2007, de 18 de Dezembro.
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Dedues matria colectvel:


-

Custos com a modernizao e introduo de novas tecnologias: consiste na


deduo, at ao limite de 10% da matria colectvel, do valor investido em
equipamento especializado, durante os primeiros cinco anos do projecto de
investimento;

Custos com formao profissional consiste na deduo do valor dos custos


realizados com a formao profissional, durante os primeiros cinco anos do incio de
actividade, at ao limite de 5% da matria colectvel ou 10% se se tratar de formao
profissional para a utilizao de equipamento considerado de novas tecnologias.

Dedues colecta:
-

Crdito fiscal por investimento consiste numa deduo colecta de IRPC, durante
cinco exerccios fiscais, de uma percentagem do total do investimento realizado que
poder ser de:
5% ou 10%, consoante se trate de investimentos na Cidade de Maputo ou nas
restantes provncias, respectivamente;
20%, em caso de investimento em zonas de rpido desenvolvimento.

Isenes:
-

Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias


de informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia:
iseno de IRPC nos primeiros cinco exerccios;

Operadores e empresas de Zonas Francas Industrias: iseno de IRPC nos primeiros


dez exerccios;

Empresas de Zonas Francas Isoladas 1 : iseno de IRPC nos primeiros cinco


exerccios;

Operadores de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros cinco


exerccios;

Empresas de Zonas Econmicas Especiais: iseno de IRPC nos primeiros trs


exerccios.

Reduo da taxa do IRPC e o diferimento do pagamento deste:


-

Criao de infra-estruturas bsicas de utilidade pblica: reduo da taxa do IRPC em


80%, nos primeiros cinco exerccios fiscais; em 60%, do 6 ao 10 exerccio fiscal e
em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;

Aprovadas nos termos do Regulamento de Zonas Francas (Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro)
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-

Investimentos nas reas da agricultura e aquacultura: reduo da taxa do IRPC em


80% at 2015, e em 50% at 2025;

Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias


de informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia:
reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao
15 exerccio fiscal;

Operadores e empresas de Zonas Francas Industriais: reduo da taxa do IRPC em


50%, do 11 ao 15 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;

Empresas de Zonas Francas Isoladas1: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao


10 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;

Operadores de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do


6 ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, pela vida do projecto;

Empresas de Zonas Econmicas Especiais: reduo da taxa do IRPC em 50%, do 4


ao 10 exerccio fiscal, e em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal;

Empresas de Zonas Econmicas Especiais de servios: reduo da taxa do IRPC em


50% durante um perodo de cinco exerccios fiscais.
Os sujeitos passivos que gozam dos benefcios fiscais acima indicados devem
apresentar, junto declarao de rendimentos:
A declarao (M/1-BF) dos benefcios usufrudos em cada exerccio fiscal;
Uma declarao segundo modelo aprovado indicando o valor do investimento
realizado;
A origem das compras e despesas que do lugar s dedues, com indicao
do nmero de factura, nome de fornecedor, importncia e montante total a
deduzir, bem como as amortizaes aceleradas efectuadas.

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7 REGIME DE TRANSPARNCIA FISCAL


7.1 Em que consiste este regime?
Art.6 do CIRPC

O regime de transparncia fiscal consiste, genericamente na imputao aos


scios dos rendimentos obtidos por determinadas sociedades residentes em territrio
moambicano, independentemente de ter havido ou no distribuio de lucros.
As sociedades, abrangidas por este regime, apuram a matria colectvel de acordo com as
regras do Cdigo do IRPC como qualquer outra sociedade, sendo essa matria colectvel
depois imputada a cada scio, de acordo com a proporo que resulta do acto constitutivo das
sociedades, ou na falta desses elementos, em partes iguais. Sendo os scios na maior parte dos
casos pessoas singulares, o montante a imputar ser englobado no rendimento global como
rendimento lquido da 2 categoria para efeitos de tributao em IRPS.
Assim, a obrigao de pagamento do imposto deixa de ser das referidas sociedades, recaindo
sobre as pessoas singulares ou colectivas que as constituam.
Refira-se que, apesar das sociedades transparentes no serem tributadas em IRPC, excepto
quanto ao pagamento especial por conta (PEC) e nas situaes de aplicao de tributao
autnoma continuam a ter obrigaes declarativas, na medida em que com base na
declarao de rendimentos que determinada a matria colectvel que cabe a cada scio.
O regime de transparncia fiscal visa:

Eliminar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos, na medida em que os


lucros includos na matria colectvel passam apenas a ser tributados na esfera dos
scios, deixando de serem tributados pela sociedade que os gerou;

Tributar os destinatrios dos rendimentos independentemente da forma jurdica


adoptada;

Tributar os scios na proporo da matria colectvel que


independentemente da poltica de distribuio de lucros da sociedade.

lhes

couber,

7.2 Quais as sociedades abrangidas por este regime?


As sociedades abrangidas por este regime so:

Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;

Sociedades de profissionais;

Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena,


directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo
familiar 1 ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um
nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito
pblico.

Entende-se por grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de
parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
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7.2.1

Sociedades civis no constitudas sob forma comercial

Consideram-se sociedades civis no constitudas sob forma comercial, as sociedades de


pessoas que no visam a prtica de actos de comrcio e que esto subordinadas lei civil.
7.2.2

Sociedades de profissionais

Consideram-se sociedades de profissionais, as que cumulativamente renem estes 3 requisitos:

A actividade profissional exercida consta da lista da Classificao das Actividades


Econmicas Moambicanas por Ramos de Actividade (CAE);

Todos os scios so profissionais dessa actividade;

Se os scios fossem considerados individualmente, ficariam enquadrados na segunda


categoria de rendimentos para efeitos do IRPS.

Exemplo:
Alexandre, Incio e Jos, trs engenheiros, abriram um gabinete de projectos de engenharia,
tendo os 3 scios quotas iguais. Em 2008, a sociedade obteve uma matria colectvel de
3.000.000 MT.
Esta sociedade est sujeita ao regime de transparncia fiscal, pelo que no tributada em
IRPC. A matria colectvel ser dividida em partes iguais, sendo que cada scio ir declarar,
na sua declarao de rendimentos de 2008 para efeitos de tributao em IRPS,1.000.000
MT, como rendimento da 2 categoria.
Refira-se que, caso tenha havido ou no distribuio de lucros, esse facto fiscalmente
irrelevante.
7.2.3

Sociedades de simples administrao de bens

Considera-se uma sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua
actividade:

administrao de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio; ou

compra de prdios para habitao dos seus scios.

Pode ainda a sociedade de simples administrao de bens exercer conjuntamente outras


actividades desde que os proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia
dos ltimos trs anos, mais de 50% da mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus
proveitos.
Exemplo:
A sociedade X, para alm de administrar bens, exerce outras actividades e apresentou nos
ltimos 3 anos os seguintes proveitos em MT:
Ano
2006
2007
2008

Administrao
de Bens
480.000
550.000
600.000

Outras
Actividades
300.000
600.000
650.000

Total dos
Proveitos
780.000
1.150.000
1.250.000

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Como a mdia dos proveitos relativos actividade de administrao de bens nos ltimos 3
anos superior a 50% da mdia do total dos proveitos (0.5 x 1.060.000 = 530.000), a
sociedade X abrangida pelo regime de transparncia fiscal.

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Total
Mdia dos ltimos 3
anos

1.630.000
543.333

1.550.000

3.180.000
1.060.000

8 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL


Antes de iniciar este captulo sobre a determinao da matria colectvel, apresenta-se a
frmula geral de clculo do IRPC:
Frmula de clculo do IRPC

=
=
=

Matria colectvel
Taxa
Colecta do IRPC
Dedues colecta
IRPC liquidado
Retenes na fonte
Pagamentos por conta

Captulo 8, 9, 10 e 11
Captulo 12
Captulo 13

Captulo 13 e 14

IRPS a pagar ou a receber

Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que
como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se
insere.
8.1 Mtodos e regras de determinao da matria colectvel
8.1.1

Quais so os mtodos de determinao da matria colectvel?

Existem vrios mtodos de determinao da matria colectvel que se dividem em mtodos


directos e indirectos, como a seguir se indicam:

Mtodos directos:
-

Regime de contabilidade organizada;

Regime de escriturao simplificada;

Aplicados pelo sujeito


passivo

Mtodos indirectos:
-

Regime simplificado de determinao do lucro tributvel;

Mtodos indirectos de correco

Aplicados pela
Administrao
Tributria
A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm por base uma
contabilidade enquanto que os outros se baseiam em estimativas. Os mtodos indirectos de
correco so mtodos de recurso residual, utilizados pela Autoridade Tributria quando no
seja possvel aplicar os outros.
Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos
com base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos desenvolvidos no captulo 9.

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8.1.2

Quais so as regras de determinao da matria colectvel?

Art.15 do CIRPC

As regras de determinao da matria colectvel variam em funo de:

local de residncia da entidade;

exerccio da actividade comercial, industrial ou agrcola, a ttulo principal, ou no;

existncia de estabelecimento estvel a que sejam imputveis os rendimentos para as


entidades no residentes.

Assim, a seguir se descreve a frmula de clculo da matria colectvel em funo desses


critrios:

No Residentes

Residentes

MATRIA COLECTVEL:
Que exercem a ttulo
principal uma actividade de
natureza comercial, industrial
ou agrcola

= LUCRO PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS

Que no exercem a ttulo


principal uma actividade de
natureza comercial, industrial
ou agrcola

= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS


FISCAIS

Com estabelecimento estvel

= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS


FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS

Sem estabelecimento estvel

= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS

Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:

haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel;

se opte pelo regime de escriturao simplificada.

8.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a


ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de acordo com o regime
em que se inserem, que so trs:

Regime de contabilidade organizada;

Regime de escriturao simplificada;

Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.

O regime de contabilidade organizada de aplicao obrigatria para:

As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, incluindo as cooperativas, cujo


volume de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou superior a 2.500.000 MT;

As empresas pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces.

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Os sujeitos passivos no enquadrados no regime de contabilidade organizada podem optar pelo
regime de escriturao simplificada ou pelo regime simplificado de determinao do lucro
tributvel.
Com base na Declarao Peridica de Rendimentos 1 , apresenta-se a frmula de clculo da
matria colectvel para os sujeitos passivos com contabilidade organizada ou com escriturao
simplificada:
Apuramento do matria colectvel
Resultado do exerccio
Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido
Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido
Resultado antes da aplicao das correces fiscais
Matria colectvel imputada por sociedades transparentes
Reintegraes e amortizaes no aceites como custo
Despesas ilcitas, prmios de seguros e contribuies para fundos de penses
no aceites como custo
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais
Realizaes de utilidade social que sejam atribudas individualmente e
revistam a natureza de rendimentos de trabalho dependente, seguros de
doena e encargos com pensionistas
Donativos no previstos ou para alm dos limites legais
IRPC
Impostos e encargos de responsabilidade de outrem
Multas, juros compensatrios e encargos pela prtica de infraces
Indemnizaes por eventos segurveis
50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela utilizao de
viatura do trabalhador no facturadas a clientes
80% das despesas de representao escrituradas a qualquer ttulo
Despesas confidenciais e/ou no documentadas
Importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras ou mistas
na parte correspondente s reintegraes de viaturas no aceites como custo
(na parte excedente a 800.000 MT)
Combustveis consumidos em excesso, ou em viaturas que no se prove
estarem afectas ao exerccio da actividade
50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros
Menos valias contabilsticas
Mais valias fiscais
Correces nos casos de crdito de imposto
Correces relativas a exerccios anteriores

A
deduzir

A acrescer

+
=

Reposio ou reduo de provises tributadas


Mais valias contabilsticas
Menos valias fiscais

201*
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
231
232
233

A Declarao de rendimentos (Modelo 22) encontra-se desactualizada, uma vez que no contempla as alteraes ao
Cdigo do IRPC introduzidas pelo Decreto n 20/2009 de 10 de Setembro. Assim, na falta de campo apropriado, para
fazer reflectir os ajustamentos ao resultado do exerccio, dever-se- usar os campos em branco 225, 226, 238 e 239 da
Declarao.
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Apuramento do matria colectvel


Restituio de impostos no dedutveis e excesso de estimativa para impostos
Dupla tributao econmica de lucros distribudos
Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais
Benefcios fiscais (ver seco 6.2)

=
=

234
235
236
237
238
239
252

Lucro tributvel
Prejuzo fiscal
Benefcios fiscais (ver seco 6.2)

267
268
269

Matria colectvel

* correspondente ao nmero do campo da Declarao de Rendimentos M/22


Art.17 do CIRPC
Assim, para o apuramento da matria colectvel, necessrio determinar o
lucro tributvel que resulta do somatrio do resultado do exerccio e das
variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nesse, determinados com base na
contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo do IRPC.

O apuramento do resultado do exerccio feito com base:

Para os sujeitos passivos com contabilidade organizada,


-

Para os sujeitos passivos com escriturao simplificada,


-

no Plano Geral de Contabilidade (PGC-NIRF ou PGC-PE) e outras disposies legais


em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das
disposies do CIRPC (ver seco 14.4.1);

nos registos e regras estabelecidos para o regime escriturao simplificada (ver


seco 14.4.2).

No caso das cooperativas, o resultado do exerccio corresponde aos excedentes


lquidos.

Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo do IRPC para
a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
8.2.1

Quais os critrios para imputar os proveitos e custos ao exerccio?


Art.18 do CIRPC

O lucro tributvel determinado em cada exerccio econmico, com base


nos proveitos e custos de acordo com o princpio contabilstico de especializao dos exerccios.
Este princpio consiste em reconhecer os proveitos e custos quando obtidos ou ocorridos,
independentemente, do seu recebimento ou pagamento, devendo os mesmos ser includos nas
demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
Assim, importa definir qual o critrio para definir como imputar os proveitos e custos a cada
exerccio.

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Prncipio de especializao do exerccio:


Regra geral:

Os proveitos e os custos so imputados ao exerccio a que dizem


respeito, devendo para o ef eito considerar-se as seguintes datas:

No caso de Vendas:

No caso de
Prestaes de
Servios:

a data da entrega ou expedio dos bens, ou se


anterior,
a data de transf erncia de propriedade

a data de concluso do servio,


excepto:
na prestao de mais um acto ou numa prestao
continuada ou sucessiva, em que os custos e
proveitos devero ser levados a resultados numa
medida proporcional da sua execuo (ver seco
8.2.2).

Excepo regra: Os proveitos e os custos que dizem respeito a anos anteriores s


so imputveis ao exerccio quando na data do encerramento das
contas daquele a que deveriam ter sido imputados eram
imprevisveis ou manif estamente desconhecidos.

Refira-se ainda que:


Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes
patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial 1 para valorizar os investimentos em associadas, no
concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como
proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se
verifica o direito aos mesmos 2 ;
Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou
limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os perodos
necessrios para compensar os custos com eles relacionados 2;
Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo
do custo amortizado 3 so imputados ao exerccio a que respeitem 2.
Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas e
de outros activos biolgicos 4 , que:
-

disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de produo, incluindo a


oramentao e o acompanhamento dos custo ou gastos, e

cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada

Mtodo de equivalncia patrimonial consiste na substituio no balano da empresa consolidante do valor contabilstico
das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa
participada.
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
3
O mtodo do custo amortizado tem subjacente o conceito do valor temporal do dinheiro, a que corresponde um
exerccio de actualizao de acordo com o mtodo do juro efectivo, que consiste em imputar um rendimento (ou gasto)
dos juros durante o perodo relevante.
4
Activos biolgicos so animais ou plantas vivos.
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-

podem reconhecer os proveitos e os respectivos custos, medida que evolui o ciclo


produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e
mensurados, tendo por base as cotaes estimadas e o total de custos
oramentados 2.

8.2.2

Quais os critrios
para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais?

As actividades plurianuais so aquelas em que o ciclo de produo ou tempo de construo seja


superior a um ano, pelo que, os custos e proveitos se repartem por mais de um exerccio,
atravs de critrios definidos por lei.
8.2.2.1

Exploraes silvcolas plurianuais

No caso das exploraes silvcolas plurianuais, em que os primeiros anos so de plantao,


apresentando nestes elevados custos, o Cdigo do IRPC estabelece critrios no sentido de
equilibrar os custos e os proveitos.
Assim, os encargos suportados no ciclo de produo devem ser imputados em funo da
percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total do mesmo
produto e, ainda, no considerada em exerccio anterior.
O Cdigo ainda prev que os custos imputados em funo de referida percentagem sejam
actualizados atravs de coeficientes de desvalorizao da moeda. Tendo presente que no
existe publicao dos referidos coeficientes, recomenda-se que os mesmos sejam propostos
Administrao Tributria para efeitos da sua aprovao.
8.2.2.2

Obras plurianuais

Art.19 do CIRPC

No caso das obras plurianuais, existem os seguintes critrios para imputao dos proveitos e
custos:

Critrio da percentagem de acabamento;

Critrio de encerramento da obra.

A aplicao de cada um destes critrios depende da natureza da obra, sendo que o critrio da
percentagem de acabamento obrigatrio quando:

Se verifiquem cumulativamente estas duas condies:


-

Emisso de facturas parciais do preo (no caso de obras em regime de empreitada),


e

Grau de acabamento das obras correspondente aos montantes facturados;

Ou,

Sejam efectuadas obras por conta prpria, em que estas so vendidas fraccionadamente
medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.

No caso de aplicao deste critrio, os proveitos so reconhecidos com base nos montantes
facturados ou com base no grau de acabamento da obra quando inferior percentagem de
facturao. Para o efeito, o grau de acabamento (GA) de uma obra calculado da seguinte
forma:
GA =
Custos incorporados na obra
Custos incorporados na obra + Custos estimados para sua concluso
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No se verificando os referidos requisitos para aplicao do critrio da percentagem de


acabamento, deve-se adoptar o critrio de encerramento da obra.
No caso de aplicao do critrio de encerramento da obra, os custos e proveitos so imputados
quando a obra estiver concluda.
Para efeitos de aplicao deste critrio, uma obra considerada concluda quando:

o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido
no contrato ou seja conhecido o preo de venda;

se verifique a recepo provisria da obra pelo dono da obra, nos casos de obras
pblicas em regime de empreitada.

Sempre que sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios
para o seu acabamento ainda no tenham sido suportados, poder ser considerada como
receita antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
As empresas que tenham por actividade a execuo de obras de carcter
plurianual devem:
Adoptar um critrio nico de apuramento de resultados para obras de idntica
natureza;
Manter o critrio adoptado at ao final da obra;
excepto nos casos em que haja autorizao prvia da Administrao
Tributria.

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Exemplo 1:
Simo em 2007, foi contratado para uma realizar uma empreitada, tendo sido acordado com
o cliente que a facturao ser efectuada em 4 facturas de igual valor em funo da
percentagem de acabamento da obra, ou seja:

1 factura, quando 25% da obra estiver concluda;

2 factura, quando 50% da obra estiver concluda;

3 factura, quando 75% da obra estiver concluda;

ltima factura, quando a obra estiver totalmente concluda.

Em cada factura, feita uma reteno de 5% a ttulo de garantia para boa execuo da obra.
A empreitada foi adjudicada pelo valor 1.100.000 USD, sendo que os custos incorridos nos 2
anos de execuo foram de 800.000 USD.
Apuramento dos resultados fiscais nos anos de execuo da empreitada:
Ano 2007:
31.12.2007
A
B
C
D
E
F
G
H

Custos incorridos
Grau de acabamento
1 Factura
2 Factura
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
Resultado fiscal 2007
Custos fiscais (50% x 800.000)
Proveitos fiscais (C+D) - E
Resultado fiscal (G-F)

USD
460.000
(1) 57,50%
(2) 275.000
(2) 275.000
27.500
400.000
(4) 522.500
122.500
(3)

Notas:
(1) Grau de acabamento = 460.000 / 800.000 x 100
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, devendo os
remanescentes ser considerados em obras em curso. Assim, como foi facturado 50%
do valor da empreitada, os custos fiscais sero equivalentes a um grau de
acabamento de 50%.
(4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas. As garantias so apenas consideradas proveitos:
- nos exerccios do perodo de garantia em montantes equivalentes aos custos, ou
- no exerccio da recepo definitiva da obra, em caso de saldo positivo entre os
custos incorridos no perodo de garantia e o valor das retenes.

.../...

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....Exemplo 1
Ano 2008:
31.12.2008
A
B
C
D
E
F
G
H
I

USD
340.000
60.000
(1) 100%
(2) 275.000
(2) 275.000
27.500

Custos incorridos
Trabalhos em curso
Grau de acabamento
3 Factura
ltima Factura
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
Resultado fiscal 2008
Custos fiscais (50% x 800.000)
Proveitos fiscais (D+E) - F
Resultado fiscal (H-G)

400.000
(4) 522.500
122.500
(3)

Notas:
(1) O saldo dos custos dos trabalhos em curso igual percentagem no facturada
relativamente ao grau de acabamento de 2007, ou seja 7.5%. Assim, os custos
correspondentes aos 7.5% so de: 7.5% x 460.000 / 57.5%
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, ou seja os restantes
50% do valor da empreitada, na medida em que a obra foi concluda neste exerccio.
Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas.

Exemplo 2:
Alfredo, construtor civil, construiu em 2008, um prdio de 10 apartamentos, tendo concludo e
vendido metade nesse ano pelo valor total de 25.000.000 MT. Os custos imputveis aos
apartamentos foram de 20.750.000 MT. Contudo, os espaos exteriores esto ainda por
executar e Alfredo estima gastar 800.000 MT. Os custos dos espaos exteriores so
imputados de igual forma a cada apartamento e representam no valor do preo de venda
uma percentagem de 3,4%.
Apuramento do resultado fiscal de 2008:
31.12.2008
A Custos incorridos
B Grau de acabamento
C Facturas
Resultado fiscal 2008
G Custos fiscais (=A)
H Proveitos fiscais
I
Resultado fiscal (H-G)

MT
20.750.000
50%
25.000.000
20.750.000
(1) 24.150.000
3.400.000

Nota:
(1) Os proveitos fiscais correspondem ao valor das facturas menos a percentagem dos
proveitos correspondentes aos espaos exteriores (25.000.000-3,4%). Assim,
diferido uma parte dos proveitos, sendo estes reconhecidos no exerccio em que
ocorrem os custos referentes aos espaos exteriores.

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8.2.3

O que se consideram proveitos ou ganhos?


Art. 20 do CIRPC

Para efeitos fiscais, consideram-se proveitos ou ganhos, os derivados de


operaes de qualquer natureza, independentemente se provm ou no de uma actividade
principal ou se so normais ou ocasionais, e designadamente os resultantes de:

vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos;

comisses e corretagens;

rendimentos de imveis;

rendimentos de carcter financeiro (juros, dividendos e outras participaes em lucros,


diferenas de cmbio, desde que realizadas 1 prmios de emisso de obrigaes...);

remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais;

rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva;

rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;

prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;

mais-valias realizadas;

indemnizaes auferidas a qualquer ttulo;

subsdios ou subvenes de explorao;

valorizao dos activos biolgicos 2 ;

anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que estas tenham sido solicitadas e


autorizadas pela Direco da rea Fiscal competente2.

Contudo, no so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio2:

os resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais como


fuses de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e
obrigaes transferidos constituam uma universalidade;

os resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento;

os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos financeiros,


excepto quando este for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores;

os resultantes do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que directa ou


indirectamente incidam sobre os lucros.

A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser consideradas como proveitos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
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8.2.4

O que se consideram variaes patrimoniais positivas?

Art. 21 do CIRPC

As variaes patrimoniais que resultem de operaes com implicaes no patrimnio, qualificamse como positivas ou negativas, consoante o patrimnio aumenta ou diminui o seu valor.
Como anteriormente mencionado na frmula de clculo da matria colectvel, as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so acrescidas no campo 202 do
M/ 22. As variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so as que
decorrem de operaes que no so registadas em contas de explorao (conta 7), como por
exemplo:

os ganhos resultantes da venda de partes de capital prprio;

subsdios recebidos que no se destinem a investimentos amortizveis nem explorao


(ex: doaes).

Contudo, as seguintes variaes patrimoniais no concorrem para a formao do lucro tributvel,


pelo que no so acrescidas ao resultado lquido:

as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as


coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital;

as mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade (ex:


valorizao de um prdio do activo por via de reavaliao e aumento da cotao de
aces detidas em carteira)

os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes;

as contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no


mbito da associao em participao e da associao quota;

as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que


directa ou indirectamente incidam sobre os lucros 1 .

8.2.5

O que se consideram custos ou perdas?

Para efeitos fiscais, s so aceites como custos ou perdas os que


cumulativamente renem as seguintes condies:

Art. 22 e 23 do
CIRPC

Estarem comprovados;

Serem indispensveis para a obteno dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou


para manuteno da fonte produtora;

So considerados custos ou perdas designadamente os seguintes:

encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (ex: matriasprimas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes ...);

encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e


colocao de mercadorias;

Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro 2010
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encargos de natureza financeira (ex: juros de emprstimos aplicados na explorao,


descontos, transferncias, diferenas de cmbio, desde que realizadas 1 , gastos com
operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de ttulos...);

encargos de natureza administrativa (ex: remuneraes, ajudas de custo, penses ou


complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes, comunicaes,
rendas, contencioso, seguros, contribuies para fundos de penses e para quaisquer
regimes complementares da segurana social);

encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta;

encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos
mencionados na seco 8.2.5.7;

reintegraes e amortizaes;

provises ou perdas por imparidade 1 2 ;

menos valias realizadas;

indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel;

encargos com campanhas publicitrias 3 2;

encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de


obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos 4 ;

encargos relativos a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de


rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados,
desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at
ao fim do exerccio seguinte 2;

encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos 2.

As despesas ilcitas, ou seja, as que decorrem de comportamentos que indicie a violao da lei
moambicana no so considerados custos, devendo os mesmos serem acrescidos ao resultado
do exerccio no campo 207 do M/22 quando estes tenham sido contabilizados. Para alm destas
despesas no serem aceites fiscalmente, tambm so tributados autonomamente taxa de 35%
(ver seco 12).
8.2.5.1

Rendas de locao financeira

Art. 23 do CIRPC

As rendas de locao financeira pagas ao locador no so dedutveis na parte da renda


destinada a amortizao financeira (capital), na medida em que os bens adquiridos por via de
locao financeira so contabilizados no imobilizado e as respectivas amortizaes tcnicas j
so consideradas como custo fiscal.
Note-se que a parte das rendas referentes aos encargos financeiros (juros) so custos dos
exerccios em que os mesmos ocorrem.

A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser considerados como custos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel.
3
Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco
econmica num horizonte temporal superior a um ano.
4
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
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8.2.5.2

Realizaes de utilidade social, seguros e contribuies


para fundos de penses

Art. 23, 31 a 33
do CIRPC

Apresentam-se resumidamente no quadro seguinte as condies e limites


para que os encargos com realizaes de utilidade social, seguros e contribuies para fundos
de penses sejam aceites como custos:
At ao limite
de:

Manuteno facultativa de
creches, jardins-de-infncia,
cantinas,
bibliotecas
e
escolas,
preveno
e
assistncia
mdica
e
medicamentosa aos doentes
infectados com "SIDA", bem
como outras de natureza
semelhante
reconhecidas
pela Administrao Tributria.

Sejam em benefcio do pessoal da


empresa e seus familiares;
Tenham carcter geral;
No revistam a natureza de rendimentos
do trabalho dependente ou, sendo o
caso, sejam de difcil individualizao
relativamente
a
cada
um
dos
beneficirios.

Sem limite

Contratos de seguros de
doena e de acidentes
pessoais, bem como com
contratos de seguros de vida,
que
garantam,
exclusivamente, o benefcio
de reforma, complemento de
reforma,
invalidez
ou
sobrevivncia, a favor dos
trabalhadores da empresa.

Benefcios atribudos generalidade dos


trabalhadores;
Benefcios atribudos segundo um
critrio objectivo e idntico para todos os
trabalhadores;
Seguros geridos e celebrados com
seguradoras residentes;
No sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente.

10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.
Sem limite

Contribuies para fundos de


penses e equiparveis ou
para
quaisquer
regime
complementares
de
segurana
social
que
garantam, exclusivamente, o
benefcio
de
reforma,
complemento de reforma,
invalidez ou sobrevivncia, a
favor dos trabalhadores da
empresa.

Sejam considerados rendimentos de


trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS
Benefcios atribudos generalidade dos
trabalhadores;
Benefcios atribudos segundo um
critrio objectivo e idntico para todos os
trabalhadores;
Fundos de penses e equiparveis
constitudos de acordo com a legislao
nacional;
Sejam
adoptadas
as
mesmas
disposies do regime geral de
segurana social quanto idade da
reforma e aos titulares de direito s
correspondentes prestaes;
No sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente.
Sejam considerados rendimentos de
trabalho dependente e, portanto, sujeitos
a IRPS

10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.

Sem limite

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Sempre que o somatrio dos prmios e contribuies excedam os limites de 10% ou 20%
das despesas com remuneraes, consoante o caso, o excedente no aceite como
custo.

Considerados custos do exerccio nas


seguintes condies cumulativas:

Encargos com:

MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS


Refira-se ainda que podero ser aceites como custos de acordo com determinadas condies
estabelecidas no art. 33 do CIRPC:

As dotaes destinadas cobertura de responsabilidades com penses do pessoal no


activo em 31 de Dezembro do ano anterior ao da celebrao dos contratos de seguro ou
da entrada para fundos de penses, por tempo de servio anterior a essa data;

As contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades por


encargos com penses, quando efectuadas em consequncia de alterao dos
pressupostos actuariais em que se basearam os clculos iniciais daquelas
responsabilidades e desde que devidamente certificadas pelas entidades competentes.

Sempre que, para efeitos fiscais, os referidos encargos no sejam aceites como custos, estes
devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 209 do M/22.
Refira-se ainda que, caso no tenham sido cumpridas as condies e os
Art. 7 do RIRPC
limites, na determinao dos custos para efeitos fiscais, relativos aos
encargos com contratos de seguros ou contribuies para fundos de
penses e equiparveis, bem como nos casos de regaste em benefcio da entidade patronal
ser efectuada a seguinte correco:
IRPC liquidado desse exerccio
Taxa de IRPC x Prmios de contribuies considerados indevidamente como
custo em cada um dos exerccios anteriores x 10% x n. anos decorridos desde a
data em que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados
como custo

Em caso de resgate em benefcio da entidade patronal:

a parte do valor do resgate correspondente ao capital aplicado no ser considerada


como proveito do exerccio;

no se aplica a correco acima mencionada, sempre que:

8.2.5.3

por via de transferncia de responsabilidades, seja aplicada a totalidade do valor do


resgate na celebrao de outros contratos de seguro de vida com outras seguradoras
residentes ou com empresas de seguros que estejam autorizadas a operar neste
territrio em livre prestao de servios ou, no caso de contribuies para fundos de
penses, com instituies autorizadas a aceitar contribuies para planos de
penses situadas em Moambique;

for demonstrada a existncia de excesso de fundos originada por cessao de


contratos de trabalho, previamente aceite pela Administrao Tributria.
Amortizaes e reintegraes
Art. 26 do CIRPC

O regime das amortizaes e reintegraes regulamentado pela Portaria


n.20817, de 27 de Janeiro de 1968. Contudo, o Cdigo do IRPC estabelece as condies e os
limites para a aceitao das amortizaes e reintegraes como custo fiscal.
Assim, para efeitos fiscais so aceites como custos as reintegraes 1 e amortizaes 2 de
elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento, que, com carcter repetitivo, sofrem
perda de valor resultante da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de
quaisquer outras causas.
1
2

Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado corpreo


Termo aplicvel aos bens do activo imobilizado incorpreo
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Quem pode considerar os custos das amortizaes na sua contabilidade?
As amortizaes e reintegraes dos elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento
so custos dedutveis do exerccio a que as mesmas respeitam pelo proprietrio, ou, no caso de
locao pela entidade que assume o risco da perda ou deteriorao do bem.
Os bens so amortizados a partir de que data?
Os bens do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem
em funcionamento, excepto em situaes devidamente justificadas e aceites pela Administrao
Tributria. Assim, os bens do activo imobilizado podem ser reintegrados a partir do ms de
funcionamento.
Durante quanto tempo podem os bens ser amortizados?
Os bens sujeitos a deperecimento tm um perodo de vida til durante o qual estes podem ser
amortizados.
A Portaria n 20817, de 27 de Janeiro de 1968, estabelece um perodo de vida til mnimo e
mximo, sendo que o mximo representa o dobro do mnimo. O perodo mnimo de vida til
obtm-se atravs da seguinte operao:
Perodo mnimo de vida til (em anos) = 100 / taxa de amortizao

A adopo do perodo de vida til mximo sempre opcional.


Qual o valor base para o clculo das amortizaes?
As amortizaes e reintegraes so calculadas com base nos seguintes valores:
-

Valor de aquisio, i.e, valor de compra, fabrico ou construo, acrescido de todas as


despesas necessrias para colocar os elementos patrimoniais em condies de
utilizao;

Valor contabilstico dos bens reavaliados, sempre que as reavaliaes sejam


efectuados de acordo com a legislao fiscal ou autorizadas pela Autoridade
Tributria;

Valor da avaliao, quando no seja conhecido o valor efectivo do bem, estando este
sujeito a eventuais correces por parte da Autoridade Tributria quando este for
considerado excessivo.

Como se calculam as amortizaes e reintegraes?


O clculo das amortizaes e reintegraes efectuado, em regra, pelo mtodo das quotas
constantes. Contudo, outros mtodos podero ser utilizados, como por exemplo o mtodo das
quotas degressivas, consoante a natureza do deperecimento e devidamente autorizado pela
Autoridade Tributria.
De acordo com o mtodo das quotas constantes, as amortizaes e reintegraes so
calculadas da seguinte forma:
Quota de amortizao = Valor do bem x taxa (%)

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS


As taxas so as constantes das tabelas publicadas na Portaria n 20817, de 27 de Janeiro de
1968.
Exemplo 1 - Clculo das reintegraes de andaimes metlicos afectos actividade de
construo pelo mtodo das quotas constantes.
Os andaimes foram adquiridos em 2008 por 15.000 MT.
De acordo com a tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n 20817, de 27-01-1968,
a taxa de 12,5%, pelo que o perodo mnimo de vida til de 8 anos (100/12,5).
Assim, as quotas anuais de reintegraes sero:

Exerccio
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
(a)
(b)
(c)

Valor bruto
do activo
(a)
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000

Quota anual de
reintegrao
(b)
1875
1875
1875
1875
1875
1875
1875
1875

Quotas
acumuladas
1.875
3.750
5.625
7.500
9.375
11.250
13.125
15.000

Valor lquido
do activo
(c)
13.125
11.250
9.375
7.500
5.625
3.750
1.875
0

Valor bruto do activo = Valor de aquisio


Quota anual de reintegrao = 15.000 X 12,5%
Valor lquido do activo = valor bruto do activo valor acumulado das reintegrao

Exemplo 2 - Clculo das reintegraes de computadores afectos actividade de uma empresa


de contabilidade.
Foram adquiridos em 2008, 4 computadores no valor por 25.000 MT cada.
A tabela de amortizaes e reintegraes da Portaria n 20817, de 27-01-1968, no prev
nenhuma taxa para computadores devido sua antiguidade. Contudo, tem sido aceite pela
Administrao Tributria a aplicao de uma taxa de 25%, pelo que o perodo mnimo de vida
til de 4 anos (100/25).
Assim, as amortizaes anuais, num sistema de quotas constantes sero de 4 x (25% x
25.000) = 25.000 MT.
Podero ser contudo, aplicadas taxas diferentes s definidas na referida Portaria nos seguintes
casos:
-

Bens adquiridos em estado de uso podero ser aplicadas como taxas mximas as
que permitem reintegrar o seu valor de aquisio dentro do perodo de vida til que
lhes resta;

Bens reavaliados podero ser aplicadas como taxas mximas as necessrias para
reintegrar totalmente o novo valor contabilstico tendo em conta a respectiva durao
provvel dos mesmos data da reavaliao;

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-

Bens cujo o valor real ou durao provvel dos mesmos tenha aumentado por via de
grandes reparaes e beneficiaes podero ser reintegrados mediante a
aplicao de taxas calculadas com base no perodo de utilidade esperada;

Bens sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal em consequncia de


laborao em dois ou mais turnos ou de outras causas devidamente justificadas
podero as quotas anuais de reintegrao aplicveis a esses bens serem acrescidas
at 50%, mediante aceitao da Administrao Tributria;

Imposio de taxas diferentes por lei ou clusulas de contrato de concesso de bens


pblicos;

Desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais devidamente


comprovadas (ex: incndios, inundaes, obsolescncia tcnica derivada de
inovaes tecnolgicas...) - podero ser aplicadas taxas que se adeqem
desvalorizao desde que aceites pela Administrao Tributria.

Quais so as reintegraes e amortizaes no aceites como custo?

Art. 26, 27 e 39
do CIRPC

No so aceites como custos para efeitos fiscais as seguintes reintegraes


e amortizaes:
-

as correspondentes a elementos do activo imobilizado no sujeitos a deperecimento;

as correspondentes ao valor dos terrenos;

as que excedam os limites definidos anteriormente quanto s taxas a aplicar;

as praticadas para alm do perodo mximo de vida til;

as relativas a viaturas ligeiras de passageiros ou


mistas, na parte correspondente ao valor de
aquisio ou de reavaliao excedente a
800.000 MT;
Para alm das limitaes referidas quanto s
reintegraes
das
viaturas
ligeiras
de
passageiros, no so ainda aceites como custos
50% das mesmas.

Se estes bens estiverem


afectos
a
empresas
exploradoras de servio
pblico de transportes, ou
sejam destinados a ser
alugados no exerccio da
actividade
normal
da
empresa sua proprietria,
no h qualquer limitao
aceitao dos custos para
efeitos fiscais.

as relativas a barcos de recreio, helicpteros e


avies de turismo e todos os encargos com
estes relacionados, na parte correspondente ao
valor de aquisio ou de reavaliao excedente
a 800.000 MT;

as reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor


de realizao, na parte correspondente s mais valias no tributadas (ver seco
8.2.9.3).
Refira-se que o facto das amortizaes e reintegraes acima referidas no
serem aceites fiscalmente como custo, no significa que as sociedades no
possam contabilisticamente, para efeitos de gesto, calcular as amortizaes
de acordo com outros critrios.

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Exemplo 1:
A empresa BETA adquiriu em 2008 uma viatura ligeira de passageiros pelo valor de
1.100.000 Meticais.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
a) No so aceites as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros > a 800.000MT,
ou seja [(1.100.000 - 800.000) x 25%] = 75.000MT. Segundo este limite, seriam aceites
como custo 200.000MT (= 800.000 x 25%), caso no houvesse mais nenhuma limitao
fiscal.
b) No so aceites 50% das reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros, ou seja
(200.000 x 50%) = 100.000MT.
Assim, s so aceites como custo dedutvel 100.000MT, devendo ser acrescido ao resultado
lquido 175.000MT: 75.000MT no campo 206 e 100.000MT no campo 220, do M/22.
Exemplo 2:
A empresa GAMA vendeu as suas instalaes em 2009 pelo valor de 5.000.000MT, tendo
obtido uma mais valia de 750.000MT. No mesmo ano, a empresa reinvestiu o valor de
realizao numas novas instalaes que custaram 7.000.000MT.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
O valor de aquisio das novas instalaes para efeitos do clculo das reintegraes :
7.000.000 750.000 = 6.250.000MT. Aplicando o mtodo das quotas constantes e tendo
presente que a quota de reintegrao de 2%, em cada exerccio, durante 50 anos (optando
pelo perodo mnimo de vida til) sero aceites como custo: 6.250.000 x 2% = 125.000MT.
Como o valor das reintegraes registadas na contabilidade de 140.000MT (=7.000.000 x
2%), durante a vida til do bem, o resultado de cada exerccio dever ser corrigido em
15.000MT (=140.000 - 125.000), registando este valor no campo 206 do M/22.
Para efeitos fiscais, em caso de reinvestimento do valor de realizao, conforme se explica
na seco 8.2.9.3, as mais valias realizadas no sero consideradas no lucro tributvel.
Contudo, no se trata de uma no tributao, mas de um diferimento no tempo da mesma, na
medida em que esta ocorre medida em que o bem est a ser reintegrado.

8.2.5.4

Provises e Perdas por Imparidade 1

Art. 28 e 29 do
CIRPC

As provises so criadas por via da previso de encargos certos ou incertos


de exerccios seguintes.
Contudo, para efeitos fiscais, s so aceites como custo as seguintes provises 2 ou perdas por
imparidade:

A Lei n 20/2009 de 10 de Setembro introduziu terminologia contabilstica de perdas por imparidade


O n.2 do art. 29 do CIRPC estabelece que o regime das provises... objecto de regulamentao. Contudo, data
do presente manual, a referida regulamentao no foi publicada.

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as constitudas para cobrir crditos de cobrana duvidosa, mediante aplicao da taxa


de 1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos crditos resultantes da
actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio.
Exemplo:
O balancete da empresa Y apresentou em 31.12.08 nas contas de devedores
(somatrio das contas clientes e outros devedores) um montante de 100.000MT. A
empresa decidiu reforar a conta de proviso para cobranas duvidosas em
1.500MT, sendo que esta conta passou a ter um saldo de 11.500MT.
Embora a proviso constituda corresponda a 1,5% do saldo das contas de
devedores (1,5% x 100.000 = 1.500MT), esta no aceite como custo, na medida
em que o saldo acumulado da conta de proviso para cobranas duvidosas
ultrapassa 6% do saldo das contas de devedores (11.500 > (6% x 100.000)).
Assim, os 1.500MT devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 208 do
M/22.

as que visam cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite
das perdas efectivamente observadas;

as constitudas para fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos


judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos do
exerccio;

as constitudas, de harmonia com a disciplina imposta pelo Banco de Moambique,


pelas empresas sujeitas sua superviso, bem como as constitudas, de harmonia com
a disciplina imposta pela Inspeco-Geral de Seguros de Moambique, pelas
empresas de seguros submetidas sua superviso, incluindo as provises tcnicas
legalmente estabelecidas;

as que, constitudas por empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo, se


destinem reconstituio de jazigos;

as que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas,


visam fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos
locais afectos explorao, aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.

Sempre que no se verifiquem os factos/eventos que originaram a constituio das provises,


bem como nos casos em que estas tiverem sido criadas para outros fins que no os acima
mencionados, deve o valor dessas provises ser acrescido ao resultado lquido do respectivo
exerccio para efeitos de determinao do lucro tributvel (campo 208 do M/22).
Consideram-se, tambm, como custo fiscal os reforos das provises efectuadas nos anos
subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor descontado pelo decurso
da passagem do tempo (conceito do valor temporal do dinheiro) e reconhecidos
contabilisticamente como custos financeiros 1

Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro


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Refira-se que o facto das provises acima referidas no serem aceites


fiscalmente como custo, no significa que as sociedades no possam
contabilisticamente, para efeitos de gesto, criar provises de outra natureza
ou valor.

8.2.5.5

Crditos incobrveis

Art. 30 do CIRPC

Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou


perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou
insolvncia.
8.2.5.6

Donativos

Art. 34 e 35 do
CIRPC

Os donativos concedidos, em dinheiro ou em espcie, so considerados


custos do exerccio nas condies estabelecidas no quadro seguinte:
Beneficirios dos donativos:

At ao limite de:

Associaes constitudas ao abrigo da Lei de livre


associao (Lei n 8/91, de 18 de Julho)

8.2.5.7

Outras associaes ou entidades pblicas ou privadas


sem objectivos partidrios que:
No tenham fins lucrativos e
Desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato
(Lei n 4/94, de 13 de Setembro)

5% da matria
colectvel do
ano anterior

Pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas que:


No tenham fins lucrativos e
Levem a cabo ou apoiem, aces no mbito da Lei do
Mecenato
Estado e as autarquias

Sem limite

Outros encargos no dedutveis para efeitos fiscais

Art. 36 do CIRPC

Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis os seguintes encargos,


mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
...

o IRPC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os


lucros;
Sempre que estes impostos tenham sido reflectidos no resultado do exerccio devem ser
acrescidos ao mesmo no campo 211 do M/22.

os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa
no esteja legalmente autorizada a suportar;

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Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 212 do M/22.

as multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que


no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 213 do M/22.

as indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;


Sempre que estas indemnizaes tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 214 do M/22.

50% das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em


viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a
clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao
em sede de IRPS, na esfera do respectivo beneficirio;
Sempre que estes encargos tenham sido contabilizados como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 215 do M/22.
Exemplo:
Uma empresa de consultoria sedeada em Maputo foi contratada para efectuar um
estudo de viabilidade econmica para a prossecuo de um empreendimento
turstico na Beira, sendo que para o efeito, enviou um dos seus consultores at
Beira, onde permaneceu 3 dias.
Para fazer face aos custos com alimentao e alojamento o consultor recebeu a ttulo
de ajudas de custos 7.500MT. Tendo presente que as ajudas de custas atribudas
foram superiores s estabelecidas para os funcionrios pblicos, a parte excedente
tributada em IRPS. De acordo com o Despacho do MF de 1.11.2006, o limite dirio
das ajudas de custo mais elevado de 2.000MT (aplicvel aos funcionrios pblicos
de determinado grupo salarial). Considerando que o trabalhador aufere um
vencimento equiparado aos funcionrios pbicos aos quais atribudo uma ajuda de
custo de 2.000MT, tributado o seguinte valor para efeitos de IRPS: 7.500 (3 x
2.000) = 1.500MT.
No tendo sido os encargos com as ajudas de custo devidamente evidenciadas na
factura ao cliente, sero estes dedutveis para efeitos fiscais?
Resposta:
Para efeitos fiscais, no so consideradas como custo 50% das despesas com
ajudas de custos que no tenham sido facturadas a clientes, excepo das que
tenham sido tributadas em IRPS.
Assim, as despesas consideradas como custo so: 1.500 + 50% (7.500-1.500) =
4.500MT.
Devero ser acrescidos no campo 215 do M/22 os seguintes custos no dedutveis:
50% (7.500-1.500) = 3.000MT

80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo;


Para o efeito, so consideradas despesas de representao: os encargos suportados
com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no
estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou
entidades.

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Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22.
Exemplo:
A sociedade Z contabilizou no ano de 2008, mediante facturas, despesas relativas a
almoos com clientes no valor de 30.000MT. Ser este custo aceite fiscalmente?

Resposta:
Para efeitos fiscais s so dedutveis 20% das despesas de representao, devendo
assim ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22: 80% x 30.000
os= 24.000MT
encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter
confidencial ou ilcito;
Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo documento de
suporte no cumpre com os requisitos legais e as despesas de carcter confidencial so
as que no apresentam suporte documental. Em ambos os casos, para alm destes
encargos no serem aceites fiscalmente, pelo que devero ser acrescidos ao resultado
do exerccio no campo 217 do M/22, so tambm tributados autonomamente taxa de
35% (ver seco 12.1).

as importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de


passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas
viaturas que no sejam aceites como custo, nos termos a regulamentar;
As rendas devidas no aluguer sem condutor, vulgarmente chamado Aluguer de Longa
Durao (ALD), no so aceites como um custo fiscal na parte da amortizao financeira
que exceda as reintegraes de viaturas ligeiras ou mistas no aceites como custo, ou
seja > 200.000 MT (= 800.000MT x 25%) devendo as mesmas ser acrescidas ao
resultado do exerccio no campo 218 do M/22.
Esta disposio do Cdigo do IRPC permite pr em igualdade de circunstncias em
termos de aceitao de custos o aluguer sem condutor, a aquisio directa e a locao
financeira de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas.
Exemplo:
A sociedade X, recorreu ao aluguer de longa durao para fornecer um carro de
servio a um dos seus trabalhadores. Em 2008, o montante das rendas foi de
280.000MT, em que:
- 260.000MT constitui a amortizao financeira e
- 20.000MT, os encargos financeiros (juros).
Para efeitos fiscais, no so aceites como custo as rendas na parte da amortizao
financeira que exceda 200.000MT. Assim, deve a sociedade X acrescer ao resultado
do exerccio no campo 218 do M/22, 60.000MT (=260.000 200.000).

as despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de


que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em
regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados
com o objecto social da empresa.
Sempre que estas despesas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o
respectivo valor ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 219 do M/22;

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50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,


designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto tratando-se
de viaturas afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser
alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo...
Sempre que tenham sido contabilizados como custos os encargos com viaturas ligeiras
de passageiros devem ser acrescidos 50% dos mesmos ao resultado do exerccio no
campo 220 do M/22. Refira-se que, no existe qualquer correco a fazer ao resultado
do exerccio quando as viaturas ligeiras de passageiros estejam afectas explorao de
servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade
normal do respectivo sujeito passivo.
Exemplo:
Retomando o exemplo da sociedade X anteriormente dado e assumindo que o
aluguer de longa durao diga respeito a uma viatura ligeira de passageiros.
No exemplo anterior aplicou-se um limite fiscal, tendo-se concludo que:
- os custos no dedutveis eram de 60.000MT (parte da amortizao financeira
que excede 200.000MT);
- os custos aceites fiscalmente eram de 200.000 + 20.000 = 220.000MT.
Aplicao deste segundo limite:
= 50% x 220.000 = 110.000MT
Assim, os 110.000MT devero ser acrescidos ao resultado lquido no campo 220 do
M/22.

Os custos resultantes de reduo do valor de mercado de activos tangveis de


investimento 1 . Esta reduo de activos pode surgir por uma perda de imparidade, isto ,
quando a quantia recupervel de um activo for inferior ao valor contabilizado. Neste caso,
o valor contabilizado deve ser reduzido para a quantia recupervel e deve ser
reconhecida nos resultados do exerccio, a no ser que se trate de um activo reavaliado,
caso em que a perda deve ser tratada como decrscimo de reavaliao.
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor
ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos
acrscimos em campo a designar.

Os custos resultantes de alteraes de valor de mercado de activos e passivos


financeiros, se este no for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores1
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor
ser acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos
acrscimos em campo a designar.

Os custos resultantes de sada, em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do


capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo ou de partilha de
patrimnio1
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.

Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
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Os custos resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de


carcter plurianual que se encontram em curso1
Sempre que estes tenham sido contabilizados como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.

As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de vendas


resultante da actividade normal do respectivo exerccio1
Sempre que estas tenham sido contabilizadas como um custo, deve o respectivo valor ser
acrescido ao resultado do exerccio no M/22 na tabela correspondente aos acrscimos
em campo a designar.

8.2.6

Outros encargos dedutveis para efeitos fiscais

Art. 36A do CIRPC

Para efeitos de determinao do lucro tributvel, so, considerados custos


plurianuais dedutveis os seguintes encargos ao longo de trs exerccios fiscais:

Encargos com campanhas publicitrias, considerando-se como tal, os gastos realizados


em aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica
num horizonte temporal superior a um ano;

Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica de sociedades, emisso de


obrigaes, prospeco, pesquisas e estudos.

8.2.7

O que se consideram variaes patrimoniais negativas?

Art. 24 do CIRPC

Para efeitos de determinao da matria colectvel, as variaes patrimoniais negativas no


reflectidas no resultado do exerccio so registadas no campo 203 do M/22.
As variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado do exerccio so as que
decorrem de operaes que no so registadas em contas de explorao, como por exemplo as
gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores
da empresa, a ttulo de participao nos resultados, desde que:

As importncias sejam pagas at ao fim do exerccio seguinte, e quando

Os beneficirios sejam titulares de partes representativas de, pelo menos, 1% 2 do capital


social, as referidas importncias no ultrapassem o dobro da remunerao mensal
auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte
excedentria assimilada, para efeitos fiscais, a lucros distribudos.

Sempre que as referidas gratificaes no forem pagas ou colocadas disposio dos


interessados no prazo acima referido, dever ser adicionado ao valor do IRPC liquidado no
exerccio seguinte o IRPC que deixou de ser pago por via da deduo das mesmas, acrescido
dos juros compensatrios correspondentes.
Contudo, as seguintes variaes patrimoniais negativas no concorrem para a formao do lucro
tributvel, pelo que no so acrescidas ao resultado lquido:

as que no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRPC (ex: a


compra de mobilirio de quarto, quando o objecto da actividade restaurao);

Artigo aditado pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro


Para efeito da determinao da percentagem de capital, considera-se, igualmente as partes de capital da titularidade
do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau.
2

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as menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;

as sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de


remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio;

as prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao;

as resultantes dos efeitos do diferimento do IRPC e de quaisquer outros impostos que


directa ou indirectamente incidam sobre os lucros 1 ;

as resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos 2.

8.2.8

Qual o tratamento fiscal das relocaes financeiras?

Art. 25 do CIRPC

Sempre que, no fim de um contrato de locao financeira, o locatrio opte por no pagar o valor
residual do bem, entregando o bem ao locador que de seguida relocado, ou seja, objecto de
novo contrato de locao financeira com o mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de
qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega.
O locatrio dever continuar a reintegrar o bem, de acordo com o regime que vinha sendo
seguido at ento.
Entrega o bem

Locatrio

Locador

Reloca

Nos casos de venda de bens, por um sujeito passivo de IRPC, que sejam de seguida objecto de
locao financeira, observa-se o seguinte:

Sujeito passivo de IRPC

Vende um bem

Locador

Loca o mesmo bem

Hiptese 1: o sujeito passivo tinha o bem registado no seu imobilizado


deve continuar a reintegrar o bem de acordo com o regime que
vinha seguindo
Hiptese 2: o sujeito passivo tinha o bem registado nas suas existncias

No h lugar ao
apuramento de
qualquer resultado
f iscal

deve registar o bem no activo imobilizado ao custo incial de


aquisio e calcula as amortizaes com base nesse valor

8.2.9

Quais so os critrios de valorimetria das existncias?

Os critrios de valorimetria das existncias fiscalmente aceites para efeitos


de determinao do resultado do exerccio, so os que utilizem:
1

Art. 5 e 6 do
RIRPC

Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
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Custos efectivos de aquisio ou de produo;


As sociedades que utilizem este critrio podem valorizar as suas existncias com base
nos seguintes mtodos, devendo reflectir todos os custos de compra, transformao e
outros, necessrios produo e sua colocao no local de armazenamento:
-

Custo especfico custo suportado na aquisio ou produo;

Custo mdio ponderado as sadas das existncias so valorizadas ao custo unitrio


resultante da mdia ponderada em funo das quantidades adquiridas e dos
diferentes preos de aquisio;

FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das
mercadorias mais antigas que estejam no armazm;
Note-se que, com a alterao dada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, o critrio
LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010.

Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos


adequados;
Sempre que a utilizao deste critrio conduza a desvios significativos, a Administrao
Tributria poder efectuar as correces necessrias, tendo por base o campo de
aplicao dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de
rotao.

Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;


Este critrio s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de
aquisio ou custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser
apurado com razovel rigor. Sempre que a margem normal de lucro no seja facilmente
determinvel, aceite uma deduo mxima de 20% do preo de venda.
Para o efeito, so considerados como preos de venda:

os constantes de elementos oficiais, ou

os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda

os que, no fim do exerccio, forem correntes no mercado.

Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais


A adopo deste critrio carece de autorizao prvia da Administrao Tributria,
devendo ser solicitada em requerimento, com indicao dos critrios a adoptar e as
razes que as justificam.

Valorimetrias com base na cotao de mercado


No caso dos sujeitos passivos que produzem e vendem produtos agrcolas e de outros
activos biolgicos, sempre que estes disponham de adequados registos de controlo
sobre o ciclo de produo, os inventrios devem ser valorizados com base na cotao de
mercado, deduzida dos custos no ponto de venda 1 .

Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
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Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias no podem ser


alterados, excepto quando razes de natureza econmica ou tcnica o
justifiquem e sejam aceites pela Administrao Tributria.
8.2.10 Qual o regime aplicvel s mais e menos valias?

Art. 37 a 39 do
CIRPC

Como j referido anteriormente as mais valias realizadas constituem


proveitos e as menos valias realizadas constituem custos e ambos contribuem para a formao
do lucro tributvel. Pretende-se agora definir o que so e como se calculam as mais e menos
valias realizadas para efeitos fiscais, de acordo com o respectivo regime estabelecido pelo
Cdigo.
8.2.10.1

Conceito de mais e menos valias realizadas

Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situaes:

Transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado 1 ;

Sinistros ocorridos em elementos do activo imobilizado;

Afectao permanente de elementos do activo imobilizado a fins alheios actividade


exercida.

Contudo, para efeitos fiscais, no constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos
nas seguintes situaes:

Entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao financeira;

Transmisso onerosa, ou afectao permanente a fins alheios actividade exercida, de


ttulos de dvida (obrigaes) cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente,
pela diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso 2 .

8.2.10.2

Apuramento das mais e menos valias

As mais valias e as menos valias obtm-se da seguinte forma:


Mais ou Menos Valia = VR [(VA RAac) x CDM]
Em que:
VR - Valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam inerentes
VA - Valor de aquisio
RAac - Reintegraes ou Amortizaes acumuladas
CDM - Coeficiente de Desvalorizao Monetria
Relativamente ao valor de realizao, apresenta-se no esquema seguinte os diferentes valores
a considerar consoante a situao:

Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio
dos bens
2
As obrigaes podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no prprio ttulo) ou por um valor superior,
caso em que origina um prmio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar.
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No caso de troca por bens f uturos,


o valor de mercado o que
corresponderia data da troca

Troca

o valor de mercado + ou importncia


em dinheiro conjuntamente recebida
ou paga

Expropriaes ou bens sinistrados

o valor da correspondente indemnizao

Bens af ectos permanentemente


a f ins alheos actividade exercida

o valor de mercado

Fuso ou Ciso

o valor por que os elementos so inscritos na


contabilidade da entidade para a qual se
transmitem em consequncia daqueles actos

Alienao de ttulos de dvida

Outras situaes

valor da transaco (juros contados desde o


ltimo vencimento at data da alienao)
(valor de emisso valor do reembolso)
o valor da contraprestao

No que diz respeito aos coeficientes de desvalorizao da moeda, apesar destes no terem
sido publicados at data do presente manual, refira-se que s so aplicveis ao valor de
aquisio dos activos imobilizados que no sejam investimentos financeiros e que tenham sido
adquiridos h mais de dois anos.
Para efeitos de apuramento do lucro tributvel, o M/22 apresenta campos para depurar o
resultado do exerccio das mais valias e menos valias contabilsticas, de forma a somar e deduzir
as mais valias e menos valias fiscais, respectivamente.
A razo deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias
ser diferente para efeitos contabilsticos ou para efeitos fiscais, na medida em que:

Para efeitos contabilsticos, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo valor de
reavaliao;

Para efeitos fiscais, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo coeficiente de
desvalorizao monetria.

Contudo, apesar desta diferena, a Autoridade Tributria tem aceite o valor de reavaliao,
desde que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de clculo da mais valia ou
menos valia.
8.2.10.3

Reinvestimento dos valores de realizao

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da transmisso onerosa de


elementos do activo imobilizado corpreo ou de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes
elementos no concorre para a formao do lucro tributvel (ou seja, deduzido ao resultado do
exerccio) sempre que:

O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja


reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado, e

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O reinvestimento seja efectuado at ao fim do terceiro exerccio seguinte 1 .

Este mecanismo da deduo do referido saldo ao resultado do exerccio traduz-se


aparentemente numa no tributao que constitui na realidade um diferimento da mesma, na
medida em que esse saldo deduzido ao custo de aquisio ou de produo dos bens do activo
imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento para efeitos da respectiva
reintegrao.
Sempre que haja inteno de reinvestir os valores de realizao, os sujeitos passivos devero
mencion-la na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao e comprovar nas
declaraes anuais de informao contabilstica e fiscal dos trs exerccios seguintes os
reinvestimentos efectuados.
Em caso de reinvestimento parcial como proceder?
Sempre que seja reinvestido apenas parcialmente o valor de realizao, no ser considerada
no lucro tributvel a mais valia que lhe corresponder, calculada da seguinte forma:
Mais valia imputada
ao valor reinvestido

= Valor da mais valia x Valor reinvestido Valor de


realizao

Assim, nesse caso, para efeitos de reintegrao, essa mais valia imputada ao valor reinvestido
dever ser deduzida ao valor de aquisio do bem em que se concretizou o reinvestimento.
Quais as consequncias do no reinvestimento?
Sempre que o sujeito passivo tenha manifestado a inteno de reinvestir os valores de
realizao e o reinvestimento no se tenha concretizado, ser somado ao valor do imposto
liquidado relativamente ao terceiro exerccio posterior ao da realizao o IRPC que deixou de ser
liquidado, acrescido de juros compensatrios, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, o
prejuzo fiscal declarado ser corrigido.

O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das
Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as
mais-valias.

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Exemplo:
A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpreo pelo valor
de 600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e no alienou mais activos
nesse ano. A sociedade manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de
realizao nos prximos 3 exerccios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233
do M/22. No fim dos 3 exerccios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de
450.000MT. Quais so as consequncias fiscais?
1. Apuramento da percentagem do valor no reinvestido:
= [1 (450.000/600.000)] x 100 = 25%
2. Determinao da mais valia que deixou de ser tributada:
= 25% x 80.000 = 20.000MT
Este valor (20.000MT) ser o que servir de base para o apuramento do imposto que
deixou de ser liquidado em virtude da mais valia no ter sido considerada como proveito no
ano da realizao, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatrios. Este
imposto ser pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exerccio de 2011.
3. Para efeitos de determinao das reintegraes do bem em que se concretizou o
reinvestimento ser deduzido ao valor de aquisio a mais valia imputada ao valor
reinvestido, ou seja:
= 75% x 80.000 = 60.000MT
Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter,
em 2008, declarado a sua inteno de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o
pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do
exerccio 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.

8.2.11 Como eliminar a dupla tributao econmica de lucros distribudos?


Art. 40 do CIRPC

O Cdigo do IRPC prev, para evitar a dupla tributao dos lucros


distribudos aos scios, uma vez que estes j foram tributados na esfera da sociedade que os
gerou e seriam novamente tributados na esfera dos scios, um mecanismo de deduo dos
lucros recebidos na base tributvel. O princpio tributar a entidade geradora dos rendimentos e
desonerar os destinatrios dos lucros.
Contudo, a aplicao deste mecanismo depende de vrias condies, e consoante os casos,
conforme iremos explicar, a dupla tributao poder ser totalmente eliminada ou apenas
atenuada.
Os lucros recebidos de entidades com sede ou direco efectiva em Moambique, sujeitas e no
isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, podero ser deduzidos na
totalidade no resultado do exerccio das sociedades destinatrias dos lucros (campo 235 do
M/22), desde que estas renem cumulativamente as seguintes condies:

sejam sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas


pblicas;

tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano;

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detenham uma participao no capital da sociedade distribuidora dos lucros de pelo


menos 20% 1 , durante os dois anos anteriores data da colocao disposio dos
lucros e de forma continuada ou, se detida h menos tempo, desde que a participao
seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo.

O mesmo mecanismo de deduo tambm aplicado, independentemente da percentagem de


participao e do prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade, s seguintes
sociedades:

Sociedades de seguros e mtuas de seguros, relativamente aos rendimentos de


participaes sociais em que tenham sido aplicadas as reservas tcnicas;

Sociedades de capital de risco;

Sociedades de participaes sociais;

Sociedades associadas em participao, constitudas como sociedade comercial ou civil


sob a forma comercial, cooperativa ou empresa pblica, com sede ou direco efectiva
em territrio moambicano, independentemente do valor da sua contribuio,
relativamente aos rendimentos, que tenham sido efectivamente tributados, distribudos
por associantes residentes no mesmo territrio.

Para as sociedades que no renem as condies acima referidas, o Cdigo do IRPC


estabelece uma forma de atenuar a dupla tributao econmica por via de um crdito de imposto
conforme explicado na seco 13.3.
8.2.12 Qual o tratamento dos prejuzos fiscais?

Art. 41 do CIRPC

Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so regra geral,


dedutveis aos lucros tributveis, quando existam, de um ou mais dos cinco exerccios
posteriores.
Contudo, existem algumas excepes e particularidades que a seguir se descrevem:

Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco
9) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que
se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm,
prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos ao qual o lucro tributvel
respeite.

Os prejuzos fiscais gerados por actividades que beneficiem de iseno parcial ou


reduo de taxas no podem ser deduzidos aos lucros tributveis de outras actividades;

Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser
aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;

Os prejuzos fiscais gerados por sociedades enquadradas no regime de transparncia


fiscal s podem ser deduzidos nos lucros tributveis das mesmas sociedades, ou sejam
no so imputados aos scios.

Percentagem actualizada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
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8.2.13 Transmissibilidade dos prejuzos fiscais em caso de fuso ou ciso


de sociedades 1

Art. 41-A do
CIRPC

Desde que devidamente demonstrado (tanto nos aspectos jurdicos como econmicos) que:

A fuso de sociedades, ou seja, a transferncia do patrimnio (conjunto dos valores


activos e passivos) de uma sociedade para outra que seja detentora da totalidade dos
ttulos representativos do seu capital social, ou em caso de

ciso, ou seja, da diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades

seja realizada por razes econmicas vlidas, designadamente, visando a reestruturao ou


racionalizao das actividades das sociedades intervenientes numa estratgia de
desenvolvimento empresarial de mdio longo prazo, com efeitos positivos na estrutura positiva
permitido que, aos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante sejam
deduzidos os prejuzos fiscais das sociedades fundidas ou cindidas, da seguinte forma:

Aplicando a regra geral, ou seja, a deduo aos lucros tributveis, quando existam, de
um ou mais dos cinco exerccios posteriores;

Pedido de autorizao ao Ministro que superintende a rea de Finanas, mediante


requerimento entregue Direco Geral de Impostos at ao fim do ms seguinte ao do
registo da fuso na Conservatria do Registo Comercial.

No caso de ciso, verificando-se a extino da sociedade cindida, os prejuzos so transferidos


para as sociedades beneficirias proporcionalmente aos valores transferidos pela sociedade
cindida.
8.3 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos
residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola

Art. 42 e 43 do
CIRPC

Os sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola so, por exemplo, as associaes e as fundaes cujo objectivo
no visa a obteno de lucros, mesmo que acessoriamente obtenham rendimentos decorrentes
de actividades sujeitas a IRPC.
Estes sujeitos passivos que tenham uma actividade acessria de natureza comercial, industrial
ou agrcola apuram a matria colectvel com base no rendimento global de acordo com o
Cdigo do IRPS (soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias), deduzido dos custos
comuns e benefcios fiscais, caso aplicveis.

MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS
FISCAIS

Para efeitos de apuramento do rendimento global, deve-se ter em conta o seguinte:

As quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os


subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios no so
rendimentos sujeitos ao IRPC, logo no integram o rendimento global;

Artigo aditado pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
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No podem ser imputados rendimentos a anos diferentes do da sua percepo;

Os prejuzos fiscais decorrentes do exerccio de actividades comerciais, industriais ou


agrcola, a ttulo acessrio, bem como as menos valias s podem ser deduzidos aos
rendimentos da 2 e 3 categoria, respectivamente, at ao quinto exerccio posterior.

Relativamente aos custos comuns, que:

Forem comprovadamente indispensveis obteno de rendimentos, mas

No estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no tributados, e

No tenham sido considerados na determinao do rendimento global,

podero ser deduzidos, total ou parcialmente ao rendimento global, de acordo com as


seguintes condies:

se os custos estiverem apenas ligados obteno de rendimentos tributados, so


deduzidos na totalidade;

se os custos estiverem ligados obteno de rendimentos tributados, bem como a de


rendimentos no tributados, s deduzida a parte dos custos que for imputvel aos
rendimentos tributados.
Os custos a imputar podero ser repartidos em funo da proporo dos rendimentos
brutos tributados face aos rendimentos totais, ou de acordo com outro critrio submetido
e autorizado pela Administrao Tributria, sendo que, em qualquer dos casos, a
repartio dever evidenciar-se na declarao de rendimentos.

Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios


Fiscais que tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco
6.2).
8.4 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes com
estabelecimento estvel
As sociedades e outras entidades no residentes que obtenham rendimentos em Moambique
atravs de um estabelecimento estvel so tributados sobre o lucro que seja imputvel a esse
estabelecimento estvel eventualmente corrigido pelos prejuzos e benefcios fiscais.
MATRIA COLECTVEL
= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO ESTVEL PREJUZOS FISCAIS
BENEFCIOS FISCAIS

O lucro tributvel imputvel ao estabelecimento estvel determinado de acordo com as regras


estabelecidas para os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2), e de acordo com o seguinte:

S podem ser deduzidos os encargos gerais de administrao que sejam imputveis ao


estabelecimento estvel, de acordo com critrios de repartio aceites e dentro de limites
tidos como razoveis pela Administrao Tributria, e

Os critrios devero ser uniformemente seguidos nos vrios exerccios e justificados na


declarao de rendimentos.

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Sempre que no seja possvel efectuar uma imputao com base na utilizao pelo
estabelecimento estvel dos bens e servios a que respeitam os encargos gerais, o Cdigo do
IRPC prev a aplicao dos seguintes critrios de repartio:

Volume de negcios;

Custos directos;

Imobilizado corpreo.

Relativamente aos prejuzos fiscais, tambm se aplicam as mesmas regras estabelecidas para
os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2.12).
Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios
Fiscais que tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco
6.2).
8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem
estabelecimento estvel
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano
obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as
regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS.
A matria colectvel corresponde aos rendimentos individualizados das diferentes categorias de
IRPS.
MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS

Os rendimentos obtidos em Moambique por sujeitos passivos no residentes esto regra geral
sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria (ver seco 12.2).

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9 DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS


Como j referido, existem dois tipos de mtodos indirectos para determinar a matria colectvel:

o regime simplificado de determinao do lucro tributvel que pode em


determinadas condies ser aplicado pelo sujeito passivo e

os mtodos indirectos de correco que so aplicados pela Administrao Tributria,


sempre que haja falta de entrega da declarao de rendimentos pelo contribuinte ou
necessidade de corrigir a matria colectvel declarada pelo mesmo, quando no seja
possvel recorrer aos elementos da contabilidade.

Recorda-se que a matria colectvel, quando determinada por mtodos indirectos igual ao
lucro tributvel, na medida em que no se aplicam os benefcios fiscais aos sujeitos passivos
enquadrados nesta situao, tal como no so dedutveis os eventuais prejuzos fiscais.
9.1 Regime simplificado de determinao do lucro tributvel
9.1.1

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?

Art. 47 do CIRPC

Enquadram-se no regime simplificado de determinao do lucro tributvel os sujeitos passivos


residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola e renam estas condies:

No ser obrigados a possuir contabilidade organizada;

No apresentar um volume de negcios superior a 2.500.000 MT 1 ;

No ter optado pelo regime simplificado de escriturao ou pelo regime de contabilidade


organizada.

9.1.2

Como se apura o lucro tributvel?

O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:

20%

20%

30%

Venda de mercadorias e de produtos


Venda de mercadorias e prestao de servios de alojamento,
restaurao e bebidas
Outros produtos

No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de
proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.

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Exemplo:
Ricardo tem uma pequena mercearia, cujos proveitos de 2008 se distribuam da seguinte
forma:
Vendas de mercadorias: 1.600.000MT
Mais valia obtida na venda de imobilizado: 30.000MT
Ricardo no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de escriturao
simplificada.
Clculo do lucro tributvel de 2008:
= (20% x 1.600.000) + (30% x 30.000) = 329.000MT

9.1.3

Quando que cessa a aplicao deste regime?

A aplicao do regime simplificado cessa nas seguintes condies:

Opcionalmente:
-

Sempre que o sujeito passivo opte pela mudana de regime, devendo a opo ser
formalizada na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms referente ao
perodo de tributao em que se pretende aplicar este regime. Neste caso, a opo
vlida a partir do incio do perodo de tributao em que apresentada a declarao
de alteraes.

Obrigatoriamente:
-

Quando o volume total anual de negcios ultrapassar os 2.500.000 MT, passando o


sujeito passivo a ser tributado pelo regime de contabilidade organizada a partir do
exerccio seguinte ao da verificao desse facto;

Quando a Administrao Tributria verificar por mtodos indirectos que o volume de


negcios declarado abaixo dos 2.500.000 MT no corresponde aos reais proveitos,
sendo aplicado o disposto no ponto anterior e efectuadas as devidas correces.

9.2 Mtodos indirectos de correco


9.2.1

Quando que se aplicam?

Art. 46 do CIRPC

Aplicam-se os mtodos indirectos de correco para determinar o lucro


tributvel quando se verifique uma das seguintes situaes:

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inexistncia de contabilidade organizada ou dos


livros de registo exigidos no regime simplificado
de escriturao, bem como a falta, atraso ou
irregularidade na sua execuo, escriturao ou
organizao;

recusa de exibio da contabilidade, dos livros


de registo e demais documentos de suporte
legalmente exigidos e, bem assim, a sua
ocultao, destruio, inutilizao, falsificao
ou viciao;

existncia de diversas contabilidades ou grupos


de livros com o propsito de dissimular a
realidade perante a Administrao Tributria;

erros ou inexactides no registo das operaes


ou indcios fundados de que a contabilidade ou
os livros de registo no reflectem a exacta
situao patrimonial e o resultado efectivamente
obtido.

9.2.2

sempre que:
o atraso na execuo da
contabilidad e/escriturao,
bem como a no exibio
da
mesma
no
seja
regularizada ou apresentada
no prazo fixado (prazo
regulamentar: entre 15 a 30
dias);
no
seja
possvel
comprovar os elementos
indispensveis correcta
determinao
do
lucro
tributvel no caso de
anomalias ou incorreces

No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?

A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos baseia-se em todos os elementos de


que a Administrao Tributria disponha, bem como nos seguintes:

Margens mdias das vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e


servios de terceiros 1 ;

Taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector1;

Coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos


directos1;

Elementos e informaes declarados Administrao Tributria, incluindo os relativos a


outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;

Localizao e dimenso das unidades produtivas;

Custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;

Matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
Administrao Tributria.
Art. 11 e 12 do
RIRPC

Sempre que sejam aplicados os mtodos indirectos de correco, sero os


sujeitos passivos notificados do valor do lucro tributvel, com indicao dos
factos que lhe deram origem, bem como dos critrios e clculos subjacentes.
Contudo,
Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por
mtodos indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n.2/2006, de 22 de

No regulamentados(as) data da publicao deste manual.


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10 OUTRAS CORRECES FISCAIS PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA


MATRIA COLECTVEL
Para alm das correces fiscais para efeitos de determinao da matria colectvel, tratadas no
captulo 8, o cdigo do IRPC prev ainda outras que tm a natureza de medidas anti-abuso
relacionadas com o seguinte:

Preos de transferncia;

Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado;

Imputao de lucros de sociedades residentes com regime fiscal privilegiado;

Sub capitalizao.

Estas medidas, conforme iremos a seguir explicar, visam impedir que as sociedades
contabilizem custos de montantes exagerados com o objectivo de reduzir a tributao.
10.1 Preos de transferncia
Art. 49 do CIRPC

O termo preos de transferncia utilizado para referir os preos que so


praticados por entidades relacionadas na transaco de produtos e servios.
O disposto sobre esta matria visa corrigir situaes em que, por via da existncia de relaes
especiais entre entidades, no seja respeitado o princpio de plena concorrncia conduzindo a
transferncias indirectas de resultados.
Assim, a Administrao Tributria poder efectuar as devidas correces para efeitos de
determinao do lucro tributvel quando:

existam relaes especiais entre o sujeito


passivo e outra pessoa, sujeita ou no a IRPC,
e sejam estabelecidas condies diferentes das
que seriam normalmente acordadas entre
pessoas independentes;

Resultando no apuramento
de um lucro contabilstico
menor ao que seria na
ausncia dessas relaes

Neste caso, sero tambm efectuados os devidos ajustamentos, reflectindo as


correces anteriores, no lucro tributvel do sujeito passivo com o qual haja relaes
especiais.

o lucro contabilstico imputvel ao estabelecimento estvel das entidades no residentes


seja diferente do que se apuraria caso se tratasse de uma empresa distinta e separada
que exercesse as mesmas actividades ou similares, nas mesmas condies ou em
condies anlogas, e agisse com total independncia com a empresa de que
estabelecimento estvel;

as sociedades que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao


regime geral do IRPC apuram um lucro contabilstico menor ao que seria se exercessem
apenas uma das actividades (sujeitas ou no sujeitas).

Para efeitos de determinao da existncia ou no de relaes especiais, veja-se a definio de


parte relacionada de acordo com o Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro que aprova o
Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial:
Uma parte (ou um terceiro) est relacionada com uma entidade quando:
a) directa, ou indirectamente atravs de um ou mais intermedirios:
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i.

controla a entidade, controlada pela entidade, ou est sob controlo comum com
a entidade (incluindo empresa-me e subsidirias);

ii.

tem um interesse na entidade que lhe proporciona influncia significativa; ou

iii.

tem controlo conjunto sobre a entidade;

b) a parte uma associada da entidade;


c) a parte um empreendimento conjunto no qual a entidade empreendedor;
d) a parte um membro do pessoal chave da gesto da entidade ou da empresa me;
e) a parte um parente prximo da famlia de qualquer indivduo referido em a) ou d);
f) a parte uma entidade que , directa ou indirectamente, controlada conjuntamente
controlada ou significativamente influenciada (ou exerce significativamente direitos de
voto) por qualquer dos indivduos referidos em referido em d) ou e); ou
g) a parte um plano de reforma de benefcios definidos para os trabalhadores da entidade
ou de uma outra entidade que seja uma parte relacionada daquela entidade.
10.2 Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado
Para efeitos de determinao do lucro tributvel, no so dedutveis as
Art. 50 do CIRPC
importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes em pases com um regime fiscal claramente mais favorvel.
Contudo, esta regra no se aplica sempre que o sujeito passivo comprovar que tais importncias
correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado. Esta prova deve ser efectuada no prazo de 30 dias, aps notificao do
sujeito passivo.
O Cdigo do IRPC estabelece que uma pessoa singular ou colectiva est sujeita a um regime
fiscal claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada
em imposto sobre o rendimento ou, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou
inferior a 60% da taxa de IRPC, ou seja 19,2% (=60%x32%) 1 .
10.3 Imputao
de
lucros
regime fiscal privilegiado

de

sociedades

residentes

em

pases

com

Art. 51 do CIRPC

Sempre que os sujeitos passivos residentes em Moambique sejam scios de sociedades


residentes em pases onde o regime fiscal seja claramente mais favorvel 2 , sero imputados aos
scios os lucros gerados por essas sociedades na proporo da respectiva participao social e
independentemente de ter havido distribuio dos mesmos, desde que:

o scio detenha, directa ou indirectamente, uma participao social no inferior a 25%,


ou

no caso da sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de


50%, por scios residentes, com uma participao social individual no inferior a 10%.

O lucro a ser imputado dever ser somado ao resultado do respectivo exerccio e dever
corresponder ao seguinte:
1

Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que
solicitados pela Administrao Tributria.
2
Ver seco 10.2 quanto definio de pessoas colectivas sujeitas a um regime claramente mais favorvel.
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Lucro a imputar = % da Participao Social x (lucro obtido pela sociedade no residente


imposto sobre esses lucros de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia
dessa sociedade)
10.4 Subcapitalizao
Art. 52 do CIRPC

Para efeitos de determinao do lucro tributvel, sempre que o sujeito


passivo esteja numa situao de endividamento, considerado excessivo, para com uma entidade
no residente em territrio moambicano com a qual existam relaes especiais, no sero
dedutveis os juros suportados em excesso.
O Cdigo do IRPC estabelece que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma
entidade no residente quando:

a entidade no residente detenha uma participao directa ou indirecta no capital do


sujeito passivo de, pelo menos, 25%;

a entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma
influncia significativa na gesto;

a entidade no residente e o sujeito passivo estejam sob o controlo da mesma entidade,


nomeadamente em virtude de por esta serem participados directa ou indirectamente;

uma das entidades tenha prestado aval ou garantia outra numa situao de
endividamento.

O excesso de endividamento verifica-se quando o valor das dvidas, com referncia a qualquer
data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no
capital prprio do sujeito passivo.
Considera-se para o clculo do endividamento todas as formas de crdito, ou seja:

em numerrio ou em espcie, ou qualquer que seja o tipo de remunerao acordada, e


ainda,

os crditos resultantes de operaes comerciais, quando decorridos mais de seis meses


aps a data do respectivo vencimento.

Quanto ao capital prprio a considerar:


o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas como tal qualificadas pela
regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais valias ou menos valias
potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por
diploma especfico relativo a matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contudo, numa situao de excesso de endividamento, sempre que o sujeito passivo comprovar
que podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de uma entidade
independente, no se aplicar nenhuma correco ao lucro tributvel. Esta prova dever ser
apresentada dentro de 30 dias aps o termo do perodo de tributao em causa.

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11 TRANSFORMAO DE SOCIEDADES

Art. 13 do RIRPC

O princpio fiscal que preside s reorganizaes das unidades produtivas , de que em


consequncia delas, no resulte qualquer nus fiscal, pelo que se aplica um regime especial
de neutralidade fiscal.
Na transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior, no implica a
alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado, excepto no caso especfico de
transformao de sociedades no constitudas sob a forma comercial em sociedades comerciais.
Neste caso, existe alterao ao regime fiscal, sendo que os resultados devem ser apurados
separadamente:

Do incio do exerccio at data da transformao, em que se aplica o regime de


transparncia fiscal;

Do perodo posterior transformao, em que se aplica as regras gerais do IRPC,


podendo os prejuzos anteriores serem deduzidos nos lucros tributveis da sociedade
resultante da transformao.

11.1 Fuses e Cises


A fuso ou ciso constituem formas de reestruturao e reorganizao das empresas,
considerando-se:

Fuso, a transferncia do patrimnio (conjunto do activo e do passivo) de uma


sociedade para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu
capital social, e

Ciso, a diviso do patrimnio de uma sociedade em duas ou mais sociedades.

Tal como para a transformao de sociedades, o sistema fiscal estabelece um regime especial
de neutralidade fiscal nos processos de fuso e ciso, desde que reunidas determinadas
condies, que adiante se analisam.
De notar que, no se verificando as condies estabelecidas para a aplicao do regime
especial de neutralidade, sero aplicadas as regras gerais de tributao em sede de IRPC.
11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de
sociedades residentes?

Art. 14 do RIRPC

O regime especial de neutralidade fiscal aplicvel fuso e ciso de sociedades, com sede
ou direco efectiva em territrio nacional, desde que estejam reunidas as seguintes condies
cumulativas:

A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das sociedades fundidas ou cindidas


tenha sede ou direco efectiva em territrio nacional;

Os elementos patrimoniais objecto de transmisso sejam inscritos na contabilidade da


sociedade que recebe o patrimnio pelos mesmos valores que tinham na contabilidade
das sociedades fundidas ou cindidas, e que os mesmos sejam resultado da aplicao da
regulamentao do Cdigo do IRPC ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao
fiscal.

Regras aplicveis na determinao do lucro tributvel:

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Nas sociedades fundidas ou cindidas no deve ser considerado qualquer resultado


pela transmisso dos elementos patrimoniais e quaisquer proveitos ou ganhos quanto s
provises constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem a crditos, existncias,
obrigaes e encargos objecto da transmisso. Dever o processo de documentao
fiscal integrar uma declarao passada pela sociedade para a qual foram transmitidos os
elementos patrimoniais, atestando que esta rene as condies requeridas tanto para
aplicao do regime fiscal especial, como para a determinao do lucro tributvel;

Na sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais das sociedades


fundidas ou cindidas:

O apuramento de resultados respeitantes aos elementos patrimoniais transmitidos


dever ser efectuado como se no tivesse havido fuso;

As reintegraes e amortizaes sobre os bens do imobilizado transmitido devero


ser efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido nas sociedades
fundidas ou cindidas;

As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tero, para
efeitos legais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.

Detendo, a sociedade para a qual so transmitidos os bens patrimoniais, participaes


no capital das sociedades fundidas ou cindidas, no se considera no apuramento do
lucro tributvel a mais valia ou menos valia que possa resultar da anulao dessa
participao em resultado da fuso ou ciso;

Este regime especial de neutralidade fiscal deixar de aplicar-se, dando lugar a


liquidao adicional do imposto, quando se verifique que as operaes de fuso ou
ciso, tiveram como objectivo a evaso fiscal, designadamente nas seguintes
situaes:
Quando as sociedades intervenientes no tenham a totalidade dos seus
rendimentos sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC;
Quando as operaes no tenham sido realizadas por razes econmicas vlidas.
11.1.2 Os scios das sociedades fundidas ou cindidas beneficiam tambm
de regime especial?

Art. 55 do CIRPC
Art. 15 do RIRPC

Sim, relativamente aos scios das sociedades fundidas ou cindidas, o


Cdigo do IRPC estabelece que, em consequncia de fuso ou ciso no haver lugar ao
apuramento de ganhos ou perdas para efeitos fiscais desde que na sua contabilidade seja
mantido, quanto s novas participaes sociais, o valor pelo qual as antigas se encontravam
registadas.
Este regime fiscal no , porm, extensivo s importncias em dinheiro que sejam,
eventualmente, atribudas, em resultado da fuso, aos scios das sociedades fundidas sobre as
quais a tributao devida.

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11.1.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam


sociedades?
s fuses ou cises, efectuadas por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional
que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis, com
Art. 16 do RIRPC
as necessrias adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as
sociedades residentes e para os scios das sociedades fundidas ou cindidas.
11.2 Entradas de activos nas fuses e cises
11.2.1 O que se entende por entradas de activos?

Art. 54 do CIRPC

Entende-se por entradas de activos, a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que
seja dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade 1 para outra sociedade, tendo
como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente, como o esquema abaixo
exemplifica:
A recebe partes de capital de B

Sociedade
Ramo A1

Sociedade

Ramo A2

Ramo A2

Ramo B1

A transfere Ramo A2 para B


11.2.2 Qual o regime fiscal aplicvel s entradas de activos?
Aplica-se s entradas de activos o regime especial de neutralidade fiscal estabelecido para as
fuses e cises.
Para tal, aquando da determinao das mais valias ou menos valias realizadas com partes de
capital recebidas em contrapartida da entrada de activos, necessrio que estas partes de
capital sejam consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo e do
passivo tinham na contabilidade da sociedade que efectua a entrada de activos.
11.2.3 Como proceder se os intervenientes forem pessoas colectivas que no sejam
sociedades?
Art. 56 do CIRPC

entrada de activos, efectuada por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional
que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis com as necessrias
adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades residentes e para os scios
das sociedades fundidas ou cindidas.

O conjunto de elementos que constituem, do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou
seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios.
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11.3 Permuta de aces nas Fuses e Cises


Art. 57 do CIRPC

Para efeitos de IRPC, considera-se permuta de aces a operao pela


qual uma sociedade (sociedade adquirente A) adquire uma participao no capital social de
outra (sociedade adquirida B), que tenha como efeito conferir-lhe a maioria dos direitos de voto
na sociedade adquirida (B).
Em troca dos ttulos, a sociedade adquirente (A) atribui aos scios da sociedade adquirida (B)
ttulos representativos do seu capital e, eventualmente, uma quantia em dinheiro no superior a
10% do valor nominal 1 , como se representa no esquema que se segue:
A atribui ttulos representativos do seu capital aos scios de B
+ quantia no >10% do valor nominal dos seus ttulos

Sociedade B
Adquirida

Sociedade A
Adquirente

A recebe uma participao do capital de B


Os scios da sociedade adquirida no so tributados pelos ttulos representativos do capital da
sociedade adquirente, recebidos em resultado de uma permuta de aces, desde que:

Continuem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor das
antigas;

O registo contabilstico seja autnomo relativamente a outras aces, eventualmente,


detidas relativamente mesma entidade,

e, que cumulativamente estejam reunidas as seguintes condies:

Ambas as sociedades, a adquirente e a adquirida, sejam residentes em territrio


nacional;

Os scios da sociedade adquirida sejam pessoas ou entidades residentes em terceiros


Estados quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social de uma
entidade residente em territrio nacional.

Os scios sero sempre tributados pelas importncias em dinheiro que, eventualmente, lhes
sejam atribudas em resultado da permuta de aces.
Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os
seguintes elementos:

Declarao donde conste, quanto permuta de aces, designadamente:


-

Descrio da operao;

Data da realizao;

Na falta de valor nominal, considera-se o valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca.
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Identificao das entidades intervenientes;

Nmero e valor nominal das aces entregues e das aces recebidas;

Valor por que se encontravam registadas na contabilidade as aces entregues;

Quantia em dinheiro eventualmente recebida;

Resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse previsto o regime de


neutralidade fiscal e demonstrao do seu clculo.

Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta de


aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.

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12 TAXAS

Art. 61 do CIRPC

12.1 Taxas Gerais


As taxas aplicveis so as seguintes:
Designao
Taxas
aplicveis
sobre a matria
colectvel

Taxa Geral

Taxas
32%

Taxa reduzida
(aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de
2010)
Tributao autnoma
(aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas
confidenciais ou ilcitas)

10%

35%

No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades, para alm
da agricultura e/ou pecuria, devem discriminar nas declaraes os lucros tributveis das
actividades sujeitas s diferentes taxas.
Na tributao autnoma, os encargos e despesas no so dedutveis, para
efeitos de determinao do lucro tributvel, mesmo quando contabilizados
como custos ou perdas do exerccio.
12.2 Taxas de Reteno na Fonte

Art. 36 do CIRPC

Art. 62, 67 e 68
do CIRPC

Alguns rendimentos esto sujeitos ao sistema de reteno na fonte, que


consiste numa deduo, ao rendimento pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada
pela entidade devedora desse rendimento cujo montante resultante da aplicao duma taxa
sobre essa importncia.
A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que significa que
levado em considerao no apuramento final do imposto devido, tratando-se na prtica de um
pagamento a ttulo de adiantamento do imposto.
Existem, no entanto, excepes regra geral, em que a reteno na fonte assume a natureza
de taxa liberatria, isto , de imposto definitivo. As taxas liberatrias aplicam-se sempre que o
titular dos rendimentos seja uma entidade no residente e sem estabelecimento estvel em
Moambique, ou, tendo estabelecimento estvel, no lhe sejam imputveis os rendimentos,
excepto no caso de se tratar de rendimentos prediais.
Ao abrigo do art. 65 do Cdigo do IRPS a reteno na fonte deve ser efectuada no acto do
pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua
liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo....
Assim, a reteno na fonte deve ser efectuada aquando da verificao da primeira situao
ocorrida, i.e, o pagamento, o vencimento, ainda que presumido ou a colocao disposio dos
rendimentos.
Os quadros que se seguem indicam as taxas a aplicar sobre os rendimentos sujeitos a reteno
na fonte, quer a ttulo de imposto por conta, quer de imposto definitivo, bem como, aqueles em
relao aos quais permitida, em determinados casos, a dispensa de reteno:

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Rendimentos sujeitos a reteno na fonte, incluindo os casos especficos em que essa


obrigao dispensada:
Rendimentos obtidos
no Territrio Nacional
provenientes de:
Uso ou concesso do
uso de equipamento
agrcola, industrial,
comercial ou cientfico
Intermediao na
celebrao de
contratos e outras
prestaes de servios
realizados ou utilizados
no territrio nacional

Taxas de Reteno na
Fonte
No
Residentes
Residentes
20%

Dispensa de Reteno na Fonte


quando esta tenha natureza de
imposto por conta e se verificam as
seguintes condies:

20%
(1)
Os rendimentos sejam obtidos por
pessoas colectivas sujeitas a IRPC

20%

20%
(1)

Os juros e outros rendimentos sejam


obtidos por instituies de crdito
residentes, e decorrem de mtuos,
aberturas de crdito ou mora no
pagamento, que estejam sujeitos a IRPC
Os juros ou quaisquer acrscimos de
crdito, sejam resultantes da dilatao
do vencimento ou de mora no seu
pagamento, na sequncia de vendas ou
prestaes de servios de entidades
sujeitas a IRPC
Aplicao de capitais
quando o devedor seja
sujeito passivo de IRPC
ou quando sejam
encargo da actividade
empresarial de sujeitos
passivos de IRPS com
contabilidade organizada

20%

20%
(1)

Os lucros, que decorrem da distribuio


de dividendos de entidades residentes
sujeitas e no isentas de IRPC ou
sujeitas ao Imposto Especial sobre o
Jogo, sejam obtidos por entidades a que
seja aplicvel o referido na seco
8.2.11 para eliminar a dupla tributao
econmica.
Os rendimentos pagos s SGPS pelas
suas participadas, com participao
10% e perodo de pelo menos 1 ano,
sejam resultantes de contratos de
suprimento ou de tomada de obrigaes
Os rendimentos obtidos por fundos
de penses ........ (*)
(*) corresponde a alnea h) do art. 68 suprimida pela Lei n20/2009, de 10 de
Setembro

Rendimentos Prediais,
quando o devedor seja
sujeito passivo de IRPC
ou sejam encargo da
actividade empresarial
de sujeitos passivos de
IRPS com contabilidade
organizada

20%

20%

Os rendimentos sejam obtidos por


sociedades de gesto de imveis
prprios e no se encontrem sujeitos ao
regime de transparncia fiscal

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Rendimentos obtidos
no Territrio Nacional
provenientes de:
Remuneraes
auferidas por membros
de rgos estatutrios de
pessoas colectivas e
outras entidades

Taxas de Reteno na
Fonte
No
Residentes
Residentes
20%

20%
(1)

Dispensa de Reteno na Fonte


quando esta tenha natureza de
imposto por conta e se verificam as
seguintes condies:
Os Remuneraes sejam obtidos por
sociedades de contabilistas que
participem nos rgos estatutrios

(1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria

Rendimentos sujeitos a reteno na fonte em que no existe, em qualquer caso, dispensa


de reteno na fonte:

Rendimentos obtidos no Territrio Nacional


provenientes de:

Taxas de Reteno na Fonte


Residentes

No
Residentes

Propriedade intelectual ou industrial, prestao de


informaes respeitantes a uma experincia adquirida no
sector industrial, comercial ou cientfico

20%

20%
(1)

Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas e


prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos 55

20%

20%
(1)

Rendimentos de profissionais de espectculos ou


desportistas, no residentes, quando o devedor dos
mesmos seja sujeito passivo de IRPC ou quando seja
encargo da actividade empresarial de sujeitos passivos de
IRPS com contabilidade organizada.
De ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique

20%
(1)

10%
(1)

Rendimentos derivados de prestao de servios de


telecomunicaes e transportes internacionais, bem
como os resultantes da montagem e instalao de
equipamentos efectuadas por no residentes

10%
(1)
10%
(1)

(1) Reteno a ttulo definitivo com natureza de Taxa liberatria

Quando existam rendimentos pagos a entidades residentes em pases com os


quais Moambique tenha celebrado Convenes, - Emiratos rabes Unidos,
Itlia, Portugal, Maurcias, Macau, Africa do Sul, Vietname, ndia e Botswana os
rendimentos podem ser tributados a taxas reduzidas ou estarem dispensados de
reteno na fonte por no estarem sujeitos a tributao de acordo com o normativo
da Conveno.

55

Definidos na Lei dos Jogos de Diverso Social Lei n 9/94, de 14 de Setembro


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12.3 Perguntas frequentes

1
O que se consideram encargos no devidamente documentados?
Consideram-se encargos no devidamente documentados, todos os registos efectuados pela
contabilidade sem suporte documental ou suportado por justificativos no vlidos, isto ,
documentos que no possuem os requisitos essenciais que permitam aferir da sua validade e
legalidade, como por exemplo: no mencionar o nome do adquirente; no ser original e
autntico; no conter os NUIT(s) do fornecedor e do adquirente; no indicar a data da
transaco; apresentar rasuras; ter os clculos aritmticos incorrectos, incluindo do IVA, entre
outros requisitos.

Tendo pago a tributao autnoma de 35% sobre o valor de consumveis adquiridos


para o escritrio no devidamente documentados, posso regist-los como custos?

Sim, o valor dos consumveis so contabilizados como custos do exerccio, mas no so


dedutveis para efeitos fiscais.
Assim, para alm de ter efectuado o pagamento relativo tributao autnoma, o mesmo valor
deve ser adicionado ao resultado do exerccio para efeitos do apuramento do lucro tributvel.

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13 LIQUIDAO
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto?
A liquidao do imposto consiste no clculo do montante exacto do imposto a pagar.
A liquidao do IRPC compete:

Art. 63 do CIRPC

Ao sujeito passivo, em regra, na Declarao Peridica de Rendimentos ou na


Declarao de Substituio;

Administrao Tributria, quando se verifique a falta de apresentao da Declarao


Peridica de Rendimentos, por parte do sujeito passivo.

13.2 Qual a base para a liquidao do imposto?


Art. 21 do RIRPC

O imposto apurado com base:

Na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), apresentada pelo sujeito passivo,


anualmente, dentro do prazo legal, sem prejuzo de ser corrigida pela Administrao
Tributria. A referida correco poder ocorrer at ao fim do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do factor gerador;

No sendo apresentada a Declarao Peridica de Rendimentos dentro do prazo


legal, o apuramento do imposto ter por base:
-

a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre


determinada ou, na falta desta,

nos elementos de que a Administrao Tributria disponha.

Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto,


aps ter sido determinada a matria colectvel como explicado na seco 8.2:
Liquidao do imposto

Dedues
colecta

Clculo do imposto
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32%
Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x .....
Colecta
Dupla tributao econmica
Dupla tributao internacional
Benefcios Fiscais
Pagamento especial por conta

*
300
301
302
303
304
305
306
307

Total das dedues colecta (303+304+305+306)

308

IRPC Liquidado = (302-308)

309

* correspondente ao nmero do campo da Declarao de Rendimentos M/22

Assim, para o apuramento do imposto liquidado necessrio:

Determinar o valor da colecta, e

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Efectuar as dedues colecta que sejam devidas;

13.3 O que a colecta e quais so as dedues colecta?


O valor da colecta o resultado do produto da matria colectvel pela taxa do imposto (campos
300 e/ou 301 do M/22).
Ao montante da colecta so efectuadas as seguintes dedues (totalizadas
no campo 308 do M/22) pela seguinte ordem:

Art. 21 do RIRPC

Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos (campo 303);


Art. 64 do CIRPC
aplicvel quando os sujeitos passivos residentes tenham includo
na matria colectvel rendimentos correspondentes a lucros
distribudos por entidades residentes sujeitas a IRPC e no isentas, sempre que no
estejam reunidas as condies descritas na seco 8.2.11 que permitam a eliminao
total da dupla tributao por deduo desses rendimentos ao resultado do exerccio para
efeitos de apuramento do lucro tributvel.

Neste caso, o sistema fiscal optou por integrar um mecanismo de atenuao da dupla
tributao econmica pela concesso de um crdito de imposto por deduo colecta,
correspondente a 60% do IRPC dos lucros distribudos e includos na base tributria, o
qual se obtm pela seguinte frmula:
Crdito de Imposto =60% x Taxa do IRPC x Lucros distribudos e includos no RE*
1 - Taxa do IRPC
*RE Resultado do Exerccio

Observando-se os seguintes aspectos:

Art. 53 do CIRPC

O crdito de imposto acima determinado deve ser adicionado aos rendimentos


englobados (campo 223 do M/22), e

Os lucros distribudos e includos devem ser considerados pela respectiva


importncia ilquida do imposto retido na fonte.
Exemplo :
A sociedade SME, Lda, com sede em Moambique, recebeu em 2007, o montante de
54.000 MT (ilquido de reteno de IRPC) relativo a dividendos distribudos pela SP,
Lda., tambm com sede em Moambique, em virtude de possuir, nesta ltima, uma
participao de 10% no seu capital, h 10 anos.
Pelo facto da percentagem de participao detida pela SME, Lda. ser inferior a 25%, a
dupla tributao no poder ser totalmente eliminada. Assim, aplicaremos o
mecanismo que lhe permite atenuar o efeito da dupla tributao por deduo
colecta, pelo seguinte crdito de imposto:
Crdito de Imposto =54.000 X 60% X 32% = 15.247 MT
1 32%
O crdito de imposto apurado no valor de 15.247 MT :
- Deduzido ao valor da colecta (campo 303 do M/22), e
- Acrescido ao resultado do exerccio para efeitos da apuramento do lucro
tributvel (campo 223 do M/22).

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Correspondente dupla tributao internacional (DTI) (campo 304);


aplicvel apenas quando na matria colectvel tenham sido
includos rendimentos obtidos no estrangeiro.

Art. 65 do CIRPC

Para alm das Convenes celebradas com alguns pases para evitar a dupla tributao,
o CIRPC prev a possibilidade de eliminar ou atenuar a DTI suportada por sujeitos
passivos residentes que auferem rendimentos no estrangeiro e que a sejam tributados,
podendo deduzir colecta do IRPC o menor dos seguintes valores:
-

O montante do imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;

A fraco do IRPC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos


que no pas em causa possam ser tributados.
Sempre que no seja possvel efectuar a deduo correspondente a DTI,
por insuficincia de colecta no exerccio em que os rendimentos obtidos
no estrangeiro foram includos na base tributvel, o remanescente pode
ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes.

Exemplo:
A sociedade Orqudea, Lda., com sede em Moambique, obteve em 2007
rendimentos no valor de 200.000 MT, provenientes de um empreendimento na
Tanzania, sobre os quais pagou nesse pas imposto sobre o rendimento no valor de
40.000 MT.
Moambique no celebrou, com a Tanzania, conveno para eliminar a dupla
tributao.
Assim:
Imposto pago no pas de origem do rendimento:
Imposto a pagar em Moambique (200.000 x 32%):

40.000 MT
64.000 MT

A deduo colecta por DTI a que a Orqudea, Lda. tem direito corresponder
menor das importncias, portanto ao valor do imposto pago na Tanzania 40.000
MT, que ser deduzido colecta (campo 304 do M/22).

Relativa a benefcios fiscais (campo 305);


O Cdigo dos Benefcios Fiscais prev a concesso de diversos tipos de crditos fiscais
por investimento a deduzir colecta (ver seco 6.2)

Relativa ao pagamento especial por conta (PEC) (campo 306)

Art. 66 do CIRPC

O pagamento especial por conta (ver frmula de clculo na seco 14.1.3) uma forma
de pagamento antecipado, tendo por base de clculo o volume de negcios
anteriormente obtido pelo contribuinte, sendo dirigido essencialmente aos sujeitos
passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em
territrio nacional, que por falta de colecta de referncia no efectuem pagamentos por
conta (ver seco 14.1.2), ou os efectuem em baixos montantes.

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A deduo do PEC efectuada ao montante da colecta do prprio exerccio a que
respeita, ou se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de trs exerccios
fiscais, o que significa que, se o sujeito passivo apurar prejuzos de explorao ou lucros
insuficientes nos trs anos seguintes perder esse valor, j que, para alm da no
deduo, a lei no permite o seu reembolso.

A deduo do PEC ter lugar depois de efectuadas as seguintes


dedues, pela ordem indicada, relativas a:
a. dupla tributao econmica de lucros distribudos;
b. dupla tributao internacional, e
c. benefcios fiscais.
d. Estas dedues devem ser feitas at concorrncia da colecta.
Notem-se, os seguintes aspectos relativamente s dedues acima referidas:

Quando respeitantes a entidades a que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal,


so imputadas aos respectivos scios ou membros, nos termos que resultarem do acto
constitutivo ou na falta de elementos em partes iguais, e deduzidas ao montante apurado
com base na matria colectvel que tenha tido em considerao a respectiva imputao;

Devem ser feitas at concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer


reembolso;

Quando o apuramento do imposto tenha sido efectuado pela Administrao Tributria


apenas sero efectuadas as dedues de que esta tenha conhecimento;

Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de determinao do lucro


tributvel ou se tenha optado pelo regime simplificado de escriturao, no h lugar s
seguintes dedues:
-

Relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos;

Correspondente dupla tributao internacional;

Relativa a benefcios fiscais.

Portanto, estas dedues s so permitidas no regime de contabilidade organizada.


13.4 Quais so os prazos para a liquidao?

Art. 39 do RIRPC

A liquidao do IRPC deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Maio na Declarao
Peridica de Rendimentos M/22 Direco da rea Fiscal da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
O direito liquidao do IRPC caduca no final do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do facto gerador do imposto.

Art. 24 do RIRPC

13.5 Em que situaes pode ocorrer a exigncia de liquidao


adicional?

Art. 22 do RIRPC

A Administrao Tributria procede liquidao adicional, quando depois de liquidado o


imposto, seja devida, em consequncia de:

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Reviso do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos;

Exame contabilidade efectuado posteriormente liquidao correctiva;

Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico;

Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao.

13.6 Em que situaes pode ocorrer a liquidao correctiva no regime


de transparncia fiscal?

Art. 23 do RIRPC

Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos
montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar s correspondentes
modificaes na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas
apuradas.
As correces liquidao s podem ser efectuadas dentro dos cinco anos
seguintes quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito
passivo.
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede
anulao oficiosa do IRPC liquidado?

Art. 26 do RIRPC

A Administrao Tributria procede oficiosamente anulao, total ou parcial, do imposto que


tenha sido liquidado, quando este seja superior ao devido, designadamente em resultado de:

Correco da liquidao;

Exame escrita do contribuinte;

Determinao da matria colectvel por mtodos indirectos;

Motivos imputveis aos servios;

Duplicao da colecta.

No haver lugar anulao quando:

O quantitativo seja inferior a 100 MT;

Tenham decorrido j cinco anos contados da data de pagamento do imposto.

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14 OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO


14.1 Obrigaes de Pagamento
O procedimento de pagamento do IRPC assenta na seguinte regra geral:

Realizao de pagamentos por conta, a ttulo de adiantamento do imposto devido a


final;

Realizao de pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue por
conta e o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de rendimentos ou de
substituio.

Com base na Declarao de Rendimentos M/22, apresenta-se o mtodo de clculo do imposto


devido a final a pagar ou a recuperar aps ter sido efectuada a liquidao do imposto (ver
seco 13):
Apuramento do imposto devido a final
*
309
310
311

Adiant.

IRPC Liquidado

Outros

=
=

Retenes na fonte
Pagamentos por conta

312
IRPC a Pagar se [309-(310+311+312)]>0
IRPC a Recuperar se [309-(310+311+312)]<0
IRPC de exerccios anteriores
Juros compensatrios
Juros de mora

=
=

313
314
315
316
317
318
319
320

Total a Pagar [(313 ou -314) +315+316+317+318]>0


Total a Recuperar (-314+315+316+317+318)<0

* correspondente ao nmero do campo da Declarao de Rendimentos M/22

De seguida analisam-se as vrias formas de pagamento do imposto, ou seja, os pagamentos a


ttulo de:

Adiantamento:
-

Reteno na fonte;

Pagamentos por conta (PC);

Pagamento especial por conta (PEC),- na realidade o PEC reveste em determinadas


situaes a natureza de um imposto mnimo e no um imposto por conta, porque ele
devido independentemente do sujeito passivo apresentar rendimentos.

Pagamento final do IRPC liquidado.

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14.1.1 Em que consiste a reteno na fonte?


Como mencionado na seco 12.2 a reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento
pago ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse rendimento,
cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa importncia.
Assim, a entidade devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a reteno de
uma importncia e proceder respectiva entrega nos cofres do Estado por conta do titular dos
rendimentos.
As tabelas apresentadas na referida seco indicam a natureza de rendimentos sujeitos a
reteno na fonte e respectivas taxa a aplicar, bem como, os casos em que a reteno
dispensada.
14.1.1.1

Retenes na fonte com natureza de imposto por conta

So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final,
quando o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual liquidado na declarao
anual de rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310 da referida declarao.
Exemplo:
A SAM Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos provenientes de
prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM Lda., no montante de
100.000 MT.
A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou o seguinte:
reteno na fonte: 100.000 x 20%= 20.000 MT
pagou 80.000 MT SAM Lda.
e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos 20.000 MT.
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a SAM Lda. deduz o valor retido (20.000MT)
ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre, reembolsado o valor
do IRPC retido.
14.1.1.2

Retenes na fonte com natureza de imposto definitivo

So retenes na fonte a ttulo definitivo, quando as retenes na fonte so efectuadas de


acordo com taxas liberatrias, libertando o sujeito passivo das obrigaes declarativas ou de
pagamento posterior por se tratar de uma tributao definitiva.
Exemplo:
Retomando o exemplo anterior e considerando agora que a SAM residente em Espanha
(pas com o qual no existe conveno para evitar a dupla tributao) e nem tem
estabelecimento estvel em territrio nacional ao qual o rendimento seja imputvel.
Neste caso, SIM procedeu aos seguintes pagamentos:
a reteno na fonte continua a ser de 20.000 MT,
pago SAM - 80.000MT
e entregue os 20.000 MT nos cofres do Estado.
Contudo, pelo facto do beneficirio ser uma entidade no residente, o IRPC retido na fonte
tem carcter definitivo, sendo a taxa aplicada de 20% denominada de taxa liberatria. Assim,
a tributao deste rendimento esgota-se com a entrega nos cofres do Estado do imposto
retido.
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Quais so os prazos de entrega do IRPC retido na fonte?

14.1.1.3

As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal
do sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que
foram deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
14.1.2 O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)?
Os pagamentos por conta so considerados como adiantamentos de imposto, pois so
efectuados durante o exerccio a que respeita o lucro tributvel, antes do mesmo ser apurado e
do respectivo imposto ser liquidado.
So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes
com estabelecimento estvel em territrio nacional.
14.1.2.1

Como calculado o PC?

O pagamento por conta calculado com base no imposto liquidado


relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele a que
correspondem os rendimentos, lquido das retenes na fonte sendo
corresponde a 80% desse valor repartido em trs pagamentos de igual
valor, arredondados por excesso, como apresentado pela seguinte frmula:

Art. 70 do CIRPC
Art. 28 do RIRPC

Cada PC = (Imposto liquidadoretenes na fonte na fonte desse exerccio) x 80%


3
Exemplo:
A sociedade Mar Azul, Lda, com sede em Moambique, apurou no final do exerccio de 2008
uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido qualquer deduo colecta o
valor do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Durante esse exerccio obteve rendimentos
sujeitos a reteno na fonte a ttulo de imposto por conta, cujo valor das retenes foi de
150.000 MT. Qual o montante do pagamento por conta a efectuar em 2009?
Cada PC =(768.000150.000) x 80% = 206.000 MT
3
A sociedade Mar Azul Lda. dever proceder ao pagamento por conta no montante total de
618.000MT, repartido em trs pagamentos de 206.000 MT cada, nos meses de Maio, Julho e
Setembro.

14.1.2.2

Como suspender ou limitar o PC?

Art. 72 do CIRPC

Sempre que o sujeito passivo verifique, com base nos elementos que possui, que o montante
total dos trs pagamentos por conta venha a ser superior ao IRPC previsto a final, poder:

Suspender a entrega de novo pagamento por conta, quando verifique que o total dos
pagamentos j efectuados igual ou superior ao IRPC considerado devido a final, ou

Limitar o valor do pagamento por conta a efectuar diferena entre o montante do


imposto total considerado devido a final e as entregas j efectuadas.

Em qualquer dos casos, o sujeito passivo deve remeter aos servios fiscais da rea da sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, at ao
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termo do prazo para o respectivo pagamento, uma declarao de limitao de pagamento por
conta, em modelo oficial 56 , devidamente assinada e datada,
A utilizao desta prerrogativa - suspender ou limitar os pagamentos por conta - acarreta
para o sujeito passivo o risco de pagamento de juros compensatrios, caso se venha a verificar
face declarao de rendimentos a que respeita o imposto, que este deixou de pagar uma
importncia superior a 20% da que em condies normais era devida e teria sido entregue.
14.1.2.3

Quando devem ser efectuados os pagamento por conta?

Os pagamentos por conta so efectuados durante os meses de Maio, Julho e Setembro,


excepto para os sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil,
caso em que devero efectuar os seus pagamentos nos meses 5, 7 e 9 do respectivo perodo de
tributao, atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.3 O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC)
considerado um pagamento antecipado de imposto, a realizar durante o exerccio a que
respeitam os rendimentos, devido pelos sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes com
estabelecimento estvel em territrio nacional, sendo efectuado a partir do segundo ano de
actividade nas seguintes condies cumulativas:

Os sujeitos passivos possurem contabilidade organizada ou estarem enquadrados no


regime simplificado de escriturao, e

Do clculo do PEC (frmula apresentada a seguir) resultar imposto a pagar, isto , a


obteno de um resultado >0.

14.1.3.1

Como calculado o PEC?

Art. 27 do RIRPC

O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das vendas e/ou dos
servios prestados, realizados durante o exerccio anterior 57 , com o limite mnimo de 30.000 MT
e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no
ano anterior, podendo ser repartido em trs prestaes de igual valor, arredondados por
excesso, como representado pela seguinte frmula:
Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano anterior
3
Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta efectuados
nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1 prestao do PEC (Julho
ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do ano civil no ms 7 desse perodo)
verificar se devido o pagamento especial por conta.
Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no tenham sido
efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em baixos montantes, ou ainda,
quando os resultados tenham sido sucessivamente negativos.
Enquanto que, os pagamentos por conta so sempre devidos no exerccio imediato ao da
obteno de um resultado positivo, o PEC pode ser, ou no, tambm devido.

56

At data do presente manual, no estava disponvel nenhum modelo oficial. Na falta deste, a referida declarao
elaborada pelo sujeito passivo em papel timbrado do prprio.
57
No havendo volume de negcios num determinado ano, o PEC ser determinado com base no ltimo montante de
anos anteriores. Caso no haja volume de negcios em nenhum dos anos anteriores, o PEC no devido.
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Os exemplos que se seguem pressupem que os sujeitos passivos possuem contabilidade
organizada ou escriturao simplificada e que iniciaram a sua actividade h mais de um ano.
Exemplo 1:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Jade, Lda, com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por
conta no montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento
especial por conta e se sim qual o montante?

Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):


80.000.000 MT x 0.5% = 400.000 MT
Como o valor superior ao limite mximo que de 100.000 MT, considera-se o limite
mximo para efeitos do clculo do PEC

Ento:
PEC = 100.000 MT 4.600.000 MT= -4.500.000 MT

A sociedade Jade Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta terem sido efectuados em montante
suficiente.

Exemplo 2:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Prola, Lda., com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 10.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por
conta no montante de 614.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento
especial por conta e se sim qual o montante?

Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):


10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT
Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT, respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.

Ento:
PEC = 50.000 MT 614.000 MT= - 564.000 MT

A sociedade Prola Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta j terem sido efectuados em montante
suficiente.

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Verso: IRPC 03

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Exemplo 3:
Supondo que a mesma sociedade (do exemplo 2) tivesse efectuado pagamentos por conta
no montante de apenas 20.000 MT. Qual o pagamento especial por conta que deveria
efectuar em 2009?
Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):

10.000.000 MT x 0.5% = 50.000 MT


Como o valor superior ao limite mnimo e inferior ao limite mximo (30.000MT e
100.000 MT respectivamente), considera-se os 50.000MT para efeitos do clculo do
PEC.
Ento:

PEC = 50.000 MT 20.000= 30.000 MT


A sociedade Prola Lda. dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 no montante de
30.000 MT, repartido em 3 pagamentos de 10.000 MT cada um: o 1 em Junho, o 2 em
Agosto e o 3 em Outubro, ou se pretender a totalidade em Junho.

Recorde-se que o montante do PEC, dedutvel ao valor da colecta do IRPC (considerado no


apuramento do imposto liquidado) e at concorrncia desta (se insuficiente no respectivo ano
pode ser, ainda, deduzido na colecta dos trs exerccios seguintes se esta existir), no dando
lugar a qualquer reembolso de importncia que no tenha sido possvel deduzir colecta, ao
contrrio dos pagamentos por conta que so sempre dedutveis ao imposto liquidado e do lugar
a reembolso.
14.1.3.2

Quando deve ser efectuado o PEC?

Art. 29 do RIRPC

O pagamento especial por conta pode ser pago de uma s vez ou repartido em trs pagamentos
iguais a efectuar nos meses de Junho, Agosto e Outubro, excepto para os sujeitos passivos
que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, que devero efectuar os seus
pagamentos nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O pagamento e efectuado
atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.4 Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado?

Art. 27 do RIRPC

O montante do IRPC devido a final constitudo pela diferena, entre o IRPC liquidado e as
importncias entregues por conta (importncias retidas na fonte e pagamentos por conta).

Se essa diferena for positiva h lugar ao pagamento final do IRPC deve ser efectuado
nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo nos seguintes
prazos:
-

At ao termo do prazo fixado para a apresentao da declarao de rendimentos


(M/22) conjuntamente com a guia de pagamento M/39; ou

At ao dia da apresentao da declarao de substituio (M/22) conjuntamente com


a guia de pagamento M/39.

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Se esse montante for negativo (campo 314) h lugar a reembolso ao sujeito passivo 58 ,
devendo este ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da
apresentao do M/22, quando apresentada dentro do prazo.

14.1.5 Como se processa o pagamento do IRPC liquidado pelos Servios

Art. 32 do RIRPC

Quando a liquidao efectuada pelos servios o pagamento do imposto processa-se da


seguinte forma:

Se a liquidao der lugar a imposto a pagar:


-

O sujeito passivo notificado a pagar o imposto e juros devidos;

A notificao efectuada atravs de carta registada, considerando-se efectuada no


terceiro dia posterior ao do registo;

O prazo de pagamento de 30 dias a contar da data da notificao. Caso no seja


efectuado neste prazo, sero devidos juros de mora e instaurado um processo de
execuo fiscal.

Se a liquidao der lugar a reembolso de imposto, o mesmo deve ser efectuado pelos
servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. Note-se que o
reembolso s ser efectuado pelos servios se a declarao de rendimentos tiver sido
apresentada dentro do prazo legal.

14.1.6 Quais o limite mnimo para efectuar o pagamento ou ser


reembolsado pelos servios?

Art. 27 do RIRPC

No h lugar ao pagamento do imposto nem ao seu reembolso quando o respectivo montante de


IRPC for inferior a 100 MT.
14.1.7 Quais os meios de pagamento autorizados para o IRPC?
Art. 33 do RIRPC

O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou


por cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados
pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago
aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de
mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento,
salvo se o cheque no tiver proviso.
Tratando-se de vale postal, a obrigao de pagamento considera-se extinta com a sua entrega
ou expedio.
14.1.8 Onde se paga o IRPC?

Art. 34 do RIRPC

O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
No caso de cobrana coerciva o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda da
instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.
58

O Regulamento de Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril,
estabelece os procedimentos e regras para que a Administrao Tributria efectue o reembolso da diferena do
imposto que for devida ao sujeito passivo.

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14.1.9 Regra a observar nos pagamentos de rendimentos a entidades no
residentes

Art. 48 do RIRPC

As transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPC obtidos no territrio


nacional por entidades no residentes s so permitidas depois de pago ou assegurado o
imposto que for devido.
14.1.10 Privilgios Creditrios

Art. 74 do CIRPC

Para o pagamento do IRPC relativo aos ltimos 6 anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio
mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo
data da penhora ou outro acto equivalente.
Art. 168 da Lei
2/2006 de 22 de
Maro

14.2 Quando se aplicam juros compensatrios, indemnizatrios ou de


mora?
No procedimento tributrio os juros podem ser:

Juros compensatrios: so devidos pelo sujeito passivo, pelo no pagamento de


quantias que deviam ter sido entregues ou pelo reembolso de montantes indevidos;

Juros indemnizatrios: so devidos pelo Estado no caso de ter sido pago imposto em
montante superior ao legalmente devido;

Juros de Mora so devidos pelo sujeito passivo, no caso de no


pagamento de uma dvida tributria dentro do prazo fixado para o
efeito.

Art. 25 e 35 do
RIRPC Art. 72 do
CIRPC

14.2.1 Juros compensatrios


So devidos juros compensatrios quando por facto imputvel ao sujeito passivo:

Atrazar a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido, nomeadamente quando


as declaraes de rendimentos so entregues fora de prazo;

Atrazar a entrega de imposto a pagar antecipadamente (ex: pagamentos por conta);

Atrazar a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio
tributria;
Para efeitos de contagem de juros compensatrios entende-se haver
retardamento da liquidao, quando a declarao peridica de rendimentos seja
apresentada fora do prazo estabelecido sem que o pagamento do imposto
devido se encontre totalmente pago no prazo legal.

For obtido reembolso indevido, isto , se o montante do reembolso recebido for superior
ao devido;

Pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por
conta e do pagamento especial por conta;

Se, em consequncia da suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se vier a


verificar que o sujeito passivo deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que
em condies normais teria pago.

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A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia nos seguintes termos:

Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao peridica de rendimentos


at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da
liquidao;

Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta,


desde o dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega
da declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os
juros vencidos ser pagos conjuntamente;

Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do


respectivo prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente;

Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou correco


da falta que o motivou;

Se no tiver sido feita a reteno na fonte, total ou parcialmente, do imposto com


natureza de imposto por conta, desde aquela mesma data at ao termo do prazo da
entrega da declarao de rendimentos;

Se tiver sido feito a reteno na fonte, mas no tenha sido entregue o imposto retido com
natureza de imposto por conta, desde do dia imediato aquele em que devia ter sido
entregue at data do pagamento ou da liquidao;

Se no tiver sido feita a reteno na fonte, do imposto com carcter definitivo, ou tendo
sido feita, no tenha sido entregue dentro do prazo legal, desde o dia imediato quele em
que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao;

No caso de suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se o sujeito passivo tiver
deixado de entregar uma quantia superior a 20% daquela que em condies normais
teria entregue, desde o termo do prazo em que cada entrega do pagamento por conta
deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao de declarao ou
at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.

Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do imposto, com a qual so


conjuntamente liquidados, devendo sempre evidenciar-se claramente o montante principal da
prestao e os juros compensatrios.
Os juros compensatrios so calculados de acordo com a seguinte frmula:
Taxa de juros compensatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses)* + 2 pontos
percentuais
*taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega
do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.

Tratando-se de faltas relacionadas com a obrigatoriedade de reteno na fonte, os juros


compensatrios devem ser pagos:

Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas sejam entregues fora do


prazo legalmente estabelecido;

Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo do perodo em que so devidos,


quando a reteno com natureza de imposto por conta no tenha sido feita.

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Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo praticados no


quadro da liquidao do imposto da declarao, os juros compensatrios devidos
em consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a 180
dias.
14.2.2 Juros indemnizatrios

Art. 26 do RIRPC

So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e
se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos
Servios.
So igualmente devidos juros indemnizatrios ao contribuinte, quando havendo lugar a
reembolso de IRPC, este no seja efectuado pelos Servios no prazo estabelecido, isto , at ao
fim do terceiro ms imediato apresentao (se dentro do prazo legal) da declarao de
rendimentos M/22.
Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da
nota de crdito na qual so includos, e calculados de acordo com a seguinte frmula:
Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos percentuais
Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
14.2.3 Juros de mora
Art. 31 e 32 do
RIRPC

So devidos juros de mora:

Pela falta de pagamento do IRPC autoliquidado at ao termo do prazo legal para a


apresentao da declarao de rendimento;

Pela falta de pagamento do IRPC e juros que se mostrem devidos, no caso do imposto
liquidado pelos Servios, em que o sujeito passivo tenha sido notificado a faz-lo no
prazo de 30 dias a contar da data da respectiva notificao.

A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios acrescida de uma
percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
14.3 Obrigaes Declarativas
Os sujeitos passivos de IRPC tm as seguintes obrigaes declarativas,
directamente ou atravs dos seus representantes legais:

Art. 36 do RIRPC

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Declaraes

15 dias antes do incio de actividade

Declarao de Alteraes

M/03

15 dias a contar da data da alterao

Declarao de Cessao

M/04

30 dias a contar da data da cessao


da actividade

Declarao Peridica de
Rendimentos

M/22 ou
M/22A(b)

At ao ltimo dia til do ms de Maio (c)

M/20

At ao ltimo dia til do ms de Junho(d)

Declarao Anual de Informao


Contabilstica e Fiscal

(b)
(c)
(d)

Prazos

M/01(a)

Declarao de Inscrio

(a)

Modelos
Oficiais

Esta declarao posterior obteno do NUIT 59


M/22 aplica-se ao Regime de Contabilidade Organizada e Regime Simplificado de escriturao;
M/22A aplica-se ao Regime Simplificado de Determinao do Lucro Tributvel.
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse
perodo
Quando diferente do ano civil, at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse
perodo.

14.3.1 Quais so os
declaraes?

procedimentos

relativos

apresentao

de

Art. 36, 53 e 54 do
RIRPC

Requisitos e procedimentos relativos apresentao de declaraes:

So de modelo oficial, aprovado pelo Ministro das Finanas, sendo que os documentos e
anexos requeridos na prpria declarao faro dela parte integrante;

So recusadas pela Administrao Tributria se estiverem incompletas ou indevidamente


preenchidas;

Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os contribuintes


so notificados a prestarem esclarecimentos adicionais, num prazo nunca inferior a 5
dias;

Sempre que a entrega de declaraes ou outros documentos seja efectuada em mais de


um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de
recebimento;

Sendo as declaraes ou outros documentos entregues num nico exemplar, pode o


sujeito passivo entregar cpia do mesmo para ser carimbado, como comprovativo de
recebimento;

As declaraes ou outros documentos que devam ser apresentados em qualquer servio


da Administrao Tributria podem ser remetidos via correio, sob registo postal,
acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado para a devoluo imediata
dos duplicados ou dos documentos ao respectivo remetente se for caso disso.

59

Nos termos do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro, para efeitos de atribuio de NUIT, todas as pessoas singulares
ou colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da
rea Fiscal, mediante apresentao da declarao modelo M/06.
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No caso de remessa via correio, considera-se a data de entrega, a data constante do


carimbo dos Correios de Moambique ou a data do registo. Ocorrendo extravio, a
Administrao Tributria pode exigir 2 via, que, para todos os efeitos, se considera como
remetida na data em que, comprovadamente, o tiver sido o original.

14.3.2 Qual a finalidade da declarao de inscrio?

Art. 37 do RIRPC

A declarao de inscrio no registo, M/01 - declarao de incio de actividade, destina-se ao


registo dos dados do sujeito passivo, designadamente: a sua identificao, actividade, opo
pelo regime contabilstico e opo pelo perodo anual do imposto. A declarao deve ser
apresentada, em triplicado, na Direco da rea Fiscal onde tiver a sua sede, direco efectiva
ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
De notar que os sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no
imputveis a estabelecimento estvel, so obrigados, tambm, apresentao da declarao de
inscrio na Direco da rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do seu
representante no prazo de 15 dias a contar da data da ocorrncia do facto que originou o direito
aos mesmos rendimentos.
14.3.3 Qual a finalidade da declarao de alteraes?
Art. 37 do RIRPC

A declarao de alteraes, M/03 - destina-se a informar a Administrao


Tributria de quaisquer alteraes relativas aos elementos constantes da declarao de
inscrio, nomeadamente, o domiclio fiscal e outros contactos, a actividade e a opo pelo
regime contabilstico.
14.3.4 Qual a finalidade da declarao de cessao?
A declarao de cessao da actividade, M/04 - destina-se a informar a
Administrao Tributria do termo da actividade do sujeito passivo.

Art. 37 e 38 do
RIRPC

Tratando-se de sujeitos passivos no residentes que, aqui obtenham rendimentos no


imputveis a estabelecimento estvel, devem proceder apresentao da declarao no prazo
de 30 dias a contar da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos.
As declaraes de inscrio, de alteraes ou de cessao, podem ser
substitudas por declarao verbal, efectuada pelo sujeito passivo, de todos os
elementos que constituem estas declaraes, quando a Direco da rea Fiscal
disponha dos meios informticos adequados.
Neste caso, o registo dos dados efectuado imediatamente e impresso um
documento tipificado, que confirmado pelo declarante, autenticado pela
assinatura do funcionrio receptor e com a assinatura do tcnico de contas que
assume a responsabilidade fiscal do sujeito passivo.
Nestas condies o documento tipificado substitui, para todos os efeitos
legais, as declaraes M/01, M/03 e M/04.

14.3.4.1

Qual a finalidade da declarao peridica de rendimentos

Art. 39 do RIRPC

A declarao peridica de rendimentos (M/22), destina-se determinao do lucro tributvel,


liquidao anual do IRPC e apuramento do imposto devido - a pagar ou a recuperar - como
desenvolvido na seco 13, devendo os elementos que a constituem ser exactos e concordantes
com os elementos constantes da contabilidade ou dos registos da escriturao do regime
simplificado.

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As entidades no residentes que obtenham aqui rendimentos no imputveis a estabelecimento
estvel, so obrigadas apresentao da declarao desde que relativamente aos mesmos no
tenha havido lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo. Estes sujeitos passivos so obrigados
apresentao da declarao especificamente para os seguintes rendimentos:

Derivados de imveis, exceptuados os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa


at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte quele a que respeitam os
rendimentos, ou at o ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data em que tiver
cessado a obteno de rendimentos;

Derivados de ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis ou de partes


representativas do capital ou de outros valores mobilirios de entidades residentes ou
quando o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento
estvel situado em territrio nacional at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar
da data de transmisso.

14.3.4.2

Qual a finalidade da declarao anual de informao


contabilstica e fiscal?

Art. 40 do RIRPC

A declarao anual de informao contabilstica e fiscal, M/20 - destina-se apresentao do


processo de documentao contabilstica e fiscal Administrao fiscal, aplicando-se, consoante
o tipo de entidade, os correspondentes anexos, como se segue:
Tipo de entidade
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola com contabilidade organizada
Sujeitos passivos que exercem a ttulo principal actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola do regime simplificado de escriturao
Entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
Sujeitos passivos do IRPS com contabilidade organizada
Entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal imputao de
rendimentos dos scios
Discriminao de rendimentos com vrios regimes de tributao no IRPS ou
no IRPC
Rendimentos pagos (descriminao por tipo de rendimentos das retenes
efectuadas e a identificao NUIT dos titulares desses rendimentos com
natureza de pagamento por conta do imposto devido a final)

Modelo
anexo
M/20A
M/20B
M/20C
M/20D
M/20E
M/20F
M/20G
M/20H (1)

(1)
esde 2010, o anexo M/20H passou a ser entregue de forma autnoma at 31 de Maro do ano
seguinte a que diz respeito os rendimentos e retenes.

(2)
declarao M/20 deve ser, ainda, acompanhada dos seguintes documentos e elementos
contabilsticos e outros que sejam requeridos pela Administrao fiscal e que constituem o
processo de documentao fiscal descrito na seco 14.3.7:

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Documentos que devem acompanhar a declarao


Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director da rea
Fiscal
Balancetes analticos antes e depois do apuramento de resultados do exerccio
Balano de modelo previsto no PGC
Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter
plurianual
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial das provises
Nota: Os documentos acima indicados podem ser apresentados em formato electrnico.

14.3.5 Quando deve ser apresentada a declarao de substituio?


Art. 41 do RIRPC

Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado


prejuzo fiscal superior ao efectivo, pode ser apresentada uma declarao de substituio M/22,
ainda que fora do prazo legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto em falta.
14.3.6 Quando se deve proceder a nomeao de um representante fiscal?

Art. 43 do RIRPC

Um representante uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou


sede em Moambique que tem a funo de representar determinado sujeito passivo perante a
Administrao Tributria para garantir o cumprimento das obrigaes fiscais desse.
Sempre que um sujeito passivo que no tenha sede ou direco efectiva em Moambique, ou
ainda estabelecimento estvel, mas aqui obtenha rendimentos dever nomear um representante.
A nomeao feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de
contribuinte, devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
14.3.7 Arquivo da documentao fiscal

Art. 46 do RIRPC

Os sujeitos passivos do IRPC so obrigados a manter, em boa ordem, durante um prazo de 10


anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio 60 : (elementos contabilsticos
e fiscais), que deve ser constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao anual de
informao contabilstica e fiscal M/20, devendo conter:
Documentos que integram o processo de documentao fiscal
Cpia da acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas
Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada D.A.F
Relao dos representantes permanentes, administradores, gerentes e membros do
conselho fiscal
Relao dos scios e seus domiclios
Balano e demonstrao de resultados de acordo com o PGC
Balancete analtico antes e aps apuramento de resultados
60

O Despacho de 27 de Dezembro de 2004 define os elementos que integram a documentao fiscal relativa a cada
exerccio e os modelos oficiais dos mapas de reintegraes e amortizaes e provises.
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Documentos que integram o processo de documentao fiscal


Contratos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos a no residentes
Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo
Listagem de crditos incobrveis
Inventrio de ttulos e participaes financeiras
Listagem dos donativos atribudos
Mapa de modelo oficial das mais e menos valias fiscais
Mapa relativo aos contratos de locao financeira
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial das provises
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter
plurianual
Parecer do conselho fiscal, do conselho de administrao ou gerncia e documento de
certificao legal das contas, quando legalmente exigido
Relatrio tcnico, que deve conter os seguintes elementos:
Mtodo de amortizaes utilizado e taxas aplicadas;
Alteraes em existncias de todas categorias e critrios de valorimetria;
Crditos incobrveis verificados;
Movimentos ocorridos nas contas de provises;
Movimentos ocorridos na alienao de imobilizaes;
Mudanas nos critrios de imputao de custos ou atribuio de proveitos s diferentes
actividades ou estabelecimentos da empresa;
Nmero mdio de pessoas ao servio da empresa;
Adiantamentos concedidos aos rgos sociais ou aos trabalhadores, com indicao das
taxas de juro praticadas e outras condies;
Valor das dvidas registadas em Credor Estado no final do exerccio, cujo prazo de
pagamento j foi ultrapassado;
Listagem dos bens utilizados em regime de locao financeira e respectivos valores;
No estando aprovadas as contas, indicao dos motivos e se a aprovao tiver sido
efectuada judicialmente anexar documento comprovativo;
Outros elementos relevantes para o esclarecimento das demonstraes financeiras
Extractos bancrios
Inventrio fsico dos meios circulantes materiais
Gastos gerais de administrao, em especial, remuneraes de qualquer espcie atribudas
aos corpos gerentes
Mapa de ajudas de custo, com indicao das visitas efectuadas a clientes e fornecedores
Mapa de consumo de combustveis com indicao da marca e matrcula das viaturas
pertencentes empresa ou em regime de locao
Certificado de residncia fiscal para os no residentes vivendo em pases com os quais
Moambique tenha assinado Conveno para evitar a dupla tributao
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar
Este processo deve estar centralizado no estabelecimento ou instalao indicados na declarao
de inscrio ou na declarao de alteraes se for o caso.
Esta obrigao no se aplica as entidades isentas de IRPC, nomeadamente:

O Estado;

As Autarquias Locais, Associaes ou Federaes de Municpios sem fins lucrativos;


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As Instituies de segurana e de previdncia social legalmente reconhecidas.

14.4 Obrigaes contabilsticas


Os sujeitos passivos do IRPC devem possuir os registos contabilsticos organizados de forma a
possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios, designadamente:

ao clculo do imposto;

ao seu controlo;

ao preenchimento da declarao de rendimentos e declarao de informao


contabilstica e fiscal.

O Cdigo do IRPC estabelece dois regimes contabilsticos:

Regime de contabilidade organizada e,

Regime simplificado de escriturao.

Estes regimes so aplicveis segundo as seguintes regras:


Regime
Contabilstico

Tipo de entidade

Contabilidade
Organizada

Sociedades comerciais ou civis sob a forma


comercial, as cooperativas, e demais entidades
que exeram, a ttulo principal, uma actividade
comercial, industrial ou agrcola com sede ou
direco efectiva em Moambique ou com
estabelecimento estvel
Empresas pblicas
Sociedades annimas
Sociedades em comandita por aces
As entidades que optarem por este regime

Simplificado de
Escriturao

Sociedades comerciais ou civis sob a forma


comercial, as cooperativas, e demais entidades
que exeram, a ttulo principal, uma actividade
comercial, industrial ou agrcola com sede ou
direco efectiva em Moambique ou com
estabelecimento estvel

Volume de
Negcios

>2.500.000MT

Independentemente
do volume de
negcios

2.500.000MT

14.4.1 O regime de contabilidade organizada


14.4.1.1

Em que consiste a contabilidade organizada?

A contabilidade uma cincia que estuda, regista, controla e interpreta os factos ocorridos no
patrimnio de uma entidade com ou sem fins lucrativos.
O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes 61 que uma entidade possui. Os bens
e direitos so os valores activos e as obrigaes os valores passivos. O patrimnio lquido
61

Os bens podem ser tangveis, como por exemplo viaturas, computadores, etc., ou intangveis como sejam as
despesas de desenvolvimento, projectos, etc; os direitos constitudos perante terceiros como sejam crditos concedidos
reflectidos nas contas de devedores e as obrigaes constitudas pelas responsabilidades perante terceiros, como
sejam valores que entidade tem em dvida banca e a outros credores
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ou fundos prprios a diferena entre os valores activos e passivos representados pelo capital
(participaes dos scios), reservas e resultados (lucros ou prejuzos) acumulados.
A explorao da actividade incorre em gastos e perdas - consumos de bens, utilizao de
servios de terceiros e perdas (Ex.: Salrios, Agua, Energia, Matrias-primas, perdas
financeiras) e obtm rendimentos e ganhos que decorrem das vendas de bens e/ou da
prestao de servios e outros ganhos (Ex.: vendas de mercadorias, vendas de servios, ganhos
financeiros).
O patrimnio de uma empresa varia a cada momento acompanhando a dinmica da sua
actividade. Os factos que determinam estas variaes so registados diariamente pela
contabilidade e o seu reporte pode ser apresentado, em qualquer momento, sob a forma de
demonstraes financeiras, das quais o Balano e a Demonstrao de Resultados so as
principais, que a seguir se apresentam esquematicamente:
Demonstrao de Resultados

Vendas de bens e de servios

30.000
20.000
10.000
50.000
110.000

35.000
5.000
11.000
9.000
60.000
30.000
20.000
50.000

41.000

Custo dos inventrios vendidos ou


consumidos
Custos com o pessoal

Fundos prprios

ACTIVOS
Activos no correntes
Activos tangveis
Activos correntes
Inventrios
Clientes
Caixa e bancos
Total dos activos
CAPITAL PRPRIO E
PASSIVOS
Capital prprio
Capital social
Reservas
Resultados transitados
Resultado do perodo
Total do capital prprio
Passivos no correntes
Emprstimos obtidos
Passivos correntes
Fornecedores
Total dos passivos
Total do capital prprio e
dos passivos

-20.000
-7.500

Fornecimentos e servios de terceiros

-1.000

Resultado operacional

12.500

Gastos financeiros

-3.500

Resultados do perodo

9.000

Fundos de
Terceiros

Fontes

Aplicaes

Balano

110.000

Note: neste exemplo no foi considerada a estimativa de imposto sobre o rendimento- IRPC.
Como se pode constatar qualquer das demonstraes se equipara a uma igualdade:

No balano o Activo = Fundos Prprios + Passivo

Na demonstrao de resultados o Resultado = Rendimentos - Gastos

As duas demonstraes esto interligadas (pelo movimento das contas), sendo o lucro ou
prejuzo apurado na demonstrao de resultados expresso no balano em contas de Fundos
Prprios, donde podemos dizer, que o balano se equilibra pela transferncia para este dos
resultados obtidos.
O Balano representa, assim, a posio financeira e patrimonial da entidade numa
determinada data, normalmente, em Moambique, coincidente com o dia 31 de Dezembro,
evidenciando:

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No Activo - as aplicaes do financiamento da empresa, constitudas pelos valores de


investimentos de capital, dvidas de clientes, inventrios e disponibilidades; em Fundos
Prprios e Passivo - as fontes de financiamento de que a empresa dispe, pela sua
origem os fundos prprios (incluindo capital, reservas e resultados acumulados) e
Passivo - emprstimos obtidos e fornecedores;

As contas do Activo esto inscritas no balano por ordem crescente de liquidez, como se
segue:

Os activos tangveis constituem os meios de trabalho da empresa, no sendo,


normalmente, convertveis em dinheiro;

Os valores realizveis em contas de clientes e em inventrios, cuja reconverso em


dinheiro est sujeita a determinados condicionalismos: ao recebimento de clientes e
ao seu nvel de cobrana, isto , a prazos contratados e/ou boa cobrana; as
mercadorias sua venda e tratando-se materiais para a produo, prpria
fabricao e posterior venda, apresentando estes ltimos menor liquidez que os
primeiros;

Os valores disponveis em Bancos e Caixa, so os meios com liquidez absoluta.

As contas de Fundos Prprios e do Passivo esto inscritas no balano por ordem


crescente de exigibilidade:
-

os Fundos Prprios constitudos pelo capital reservas e lucros acumulados, so


valores considerados, normalmente, no exigveis, j que, os scios no devem, em
qualquer momento, retirar os valores com que entraram para a constituio da
sociedade, pois que isso levaria a empresa a cessar a sua actividade. Os lucros
podero ser distribudos pelos scios, ou transitarem para exerccios seguintes e
constiturem uma reserva de capital para o desenvolvimento da actividade;

os emprstimos, consoante o prazo longo, mdio ou curto prazos;

os fornecedores, geralmente, com prazos inferiores a um ano.

A Demonstrao de Resultados apresenta o conjunto ordenado dos gastos e dos rendimentos


e o resultado obtido (lucro ou prejuzo) num determinado exerccio ou perodo.
A contabilidade, deve registar escriturar, realizar lanamentos de todas as variaes
operadas no patrimnio utilizando contas especificamente definidas segundo a natureza da
operao.
A conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou
Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Gasto ou Rendimento). A conta
movimenta-se a dbito e a crdito, como a seguir se representa:
Nome da Conta
Dbito

Crdito

O primeiro passo para que a contabilidade possa operar identificar as contas a utilizar e
sistematiza-las segundo um Plano de Contas (tambm chamado Quadro de Contas ou
Estrutura de Contas), o qual consiste numa listagem ordenada, sistematizada e codificada de
todas as contas a utilizar pela contabilidade para o registo das operaes.

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14.4.1.2

Em que consiste o PGC-NIRF e o PGC PE?

Em Moambique a contabilidade organizada rege-se pelo Sistema de Contabilidade para o


Sector Empresarial, abreviadamente designado por SCE, que obriga aplicao do PGC-NIRF
para as grandes e mdias empresas ou ao PGC-PE para as pequenas empresas, o primeiro
baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro, e o segundo alinhado com o primeiro,
mas com certas simplificaes no processo de reconhecimento, mensurao e apresentao de
contas, o que o faz distanciar das NIRF, mas que ao mesmo tempo, facilita a sua integrao,
quando tal for necessrio. Para alm disso o PGC-PE remete as suas bases, conceitos e
princpios contabilsticos para o quadro conceptual e glossrio do PGC-NIRF, sempre que
houver necessidade ou interesse em os aprofundar.

Que entidades esto obrigadas aplicao do PGC-NIRF ou do PGC-PE?


A aplicao dos dois Planos Gerais de Contabilidade dever ser feita pelas entidades
assim classificadas:
Empresas de
grande
dimenso

Empresas de
mdia
dimenso

Empresas de
pequena
dimenso

PGC - NIRF
Empresas pblicas ou maioritariamente pblicas

Sociedades com ttulos cotados na Bolsa

PGC - PE

Outras quaisquer sociedades que ultrapassem, com


base nas suas demonstraes financeiras individuais
qualquer dos critrios a seguir mencionados:
Total de proveitos (M Meticais)

1 275

500 1 275

500

Total do Activo lquido (M Meticais)

1 275

500 1 275

500

500

250 500

250

Nmero mdio anual de trabalhadores

Planos Gerais de Contas


As contas dos dois Planos Gerais de Contabilidade - PGC-NIRF e PGC-PE esto
agrupadas nas seguintes classes:

Classe 1 Contas de Meios Financeiros

Classe 2 Contas de Inventrios e Activos

Classe 3 Contas de Investimentos de capital (

Classe 4 Contas a receber , contas a pagar, acrscimos e deferimentos

Classe 5 Contas de Capital Prprio

Classe 6 Contas de Gastos e Perdas (

Classe 7 Contas de Rendimentos e ganhos

Classe 8 - Contas de Resultados

Pressupostos e caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras


O SCE considera a existncia de dois pressupostos para a apresentao das
Demonstraes Financeiras a Base do Acrscimo e a Continuidade de Operaes, que
a seguir se resume:

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-

Base do Acrscimo segundo a qual os efeitos das transaces e outros


acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem, escriturados nos perodos a que
dizem respeito, e relatados nas demonstraes financeiras dos respectivos
exerccios ou perodos:

Continuidade de Operaes - as Demonstraes Financeiras so preparadas no


pressuposto que a empresa opera continuamente e ir continuar a operar num futuro
previsvel. Tal como preconiza o princpio da continuidade das operaes presumese que a empresa no tenciona cessar a actividade, nem reduzir o volume de
negcios

As caractersticas qualitativas - compreensibilidade, relevncia, fiabilidade e


comparabilidade - so os atributos que fazem com que a informao proporcionada pelas
demonstraes financeiras seja til aos utilizadores, como a seguir se resume:
-

Compreensibilidade - A informao financeira deve ser de compreenso rpida


pelos utilizadores. Pressupe-se, para tal, que os utilizadores tenham algum
conhecimento de aspectos empresariais, econmicos e contabilsticos. No entanto,
no deve ser excluda qualquer informao mais complexa por se considerar que
de difcil compreenso para os utilizadores

Relevncia - A informao, para ser til, deve ser relevante para a tomada de
decises dos utilizadores. A informao relevante quando influencia as decises
econmicas dos utilizadores ao ajud-los a avaliar acontecimentos passados,
presentes ou futuros ou corrigir avaliaes passadas.

Fiabilidade - Para ser til a informao tem de ser tambm fivel. No pode conter
erros materiais, imprecises ou influncias. Para ser digna de confiana, a
informao deve representar fidedignamente as operaes e outros
acontecimentos que ela represente ou possa esperar-se que represente

Comparabilidade - A informao deve ser preparada de modo a que os utentes


possam compar-la ao longo do tempo e entre entidades. Ao comparar-se a
informao de uma entidade no decurso do tempo podem identificar-se tendncias
no desempenho e na posio financeira dessa entidade.

Estrutura e contedo das demonstraes financeiras devem ser apresentadas conforme os


modelos estabelecidos pelo SCE e sempre comparando o perodo actual a igual perodo
anterior. O conjunto completo constitudo por:
Demonstraes financeiras

PGCNIRF

PGCPE

Balano mapa demonstrativo da posio financeira e patrimonial


de uma entidade. Os elementos directamente relacionados com a
mensurao da posio financeira so os activos. os passivos e o
capital prprio

Demonstrao de Resultados, mapa evidenciando o lucro ou


prejuzo obtido pela entidade no perodo a que respeita. No devem
ser includos quaisquer itens de rendimento e de gastos
considerados extraordinrios. A demonstrao de resultados pode
ser apresentada por funes ou por naturezas

Demonstrao das variaes do capital prprio, mapa


demonstrativo das variaes do capital prprio entre o incio e fim
de um perodo de relato , reflectem o aumento ou a reduo dos
activos lquidos durante o perodo

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Demonstraes financeiras

PGCNIRF

Demonstrao dos fluxos de caixa durante o perodo


contabilstico proporciona aos utilizadores das demonstraes
financeiras a base para a avaliao da capacidade da entidade para
gerar caixa e equivalentes de caixa e das necessidades dessa
entidade em usar esses fluxos

Notas s demonstraes financeiras, incluindo um resumo das


polticas contabilsticas mais significativas adoptadas. As notas
devem apresentar uma referncia cruzada para os itens das
demonstraes financeiras a que se referem.

PGCPE

Directrizes Tcnicas gerais:


-

Mtodo de registo das partidas dobradas - consiste no principio de que para cada
dbito numa conta corresponde um crdito de igual valor numa outra conta ou
distribudo por mais de que uma conta ou vice versa, o que significa que, no mnimo
cada registo utiliza duas contas uma a dbito e outra a crdito sendo sempre o total
do(s) dbito(s) igual ao total do(s) crdito(s).
Exemplo: Pagamento de 500 MT, referente a compra de material de escritrio:
Material de Escritrio
500,00

500,00

Suporte documental cada registo contabilstico fundamentado por documento


justificativo vlido. Os documentos devem ser mantidos em arquivo durante 10 anos
a partir do ltimo registo;

Contagens fsicas consistindo na contagem fsica dos meios da empresa (Activos


tangveis e inventrios), devem ser realizadas pelo menos uma vez por ano e
obrigatria no encerramento do exerccio;

Exerccio contabilstico deve ser anual e corresponder ao ano civil. Pode, no


entanto, o perodo ser diferente se solicitado Administrao Fiscal nos termos do
CIRPC;

Livros obrigatrios de contabilidade Livro de Dirio e de Inventrio e balanos.

14.4.1.3

Caixa

Perguntas frequentes

Como contabilizar os custos relacionados com o consumo dos inventrios?

Os bens adquiridos que se destinam venda (mercadorias) ou a serem integrados no processo


produtivo (matrias primas, materiais, etc.) so, normalmente, armazenados e contabilizados nas
respectivas contas de inventrios (classe 2 )
medida que estes bens saam dos armazns, para serem vendidos ou consumidos, passam a
constituir um custo imputvel venda ou produo, que dever ser registado na contabilidade,
como representado no esquema que se segue relativo a mercadorias:

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1. Compra de uma mercadoria
2. Sada de armazm

2.1.1 Compras Mercadorias


(1) 20.000
20.000 (2)

6.1.1.2 Custo Mercadorias


(3) 20.000

20.000 MT

20.000 MT

1.2..
(4) 28.000

2. Colocao em armazm
4. Venda

Bancos
20.000 (1)

20.000 MT

28.000 MT

2.2.3 Mercad/Armaz n.
(2) 20.000
20.000 (3)

7.1.1 Venda de Mercadorias


28.000 (4)

Resultado bruto da venda = 8.000M


Nota: no presente exemplo no foi considerada a movimentao do IVA

Uma empresa adquiriu ao Estado um conjunto de bens por um determinado preo


global. Como deve proceder para os registar na sua contabilidade?

A valorizao individual dos bens adquiridos por um preo global poder ser realizada como se
segue:
1. Por avaliao tcnica de cada bem, , como por exemplo com base no justo valor,
geralmente apurado atravs de uma avaliao com base no mercado e normalmente
realizada por avaliadores profissionalmente qualificados. Desta avaliao poder resultar
um valor global superior ao preo pago, caso em que o registo em investimentos de
capital se far pelo valor da avaliao, criando-se uma reserva de reavaliao
correspondente diferena entre este valor e o preo de aquisio.
2. Por rateio do preo global pelos itens adquiridos com base em coeficientes previamente
definidos em funo da natureza, tipo, qualidade e funcionalidade dos bens.

Como se contabilizam e se valorizam os investimentos em curso de activos tangveis


e como se procede sua transferncia para as respectivas contas?

A conta de Investimentos em Curso regista todos os custos incorridos durante o perodo em


que obras novas, obras de melhoramento ou de substituio esto em execuo, portanto,
desde o seu incio at a sua concluso.
As obras podero ser executadas por administrao directa (realizadas pela prpria empresa)
e/ou com recurso contratao de servios de terceiros.
Em qualquer dos casos os custos incorridos so imputados conta de Investimentos em Curso,
devendo ser criadas contas divisionrias, de vrios nveis, para identificar o investimento e obter
o detalhe de informao requerida pela empresa sobre cada obra. Por exemplo:

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Contas obrigatrias PGC-NIRF ou do


PGC-PE
Nvel 1

Nvel 2

Nvel 3

Contas divisionrias a criar pela empresa


Nvel 4

Nvel 5
3.4.2.1.1
Mo-de-obra
3.4.2.1.2
Materiais

3
Investiment
os de
capital

3.4
Investimentos
em curso

3.4.2
Activos
tangveis

3.4.2.1
Edifcio A
3.4.2.1.3
Subcontratos
.................
3.4.2.2
Edifcio B

.................

Nvel 6
3.4.2.1.1.1
.............
3.4.2.1.2.1
Cimento
3.4.2.1.2.2
Madeira
............
3.4.2.1.3.1
Fornecedor A
3.4.2.1.3.2
Fornecedor B
..............
..............
..............

Quanto ao registo contabilstico:

Se as obras forem executadas por terceiros, os custos so debitados conta de


Investimentos em Curso (conta divisionria respectiva), por crdito das contas de
Fornecedores, de Bancos ou de Caixa, consoante se trate de uma aquisio a crdito ou
a pronto pagamento;

Se as obras forem executadas pela prpria empresa os custos relativos aplicao de


meios prprios (Ex.: mo-de-obra, materiais e outros) ou meios adquiridos para o efeito
so debitados conta de Investimentos em Curso (conta divisionria respectiva), por
crdito da conta Investimentos Realizados pela Prpria Empresa(conta divisionria da
conta 7.3).

Estando a obra concluda transferem-se os valores das contas divisionrias de


Investimentos em curso para a respectiva conta de investimentos de capital, no caso do
exemplo acima, para uma conta divisionria da conta de Activos tangveis (conta 3.2)

Portanto, o valor a registar igual ao total dos custos incorridos com a execuo da obra,
passando a mesma a ser amortizada a partir do primeiro ano de utilizao, segundo as tabelas
aprovadas pela Portaria no. 20817 de 27 de Janeiro de 1968.

Quais os procedimentos contabilsticos relativos a subsdios ou donativos recebidos


destinados implementao de projectos de investimento ou explorao de uma
actividade?

Os subsdios ou donativos que uma empresa obtenha provenientes do Estado ou de


Organizaes Nacionais ou Internacionais, quando envolverem transferncia de propriedade
sobre bens mveis e imveis, entendo-se os ltimos como prdios urbanos situados em territrio
nacional so objecto de Imposto sobre Sucesses e Doaes taxa de 10%.
Quaisquer subsdios ou donativos recebidos por uma empresa devem ser registados na sua
contabilidade. A sua forma de registo ser distinta consoante o tipo de aplicao e os fins a que
os mesmos se destinam, como a seguir se sintetiza:

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Subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis:


Os subsdios ou donativos relacionados com activos depreciveis, designadamente,
destinados ao desenvolvimento de projectos de investimento ou investimentos de capital,
devem ser reconhecidos em resultados nas propores em que as amortizaes so
contabilizadas, isto :
-

Registados pelo recebimento em contas de Caixa ou Bancos ou Investimentos de


capital por contrapartida de Rendimentos Diferidos (conta 4.9.2) sendo mantidos
nesta conta durante realizao do investimento, o qual, vai sendo registado em
Investimento em Curso ou directamente noutra conta apropriada de Investimentos de
capital (Classe 3);

Aps a concluso do investimento e sua transferncia para a conta de Investimentos


de capital respectiva, medida que forem contabilizadas as amortizaes do
investimento de capital adquirido com o donativo, esses proveitos (inicialmente
registados em Rendimentos Diferidos) so transferidos numa base sistemtica, isto
, em quotas anuais constantes para a classe 7 (conta 7.6 em subconta
apropriada). Assim:
...1

O custo reconhecido pela contabilizao da quota de amortizao do bem


(Conta 6.5);

...2

O rendimento reconhecido pela transferncia da conta de Rendimentos


Diferidos - Conta 4.9.2 para conta de Rendimentos 7.6, pelo mesmo
valor.

Este movimento contabilstico ser realizado durante o perodo de amortizao dessa


capitalizao e tem por fim compensar o custo da respectiva amortizao, pois, esta no
representa um custo efectivo, dado que a empresa no suportou os custos de aquisio
dos investimentos de capital a que as amortizaes dizem respeito, por elas terem sido
adquiridas com um donativo ou subsdio.
Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so
sujeitos a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro
tributvel para efeitos de apuramento de resultado fiscal de IRPC.

Subsdios ou donativos relacionados com activos no depreciveis


So aqueles que a empresa obtenha, sem a finalidade de com eles realizar
investimentos ou cobrir encargos de explorao, representando, portanto, um acrscimo
de fundos prprios (Ex: uma obra de arte, participao social numa empresa, direitos de
autor ou de propriedade industrial, etc). Estes devem ser contabilizados em contas de
Fundos Prprios - Conta 5.8
Estes donativos apesar de constiturem uma variao patrimonial positiva, como so
sujeitos a Imposto sobre Sucesses e Doaes, eles no so acrescidos ao lucro
tributvel para efeitos de apuramento de resultado fiscal de IRPC.

Subsdios ou donativos relacionados com encargos de explorao:


Os subsdios ou donativos que se destinem a cobrir encargos de explorao devem ser
considerados como rendimentos, na conta 7.6.2, medida em que os custos que lhe
esto directamente relacionados forem incorrendo.

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Por exemplo: tratando de uma explorao no coincidente com o exerccio econmico,
como frequente na agricultura, os donativos so contabilizados em Rendimentos
Diferidos e posteriormente reconhecidos nos resultados, ou seja, transferidos para a
conta de resultados - Rendimentos medida que os custos relacionados com a
explorao forem incorrendo, isto :
-

Reconhecimento do custo pela contabilizao dos custos de explorao incorridos


(Conta da Classe 6);

Reconhecimento do rendimento pela transferncia da conta de Rendimentos


Diferidos para a conta de Rendimentos 7.6.2, pelo valor correspondente aos custos
relacionados.

Estes donativos constituem uma variao patrimonial positiva, no so sujeitos a Imposto


sobre Sucesses e Doaes, e se registados nas devidas contas de rendimentos e
gastos ficam implicitamente reflectidas no resultado do exerccio com um efeito nulo.
Consequentemente, devero ser acrescidas ao resultado do exerccio no campo 202 do
M/22 pelo valor total do subsdio ou donativo recebido no exerccio.

Como so tratadas, para efeitos fiscais, as aces sociais que envolvam donativos em
dinheiro, bem como os bens de capital que so doados a terceiros como por exemplo
as escolas, clnicas e pontes?

Todos os tipos de donativos, independentemente da causa qual a empresa se associa ou a


entidade beneficiria so registados na contabilidade como um custo. No caso de tratar-se de
donativos em dinheiro, credita-se a conta Caixa ou Depsitos ordem (1.1 ou 1.2) por dbito da
subconta apropriada da conta 6.8.9.5. No caso de doao de bens que estejam registados em
investimentos de capital da empresa necessrio:

Registar o abate Dbito da conta 6.8.3.2 (Perdas em investimentos de capital) por


Crdito da respectiva conta de investimentos de capital pelo valor registado.;

Apurar o valor lquido do bem Dbito da respectiva conta de Amortizaes por


Crdito da 6.8.3.2 pelo valor das respectivas amortizaes efectuadas at data;

Registar o donativo Dbito da conta 6.8.9.5 (Donativos) por Crdito da conta


6.8.3.2 pelo valor lquido do bem.

Contudo, para efeitos fiscais, a aceitao dos donativos como um custo depende da entidade
beneficiria dos mesmos (ver tabela na seco 8.2.5.6).
No caso dos donativos efectuados:

ao Estado ou autarquias - estes so sempre aceites como custo na totalidade;

associaes pblicas ou privadas ou pessoas singulares ou colectivas que no


tenham fins lucrativos e desenvolvam aces no mbito da Lei do Mecenato so
aceites como custo at ao limite de 5% da matria colectvel do ano anterior.

Assim, sempre que os donativos no sejam efectuadas s referidas entidades ou que o tenham
sido em montantes superiores aos limites estabelecidos, devero ser feitas as devidas
correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo
210.

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Refira-se ainda que a lista dos donativos aceites como custo fiscal devero constar do processo
de documentao fiscal a entregar.

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O que fazer quando um bem de capital tem uma vida til mais curta do que a
estabelecida pela lei fiscal, ou no caso de avarias, destruio e de roubos?

Contabilisticamente, a empresa pode praticar as amortizaes que achar mais adequadas, ou


seja, as que melhor reflectem a depreciao efectiva de acordo com o tipo de utilizao, as
reparaes efectuadas, a desvalorizao tecnolgica etc...
Para efeitos fiscais, s so aceites como custo as amortizaes praticados dentro dos limites
legais, de acordo com a Portaria n.20817, de 27 de Janeiro de 1968, havendo, algumas
excepes que dependem de autorizao da Administrao Tributria (ver seco 8.2.5.3).
Assim, sempre que existe divergncia entre a contabilidade e o que aceite legalmente para
efeitos fiscais, devero ser feitas as devidas correces ao resultado do exerccio, na Declarao
Peridica de Rendimentos (M/22), campo 206.
No caso de avarias, destruio e roubos de bens de capital, antes do fim do perodo de vida til,
necessrio proceder ao respectivo abate. O registo contabilstico procede-se da seguinte
forma:

Credita-se a conta respectiva de investimentos de capital


conta 6.8.3.2 (abates) pelo valor do activo dos bens;

por contrapartida da

Credita-se a conta 6.8.3.2 por contrapartida da conta 3.8 (Amortizaes


Acumuladas) pelo valor das respectivas amortizaes acumuladas.

Os abates devem ser sempre autorizados pelo gestor/director da empresa e, sempre que
possvel, manter os comprovantes dos abates, nomeadamente declarao de destruio com
assinatura de testemunhas, participaes polcia...
Refira-se que, para efeitos fiscais, s so considerados como custos os prejuzos resultantes de
eventos cujo risco no seja segurvel.
Assim, sempre que os bens que sejam abatidos por via de avaria, destruio ou roubo, sejam
bens segurveis (ex: viaturas, prdios, computadores...), os respectivos custos com as
amortizaes no so aceites como custo fiscal.
Recomenda-se que, no caso de, por exemplo avarias ou destruio, a responsabilidade seja
imputada as respectivas entidades ou pessoas causadoras dos danos, no devendo a empresa
suportar tais prejuzos.

14.4.1.4

Os livros obrigatrios e a sua legalizao

Art. 75 CIRPC

Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo:

Livros de dirio e de inventrio e balanos;

Livro de actas da assembleia-geral, administrao e de rgo de fiscalizao, quando


aplicvel;

Livro de registo de nus, encargos e garantias.

Para a legalizao dos livros obrigatrios, fichas e instrumentos utilizados na escriturao devem
estes ser submetidos para o registo junto das Conservatrias do Registo Comercial, depois de
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liquidado e pago o respectivo imposto de selo de acordo com a Tabela Geral do Imposto de
Selo.
A legalizao consiste na assinatura dos termos de abertura e de encerramento e aposio em
cada folha do respectivo nmero e rubrica, podendo a rubrica das folhas ser aposta por
chancela.
Foi publicado o Despacho de 9 de Maro de 2011 que visa regulamentar o processamento e
utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios informticos.
De acordo com este Despacho, os livros de folhas fixas, Dirio ou Razo e do Inventrio e
Balanos podem ser substitudos por processamento electrnico, devendo ser utilizados
programas informticos que no permitam a alterao dos registos e demais informao
contabilstica.
No livro-dirio electrnico, as operaes relativas s actividades do sujeito passivo devem ser
registadas em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e caracterizao do documento
respectivo, dia a dia, por digitao ou reproduo digitalizada.
O sujeito passivo deve submeter ao processo de legalizao dos livros, demonstraes
financeiras e outros documentos, a partir da escriturao em forma electrnica.
O processo de legalizao dos livros em folhas soltas deve ser efectuado junto da Conservatria
do Registo de Entidades Legais e consiste na assinatura dos termos de abertura e de
encerramento, bem como na colocao na primeira folha, do nmero de folhas do livro, e em
todas as folhas de cada conjunto, o respectivo nmero e rubrica.
Refira-se que, o processo de legalizao das folhas soltas, no poder ser efectuado se no for
previamente liquidado o correspondente imposto de selo.
Nos livros de folhas soltas, deve ser observado o seguinte:

As folhas dos livros de folhas soltas devem ser numeradas sequencialmente, rubricadas
pelo rgo de gerncia ou administrao do sujeito passivo, que deve lavrar, ainda, os
termos de abertura e de encerramento e requerer a respectiva legalizao;

Na primeira pgina de cada folha, em cima, dever constar um campo apropriado para a
inscrio da identificao do sujeito passivo, incluindo o NUIT (Nmero nico de
Identificao Tributria);

A primeira pgina dos livros serve para o lanamento, no verso, do termo de abertura, e
a ltima, para o lanamento, tambm no verso, do termo de encerramento, nos termos
do Cdigo Comercial.

Note-se que, os livros de folhas soltas, bem como os registos auxiliares e respectivos
documentos de suporte, incluindo a documentao relativa a anlise, programao e execuo
do tratamento informtico devem ser conservados em boa ordem por um prazo de 10 anos.
Para adopo do sistema de escriturao dos livros por processamento electrnico, os sujeitos
passivos devero comunicar administrao fiscal essa inteno, no prazo de 90 dias antes
do incio do exerccio fiscal em que passar a utilizar esse meio de escriturao, excepto para
os sujeitos passivos que estejam no incio da actividade, em que o prazo de 30 dias a contar
da data declarada do incio de actividade.
14.4.1.5

Preceitos de execuo

Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:

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Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e


susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;

As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os


erros devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;

No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados


do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam;

Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de


conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo
dos tratamentos informticos;

Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, podem ser substitudos,


para efeitos fiscais, por microfilmes, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea
regulamentao em vigor.
Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de
suporte devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos
a partir do ltimo registo.

14.4.1.6

Pessoa responsvel pela contabilidade


Art. 55 RIRPC

Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham optado pela


contabilidade organizada devem ter um tcnico de contas responsvel pela contabilidade
da empresa.
O tcnico de contas deve estar devidamente inscrito e autorizado pelo servio competente da
Administrao Tributria 62 , sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade organizada.
14.4.2 Quais as obrigaes no regime simplificado de escriturao?
14.4.2.1

Regime simplificado de escriturao de entidades que


exeram actividade comercial a ttulo principal

Art. 76 CIRPC

Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham
nem sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo
contabilstico:

Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livros de registo de matrias-primas e


de consumo;

Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livros de registo de produtos fabricados;

Livro de registo de servios prestados;

Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;

Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados


e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.

62

Os requisitos e termos de inscrio e autorizao dos tcnicos de contas so regulados pelo Diploma Ministerial
159/87, de 23 de Dezembro, enquanto no for aprovado novo Diploma.
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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS


A escriturao dos livros obedece s seguintes regras:

Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;

As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro,


destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas
em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita
no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta
final relativa ao trabalho prestado;

Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;

O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas;

Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente


numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus
termos de abertura e encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser
utilizada a chancela.

14.4.2.2

Regime simplificado de escriturao de entidades que no


exeram actividade comercial a ttulo principal

Art. 77 CIRPC

Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola e que no
tenham, nem sejam obrigados a ter, contabilidade organizada, nem tenham escriturao
simplificada como mencionado na seco anterior.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo
contabilstico:

Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos


considerados para efeitos de IRPS;

Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de


cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no
todo ou em parte, ao rendimento global;

Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos


tributveis na categoria de mais valias.
Estes registos no abrangem os rendimentos das actividades comerciais,
industriais ou agrcolas eventualmente exercidas, a ttulo acessrio, devendo caso
existam, ser tambm estabelecida contabilidade organizada que permita o controlo
do lucro apurado.

Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas,
na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
Na execuo da escriturao so observados os requisitos estabelecidos para a contabilidade
organizada, em especial os seguintes:

Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e


susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;

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As operaes devem ser registadas cronologicamente sem emendas ou rasuras e os


erros devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;

No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados


do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.

Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos esta obrigao de


conservao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo
dos tratamentos informticos.

Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam


documentos autnticos ou autenticados podem ser substitudos ao fim de ts exerccios,
para efeitos fiscais, por microfilmes, desde que a sua reproduo seja fiel e obedea s
condies que forem estabelecidas e que tenha sido obtida previamente autorizao da
Autoridade Tributria.
Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte
devem ser conservados, em boa ordem, durante um prazo de dez anos a partir do
ltimo registo.

14.4.3 Onde deve estar centralizada a contabilidade ou a escriturao?

Art. 42 RIRPC

A contabilidade ou a escriturao deve ser centralizada em estabelecimento ou instalao


situado em territrio nacional, de acordo com o seguinte:

Para as pessoas colectivas e outras entidades residentes no territrio nacional, a


centralizao abranger igualmente as operaes realizadas no estrangeiro;

Para as pessoas colectivas e outras entidades no residentes no territrio nacional, mas


que a disponham de estabelecimento estvel, a centralizao abranger apenas as
operaes que lhe sejam imputveis. Havendo mais do que um estabelecimento estvel,
um deles deve abranger as operaes imputveis a todos eles.

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15 FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO


A fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos sujeitos
passivos, bem como, as suas garantias gerais so regidas pela Lei
n.2/2006, de 22 de Maro, que estabelece os princpios e normas gerais do
ordenamento jurdico tributrio da Repblica de Moambique.

Art. 49 do RIRPC

O procedimento de fiscalizao tributria preceituado pelo Regulamento do Procedimento de


Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho, abrangendo a
verificao das realidades tributrias, do cumprimento das obrigaes e a preveno das
infraces tributrias.
As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou relacionadas com o
Art. 47 do RIRPC
exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos
passivos do imposto, no podero ter seguimento perante qualquer
autoridade, sem que tenham sido cumpridas as obrigaes declarativa referidas na seco 14.3.
Constituem garantias gerais dos sujeitos passivos as seguintes, nos termos
do artigo 50 da Lei n.2/2006, de 22 de Maro:

Art. 52 do RIRPC

....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar
recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria
lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e
com fundamentos previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e
demais legislao tributria;
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.
Sobre qualquer notificao, pode o sujeito passivo proceder:

reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a
liquidao, normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;

impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior


hierrquico (normalmente o Presidente da Autoridade Tributria);

ao recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia.

Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a
qual pode ter lugar nos trs anos posteriores.
A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia
adequada.
At efectiva entrada em funcionamento dos tribunais de jurisdio fiscal, mantm-se a
competncia actual dos rgos da administrao tributria, sendo que o Director da respectiva
rea fiscal actua como Juiz das Contribuies e Impostos, em primeira instncia.

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16 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS


O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as penalizaes
aplicveis s transgresses s normas sobre os impostos, no qual se
incluem as transgresses ao Cdigo e Regulamento do IRPC.

Dc 46/2006 de 26
Dezembro

As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o


montante das multas graduado consoante:

a gravidade da infraco;

a culpa do agente;

a situao econmica do agente;

a importncia do imposto a pagar, e

sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.

Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as
seguintes sanes, designadamente:

Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas;

Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela Administrao Tributria;

Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e


concursos de obras pblicas, entre outros;

Encerramento de estabelecimento;

Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;

Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.

Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e


demais legislao complementar, bem como as disposies do Cdigo Civil e as normas
previstas na legislao criminal e tributria na execuo de multas.
importante, tambm, referir os seguintes aspectos:

Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido


Decreto so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade,
sempre que a infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou
aeronaves moambicanos;

Quanto responsabilidade:
-

As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus


rgos ou representantes em seu nome e no interesse colectivo;

Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de


administrao so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa
sua, o patrimnio da sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento;

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-

O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao


tributria devida e respectivos acrscimos legais;

As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.

O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:

Infraces Tributrias Formais

Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro

Obs
Limites (MT)
Mnimo

No apresentao de contabilidade ou documentos


fiscalmente relevantes solicitados pela
administrao tributria

Falta de entrega de prestao tributria


Pagamento de imposto por forma diferente da
legalmente prevista

3,000

Valor da
prestao
em falta

Mximo

Artigos

A infraco considera-se
1,000,000 consumada no termo do
prazo fixado pela AT
Dobro do
valor da
prestao
em falta

A multa no poder
ultrapassar o limite
mximo abstractamente
estabelecido

23

24

2,000

10,000

24

3,000

65,000

25

3,000

65,000

26

6,000

130,000

26

1,500

7,000

26

Omisses ou inexactides na apresentao ou


exibio de documentos ou declaraes, que no
constituem fraude fiscal e havendo imposto a
liquidar

6,500

350,000

27

Omisses ou inexactides na apresentao ou


exibio de documentos ou declaraes, que no
constituem fraude fiscal e no havendo imposto a
liquidar

3,250

175,000

27

500

15,000

27

Falta de declarao ou respectiva prestao fora do


prazo legal
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de
declaraes ou documentos comprovativos dos
factos, valores ou situaes constantes das
declaraes
Falta de apresentao, ou apresentao fora do
prazo de declaraes do inicio, alterao ou
cessao de actividade, declaraes autnomas
de cessao ou alterao dos pressupostos de
benefcios fiscais e declaraes para inscrio em
registos da administrao fiscal de valores
ti
i i
Falta de apresentao, ou apresentao fora do
prazo de declaraes ou fichas de inscrio ou
actualizao de elementos do NUIT

Inexactides ou omisses nas declaraes ou


fichas de inscrio ou actualizao de elementos
do numero de NUIT
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios,
bem como de registos e documentos com eles
relacionados

3,000

O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
300,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 23)

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MANUAL DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

Continuao .....

Infraces Tributrias Formais

Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro

Obs
Limites (MT)
Mnimo

Mximo

Artigos

3,000

O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
50,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)

29

Falta de apresentao no prazo legal e antes da


respectiva utilizao dos livros , registos e
documentos relacionados com a contabilidade

1,500

15,000

30

No conservao dos livros , registos e documentos


relacionados com a contabilidade pelo prazo legal (10 anos art 46 RIRPC)

1,500

15,000

30

No emisso de recibos e facturas ou emisso fora


dos prazos

5,000

Prazo para emisso de


factura - 5 dias teis
70,000 aps a transmisso de
bens ou prestao de
servios (Art 21 RIVA)

31

A no exigncia de emisso de facturas e recibos


ou a no conservao pelo perodo previsto na lei

2,000

30,000

31

Falta de designao de representantes perante a


administrao tributria com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio nacional, de
entidades no residentes ou que se ausentem por
perodo superior a seis meses (art43 RIRPC)

3,000

100,000

32

O representante fiscal do no residente, que no


apresente administrao tributria da identificao
do gestor de bens ou direitos quando solicitado

2,000

60,000

32

Pagamento a titulares de rendimentos sujeitos a


imposto com cobrana mediante sistema de
reteno na fonte, sem comprovao do NUIT

1,500

15,000

33

Transferncia para o estrangeiro de rendimentos


sujeitos a imposto, obtidos no territrio nacional
sem que tenha sido pago ou assegurado o imposto
devido (art 48 do RCIRPC)

6,500

650,000

36

No organizao da contabilidade ou atraso na


execuo da contabilidade superior a 90 dias (art.
75 CIRPC)

Impresso de documentos fiscalmente relevantes


por tipografias no autorizadas pelo Ministro das
Finanas (art. 21 RIVA) bem como a sua aquisio

25,000

Fornecimento de documentos fiscalmente


relevantes por entidades oficialmente autorizadas
sem observncia das formalidades legais, bem
como a sua aquisio

25,000

As facturas, documentos
equivalentes, guias ou
notas de devoluo
1,000,000 devem conter
identificao da tipografia:
designao social, sede e
NUIT, bem como
t i
( t 21 RIVA)

37

1,000,000

37

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Note-se que as referidas multas podem ser reduzidas, a pedido do contribuinte, desde que no
tenha sido instaurado um processo de transgresso e nas seguintes condies:

Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da


infraco e no tiver sido levantado auto de noticia, recebida participao ou denncia ou
iniciado procedimento de inspeco tributria, para 50% do montante mnimo legal
(sendo que o mnimo legal, no caso de prestao tributria em falta, corresponde a 10%
da prestao devida);

Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo mencionado na alnea


anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado
procedimento de inspeco tributria, aplicar-se- o montante mnimo legal.

O direito reduo da multa depende ainda do pagamento no prazo de 15 dias aps a entrada
nos servios da administrao tributria do pedido de reduo ou notificao de multa quando
esta se refere a falta de entrega de prestao tributria.
Refira-se, ainda, que foi aprovado pela Lei n 8/2011 de 11 de Janeiro um Regime Excepcional
de Regularizao de Dvidas Tributrias que concede o perdo de quaisquer multas, juros,
custas de processo executivo e demais acrscimos legais decorrentes de impostos nacionais e
autrquicos ou de incumprimento de obrigaes acessrias, cuja dvida tenha sido constituda
at 31 de Dezembro de 2010. O referido perdo concedido sob a condio do sujeito passivo
proceder regularizao do imposto em dvida at 31 de Dezembro de 2011.

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17 PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES


Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 45/2010 que
aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias, tendo entrado em
vigor na data da sua publicao.
Este Regulamento estabelece os procedimentos relativos ao pagamento em prestaes das
dvidas tributrias decorrentes dos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das
pessoas colectivas.
A dvida tributria (incluindo as multas, os juros e outros encargos locais, se aplicvel) passa a
poder ser paga em prestaes quer no decurso do pagamento voluntrio quer na fase de
execuo fiscal. Porm, o pagamento em prestaes no suspende a contagem dos juros e
outros acrscimos legais devidos.
O pagamento em prestaes da dvida tributria deve ser solicitado por requerimento
devidamente fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas e entregue nas Direces de
reas Fiscais, Unidades de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais
competentes, dentro do prazo para o pagamento constante do documento de notificao para o
efeito.
Refira-se que, o requerimento deve conter os seguintes elementos:

Identificao do requerente,

Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT),

Natureza da dvida, e

Nmero de prestaes pretendidas.

Relativamente s prestaes, estas devem ser de pagamento mensal e sucessivo, sendo o


nmero mximo de prestaes autorizadas de 12 (doze), quando se trate de pagamento a ser
efectuado no decurso do perodo de pagamento voluntrio e 24 (vinte e quatro), no caso de
dvidas em processo de execuo fiscal.
Importa referir que a falta de pagamento de qualquer das prestaes d lugar ao vencimento
imediato das restantes, instaurando-se processo de execuo fiscal pelo valor em dvida.

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18 COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS


Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 46/2010 que
aprova o Regulamento do Pagamento de Compensao das Dvidas Tributrias, com entrada
em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011.
Este Regulamento estabelece os procedimentos de compensao, total ou parcial de dvidas
tributrias, relativas a crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial, a que os
sujeitos passivos tenham direito, relativamente a pagamentos indevidos de impostos.
Sempre que determinada a anulao total ou parcial de impostos, direitos e outras imposies
aduaneiras pagos, deve ser emitida uma nota de crdito pelo Director de rea Fiscal, da
Unidade de Grandes Contribuintes ou ao Chefe de Delegao Aduaneira, reportando o valor do
crdito a que o sujeito passivo tiver direito.
A nota de crdito deve ser utilizada para compensar dvidas do mesmo sujeito passivo,
anteriores ou posteriores sua emisso.
A compensao de dvidas tributrias pode ocorrer por iniciativa da administrao tributria ou
do sujeito passivo e pode ser efectuada com qualquer dvida tributria, excepto nos casos que j
existam normas especiais de compensao.
A compensao efectua-se de acordo com a seguinte ordem de preferncia:

Com dvidas da mesma natureza e, se respeitarem a impostos peridicos, em primeiro


lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes a
diferentes perodos de tributao;

Com dvidas provenientes de impostos retidos na fonte ou legalmente repercutidos a


terceiros e no entregues;

Com dvidas provenientes de outros impostos.

Se a importncia do crdito for insuficiente para compensar a totalidade da dvida tributria


principal e outros acrscimos, o crdito aplicado sucessivamente pela seguinte ordem:

Juros moratrios;

Outros encargos legais;

Multas;

Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.

Importa referir que as notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo de
um ano, aps a notificao, caducam. Quanto ao direito de uso da nota de crdito, o prazo de
caducidade de 5 (cinco) anos a contar da data de emisso.
O valor da nota de crdito pode ser restitudo em dinheiro mediante requerimento do sujeito
passivo ao Ministro das Finanas, no prazo de 30 (trinta) dias antes de findar o prazo de
caducidade.
Os crditos constitudos antes da entrada em vigor deste Regulamento, continuam a ser
analisados e tratados de acordo com os procedimentos relativos a reembolsos e anulao de
pagamentos indevidos.

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19 LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPC


Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de
Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 9/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario.
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
Altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a alnea h) do art. 68 e
introduz os artigos 36-A e 41-A no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de
Dezembro.
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro
Altera o art. 5 do Regulamento do Cdigo do IRPC, aprovado pelo Decreto n9/2008, de 16 de
Abril.
Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de
Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 8/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio.
Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT).
Diploma Ministerial n 113/2006 de 31 de Maio
Autonomiza, em modelo prprio, o dever de comunicao dos rendimentos pagos e respectivas
retenes na fonte a no residentes.
Diploma Ministerial n 82/2005 de 20 de Abril
Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.
Decreto n 19/2005, de 22 de Junho
Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria.
Decreto n 46/2002, de 26 de Dezembro
Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.
Lei n 8/2011, de 11 de Janeiro
Aprova o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas Tributrias.

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Decreto n 2/2011, de 16 de Maro


Aprova o Regulamento da Lei sob o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas
Tributrias.
Decreto n 45/2010, de 2 de Novembro
Aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias.
Decreto n 46/2010, de 2 de Novembro
Aprova o regulamento de Compensao das Dvidas Tributrias
Despacho de 27 de Dezembro de 2004 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova a composio do processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio dos sujeitos
passivos do IRPC.
Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968
Fixa as taxas anuais de reintegraes e amortizaes.
Diploma Ministerial n 159/1987 de 23 de Dezembro
Estabelece a obrigatoriedade de inscrio dos tcnicos de contas
Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro
Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais.
Decreto n 56/2009, de 7 de Outubro
Aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de
Janeiro.
Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro
Aprova o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das
Zonas Francas Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.
Decreto n 51/2011, de 10 de Outubro
Cria a Zona Franca Industrial de Minheuene, localizada no Posto Administrativo de Muano,
Distrito de Nacala, provncia de Nampula.
Decreto n 50/2011, de 10 de Outubro
Cria a Zona Franca Industrial de Locone, localizada no Posto Administrativo de Muano, Distrito
de Nacala, provncia de Nampula.
Lei n 3/93, de 24 de Junho
Lei de investimentos
Decreto n 43/2009, de 21 de Agosto
Aprova o Regulamento da Lei n 3/93, de 24 de Junho (Lei de Investimentos)
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Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro


Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC).
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro
Aprova o Sistema de Contabilidade para o sector Empresarial, abreviadamente designado por
SCE, baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no
Plano Geral de Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.

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20 BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique
Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.
Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a
todos os tributos nacionais e autrquicos.
Lei n 1/2006, de 22 de Maro
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.
Decreto n 49/2004, de 17 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.
Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e
suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns
34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 7/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a
legislao em contrario.
Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.
Despacho de 9 de Maro de 2011
Visa regulamentar o processamento e utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil
atravs de meios informticos.
Decreto n 33/94, de 30 de Dezembro

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Autoriza a reavaliao dos elementos de activo imobilizado corpreo das empresas sujeitas a
contribuio industrial
Decreto n 13/88, de 11 de Novembro
Determine que se procede a reavaliao dos elementos do activo imobilizado corpreo das
empresas sujeitas a contribuio industrial
Convenes:
Resoluo 10/2004, de 14 de Abril
Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo dos Emiratos rabes
Unidos para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 27/1999, de 8 de Setembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica de
Itlia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 54/1998, de 12 de Novembro
Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica das
Maurcias para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
impostos sobre o rendimento.
Resoluo 09/1991, de 20 de Dezembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica
Portuguesa para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
impostos sobre o rendimento.
Resoluo 34/2008, de 16 de Outubro
Ratifica o Protocolo entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa que
rev a Conveno para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria
de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 33/2008, de 16 de Outubro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Regio
Administrativa Especial de Macau da Repblica Popular da China para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro
Conveno entre a Repblica de Moambique e a Repblica da frica do Sul para evitar
a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o
rendimento.
Resoluo 22/2011, de 9 de Junho
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica
Socialista do Vietname para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em
matria de impostos sobre o rendimento.
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Resoluo 23/2011, de 10 de Junho


Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica da
ndia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 24/2011, de 10 de Junho
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica de
Botswana para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
impostos sobre o rendimento.
Cdigo Comercial aprovado pela Lei n 10/2005 de 23 de Dezembro Maputo, 2005.
Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC Maputo, Abril de 2003.
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais
Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo.
Ferreira, Lurdes IRC- Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Edies
Tcnicas Lidel Lisboa, Agosto 2008.
Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995.
Gonalves da Silva, F.V. e Esteves Pereira, J.M. Contabilidade das Sociedades Pltano
Editora, 9 Edio Lisboa, Julho 1991.

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