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CONDICIN
DE
TRABAJO
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Condicin de
Trabajo
Introduccin
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7 El valor de la movilidad
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Introduccin
Condicin de Trabajo
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin, y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
De esta manera, el legislador tributario se
aparta de los conceptos no remunerativos
dispuestos en la normativa de CTS (y por
ende, laboral), e integra, como renta de quinta
categora, a todo aquello que retribuya los servicios personales del trabajador bajo relacin
de dependencia en principio. En efecto, dicho
distanciamiento encuentra respaldo en lo regulado por el artculo 10 del Decreto Supremo
N 001-96-TR (que aprueba el Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo) el cual
estipula que El concepto de remuneracin
definido por los artculos 39 y 40 de la Ley
(actualmente, artculos 6 y 7 de la LPCL) es
aplicable para todo efecto legal, cuando sea
considerado como base de referencia, con la
nica excepcin del Impuesto a la Renta
que se rige por sus propias normas.
Sin embargo, el artculo 34 inciso a) segundo prrafo de la LIR excluye como rentas
de quinta categora a Las cantidades que
percibe el servidor por asuntos en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito
de evadir el impuesto. Sobre el particular,
es de sealar que la RTF N 5217-4-2002 ha
resaltado que este inciso se refiere especficamente a las condiciones de trabajo.
(1) PIZARRO, Mnica. La Remuneracin en el Per, Estudio Gonzles Asociados, Lima, 2006, p. 167.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. 2da ed., Gaceta Jurdica, Lima, 2005, p.
310-311.
(3) Tngase en cuenta la excepcin prevista en el artculo 10 del D.S. N 001-96-TR.
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De acuerdo con lo sealado por la
Doctrina Laboral y en armona con
los criterios orientadores tanto de la
Administracin Tributaria como del
Tribunal Fiscal, podemos concluir que
para efectos laborales la condicin de
trabajo constituye un rubro no remunerativo en funcin a que el trabajador no
obtiene una ventaja patrimonial como
consecuencia de su percepcin, en
consecuencia tampoco debe constituir
una mayor renta de quinta categora,
bajo el mbito tributario. Sin embargo,
conocer bajo qu supuestos la entrega
de un bien al trabajador constituye
una condicin de trabajo no es de fcil
dilucidacin. Mnica Pizarro aclara el
panorama, indicando que:
Debe considerarse que un pago es
indispensable para la prestacin del
servicio:
Ttulo
Definicin
Base legal
Resumen
Renta de
quinta categora
Artculo 34 inciso
a) primer prrafo
del TUO de la Ley
del Impuesto a la
Renta.
Se entregan por la
prestacin del servicio del trabajador.
Condicin de
trabajo
Se entregan para la
prestacin del servicio del trabajador.
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A continuacin, abordaremos algunos
tpicos que presentan dudas en torno
al carcter remunerativo o no de ciertas
prestaciones.
(8) ARCE ORTIZ, Elmer. Configuracin jurdica de la remuneracin y los beneficios sociales en el Per. En: Revista
Asesora Laboral, marzo 2007, p. 36.
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constituyen conceptos remunerativos
al encontrarse excluidos expresamente
por el artculo 19 de la Ley de CTS. Una
de ellas viene consignada en el inciso j)
de dicho artculo, que considera como
remuneracin no computable a las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a la ley de la materia.
La Ley de Prestaciones Alimentarias en
Beneficio de los Trabajadores Sujetos al
Rgimen Laboral de la Actividad Priva-
GRFICO 1
canjea dinero
Empresa Administradora
(inscrita en el Ministerio de
Trabajo)
paga
comisin
Empleador
canjea vales
entrega vales
comunica a
Establecimientos
afiliados
Trabajadores
entrega alimentos y comprobantes de pago
GRFICO 2
Empresas proveedoras de alimentos (inscritas en el Ministerio de
Trabajo)
canjea dinero
Empleador
canjea vales
paga con vales
entrega vales
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El artculo 3 de la Ley N 28051 indica
que El valor de las prestaciones alimentarias indirectas constituyen remuneracin no computable, y por lo tanto
no se tendr en cuenta para la determinacin de derechos o beneficios de
naturaleza laboral, sea de origen legal
o convencional, ni para los aportes y
contribuciones a la Seguridad Social. Lo
dispuesto en el presente artculo no
ser de aplicacin para los tributos
que tengan como base imponible las
remuneraciones y que sean ingresos
del Tesoro Pblico (en el caso del Impuesto a la Renta de quinta categora).
Como es de conocimiento, dentro de los
tributos que financian al Tesoro Pblico
se encuentra el Impuesto a la Renta, por
lo que la calificacin de remuneracin
no computable dispuesta por la Ley
de Prestaciones Alimentarias no alcanza
al citado Impuesto a la Renta de quinta
categora del trabajador, por lo que, las
prestaciones alimentarias indirectas s
se encuentran gravadas con el IR de
quinta categora. El gravamen de estas
prestaciones con el Impuesto a la Renta
reposa en que ellas no constituyen propiamente una condicin de trabajo,
sino ms bien, como lo anota Elmer Arce,
dichos pagos en especie esconden
percepciones econmicas de carcter remunerativo (9). En efecto, como
ya lo habamos apuntado, el artculo 34
inciso a) de la LIR contiene un concepto
Valor de Prestaciones
Alimentarias
(Suministro Indirecto)
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Del artculo glosado podemos concluir
que, desde la perspectiva tributaria
se tratara aqu de una ventaja patrimonial a favor del trabajador que
eventualmente se encontrara gravado
con el IR de quinta categora, pero que
sin embargo por disposicin legal no
Durante tres
primeros meses
Valor de la
vivienda de no
domiciliados
Remuneracin computable
A partir del cuarto
mes
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ste se desplace de su casa al lugar habitual de trabajo por estar fuera de la
jornada de trabajo, es evidente que no
estamos ante una condicin de trabajo,
sino ante una compensacin de gastos
o de tiempo en que incurra el trabajador
al momento de trasladarse a su centro
de trabajo (14). De otro lado, en lo que
a doctrina extranjera se refiere, Vsquez
Vialard comenta que Conceptos tales
como la alimentacin (en el lugar de
residencia del trabajador), gastos de
locomocin para acudir al centro de
trabajo (cuando reside en la misma localidad) no pueden estimarse ajenos al
mbito salarial. En estos casos, se trata,
lisa y llanamente, de una compensacin
que le ahorra al empleado un gasto de
su exclusivo cargo; en consecuencia, es
salario, no obstante el artilugio que al
efecto pretende utilizarse (15).
6.2. Perspectiva Tributaria
Por otro lado, para efectos del Impuesto
a la Renta (IR) y atendiendo a la esencia
del concepto materia de estudio, somos
de la opinin que, el valor del transporte supeditado a la asistencia al
centro de trabajo constituye renta
de quinta categora de los trabajadores afecta al citado Impuesto.
Ello, por calificar como una suerte
de ahorro patrimonial. Al respecto,
refuerza nuestra opinin el hecho que
el trabajador, para efectos de evaluar el
importe de su remuneracin, hubo de
considerar el importe que le irrogara
el trasladarse desde su residencia al
centro de labores.
7. El valor de la movilidad
La exclusin de la movilidad como concepto remunerativo viene dada por el artculo
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Condicin de Trabajo 13
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CONCEPTO
CARACTERSTICAS
TRATAMIENTO
LABORAL
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Gasto de
transporte
Concepto no remunerativo
(artculo 19 inciso e) de la Ley
de CTS).
Concepto no remunerativo
(artculo 19 inciso i) de la ley
de CTS).
Gasto de
movilidad
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(16) Las Cuotas de Membresas de los Trabajadores como condicin de trabajo en el Impuesto a la Renta (primera
parte). En: Anlisis Tributario, setiembre 2007, p. 8.
(17) Manual del Impuesto a la Renta, Tomo I, Editorial Economa y Finanzas, p. 46.
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Lo manifestado en los prrafos anteriores
nos permite inferir que es factible que
un trabajador perciba rentas distintas a
las provenientes del trabajo, an cuando
stas tengan su gnesis bajo una relacin
laboral, en el entendido que dicha relacin
laboral lo que ha permitido es, si se quiere,
lograr nicamente el acercamiento entre
dos partes interesadas en celebrar un contrato de arrendamiento de raigambre civil
(18). Es claro que la renta percibida por el
trabajador, en este caso, responde a una
obtenida como producto de la explotacin
de un capital (el arrendamiento de un vehculo de propiedad del trabajador) calificada
como renta de primera categora (19).
Estando a lo expuesto podemos afirmar
que, si el trabajador cede temporalmen-
Contrato de arrendamiento.
Ms recibos de arrendamiento
(Gua de Pagos varios).
Ms comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gastos incurridos en vehculos.
Trabajador cede
vehculo a la
A ttulo gratuito
empresa
Contrato de comodato.
Ms comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gastos incurridos en vehculos.
A ttulo gratuito
Trabajador
utiliza su propio
vehculo para
prestar sus
servicios
(18) El contrato de arrendamiento se encuentra regulado por el Cdigo Civil en sus artculos 1666 a 1712.
(19) Se sugiere la legalizacin del mismo, an cuando no se exija obligatoriedad.
(20) Tasa modificada por el Decreto Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.2009.
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