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TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA
DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
POR
DANIELA BEATRIZ VELSQUEZ OROZCO
PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE
CONTADORA PBLICA Y AUDITORA
EN EL GRADO ACADMICO DE
LICENCIADA GUATEMALA,
OCTUBRE DE 2013
Decano.
Secretario.
Vocal Primero
Vocal Segundo
Vocal Tercero
Vocal Cuarto
Vocal Quinto
Secretario
Examinador
9&.
fgU/R!M/
(pjf)uUko,#
4828
-M $$: 8-87 -2@@vm
J
fl P/2, Mt1t1-60tJ2tf 5785-568
UNIVERSID
AD DE SAN CARLOS DE
GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS
Edificio "S-8"
Ciudad Universitaria, Zona 12
Guatemala, Centroamrica
Sil
Atentam ente,
gID YENSE.NAD A TODOS'"
liC.
Smp.
RERAMORAL
A DIOS:
A MIS PADRES:
A MIS HERMANOS:
A MIS SOBRINOS:
A MIS ABUELITAS:
A MI FAMILIA:
brindado
durante
mi vida
estudiantil.
A MIS AMIGOS:
ESTUDIO:
INTRODUCCIN
i-ii
CAPTULO I
1.1 DEFINICIONES
1.1.1 Empresa
7
7
8
9
10
11
Pgina
1.8 LEGISLACIN APLICABLE
1.4.1 Cdigo de Comercio. Decreto No. 2-70
11
11
12
12
13
13
14
14
15
15
16
16
16
17
1.8 ORGANIZACIN
17
18
20
20
21
21
1.7.5 Inventarios
21
Pgina
1.7.6 Edificios, vehculos, mobiliario y equipo, equipo de
Computacin y herramientas
22
22
1.7.8 Indemnizaciones
23
23
1.7.10 Provisiones
23
23
24
24
25
25
26
1.9.2 Proveedores
26
26
CAPTULO II
27
28
28
29
30
33
Pgina
2.4.4
33
2.4.5
36
2.4.6
38
40
42
42
44
47
48
50
51
52
54
55
56
58
59
61
2.4.22 Seccin 32. Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que
se informa
62
62
63
65
72
73
Pgina
CAPTULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- Y
EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS -NIIF PARA PYMES3.1 CONCEPTOS
3.1.1 Ganancia contable / Ganancia fiscal
77
77
77
78
78
78
79
79
82
86
86
86
87
87
87
87
88
89
90
90
Pgina
3.3.2 Deducibles
91
91
93
95
95
96
CAPTULO IV
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO
CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- A LA
NIIF PARA PYMES DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA
IMPORTACIN, VENTA Y DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y
ACCESORIOS
(CASO PRCTICO)
4.1 Enunciado.
100
106
108
112
114
154
RECOMENDACIONES
155
BIBLIOGRAFA
156
INTRODUCCIN
La contabilidad se encarga de determinar, medir y cuantificar los valores
patrimoniales de una entidad, por lo que se preparan los estados financieros con
el fin de determinar la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo, los cuales son de suma importancia para la toma de decisiones
financieras. Sin embargo, en Guatemala la mayora de empresas comerciales
adopta un marco contable fiscal, el cual es un ordenamiento de todas las
obligaciones tributarias de una entidad, mientras que la contabilidad financiera le
da a los miembros del gobierno corporativo una visin de inters favorable para la
evaluacin de las correctas decisiones para la rentabilidad de la entidad en
operacin.
El presente trabajo de tesis tiene el propsito de establecer la aplicacin de la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES) en una empresa que regularmente presenta sus
estados financieros de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Para tal
efecto se presentan los principales aspectos tericos y prcticos en cuatro
captulos, que se describen a continuacin:
El primer captulo muestra conceptos generales de la empresa comercial, la
importacin de los vehculos nuevos, llantas y accesorios, la normativa legal
vigente aplicable en Guatemala, as como la organizacin, polticas y
procedimientos contables y la administracin del riesgo financiero.
El captulo dos muestra todo lo referente a la NIIF para PYMES respecto a la
resea histrica, los conceptos ms importantes, la importancia y su aplicacin en
Guatemala, las ventajas y una breve descripcin de las secciones que se deben
tomar en cuenta para el procedimiento de conversin, as tambin se incluyen las
diferencias entre las NIIF completas y la NIIF para PYMES.
i
ii
CAPTULO I
EMPRESA
COMERCIALIZADORA
ACCESORIOS
DE
VEHCULOS,
LLANTAS
1.1
DEFINICIONES
1.1.1 Empresa
1.2 IMPORTACIN
ACCESORIOS
DE
VEHCULOS
NUEVOS,
LLANTAS
la
obligacin
tributaria
aduanera,
cuando
comerciales
normales
efectuadas
en
condiciones
de
libre
1.2.8
Impuesto
Especfico
la
Primera
Matrcula
de
Vehculos
Tipo de empresa
Empleados
Empleados (Criterio
(Criterio de la Cmara de la
del Ministerio de
Industria
Economa)
1-5
1-10
Pequea Empresa
6-50
11-25
Mediana Empresa
51-100
26-60
y de
otras formas de
organizacin
patrimonio
15
empresarial,
que
dispongan
de
1.4.9.1.1
-RUL-
Importe fijo
Tipo impositivo de
imponible mensual
Q.0.01 a Q.30,000.00
Q.30,000.01 en adelante
30,000.00
Q.0.00
Q.1,500.00
7% sobre el excedente de Q.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
AUTOS NUEVOS, S. A.
Asamblea
de
Accionist
as
Junta
Directiva
Auditora
Interna
Auditora Externa
Gerente
General
Gerencia
de
Recursos
Humanos
Gerencia
Financiera
Departamen
to de
contabilidad
Departame
nto de
administraci
n
Departame
nto de
importacion
es
Gerencia
de
ventas
Reclutamie
nto de
personal
Asesores
en venta
de
vehculos
Formaci
n
Asesores en
venta de
llantas y
accesorios
Jefatura
de
servicios
Departame
nto de
fnanzas
EMPRESA: XX KARDEX
DE MERCADERAS
REPUESTO: Biela de m otor
FECHA
20XX
01-s ep
04-s ep
05-s ep
15-s ep
DETALLE
ENTRADAS
Cant. Unitario
Total
Inventario inicial
Com pra
Venta
Com pra
10
135.40
1,354.00
136.80
684.00
SALIDAS
Cant. Unitario
Total
137.35
549.38
EXISTENCIAS
Cant. Unitario
Total
10
139.29
1,392.90
20
137.35
2,746.90
16
137.35
2,197.60
21
137.22
2,881.60
67
9,219.00
20
Vehculos
Mobiliario y equipo
Equipo de computacin
Herramientas
1.7.8 Indemnizaciones
Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados de la
compaa, segn el tiempo de servicio, pueden llegar a serles pagadas en el
momento de despido.
1.7.9 Proveedores y acreedores comerciales
Los proveedores y acreedores comerciales son obligaciones basadas en
condiciones de crdito normales y no devengan intereses. Los importes por
proveedores expresados en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio
vigente al final del ao. Las ganancias o prdidas por diferencial cambiario de la
conversin en moneda extranjera se registran en otros gastos o en otros ingresos,
segn proceda.
1.7.10
Provisiones
Se reconoce una provisin en el estado de situacin financiera cuando la
compaa tiene una obligacin legal o implcita como resultado de acontecimientos
pasados y es probable
econmicos
que
se requieran recursos
de los beneficios
prstamos
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters
efectivo y se incluyen en los gastos financieros y los prstamos bancarios se
clasifican por garanta fiduciaria y prendaria, y por entrega a mutuo.
de
condiciones
sus
productos,
efectuando
una
evaluacin
sobre
las
financieras de sus clientes, antes de autorizar las ventas al crdito, adems, tiene
registrada una reserva para cubrir posibles prdidas por saldos irrecuperables.
1.8.2 Riesgo por tipo de cambio de moneda
Es el riesgo que tiene una empresa por prdida obtenida debido a movimientos de
los tipos de cambio, la cual se deriva por el desconocimiento del precio de una
divisa para realizar una transaccin.
La compaa opera localmente; sin embargo, algunas transacciones relacionadas
con compras a proveedores y obligaciones, son efectuadas en US$ dlares y, por
lo tanto, corre riesgos cambiarios por la exposicin de la moneda; no obstante, las
variaciones en el tipo de cambio han sido poco importantes.
1.8.3 Riesgo de la tasa de inters
Es el riesgo que tiene una empresa de obtener prdida a causa de
movimientos de los tipos de inters en el caso que la empresa tenga inversiones.
Los egresos y flujos de fondos operativos de la compaa estn influenciados por
cambios en la tasa de inters en el mercado, en virtud que toma prstamos a
tasas variables, pero, en opinin de la gerencia, no es necesario el uso de
instrumentos de cobertura que protejan a la compaa de las fluctuaciones de las
tasas de inters, pues reduce el riesgo a travs de negociaciones en los bancos
del sistema para obtener mejores tasas de mercado.
1.8.4 Riesgo de iliquidez
Es la posibilidad de que la empresa no se encuentre con la capacidad de atender
a sus compromisos de pago a corto plazo.
CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2.1 RESEA HISTRICA
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es el organismo
emisor de normas de la Fundacin IASC.
El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y la
publicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en las
cuales
se
establecen
los
requerimientos
de
reconocimiento,
medicin,
de
trabajo,
discusiones,
debates,
publicaciones,
traducciones,
Norma internacional publicada por el IASB que pretende que se aplique a los
estados financieros con propsito general de entidades que en muchos pases son
conocidas como entidades pequeas y medianas (pymes), y a otra informacin
financiera publicada por ellasA menudo, las Pymes producen estados
financieros para el uso exclusivo de los propietarios que son gerentes, o para
informacin fiscal o para el cumplimiento de otros propsitos reguladores no
relacionados con los ttulos de propiedad. Los estados financieros producidos
nicamente para los citados propsitos no son estados financieros con propsito
generalLas leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de
la
2,874
2,500
5,374
3,758
2,500
6,258
1,180
1,700
230
3,110
8,484
2,100
1,085
160
3,345
9,603
1,500
3,420
4,920
1,250
2,540
3,790
1,800
280
2,080
2,300
260
2,560
253
500
230
400
1
100
1,484
3,564
8,484
1,892
500
280
390
1
190
3,253
5,813
9,603
EL 31 DE DICIEMBRE
20X1
20X0
55,457
56,231
534
987
(1,345)
(10,568)
(22,436)
(5,465)
(1,310)
(3,668)
(601)
10,598
(2,686)
7,912
(3,000)
(9,987)
(21,638)
(5,508)
(1,156)
(3,239)
(689)
12,001
(2,700)
9,301
110
340
(65)
(7)
38
7,950
(80)
(33)
227
9,528
Fuente: Datos segn mdulo 5 de la NIIF para PYMES, cifras nicamente para
modelos ilustrativos.
En este estado una entidad presentar: El resultado del perodo sobre el que se
informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral
para el perodo, importes de las inversiones por los propietarios, dividendos y
otras distribuciones hechas a stos.
En el estado de resultados y ganancias acumuladas se deber presentar la
siguiente informacin: Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre
el que se informa, los dividendos declarados durante el perodo, la reexpresin de
ganancias acumuladas para la correccin de errores de perodos anteriores, la
reexpresin de ganancias acumuladas por cambios de polticas contables y las
ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se informa.
A continuacin se presenta un ejemplo del estado de cambios en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias acumuladas.
2,500,000
PRIMA DE
EMISIN DE
ACCIONES
1,900,000
GANANCIAS
ACUMULADAS
2,150,000
(230,000)
2,500,000
2,500,000
1,900,000
1,900,000
567,100
507,000
567,100
507,000
(6,900)
(6,900)
67,000
(220,000)
67,000
(220,000)
2,267,100
6,667,100
619,100
667,300
619,100
667,300
5,000,000
6,900,000
(230,000)
6,320,000
(320,000)
3,500,000
6,550,000
1,920,000
(2,000)
1,000,000
PATRIMONIO
TOTAL
2,566,200
(2,000)
6,000,000
(320,000)
12,966,200
Fuente: Datos segn mdulo 6 de la NIIF para PYMES, cifras nicamente para
modelos ilustrativos.
20X0
384,706
267,588
800
1,200
79,934
16,348
270,360
219,547
30,000
1,700
1,700
(63,850)
(11,686)
(52,628)
(9,461)
(2,870)
10,120
10,870
793
693,416
193
461,948
100,000
(485,000)
(435,000)
Compras de equipo
(385,000)
(435,000)
(19,884)
(100,000)
(150,000)
(18,423)
(100,000)
Dividendos pagados
(269,884)
(118,423)
38,532
(93,432)
(91,475)
(1,957)
(54,900)
(93,432)
Proveedores
Los instrumentos financieros se deben medir al final de cada ao que se informa o
presenta en estados financieros, al costo amortizado utilizando el mtodo del
inters efectivo.
Si despus de medir un instrumento financiero se determina que hay un deterioro
en su valor debe registrarse tal deterioro en los resultados del ao.
Para la comprensin de los estados financieros, la empresa deber revelar en la
nota que se refiere a las polticas contables acerca de la base de medicin
utilizada para los instrumentos financieros.
En el caso que la empresa haya pignorado activos financieros como garanta de
pasivos contingentes se deber revelar el importe en libros de los activos y los
plazos y condiciones relacionadas con su pignoracin.
Si la empresa incumple o infracciona el plazo para el pago de las amortizaciones
o intereses de los prstamos por pagar se deber revelar el detalle de dicha
infraccin, el importe en libros de los prstamos por pagar y si la infraccin ha sido
corregida antes de la fecha de autorizacin para la emisin de los estados
financieros.
Tambin se revelar el importe de las prdidas por deterioro para cada clase de
activo financiero.
Los instrumentos financieros nos indican por ejemplo que el monto de una
inversin o de un prstamo en este momento no tendra el mismo valor en unos
cuantos aos por lo que sufren un deterioro del valor. A continuacin se presenta
un ejemplo:
vendidos.
FOB
FLETE
SEGURO
CIF
DAI 20%
IVA 12%
TOTAL
DOLARES
$ 1,000,000
100,000
50,000
$ 1,150,000
QUETZALES
Q 8,010,000
801,000
400,500
Q 9,211,500
230,000
138,000
368,000
1,842,300
1,105,380
2,947,680
Registro contable:
Partida No. 1
Anticipo sobre compras
Caja y Bancos
Registro del anticipo al proveedor por
la importacin de un lote de vehculos.
Partida No. 2
Mercadera en trnsito
Cuentas por pagar
Registro de los vehculos importados
pendientes de entrar en aduana como
mercaderas en trnsito.
Partida No. 3
Inventarios de vehculos
IVA por cobrar
Gastos de almacenaje
Gastos de venta
Anticipo sobre compras
Mercadera en trnsito
Caja y bancos
4,000,000.00
4,000,000.00
4,010,000.00
4,010,000.00
Q
Q
4,000,000.00
4,000,000.00
Q
Q
4,010,000.00
4,010,000.00
Q 11,053,800.00
Q 1,105,380.00
Q
50,000.00
Q
5,000.00
Q 12,214,180.00
Q 4,000,000.00
Q 4,010,000.00
Q 4,204,180.00
Q 12,214,180.00
4,010,000.00
4,010,000.00
Q
Q
4,010,000.00
4,010,000.00
2.4.12
La norma establece que para registrar los bienes inmuebles, debe presentarse por
separado el monto que corresponde a el terreno y el que corresponde a la
construccin o edificio. Deben clasificarse en los mantenidos para uso en la
produccin o suministro de bienes, o de uso en el proceso de venta, para uso de
la administracin y para arrendarlos cuando esta actividad sea su giro normal de
operacin. Su medicin inicial debe registrarse al costo de su adquisicin ms los
gastos legales e impuestos no recuperables; y para su medicin posterior se debe
tomar en cuenta el costo inicial menos su depreciacin acumulada y su prdida
por deterioro a la fecha de cada presentacin de los estados financieros.
Las propiedades, planta y equipo de una empresa que se dedica a la importacin
de vehculos, repuestos y accesorios, pueden ser: Los edificios de su
propiedad en la cual tengan oficinas administrativas o puntos de venta, as como
las bodegas propias y todo el mobiliario y equipo que utilizan para llevar a cabo
las actividades de la empresa, tanto en las oficinas administrativas como en los
puntos de venta, tales como, escritorios, sillas, computadoras, fotocopiadoras,
vehculos que estn al servicio de la empresa, etc.
La NIIF para PYMES no permite la revaluacin.
Para el registro de los bienes muebles se aplica el mismo criterio de los bienes
inmuebles, para el registro de su costo y de su medicin posterior.
Para determinar el mtodo de depreciacin de los bienes debe considerarse la
vida til estimada de los activos.
El deterioro de los activos debe reconocerse en resultados.
Q 10,000
200
Q 9,800
Q 8,750
1,050
Q
Q 9,800
2,800
7,000
9,800
La propiedad, planta y equipo se registra por el valor presente, sin importar que se
efecten pagos futuros.
2.4.13
plusvala
2.4.17
los
empleados
comprenden
todos
los
tipos
de
3. Beneficios a largo plazo, los cuales no vencen dentro de los doce meses
siguientes al cierre, por ejemplo, vacaciones especiales por largos perodos de
vida activa, la cual para este caso no es aplicable, ya que la empresa no lo
tiene como poltica.
4. Beneficios por terminacin, se refiere al monto cancelado por la empresa al
empleado en el momento que este deje de laborar para la misma. Ejemplo, la
indemnizacin, la empresa tiene como poltica la indemnizacin universal, es
decir, que le pagan al empleado por su tiempo de servicio en todos los casos
siguientes: a) Si la entidad rescinde el contrato del empleado antes del tiempo
establecido, o b) Si por decisin del empleado se retira de la empresa.
2.4.20
MONTO
DEPRECIACIN
1
2
3
NIIF
Q400,0 Q133,3 Q133,3 Q133,3
00
ISR
400,00 3380,00 3380,00 3380,00
0
0
0
0
Diferenc
53,33
53,33
53,33
ia Tasa
3 31
3 31
3 31
%
%
%
ISR ISR
16,53
16,53
16,53
diferido
3
3
3
ANUAL
4
80,00
-0
80,00
31
%
(24,80
0)
5
80,00
-0
80,00
31
%
(24,80
0)
16,533.00
16,533.00
24,800.00
Q
Q
16,533.00
16,533.00
Q
Q
24,800.00
24,800.00
Aos 4 y 5
ISR gasto
ISR diferido activo depreciacin
Reversin del ISR diferido activo generado
por la depreciacin de mobiliario y equipo
24,800.00
Q. 170,000
Q.
Ajuste:
Banco Capri Cuenta de ahorro
Diferencial cambiario gasto
Banco Capri Cuenta moentaria
Diferencial cambiario producto
Reexpresin de los saldos en dlares al
tipo de cambio de cierre publicado por el
Banco de Guatemala
25,679
9,728
Q
35,407
9,728
25,679
35,407
2.4.22 Seccin 32. Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa.
Est seccin define los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de
esos hechos. (16:203).
Los hechos que ocurran despus del perodo sobre el que se informa y la fecha
de presentacin
de
los
estados
financieros,
pueden
ser
favorables
considera necesaria a revelar en los casos en que alguna persona sea miembro
del personal clave de la entidad que informa o de alguna controladora, o si la
entidad forma parte de un mismo grupo de empresas.
2.4.24
la NIIF
64
NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido
en esa fecha. (d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una
fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluacin. (16:217).
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera
vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos
por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con
diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o
pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo
desproporcionado. (16:218).
La empresa deber explicar cmo afect la transicin a la NIIF para PYMES a su
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados.
Los primeros estados financieros debern prepararse de acuerdo con las
siguientes conciliaciones: Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la
poltica contable, la conciliacin del patrimonio y una conciliacin del resultado.
NIIF
NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Seccin 35. Transicin a la NIIF para
normas internacionales de informacin PYMES.
financiera.
Al efectuar la adopcin por primera vez Indica que al adoptar la primera vez no
pueden
cambiarse
las
polticas
estimaciones.
NIIF
5.
Activos
no
al
descontinuadas
menor
valor, entre
el
costo
de
venta
venta.
65
NIIF
requiere
la
informacin
por
NIC
1.
Presentacin
financieros.
de
estados Seccin
1.
Pequeas
medianas
entidades.
Son aplicadas por las entidades que Aplicadas por las entidades que no
tienen obligacin pblica de rendir tienen obligacin pblica de rendir
cuentas.
66
NIIF
NIC
1.
Presentacin
financieros.
NIC
1.
Presentacin
de
contables.
financieros.
1.
Presentacin
financieros
de
solo
estado
de
resultados
67
NIIF
NIC 2. Inventarios.
tcnicas
de
medicin,
costeo
ms reciente.
el
costo
inicial
menos
la menos
depreciacin
acumulada
valor.
68
NIIF
atribuibles
costos
por
prstamos
se
la contabilizan en resultados.
28.
Inversiones
en
relacionadas.
Indica que las inversiones en asociadas Permite
valuar
las
inversiones
en
(20 y 50%) deben valuarse por el asociados, al mtodo del costo, mtodo
mtodo de participacin con algunas de participacin y valor razonable con
excepciones.
cambios en resultados.
requiere
la
presentacin
69
de
NIIF
costos
de
desarrollo,
se
registran
directamente al gasto.
Permite la utilizacin de vidas tiles Define que todos los intangibles tienen
indefinidas en cuyo caso el intangible una vida til finita y si no se puede
no se amortiza sino que se deteriora.
entre
el
costo
70
NIIF
razonable
con
cambios
resultados.
cambios en resultados.
Obliga a utilizar el modelo del valor El modelo del valor razonable se utiliza
razonable con cambios en resultados.
71
72
2.7
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
Para efectos de este tema, se incluyeron nicamente las cuentas que son afectadas en el proceso de
conversin, por lo que no estn todas las cuentas que integran los Estados Financieros.
CUENTA
SALDO
73
2, 4, 7 ,11, 27 y 30
CUENTA
SALDO
Inventarios
74
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
2, 4, 11, 27, 29 y 33
2, 4, 13, 27 y 29
CUENTA
Propiedad,
planta y equipo
Cuentas por
pagar corriente
Prstamos
Bancarios
SALDO
2, 4, 17, 27 y 29
2, 4, 22 y 30
2, 4, 11, 22, y 30
75
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
CUENTA
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Impuesto
SALDO
2, 4, 6 y 22
2, 5, y 23
2y5
29
76
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
CAPTULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- Y EL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS -NIIF PARA PYMES3.1 CONCEPTOS
-Decreto 10-2012-
Ganancia fiscal
Ganancia o prdida contable antes del Ganancia o prdida fiscal antes del
impuesto.
impuesto.
Renta imponible
el
importe
del
ganancias obtenidas.
77
-Decreto 10-2012-
costos
gastos,
se
deben
respaldar
con
documentacin
legal
Empleado
A
B
Sueldo
Mensual
Q 10,000.00
Q 10,000.00
Aguinaldo
100
120
Q 10,000.00
Q 12,000.00
por
extravo,
rotura,
dao,
evaporacin,
descomposicin
Seguros dotales.
2
Q. 13,200 =
Para prstamos del exterior, estos debern ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia y
autorizadas en el pas de otorgamiento.
Costo
%
depreciacin
A
Q 10,000
30
B
Q 10,000
20
Exceso considerado como un gasto no
deducible
Total
depreciacin
Q
3,000
Q
2,000
Q
1,000
Diferencias
Son las diferencias que existen entre los importes en libros y las bases fiscales en
el reconocimiento inicial de los activos, pasivos, ingresos y gastos.
3.1.11.1 Diferencias en activos y pasivos
Son las que se identifican entre los importes en libros y la base fiscal en el
reconocimiento inicial de activos y pasivos, o cuando se crea una base fiscal que
no se reconocen como activos y pasivos.
3.1.11.2 Diferencias en ingresos o gastos
Surgen en el reconocimiento inicial cuando el ingreso o gasto se reconoce en el
resultado integral o en el patrimonio, pero se reconoce en ganancias fiscales en
otro perodo diferente.
por
impuesto
Para las diferencias temporarias, que se espere que aumenten las ganancias
fiscales en el futuro.
3.1.14
Activo
diferido
por
impuesto
los
auditores
tributarios
autorizados,
las
inspecciones
Q 100,000
Q 90,000
Q 10,000
31%
Q
3,100
Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en
el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas y sobre esta renta
estimada
tributar el 31% en el 2013. Ejemplo:
Q 100,000
Q
8,000
31%
2,480
DIFERENCIAS
3.3.2 Deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
3.4 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava
no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de
ejercicios anteriores.
Ejemplo: En las depreciaciones de edificios, la empresa est utilizando un
porcentaje mayor al establecido en la ley del ISR.
Base NIIF para
PYMES
Valor original Edificio
Q. 2,000,000
Tasa depreciacin
Q.
5%
200,000
Q.
Q. 2,000,000
10%
Diferencia
Base ISR
Q. 1,800,000
100,000
Q. 1,900,000
por
Q.
100,000
Q.
31,000
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financie e
Fiscal
Variaci
ra
n
Q
Q
1,000,000
1,000,000
-200,00
-200,00
200,00
100,00
100,00
600,00
700,00
0
0
186,00
217,00
0
0
IS
R
diferid
o
31,00
217,000
Q
217,000
217,000
217,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido activo
ISR por pagar
Registro del ISR diferido activo
generado por la depreciacin.
186,000
31,000
217,000
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
IS
e
R
Financie
Fiscal
Variaci diferid
n
o
Qra
Q
1,000,000
1,000,000
200,00
0
-200,00
100,00
31,00
100,00
0
0
800,00
700,00
0
0
248,00
217,00
0
0
Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
Registro del ISR del perodo.
217,000
Q
217,000
31,000
217,000
248,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido activo
ISR por pagar
Reversin del ISR diferido activo
generado por la depreciacin.
248,000
248,000
Base ISR
para PYMES
Q. 4,000,000
Tasa depreciacin
10%
Q.
temporaria
20%
Q. 400,000
Q. 4,000,000
Q. 3,600,000
por
impuesto
800,000
Q. 3,200,000
diferido
(Q. 400,000)
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financiere
Fiscal
a
Q
Q
10,000,000
10,000,000
-200,00
-200,00
400,00
800,00
9,400,0
9,000,0
00
00
2,914,0
2,790,0
00
00
IS
R
diferid
o
Variaci
n
400,00
0
124,00
0
2,790,000
Q
2,790,000
2,790,000
124,000
2,914,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR por pagar
ISR diferido pasivo
Registro del ISR diferido activo
generado por la depreciacin.
2,914,000
2,914,000
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financiere
Fiscal
Variaci
n
Qa
Q
10,000,000
10,000,000
200,00
-200,00
0
400,00
400,00
9,400,0
9,800,0
00
00
2,914,0
3,038,0
00
00
IS
R
diferid
o
124,00
Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
Registro del ISR del perodo.
3,038,000
Q
3,038,000
3,038,000
3,038,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido pasivo
ISR por pagar
Reversin del ISR diferido activo
generado por la depreciacin.
2,914,000
124,000
3,038,000
Disminuye la
ganancia conforme a
NIIF para PYMES
Perodo
actual:
Perodo
futuro:
Disminuye la
utilidad fiscal
Aumenta la
utilidad fiscal
El efecto en
el impuesto
diferido es
PASIVO
Aumenta la
utilidad fiscal
Disminuye la
utilidad fiscal
El efecto en
el impuesto
diferido es
ACTIVO
ISR
EFECTO
Depreciaciones:
Acepta el mtodo de Acepta
diversos
m- Produce
diferencias
SAT,
artculo
27
Depreciaciones:
En el artculo 28 se En el prrafo 17.16, la Produce
diferencias
que
la
ISR
EFECTO
Amortizaciones:
Acepta
diferencias
derechos
Impuesto
gastos. Secciones, 18 y
19.
Se
indica
que
la
la amortizacin de los
amortizacin
costos de adquisicin de
sistemtica a lo largo de
su vida til.
ser
3%
diferencias
temporarias.
mximo,
97
Impuesto
ISR
EFECTO
Arrendamiento
Financiero (LS):
No establece esta figura, Se contabiliza como un Produce
diferencias
Impuesto
Contratos de
construccin:
Reconoce
mtodos
generar
por
de
la
criterios
diferentes.
Diferencial cambiario:
Acepta
el
solamente
al
gasto Debe
reconocerse
el Produce
diferencias
98
impuesto
ISR
EFECTO
Gastos no deducibles
La ley tiene lmites y no La norma indica que se Produce
acepta algunos gastos tienen
para
que
sean todos
deducibles al impuesto.
que
los
diferencias
reconocer temporarias.
gastos
excepcin
sin
alguna,
para
el
de
las
desarrollo
actividades
de
la
empresa.
Revaluaciones:
El artculo 29 indica que La norma no permite la
la ley permite revaluar revaluacin
de
los
activo
fijo
de
la
empresa.
Provisin para
indemnizaciones:
La ley establece una No acepta la provisin, Produce
deduccin
sobre
los
prestaciones
del
8.33% solamente
salarios
si
y pasivo definido.
laborales,
cancelados.
99
es
diferencias
un temporarias.
diferido pasivo.
Impuesto
CAPTULO IV
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO
CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DECRETO 10-2012- A LA
NIIF PARA PYMES DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA
IMPORTACIN, VENTA Y DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y
ACCESORIOS
(CASO PRCTICO)
4.1 ENUNCIADO
El contador de la empresa Autos Nuevos, S. A. prepar los estados financieros
del ao 20XX de acuerdo con los requerimiento del libro I del decreto 102012
Impuesto Sobre la Renta, ao en el que inicia sus operaciones. Sin embargo, en
asamblea general de accionistas se decidi que la sociedad adopte la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES), ya que segn resolucin emitida por dicha asamblea ...dicha
norma establece reglas claras sobre las cuales las compaas pueden tomar
decisiones y reflejar de una mejor manera su situacin financiera, sus resultados
de operacin y sus flujos de efectivo... (16:16). Por lo que se le solicit al
contador de la empresa que efectuara los ajustes correspondientes y que les
presentar un juego completo de estados financieros a los accionistas de la
sociedad.
La sociedad se dedica a la importacin, venta y distribucin de vehculos nuevos,
llantas y accesorios.
Derivado de la decisin tomada es necesario que partiendo de los saldos de la
contabilidad de la compaa, los cuales se adjuntan, se cumpla con lo establecido
en la seccin 35 de la NIIF para PYMES. Tomando en consideracin que es el
primer ao de operaciones de la empresa.
101
4.1.4. INVENTARIOS
Con respecto
informacin:
a los
inventarios
se
tiene
la
siguiente
DE
INVENTARIOS
Aos
Edificios
60
Vehculos
15
Mobiliario y Equipo
30
Equipo de Computacin
12
4.1.6.1. Inmuebles
Este inmueble es un local de 500 metros cuadrados, donde la empresa tiene una
sala de ventas, pero del cual alquila 100 metros, como una forma de cubrir
algunos costos y que el local era muy grande como para tenerlo de uso exclusivo
para la compaa.
Para el clculo de la depreciacin del inmueble se vena utilizando lo estipulado en
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con respecto a utilizar el valor ms reciente
que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, y cuando no se precise
el valor del edificio y mejoras, se presume que el 70% del valor total del inmueble
corresponde a los edificios y se deprecia a un 5% cada ao.
Derivado de una entrevista con el gerente general de la compaa, se entera que
se cuenta con un avalo del ao 20XX, el cual le asigna al local un valor de
Q. 15,000,000,
e.
F-1
20XX
ACTIVO
Activo Circulante
Caia v Bancos
Cuentas POr cobrar
Clientes
(-\ Estimacin cara cuentas incobrables
Emoresas afiliadas
Ancoos a oroveedores
Socios
Cuentas oor liauidar
lmcuestos cor cobrar
Inventarios
Activos Fiios
Inmuebles
1-) Decreciacin acumulada edificios
Vehlculos
(-) Deoreciacin acumulada vehfculos
Mobiliario v ecueo
(-l Decreciacin acumulada mobiliario y eauoo
Eauico de comcutaci6n
(-) Deoreciaci6n acumulada eauioo de comcutacin
Gastos de oraanizacin
-) Amortizacin acumulada oastos de crqanizacin
Otros activos
Garantlas cor cartas de crdito
Suma el activo
PASIVO Y CAPITAL
Pasivo a corto nlazo
Proveedores
Acreedores v aastos acumulados POr oaaar
Emoresas afiliadas
Prstamos bancarios
lmouestos cor oacar
Pasivo a larao niazo
Prstamos bancarios
Otras Cuentas cor paaar a lamo plazo
Reserva cara indemnizaciones
Suma el pasivo
Canital u reservas
Cacital social autorizado, suscrito y pagado
Anortes oor caoitalizar
Resultado del ceriodo
Suma el capital y reservas
Suma el pasivo y patrimonio
15,000,000
44.000.000
11,320,000
33,669,300
9,400,000
1,800,000
167,100
6,000,000
127,250,000
10,000,000
(350,000
1,500,000
(300,000
2,000,000
(400,000
5,000,000
(1,666,500
500,000
(100,000
Q
2,500,000
254,649,900
6,000,000
30,580,000
9,944,900
25,055,761
3,808,378
51,300,000
1,000,000
405,000
128,094,039
95,000,000
15,000,000
16,555,861
126,555,861
254,649,900
El infrascrito Perito Contador registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, con el nmero de
registro 118540, CERTIFICA: que el Estado de Situacin Financiera arriba incluido, pertenece a la empresa "Autos
Nuevos, S. A." y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin que termin el
Representante legal
Contador General
10
"AUTOS NUEVOS", S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
F-2
20XX
Ingresos
43,936,000
15,000,000
9,355,500
68,291,500
Venta de vehculos
Venta de repuestos
Venta de accesorios
Total ingresos
Costo de ventas
Costo de vehculos
Costo de repuestos
Costo de accesorios
Utilidad bruta en ventas
Gastos de
(20,000,000)
(3,500,000)
(4,000,000)
40,791,500
oeeracn
Gastos de venta
Sueldos
Alquileres
Publicidad y propaganda
Fletes
Gastos de trmites de veh!culos
Comisiones a subdistribuidores
Energa elctrica
Reparaciones y mantenimiento
Papelera y tiles
Seguros v fianzas
Aguinaldo
Indemnizacin
Bono 14
Suma gastos de venta
(1,050,000)
(540,000)
(350,000)
(150,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(110,000)
(100,000'
(105,000)
(95,000)
(3,000,000)
Gastos de administracin
Gastos de viaje
Depreciaciones y amortizaciones
Sueldos
Cuentas incobrables
Donaciones
Honorarios Profesionales
Indemnizacin
Aguinaldo
Bono 14
Enerna elctrica
Telfono, correo y telgrafos
Vigilancia
Van
(2,500,000)
(2,816,500)
(2,000,000)
(1,320,000)
(1,000,000)
(665,000)
(300,000)
(275,000)
(250,000)
(100,000)
{35,000)
(15,000)
(11,276,500)
"AUTOS NUEVOS", S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20:XX
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
Vienen
lmpuestos v contribuciones
Papelera y tiles
F-3
20XX
(11,276,500)
(10,000)
(5,000)
(11,291,500)
26,500,000
2,800,000
Gastos financieros
Otros gastos financieros
(4,986,000)
Otros ingresos
Ingresos por arrendamiento
200,000
24,514,000
1SR corriente
Resultado despus del !SR
16,555,861
(7,958, 139)
El infrascrito Perito Contador registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, con el nmero de
registro 118540, CERTIFICA: que el Estado de Resultados arriba incluido, pertenece a la empresa "Autos
Nuevos, s. A." y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin que termin el
31 de diciembre del ao 20XX.
Guatemala, 31 de diciembre del ao 20XX
Contador General
Representante legal
11
"AUTOS NUEVOS", S. A.
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
F-4
24,514,000
(200,000)
60,000
24,374,000
500,000
350,000
25,000
10,000
367,255
25,626,255
31%
7,944,139
(3,000,000)
(2,000,000'
2,944,139
200,000
(60,000)
140,000
10%
14,000
7,944,139
14,000
7,958,139
....l C/J
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2,085,864 1 F-16 pg. 123
114
1,500,000
(1,320,000)
Q
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en
F-9
20X1
Pago anual
Tasa de descuento
1 + tasa
Perodos (aos)
Factor de descuento
Valor presente individual
9%
1.09
1
1.09
20X2
10,200,000
9%
1.09
Total
10,200,000
2
1.1881
8,585,136
8,585,136
1,614,864
pg. 123), el cual se envi a los gastos del perodo por corresponder a viticos de
gerencia por los cuales no se tenan comprobantes legales.
Inventario de respuestos
Inventario de accesorios
Total
1191
1911
F-10
los
Pagos anuales
1 + tasa
Perodos
Factor de descuento
Valor presente individual
Diferencia
20X1
20X2
1,250,000
1.08
1,250,000
1.08
1
1.08
1,157,407
Total
2,500,000
2
1.1664
1,071,674
2,229,081
270,919 6F-17
pg.124
F-11
10,000,000
(2,000,000)
8,000,000
inversin (100/500)
Propiedad de inversin ajuste 9
20%
1,600,000 8 F-17
pg.124
ConceE!to
Deereciacin Edificios
Deerec
Vida
Anual
Tasa%
til
Costo
Deerec
Diaria
31/12/20XX
365
oras de uso
Terrenos
2,000,000
Edificios
(-) Prop. Inversin 20%
(500 mts./100 mts)
8,000,000
Edificio a Depreciar
6,400,000
60
1.67%
60
1.67%
1,600,000
106,880
293
106,880
350,000
(243,120) 9 F-18
pg.125
F-12
Ajuste No. 9
Se alquilan 100 metros
1,600,000
20,000
cada metro
2,000,000
Q (1,600,000) Q 400,000
9 F18
pg.126
Base Fiscal
Valor
Original
2,000,000
%Deprec.
Anual
20%
Deprec.
total
400,000
Valor
Original
%Deprec.
Anual
2,000,000
Deprec.
total
66,600
3.33%
Diferencia
333,400
10 F-18
pg.125
Valor
Original
1,500,000
Base Fiscal
%Deprec.
Anual
20%
Deprec.
total
300,000
Base Financiera
Deprec.
Valor
%Deprec.
Original
Anual
total
1,500,000
6.67%
100,050
Diferencia
199,950
11 F-18
pg.125
Valor
Original
5,000,000
Base Fiscal
%Deprec.
Anual
33.33%
Deprec.
total
1,666,500
F-13
Base Financiera
Deprec.
Valor
%Deprec.
Original
Anual
total
416,500
8.33%
5,000,000
Diferencia
1,250,000
12 F18
pg.125
24
Q 1,000,000
Q
Tasa de inters:
12
45,000
0.6251%
7.50%
13 F-19 pg.126
mensual
Saldo a financiar
Vida til
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Meses
Depreciacin total
Q 1,000,000
12 aos
83,333
Q
6,944
Q
12
83,333 14 F-19
Q
pg.126
123
1231
F-14
Nivelada
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1,000,000
961,251
922,259
883,024
843,544
803,816
763,841
723,615
683, 139
642,409
601,424
560, 184
6,251 Q
6,009
5,765
5,520
5,273
5,024
4,775
4,523
4,270
4,016
3,759
3,502
58,685
22
23
24
518,685
476,927
434,908
392,627
350,081
307,269
264, 190
220,842
177,222
133,330
89, 163
44,720
833
557
280
80,000
39,976
40,225
40,477
40,730
40,984
41,241
41,498
481,315
45,000 Q
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
540,000
15 F-19 p. 126
41,758
42,019
42,281
42,546
42,812
43,079
43,349
43,620
43,892
44,167
44,443
44,720
3,242
2,981
2,719
2,454
2,188
1,921
1,651
1,380
1,108
39,727
15 F-19 p. 126
15 F-19 p. 126
13
14
15
16
17
18
19
20
21
38,749 Q
38,991
39,235
39,480
1,000,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
Q
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
1,080,000
Se da de baja a los gastos de organizacin de Q. 500,000 (16 F-19 pg. 126) por
corresponder a gastos de preapertura. Al 31
acumulada era de Q. 100,000 (16 F-19 pg. 126).
de diciembre la amortizacin
F-15
Al 31 de diciembre era de Q. 405,000 (17 F-20 pg. 127) mismo que se elimina
por no reunir la calidad del pasivo que se establece en la norma, de los cuales
corresponden Q. 105,000 (17 F-20 pg. 127) a costos de distribucin y Q. 300,000
(17 F-20 pg. 127) a gastos de administracin.
El saldo al 31 de diciembre era de Q. 15,000,000 (18 F-20 pg. 127), el cual fue
enviado a una cuenta por pagar a socios ya que los socios no han firmado
documento alguno que les impida exigir a la sociedad el dinero.
F-16
Ajuste No.1
Descripcin de la cuenta
r-r
p 114
Scotiabank
Debe
2,085,864
F-24
p.131
Haber
F7
p 114
2,085,864
l"U
2,085,864
2,085,864
p.134
Descripcin de la cuenta
I"/
p 114
180,000
Haber
F-26
p.133
F-7
p 114
180,000
F-24
180,000
180,000
p.131
31 de diciembre de 20XX
Ajuste No. 3
Debe
Descripcin de la cuenta
F-9
p.116
Ventas
1,614,864
Haber
F-26
p.133
l"-lf
p.116
Intereses no devengados
Para eliminar el monto de los intereses derivados
1,614,864
Fl:J
1,614,864
1,614,864
p.132
Ajuste No. 4
Haber
Debe
Descripcin de la cuenta
F-9
p.116
167,100
F-26
p.133
......
p.116
167, 100
123
167,100
167,100
F24
p.131
F-17
Ajuste No. 5
Debe
Descripcin de la cuenta
Prdida por deterioro
F.g
p.116
150,000
Haber
F-27
p.134
l":l4
l"-11
Inventaro de repuestos
p.116
100,000
p.116
50,000
150,000
,...,.
Inventario de accesorios
Para ajustar el inventario obsoleto al 31 de diciembre.
150,000
p.131
F-24
p.131
Ajuste No. 6
Debe
Descripcin de la cuenta
F-10
p.117
Proveedores
Inventarios
Para rebajar del valor del inventario el valor de los
270,919
Haber
F-25
p.132
F-10
p.117
270,919
t-:l4
270,919
270,919
p.131
Descripcin de la cuenta
F-10
p.117
Terrenos
Edificios
Para separar los terrenos de los edificios segn la
constancia del Registro del Catastro.
2,000,000
Haber
F-24
p.131
F-10
p.117
2,000,000
1"-'4
2,000,000
2,000,000
p.131
Ajuste No. 8
Debe
Descripcin de la cuenta
Propiedades de inversin
Edificios
Para separar el 20% de los metros de construccin
destinados a propiedad de inversin.
F-11
p.118
1,600,000
1,600,000
Haber
F-25
p.132
F-11
p.118
1,600,000
1,600,000
F24
p.131
F-18
Ajuste No. 9
Haber
Debe
Descripcin de la cuenta
Propiedad de inversin
F-12
p.119
400,000
F-11
p.118
243,120
F-25
p.132
F-24
p.131
F-12
p.119
F11
p.118
643,120
t-U
400,000
243,120
643,120
p.134
F-26
p.133
Ajuste No. 10
Debe
Descripcin de la cuenta
Depreciacin acumulada mobiliario y equipo
F-12
p.119
333,400
Haber
F-24
p.131
F-12
p.119
333,400
t-.:b
333,400
p.133
333,400
Haber
Debe
Descripcin de la cuenta
F-12
p.119
199,950
F-24
p.131
F12
p.119
199,950
t-2t>
199,950
199,950
p.133
Ajuste No. 12
Debe
Descripcin de la cuenta
Depreciacin acumulada equipo de computacin
Depreciacin gasto equipo de computacin
Para registrar la depreciacin gasto de acuerdo con
la vida til de 12 aos.
F-13
p.120
1,250,000
1,250,000
Haber
F-24
p.131
F-13
p.120
t-.:b
1,250,000
1,250,000
p.133
F-19
Ajuste No. 13
Descripcin de la cuenta
Equipo de computacin leasing
Debe
F-13
p. 120
1,000,000
Haber
F-24
p.131
t--;l:,
F-13
p.120
1,000,000
1,000,000
1,000,000
p.132
Ajuste No.14
Descripcin de la cuenta
Depreciacin gasto equipo de computacin leasing
Haber
Debe
F-13
p.120
83,333
F-26
p.133
F-13
p.120
83,333
F-24
83,333
83,333
p.131
Haber
Debe
F-14
p.121
58,685
F-14
p.121
481,315
Arrendamientos gasto
Para rebajar el arrendamiento operativo y reconocer la
F-27
p.134
F25
p.132
F-14
p.121
540,000
F2tl
540,000
540,000
p.133
Debe
Descripcin de la cuenta
Gastos de organizacin (resultados)
F-14
p.121
400,000
F-27
p.134
F-14
p.121
100,000
F-24
p.131
Gastos de organizacin
Para rebajar los gastos de preapertura, debido
a que no cumplen los requisitos de activos intangibles
F-14
p.121
500,000
F-24
500,000
500,000
p.131
F-20
Ajuste No. 17
Descripcin de la cuenta
Debe
F-15
p.122
405,000
Haber
F-25
p.132
F:fS"
p.122
F-15
p.122
405,000
t'.:O
105,000
p.133
300,000
405,000
p.134
r-z
clones.
Ajuste No. 18
Descripcin de la cuenta
Haber
Debe
F-15
p.122
15,000,000
F-25
p.132
F-15
p.122
15,000,000
15,000,000
15,000,000
Debe
Haber
f25
p.132
pasivos no corrientes.
Ajuste No. 19
Descripcin de la cuenta
F-23
p.130
687,233
F-25
p.132
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Notas
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de bienes vendidos
Margen bruto
Otros ingresos:
Aumento en el valor razonable de la propiedad de inversin
Ingresos por arrendamiento
Ingresos financieros
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuesto a la ganancia
Ganancia del ejercicio
4
5
20XX
66,676,636
(27,500,000)
39,176,636
6
7
400,000
200,000
4,885,864
(2,355,000)
(9,945,463)
(5,044,685)
27,317,352
8
(8,334,661)
18
18,982,691
135
Notas
20XX
ACTIVO
No corriente
Propiedades, planta y equioo neto
Propiedades de inversin
Garantas por cartas de crdito
Activos no corrientes totales
Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Clientes
Empresas afiliadas
Anticipos a proveedores
Socios
Impuestos oor cobrar
Inventarios
ISR diferido activo
Activos corrientes totales
Activos totales
17,126,637
2,000,000
2,500,000
21,626,637
10
17,085,864
11
12 a)
13
14 a)
15
16 a)
PATRIMONIO Y PASIVO
Patrimonio
Capital social autorizado, suscrito y pagado
Ganancias acumuladas
Patrimonio total
No corriente
Prstamos bancarios
Cuentas por pagar a socios
Otras cuentas par pagar no corriente
Intereses no devengados
Cuenta por pagar leasing
Pasivos no corrientes totales
Corriente
Proveedores
Acreedores y gastos acumulados por pagar
Empresas afiliadas
Prstamos bancarios
Impuestos por pagar
ISR diferido pasivo
Pasivos corrientes totales
Pasivos totales
Patrimonio y pasivos totales
42,500,000
33,669,300
9,400,000
1 800,000
6,000,000
126,829,081
687,233
237,971,478
259,598,115
17
18
95,000,000
18,982,691
113,982,691
19 a)
51,300,000
15,000,000
1,000,000
1,614,864
518,685
69,433,549
20
21
12 b)
19 b)
14 b)
16 b)
5,729,081
30,580,000
9,944,900
25,055,760
3,808,378
1,063,756
76,181,875
145,615,424
259,598,115
136
CAPITAL EN
ACCIONES
95,000,000
GANANCIAS
ACUMULADAS
PATRIMONIO
TOTAL
95,000,000
18,982,691
18,982,691
95,000,000
18,982,691
113,982,691
* El Estado Financiero no se presenta comparativo por ser el primer afio de operaciones de la empresa.
137
18
9
20
21
12 b)
14 b)
16 b)
11
12 a)
13
14 a)
15
16 a)
20XX
18,982,691
773,363
(400,000)
5,729,081
30,580,000
9,944,900
3,808,378
15,000,000
1,000,000
1,614,864
1,063,756
(42,500,000)
(33,669,300)
(9,400,000)
(1,800,000)
(6,000,000)
(126,829,081)
(687,233)
(132, 788,581)
(16,900,000)
(1,000,000)
(1,600,000)
(2,500,000)
(22,000,000)
17
95,000,000
518,685
89,355,760
(13,000,0001
171,874,445
17,085,864
10
17,085,864
Los estados financieros han sido preparados con base en la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
139
1391
de 1 a 3 meses.
140
1401
comprador.
Descuentos sobre ventas: La empresa otorga descuentos a sus clientes, por
pronto pago, inmediato, o anticipado de acuerdo con la propuesta del gerente de
ventas, aprobada por el gerente financiero y autorizada por la Junta Directiva.
Costos por prstamos: Se reconocen en los resultados del ao en el que se
incurren.
Clientes y otras cuentas por cobrar: La mayora de las ventas se realizan con
condiciones de crdito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no
incluyen intereses.
Estimacin para cuentas de dudosa recuperacin: La estimacin para cuentas
dudosas es calculada por la administracin a travs de una evaluacin de las
probabilidades de recuperacin de las cuentas por cobrar por las ventas de
repuestos, llantas y accesorios, al final del ao, creando reservas a todos aquellos,
cuya antigedad es mayor a 90 das.
Inventarios: Los inventarios de vehculos se valan por identificacin especfica de
cada uno, es decir, que se distinguen de los dems por sus caractersticas
individuales, por ejemplo: el color, serie, modelo, nmero de chasis, lnea, etc.
Los inventarios de repuestos se valan al promedio ponderado, siendo ambos
menores que su valor neto realizable.
de los
bienes
las
vidas tiles:
Aos
Edificios
60
Vehculos
15
Mobiliario y equipo
30
Equipo de computacin
12
acreedores comerciales:
Los proveedores y
acreedores
y por
entrega a mutuo.
Deterioro del valor de los activos: Al final de cada ao se revisan los activos fijos y
los inventarios para determinar si hay indicios de que esos activos han sufrido una
prdida por deterioro de su valor.
Un activo financiero se considera deteriorado si hay evidencia objetiva que indique
que uno o ms eventos tuvieron un efecto negativo en los flujos de efectivo futuros
estimados de tal activo.
Todas las prdidas por deterioro se reconocen en los resultados del perodo
contable.
Instrumentos financieros: Incluyen efectivo, cuentas por cobrar y cuentas por
pagar. Su reconocimiento inicial es al costo incluyendo los costos directamente
atribuibles a la transaccin.
Impuesto a las ganancias: Se reconoce a partir de las diferencias entre los
importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases
fiscales correspondientes, conocidas como diferencias temporarias.
Empresas
afiliadas:
Se
consideran
empresas
afiliadas
las
que
tienen
administracin y accionistas comunes sin que una posea acciones de las otras.
3. UNIDAD MONETARIA
La empresa opera sus registros contables en quetzales tal como se muestra en los
estados financieros. El quetzal es la moneda nacional de Guatemala y su smbolo
es"Q".
El tipo de cambio de referencia del quetzal es el calculado y publicado por el
Banco de Guatemala, al 31 de diciembre del 20XX era Q. 8.01358.
4. VENTAS
Las ventas de la empresa del 1 de enero al 31 de diciembre, estaban integradas
por los siguientes saldos:
Venta de vehculos
Venta de repuestos
Venta de accesorios
Q 42,321,136
15,000,000
9,355,500
Q 66,676,636
5. COSTO DE VENTAS
El costo de ventas, del ao bajo revisin, se muestra a continuacin:
Costo de vehculos
Costo de repuestos
Costo de accesorios
Q 20,000,000
3 500000
4 000 000
Q 27 ,600,000
6. COSTOS DE DISTRIBUCIN
Los costos de distribucin efectuados durante el ao, se incluyen enseguida:
Sueldos
Publicidad y propaganda
Fletes
Seguros y fianzas
Gastos de trmites de vehculos
Comisiones a subdistribuidores
Energa elctrica
Reparaciones y mantenimiento
Papeleria y tiles
Aguinaldo
Bono 14
1,050,000
350,000
150,000
110,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
95,000
2,366,000
7. GASTOS DE ADMINISTRACIN
Los gastos de administracin incurridos durante el ao examinado, se incluyen
enseguida:
Gastos de viaje
Sueldos
Cuentas incobrables
Donaciones
Depreciaciones (Nota 9)
Honorarios Profesionales
Gastos de organizacin
Aguinaldo
Bono 14
Prdida por deterioro
Energa elctrica
Telfono, correo y telgrafos
Vloilancia
Impuestos y contribuciones
Papelera y tiles
2,667,100
2,000,000
1,500,000
1,000,000
873,363
665,000
400,000
275,000
250,000
150,000
100,000
35,000
15,000
10,000
5,000
9,946,463
Q 7,958,139
376,522
Q 8,334,661
9. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
A continuacin se presenta el movimiento de las propiedades, planta y equipo y su
depreciacin acumulada durante el ao:
Propiedades. planta y equipo
Saldo al
01/01/20XX
Adiciones
Terrenos
2,000,000
Edificios
8,000,000
Vehculos
1,500,000
Mobiliario y equipo
2,000,000
Equipo de computacin
5,000,000
Equipo de computacin leasing
1,000,000
19,500,000
Depreciacin acumulada
Saldo al
01/01/20XX
Provisiones
Saldo al
31/12/20XX
2,000,000
8,000,000
1,500,000
2,000,000
5,000,000
1,000,000
19,500,000
Saldo al
31/12/20XX
Saldo neto
2,000,000
1,706,880
1,706,880
6,293, 120
100,050
100,050
1,399,950
66,600
66,600
1,933,400
416,500
416,500
4,583,500
83,333
83,333
916,667
2,373,363
2,373,363
17,126,637
Se incluye un ajuste de comersln por la parte que le corresponde a la propiedad de
im,ersin (\er 8 F-15)
Total provsones
2,373,363
(-) Ajuste No, 8
(1,600,000)
Depreciacin gasto
773,363
(+) Ajuste 16 F-8
100...,.0;.._0_0
Total deprec. y amort.
873,363 (Nota 7)
Terrenos
Edificios
Vehculos
Mobiliario y equipo
Equipo de computacin
Equipo de computacin leasing
===""'==
10.CAJA Y BANCOS
75,000
4,400,000
3,000,000
1,000,000
600,000
300,000
200,000
500,000
600,000
Q
6,410,864
Q 17 ,086,864
11. CLIENTES
Al 31 de diciembre, la cartera de clientes estaba conformada de la siguiente
manera:
Cliente
A
B
D
(-) Estimacin para cuentas incobrables
9,000,000
21,800,000
1,500,000
11,700,000
Q 44,000,000
(1,500,000)
Q 42,600,000
Q 20,000,000
8,069,400
5,599,900
Q 33,669,300
b) Por pagar:
Talleres y Repuestos, S. A.
Sucursales, S. A.
Q 2,000,000
7,944,900
Q 9,944,900
01 ,000,000.
13. ANTICIPOS A PROVEEDORES
Repuestos Baratos, S. A.
Llantas y Accesorios, S. A.
Q 3,500,000
5,900,000
Q 9,400,000
14.IMPUESTOS
Los saldos de impuestos por cobrar y por pagar al 31 de diciembre son los
siguientes:
a) Por cobrar
Retenciones de ISR
Retenciones de rvA
3,500,000
2,500,000
Q 6,000,000
ISR
rvA dbito fiscal
IGSS por pagar
Q 2,944,139
b) Por pagar:
644,239
220,000
Q 3,808,378
15. INVENTARIOS
Los inventarios al 31 de diciembre, son los que se muestran enseguida:
Vehculos
Repuestos
Accesorios
Mercadera en trnsito
79,729,081
31,900,000
10,200,000
5,000,000
Q 126,829,081
149
25,833
500,608
160,792
687,233
75,367
61,985
103,354
387,500
310,000
125,550
1,063,766
687,233
(1,063, 756)
(376,622)
150
1501
Capital
Capital social autorizado, compuesto por
150,000 acciones comunes, nominativas
con un valor nomina de Q. 1 ,000 c/u.
Capital por suscribir, compuesto por 55,000
acciones
Capital social autorizado, suscrito y pagado
compuesto por 95,000 acciones.
150,000,000
(55,000,000)
96,000,000
18.GANANCIAS ACUMULADAS
El saldo al 31 de diciembre estaba integrado de la siguiente manera:
Q 18,154.898
827,793
Q 18,982,691 (*)
Ganancias acumuladas
Banco
a) No Corriente:
Servicios y Transferencias, S. A.
Mercantil, S. A.
b} Corriente:
Nacional, S. A.
Privado, S. A.
Nuevo Mundo, S. A.
Fecha de
Inters vencimiento
Garanta
Monto
9%
9%
31/12/20X3
31/12/20X3
Fiduciaria
Fiduciaria
30,000,000
21,300,000
51,300,000
7%
8.00%
7.50%
31/12/20X1
31/12/20X1
30/06/20X1
Fiduciaria
Fiduciaria
Fiduciaria
10,000,000
10,055,760
5,000,000
25,055,760
20. PROVEEDORES
La cuenta estaba integrada por los siguientes saldos, al 31 de diciembre:
Proveedores locales
Proveedores del exterior
500,000
5,229,081
Q 6,729,081
Q 5,000,000
10,000,000
15,000,000
500,000
80,000
Q 30,680,000
1521
5215
22. CONTINGENCIAS
Al 31 de diciembre, la empresa no tena obligaciones por medio de demandas
interpuestas o litigios pendientes.
23. EVENTOS SUBSECUENTES
No se tiene conocimiento de ningn evento posterior, ocurrido entre la fecha de los
estados financieros y la fecha de su autorizacin por parte de la administracin,
que requiera la modificacin de las cifras presentadas en los estados financieros
autorizados.
24.APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y
autorizados para su publicacin el 31 de marzo de 20X1.
CONCLUSIONES
ISR,
determinando
las
diferencias
temporarias
deducibles
154
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
1. Congreso de la Repblica de Guatemala Decreto nmero 2-70 Cdigo de
Comercio.
2. Congreso de la Repblica de Guatemala Decreto nmero 6-91 Cdigo
Tributario.
FORMAL
DE
PRESENTAR
ESTADOS
CENTROAMERICANO
SOBRE
LA
VALORACIN
DE
MERCANCAS.
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/aduanas/38-otros/265reglamento- centroamericano-sobre-la-valoracion-de-mercancias.html?
start=2
29. WIKIPEDIA. LA ENCICLOPEDIA LIBRE. http://es.wikipedia.org/wiki/Empresa
30. WIKIPEDIA. LA ENCICLOPEDIA LIBRE.
http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa.