RENTAS DE TERCERA CATEGORA

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO - TERCERA CATEGORA

1. ENUNCIADO
La empresa comercial EL TRIUNFADOR S.A.C, identificada con RUC N 20104316372 con domicilio
en la calle Los Alamos N 524 La Victoria; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas
de productos de abarrotes en general y desarrolla actividades desde el ao 2002.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio
gravable 2015 presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2015 (Ver Anexo N1), refleja una utilidad
antes de participacin de utilidades e impuesto a la renta de S/ 13,055,557. Partiendo de este monto,
que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Resultados del PDT N 702, se efectuarn los
ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 conforme a lo
indicado en el Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 2,827,592.
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total
de S/ 211,464 (Ver Anexos N 3 y 7).

3) Al 31 de diciembre de 2015 la empresa cuenta con un total de 50 trabajadores bajo relacin de

dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participacin en las utilidades
a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes del impuesto, alcuota que le corresponde por
tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N892).
Asimismo la empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

4) La empresa tiene 42 trabajadores desde el ao 2007 dentro de los cuales 6 trabajadores son
discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de S/ 3,450. Adicionalmente, en el mes de
mayo de 2015, ingresan a laborar a la empresa 8 trabajadores discapacitados con una remuneracin
mensual de S/ 2,500. En el mes de Julio 2015 la empresa ha realizado en su local trabajos de
mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas.),
por un importe de S/ 70,000.

Renta 2015

5) La empresa no tiene:
I. Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculacin econmica con otras empresas.
6) La empresa es representada por su Gerente General el Seor Otto Merino Chvez identificado con
DNI N 07847603.
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:

2. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

ADICIN
S/

CONCEPTO

DIFERENCIA
S/

1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses

310,709

(B) Total ingresos por Intereses inafectos

(102,483)

(C) Monto deducible: A - B

208,226

Monto no deducible (A) - (C)

102,483

Permanente

102,483

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

2) Intereses entre empresas vinculadas

En mayo de 2015 la empresa ha recibido un prstamo de S/ 11,500,000
de su empresa vinculada habiendo pactado un interes del 8% anual.
La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros el importe de S/ 613,333. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio
anterior, asciende a S/ 3,500,000 y el capital social es de S/ 1,500,000.
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 3,500,000 x 3 = S/.
10,500,000 (el monto que se toma a efectos de establecer el lmite
es el patrimonio neto y no el monto del capital)

Permanente

Intereses del monto mximo de endeudamiento

S/. ((10,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 560,000 (gasto deducible)
Intereses del prstamo pagado a la empresa vinculada.
S/. ((11,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 613,333

Caso prctico de Tercera Categora

Con estos datos se determina el monto del inters no deducible por

exceder el monto mximo de endeudamiento:
Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa
vinculada
Gastos por intereses de prstamo a empresa vinculada
aceptados tributariamente

613,333
(560,000)
53,333 53,333

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

3) Movilidad de los trabajadores

Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la
suma de S/ 623, correspondiente al ejercicio 2015, sustentado con la planilla
de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
reglamento de la ley (Lmite mximo por da 4% de la RMV).

19.01.2015

Nombres y apellidos
del trabajador
Jos Cerna

04.02.2015

Humberto Ortiz

55

30

30

25

17.03.2015

Aldo Vilchez

42

30

30

12

20.04.2015

Luis Moralez

20

30

20

13.05.2015

Enrique Seclen

62

30

30

32

Fechas

Importe
Lmite
S/
Mximo S/
70
30

Gasto
Deducible S/
30

Exceso
S/
40

25.06.2015

Ral Chvez

49

30

30

19

17.07.2015

Miguel Correa

50

30

30

20

12.08.2015

Antonio Loayza

85

30

30

55

04.09.2015

Hugo Moncada

60

30

30

30

23.10.2015

Marcio Zevallos

77

30

30

47

23.11.2015

Brayan Gallo

35

30

30

18.12.2015

Cesar Torres

18

30

18

Totales

623

338

285

Permanente

Determinacin del exceso de movilidad:

Concepto
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad

S/
623

(-) Gastos de movilidad deducible

(338)

Adicin por exceso de gastos movilidad

285

Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

Renta 2015

285

4) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo

concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la cuenta 68 Valuacin y
Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos
Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como
provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
CONCEPTO

Operaciones
con empresas
vinculadas

Operaciones comerciales realizadas con la empresa

vinculada "Comercial Mary S.A" por un monto de S/.
30,590 provisin contabilizada en la cuenta 68.

30,590

Operaciones con no
vinculadas afianzadas
por entidad bancaria

Permanente

Venta a la empresa no vinculada "Comercial Vilchez

EIRL por un monto de S/. 66,780 provisin contabilizada
en la cuenta 68.

66,780

Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por

un importe de S/. 38,000

(38,000)

Monto no garantizado (deducible)

28,780

Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto

30,590

TOTAL A ADICIONAR

38,000
68,590

68,590

Base legal: (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).

5) Gastos destinados a prestar servicios de salud de cualquier servidor.

Durante el ejercicio 2015 ha enviado a sus trabajadores y a sus padres a
exmenes mdicos a la clinica - Santa Clara, el total de gastos por dichos
exmenes fue de S/ 22,750. Sin embargo, se ha determinado que no hay
ningun convenio para que la empresa asuma los gastos de salud de los
padres de los trabajadores, en el detalle del comprobante de pago emitido
por la clinica se observa que el costo de los exmenes mdicos de los
trabajadores asciende a S/ 11,913.
Concepto
Total de gastos por exmenes mdicos en clinica Santa Clara

S/
22,750

Total de gastos por exmenes mdicos de los trabajadores

(11,913)

Adicin por gastos en salud de los padres de los trabajadores

10,837

Base legal: (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 21 del
Reglamento).

Caso prctico de Tercera Categora

Permanente

10,837

6) Gastos recreativos del personal

Por la celebracin del aniversario de la empresa, da del trabajo, da de
la madre y da del padre se organizaron agasajos para todo el personal.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms
otros ingresos gravados)

88,159,762
227,597

B) Gastos recreativos contabilizados

C) Lmite mximo deducible(1): S/ 154,000 (40
UIT: 40 x S/ 3,850)
Monto no deducible (B - C)

Permanente

(154,000)
73,597

73,597

(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de
S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor al lmite de S/ 154,000 (40 UIT: 40 x
S/ 3,850).
Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.

7) Exceso de remuneraciones del Directorio

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
de administracin, ascienden a S/ 892,045
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2015

13,055,557

B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a

gastos

892,045

Permanente

13,947,602

Total Utilidad
C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de
S/. 13,947,602
Monto no deducible (B - C)

836,856
55,189

55,189

Base legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.

8) Exceso de gastos de representacin

Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el
importe de S/ 189,263.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems)
B) Gastos de representacin contabilizados
C) Lmite mximo deducible : S/ 154,000 (40 UIT: 40
x S/. 3,850)

88,159,762
189,263

Permanente

(1)

Monto no deducible (B - C)

(154,000)
35,263

No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de

S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor que el lmite de S/ 154,000
(40 UIT: 40 x S/ 3,850).
Base legal: Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento.
(1)

Renta 2015

35,263

9) Gastos por viticos en el interior del pas

Se ha contabilizado gastos por viticos de viajes a provincias por un
importe de S/ 13,960. Los viajes fueron realizados por el gerente de
la empresa a la zona norte del pas del 03 al 08 de agosto y a la zona
central del pas del 17 al 20 de noviembre del 2015. Los gastos se
encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da (03 al 08 de agosto) 6
x S/ 640

3,840

Gasto mximo aceptado por da (17 al 20 de noviembre) 4 x S/ 640

Permanente

2,560

(A) Total

(6,400)

(B) Gastos contabilizados

13,960

Monto no deducible (B - A)

7,560

7,560

Base legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento,
Decreto Supremo N 028-2009-EF y Decreto Supremo N 007-2013-EF.

10) Gastos por viticos en el exterior

El gerente de ventas viaj a la ciudad de Nueva York (EE.UU) para
ampliar la cartera de clientes y permaneci 4 das, del 22 al 25 de
septiembre del 2015. Se registraron gastos de alimentacin por S/
10,270 y movilidad por S/ 6,935 sustentados slo con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales de EE.UU.
Lmite por da:
Da 22.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.207

2,822.16

Da 23.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.220

2,833.60

Da 24.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.223

2,836.24

Da 25.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.217

2,830.96

(A)
(B) Gastos contabilizados segn comprobantes
de pago (S/ 10,270 + S/ 6,935)

11,322.96

Monto no deducible (B - A)

Permanente

S/

17,205.00
5,882.04

5,882

Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la Ley, inciso n) del artculo 21 del Reglamento, y
Decreto Supremo N 056-2013-PCM.

Caso prctico de Tercera Categora

11) Gastos por premios

En el mes de octubre la empresa realiz un sorteo entre sus clientes de 2
refrigeradoras, siendo el costo de S/ 3,700 cada una. El sorteo se realiz
sin la presencia de un notario pblico y la empresa asumi el pago del
IGV por el retiro de bienes
Importe de las 2 refrigeradoras (S/ 3,700 x 2)

7,400

Importe del IGV pagado por la empresa

1,332

Permanente

8,732

Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de la Ley.

12) Gastos de vehculos

La empresa al 31.12.2015 presenta la siguiente informacin de vehculos
que posee, los mismos que se encuentran asignados a las actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa.
Placa

M2U-531

Categora

A3

V3M-422
B1.3

B4N-755
A4

T5A-896
A2

C9R-497
B1.4

L4S-294
A3

Direccin

Direccin

Operativa Representacin Administracin

Actividad

Operativa

F. Adquisicin

23.08.2013

24.08.2012

14.05.2013

Costo

70,000

129,500

110,000

85,000

95,000

105,000

Combustible

6,000

9,000

4,000

6,500

7,000

7,000

Lubricante

1,500

2,500

900

1,600

1,800

1,400

Mantenimiento

3,500

4,000

1,800

3,600

2,500

2,600
1,700

05.06.2014 02.05.2015 18.07.2011

Gastos de func.

Seguros

650

3,500

2,800

2,000

1,500

Reparaciones

2,500

2,000

300

2,200

1,900

1,800

Depreciacin

14,000

25,900

14,667

17,000

19,000

21,000

Totales

28,150

46,900

24,467

32,900

33,700

35,500

En el presente caso se observa que el vehculo M2U-531 de la categora A3 y el

vehiculo T5A-896 de la categora A2 son utilizados para las funciones operativas,
por lo que no estn sujetos a ningn lmite.
Los vehculos de placa V3M-422, B4N-755, C9R-497 y L4S-294 estn asignados a
Direccin, Representacin y Administracin respectivamente, por ello debemos
analizar la deduccin tributaria.
Primer Lmite: En aplicacin a lo indicado en el inciso w) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento y teniendo
en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se tiene que la
empresa puede deducir 4 vehculos.
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos tenemos que el de placa V3M-422 no
se toma en cuenta porque el costo de adquisicin supera el lmite de 30 UIT.
Tercer Lmite: De los 3 vehiculos restantes debemos determinar el importe
mximo de gastos deducibles aplicable, tomando en cuenta slo los gastos de
los vehculos admitidos.

Renta 2015

Permanente

Determinacin del gasto deducible:

Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2014 *
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa

(B) Nmero mximo de vehculos que otorga derecho a deducir gastos segn tabla.

S/
101,098,430
6

4**

(C) Porcentaje de determinacin del gasto mximo deducible:

Porcentaje de deduccin mxima: (B/A) x 100

50%

- Total gastos aceptados por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehiculos de
las categoras A3, A4, B1.3 y B1.4 asigandos a actividades de direccin , representacin
y administracin.

93,667

Mximo deducible: 50% de S/ 93,667

46,834

Monto de gastos no aceptados del vehiculos V3M-422

46,900

Adicin por exceso de gastos

Permanente

93,734

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y
de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
para el clculo del porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo
del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
numerador se consideran 3 vehculos. El contribuyente debe detallar los vehiculos de placa
B4N-755, C9R-467 y L4S-294.
Base legal: Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento.

93,734

13) Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos incluidos el IGV, ajenos al giro
del negocio:
- Ha cancelado por concepto de membresia de un club al
que pertenece el Gerente General.

4,980

- Compra de alimentos en supermercados para la casa del

accionista de la empresa.

10,358

- Ha cancelado seguros de salud de familiares de accionistas.

7,510

Permanente

22,848

Base legal: Inciso a) del artculo 44 de la Ley.

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR estos gastos se

consideran dividendos presuntos debiendo retener el 4.1% importe que ha sido
cancelado por la empresa, por lo que este importe tambien se debe adicionar.

Caso prctico de Tercera Categora

937

14) Multas e Intereses cargados a gastos.

La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente:
Multa por infracciones de trnsito de los vehculos
de la empresa, impuesta por la Municipalidad
Provincial del Callao.

1,925

Multa por infracciones al reglamento de trabajo

impuesta por la SUNAFIL.

5,775

El 18 de julio la empresa realiz la presentacin de

la DDJJ mensual del Impuesto a la Renta del mes de
marzo del 2015 fuera de fecha, habiendo cancelado
S/ 14 de intereses ms la multa de S/ 385.

399

Permanente

8,099

Base legal: Inciso c) del artculo 44 de la Ley.

15) Provisiones no admitidas

Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de
existencias, por un monto de S/ 256,790, sin haber efectudo la destruccin correspondiente.

256,790

Base legal: Inciso f) del Articulo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del Articulo
21 del Reglamento - Informe N 290-2003-Sunat/2B0000.

Se ha provisionado para prdidas de litigios por procesos judiciales,

sustentados en un informe de parte.

Temporal

45,000

Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento - RTF N 7045-4-2007.

16) Amortizacin de Intangibles

La empresa recibi en febrero 2015, de forma gratuita, de parte del Sr.
Carlos Rios un software para el control de inventarios valorizado
en S/ 15,000, el cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del
ejercicio.

Permanente

15,000

Base legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del
Reglamento.

17) Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio
de publicidad con una orden de servicio.

7,200

- Se ha registrado como sustento del gasto por el

mantenimiento de equipos de oficina con una orden de trabajo s/n, por un importe de:

6,250

- Se ha registrado gastos diversos sustentados con

notas de pedido por un monto de:

3,800

Base legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del artculo 25 del Reglamento.

10

Renta 2015

Permanente

17,250

18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es
gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado mercaderias para su uso particular,
cuyo costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el 30.04.2015
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)

4,870

- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/.

4,870)

877

Permanente

5,747

Base legal: Artculo 31, Artculo 32 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.

19) Prdidas extraordinarias

La empresa ha provisionado como gastos la perdida sufrida en el mes
de julio producto de un robo de mercaderas por terceros, con un valor
en libros de S/ 12,000; las mercaderas no estan aseguradas. El gerente
de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2015 aun no
se ha probado judicialmente el hecho delictuoso.

Temporal

12,000

Base legal: Inciso d) del Artculo 37 de la Ley.

20) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar el vehiculo
de placa B4N-755, adquirido, el 02.05.2015 el cual fue puesto en
funcionamiento de inmediato. El costo del vehculo es S/ 110,000.
Depreciacin contabilizada: S/ 110,000 x 25% x 8 meses
12

Menos: Depreciacin mxima aceptable

S/ 110,000 x 20% x 8 meses
12

18,333

Temporal

(14,667)

Monto no deducible

3,666

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del
Reglamento.

21) Impuesto de terceros asumidos por la empresa

En el mes de octubre la empresa efecta el pago de un servicio de
consultora a un profesional, habiendo recibido un recibo por honorarios
por el importe de S/ 12,375. La empresa asumi el pago de la retencin
correspondiente.
Importe de la retencin del Imp. la Renta (8 % de 12,375) =

990

Permanente

990

Base Legal: Artculo 47 de la Ley

Caso prctico de Tercera Categora

11

22) Donaciones
La empresa ha efectuado una donacin con cheque por el importe
de S/ 17,000 a una entidad que NO est registrada como perceptora
de donaciones

17,000

Permanente

Base Legal: inciso x) del Artculo 37 de la Ley

23) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago

Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de
S/39,575 que corresponde a adquisiciones pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el
artculo 3de la Ley N28194 (S/ 3,500 US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios
de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios.

Permanente

39,575

Base Legal: artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del artculo 25 del

Reglamento.

24) Gastos con Boletas de Venta o Tickets emitidos por contribuyentes del NRUS
Concepto
Gasto y/o costo sustentado con boleta de
venta y/o ticket

Emitidas por sujetos Emitidas por otros

del NRUS S/
sujetos S/
773,850

3,450

Total S/
777,300

(-) Mximo Deducible:

Permanente

El importe que resulte menor entre:

6 % de S/. 39,560,800 (*) = 2,373,648
200 UIT = 200 x S/ 3,850 = 770,000
Adicin por exceso de gastos con B/V o
Tickets

770,000
3,850

770,000
3,450

(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorga derecho a
deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras.

7,300
S/. 39,560,800

7,300

Base Legal: ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley

TOTAL ADICIONES

12

Renta 2015

S/. 967,687

3. DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

CONCEPTO
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
Determinacin de la Deduccin Adicional

6 trab. con antig.

mayor a 1 ao S/

8 trab. con antig.

menor a 1 ao S/

Determinacin del porcentaje de trab. discapacitados:

a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2015, calculados
mensualmente y totalizados por ao:
(42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
136 x 100 = 23.94 %
568
Corresponder un porcentaje de deduccin adicional de 50%

Remuneraciones Pagadas:
Traba. discapacitados con ms de un ao de labor:
6 x S/ 3,450 x 14 remuneraciones = S/ 289,800
Bonificacin extraordinaria:
(6 x 3,450 x 2) (9%) = S/ 3,726
Trab. discapacitados con menos de un ao de labor:
8 meses x S/ 2,500 x 8 trabajadores = S/ 160,000
Gratificacin de julio de los trab. discapacitados con
menos de un ao de labor:
(2 meses x S/ 2,500 x 8)/6 = S/ 6,667
Gratificacin de diciembre de los trab. discapacitados con
menos de un ao de labor:
(S/ 2,500 x 8) = 20,000
Bonificacin extraordinaria:
(6,667 + 20,000) (9%) = 2,400

293,526

189,067

Deduccin adicional: 50%

146,763

50% de S/ 293,526
50% de S/ 189,067
Limite mximo:
- Trabajadores con ms de un ao de labor:
6 trabajadores x 24 RMV (S/ 750)
- Trabajadores con menos de un ao de labor:
8 trabajadores x 2 RMV x 8 meses de labor

108,000

Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre

deduccin adicional y lmite mximo)

108,000

94,534

96,000

TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL

94,534
S/ 202,534

Base legal: Inciso z) del Artculo 37 de la Ley.

Caso prctico de Tercera Categora

13

4.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto
(+) Ms adiciones:
(-) Menos deducciones:
RENTA NETA

S/
13,055,557
967,687
(202,534)

Consignar en la
casilla 103.

13,820,710

Consignar en la
casilla 105.

(1,105,657)

(-) Participacin de utilidades de los trabajadores

RENTA NETA IMPONIBLE
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto Resultante
28% de S/ 12,715,053
Menos:
(-) Crdito contra el IR por trabajadores con
discapacidad (Ver Anexo N 4)

12,715,053
3,560,215
Consignar en la
casilla 125.
(49,478)

SUBTOTAL
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 7)

3,510,737
(3,039,056)

SALDO POR REGULARIZAR

Consignar en la
casilla 128.

471,681

ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)
CUENTAS

31 diciembre 2015
(Histrico)
Activo
S/

Pasivo y
Patrim. S/

Asientos posteriores
al Balance1
Debe
S/

Haber
S/

Balance Final
al 31.12.2015
Activo
S/

10 Efectivo y equivalente en efectivo

9,492,675

9,492,675

11 Inversiones Financieras

1,456,250

1,456,250

12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6,892,483

6,892,483

Cuentas por Cobrar Comerciales 13

Relacionadas

1,700,800

1,700,800

1,325,780

1,325,780

1,435,555

1,435,555

(69,710)

(69,710)

22,410,965

22,410,965

1,208,796

1,208,796

14

Cuentas por cobrar a accionistas (socios),

directores y gerentes

16 Cuentas por cobrar diversas

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
20 Mercaderas
25 Materiales auxiliares, suministros y
rrepuestos
26 Envases y embalajes

2,463,124

2,463,124

28 Existencias por recibir

3,921,708

3,921,708

29 Desvalorizacin de existencias

(256,790)

(256,790)

Pasivo y
Patrim. S/

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

14

Renta 2015

33 Inmuebles, maquinarias y equipos

15,234,500

15,234,500

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

(7,489,260)
aacumulados

(7,489,260)

37 Activo Diferido

1,485,729

88,887

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar

1,574,616

49,478 3,560,215

3,510,737

1,105,657

4,051,554

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

2,945,897

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

3,493,861

3,493,861

44 Cuentas por pagar a los accionistas

(socios), directores y gerentes

2,647,023

2,647,023

548,926

548,926

46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

1,142,671

1,142,671

47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas

3,269,904

3,269,904

313,790

313,790

45 Obligaciones Financieras

48 Provisiones

18,978,180

18,978,180

52 Capital Adicional

50 Capital

6,733,722

6,733,722

57 Excedente de revaluacin

4,771,374

4,771,374

58 Reservas

1,365,821

1,365,821

59 Resultados acumulados

1,945,879

1,945,879

Utilidad del ejercicio

TOTALES

13,055,557 4,527,5072
61,212,605 61,212,605

8,528,050

4,665,872 4,665,872 61,301,492 61,301,492

(1) Ver detalle en el Anexo N 8.

(2) Comprende el impuesto a la Renta Corriente - Neto S/ 3,421,850 MAS participacin de utilidades S/ 1,105,657 = S/ 4,527,507

ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)

S/

Ventas Brutas

90,178,549

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Ventas Netas

(3,890,746)
86,287,803

Costo de Ventas

(65,709,843)

UTILIDAD BRUTA

20,577,960

Gastos de Operacin
Gastos de Ventas

(4,879,016)

Gastos de Administracin

(3,945,876)

UTILIDAD DE OPERACIN

(8,824,892)
11,753,068

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Tercera Categora

15

(569,470)

Gastos Financieros
Ingresos Financieros

928,233

Otros Ingresos de Gestin

943,726
13,055,557

UTILIDAD ANTES DE PARTCIPACIONES E IMPUESTO

Participacin de utilidades

(1)

(1,105,657)

Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6)

(2)

(3,421,850)
8,528,050

UTILIDAD DEL EJERCICIO

(1) Total de participacin de utilidades: 8% de S/ 13,820,710 = S/ 1,105,657 ver apndice 4: Determinacin

de renta imponible y liquidacin del Impuesto a la Renta.
(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida y el crdito por trabajdores con discapacidad:
S/ 3,560,215 - S/ 88,887 - S/ 49,478 = 3,421,850

ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2015

MES DE PAGO DEL IMPUESTO

SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA

DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO
RESULTANTE

IMPUESTO PAGADO
S/.
23,496

ABRIL

Desde marzo a diciembre

23,496

MAYO

Desde abril a diciembre

23,496

23,496

JUNIO

Desde mayo a diciembre

23,496

23,496

JULIO

Desde junio a diciembre

23,496

23,496

AGOSTO

Desde julio a diciembre

23,496

23,496

SETIEMBRE

Desde agosto a diciembre

23,496

23,496

OCTUBRE

Desde setiembre a diciembre

23,496

23,496

NOVIEMBRE

Desde octubre a diciembre

23,496

23,496

DICIEMBRE

Noviembre y diciembre

23,496

23,496

211,464

211,464

TOTALES

A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2015

CONCEPTO

S/

TOTAL ACTIVO AL 31.12.2014

59,850,678

(-) DEPRECIACIN ACUMULADA

(5,984,735)

TOTAL ACTIVO NETO AL 31.12.2014

53,865,943

TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2014

16

Renta 2015

53,865,943

B) DETERMINACIN DEL ITAN

BASE

TASA

BASE

ITAN

Hasta 1'000,000

0.0%

1,000,000

Exceso de 1'000,000

0.4%

52,865,943

211,464

S/ 53,865,943

S/ 211,464

TOTAL

C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/ 211,464 = S/ 23,496
9
ANEXO N 4
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD

S/

A) Crdito por remuneraciones al personal discapacitado

- 3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas

S/ 293,526 + S/ 189,067
3% de S/. 482,593
=

482,593
14,478 (1)

- Lmite mximo
1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 14 =
15,120 (2)
Lmite mximo: el menor entre 1) y 2)
B) Crdito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal discapacitado
- 50% del Total Invertido
50% de S/ 70,000 = 35,000 (3)
- Lmite mximo
0.73 x S/ 3,850 x 14 = 39,347 (4)
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados
Lmite mximo: el menor entre 3) y 4)
TOTAL CRDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCIN POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD

14,478

35,000
49,478

Base legal: Numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973 y su reglamento D.S. N 287-2013-EF,
informe N 191- 2015 - SUNAT/ 5D0000.

ANEXO N 5
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencia de Bases
Concepto

Contable S/

Depreciacin Acumulada

Diferencia Temporal

Tributaria S/

Activa S/

Pasiva S/

Importe
Neto S/

Impuesto a la
Renta Diferido
(28%) S/

(7,489,260)

(7,485,594)

3,666

3,666

1,026

(256,790)

256,790

256,790

71,901

Provisin Prdida de Litigios

(45,000)

45,000

45,000

12,600

Perdidas Extraordinarias

(12,000)

12,000

12,000

3,360

317,456

88,887

Provisin Desvalorizacin Exis.

TOTALES

317,456

0.00

Caso prctico de Tercera Categora

17

ANEXO N 6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO

IMPUESTO A LA RENTA S/

Impuesto Resultante (ver Item 4 determinacin de la Renta

Imponible y liquidacin del IR)

3,560,215

Impuesto a la Renta Diferido (Ver Anexo N 5)

(88,887)

Impuesto a la Renta corriente

3,471,328

Crdito por trabajadores con discapacidad

(49,478)

Impuesto a la Renta Corriente (neto)

3,421,850

ANEXO N 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2015
PERIODO TRIBUTARIO

MES DE PAGO

IMPUESTO
RESULTANTE

ENERO

FEBRERO

180,000

180,000

FEBRERO

MARZO

215,600

215,600

MARZO

ABRIL

294,570

23,496

271,074

ABRIL

MAYO

198,345

23,496

174,849

MAYO

JUNIO

330,789

23,496

307,293

JUNIO

JULIO

352,378

23,496

328,882

JULIO

AGOSTO

371,256

23,496

347,760

AGOSTO

SETIEMBRE

375,640

23,496

352,144

SETIEMBRE

OCTUBRE

210,980

23,496

187,484

OCTUBRE

NOVIEMBRE

192,467

23,496

168,971

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

160,247

23,496

136,751

DICIEMBRE

ENERO 2016

156,784
211,464

2,827,592

TOTALES

3,039,056

PAGOS DEL
ITAN

IMPUESTO PAGADO
S/

156,784

ANEXO N 8
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
--------------------------1--------------------------

62.- Gastos de Personal, Directores y Gerentes

DEBE

HABER

1,105,657

622.- Otras Remuneraciones

41.- Remuneraciones y Participaciones por Pagar

1,105,657

411.- Participacin de los Trabajadores por Pagar

Por la participacin de utilidades a los trabajadores

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

18

Renta 2015

--------------------------2--------------------------

94.- Gastos Administrativos

552,829

95.- Gastos de Ventas

552,828

79.- Cargas Imputables a Cuentas de Costos

1,105,657

791.- Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

7911.- Participaciones de los trabajadores por pagar
Por el traslado de las participaciones de utilidades de los trabajadores del ejercicio 2015
--------------------------3--------------------------

88.- Impuesto a la Renta

3,421,850

881.- Impuesto a la Renta - Corriente

37.- Activo Diferido

88,887

371.- Impuesto a la Renta Diferido

3712.- Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por Pagar

49,478

401.- Gobierno Central

4017.- Impuesto a la Renta
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por Pagar

3,560,215

401.- Gobierno Central

4017.- Impuesto a la Renta
Por el impuesto a la Renta corriente y diferido del ejercicio 2015 y crdito
por trabajadores con discapacidad
--------------------------4--------------------------

89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio

3,421,850

891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta

3,421,850

881.- Impuesto a la Renta - corriente

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta corriente del ejercicio
--------------------------5--------------------------

89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio

8,528,050

891.- Utilidad
59.- Resultados acumulados

8,528,050

5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas

Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

Caso prctico de Tercera Categora

19

/guatributaria