DEFINICIN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto a las ganancias o sobre la renta es un tributo que se aplica sobre los
ingresos percibidos por personas, empresas o cualquier entidad legal como medio
de recaudacin estatal.
Entre los diversos impuestos que regulan el normal funcionamiento de las
sociedades del mundo, se encuentra el muy comnmente conocido impuesto
sobre la renta o de ganancias. Este impuesto tiene el propsito de concentrar una
proporcin variable de los ingresos y ganancias que obtienen personas y
entidades legales sujetas al pago de impuestos. Normalmente, de acuerdo con el
tipo de actividad y la suma total de las ganancias, los organismos fiscales suelen
calcular un porcentaje (a menudo variable) de dinero que el involucrado deber
pagarle al gobierno o a la entidad correspondiente por cada cierto estipendio
econmico que perciba.
Los impuestos sobre las ganancias son distintos. Por ejemplo, puede tratarse de
un tributo progresivo, cuando el porcentaje aumenta de acuerdo con el incremento
de los ingresos de la persona o institucin. El impuesto plano es un tributo
constante que no vara de acuerdo con las condiciones de cada momento. El
regresivo, por otra parte, es aquel impuesto que, a medida que los ingresos de la
persona disminuyen, ste tambin se reduce, procurando tener un impacto menor
sobre la economa del individuo.
Si bien se trata de un impuesto altamente difundido en todo el mundo, no por eso
ha generado menos polmica entre los distintos clasificados como pasibles de
percibir el cobro de este impuesto. Por ejemplo, muchas celebridades y millonarios
a nivel internacional deben abonar sumar exorbitantes en materia de impuestos a
las ganancias y, por ello, es sabido que en ocasiones destinan parte de sus
fortunas a obras solidarias o caritativas a fin de que el tributo percibido sea menor.
A su vez, individuos y empresas del mundo pueden optar por no declarar las
ganancias
recibidas
y
operar
por
fuera
del
marco
legal.
Base fiscal 7. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a
efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el
futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros.

Ejemplos 1. El coste de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido

deducida una depreciacin acumulada de 30 en el ejercicio corriente y en los
anteriores, y el resto del coste ser deducible en futuros ejercicios, ya sea como

depreciacin o como un importe deducible en caso de venta del activo en

cuestin. Los ingresos ordinarios generados por el uso de la mquina tributan, las
eventuales ganancias obtenidas por su venta son tambin objeto de tributacin y
las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la
mquina es, por tanto, de 70.
2. La rbrica de intereses a cobrar tiene un importe en libros de 100. Fiscalmente,
estos ingresos ordinarios financieros sern objeto de tributacin cuando se cobren.
La base fiscal de los intereses a cobrar es cero.
3. Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100.
Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores
comerciales es de 100.
4. Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100.
Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del
activo es deducible de los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal
de los dividendos a cobrar es de 100.1
5. Un prstamo concedido por la empresa tiene un importe en libros de 100. El
cobro del importe correspondiente no tiene consecuencias fiscales. La base fiscal
del prstamo concedido es de 100.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios
futuros.
Ejemplos 1. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes
de gastos devengados, con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente
ser deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de las deudas por
esos gastos devengados es cero.
2. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran ingresos ordinarios financieros
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente
ingreso tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los ingresos
cobrados por anticipado es cero.
3. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos
devengados, con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido
objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o
devengados) es de 100.

4. Entre los pasivos financieros a corto plazo se encuentran sanciones y multas

con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles
fiscalmente. La base fiscal de las sanciones y multas es de100.2
5. Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del
prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo es de
100.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya
sido liquidado.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado
en ejercicios anteriores, la empresa reconocer tal derecho como un activo en el
mismo ejercicio en el que se produce la citada prdida fiscal
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

Un fondo de comercio cuya amortizacin no sea fiscalmente deducible; o

bien por

El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: no

es una combinacin de negocios y que en el momento en que fue realizada
no afect ni al resultado contable bruto ni a la ganancia (prdida) fiscal

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, por
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en empresas
dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe
en libros se recuperar en ejercicios futuros en forma de beneficios econmicos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se
registran contablemente en un ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en
otro.

Las diferencias temporarias surgen tambin cuando:

Se distribuye el coste de una combinacin de negocios, calificada como

adquisicin, entre los activos y pasivos identificables adquiridos tomando
como referencia sus valores razonables, pero tal ajuste no tiene efectos
fiscales

Se revalorizan contablemente los activos, pero no existe un ajuste similar

para propsitos fiscales

Aparece, en la consolidacin de estados financieros, un fondo de comercio

positivo o negativo

La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido

por primera vez, difiere de su importe inicial en libros, por ejemplo cuando
una empresa se beneficia de subvenciones oficiales no imponibles relativas
a activos

El importe en libros de las inversiones en empresas dependientes,

sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos,
difiere de la base fiscal de estas mismas partidas

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: (a) las diferencias
temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la
compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe
en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos.
Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo

sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de un activo o pasivo
es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. 6. El gasto
(ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
Ejemplo ilustrativo
Un activo cuyo coste histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La
depreciacin acumulada para efectos fiscales es de 90 y el tipo impositivo
aplicable es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (coste de 150 menos
depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100,
la empresa debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque slo
podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la
empresa deber pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de
40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. La diferencia
entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia
temporaria imponible de 40. Por tanto la empresa reconocer un pasivo por
impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40) que representa los
impuestos a satisfacer, a medida que vaya recuperando el importe en libros del
activo.

Comisiones y consignaciones
La comisin: es la cantidad que se cobra por realizar una transaccin comercial
el cual es un porcentaje sobre el importe de la operacin, En los departamentos
comerciales de las compaas, es costumbre remunerar a los vendedores en, al
menos, dos mdulos: por* Uno fijo que corresponde a la remuneracin mensual
pactada en contrato* Otro variable que corresponde a la comisin sobre la venta
realizada. El objetivo de la comisin es incentivar el esfuerzo del vendedor que
obtendr mayores ingresos cuanto mayor importe de venta genere. La comisin
suele consistir en un porcentaje fijo aplicado sobre el precio de la venta pero
tambin puede establecerse un diferente baremo en virtud de la lnea de
productos, el canal de distribucin, la categora del cliente, etc. La razn es que
las compaas suelen remunerar mejor las ventas con mayor rentabilidad. En
ocasiones, el porcentaje de comisin se desglosa en funcin de la actividad de
ventas realizada. Por ejemplo, una comisin del 3% puede descomponerse en:1%
por apertura del cliente,1% por negociacin de precios,1% por seguimiento
comercial. La razn es que al pasar un cliente a cuenta clave, centralizar

negociacin de compras o introducirse en un grupo de compra, puede comenzar a

gestionarse por una instancia superior dejando de ser visitado por el vendedor. En
este caso, el vendedor seguir cobrando el 1%por el apertura del cliente pero no
el 2% adicional. En el comercio minorista, tambin es comn cobrar una comisin
sobre las ventas realizadas con objeto de fomentar la correcta atencin a los
clientes. En estos casos, sin embargo, la comisin suele ser compartida entre
todos los dependientes para que colaboren en la gestin comercial y no
se disputen las ventas en el establecimiento. As, el importe de la comisin
generado a final de mes se distribuye por igual entre todo el personal de ventas.
La frmula de comisin compartida tambin se da en determinados sectores de
productos de consumo en que el vendedor no realiza la venta directa del producto
pero s contribuye a que se genere. As ocurre en la negociacin con cadenas de
distribucin o grandes centrales de compras que realizan una sola negociacin
anual. En dicha reunin, el precio es cerrado por el Director Comercial de la
compaa o el gestor de Grandes Cuentas (Key Account Manager)La misin del
vendedor local se limita, pues, a visitar los establecimientos de la cadenaprocurando la buena exposicin de los productos y generando pedidos de
reposicin. En este caso, es habitual que los comerciales perciban una comisin
sobre sus ventas particulares y otra sobre las nacionales (o internacionales) de
forma compartida con el resto de vendedores. Los agentes libres, tambin
llamados comisionistas, tan slo cobran un porcentaje de comisin en funcin del
valor de las ventas realizadas. En ocasiones, no obstante pueden cobrar
porcentajes adicionales si realizan otros servicios a la compaa tales como:*
Almacenaje* Distribucin de la mercanca por sus medios,* Asuncin de
impagados: asuncin de todas las cantidades impagadas por los clientes.

Consignacin: es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo,

llamado comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista o
consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de vender
mercancas. Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la
venta de su mercanca tanto en su plaza como fuera de ella, sin tener que
establecer agencias o sucursales, enva mercanca a terceras persona para que
ellas la vendan en su nombre y representacin.
Tambin podemos decir que cuando concurren las circunstancias de mandato y
contrato de depsito se trata de una operacin mercantil llamada consignacin, en
la cual el propietario de la mercanca es el consignado, y el que tiene en su poder
para realizar con ella las transacciones que le han sido ordenadas, es el
consignatario. En la prctica diaria de los negocios, la diferenciacin no es
siempre estricta y se suelen emplear indistintamente los trminos comitente,

comisin y consignacin, comisionista y consignatario, para designar ambas

operaciones y a quienes intervienen en ellas. Sin embargo en Guatemala,
encontramos la base legal en el Cdigo de Comercio, Artculos del 303 al 331.
Contablemente encontramos dos formas distintas de elaborar los registros
contables en los libros tanto del comitente como del comisionista. Las cuales son,
si las utilidades se registrarn por separado o en conjunto de otras actividades.