Trabajo Final de Percepciones

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN MARTIN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA
ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
RGIMEN DE PERCEPCIONES
CURSO: TALLER DE TRIBUTACION
DOCENTE:
RENGIFO
CICLO:
CPCC. MSG. RUBN CHONG
VIII
INTEGRANTES:
MORE HUACHEZ LINDAURA
SHAPIAMA LLAMO JORGE LUIS
ACOSTA ZELADA KEISY MARITZA
TICLLA ROJAS MIRIAN
PISCO DEL AGUILA KAROL VERONICA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN
DEDICATORIA
Este trabajo est dedicado a DIOS, a nuestros padres

y al docente del curso con mucho respeto y
agradecimiento de corazn.
40
AGRADECIMIENTO
Un agradecimiento especial al docente del curso

CPCC.
Msg.
Rubn
Chong
Rengifo,
por
impartirnos su conocimiento, a nuestros padres por

su apoyo incondicional y DIOS por regalarnos la
oportunidad de desarrollar nuestros conocimientos.
40
INTRODUCCION
La
Percepcin
se
aplica
como
un
mecanismo
de
formalizacin dentro de la Economa, por el hecho de

comprender actividades de alto grado de evasin tributaria,
actualmente se aplica a la venta interna de bienes gravados
con el IGV sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, a la
venta de combustibles y a la importacin de bienes.
40
Rgimen
de
Percepcion
es
40
REGIMEN DE PERCEPCIONES:
I.
DEFINICIN
Es el Rgimen por el cual el vendedor de determinados bienes muebles

(Agente de Percepcin designado por SUNAT) cobra un importe adicional
al precio de venta fijado por las partes, que incluye el IGV, a su cliente
comprador. La percepcin es diseada como un mecanismo por la
formalizacin de la economa, en razn que, opera en medios de
alta evasin fiscal.
II.
FINALIDAD
La percepcin tiene como fundamento la presuncin que el comprador

(cliente) realizar ventas como sujeto del IGV.
En primer trmino, estar obligado a pagar IGV en esa oportunidad.
En segundo lugar, el pago adelantado del IGV por esa futura venta est
justificado como un mecanismo que combate el fraude y la evasin
fiscal.
Si el cliente no fuese sujeto del IGV:
a) Si estuviese en el RUS :
-
deducir la percepcin de su cuota mensual,
si no hubiera cuota compensable, podr solicitar su devolucin
b) Si no estuviese ni en IGV ni en RUS:

Podr solicitar la devolucin de lo percibido, la que deber ser
efectuada dentro de 45 das tiles con intereses moratorios. (Ley
28053, Art. 3)
III.
PARTICIPANTES DEL RGIMEN:
a. PERCEPTOR
40

El Proveedor designado como Agente de Percepcin (Art.
13 Ley 29173)
La SUNAT en las importaciones.
b. ADQUIRIENTE
El cliente sea sujeto o no del IGV que adquiere bienes de
un Agente de Percepcin.
IV.
MBITO DE APLICACIN:
APLICABLE A COMBUSTIBLES (APLICABLE A LA ADQUISICIN
DE COMBUSTIBLES LQUIDOS- RS N 128-2002/SUNAT y normas
modificatorias Actualmente lo regula la Ley N 29173)

APLICABLE VENTA INTERNA DE BIENES.
APLICABLE A IMPORTACIONES
V.
APLICACIN:
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que
corresponda la declaracin.
40

El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que
corresponda la declaracin.
El Cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor a tres (3) perodos consecutivos.
VI.
APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES:
RS N 203-2003/SUNAT y Normas Modificatorias Actualmente lo regula la

Ley N 29173.
La importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de
mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo
en el pas.
Este Rgimen tiene como finalidad adelantar el pago del IGV y evitar la
defraudacin tributaria.
A. OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTA LA PERCEPCIN
La SUNAT debe efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega
de
las
mercancas
que
slo
proceder,
previa
comprobacin por el almacn aduanero de que se haya cancelado

o garantizado la deuda tributaria aduanera y concedido el levante.
De ser el caso, que se haya dejado sin efecto la inmovilizacin
dispuesta por la autoridad aduanera, con prescindencia del
nacimiento de la obligacin tributaria.
B. MONTO DE LA PERCEPCIN
Importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas
de los bienes, adems de todos los tributos que gravan la
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importacin y, segn sea el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
C. PORCENTAJES APLICABLES
Cuando el importador nacionalice bienes usados: 5%.
Cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se
encuentre en el supuesto de excepcin siguiente: 3.5%.
Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10%, cuando el
importador se encuentre a la fecha en que se efecta la
numeracin de la DUA o la Declaracin Simplificada de
Importacin (DSI), en algunos de los siguientes casos.
Porcentaje de Excepcin: Supuestos en los que se aplica al
importador:
Tenga la condicin de No habido.
Se le haya notificado la baja de su RUC.
Haya suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin
figure en los Registros de SUNAT.
No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la
DUA o DSI.
Realice por primera vez una importacin y/o rgimen aduanero.
D. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN: No se aplica a
las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con
el IGV. En los casos siguientes:
Derivadas de regmenes de
importacin
temporal
para
reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para

perfeccionamiento activo.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no
exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00), as como de
bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la
SUNAT.
Efectuadas por el Sector Pblico Nacional.
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Importacin
de
bienes
comprendidos
en
las
sub
partidas
nacionales del Anexo 2 de la Ley N 29173.

Realizadas al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona.
De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el
artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Las importaciones efectuadas por los organismos internacionales
acreditados ante la Administracin Tributaria mediante constancias
emitidas por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
VII.
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL APENDICE:

RS N 058-2006/SUNAT y Normas Modificatorias, Actualmente lo
regula la Ley N 29173
Es un sistema de pago adelantado del IGV en virtud del cual los

proveedores de determinados productos son designados como agentes
de percepcin a fin de exigir a sus clientes el pago de un porcentaje
sobre el precio de venta (que incluye IGV) consignado en la factura de
venta.
A. AMBITO DE APLICACIN:
Harina de trigo o de morcajo.
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas
no alcohlicas
Cerveza de malta
Gas licuado de petrleo
Dixido de carbono
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio.
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Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno)
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de
vidrio, bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobre
tapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal
comn.
Trigo y morcajo (tranquilln).
Bienes vendidos a travs de catlogos.
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos
utilizados para el acabado del cuero.
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o
soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin
enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido
por
vidrio
templado
contrachapado;
vidrieras
aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los

espejos retrovisores.
Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras;
tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos
similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o
acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
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Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas,
cubos, dados y artculos Similares.
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para
usos sanitarios.
Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
Discos pticos y estuches porta discos.
B. OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTA LA PERCEPCIN:
La percepcin debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro
total o parcial del precio, en proporcin al importe cobrado, con
prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin gravada del IGV.
C. PORCENTAJES APLICABLES:
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VIII. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN:

(Art. 11 Ley 29173 mod. por el D.Leg. N 1116 pub. El 7.7.2012
vigente a partir del 1.8.2012)
a. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente,
con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho
al crdito fiscal.
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del
IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV.

b. "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV"
Es un listado que se aprueba mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT sobre la base de las Entidades del Sector
Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades
de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, Entidades e
Instituciones
de
Cooperacin
Tcnica
Internacional
(ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales

(ONGD-PERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares,
Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones
educativas pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los
sujetos que, a la fecha de verificacin por parte de la SUNAT,
estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente
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que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones, Para la elaboracin del listado se tendr en
cuenta lo siguiente:
1) La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre la base de
las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente
establecidas,
entidades
de
auxilio
mutuo,
comunidades
campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a),

c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX),
Organizaciones
no
Gubernamentales
de
Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro

receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio
de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas,
Oficinas
Consulares,
Organismos
Internacionales,
Entidades
Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho

listado slo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del
mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe
el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de
contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la
baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho
estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
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El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado a
travs de su portal en Internet a ms tardar el ltimo da hbil de
los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el
cual rige a partir del primer da calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin.
c. Operaciones excluidas de la percepcin:

Las
realizadas
con
clientes
que
tengan
la
condicin
de
consumidores finales, a excepcin de los bienes sealados en los

numerales 5 al 12 del Apndice 1.
CONSUMIDOR FINAL
El Agente de Percepcin, al momento del cobro, debe verificar que el
cliente califique como consumidor final a efectos de no practicar la
percepcin.
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IX. NOTAS DE DBITO Y DE CRDITO:

Se seala que las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen
los comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia de
percepcin sern tomadas en cuenta para efecto de este
rgimen.
No obstante lo anterior, las percepcin no darn lugar notas de
crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la
a una modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin
por parte del agente de percepcin.
X.
TIPO
DE
CAMBIO
EN
OPERACIONES
EN
MONEDA
EXTRANJERA:
Al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la
percepcin.
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XI.
COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA:
Destino del original y copias
En
En
En
La
el original
:"Cliente".
la primera copia:"Emisor- Agente de Percepcin"
la segunda copia: "SUNAT".
copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual
deber mantenerla en un archivo clasificado por Cliente y

ordenado cronolgicamente.
XII.
EMISIN DE UN SOLO COMPROBANTE DE PERCEPCIN:
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de

percepcin,
ste ltimo podr
emitir
un solo "Comprobante
de
Percepcin Venta Interna" por cliente respecto del conjunto de

percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre
que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones.
XIII. COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS AL RGIMEN DE

PERCEPCIN:
Los
comprobantes
de
pago
que
se
emitan
por
operaciones
comprendidas en el Rgimen de Percepciones debern consignar como

informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta a
percepcin del IGV".
XIV. MOMENTO EN QUE SE EFECTA LA PERCEPCIN:
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega
de las mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en la importacin.
En qu momento se realiza la Percepcin?
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Cuando el Agente de Percepcin realice el cobro parcial o total de la
venta efectuada. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de
percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.
XV.
DOCUMENTO QUE SUSTENTA EL COBRO DE LA

PERCEPCIN:
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin

de Cobranza Constancia de Percepcin
XVI. OBLIGACIONES CONTABLES DEL IMPORTADOR:
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada
"IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a
las Ventas".
En la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le
hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
XVII. CONTABILIZACION DE LA PERCEPCION DEL IGV EN UNA
IMPORTACION:
Una interrogante que me realizan es de cul debera ser el tratamiento
contable segn cuentas del PCGE de la percepcin del IGV pagado en
una importacin de mercancas; tambin me consultan respecto al libro
o registro en la que debe ir anotado la presente transaccin.
Comentario
Sobre el tema, es de comentar que la percepcin del IGV, pagado a la
SUNAT/Aduanas, debe ser anotado en el Libro Caja y Bancos, que es
donde se han de anotar los movimientos de efectivo y de cuentas
corrientes; sobre ello, es de comentarles la importancia de la anotacin
en el referido libro, por cuanto ante un eventual requerimiento respecto
40

a la demostracin del pago, la Administracin Tributaria, proceder a
revisarla en dicho libro, adems de la documentacin respectiva.
Otro aspecto a tomar en cuenta es la apertura de una sub divisionaria
contable de uso exclusivo para las percepciones pagadas y utilizadas, al
cual se le denominar "IGV - Percepciones por aplicar", que para nuestro
caso hemos aperturado la sub divisionaria 401131 IGV - Percepciones
por aplicar".
En cuanto a la contabilizacin de la transaccin, esta ser como sigue:
-------------------- x -------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV Rgimen de percepciones
401131 IGV - Percepciones por aplicar
A....10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
......104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
......1041 Cuentas corrientes operativas
-------------------- x -------------------XVIII.
OBLIGACIONES
CONTABLES
DEL
AGENTE
DE
PERCEPCIN:
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta
denominada "IGV - Percepciones por Pagar". En dicha cuenta se
controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un "Registro del
Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y crditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
40

XIX. DECLARACIN
EL
PAGO
EN
EL
REGIMEN
DE
PERCEPCIONES:
Cmo se declaran las percepciones efectuadas?
A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los
agentes de percepcin utilizaran el PDT Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697, cuya versin vigente se encontrar a
disposicin SUNAT Virtual. VERSIN 1.4. Excepcionalmente, los
agentes de percepcin que no hubieran realizado operaciones de venta
sujetas al porcentaje de percepcin del 1% a que se refiere el artculo 2
del Decreto Supremo N 031-2008-EF, podrn hacer uso del PDT
Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697 versin
1.4 hasta el 30 de abril del 2008, incluso para la presentacin de
declaraciones correspondientes a perodos anteriores.
A. EL AGENTE DE PERCEPCIN.- Declarara el monto total de las
percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT - Agentes de Percepcin, Formulario
Virtual N 633
Nota:
El mencionado PDT deber ser presentado respecto a los periodos por
los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin, an cuando
no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.
El Agente de Percepcin no podr compensar los crditos tributarios que
tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas. La declaracin y el pago se realizaran de
acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
B. EL CLIENTE.- El Cliente deber efectuar su declaracin y pago

mensual del IGV utilizando el PDT-IGV renta Mensual, Formulario
40

Virtual 621, donde consignar el impuesto que se hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Obligaciones contables del cliente
El Cliente abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por
Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha
subcuenta se controlar las percepciones que le hubieren efectuado los
agentes
de
percepcin,
as
como
las
aplicaciones
de
dichas
percepciones al IGV por pagar. 40Tributos por pagar 401Gobierno

Central 4011IGV 4011.8IGV Percepciones por Aplicar
Qu cuentas y registros de control debe llevar el cliente?
El Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta
"Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar las percepciones
que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
XX. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL:
A. EL AGENTE DE PERCEPCIN
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percepciones
por
Pagar".
En
dicha
cuenta
controlara
mensualmente
las
percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los pagos

efectuados a SUNAT.
Deber llevar un "Registro de Rgimen de Percepciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar
de cada cliente, conteniendo como mnimo la siguiente informacin
en columnas separadas:
1.
Fecha de transaccin.
2.
Denominacin y nmero del documento sustentatorios.
40

3.
Tipo de transaccin realizada, tales como ventas, ajustes a la
operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras

de cambio, etc.
4.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del
haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

5.
El
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.

agente
de
percepcin
que
utilice sistemas mecanizados
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando

el total de cada cliente en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso
mayor a diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las
transacciones con los Clientes, sindole de aplicacin las dems
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT.
Finalmente, no es obligatoria la anotacin en el Registro de
Percepciones de las operaciones al contado.
B. EL CLIENTE
Abrir una subcuenta denominada "IGV - Percepciones por aplicar"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas".
En dicha subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran
efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
40
XXI. CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN

DEL SALDO DE PERCEPCIN NO APLICADO?
Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el
saldo de percepcin no aplicado (percepcin del periodo + percepciones
de meses anteriores - impuesto a pagar.)
Requisitos:
1.
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo
por el que solicita la devolucin en su condicin de cliente.

2.
El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no
aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma

consecutiva. Art. 2 R.S.062-2005/SUNAT
3.
Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto
acumulado que conste en la declaracin correspondiente al ltimo

periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud
mediante el formulario N4949, siempre que se haya cumplido con los
plazos sealados en el punto anterior.
4.
El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a

aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser
el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad
del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de
acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.
40
XXII. DNDE
SOLICITO
LA
DEVOLUCIN
DEL
SALDO
NO
APLICADO?
El importador podr deducir del IGV a pagar las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes
para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
podr utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta agotarlo. El
importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no
utilizadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor a tres (3) perodos consecutivos.
Importante:
1. Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el
saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese perodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolucin solicita sea menor.
2.
Si
el
tramite
lo
va
realizar
una
tercera persona,
adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que

se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite
correspondiente.
40
CASO PRCTICO
1. La empresa sol gas SAC, ha sido designada como agente de
percepcin del IGV por el cual se encuentra obligado a percibir de
sus clientes la percepciones respectivas.
La empresa gasolina S.A. realiza una compra por 1200, realizar la
percepcin y el asiento contable respectivo.
1200*
24 (2%) (Percepcin)
1224
VENDEDOR:
1
1224.0
0
12.
1
4
0
Tributos por pagar

40.
1
183.05
4011
4011.3
7
0
24.00
1016.9
5
70.
1
x/x Por la venta de mercadera
40

1
1224.0
0
1
0
1224.0
0
x/x 10/10 Por el cobro en efectivo de la
factura
4
0
1
24.00
24.00
x/x Por el Pago de la Percepcin a Sunat
COMPRADOR:
6
1016.9
5
60.
1
4
0
Tributos por pagar
183.05
4011
4011.3
24.00
40.
1
4
1224.0
0
42.
1
X/X Para registrar la compra segn factura
563
1016.9
20
6
5
1016.9
40

24/01 Por Destino de la compra
4
1224.0
2
1
0
2124.0
0
x/x Por el Pago de la Percepcin
2. La Empresa "Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C." compra 1,000

paquetes de gaseosas Inca Kola 1.5 Litro a S/.11.90 cada paquete
a la Empresa "Corporacin Jos R. Lindley S.A." que se dedica a la
produccin y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un
precio
total
de
S/.11,
900.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa

"Corporacin Jos R. Lindley S.A." demuestra que es un Agente de
Percepcin del IGV y que aplicara la Tasa del 2%, a las Facturas por
la compra de Gaseosas.
Para tal efecto "Corporacin Jos R. Lindley S.A." emite su Factura,
y se encarga de efectuar percepcin del IGV emitiendo solamente
la Factura ya que en dicho comprobante, ya viene detallado el
monto de la percepcin del IGV, debido a que la transaccin se
40

hizo al contado, y con ese fundamento ya no es necesario que se
emita un comprobante de percepcin. A continuacin detallamos
lo siguiente:
El 10/07/2008 la Factura N 060-4853 que emite "Corporacin Jos
R. Lindley S.A." con RUC N 20127765279
Valor de Venta........10,000
IGV 19%..................1,900
Precio de Venta.......11,900
2% de Percepcin........238
Total a Cobrar.........12,138
3. COBRANZA AL CONTADO
a. La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de
Percepcin del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a
sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/08. Efecta
una venta el 18/10/08 de gasolina de 90 (combustible sujeto al
sistema
de
percepciones)
Servicentro
Unin
S.A.
con
la factura 001-0152 la cual se emiti como sigue:

Valor de
S/. 1,000.00
Venta
IGV
S/. 190.00
40

Precio de
S/. 1,190.00
Venta
Percepcin
S/. 11.90 *
Total a
S/. 1,201.90
cobrar
* (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la

Percepcin, 1% del precio de venta S/.1,190.00 x 1% = S/. 11.90)
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648
del Banco RIF
Solucin:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe
emitirse
por
el
total
incluyendo
la
percepcin
S/.1,201.90,
Combustibles S.A. deber entregar un comprobante de percepcin como

sigue:
Fecha: 18/10/08
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado:

S/.1,201.90 x 0.0099 = S/.11.80)
b. La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de
Percepcin del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a
sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/02.
Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible
sujeto al sistema de percepciones) a Servicentro Unin S.A. con la
factura 001-0152 la cual se emiti como sigue:
40

Valor de
S/. 1,000.00
Venta
IGV
S/. 180.00
Precio de
S/. 1,180.00
Venta
Percepcin
S/. 11.80 *
Total a
S/. 1,191.80
cobrar
Percepcin, 1% del precio de venta S/.1,180.00 x 1% = S/. 11.80)
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del
Banco RIF
Solucin:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe
emitirse
por
el
total
incluyendo
la
percepcin
S/.1,191.80,
Combustibles S.A. deber entregar un comprobante de percepcin como

sigue:
Fecha: 18/10/02

S/.1,191.80 x 0.0099 = S/.11.80)
c. Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 es dueo de una

licorera y compra el 21 de agosto 90 cajas de cerveza por
un valor venta de S/ 2,270.00 a la Distribuidora "Tres Botellas
SAC", est designada como Agente de Percepcin.
40
CONCEPTO
Valor de venta
IGV (19%)
Precio Venta
Percepcin (2%)
Total a pagar
MONTO
2,270
431
2,701
54
S/. 2,755
El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres

Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el
contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de
las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha
pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como
crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al
perodo de enero.
4. COBROS PARCIALES
En el mismo caso, y en el supuesto que en el da de la venta solo se
efectu una cobranza parcial con cheque N 15649 del Banco RIF por S/.
500.00 y el 31/10/02 se cancelen la factura en efectivo.
Solucin:
40

El cheque de Servicentro Unin S.A. del 18/10/02 por el pago a cuenta
de S/. 500.00, lleva implcito la percepcin del IGV en forma
proporcional. Combustibles S.A. deber entregar comprobante de
percepcin como sigue:
Fecha: 18/10/02

S/.500.00 x 0.0099 = S/.4.95)
El 31/10/02 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la
factura y Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin
como sigue:
Fecha: 31/10/02

S/.691.80 x 0.0099 = S/.6.85)
Nota:
Los pagos parciales dan lugar al clculo de percepciones parciales, cuya
suma es igual al monto de la percepcin sobre el total de la operacin
(S/.4.95 + S/.6.85 =S/.11.80)
5. CASO PRCTICO: OPERACIONES EN DLARES

La empresa Combustibles S.A. designadas como Agente de Percepcin
del IGV.
40

Efecta una venta el 20/10/02 de gasolina de 97 (combustible sujeto al
sistema de percepciones) a Estacin de Servicio Los ngeles S.A. con la
Valor de
US $500.00
Venta :
IGV:
US $ 90.00
Precio de
US $590.00
Venta :
Percepcin:
US $ 5.90*
Total a
US $595.90
cobrar:
Percepcin, 1% del precio de venta US$. 590.00 x 1% = US$ 5.90)
La cobranza se efecta en dos partes el da de la venta, Estacin de
Servicio Los ngeles S.A. entrega cheque N 12453 por US$ 300 y el
30/10/02 cancela la diferencia en efectivo.
Solucin:
El cheque del 20/10/02 por el pago a cuenta es de US$. 300.00, como
sabemos todo pago a cuenta lleva implcito la percepcin en forma
proporcional a ste.
Adems la percepcin se efecta en soles al tipo de cambio promedio
venta de la fecha del cobro.
Entonces:
20/10/2002 US$ 300.00 * T/C 3.545 1,063.50
30/10/2002 US$ 295.90 * T/C 3.564 1,054.59
* Tipo de cambio supuesto solo para resolver el caso.
Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como
sigue:
Fecha: 20/10/02
40
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :

S/.1,063.5 x 0.0099 = S/. 10.53)
Fecha: 30/10/02

S/.1054.59 x 0.0099 = S/.10.44)
6. OPERACIONES EN DLARES - (PAGO EN DOS PARTES)
del IGV.
Efecta una venta el 20/10/08 de gasolina de 97 (combustible sujeto al
sistema de percepciones) a Estacin de Servicio Los ngeles S.A. con la
Valor de
US $500.00
Venta :
IGV:
US $ 95.00
Precio de
US $595.00
Venta :
Percepcin:
US $ 5.95*
Total a cobrar: US $600.95

Percepcin, 1% del precio de venta US$. 595.00 x 1% = US$ 5.95)
40

La cobranza se efecta en dos partes el da de la venta, Estacin de
Servicio Los ngeles S.A. entrega cheque N 12453 por US$ 300 y el
30/10/08 cancela la diferencia en efectivo.
Solucin:
El cheque del 20/10/08 por el pago a cuenta es de US$. 300.00, como
sabemos todo pago a cuenta lleva implcito la percepcin en forma
proporcional a ste.
Adems la percepcin se efecta en soles al tipo de cambio promedio
venta de la fecha del cobro.
Entonces:
20/10/2008 US$ 350.00 * T/C 3.5
1,225
30/10/2008 US$ 250.95 * T/C 3.5
878.33
* Tipo de cambio supuesto solo para resolver el caso.

Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como
sigue:
Fecha: 20/10/08
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,

225 x 0.0099 = S/. 12.13)
Fecha: 30/10/08

S/.878.33 x 0.0099 = S/.8.70)
40
7. CASO PRCTICO: COBRANZA DE VARIAS FACTURAS

del IGV
Efecta las siguientes ventas a su cliente Servicentro Ros S.R.L.
ro
Precio de Venta S/.
145
3,500.00
155
2,100.00
El 18/10/2002 recibe un cheque por S/. 4,000.00 para el pago a cuenta
de las dos facturas.
Solucin:
La fecha de la cobranza 18/10/02, Combustibles S.A. emite el siguiente
comprobante de percepcin:
Fecha: 18/10/02
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :

S/.4,000.00 x 0.0099 = 39.60)
No es necesario calcular ni detallar el importe de la percepcin por cada
factura dentro del comprobante de percepcin.
-La Empresa PerImporta S.A.C. no se encuentra comprendido en
ninguno de los supuestos del Artculo N 4, inciso de la Resolucin N
102-2007/SUNAT
La DUA N 235-2008-094258 del 30 de Junio de 2008, tiene el siguiente
detalle, expresado en Dlares Americanos
40

CIF........................................25,000.00
Valor FOB............22,000.00
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
Ad-Valoren 12%.......................3,000.00
IPM............................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20
8. PAGO ANTICIPADO:
Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un
pago anticipado del IGV, por la venta de bienes importados que en un
futuro debe realizar.
Base de la Percepcin:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valoren)
+ Tributos (IPM e IGV)
Importe de la Percepcin
El 22 de Febrero de 2008 se hace la conversin de la Moneda Extranjera
a Moneda Nacional con el T/C del S/.3.350
Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y Tributos Que gravan la Importacin:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00
Aplicacin de la Percepcin
40

Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin, expresada en Moneda Nacional, al momento
de la numeracin de la DUA.
9. CASO PRACTICO:
Vendedor
: Empresa ABC (Proveedor)
Adquiriente
: Empresa XYZ (Cliente)
La presente operacin es la de una venta de bienes sujetos a la
percepcin, en donde la empresa ABC, por la venta emite factura a la
empresa XYZ, el detalle de la operacin es el siguiente:
Detalle
Valor de venta : 10,000.00
IGV (18%)
: 1,800.00
Precio de Venta
: 11,800.00
El porcentaje de percepcin que vamos a emplear es de 2%, el mismo
que ha de aplicarse sobre el importe de la operacin a pagar.
El Agente de Percepcin deber entregar el Comprobante de Percepcin
a la empresa XYZ, considerando que la cancelacin del ntegro de la
operacin sujeta a la percepcin ha sido pactada dentro de 7 das; la
determinacin del importe de la percepcin se har sobre la base del
importe total de la operacin, que en el presente caso asciende a S/.
11,800.00
El clculo es como sigue:
Valor de Venta : 10,000.00
IGV (18%)
: 1,800.00
Precio de Venta
: 11,800.00 Importe de la operacin
Percepcin (2%)
:
236.00
Total a pagar : 12,036.00
El Agente de Percepcin (Empresa ABC) deber emitir el respectivo
Comprobante de percepcin.
40
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA ABC (PROVEEDOR)

1. Contabilizacin de la Venta
12
CTAS POR COBRAR COMER - TERCERO
11,800.
00
12.1 Fact, Boletas y otcomp. X cobrar

1212
40
Emitidas
TRIB Y APOR AL SIST DE PENSIONES Y DE

SALUD
1,800.0
0
40.1 Gobierno Central

4011
IGV
401101 IGV - Dbito Fiscal
70
10,000.
00
VENTAS
70.1 Mercaderas
X/X Por la venta de mercaderas
69
COSTO DE VENTAS
xxx
69.1 Mercaderas
6911
Mercaderas
manufacturas
69111 Terceros
20
MERCADERIAS
xxx
201 Mercaderas manufacturadas

2011
Mercaderas
40

manufacturas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas
2. contabilizacin del depsito realizado por el cliente mediante

transferencia en cuenta corriente
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
12,036.
00
104 Ctasctes en instituciones financieras

12
11,800.
00
CTAS POR COBRAR COMERC - TERCEROS

121 Fact boleta y otros comp por cobrar
1212 emitidas
40
TRIB Y APORT. AL SIST D EPENS Y DE SALUD
236.00
401 Gobierno Central

4011 IGV
IGV - Percepciones
401108 por pagar
x/x depsito en ctacte por parte del
cliente
3. Pago de la percepcin a SUNAT
40
TRIB Y APORT AL SIST DE PENS Y DE SALUD
236.00

4011 IGV
40

IGV - Percepciones
401108 por pagar
10
236.00

1041 ctasctes operativas
x/x Pago de la percepcin segn PDT
697
NOTA: El importe de la percepcin tambin puede incluirse en el
comprobante de pago.
Antes de pasar a dar tratamiento contable por parte del cliente, es de
comentar que puede darse casos en que el monto de la percepcin se
encuentra acreditada en el mismo comprobante de pago (Factura), del
cual se entiende de que no se va a emitir comprobante de percepcin;
pero es solamente cuando la operacin es realizada al contado.
De ser ese el escenario, la contabilizacin de la factura emitida por la
venta de bienes por parte del proveedor (Agente de Percepcin), la
contabilizacin ser como sigue:
12
CTAS POR COBRAR COM- TERCEROS
12,036.
00
121 Fact, boletas y otcomp. X cobrar

1212
40
Factura
TRIB Y APORT AL SIS DE PENS Y DE

SALUD
2,036.0
0
70
4011
IGV
401101
IGV - Dbido fiscal

1800
401102
IGV - Crdito Fiscal

236
VENTAS
10,000.
00
701 Mercaderas
40
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA XYZ

(CLIENTE)
1. Contabilizacin de la compra
60
10,000.
00
COMPRAS
601 Mercaderas
40
TRIB Y APOR AL SIST DE PENS Y DE SALUD
1,800.0
0

4011
IGV
401102 IGV - Crdito Fiscal
42
11,800.
00
CTAS POR PAGAR COM - TERCEROS

421 Fact, boletas y otcomp. X pagar
4212 Emitidas
x/x Contabilizacin de la compra
20
10,000.
00
MERCADERIAS
201 Productos manufacturas
2011
Productos
manufacturas
40

20111
61
Al costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
10,000.
00
611 Mercaderas
X/X Por ingreso a almacn
2. Contabilizacin del pago de la compra (Transferencia de fondos a la cta cte

del proveedor y a la vez el registro de percepciones)
42
CTAS POR PAG COM - TERCERO
11,800.
00
421 Fact, boletas y otcomp. X pagar

4212 Emitidas
40
TRIB Y APOR AL SIST DE PENS Y DE SALUD
236.00

4011 IGV
IGV - Percepciones por
401109 aplicar
10
12,036.
00

1041 Ctasctes operativas
40
NOTA: El importe de la percepcin tambin puede incluirse en el

comprobante de pago siempre que la operacin sea al contado.
60
10,000.
00
COMPRAS
60
1 Mercaderas
40
TRIB Y APORT AL SIST DE PENS Y DE

SALUD
2,036.0
0
Gobierno
40 Central
4011
IGV
40110 IGV - Crdito Fiscal

2
1800
40110 IGV - Percepciones por
9
aplicar 236
42
CTAS POR PAGAR COMERC - TERCEROS
12,036.
00
42
1 Fact boletas y otcomp x pagar
Emitid
4212 as
40

x/x Por la compra de mercaderas
40
CONCLUSIONES
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de
recaudacin que la administracin tributaria ha creado con
el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV
asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los contribuyentes en las operaciones de
comercializacin de combustible lquido y derivados de petrleo,
en la importacin definitiva y en la venta interna de
determinados bienes.
El rgimen de percepcin del IGV busca combatir la
informalidad y la evasin fiscal del pago del IGV, promueve el
bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz de
asegurar la satisfaccin de necesidades sociales no recae,
injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que cumplen
sus obligaciones fiscales.
40
BIBLIOGRAFA
www.deperu.com/abc/articulo.php?art=369
www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ultimasNoticias
www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053.ht
m
www.elperuano.com.pe
www.sunat.gob.pe
40
www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentes
Percepcin/index.html
40

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CPCC. MSG. RUBN CHONG

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Este trabajo est dedicado a DIOS, a nuestros padres

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Un agradecimiento especial al docente del curso

impartirnos su conocimiento, a nuestros padres por

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formalizacin dentro de la Economa, por el hecho de

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Es el Rgimen por el cual el vendedor de determinados bienes muebles

La percepcin tiene como fundamento la presuncin que el comprador

deducir la percepcin de su cuota mensual,

si no hubiera cuota compensable, podr solicitar su devolucin

b) Si no estuviese ni en IGV ni en RUS:

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modificatorias Actualmente lo regula la Ley N 29173)

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APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES:

RS N 203-2003/SUNAT y Normas Modificatorias Actualmente lo regula la

comprobacin por el almacn aduanero de que se haya cancelado

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reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para

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nacionales del Anexo 2 de la Ley N 29173.

APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL APENDICE:

Es un sistema de pago adelantado del IGV en virtud del cual los

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aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los

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VIII. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN:

exceptuadas de la percepcin del IGV.

Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales

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campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a),

Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro

Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho

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c. Operaciones excluidas de la percepcin:

consumidores finales, a excepcin de los bienes sealados en los

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IX. NOTAS DE DBITO Y DE CRDITO:

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COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA:

Destino del original y copias

deber mantenerla en un archivo clasificado por Cliente y

EMISIN DE UN SOLO COMPROBANTE DE PERCEPCIN:

En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de

ste ltimo podr

Percepcin Venta Interna" por cliente respecto del conjunto de

XIII. COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS AL RGIMEN DE

comprendidas en el Rgimen de Percepciones debern consignar como

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DOCUMENTO QUE SUSTENTA EL COBRO DE LA

Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin

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B. EL CLIENTE.- El Cliente deber efectuar su declaracin y pago

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percepciones al IGV por pagar. 40Tributos por pagar 401Gobierno

percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los pagos

Denominacin y nmero del documento sustentatorios.