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SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Caso Prctico de la Determinacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora Ejercicio 2011
- Primera Parte -

1. CONSIDERACIONES GENERALES
En el presente caso prctico integral trataremos los aspectos ms relevantes para la
determinacin del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora Rgimen General 2011.
En ese sentido, analizaremos y comentaremos las principales adiciones y deducciones
para determinar la renta neta, y el Impuesto a la Renta, as como la aplicacin de los
crditos contra ste, para luego calcular el
saldo por regularizar.
Asimismo, analizaremos las diferencias
temporales y permanentes de las operaciones indicadas y procederemos al reconocimiento y registro de activos y/o pasivos
tributarios diferidos de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta.
APLICACIN PRCTICA
CASO
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA CATEGORA
DEL EJERCICIO 2011
La empresa "LIMA EXPORT" S.A.C. se dedica a la comercializacin de prendas de
vestir y al cierre del ejercicio 2011 tiene los
siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la
S/. 600,000
Renta
b) La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores
c) Los ingresos netos del ejercicio
S/. 10000,000
fueron de:
d) Los egresos por costos del ejerciS/. 8,000,000
cio fueron de:
e) Los gastos del ejercicio fueron de:

S/. 1,400,000

f) La empresa no esta obligada a


pagar participacin de utilidades
a trabajadores

Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus operaciones ha determinado las


siguientes observaciones que pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto
a la Renta:
1. La empresa ha incurrido en gastos por
intereses comerciales por la suma de
S/. 15,000, adems tiene gastos de intereses por fraccionamiento tributario de
S/. 10,000. Por otra parte, se conoce
que ha generado ingresos por intereses
de bonos emitidos por el Estado Peruano por la suma de S/. 8,000 (ingresos
inafectos al Impuesto a la Renta).

2. La empresa ha considerado como gasto del


ejercicio la suma de S/. 9,000 como consecuencia del robo de mercaderas ZWT
ocurrido en el mes de octubre de 2011 acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2011,
la investigacin del delito continuaba en
trmite y an no se haba podido identificar a los autores del delito.
En el mes de marzo de 2012 la fiscala
archiva definitivamente el caso por no
poder identificar a los autores del delito.
3. Se efectu gastos recreativos a favor del
personal de la empresa por S/. 66,900.
Estos gastos comprenden los agasajos
por el da de la madre, da de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideas, entre
otros. Estos gastos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.
4. Los gastos de representacin incurridos
por la empresa en el ejercicio fueron de
S/. 111,040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la estimacin de
cuentas de cobranza dudosa por la deuda
de un accionista por S/. 132,000 la cual
fue cargada a gastos. Se sabe adems
que dicho accionista tiene el 40 % de las
acciones de la empresa. Cabe indicar que
la empresa ha cumplido con protestar la
letra y con discriminar la estimacin en el
Libro de Inventario y Balances.
6. En el mes de octubre de 2011 la empresa incurri en gastos de mantenimiento
y publicidad por montos de S/. 8,000 y
S/. 4,000 respectivamente. El pago de
estos gastos se realiz en efectivo sin
utilizar los medios de pago.
7. Al cierre del ejercicio 2011, se aprecia
que en el mes de enero de 2011 la empresa contabiliz gastos por servicios informticos por la suma de S/. 4,000, sustentados en comprobantes de pago cuya
fecha de emisin corresponda al mes de
diciembre de 2010, pero que fueron recibidos en el mes de enero 2011.
8. Respecto a los gastos de depreciacin:
a) La empresa ha depreciado un vehculo (adquirido a inicios del 2011) cuyo
costo es de S/. 22,000 aplicando la
tasa del 25% anual (por 12 meses)
de acuerdo a su vida til.
b) Asimismo la empresa ha aplicado la
tasa de depreciacin del 20% anual
a una maquinaria mezcladora que fue
arrendada a una empresa constructora

para uso exclusivo en sus actividades


por todo el Ejercicio 2011.
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
DETALLE
Multas del Ministerio de Trabajo
Intereses moratorios de deudas
tributarias
Multas de Transito

IMPORTE
S/. 6,000
S/. 1,500
S/.

500

10.La empresa ha incurrido en los siguientes


gastos sustentados con boletas de venta
(B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del Rgimen General (R.G.),
Rgimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Rgimen nico Simplificado (R.U.S.).
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
B/V emitidas por sujetos del R.G.

MONTO
S/. 4,300

B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700


B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 3,500

Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Registro de Compras


sustentadas con comprobante de pago
y que permiten sustentar costo y/o gasto ascienden a S/. 9000,000.
11.La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos, los cuales ya fueron
cancelados, pero se ha incumplido con
efectuar la detraccin correspondiente.
DETALLE

MONTO

Servicios Jurdicos

S/. 3,000

Servicios de Publicidad

S/. 14,000

Servicios de Seguridad

S/. 6,000

12.La empresa ha contabilizado gastos por


viticos al interior del pas por un importe
de S/. 6,684. El viaje fue realizado por el
Gerente de Comercializacin a la ciudad
de Arequipa por un lapso de 10 das durante el mes de octubre de 2011. Cabe
indicar que los gastos por concepto de
viticos (alimentacin, alojamiento y movilidad) se encuentran sustentados con
los respectivos comprobantes de pago.
13.En el ejercicio 2011, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Existencias, ha
efectuado el registro por desvalorizacin
de sus existencias (Mercaderas ABC)
por un monto de S/. 7,000 afectando a
resultados. No obstante se conoce que
la empresa efectuar el procedimiento
regulado en la normatividad del Impuesto a la Renta para la destruccin de
dichas existencias en el mes de mayo del
ejercicio 2012.

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2012

SECCIN TRIBUTARIA
14.La empresa ha otorgado donaciones en
efectivo por S/. 6,960 a la asociacin sin
fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se
dedica a actividades culturales a favor de la
comunidad. No obstante se sabe que dicha
asociacin no se encuentra calificada por el
Ministerio de Economa y Finanzas como
una entidad perceptora de donaciones.
15.La empresa tiene registrado como gasto
un servicio prestado por un Ingeniero de
Sistemas en el mes de diciembre de 2011
por la suma de S/. 8,500 sustentado en
un recibo por honorarios. Asimismo se
conoce que dicho gasto recin ser cancelado el 20.04.2012 de acuerdo a la
programacin de pagos de la entidad.
16.Se ha pagado penalidades a un cliente
por un importe de S/. 15,000, con motivo de la demora en la entrega de la
mercadera. Se conoce que el motivo de
este hecho fueron las malas condiciones
climticas en la regin. Dicho gasto se
encuentra sustentado con nota de dbito que fue emitida por el cliente.
17.Durante el Ejercicio 2011, la empresa
ha recibido dividendos por S/. 18,000
con motivo de sus inversiones en "INMOBILIARIA ALFA" S.A.C..
18.La empresa tiene contabilizados gastos
por S/. 13,500, los cuales se encuentran
sustentados con notas de contabilidad, recibos de caja y notas de cobranza. La empresa no cuenta con los comprobantes de
pago respectivos de estas operaciones.
19.En el mes de julio de 2011 un accionista
aport a la entidad un intangible (marca)
valorizado en un costo de S/. 50,000, el
cual se estim que ser utilizada por un periodo de cinco (5) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido la
empresa contabiliz como gasto el importe
de S/. 5,000 correspondiente a la amortizacin de dicho intangible en el ejercicio
2011 (por los meses de julio a diciembre).
20.A inicios del ejercicio 2011, la empresa
adquiri una camioneta a travs de un
contrato de leasing celebrado con "LEASING FORD" S.A., a un plazo de 2 aos,
por un costo de S/. 40,000, la cual para
efectos contables se depreci en funcin
a su vida til (5 aos) a la tasa del 20%
anual, siendo la depreciacin contabilizada la suma de S/, 8,000 (40,000 x 20
%). No obstante para efectos tributarios,
la empresa prev considerar la depreciacin acelerada aplicando la tasa del 50 %
anual en funcin a los aos del contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la
empresa posee lo siguientes crditos contra
el impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio
2009 ascendiente a S/. 45,000, ha sido
aplicado en su totalidad contra los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011*.
*

10

Al respecto debe tenerse en cuenta que en principio el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 fue aplicado contra los pagos a cuenta
correspondientes del ejercicio 2010 y el remanente fue aplicado contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2011.

ASESOR EMPRESARIAL

b) La empresa, en base a su Estado de


Situacin Financiera al 31.12.2010 ha
determinado un Impuesto Temporal a
los Activos Netos por S/. 81,000, el
cual fue pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011.
c) Los pagos a cuenta realizados
en el Ejercicio 2011 ascienden a
S/. 219,000. Este monto incluye los
pagos efectivamente realizados por
S/. 93,000, as como los pagos va
compensacin por un monto total de
S/. 126,000.

Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinacin del Impuesto a


la Renta, la aplicacin de los crditos y la
contabilizacin del impuesto teniendo en
cuenta la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
Par efectos didcticos desarrollaremos paso
a paso el caso planteado.
1. En primer estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta y asimismo identificaremos las
diferencias (temporales o permanentes) que se generan en estos casos.

ANLISIS DE LAS OPERACIONES


UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
ADICIONES
1. El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece
que solo sern deducibles los intereses en la parte en que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Por lo cual se debe efectuar el siguiente clculo:
Total gasto por intereses (15,000 + 10,000) : S/. 25,000
Total ingresos por intereses inafectos
: S/. 8,000
Monto Deducible
: S/. 17,000
Monto no deducible
: S/. 8,000
2. El inciso d) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Sobre este punto cabe hacer las siguientes acotaciones:
Probar judicialmente el hecho.- Significa que se debe tener una sentencia
que debe reunir la calidad de cosa juzgada.
Acreditar que es intil ejercer la accin judicial.- Para ello se requiere el
archivo del caso por parte de la fiscala. Esto se da principalmente cuando
el autor (o autores) del hecho delictivo no han sido identificados.
En el presente caso se observa que al 31.12.2011 no se haban cumplido con
los requisitos para su deducibilidad, puesto que la denuncia policial por si sola
no es suficiente para acreditar la prdida extraordinaria, por lo tanto se debe
adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal puesto que el gasto ser aceptado cuando se cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre en el Ejercicio
2012.

ADICIONES
TIPO DE
Y DEDUCDIFERENCIA
CIONES
S/. 600,000

S/. 8,000

DIFERENCIA
PERMANENTE

S/. 9,000

DIFERENCIA
TEMPORAL

3. El inciso ll) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos
recreativos a favor del personal, no obstante se seala que estos gastos sern
deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5 % de los ingresos
netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
DIFERENCIA
En ese sentido, efectuaremos el siguiente calculo:
S/. 16,900
PERMANENTE
Gastos recreativos
S/. 66,900
LMITE S/ 10000,000 X 0.5% S/. 50,000
LMITE MAXIMO 40 x 3,600 = S/. 144,000
No deducible
S/. 16,900
4. El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos
de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un
lmite de 40 UIT's.
Complementando lo expuesto, el Reglamento de la LIR seala que se consideran gastos de representacin:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
sus oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener S/. 61,040
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente clculo:
Gastos de representacin
S/. 111,040
LMITE S/ 10000,000 X 0.5% S/. 50,000
LMITE MAXIMO 40 x 3,600 =
S/. 144,000
No deducible
S/. 61,040

DIFERENCIA
PERMANENTE

SECCIN TRIBUTARIA
ADICIONES
Y DEDUCCIONES
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS S/. 600,000
ADICIONES
5. El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se
reconoce el carcter de deuda incobrable a:
i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
S/. 132,000
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista acreedor es vinculado con la empresa, puesto que tiene ms del
30% de las acciones del capital de la entidad, por lo
cual la estimacin por cobranza dudosa, an cuando
se haya cumplido con los requisitos, no es aceptada
tributariamente.
6. El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra
la evasin y para la formalizacin de la economa
(D.S. N150-2007-EF) establece que para efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, S/. 12,000
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Por lo tanto en el caso planteado, ambos gastos no
son deducibles al no haber sido cancelados utilizando medios de pago.
7. El artculo 57 de la LIR establece que los gastos (e ingresos) deben imputarse al ejercicio que corresponden,
en base al Principio del Devengado.
Por lo tanto en el caso planteado, los servicios informticos son gastos que se devengaron en el ejercicio 2010 y que deben imputarse a dicho ejercicio, y
no al 2011, ya que solo se acepta la deduccin en S/. 4,000
el ejercicio siguiente cuando excepcionalmente por
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente. Por lo tanto
debe procederse a adicionarse dicho gasto. En ese
sentido, estos gastos se adicionan.
8. Respecto a la depreciacin, la LIR seala que dicho
gasto ser aceptado de acuerdo a los porcentajes
mximos de depreciacin establecidos en la norma.
En ese sentido, se tiene lo siguiente:
a) El porcentaje anual mximo de depreciacin para
vehculos automotores es del 20 %, no obstante
la empresa ha depreciado su vehculo aplicando
una tasa mayor (25 %) a la tasa aceptada tributariamente. Por lo cual se debe proceder a adicionar el exceso que fue cargado al gasto.
Valor del Vehculo
S/. 22,000
Depreciacin Contable (25 %) S/. 5,500
Depreciacin Mxima (20 %) S/. 4,400
Diferencia no aceptada
S/. 1,100
b) En el caso de la depreciacin de la maquinaria
mezcladora se debe considerar que el porcenS/. 1,100
taje anual mximo de depreciacin para maquinarias y equipos es del 10 %. Sin embargo, las
maquinarias y equipos utilizados en la actividad
de la construccin tienen un porcentaje anual
mximo de depreciacin del 20 %.
En el caso planteado, la maquinaria fue arrendada a una empresa constructora para ser usada
exclusivamente para su uso en la actividad de
construccin, por lo cual y teniendo en cuenta el
Informe N 196-2006-SUNAT/2B0000 se debe
aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
Por consiguiente, respecto a este punto no se generan adiciones al Impuesto a la Renta.
Finalmente respecto a los gastos por depreciacin,
cabe realizar las siguientes acotaciones:
ANLISIS DE LAS OPERACIONES

TIPO DE
DIFERENCIA

ADICIONES
Y DEDUCCIONES
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS S/. 600,000
ADICIONES
ANLISIS DE LAS OPERACIONES

DIFERENCIA
PERMANENTE

DIFERENCIA
PERMANENTE

DIFERENCIA
PERMANENTE

DIFERENCIA
TEMPORAL
-

TIPO DE
DIFERENCIA

La depreciacin aceptada tributariamente ser


aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido por la norma para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste.
Los deudores tributarios debern llevar el Registro de Activos Fijos.
Las depreciaciones se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

9. El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no


son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios y en general las sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
En tal sentido, se deber adicionar los siguientes
importes considerados como gastos en el ejercicio:
- Multas del MTPE
S/. 6,000
- Intereses moratorios
S/. 1,500
- Multas de Transito
S/. 500
TOTAL ADICIN
S/. 8,000
10. La LIR establece que podrn ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
En ese sentido, haremos el siguiente clculo:
LMITE: 6 % (S/. 9000,000) = S/. 540,000
LMITE MXIMO 200 UIT
= S/. 720,000
Por consiguiente, el gasto sustentado con boletas
de venta emitidas por sujetos del Nuevo R.U.S. ascendente a S/. 3,500 ser deducible en su integridad al no superar los lmites establecidos.
No obstante, la empresa debe adicionar el gasto
sustentado con boletas de ventas de contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial.
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700
Total adicin
S/. 7,000
11. Al respecto debemos mencionar que mediante la
Ley N 29173 (vigente a partir del 01.01.2008) se
derog el numeral 2 de la Primera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 155-2004-EF (T.U.O. del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central) que estableca que para la deduccin del gasto era un requisito necesario haber
cumplido con el depsito de la detraccin.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exigible
que el contribuyente haya cumplido con efectuar el
depsito de la detraccin para la deduccin de los
gastos, por lo cual estos gastos efectuados si son
deducibles para efectos del IR y no se genera ninguna adicin al respecto.

S/. 8,000

DIFERENCIA
PERMANENTE

S/. 7,000

DIFERENCIA
PERMANENTE

12. La LIR establece que los viticos comprenden los


gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. En
ese sentido, se debe observar la siguiente norma:
Decreto Supremo N 028-2009-EF
(vigente a partir del 06.02.2009).

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2012

11

SECCIN TRIBUTARIA
ADICIONES
Y DEDUCCIONES
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS S/. 600,000
ADICIONES
Mediante este decreto se fija la escala de viticos
por viajes a nivel nacional en comisiones de servicios, para los funcionarios pblicos, personal de
confianza, servidores pblicos.
En ese sentido, para efectos tributarios el nuevo lmite
diario de viticos al interior del pas es de (S/. 210 * 2).
Lmite Diario: S/. 420
S/. 2,484
CLCULO DEL LMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 das.
Total de das: 10 x S/. 420 = S/. 4,200
Total contabilizado
= S/. 6,684
Gasto no deducible
= S/. 2,484
13. El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que no
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2011, el gasto contabilizado con motivo de la desvalorizacin de existencias (Mercaderas ABC) de acuerdo a la NIC 2
Existencias no ser deducible para efectos tribuS/. 7,000
tarios.
No obstante, para el Ejercicio 2012 si ser un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplir con el
procedimiento regulado para la destruccin de mercaderas, por lo que esta diferencia califica como
temporal.
14. El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que
son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda fines culturales
(entre otros). A su vez el Reglamento de la LIR establece ciertas condiciones que se deben cumplir
para que el gasto por donaciones sea aceptado. S/. 6,960
Uno de estos requisitos es que el donatario se
encuentre calificado como entidad perceptora de
donaciones por Ministerio de Economa y Finanzas.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artculo
37 de la LIR se seala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de cuarta categora podr deducirse en el ejercicio gravable al cual
correspondan, siempre hayan sido pagados dentro
del plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta de
dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser
pagado recin el 20.04.2012, dicho gasto deber
ser adicionado en la DJ Anual 2011. Sin embargo
S/. 8,500
de acuerdo a lo regulado en la cuadragsimo octava
disposicin transitoria y final de la LIR, se seala que
los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
provisionados en un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en
el Ejercicio 2012, generndose de esta forma una
diferencia temporal.
16. Al respecto podemos sealar que el gasto por penalidad en el cual incurre la empresa, es deducible
para efectos tributarios, puesto que ste se genera
en el normal desarrollo de sus actividades y por un
factor ambiental difcil de prever.
Por lo cual, el gasto es deducible y no genera ninguna adicin.
18. El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no
son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
S/. 13,500
Comprobantes de Pago.
Por lo cual, estos gastos deben ser adicionados por
el contribuyente.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES

12

ASESOR EMPRESARIAL

TIPO DE
DIFERENCIA

DIFERENCIA
PERMANENTE

ADICIONES TIPO DE
Y DEDUC- DIFERENCIONES
CIA
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS S/. 600,000
ADICIONES
19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los
intangibles aportados a la entidad, es necesario
sealar que la LIR prohbe expresamente la amorDIFERENCIA
tizacin y/o gasto que generen estos activos, de
acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del artculo S/. 5,000 PERMANENTE
44 de la LIR.
Por consiguiente, el importe de la amortizacin cargado a gastos deber ser adicionado.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES

TOTAL ADICIONES

S/. 302,484

DEDUCCIONES

DIFERENCIA
TEMPORAL

1. El inciso h) del artculo 18 de la LIR seala que


se encuentran inafecto del Impuesto a la Renta los
intereses y ganancias de capital provenientes de
bonos emitidos por la Repblica del Per (...).
En tal sentido, se debe proceder a deducir el monto
de los ingresos por intereses de bonos obtenidos
por la entidad en el Ejercicio 2011.

S/. 8,000

DIFERENCIA
PERMANENTE

17. De acuerdo a indicado en el artculo 24-B de la LIR


se establece que no constituye un ingreso gravado
DIFERENCIA
para efectos del impuesto, los dividendos percibiS/. 18,000 PERMAdos por personas jurdicas.
NENTE
Por lo cual, como dicho concepto fue contabilizado
como ingreso, se debe deducir dicho monto.

DIFERENCIA
PERMANENTE

DIFERENCIA
TEMPORAL

DIFERENCIA
PERMANENTE

20. De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299 (Norma que regulado el Contrato de
Arrendamiento Financiero) se establece que los
bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y su depreciacin
se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, se establece que excepcionalmente se
podr aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual aquella que se determine de manera lineal
en funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que ste rena las siguientes
caractersticas:
- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin
en uso de bienes muebles o inmuebles, que
cumplan con el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
DIFERENCIA
- El arrendatario debe utilizar los bienes arren- S/. 12,000
TEMPORAL
dados exclusivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial.
- Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de
cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes
muebles o inmuebles, respectivamente. Este
plazo podr ser variado por decreto supremo.
- La opcin de compra slo podr ser ejercitada
al trmino del contrato (es obligatorio ejercitar
la opcin de compra).
Por consiguiente, la entidad al acogerse a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299, puede considerar como gasto para efectos para efectos tributarios la suma de S/. 20,000 (S/. 40,000 * 50%).
En esa lnea, puesto que ya se encuentra registrado como gasto la suma de S/. 8,000, solamente
se proceder a deducir el importe de S/. 12,000
(S/. 20,000 S/.8,000).
TOTAL DEDUCCIONES

S/. 38,000

RENTA NETA DEL EJERCICIO

S/. 864,484

AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF ; Ex. Auditor de Sunat


; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.