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UNISALESIANO LINS

CENTRO UNIVERSITRIO CATOLICO SALESIANO AUXILIUM


CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A U DI T ORI A I

Prof.a. M.Sc. Rosiane Cristina Sozzo Gouva

AUDITORIA I

PROFa.M.Sc ROSIANE CRISTINA SOZZO GOUVA

1 - PRINCPIOS DE AUDITORIA
1.1 - DESENVOLVIMENTO HISTRICO

Entre as diversas reas de atuao do Contador, a auditoria vem experimentando excepcional


desenvolvimento, quer no plano prtico, quer no plano terico.
A auditoria surgiu como conseqncia da necessidade de confirmao dos registros contbeis,
em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxao do imposto de renda, baseado nos
resultados apurados no balano.
No incio, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expanso do
mercado e ou acirramento da concorrncia, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalaes
fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorar os controles e
procedimentos internos em geral, principalmente visando reduo de custos e, portanto, tornando
mais competitivos seus produtos no mercado.
Para processar todas essas mudanas seria necessria um volume de recursos impossvel de ser
obtido por meio das operaes lucrativas da empresa ou do patrimnio dos proprietrios. A empresa
teve de captar recursos junto a terceiros, principalmente mediante emprstimos bancrios em longo
prazo e abrindo seu capital social para novos acionistas.
No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira,
a capacidade de gerar lucros e como estava sendo efetuada a administrao financeira dos recursos.
Essa necessidade de informaes era para que o investidor pudesse avaliar a segurana, a liquidez e a
rentabilidade de seu futuro investimento. A melhor forma de o investidor obter essas informaes era
por meio das demonstraes contbeis da empresa, ou seja, o balano patrimonial, a demonstrao do
resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao das
origens e aplicaes de recursos e as notas explicativas.
Como medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes, os futuros
investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica. Esse profissional que examina as
demonstraes contbeis da empresa e emite sua opinio sobre estas, o auditor externo ou auditor
independente.

Na fase inicial do desenvolvimento das tcnicas de auditoria, surgiram muitas dvidas,


principalmente relacionadas com a amplitude dos testes, sendo a principal delas a seguinte: o auditor
externo para dar sua opinio sobre as demonstraes contbeis teria de examinar todos os lanamentos
contbeis referentes aquele exerccio social? Caso examinasse todos os lanamentos contbeis, alm do
alto custo dos servios de auditoria, a opinio do auditor no teria utilidade, devido ao fato de que
provavelmente seria emitido com muito atraso.

Existe a necessidade de o auditor examinar todos os lanamentos contbeis?

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Em primeiro lugar, o auditor externo deve-se preocupar com erros que, individual ou
cumulativamente, possam levar os leitores das demonstraes contbeis a terem uma interpretao
errnea sobre elas. Portanto, o valor desses erros teria de ser significativo em relao s demonstraes
contbeis.
Em segundo lugar, normalmente a empresa j tem um conjunto de procedimentos internos,
chamado na prtica, de sistema de controle interno com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros. O
risco da ocorrncia de um erro, em uma empresa com um sistema de controle interno, muito menor
do que em uma empresa com um sistema de controle interno ruim. O auditor externo utiliza o sistema
de controle interno da empresa para determinar a amplitude dos testes de auditoria.
A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e
controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comrcio e a
primeira tambm a instituir a taxao do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas.
A profisso do auditor data do sculo XVIII, onde alguns profissionais se auto nomeavam
contadores pblicos, executando, porm, um trabalho pouco mais aprofundado do que aquele
executado pelos contadores comuns.
A partir de 1900, a profisso do auditor tomou maior impulso atravs do desenvolvimento do
capitalismo, tornando-se uma profisso propriamente dita.
Em 1934, com a criao da Security and Exchange Comission nos Estados Unidos, a profisso
do auditor criou um novo estmulo, pois as companhias que transacionavam aes na Bolsa de Valores
foram obrigadas a utilizar-se dos servios de auditoria, para dar maior fidedignidade s suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, as primeiras normas de auditoria surgiram em 1972, com base na experincia de
pases mais adiantados.
Este trabalho foi elaborado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IAIB (hoje
IBRACON), com a oficializao pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 321
em 14.04.1972.
Os pases mais adiantados do ponto de vista profissionalforam os primeiros a estabelecer
normas de auditoria, as quais, com o tempo passaram a ser atualizadas com sucessivos
pronunciamentos dos rgos reguladores que apresentam maiores detalhamentos medida que
situaes novas surgem no exerccio da funo do auditor independente.
Em 1991, o Conselho Federal de Contabilidade, estabelece novas Normas de Auditoria atravs
das Resolues 700 e 701. Revoga a Resoluo 321/72.
Em 1997 o Conselho Federal de Contabilidade revoga as Resolues 700 e 701/91 e estabelece
novas Normas de Auditoria, atravs das resolues 820 e 821, de 17 de dezembro de 1997, publicadas
no DOU. em 21.01.98.

O desenvolvimento da auditoria no Brasil, teve influncia de:


a). Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b). Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais;

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c). Crescimento de empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e diversificao de suas


atividades econmicas;
d). Evoluo do mercado de capitais;
e). Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972, e
f). Criao da Comisso de Valores Mobilirios e de Lei das Sociedades Annimas em 1976.
A Lei 6.404/76, determinou que as companhias abertas, alm de observarem as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios sero obrigatoriamente auditadas por auditores
Independentes registrados na CVM.
A Lei 6.385 de 7/12/76 criou a Comisso de Valores Mobilirios e estabeleceu a disciplina e
fiscalizao para as atividades de auditoria das companhias abertas, dando referida Comisso
atribuio de examinar a seu critrio os registros contbeis, livros ou documentos dos auditores
independentes. Segundo a referida lei, somente as empresas de auditoria contbil ou os auditores
contbeis independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios podem auditar as
demonstraes financeiras de companhias abertas e das instituies, sociedades ou empresas que
integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios. Alm disso, estabeleceu que
as empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes respondero, civilmente pelos
prejuzos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio de suas funes.
Com o natural desenvolvimento ocorrido no campo de auditoria, a profisso de auditor
experimenta uma gradativa e ascendente evoluo no campo da contabilidade, custos, finanas,
economia, legislao fiscal e comercial, de organizao e mtodos e de processamento eletrnico de
dados.

1.2 - DEFINIO DE AUDITORIA (contbil)


Segundo Hilrio Franco, a tcnica contbil que, atravs de procedimentos especficos que lhe so
peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees e na obteno de informaes e
confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade - objetiva obter elementos
de convico que permitem julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os
Princpios Contbeis Geralmente Aceitos e se as Demonstraes Financeiras deles decorrentes refletem
adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo examinado e
as demais situaes nelas demonstrados .

1.3 - OBJETIIVO

O objetivo do exame normal de auditoria das demonstraes financeiras expressar uma


opinio sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos
correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos,
aplicados com uniformidade durante os perodos.
O exame de auditoria deve ser efetuado de acordo com as normas usuais de auditoria, inclusive
quanto s provas nos registros contbeis e aos procedimentos de auditoria julgados necessrios nas
circunstncias.
Dessa forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como sendo
o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras preparadas pela

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companhia auditada. Em seu exame, o auditor, por um lado, utiliza os critrios e procedimentos que lhe
traduzem provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes financeiras e, por
outro lado, cerca-se dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos
no constantes das demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu bom entendimento.
Assim, cabe ao auditor, aplicar os procedimentos de auditoria adequados para cada caso, na
extenso necessria, at a obteno dos elementos materiais ou morais comprobatrios.
A avaliao desses elementos fica a critrio do auditor, devendo no entanto ser obedecido, no
mnimo, o seguinte:
1. O simples registro contbil, sem outras comprovaes no constitui elemento comprobatrio;
2. Na ausncia de comprovante idneo, corroboram, para a determinao da validade dos registros
contbeis, sua objetividade e sua correlao com outros registros contbeis ou elementos extra
contbeis;
3. Para ser aceitvel, a correlao deve ser legtima e relevante, dependendo das seguintes
circunstncias:
a). quando a correlao puder ser verificada relativamente fonte externa, ela proporciona maior
grau de confiana do que quando verificado na prpria empresa;
b). quando as condies do sistema contbil e do controle interno forem satisfatrias, os registros e
as demonstraes financeiras proporcionam maior grau de confiana;
c). o conhecimento direto e pessoal, obtido pelo auditor atravs de verificaes fsicas, observaes,
clculos e inspees, oferecem maior segurana do que as informaes colhidas indiretamente.
4. Como regra geral, existe relao entre o custo de obteno de uma comprovao e a respectiva
importncia. Contudo, a dificuldade ou o custo no constituem razes suficientes para sua
dispensa, quando o auditor a julgar necessria.
As demonstraes financeiras, de modo geral, precisam ser preparadas de forma que exprimam
com clareza a real situao da empresa em termos de seus direitos, obrigaes e resultados das
operaes realizadas no perodo em exame, incluindo-se nesta preparao os critrios e procedimentos
contbeis adotados em sua elaborao e segundo os princpios de contabilidade geralmente aceitos, de
forma que proporcionem interpretao uniforme e facilidade de compreenso.
Os procedimentos aplicados no exame das demonstraes financeiras so aqueles que, a juzo
do auditor, permitem uma concluso quanto razoabilidade das operaes e aos seus reflexos nas
demonstraes financeiras. Os procedimentos aplicados em uma auditoria e a extenso de sua
aplicao so determinados pelo julgamento do auditor que deve considerar a natureza e os problemas
da empresa e observar a qualidade e eficincia de seus procedimentos contbeis e seus controles
internos.
Os procedimentos de auditoria so selecionados e aplicados em conformidade com as normas
usuais de auditoria que exigem que o exame de auditoria seja executado com o devido cuidado
profissional por pessoas com capacidade tcnica, competncia e independncia tico-profissional, que
o exame de auditoria seja planejado e supervisionado convenientemente, incluindo-se o estudo e
avaliao dos controles internos, conclusivos quanto aos elementos comprobatrios suficientes e
adequados que permitam a formulao da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras em
exame.
A seleo e a extenso dos procedimentos de auditoria exigem o exerccio de julgamento
pessoal e profissional do auditor, que considerar todos os fatos relevantes quando tomar decises, que
variam de acordo com a complexidade dos problemas e pontos que meream ateno por parte do
auditor naquela empresa em exame. De qualquer forma os procedimentos e extenso aplicados em
adequao das demonstraes financeiras devem estar restritos obteno de tal objetivo com a maior
eficincia possvel. A aplicao do conceito de relevncia e a aceitao de certo grau de risco serve

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para maximizar a eficincia e melhorar a qualidade do trabalho, dirigindo a ateno do auditor para os
aspectos mais importantes e vitais da empresa em exame.
1 - A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor
considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas
nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das
demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo
de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

1.4 - LIMITAES DA AUDITORIA CONTBIL

Embora possa ser a auditoria considerada instrumento indispensvel de controle na moderna


administrao de empresas, no se deve interpretar com exagero suas funes, tomando-a como rgo
de superviso geral da empresa, em substituio prpria administrao.
Alm da auditoria contbil poder-se- instituir a auditoria administrativa, mais ampla que a
auditoria contbil, porm sem a mesma profundidade. Trata-se de trabalho de supervisor, em ntima
colaborao com a administrao, qual fornece informaes sobre todos os problemas de organizao
e racionalizao de trabalho na empresa, incluindo divises de funes, anlise de sistemas e estudos
de mtodos, tempos e movimentos.
A auditoria administrativa tem por funo testar a organizao e a produtividade, para indicar
administrao as falhas e deficincias ocorridas.
O auditor contbil, cujo trabalho de maior profundidade no que diz respeito ao controle do
patrimnio e suas variaes, pode oferecer a tais supervisores importantes informaes sobre os
controles internos relacionados com o patrimnio e com os custos de produo da empresa.
A auditoria dos custos de produo, pode acusar deficincias de desperdcios cujas causas no
cabe ao auditor contbil apurar. Este apenas acusa sua existncia, cabendo a outros elementos
especializados em organizao industrial e racionalizao do trabalho fazerem anlises de sistemas,
mtodos, tempos e movimentos das operaes, para apurar as causas dos desperdcios e das
deficincias.
A auditoria contbil apura anomalias atravs de anlises comparativas de custo, cotejando-as
com as de outro perodo administrativo, ou com custos padres. A auditoria administrativa pesquisa e
determina as causas dessa anomalia.
No obstante suas limitaes, a auditoria contbil muitas vezes se v obrigada a sair do mbito
meramente contbil, para testar controles e fatos extra contbeis, para certificar-se da exatido dos
registros efetuados. Isso se d na verificao de custos, na confrontao de preos de compra e venda

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com os preos de mercado, no exame da legitimidade de contratos e de concesso de descontos, bem


como na criao de responsabilidades para o patrimnio.
A auditoria contbil deve abranger a verificao de atos e fatos relacionados com o patrimnio,
os quais possam influir em sua composio e variaes, com exceo daqueles de ordem puramente
tcnica e administrativa. Estes, embora possam influir na composio do patrimnio e na formao dos
resultados, escapam alada do auditor contbil, a quem cabe examinar os registros contbeis e os
documentos e fatos a ele relacionados, com vista a comprovar a exatido das demonstraes contbeis
e a lisura dos atos administrativos relacionados com composio e as variaes patrimoniais.
No se pode tambm julgar que a auditoria contbil torna impossvel existncia de erros e
fraudes na escriturao ou nos atos da administrao, mas deve-se admitir que ela apenas reduza essa
possibilidade. Para que sua eficincia fosse total, seria necessrio que se procedesse reviso integral
de todos os registros da empresa, bem como se fiscalizassem todos os atos de seus funcionrios e
administradores, o que impraticvel. Mesmo a reviso integral dos registros no impede a existncia
de fraudes, pois estas podem decorrer de fatos no contabilizados.
A auditoria contbil tem por objetivo, confirmar se os registros contbeis foram efetuados de
acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis refletem
adequadamente a situao econmica e financeira do patrimnio e os resultados do perodo
administrativo examinado, bem como as informaes complementares a elas adicionadas.
Para alcanar seus objetivo o auditor deve obedecer s normas de auditoria usualmente aceitas e
aplicar procedimentos que ele considera adequados para obteno de elementos necessrios ao seu
julgamento sobre a confiabilidade das demonstraes contbeis.

1.5 1.5.1 -

EXECUO DOS TRABALHOS


Planejamento da Auditoria

O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais


de Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos
contratualmente assumidos com a entidade.
Planejar significa estabelecer metas para que o servio de auditoria seja de excelente qualidade
e a um menor custo possvel.
O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas
operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao.

O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo


dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes
procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu
grau de confiabilidade;

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c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo


volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem
entregues entidade; e
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizados
e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por
escrito,
detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade e
extenso.
Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de
controle
de sua execuo.
O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever
a
orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de
que
o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento
requeridos nas circunstncias.
O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que
novos
fatos o recomendarem.
Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as
demonstraes
contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve
contemplar os seguintes procedimentos:
a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no
contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram
as demonstraes contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de
abertura do exerccio atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as
adotadas no exerccio anterior;

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d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua


situao patrimonial e financeira; e
e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no
revelados.

1.5.2 - Relevncia
Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os
eventos
relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados.
A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas;
e
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.

1.5.3 - Risco de Auditoria


Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos
considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem
como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de
controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes.
Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da
entidade,
compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente
quanto a limites de autoridade e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas,
preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais;

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e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada,


bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados;
f) o sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com
projetados.

dados histricos e/ou

1.6 - RESPONSABILIDADE EM AUDITORIA E A FUNO SOCIAL DO AUDITOR


A complexidade e o volume das operaes fazem com que os procedimentos de auditoria sejam
aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragem, cabendo ao auditor, com base no controle
interno e nos elementos de juzo de que dispem, determinar o nmero de operaes a serem
examinadas, para obter elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
A natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados
dependem de investigaes e da qualidade da prova a ser obtida. Para o auditor, a validade da prova
est em funo do elemento que lhe d origem e, com base nisto, a prova obtida diretamente de fonte
externa proporciona maior grau de confiana do que aquela obtida internamente, assim como o
conhecimento obtido por verificao direta e pessoal do auditor apresenta maior validade do que
aquele obtido indiretamente.
O auditor tem uma funo social de relevncia, em face de sua atuao na defesa de interesses
coletivos e como defensor de equidade e justia, na apurao de corretas prestaes de contas. Da a
necessidade de conquistar confiana e respeitabilidade, que deve resguardar e manter, a qualquer preo.

Da sua grande responsabilidade, pois de seu trabalho depende a defesa do interesse de milhares
de pessoas, muitas das quais podem inclusive, ser pequenos e modestos investidores, que no possuem
meios para fiscalizar a atuao dos administradores da sociedade, a no ser atravs do trabalho do
auditor.
O objetivo do exame normal de auditoria sobre as demonstraes financeiras expressar uma
opinio acerca da propriedade das mesmas e, portanto, no destinado especificamente a desvendar
fraudes e outras irregularidade.
Entretanto, ao efetuar seu exame e ao expressar sua opinio sobre as demonstraes financeiras,
o auditor deve estar alerta possibilidade da existncia destes, que em alguns casos podem ser de tal
grandeza que afetam a posio patrimonial e financeira ou o resultado das operaes da empresa em
exame. No caso de descoberta de irregularidades, cabe ao auditor estudar sua relevncia e os possveis
efeitos em relao s demonstraes financeiras em exame para a determinao de seu parecer e a
divulgao administrao da empresa auditada de forma sigilosa e confidencial.
O auditor somente poder ser responsabilizado pela no descoberta de erros ou fraudes
significativos quando agir em desacordo com o que determina a sua profisso, ou seja, observar
fielmente as normas e procedimentos de auditoria geralmente adotados e ignorar os princpios de
contabilidade geralmente aceitos.

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Se o auditor tivesse que assumir a responsabilidade de descobrir fraudes e irregularidades em


um exame normal das demonstraes financeiras, a extenso de seu trabalho seria de tal custo que se
tornaria impraticvel para as empresas. A existncia de um adequado controle interno propicia s
empresas uma proteo menos onerosa e mais eficaz. Com base nos controles internos existentes nas
empresas que o auditor determina a extenso de seu exame e os procedimentos a serem aplicados, os
quais inclusive, devem prever investigaes mais profundas e detalhes em contas ou reas cujo
controle interno seja deficiente.

2 - DESCRIO DAS ATRIBUIES DE AUDITORES INTERNOS


A atuao dos auditores internos tem o enfoque, ainda hoje, de policiamento de fraudes,
fiscalizao de cumprimento de normas, conferncia de despesas e verificao de documentos

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comprobatrios. Ainda mais, em boa parte das descries, o trabalho do auditor interno parece restrito
ao campo contbil.
A moderna postura da auditoria interna, qual seja, a de ao em nvel de assessoria gerencial
alta administrao das empresas, com atuao sistmica nos incontveis ramos do fluxo de
informaes, no encontrada nas descries que temos visto.
A Auditoria interna de substancial importncia dentro da estrutura de uma poltica slida de
uma empresa para o seu aproveitamento de suas metas preestabelecida e sua potencialidade, dando o
crescimento necessrio em sua continuidade atravs da diversificao das atividades econmicas,
construindo cada vez mais o seu patrimnio superando todas as expectativas para o retorno necessrio.
O crescimento constante das empresas por diversificao de suas atividades econmicas, por
crescimento da produo , mercado e do nmero de elementos envolvidos por causa da
descentralizao de sua funes tornou impossvel misso de um grupo limitado de pessoas para
controlar a totalidade dos eventos novos a mesma.
Uma empresa devido ao seu crescimento de sua atividade econmica, passou a triplicar o
nmero de elementos envolvidos em suas fabricas em atividades diversas em locais distintos e
distantes. Nesse momento passou a Ter a necessidade de um controle mais acurado ou eficiente , aqui
comea a aparecer importncia da Auditoria Interna de uma parte ou segmento da empresa.
Nesse momento a contabilidade passou a exercer o papel preponderante dentro de uma viso
ampla dos administradores para fornecer as informaes em suas tomadas de decises e permitir que os
mesmos passar a tomar caminhos novos ou continuar a mesma filosofia j estabelecida na expanso da
empresa ou de seus produtos.
A partir desse momento, a administrao passa a necessitar de algum que lhe direcione o
controle e as rotinas de trabalho esto sendo habilmente executados e que os dados contbeis, com
efetividade, merece confiana, pois espelham a realidade econmica e financeira da empresa. A
auditoria interna nesse momento concebida e torna-se uma atividade necessria organizao e
desenvolvimento , concedendo-lhe alternativas, como ferramenta de trabalho, controle, assessoria e
administrao a servio de toda empresa.
Para que a atividade de auditoria seja aceita numa organizao, necessrio que a empresa se
tenha definido por uma poltica que vise constituio de uma rea de auditoria como um meio de
fornecer aos administradores, todas as informaes que os mesmos necessitam. Uma vez que a
auditoria esteja representada no mais alto escalo da empresa , a atuao junto aos administradores s
fortalece sua base e permite que a auditoria alcance o mais alto grau de profissionalismo e aceitao
perante aos empresrios.

O suporte gerencial para a atividade da auditoria necessita ser firmado, clara e categoricamente,
na mais alta declarao de poltica da empresa, enfocando a auditoria como organizacional e
permitindo-lhe :
- acesso irrestrito ;
- exames regulares ;
- reporte oportuno ;
- correes apropriadas.

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A auditoria interna uma funo independente de avaliao, criada dentro da empresa para
examinar e avaliar suas atividades, como um servio a essa mesma. A funo da auditoria interna
auxiliar os administradores a desenvolverem eficientemente suas responsabilidades. Para tanto, a
auditoria interna lhes fornece anlises, avaliaes, recomendaes, assessoria e informaes relativas
s atividades examinadas.
Em sntese pode-se dizer que a auditoria interna tem por objetivo :
-

examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras ;


examinar os sistemas estabelecidos;
examinar os meios usados para proteo dos ativos ;
verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;
examinar operaes , programas e verificar os resultados; e
comunicar o resultado do trabalho de auditoria.

A funo da auditoria interna encontre ressonncia na organizao, preciso que esteja


firmemente escorada, de um lado, na aceitao dos empresrios e, de outro lado, pela execuo de um
servios contnuo e imaginativo que possa fornecer ao empresrio.
A auditoria interna tem independncia total e completa impalpvel, uma vez que implica em
liberdade de toda e qualquer dependncia, incluindo a dependncia financeira. uma atividade
profissional e seu propsito fazer julgamentos profissionais. Portanto, ela necessita do mais alto grau
de imparcialidade, integridade e objetividade, os quais se assegura na ausncia de independncia
prtica.
O mnimo desejvel de subordinao a auditoria se reportar a um nvel hierrquico que, pelo
seu status , possa considerar adequadamente as opinies e recomendaes do auditor e comandar
prontamente sua prtica.
A auditoria interna geralmente tem sua preocupao voltada para a empresa como um todo. A
empresa , em verdade, um grande sistema de comprar, produzir, vender e gerar resultado de modo a
lhe possibilitar a continuidade e funcionamento por um tempo indeterminado.
De forma geral, o trabalho realizado pela auditoria interna plenamente idntico quele
executado pela auditoria externa. Ambas utilizam as mesmas tcnicas e ambas tm sua ateno voltada
para o controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestes de melhorias para as
deficincias encontradas e ambas modificam a extenso do seu trabalho de acordo com as suas
observaes e a eficincia do controle interno existente.
A funo da auditoria interna repousa em atividade detalhadas da empresa, relacionadas, de
maneira intensa, com o andamento de cada funo, rea, departamento, setor de operao.
A funo da auditoria externa so diferentes, muito embora existam reas similares como as de
salvaguarda de ativos, preciso e confiabilidade, cabe regra geral , a reviso geral das atividades ou de
aspectos dirigidos e, por conseqncia, de maneira menos detalhada.
Apesar de ambas as funes da auditoria cobrirem algumas atividades similares, a nfase e a
forma de abord-las so diferentes e variam. A auditoria externa considera a auditoria interna como
parte do sistema de controle da empresa e por este motivo considera a atividade exercida pela auditoria
interna como sadia para a administrao.
A auditoria interna tem a responsabilidade de desenvolver suas tarefas em toda a empresa , de
carter permanente , e em todos os locais aplicveis, analisando as polticas, procedimentos, usos e

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costumes, documentaes, sistemas e mtodos, para buscar a eficincia, aprimoramento e padronizao


dos controles pertinentes empresa.
O auditor interno tm a responsabilidade de observar as normas e conduta estabelecida para a
profisso. Necessitam possuir conhecimento, capacidade para o cargo e principalmente honestidade,
objetividade e lealdade. O auditor interno devem aprimorar sua capacidade tcnica atravs de educao
contnua.
A metodologia de trabalho do auditor interno semelhante do seu colega mais prximo, o
auditor independente. Seleo criteriosa da equipe, Planejamento do Trabalho, utilizao de Programas
de Auditoria, Papis de Trabalho, Relatrios fazem parte do seu dia-a-dia.
Qual a diferena bsica, ento? A diferena o enfoque da auditoria a ser realizada.
Enquanto o auditor independente realiza seu trabalho com o pressuposto de emitir um Parecer sobre
Demonstraes Contbeis, o auditor interno, como definem as Normas de Auditoria Interna, tem como
objetivo bsico: ...examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade . Portanto, a atividade de
Auditora Interna privativa de Contador, devidamente registrado no Conselho Regional de
Contabilidade.
Durante algum tempo, pensava-se que o auditor interno realizava seus trabalhos somente em
nvel operacional, no se envolvendo com a Contabilidade. Quem pensava assim esquecia-se de que
mesmo nos trabalhos ditos operacionais (testes nas reas de Compras, Vendas, Departamento Pessoal,
Custos, Estoques, Financeiro, entre outros), ocorrem registros contbeis a todo instante, havendo,
portanto, a necessidade de um profissional capacitado e qualificado para atestar sua adequao.
Outro aspecto importante a contribuio expressiva que muitos colegas da auditoria interna
prestam aos trabalhos de auditoria independente. Normalmente, por ocasio da discusso da proposta
de trabalho do auditor independente, a administrao da Entidade a ser auditada sugere determinado
nmero de horas que sero alocadas sua equipe de auditoria interna. Dessa forma, busca-se reduzir os
custos e impedir a realizao de trabalhos na rea de controles internos que, a rigor, j foram
elaborados pela auditoria interna.
Naturalmente, dever ser feita uma anlise curricular e tcnica da equipe de auditoria interna,
por parte dos auditores independentes, que decidiro se aceitam, ou no, essas condies. As Normas
Profissionais do Auditor Independente so bem claras: A responsabilidade do auditor (independente)
no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a
realizao dos trabalhos .
. As atribuies dos nveis mais comuns de auditores internos so:
- AUDITOR JNIOR
- Executa passos mais simples do programa de trabalho;
- Coleta e anota dados nos Papis de Trabalho, conforme orientao e atribuio dos auditores pleno e
snior;
- Procede ao levantamento de procedimentos simples e elabora Papel de Trabalho descritivo ou
fluxografado;
- Elabora sumrio de volumes destinados quantificao de amostras a serem selecionadas nos testes
do trabalho;
- Executa testes simples com base em programa de ao desenvolvido pelos auditores pleno e snior,
realizando verificaes em documentos, saldos de contas, bens e valores em operaes que esto
sendo auditadas etc.;

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AUDITORIA I

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- Obtm, e posteriormente devolve s reas auditadas, documentos necessrios realizao dos testes
de auditoria.
AUDITOR PLENO
- Recebe superviso do auditor snior em suas atividades, seja de levantamento de procedimentos,
definio ou execuo de testes de validao e transacionais;
- Acompanha atuao do auditor jnior, visando sincronia de atividades;
- Auxilia auditor snior na definio de programa de ao, a partir do que est estabelecido no
Programa Anual de Auditoria Interna;
- Elabora levantamento de procedimentos e confecciona Papel de Trabalho correspondente, na forma
descritiva ou fluxografada;
- Executa testes de validao e de transaes de acordo com programa de ao estabelecido;
- Emite pareceres intermedirios a respeito de enfoques examinados;
- Estabelece a adoo de plano de amostragem, aplicado ao sumrio de volumes;
- Observa o cumprimento de normas, procedimentos internos e determinaes legais nos enfoques
examinados;
- Formula recomendaes, a nvel de Papel de Trabalho, com relao a pontos de racionalizao,
simplificaes, fortalecimento do controle interno, segurana das informaes, irregularidades ou
divergncias observadas nos enfoques examinados;
- Auxilia auditor snior na avaliao de desempenho do auditor jnior.
AUDITOR SNIOR
- Recebe superviso do gerente em suas atividades;
- Programa e controla a execuo dos trabalhos de campo;
- Orienta, coordena as atividades, avalia o desempenho, identifica necessidade de treinamento e treina
auditores jnior e pleno;
- Executa trabalhos especiais, de acordo com parmetros estabelecidos pela gerncia;
- Elabora o programa de ao para cada trabalho;
- Faz abertura dos trabalhos a nvel de gerncia dos rgos auditados apresentando os objetivos e
enfoques previstos;
- Acompanha a atuao da equipe de auditores e analisa o atendimento dos passos do programa de
ao, atentando para o apuro tcnico dos procedimentos de auditoria e revisando os Papis de
Trabalho;
- Identifica e define a extenso de exames ou a reduo do escopo inicialmente definido;
- Acompanha a evoluo de tempo aplicado em cada atividade pela equipe de auditores;
- Classifica os aspectos levantados quanto relevncia e a forma pela qual devero ser relatados;
- Elabora pareceres finais para cada enfoque examinado, com base nos pareceres intermedirios feitos
pelo auditor pleno;
- Elabora concluso final do trabalho executado;
- Faz encerramento dos trabalhos de auditoria a nvel de gerncia de rgos auditados, apresentando os
enfoques e as constataes feitas, alm das eventuais recomendaes j definidas;
- Elabora a minuta do relatrio de auditoria, formulando sugestes e recomendaes de adequao dos
aspectos detectados;
- Estuda e sugere alteraes de mtodos de trabalho e normas de comportamento de auditores;
- Pesquisa e sugere novas tcnicas a serem empregadas nos trabalhos de auditoria;
- Atento observao e mantm atualizado o Manual de Auditoria;
- Verifica a adequao dos gastos/despesas efetuadas em viagens ou servios externos dos auditores
internos;
- Recebe, avalia e, se for o caso, encaminha gerncia reivindicaes dos auditores internos.
GERENTE DE AUDITORIA

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- Gerncia a atividade de auditoria interna na empresa;


- Analisa polticas e diretrizes estabelecidas pela alta administrao da empresa quanto atuao,
objetivos e anseios com relao Auditoria Interna;
- Determina polticas administrativas e tcnicas do rgo de Auditoria Interna, fixando padres e
normas;
- Elabora Programa Anual de Auditoria Interna, estabelecendo tempo previsto a cada trabalho,
cronograma de atendimento e enfoques bsicos previstos;
- Acompanha as atividades dos auditores de campo e atua diretamente, quando necessrio;
- Faz abertura de trabalhos a nvel de Diretoria, apresentando os objetivos e enfoques previstos;
- Analisa os trabalhos executados, quando dados como encerrados pelo auditor snior;
- Revisa e se for o caso, procede a alteraes na minuta do relatrio;
- Faz encerramento dos trabalhos a nvel de Diretoria, apresentando a minuta do memorando de
auditoria, detalhando os enfoques realizados, as constataes feitas e as recomendaes oferecidas;
- Esclarece a diretores e gerentes aspectos a respeito de trabalhos realizados e recomendaes
oferecidas;
- Aprova e estabelece alteraes de mtodos de trabalho e normas de comportamento de auditores;
- Pesquisa e, se for o caso, implanta novas tcnicas a serem empregadas nos trabalhos de auditoria;
- Determina e acompanha o oramento de pessoal, de despesas e de investi- mentos da Auditoria
Interna;
- Admite, prope aumentos e reajustes salariais e demite auditores internos;
- Aprova despesas, compras e realizao de cursos de treinamento dos auditores internos;
- Avalia desempenho profissional dos auditores, em todos os nveis;
- Define programa de treinamento e reciclagem dos auditores;
- Avalia e, se for o caso, aprova ou, quando fora de sua competncia gerencial, encaminha aos nveis
competentes reivindicaes dos auditores internos.
GERENTE DE AUDITORIA

AUDITOR SNIOR

AUDITOR PLENO

AUDITOR JNIOR

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Procedimentos ou tcnicas de auditoria so as investigaes tcnicas que, tomadas em
conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor sobre as demonstraes
financeiras ou sobre o trabalho realizado.
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas das quais o auditor se utiliza para a
realizao de seu trabalho, consistindo na reunio das informaes possveis e necessrias avaliao
das informaes obtidas, para a formao de sua opinio imparcial. A tcnica por si s no uma
prova; ela fornece prova exigida pelo auditor, dando-lhe informaes suficientes sobre o assunto, a fim
de que ele possa emitir seu parecer profissional.

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Os procedimentos ou tcnicas bsicas de auditoria normalmente utilizadas so os seguintes:

Exame Fsico
O exame fsico nada mais que a verificao in loco , que dever fornecer ao auditor a
formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado.
O exame fsico exige, antes de tudo, a identificao da coisa que est sendo examinada.
O procedimento do exame implica em algo mais do que uma impresso vaga de que a
coisa existe. A pessoa deve estar convencida de que examina a coisa especfica que deveria
examinar.
O exame fsico realizado pelo auditor deve conter as seguintes caractersticas bsicas:
a). quantidade: a apurao das quantidades reais existentes fisicamente, somente se dando
por satisfeito aps uma apurao adequada;
b). existncia fsica: comprovao atravs da constatao visual de que o objeto ou item
examinado existe realmente;
c). identificao: comprovao atravs do exame visual do item especfico a ser examinado;
d). autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado fidedgno;
e).

qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso, no est


deteriorado e merece f.

Assim, a existncia fsica serve para determinar que os registros contbeis estejam
corretos e seus valores adequados, em funo da qualidade do item examinado.

Confirmao
A confirmao implica na obteno de declarao formal e isenta, de pessoas
independentes companhia.
Para que o procedimento de confirmao seja efetivo necessrio que:
a). o pessoal de nvel da companhia seja informado sobre o assunto a ser confirmado e,
b). que o despacho e as respostas dos pedidos de confirmao sejam obtidos
diretamente pelo auditor.

Existem dois tipos de pedidos de confirmao que podem ser utilizados pela auditoria:

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Pedido de confirmao positivo utilizado quando se faz necessria resposta da


pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal.
Pedido de confirmao negativo utilizado somente quando a resposta for necessria
em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de
confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de
confirmao.

Exame dos Documentos Originais


o procedimento de auditoria voltado para a comprovao das transaes que por
questes legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por documentos comprobatrios
da efetividade destas transaes.
Quando o auditor realizar o exame dos documentos originais deve ter sempre em mente:
a). autenticidade: poder de discernimento para verificar se a documentao fidedigna e
merece f;
b). normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em funo da
atividade da empresa;
c). aprovao: verificao de que a transao e a documentao suporte foram efetivamente
aprovadas por pessoas adequadas e responsveis.
d). registro: comprovao de que o registro das operaes adequado em funo da
documentao examinada e est refletida contabilmente em contas apropriadas.

Conferncia dos Clculos


o procedimento de auditoria voltado para a constatao da adequao das operaes
aritmticas. a nica forma de constatao das vrias operaes que envolvem soma e
clculos.
No se deve, em qualquer que seja a situao, subestimar esta tcnica, pois esta pode
relevar as situaes em que erros possam ser cometidos e levar a distores nas demonstraes
financeiras.
Muito embora os valores dispostos possam ter sido conferidos pela empresa, de
grande importncia que todos os itens dispostos possam ter sido conferidos pelo auditor.

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Exame da Escriturao
a tcnica de auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis.
Este o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies de saldos,
conciliaes, etc.

Investigao Minuciosa
o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma
anlise, uma informao obtida, entre outras.
Tem por objetivo certificar que o objeto auditado, no momento, realmente fidedigno,
devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos contbeis e fiscais necessrios para
detectar a existncia de quaisquer anomalias.
A investigao minuciosa deve ser colocada em prtica em tudo que o auditor
examinar.

Inqurito
O inqurito consiste na formulao das perguntas e na obteno de respostas
satisfatrias. um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que corretamente
aplicado, uma vez que a formulao de perguntas tolas merece, consequentemente, respostas
tolas. Pode ser utilizado atravs de declaraes formais, conversaes normais ou sem
compromisso.
Quando da aplicao do inqurito, o auditor deve ter em mente que as respostas obtidas
devero ser examinadas para a comprovao das informaes recebidas.

Exame dos Registros Auxiliares


Os registros auxiliares constituem, em verdade, o suporte de autenticidade dos
registros principais examinados. Assim, o uso desta tcnica deve sempre ser conjugado com o
uso de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal
Ao examinar os registros auxiliares, o auditor deve estar atento autenticidade e s
possibilidades de adulterao destes.

Correlao das Informaes Obtidas

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A correlao das informaes obtidas nada mais do que o relacionamento harmnico


do sistema contbil das partidas dobradas.
Durante os trabalhos realizados pelo auditor, certamente este executar servios que
tero relaes com outras reas do Balano ou do Resultado do Exerccio. medida que for
sendo observado o relacionamento entre estas, o auditor estar efetuando a correlao das
informaes obtidas.

Observao
A observao a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois esta envolve o poder de
constatao visual do auditor, que poder revelar erros, problemas ou deficincias, e uma
tcnica dependente da astcia, dos conhecimentos, e experincia do auditor, que colocada em
prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame.
o senso crtico que o auditor procura desenvolver a partir de seu incio na profisso e
que lhe pode ser de grande valia em seu desenvolvimento profissional e o diferenciar das
demais profisses ligadas contabilidade.

POCA DA EXECUO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Muitos testes de auditoria podem ser executados, praticamente, em qualquer poca do


ano. No curso de auditoria preliminar, o auditor realiza testes nos registros, nos procedimentos
e representaes da empresa, para determinar o grau de confiana que merecem. As
concluses obtidas ajudaro o auditor a determinar os procedimentos da auditoria a serem
aplicados para a complementao do exame. uma prtica aceitvel o auditor executar partes
substanciais de seu exame em datas intermedirias.
Quando parte significativa do exame executada durante o ano, e o controle interno da
empresa eficiente, os procedimentos de auditoria aplicveis no final do ano podem consistir,
principalmente, em comparaes dos saldos de balano com os saldos de datas anteriores
examinadas, assim como na reviso e investigao de transaes incomuns ou variaes
significativas. Entretanto, o auditor deve dar-se por satisfeito de que os procedimentos de

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controle interno continuam vlidos no fim do ano. Isto no significa que ele deve testar
novamente os registros e transaes, a menos que suas investigaes e observaes o levem a
crer que as condies se tenham modificado substancialmente.
Os testes de procedimentos so particularmente apropriados no exame das contas que
abrangem grande nmero de transaes. Por outro lado, no exame das contas que representam
o resultado acumulado de poucas transaes, pode dar-se maior nfase na comprovao dos
saldos do que nos testes de procedimentos.
A oportunidade com que so aplicados os procedimentos de auditoria implica a fixao
apropriada da poca e a sincronizao que coordena sua aplicao, incluindo, possivelmente, a
necessidade de exames simultneos, como, por exemplo, do dinheiro existente em caixa e em
bancos, dos ttulos e valores de propriedade da empresa, dos emprstimos bancrios e outros
itens relacionados.
O elemento surpresa pode tambm requerer o estabelecimento de controle de auditoria
sobre ativos prontamente negociveis e a fixao de um corte (cut-off) apropriado em data
diferente da do encerramento das demonstraes financeiras. Estas questes devem ser
resolvidas luz da eficincia do controle interno em cada uma das situaes especficas.
A necessidade de um mtodo para levar a cabo os procedimentos de auditoria torna-se
evidente. A ttulo de exemplo, na aplicao dos procedimentos de auditoria para a observao
do levantamento fsico dos estoques, a reviso dos procedimentos propostos pela empresa
to essencial quanto o a reviso dos procedimentos que estabelecem o corte (cut-off)
apropriado das vendas e compras nos livros contbeis.

4 - PAPIS DE TRABALHO
4.1 - CONCEITOS E DEFINIES
.Papis de trabalho o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e
apontamentos obtidos durante o exame, bem como as provas e descries dessas realizaes. A
finalidade principal a de servir como base e sustentculo da opinio do auditor. Eles constituem a
prova do trabalho que o auditor efetuou, a forma como foi realizado esse trabalho e registram e
documentam as concluses a que o auditor chegou.
Uma vez que o auditor se utiliza dos documentos originais, que so de propriedade da
companhia auditada, e devido ao grande volume de transaes e de documentos realizados pela
companhia, a comprovao da realizao do trabalho pelo uso de cpias da documentao seria
volumosa, alm de onerosa.

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Para evitar o grande volume de documentos e dar uma outra forma ao trabalho, o auditor utiliza
os papis de trabalho para registrar as descobertas por ele realizadas e para comprovar o trabalho
cumprido.
Muito embora os papis de trabalho tenham sido preparados a partir dos documentos originais
que so de propriedade da empresa, ou de informaes obtidas diretamente da companhia auditada, os
papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, devido principalmente a neles estar
fundamentada a opinio do auditor.
H de se levar em considerao que os papis de trabalho so de natureza confidencial, pois
relevam confirmaes ou informaes obtidas na companhia que no podem em hiptese alguma ser
utilizada em benefcio prprio ou de outrem.
Os papis de trabalho contm todas as informaes conseguidas no curso dos exames, muitas
vezes de forma sucinta, mas sempre clara. O conjunto das informaes demonstra, ou no, que o
auditor cumpriu as normas de auditoria geralmente adotadas e aplicou os procedimentos de auditoria na
extenso e profundidade suficientes para permitir externar sua opinio. Para que essa finalidade seja
alcanada, ser necessrio cumprir um programa de auditoria adequado ao tipo de trabalho que o
auditor est executando.
Cada papel de trabalho deve ser elaborado tendo em vista o exame da conta que est
examinando, ou da rea em que ele est sendo processado. No h padres fixos e uniformes para os
papis de trabalho, mas eles devem ser idealizados de forma gil e flexvel, para ser adaptado segundo
as circunstncias. Os papis de trabalho utilizados no ltimo exame podem servir de base para os
novos, mas isso no deve ser compulsrio, pois sempre desejvel introduzir melhorias, alm do que
as circunstncias do momento podem aconselhar inovaes e modificaes. O que importa realmente
que eles evidenciem da melhor maneira possvel situao da conta ou rea examinada e que permitam
chegar s concluses, o quanto possvel seguras.

A Resoluo n 820/97 do CFC define os papis de trabalho dizendo: Os papis de trabalho


so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor,
preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios que constituem a evidncia
do trabalho executado e o fundamento de sua opinio .
Os papis de trabalho constituem um conjunto de provas. Eles espelham fielmente o que est
escriturado nos livros do cliente e demonstram a correo dessa escriturao e o grau de confiabilidade
que ela merece, assim como at que ponto podem ser aceitos os controles internos desse cliente.
Outra utilidade dos papis de trabalho, a de servir de referncia e apoio nas crticas
construtivas constantes dos relatrios do auditor, ou quando ele recomenda ajustes ou correo. Mesmo
algum tempo depois de arquivados, podem servir de fonte para esclarecimento de pontos duvidosos
que ocorram no futuro.
Eventualmente, no caso do Auditor ser acusado, por vias legais ou administrativas, de no ter
empregado toda a diligncia no seu trabalho, os papis de trabalho serviro de prova e testemunho de
defesa, podendo demonstrar todo o alcance da auditoria, procedimentos efetuados, normas obedecidas
e toda a gama de situaes ou posies que a auditoria enseja
podemos dizer que esta uma das
principais utilidades dos papis de trabalho.
Os principais objetivos dos papis de trabalho so os seguintes:

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- atender s normas de auditoria geralmente aceitas;


- acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor;
- auxiliar o auditor durante a execuo do seu trabalho;
- facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, a fim dele se assegurar de que o servio foi
efetuado de maneira correta;
- servir como base para a avaliao dos auditores;
- auxiliar no trabalho da prxima auditoria (um conjunto de papis de trabalho bem preparados servem
de guia na auditoria do outro exerccio social, concorrendo para que ela seja conduzida de forma mais
eficiente);
- representar na Justia (no caso de ser movida uma ao contra o auditor ou a firma de auditoria) as
evidncias do trabalho executado.
Cumpre destacar que os papis de trabalho em ltima anlise espelham as caractersticas dos
auditores que os elaboraram, ou seja:
- graus de conhecimentos de contabilidade, auditoria e impostos;
- bom senso;
- imaginao;
- capacidade de nitidez, clareza e organizao;
- hbito de limpeza;
- boa redao.
Portanto, o auditor deve tomar o mximo de cuidado por ocasio da elaborao dos seus papis
de trabalho.

4.2 - PRINCIPAIS PAPIS DE TRABALHO


Os papis de trabalho bsicos de uma Auditoria devero incluir: demonstraes contbeis auditadas;
balancete de razo; folha de ajuste; folha de anlises das contas do ATIVO, folhas de anlises das
contas do PASSIVO; folhas de anlises das contas de RECEITAS e das contas de DESPESAS; folhas
de anlises das contas do PATRIMNIO LQUIDO.
Devem incluir tambm:
- informaes sobre as confirmaes (circularizao) expedidas e as respostas obtidas;
- cpias dos estatutos (ou contrato) da empresa e das sucessivas reformas ou alteraes;
- grfico da organizao da empresa (organograma);
- cpias de contratos de compromissos de compras ou vendas, de valores relevantes;
- cpias de atas das assemblias gerais, reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria;
- folha de trabalho referente a problemas com impostos, incluindo o Clculo da Proviso para Imposto
de Renda;
- programas de auditoria dos diversos setores e reas;
- questionrios para avaliao do controle interno;
- etc.
Entre os papis de trabalho, em lugar de destaque e de fcil localizao, devero figurar: cpia de
contrato, celebrado com o cliente para execuo da auditoria; memorando especificando-se as datas em
que os trabalhos devero ser encerrados e os relatrios entregues; tipos de relatrios a elaborar, pessoas
a quem devero ser encaminhadas e outras informaes correlatas.

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4.3 - TCNICAS DE ELABORAO DE PAPIS DE TRABALHO


A seguir apresentaremos algumas tcnicas bsicas a serem observadas pelos Auditores, por ocasio
da elaborao dos papis de trabalho de auditoria:
- os papis de trabalho devem ser sempre escriturados a lpis (preto), a fim de facilitar possveis
alteraes durante a execuo do servio, principalmente em funo de revises feitas por auditores
mais experientes;
- na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome da empresa auditada, a data-base
do exame e o ttulo (caixa, bancos, teste das depreciaes, etc);
- no deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
- os nmeros e as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de trabalho (logo aps o
ttulo), e as explicaes sobre o trabalho executado na parte inferior;
- os auditores usam, nos papis de trabalho, alguns sinais e smbolos, para evidenciar as conferncias e
cruzamentos em valores extrados dos registros contbeis. Em cada papel onde se usarem esses
smbolos, ser obrigatrio esclarecer qual seu significado.
Os tiques ou smbolos so apostos ao lado do nmero auditado e explicado na parte inferior do
papel de trabalho, evidenciando dessa forma o servio executa- do. Citamos a seguir alguns exemplos
de smbolos ou tiques:
= somas conferidas;
= conferncia do razo;
= inspecionamos a contabilizao;
= inspecionamos a contabilizao e conferimos com o extrato bancrio;
= verificamos tabelas;
= verificamos ordem da fabricao;
= verificamos mapa de custo;
C = conferimos nota fiscal;
= conferimos com livros fiscais.
- o auditor deve evitar a utilizao excessiva de smbolos em uma mesma folha (o ideal at oito
smbolos), devido ao fato de que dificulta consultas e revises dos papis de trabalho. Caso
necessrio, o auditor poder usar letras ou nmeros dentro de crculos, em vez de smbolos;
- o auditor tambm pode utilizar o sistema de notas para dar explicaes necessrias nos papis de
trabalho;
- a forma de apresentao e o contedo dos papis de trabalho devem ser de modo a permitir que uma
pessoa que no participou do servio de auditoria possa compreend-los de imediato.
4.4 - MODELO DE PAPIS DE TRABALHO
2-1

PREPARADO POR:
REVISADO POR:

DATA:
DATA:

ALFA S/A
31.12.19X1
OUTROS IMPOSTOS E CONTAS A PAGAR

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DISCRIMINAO
ICM
IPI
PIS

MES
VENCIMENTO
30.01.X2
28.02.X2
30.01.X2
28.02.X2
30.01.X2
28.02.X2
31.03.X2
30.04.X2
31.05.X2
30.06.X2
20.01.X2
31.01.X2

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DE $

25

$
120.500
151.400
195.800
220.200
57.500
51.000
52.000
55.500
55.000
56.000

FINSOCIAL
ALUGUEL
Telefone, Telex, Luz e
gs
31.01.X2

271.900
416.000

327.000
50.100
85.000
250.500
1.400.500

= soma conferida
= conferimos com livros fiscais
= vimos liquidao subsequente atravs dos nossos testes de passivos emitidos.

PARECER DOS AUDITORES

5.1 - CONCEITOS E DEFINIES


Parecer de auditoria, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma
clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas, em obedincia s normas de
auditoria
5.2 - NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnicoprofissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal
documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas
nas presentes normas.
Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, quotistas, ou
scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo
equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer
dirigido ao contratante dos servios.

O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o

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auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a
que correspondem.
O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral
no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.
A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em
todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no.
5.3

CLASSIFICAO DO PARECER DOS AUDITORES


O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com absteno de opinio.

5.3.1 - Parecer sem Ressalva


O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas consoante s disposies contidas em todos os aspectos
relevantes.
O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido
alteraes na observncia das disposies, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto
devidamente revelados nas demonstraes contbeis.
emitido quando as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio
patrimonial e financeira e o resultado das operaes da empresa auditada esto em conformidade com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e
de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.

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(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:(a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e ( c ) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Local e data

Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
5.3.1.1 - Circunstncias que Impedem a Emisso do Parecer sem Ressalva

O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer


das circunstncias seguintes, que, em sua opinio, tenham efeitos relevantes para
as demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de
apresentao das demonstraes contbeis; ou
b) limitao na extenso do seu trabalho.

A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de


apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa,
com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes.

A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com


ressalva ou absteno de opinio.

5.3.2 - Parecer com Ressalva

O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito

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de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira


parecer adverso ou absteno de opinio.
emitido quando um ou mais valores nas demonstraes contbeis no refletem
adequadamente a posio correta, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem
ressalva, com a utilizao das expresses exceto por , exceto quanto
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva.

ou

com exceo de

Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser
includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas
em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma
divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
O parecer com ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e
de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:(a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e ( c ) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) O terreno e os edifcios da fbrica da companhia foram dados em 19x2 em garantia de
financiamento a longo prazo
(4) Em nossa opinio, exceto pela falta de divulgao da informao mencionada no pargrafo anterior,
as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de
19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Local e data

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Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria


N de registro cadastral no CRC
5.3.3 - Parecer Adverso
No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes
contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies contidas.
O auditor deve emitir parecer adverso quando possuir informaes
suficientes para formar a opinio de que as demonstraes financeiras no representam adequadamente
posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as
origens e as aplicaes de recursos, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Esse
fato ocorre quando o auditor constata que a transao to importante que no justifica a simples
emisso de um parecer com ressalvas.
O parecer adverso deve obedecer ao seguinte modelo:

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO

(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e


de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:(a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e ( c ) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) A variao cambial sobre os emprstimos em moedas estrangeira est sendo contabilizada pela
companhia somente com ocasio do pagamento ao credor no exterior. Em nossa opinio, essa
prtica est em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, os quais requerem que
a variao cambial seja registrada no regime de competncia, ou seja, no ano em que houve a
mudana na taxa de cmbio. Se a variao cambial tivesse sido contabilizada com base no regime
de competncia, o lucro lquido estaria a menor em R$ 5.700,00 e R$ 5.900,00, em 19x2 e 19x1,
respectivamente.

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(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos do assunto comentado no pargrafo 3, as
demonstraes contbeis acima referidas no representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de
19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria


N de registro cadastral no CRC

5.3.4 - Parecer com Absteno de Opinio


O parecer com a absteno de opinio ou negativa de parecer, aquele em que o auditor deixa
de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido elementos comprobatrios
suficientes para formar sua opinio sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
Esse fato ocorre, normalmente, em funo de limite no escopo do exame ou incertezas que
possam Ter efeito bastante relevante sobre a situao patrimonial e financeira, o resultado das
operaes, as mutaes do patrimnio lquido, ou as origens e aplicaes de recursos.
A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas
em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
O parecer com absteno de opinio ou negativa de opinio deve obedecer ao seguinte modelo:
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e
de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Exceto quanto ao mencionado no pargrafo 3, nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam:(a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as
informaes contbeis divulgados; e ( c ) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

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(3) Pelo fato de termos sido contratado pela Alfa S.A aps 31 de dezembro de 19x2, no
acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19x2 e de 19x1, nem foi
possvel satisfazermo-nos sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos
de auditoria e de controle internos na empresa.
(4) Devido relevncia do assunto mencionado no pargrafo 3, a extenso de nosso exame no foi
suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso no emitimos opinio sobre as demonstraes
contbeis referidas no pargrafo 1.
Local e data
Assinatura

Nome da empresa de auditoria


N de registro cadastral no CRC

Nome do auditor-responsvel tcnico


Contador N de registro no CRC
5.3.5 - Incerteza
Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas
operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de
opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais
extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza.
Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer
sem ressalva.
Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente
divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas, o seu parecer deve
conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.

5.3.6 - Informaes Relevantes nas Demonstraes Contbeis


O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada
interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade.

5.3.7 - Carta de Responsabilidade da Administrao


O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto
s
informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos
exames de auditoria.
A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre
as
demonstraes contbeis a que ela se refere.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

Antes de iniciar qualquer trabalho de auditoria convm ter preparado um programa de


auditoria, que um rol de medidas de verificao a serem aplicados, expostas de forma tal que as interrelaes de um procedimento com outro estejam claramente demonstradas.
O programa de auditoria consiste no plano de trabalho para exame de rea especfica. Ele prev
os procedimentos que devero ser aplicados para que se possa alcanar o resultado desejado.

6.1 - TCNICA PARA ELABORAO DO PROGRAMA DE AUDITORIA

Ao planejar um programa de auditoria, vrias consideraes bsicas devem ser lembradas e sua
importncia levada em conta. Entre elas esto:
1. A responsabilidade do auditor na apurao de qualquer erro ou irregularidade que afetam os dados
sob exame.
2. As formas em que o programa de auditoria pode ser modificado, em virtude das variaes na
eficincia do controle interno.

Responsabilidade pela Apurao de Irregularidades - A crena popular a que o auditor


obrigado a descobrir e revelar qualquer erro ou irregularidade, de qualquer espcie ou importncia, nos
dados examinados. Tal concepo no procedente. Trs tipos de irregularidades podem ser utilizadas
para exemplificar o assunto. Primeiro, h um grande nmero de irregularidades possveis, que so to
pequenos individualmente, e mesmo no total, que devem ser considerados como irrelevantes.

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Como segunda possibilidade, consideremos o tipo raro de erro. Do total das operaes
efetuadas pela empresa durante o ano, somente uma deliberada- mente desonesta. Qual a
probabilidade de que tal irregularidade seja descoberta durante a auditoria?
Somente se todas as operaes forem examinadas detalhadamente, h certeza de que ela ser
encontrada, e mesmo assim, em virtude da natureza da operao, ela pode passar despercebida. Nesse
caso, a auditoria se tornaria to longa e dispendiosa que seria considerada inconveniente pela maioria
dos empresrios.

Finalmente, consideremos a conivncia que a cooperao de dois ou mais administradores


ou empregados para cometer uma irregularidade. Os auditores necessariamente confiam no controle
interno, mas a conivncia para cometer a irregularidade pode anular mesmo um sistema de controle
interno aparentemente bom. Independente do volume de tempo e despesa disponveis para executar a
auditoria, a apurao de irregularidades, encobertas por habilidosa atuao conivente por parte do
pessoal da empresa, pode constituir uma impossibilidade na prtica.
Modificaes do Programa de Auditoria - a maioria dos auditores concorda que no existe um
programa padro de auditoria, um conjunto uniforme de procedimentos igualmente aplicvel a todas as
empresas, em todas as condies. Ao mesmo tempo, em todos os casos h certa quantidade mnima de
trabalho que deve ser executada, se o auditor deseja ter uma base satisfatria para formar sua opinio.
Os procedimentos especficos a serem aplicados podem variar de um exame para outro, ainda que para
cada um exista um mnimo de coincidncia peculiares.
H trs possibilidades gerais de modificaes do programa mnimo. A primeira na seleo de
procedimentos a serem aplicados, incluindo o desenvolvimento ou a criao de novos procedimentos
de verificao, se exigidos em uma situao especfica.
A segunda possibilidade de modificar um programa mnimo, para adapt-lo s deficincias no
controle interno, reside no tempo de aplicao dos procedimentos selecionados. Em geral isto exige sua
aplicao em poca prxima, ou na prpria data do balano.
O aumento na amplitude dos testes a terceira possibilidade de alterao do programa de
auditoria. Ao selecionar o grau de confiana e o limite de preciso que ele exige de sua amostra, o
auditor toma decises de mxima importncia. A amostragem estatstica fora-o a tomar essas decises
importantes coincidentemente e, desde que o auditor selecione adequadamente as amostras necessrias,
assegura-lhe que elas forneam a confiana e preciso desejadas.

6.2 -ELABORAO DO PROGRAMA DE AUDITORIA


A elaborao do programa de auditoria compreende a seleo de procedimentos que se aplicam
a certas situaes que se apresentam e, a fixao da poca em que eles devem ser executados, bem
como da amplitude de sua aplicao. Todos os procedimentos de auditoria so baseados em uma ou
mais das tcnicas auditoriais, de forma que o conhecimento perfeito dessas tcnicas primordial na
elaborao do programa de auditoria.
Na escolha dos procedimentos especficos de auditoria deve-se atentar para:
1. Permanecer dentro do objetivo e limitaes do trabalho contratado.
2. Obter as melhores provas razoavelmente possveis.
3. Aplicar somente os testes e procedimentos que sejam teis para alcanar os objetivos do exame
naquela situao especfica.

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4. Considerar todas as possibilidades de erro.


5. Coordenar os procedimentos a serem aplicados aos itens em questo.

6.2.1

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA CONTAS PATRIMONIAIS

O programa de auditoria o plano de trabalho a ser executado em campo. Esse planejamento


deve ser elaborado considerando-se o objetivo da auditoria e as caractersticas da empresa a ser
auditada.
Nele ser definido o objetivo do exame na rea especfica, a extenso e profundidade do
exame, os pontos de controle interno a serem revisados, os procedimentos a serem adotados, a
estimativa de tempo gasto, a equipe de trabalho e outros.

6.2.1 - CONTAS DE ATIVO


Para elaborao e aplicao dos programas de auditoria para as contas de ativo, deve-se estar
sempre atento aos objetivos a serem atingidos. Segue-se alguns deles:
-

determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em bases


uniformes;
determinar se est corretamente classificado nas demonstraes contbeis e se as divulgaes
cabveis foram expostas por notas explicativas;
apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balano;
assegurar-se que existem todas as que deveriam existir;
assegurar-se de que os ttulos negociveis e as inverses financeiras existem realmente e so
de propriedade da empresa em exame;
assegurar-se, ainda, de que todos os rendimentos produzidos foram devidamente recebidos e
contabilizados;
apurar se as contas a receber de cliente so autnticas e se tm origem em transao relacionada
com vendas;
os valores apresentados so efetivamente realizveis;
assegurar-se de que os estoques existem fisicamente e so de propriedade da empresa auditada;
determinar se os estoques so apropriados para a sua finalidade e se tm condies de
realizao, isto , verificar se h obsolescncias, defeitos, m conservao, etc.;
examinar os critrios de avaliao e a adequao desses critrios, tendo em
vista os princpios de contabilidade geralmente aceitos e a correo dos clculos;
verificar a existncia e propriedade dos procedimentos aplicados em investimentos relevantes;
constatar a existncia, posse e propriedade dos bens imobilizados;
examinar a adequao de contabilizao dos custos, correo e depreciao do imobilizado, sua
classificao contbil, consideradas a natureza, vida til e utilizao dos mesmos.

6.2.2- CONTAS DO PASSIVO


Os programas de auditoria para as contas do passivo devem atender aos objetivos abaixo, dentre
outros:
- avaliar se os controles internos esto organizados para a correta contabilizao de todas as
obrigaes passivas da empresa;
- assegurar-se de que todas as obrigaes esto contabilizadas;
- assegurar-se de que todas as obrigaes so realmente devidas;

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- determinar se esto corretamente classificadas nas demonstraes contbeis.


6.2.3- CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
Os aspectos mais importantes a verificar, na rea, so os de observncia dos formalismos legais e
estatutrios, sendo:
- determinar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital foram adequadamente autorizados e
emitidos;
- determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigaes sociais e legais foram
cumpridas;
- assegurar-se da organizao e atualizao dos livros societrios, atas de assemblias gerais e de
reunies da diretoria e/ou do Conselho de Administrao;
- determinar se o patrimnio lquido foi corretamente contabilizado e classificado nas demonstraes
contbeis.

6.2.2

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA CONTAS DE RESULTADOS

O exame desta rea demanda dedicao e pacincia por parte do auditor. Normalmente, o
volume de lanamentos muito grande, assim como o de comprovantes, e a possibilidade de erros,
intencionais ou no, infinita. Logo, ao iniciar seu exame, ser desejvel que o auditor no esteja
demasiadamente premido pela necessidade de concluir outras tarefas.
Assim, a poca mais indicada para efetuar este trabalho o da visita anterior ao encerramento
do exerccio. Nesta oportunidade, um ou dois meses antes do fechamento do exerccio, a maior parte
das despesas tero sido realizadas, podendo ser analisadas com mais tranqilidade.
Depois de levantado o balano, antes do fechamento dos trabalhos de auditoria, faz-se exame
complementar dos meses no abrangidos, para testar a normalidade dos lanamentos.

6.2.2.1 - OBJETIVOS
A auditoria nas contas de resultado tm como objetivos:
a. determinar se todas as receitas, custos e despesas atribudos ao perodo esto devidamente
comprovados e contabilizados;
b. determinar se todas as receitas, custos e despesas no atribudos ao perodo ou que beneficiam
exerccios futuros esto corretamente diferidos;
c. determinar se as receitas, custos e despesas esto contabilizados de acordo
com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; e
d. determinar se as receitas, custos e despesas esto corretamente classificados nas demonstraes
contbeis, e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

O auditor externo dever estudar os controles internos existentes, atentando para seus pontos
mais vulnerveis, para a ampliar e aprofundar seus exames.

6.2.2.2 - SELEO DE CONTAS PARA EXAME

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Ao selecionar as contas de receitas e despesas a serem analisadas mais profundamente o auditor


deve avaliar os seguintes pontos:
1. A natureza das operaes includas nas contas. Operaes entre a empresa e seus administradores,
diretores ou empregados-chave, operaes de natureza incomum e aquelas que tm importncia
significativa para a situao patrimonial e os resultados das operaes, estaro sujeitas a receber
ateno especial.
2. A extenso do controle interno sobre operaes. Algumas operaes incomuns podem ser
submetidas a menor controle interno do que outras operaes mais comuns e numerosas.
3. A importncia relativa das operaes. A relevncia sempre um assunto importante em auditoria.
Quanto mais relevantes s operaes registradas em determinada conta, mais ateno ela est
sujeita a receber.
4. A extenso em que outros testes forneceram, indiferentemente, comprovao para o saldo da
conta. Se grande nmero de comprovantes foi examinado quando da auditoria nas contas
patrimoniais, relativamente menor nmero de despesas afins a essas contas necessitaro ateno.
Quando o auditor tiver sido renovadamente contratado, para vrios exerccios continuados,
poder programar exames alternativos das contas de despesas, de forma que, em poucos exerccios, ele
poder ter alcanado a anlise de todas as contas. Entretanto, aquelas contas-chave, devem ser
analisadas sempre, em todos os exerccios.

6.3 - ANLISE E VERIFICAO DAS CONTAS DE RECEITAS E DESPESAS


Ao examinar tais contas, o auditor geralmente prepara uma anlise de conta, retroagindo da
conta do Razo para os documentos originais de registro. Para cada lanamento ele procura resposta a
estas perguntas:
1. Foi operao autorizada?
2. Parece ela ser uma operao razovel para a empresa sob exame?
3. Foi ela registrada de acordo com slidos princpios de contabilidade e com a praxe contbil da
empresa?
Algumas contas devem ser analisadas com mais profundidade, outras podem s-lo atravs de
testes e amostragens.
Uma forma bastante recomendvel de exame a comparabilidade dos valores ao longo dos
meses, seja do prprio exerccio, como do exerccio anterior. O auditor dever munir-se dos balancetes
dos dois perodos citados, transcrever os totais, ms a ms, conta por conta, numa folha de trabalho, e
analisar as variaes. Havendo flutuaes mais profundas, investigar as causas para assegurar-se da sua
correo.
A amostragem feita com base na seleo de vrias despesas, de diversos meses, de
determinado nmero de contas. Feita a seleo, o auditor se aprofundar no exame desses casos,
procurando verificar documentos e comprovantes, sua autenticidade e autorizao, sua aplicabilidade,
adequao e necessidade em relao s operaes da empresa.
As despesas incomuns, ou atpicas, devem ser sempre verificadas. No basta que o
comprovante seja hbil e o pagamento tenha sido autorizado, necessrio investigar se essa despesa se
justifica em face das operaes, dos negcios, da empresa e, ainda assim, se o seu montante est
compatvel em relao ao vulto dessas operaes ou negcios.

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Igualmente, devem ser investigados os lanamentos a crdito, nas contas tipicamente


devedoras, assim como os lanamentos a dbito nas contas tipicamente credoras. Pode tratar-se de
estornos, ou correes, por erros ou por outros fatores justificveis. Mas pode, tambm, tratar-se de
ajustes intencionais dos saldos para adequ-los ao que se considera normal, lanando-se a diferena em
contas menos sujeitas a exames e investigaes.

7 - RELACIONAMENTO DO AUDITOR COM O AUDITADO ( )

7.1 - HABILIDADES DE COMUNICAO VERBAL


A comunicao exige eficcia no envio e na recepo de mensagens. Abordaremos cinco
habilidades de comunicao verbal: acusar o recebimento, refletir, parafrasear, perguntar e elogiar.
Todas elas so importantes para o envio de mensagens. Trs delas, acusar recebimento, refletir e
parafrasear so tambm prova de que estamos ouvindo e recebendo as mensagens.
7.1.1 - Acusar o Recebimento
Acusando o recebimento da mensagem voc transmite outra pessoa que est ouvindo o que
ela est dizendo, que est entendendo a mensagem. Dessa maneira voc tambm estimula a outra
pessoa a continuar falando.
Dizer Eu estou ouvindo , Eu entendo , o.k. , j est ajudando o dilogo. Mas ainda
melhor dizer frases como: Eu concordo com voc , Esta uma boa idia , Eu discordo de voc ,
Por mim tudo bem , pois estas denotam que alm de ouvir voc est avaliando o que est sendo dito.
Esta forma transmite outra pessoa que voc respeita a opinio dela. Estimular as pessoas a
falar ajuda a obter as informaes necessrias.
7.1.2 - Refletir
Refletir uma maneira de demonstrar que voc entende os sentimentos da outra pessoa. A
troca de comunicao freqentemente envolve sentimentos e emoes. Sempre que uma pessoa tem
uma opinio firme - afirmativa ou negativa - seus sentimentos transparecem na comunicao. Para que
possamos nos comunicar eficazmente com as pessoas, preciso que saibamos reconhecer e responder a
estes sentimentos.
Nunca devemos dizer a uma pessoa que ela no deve se sentir desta ou daquela maneira. Isto
uma maneira segura de cortar a comunicao. A reflexo uma habilidade que nos auxilia a
desenvolver e a manter empatia com outras pessoas.

7.1.3 - Parafrasear
Parafrasear significa colocar em suas prprias palavras o que voc pensa que a outra pessoa
disse. Voc parafraseia para testar a sua compreenso ou confirmar a sua interpretao do que a outra
pessoa disse. As parafrases iniciam-se com as seguintes sentenas:
- Ento voc est dizendo...
- Se eu entendi bem...

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- Em outras palavras...
A parafrase uma maneira eficaz de dizer outra pessoa que voc a est ouvindo. tambm
uma maneira muito eficaz de assegurar a compreenso.

7.1.4 - Perguntar

A quarta habilidade de comunicao verbal a pergunta. atravs das perguntas que voc
obtm as informaes necessrias para a execuo de seu trabalho. As perguntas tambm podem ser
utilizadas como outra maneira de testar a compreenso. Ns utilizamos dois tipos de perguntas perguntas com final aberto e perguntas com final fechado.
Perguntas com final aberto so aquelas que no podem ser respondidas com um sim ou
no e portanto so muito eficazes para obter informaes, especialmente quando voc quiser dar
bastante liberdade outra pessoa para determinar a resposta.

Perguntas com final aberto geralmente iniciam-se com as seguintes palavras:


- O que...
- Quando...
- Onde...
- Por que...
- Como...

Perguntas com final fechado geralmente so utilizadas para confirmar a nossa compreenso. A
parafrase, quando usada para confirmar a compreenso, freqentemente assume a forma de uma
pergunta com final fechado.

7.1.5 - Elogiar

A quinta habilidade de comunicao verbal a de dar crdito s pessoas. uma maneira de


elogiar - dar crdito - pessoa por alguma coisa que ela tenha feito bem.
Pode tambm ser utilizado como forma de agradecimento ou como forma de concordar com o
que a outra pessoa disse.
O elogio obedece a duas etapas. A primeira identificar a performance ou o comportamento
que voc deseja elogiar. A segunda explicar porque aquela performance ou aquele comportamento
lhe valioso.
Exemplo:

Obrigado por ter-me conseguido estas fichas cadastrais to rapidamente. Voc me ajudou a
executar o meu trabalho dentro do prazo determinado .

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Elogiar uma maneira de obter e continuar recebendo a cooperao de outras pessoas.

7.2 - HABILIDADES DE COMUNICAO NO-VERBAL

Tudo o que voc faz est sujeito a ser interpretado pelas pessoas que o rodeiam.
Uma grande parcela de todas as comunicaes so no verbais. Portanto, a sua meta ser
controlar o seu comportamento no verbal, de tal maneira que o auditado o interprete da forma que
voc quer que ele o faa. Os seguintes fatores podem influenciar a forma como os auditados reagem a
voc:

7.2.1 - Ateno

As pessoas freqentemente julgam se voc as est ouvindo ou no pelo contato ocular. Se voc
olhar pela janela enquanto as outras pessoas falam com voc, elas concluiro que voc no est
ouvindo. Se voc olh-las nos olhos, elas concluiro que voc est ouvindo e isso as incentivar a
expressarem melhor os seus pensamentos com palavras.

7.2.2 - Expresses Faciais

Muita coisa comunicada pela expresso facial. O estudo deste tipo de comunicao
complexo, mas uma coisa simples como estar sempre com uma cara sombria e sria pode levar os
outros a pensar que voc rabugento.
Criar uma imagem de pessoa amigvel e acessvel faz parte do trabalhar eficaz- mente com os
outros. Mesmo as suas expresses faciais cotidianas contribuem para essa imagem, que pode facilitar a
execuo de suas tarefas aumentando a cooperao que os funcionrios do rgo auditado lhe daro.

7.2.3 - Inflexo de Voz

O tom de voz afeta a maneira como os outros interpretam o que se diz.


Voc se recorda de experincias pessoais onde algum falou sarcasticamente com voc - e
como voc se sentiu quando isto aconteceu. No foram as palavras, mas talvez o tom que lhe indicou
que a outra pessoa estava comunicando desaprovao.

7.3 - OS ESTILOS DE GERNCIA x AUDITOR

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O auditor deve procurar compreender que quase sempre o estilo de gerncia adotado na rea
auditada condiciona o funcionamento das suas atividades, enfatizando qualidades e defeitos. Ao
entender os vrios estilos existentes, o auditor saber que tipo de atuao deve ser esperado e como os
prprios funcionrios da rea reagem a eles.
De certa forma, os estilos gerenciais podem ser encontrados ao mesmo tempo em uma mesma
empresa, dependendo das caractersticas dos gerentes e das necessidades e motivaes dos
empregados. Os nomes dados a esses estilos por alguns psiclogos so:
- Autocrtico
- Paternalista
- Apoiador
- Cooperativo

7.3.1 - O Estilo Autocrtico


Esse estilo est fundamentado na autoridade total do gerente e obedincia inquestionvel do
seu pessoal. Nesse estilo os funcionrios tornam-se dependentes da gerncia e raramente pensam
sozinhos. A gerncia assume que os empregados trabalham unicamente porque eles so obrigados e
que eles devem ser dirigidos para cumprir seu papel.
A performance dos empregados normalmente mnima e considerada atingida se o
empregado concorda incontinente com as ordens da gerncia.
Quando o auditor se defronta com um gerente que tem esse estilo, ele deve estar preparado para
encontrar falta de independncia nos subordinados j que o temor de tomar alguma iniciativa pode
conflitar com as posies do gerente.
Na rea desse gerente haver instrues claras, controles firmes e um rgido sistema de
aprovao; mas na sua ausncia improvvel performance efetiva, pois os funcionrios no sabero
tomar qualquer atitude a nvel decisrio. O auditor deve estar preparado para esclarecer todos os seus
achados exclusivamente com o autocrata.

7.3.2 - O Estilo Paternalista


Esse estilo uma derivao do estilo autocrtico. Pretende melhorar a produtividade atravs de
premiao (benefcios adicionais e planos de seguro de vida em grupo) aos empregados e para uma
maior dependncia por parte do empregado.
Originou-se principalmente durante a depresso de 1930 e durante e aps a 2 Guerra Mundial
quando os benefcios tornaram-se as metas dos empregadores, sindicatos e do governo. A premiao
financeira e o seguro coletivo foram oferecidos em contrapartida gratido do funcionrio e
expectativa do aumento da produtividade.
Nesse estilo, o empregado fica mais contente quando est sob o estilo autocrtico, mas no h
nada que o inspire para maior perfeio. O estilo paternalista d-lhe subsistncia e segurana mas no
motivao ou autorealizao.
Ao defrontar-se com as gerncias que adotam esse estilo, o auditor dever preveni-los de que
para se conseguir alta produtividade no necessrio um esprito de clube esportivo entre os seus
funcionrios.

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A gerncia, em comum acordo com os funcionrios, precisa fixar metas realistas e confrontlas com os resultados obtidos ao final de um perodo, para avaliao.
7.3.3 - O Estilo Apoiador
Esse estilo est baseado no apoio do lder e na motivao dos empregados para maior
produtividade. Baseia-se na teoria que a maioria das pessoas quer trabalhar e fazer um bom servio
desde que os administradores incentivem suas habilidades e mostre-lhes que a produtividade pode
trazer satisfao pessoal.
O empregado no empurrado, ele despertado para o seu potencial. Ele se v como um
participante no atingimento das metas. O gerente apoiador proporciona um clima para o seu pessoal
ampliar a sua capacidade.
O empregado comea a identificar suas prprias metas com aquelas da organizao. Ele
percebe que seu caminho, sua realizao e seu trabalho so partes importantes de sua vida, mais que
uma mera fonte de sustento ou segurana.
Nesse clima, o auditor deve ser cauteloso para obter a confiana tanto dos empregados como da
Gerncia durante seu trabalho. Ele pode vender suas recomendaes de auditoria mostrando que elas
podem melhorar a produtividade e ajudar a organizao a atingir suas metas.

7.3.4 - O Estilo Cooperativo


Nesse estilo cada um um contribuir, respeitado pelas suas contribuies. A gerncia, em vez
de ser autocrtica e exigindo obedincia, ou protetor, proporcionando segurana; ou apoiador, e
provocando liderana, somente um dos contribuintes e respeitado como um companheiro
competente pelas suas contribuies.
A funo da gerncia est mais na integrao que no comando ou liderana. O empregado
responde a este clima com o sentimento de responsabilidade. O resultado a realizao pessoal mais do
que a motivao manipulada pelo lder. O resultado o real entusiasmo pelo trabalho, um senso de
desempenho e reconhecimento.
A reao do auditor a esse estilo adaptar-se a ele e deve estar presente como mais um
contribuir. Ele deve apresentar suas recomendaes e sugestes para assim contribuir com o
crescimento da organizao. De fato, nesse clima de dedicao e cooperao, o auditor provavelmente
se encontrar com o mesmo entusiasmo dos auditados.

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8 - RGOS E ENTIDADES DA CLASSE DO AUDITOR


Os principais rgos da classe dos auditores so:
- CVM - Comisso de Valores Mobilirios
- IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores
- CFC - Conselho Federal de Contabilidade
- CRC - Conselho Regional de Contabilidade
- AUDIBRA - Instituto dos Auditores Internos do Brasil
- IASC - International Accouting Standards Committee
(Comisso de Normas Internacionais de Contabilidade)
- IFAC - International Federation of Accoutants
(Federao Internacional de Contadores)

8.1 - RGOS NACIONAIS


8.1 1 - CVM - Comisso de Valores Mobilirios
criada pela Lei 6.385/76 - entidade autrquica - vinculada ao Ministrio da Fazenda.
Funciona como um rgo fiscalizador do Mercado de Capitais no Brasil.
O auditor externo, para exercer atividades no mercado de valores mobilirios (SAs Capital Aberto)
- est sujeito a prvio registro na CVM
Segundo a Instruo N 04/78 da CVM, o auditor para
obter o registro deve comprovar:
- Estar registrado no CRC
- Haver exercido atividade de auditoria por um perodo no inferior a 5
anos, contados a partir da data de registro no CRC.
- Estar exercendo atividade de auditoria, mantendo escritrio profissional
legalizado, em nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio
da atividade de auditoria independente.

8.1.2 - CFC e CRC


Foram criados pelo Decreto-Lei N 9295 de 27/05/1946. Esses Conselhos representam entidades de
classe dos contadores, ou seja, o local onde o aluno, aps concluir o curso de Cincias Contbeis, se
registra na Categoria de Contador.
A finalidade principal desses Conselhos o registro e fiscalizao do exerccio da profisso de
Contabilista.
8.1.3 - AUDIBRA
Instituto dos Auditores Internos do Brasil - fundado em 20/11/60 com a sigla OIO. uma sociedade
civil de direito privado e no tem fins lucrativos.
Passou a denominar-se AUDIBRA a partir de 16/02/94 conforme deciso em assemblia de
Diretoria.

Principal Objetivo:

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Promover o desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercmbio de idias, reunies,


conferncias, intercmbio com outras instituies, congressos, publicaes de livros e revistas e
divulgao da importncia da auditoria interna junto a terceiros.
Os Membros da AUDIBRA constituem-se de 3 classes:
- Membros Efetivos
= Somente aceitos Auditores Internos.
- Membros Associados = Auditores Independentes, Educadores, Escritores e outros, desde que ocupem
atividades relativas auditoria e correlatos, mas no possam qualificarse como membros efetivos.
- Membros Honorrios = Pessoas que por grandes servios prestados auditoria interna ou ao Instituto,
merecem distino por recomendao unnime da diretoria e
aprovao do conselho deliberativo.

8.1.4 - IBRACON
Sigla Anterior - IAIB = Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - fundado em 13/12/1971.
Passou a chamar IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores - a partir de julho de 1982.
O IBRACON uma pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos.
Os principais objetivos do IBRACON so:
- Fixar princpios de Contabilidade
- Elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria (externa e interna) e percias contbeis.
O IBRACON est dividido em seis Cmaras, denominadas:
- Cmara de Auditores Independentes
- Cmara de Auditores Internos
- Cmara de Peritos Judiciais
- Cmara de Contadores - rea Privada
- Cmara de Contadores - rea Pblica
- Cmara de Professores.
O IBRACON tem as categorias: associados, membros e estudantes.
O membro dever estar registrado no CRC e atuando na rea profissional correspondente
cmara que deseja participar.
O Estudante dever comprovar que est estudando no curso de Cincias Contbeis.

8.2 - ENTIDADES INTERNACIONAIS DA PROFISSO CONTBIL


Duas entidades se ocupam do desenvolvimento e harmonizao, a nvel internacional, de normas e
procedimentos para a rea contbil: a International Accounting Standards Committe (IASC) e a
International Federation of Accountants (IFAC), que contam com o apoio de 100 entidades
representativas da profisso contbil de 74 pases, representando 900.000 contadores, ou cerca de 90%
da profisso organizada no mundo. Ambas resultaram de decises adotadas no Congresso Mundial de
Contadores realizado em Sidney, em 1972, voltados para a busca de uma maior compreenso e boa
vontade, a nvel internacional, no mbito geral da profisso contbil.

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8.2.1 - IASC - International Accounting Standards Committee


(Comisso de Normas Internacionais de Contabilidade)
A IASC tem sede em Londres, na Inglaterra. Tem como objetivo:
Formular e divulgar, no interesse pblico, normas
evoludas e uniformes para a elaborao e apresentao das
demonstraes financeiras e de propugnar pela aceitao e
observncia dessas normas a nvel internacional.
8.2.2 - IFAC - International Federation of Accountants
(Federao Internacional de Contadores)
Foi fundada em 07/10/1977, como resultado de acordo assinado por 63 organismos de contabilidade
representando 49 pases.
A IFAC tem sede em Nova Iorque.
Seu estatuto prev a realizao de uma assemblia de representantes de cada pas a cada cinco anos,
por ocasio do Congresso Mundial de Contadores.
A IFAC dirigida por um Conselho Diretor integrado por 15 membros, representando 15 pases
diferentes, que se renem duas vezes por ano.
Tem como objetivo:

desenvolver e aprimorar uma profisso contbil


internacionalmente coordenada, mediante a harmonizao das
normas e procedimentos para a rea contbil.

Ela se apresenta organizada em oito comisses:


- Auditoria
- Educao
- tica
- Contabilidade Gerencial
- Setor Pblico
- Organizao Regional
- Congresso Internacional
- Planejamento
Todo o esforo para desenvolvimento e harmonizao de normas e procedimentos de Auditoria,
emanam da IFAC.
O IBRACON membro tanto da IFAC quanto da IASC, e tem participado ativamente dos trabalhos
desenvolvidos pelas duas entidades.
BIBLIOGRAFIA

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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - um curso moderno e completo. 5 Ed. So Paulo, Atlas:
1996.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998.

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO. Curso Bsico


de Auditoria - Normas e Procedimentos, So Paulo: Atlas, 1988.

FRANCO, Hilrio Franco e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992.
IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores. 2 ed.,
Procedimentos de Auditoria. So Paulo: Atlas, 1992.

Princpios Contbeis, Normas e

IUDCIBUS, Srgio de (coord.) et alli. Contabilidade Introdutria, 9 ed. Equipe de Professores da


FEA/USP, So Paulo: Atlas, 1998.
PEREIRA, Anisio Candido. Auditoria Contbil das Organizaes. Marlia, 2000.
SOUZA, Benedito Felipe e PEREIRA, Anisio Candido. Auditoria Contbil
Operacional. Bauru: edio dos autores,1998.

Abordagem Prtica

OBSERVAO IMPORTANTE:
- A presente apostila foi elaborada, com base em resumo e adaptaes de obras e fontes citadas
na Bibliografia.

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