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PARTE N IV
GUA DE AUDITORIA INTEGRAL
PROYECTO BID/CGR
MANAGUA - NICARAGUA
JULIO, 2009
INDICE
Captulo XII
Visin general de la Auditora Integral
1.
2.
3.
4.
5.
Captulo XIII
Proceso de Auditora Integral
4
5
7
7
9
9
10
1.
14
15
24
30
2.
32
35
37
38
40
3.
41
43
43
43
CAPITULO XII
VISION DE LA AUDITORIA INTEGRAL
1
MAG 2009
Captulo XII
VISION DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La Auditora Gubernamental con un enfoque integral comprende: los aspectos relacionados con
la auditora financiera y de cumplimiento, la auditora operacional o de Gestin, Ambiental e
Informtica.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en la gestin pblica.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
La Auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el
Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora
integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin, la
auditora de cumplimiento, auditora ambiental e informtica.
La integracin de estos tipos de auditora implica que el examen se debe realizar sobre tres
grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema
de informacin de gestin incluidos los aspectos ambientales, sistema de informacin legal y
procesada en medios tecnolgicos.
1. Concepto
Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin
financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando
tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de
la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el
apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son
aplicables, y el uso adecuado de la tecnologa de la informacin, para la toma de decisiones que
permitan la mejora de la productividad de la misma.
2. Objetivos
Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL
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Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente relacionados con los objetivos de las
auditoras que la componen, con la particularidad de que la parte focal de su inters est en
propender por la calidad en la rendicin pblica de cuentas sobre las responsabilidades
conferidas.
Estos seran los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con
esta auditora es generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la
Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser manejados con
los ms altos estndares de administracin y transparencia y que ello puede ser medido para
tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democrticas.
En el largo plazo, la Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la
sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de control de los recursos
pblicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en
forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones que tienen que hacer para
la subsistencia del Estado.
3. Utilidad o beneficio
Los alcances de la Auditora Integral representan una respuesta institucional a la creciente
necesidad de la sociedad por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se
da a los recursos del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el
desarrollo de una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas
de administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.
El beneficio se obtiene al evaluar en una misma auditora la situacin de la gestin global de un
ente, revelando las inconsistencias, debilidades que afectan la misma, proponiendo
recomendaciones que permitan enfocar los esfuerzos de la administracin hacia la mejora de los
sistemas en uso, de los estndares de administracin, de la calidad de los servicios pblicos,
utilizando los recursos disponibles de la manera ms efectiva y transparente
4. Normas de Auditora
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Para el desarrollo de la Auditora Integral se debern aplicar las Normas Generales relacionadas
con el trabajo de auditora, enunciadas en las NAGUN 2.10 a la 2.90. Adicionalmente sern
aplicables las Normas especificas aplicables a las Auditoras Financieras y de Cumplimiento,
Operacional o de Gestin, Ambientales, Informtica, de Obras Pblicas, segn las necesidades y
alcances de la auditora a realizar.
La Auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
5.
Las NAGUN, han establecido que la Auditora Gubernamental, con un enfoque integral
comprende:
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la Auditora Financiera y de cumplimiento,
as como para la Auditora Operacional, Auditora ambiental y/o Auditora Informtica, pueden
ser cubiertas por la Auditora Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditora abarca
todas las reas de gestin de una entidad.
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5.1
Existencia u Ocurrencia
Integridad
Derechos y Obligaciones
Valuacin o Aplicacin
Presentacin y Revelacin
Por lo delicado del enfoque de Auditora Integral se hace necesaria verificar en cada cuenta
relacionada en la Auditora Integral las aseveraciones descritas anteriormente. Por lo tanto, con
este alcance es que se debern aplicar las pruebas sustantivas agregando confiabilidad a los
informes representativos de la responsabilidad.
Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL
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b)
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5.2
Esta auditora y sus tcnicas, tambin explicadas en la parte 3 de este Manual, es por supuesto
imprescindible para la Auditora Integral, y se tener claridad respecto al alcance de esta revisin.
En primer lugar esta auditora se ocupa de evaluar la forma econmica, eficiente y eficaz con los
cuales se manejan las operaciones de una entidad pblica. Pero su revisin no necesariamente se
extiende a todas las operaciones o programas. Puede ser selectiva a los que se consideren clave
para el xito de los objetivos de la entidad examinada, As las cosas, la Auditora Integral se vale
de esta auditora para obtener la evidencia competente sobre los criterios generales comprendidos
en las 3E de la Gerencia.
En segundo lugar los componentes que se examinen, sern aquellos que directamente influyan en
el cumplimiento de las responsabilidades. Por ejemplo: Si estamos examinando la
responsabilidad de contratacin entonces nos enfocaramos a evaluar:
El ambiente de control
El sistema de registro e informacin
Los procedimientos de control
Presentes en el Sistema de Contrataciones y Administracin de Bienes del Estado, para la
entidad escogida, en concordancia con lo previsto en las normas tcnicas de control interno para
el sector pblico y en la Ley de Contrataciones del Estado.
Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL
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En tercer lugar, aunque la Auditora Operacional provee de bases importantes para el trabajo de
Auditora Integral, puede no ser suficiente para que se concluya sobre las responsabilidades
asignadas, si se segmenta en forma tal que no permita ver la problemtica relativamente completa
de una gestin. Por ejemplo, una Auditora Operacional podra ocuparse individualmente de
evaluar el grado de eficiencia proveniente del nivel de aplicacin de los procedimientos para cada
tipo de contratacin y de los sistemas de aprobacin aplicados al sistema de compras. Sin
embargo, podra no dar consideracin a la evaluacin del uso apropiado de todos los recursos en
activos comprados o gastos desembolsados.
En resumen, la Auditora Operacional, que ser utilizada en gran medida como respaldo de la
Integral, no necesariamente se ocupa de la evaluacin de la gestin como un todo. Es decir que
ser virtud del Plan de Auditora, combinar los recursos provenientes de la Auditora
Operacional, para canalizarlos y dirigirlos a la formacin equitativa de un criterio sobre la gestin
en un perodo y reas dadas, cubriendo no slo las operaciones efectuadas sino la misma
programacin de las operaciones, los proyectos y programas materialmente importantes que se
manejan en forma independiente de las operaciones rutinarias de una entidad.
5.4
Auditora Ambiental
5.5
Auditora Informtica
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CAPITULO XIII
PROCESO DE AUDITORIA INTEGRAL
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Captulo XIII.
UBICACIN EN EL MANUAL
Parte 2
Captulo V
Planeacin de Auditora Financiera
Captulo VI
Ejecucin de Auditora Financiera
Captulo VII
Informe de Auditora Financiera
Anexos
Modelos de programas y papeles de trabajo
Auditora Operacional Parte 3
Captulo IX
Planeacin de Auditora operacional o De gestin
Planeacin
Captulo
X
Examen detallado de reas crticas
Examen detallado de
Captulo XI
Informe de Auditora Operacional o de Gestin
reas crticas
Anexos
Modelos de papeles de procedimientos
Informe
Parte 6
Auditora Ambiental
Captulo XIX
Planeacin de Auditora Ambiental
Planeacin
Captulo
XX
Ejecucin
de Auditora Ambiental
Ejecucin
Captulo XXI
Informe de Auditora Financiera
Informe
Anexos
Modelos de Cuestionarios
Auditora Informtica Parte 8
Captulo XXV Planeacin de Auditora Informtica
Planeacin
Captulo XXVI Ejecucin de Auditora Informtica
Ejecucin
Captulo XXVII Informe de Auditora Informtica
Informe
Anexos
Modelos de procedimientos
Es importante resaltar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la eficacia y eficiencia
de la auditora, puede requerir mayor inversin de tiempo en comparacin con otras auditoras.
Sin embargo, para auditoras posteriores, se lograrn ahorros importantes, en cuanto al tiempo
dedicado a familiarizacin y entendimiento de la Entidad, bastando simplemente con una corta
actualizacin.
En el siguiente grfico se resume el proceso de Auditora Integral y las principales actividades
realizadas en el mismo.
Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
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PROCESO DE LA AUDITORIA:
INVESTIGACIN PREVIA
COMPRENSIN Y CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD AUDITADA
PLANEACIN
IDENTIFICACIN DE ASUNTOS DE POTENCIAL IMPORTANCIA
PREPARACIN DEL INFORME DE DIAGNOSTICO Y BOSQUEJO
DEL PLAN DE AUDITORIA
EJECUCIN
DOCUMENTACIN DE HALLAZGOS
PREPARACIN DE INFORMES
INFORMES
COMUNICACIN DE RESULTADOS
PRESENTACIN DE INFORMES
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CONTROL EJERCIDO
Consiste en la investigacin interna de
auditoras anteriores (CGR, Firma CPI, AI),
revisin de expediente continuo de auditora,
ANLISIS GENERAL
INFORMES DE RESULTADO
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PROCESO DE PLANEACION
Plan Anual
COMPRENSION Y CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD AUDITADA O
ACTUALIZACIONES
ANALISIS PRELIMINAR
SEGUIMIENTO DE LAS
RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES
DIAGNOSTICO
EVALUACION PRELIMINAR
ETAPA DE DIAGNOSTICO
PREPARACION DE PROGRAMAS DE
AUDITORIA
A LA EJECUCION
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PLAN Y PROGRAMAS
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Como resultado del anlisis preliminar, deben identificarse las reas generales que han de ser
examinadas para lograr un mejor conocimiento y comprensin de la entidad auditada. Los
siguientes aspectos podran ser explorados para identificar reas crticas:
La preparacin de un informe general de las funciones bsicas de la administracin, tales
como el proceso de planeacin estratgica, enfocndose sobre la interrelacin existente
con los programas operacionales.
La descripcin del sistema de entrega empleado para garantizar que los resultados de los
programas sean recibidos por los beneficiarios.
La identificacin de la existencia de procedimientos para medir e informar sobre la
eficacia de los programas.
La descripcin de los elementos principales que constituyen los sistemas de informacin
de recursos humanos.
Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de procesamiento electrnico
de datos empleados para el manejo de las transacciones financieras.
La descripcin del manejo y el control de los activos fsicos, haciendo nfasis sobre la
utilizacin, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de vida.
Las reas crticas identificadas para ser revisadas durante el diagnstico, sern diferentes de
una auditora a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos de la entidad auditada, el
tamao y la complejidad de sus operaciones, y los diversos tipos de recursos financieros,
fsicos y humanos.
g) Criterios de Auditora
Como ya se explic los criterios de auditora proporcionan normas o parmetros razonables
para que el auditor pueda hacer comparaciones de la realidad contra dichos parmetros y
evaluar tanto el diseo como el desempeo de los sistemas de administracin y control de
gestin.
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Los criterios ms evidentes son los previstos en las normas legales y en las polticas formales
de las entidades. El auditor puede encontrarse con las siguientes circunstancias:
La entidad dispone de criterios de administracin razonables. En este caso, el auditor los
utilizar para sus anlisis.
La entidad dispone de criterios que no son razonables (el auditor deber evaluar los criterios
existentes). En este caso el auditor le sugerir a la entidad la forma de volver razonables los
criterios. Por ejemplo, la deficiencia en los sistemas de control interno constituyen aspectos
incompletos de los criterios previstos en las normas tcnicas de control interno. Dicha
deficiencias, dificultan o hacen imposible la evaluacin. Entonces el auditor, recomienda
que ajustes sus sistemas o los completen segn lo previsto en las normas.
Por otra parte, el auditor deber evaluar el beneficio-costo de disear criterios que le
permitan hacer una evaluacin razonable.
La entidad no dispone de criterios y el auditor deber evaluar la relacin beneficio-costo de
disearlos para poder hacer mediciones.
Las caractersticas requisitos de los criterios, su diseo, estn enunciados en el captulo X de
la parte 3de Auditora Operacional o de Gestin. A continuacin se listan un conjunto de
criterios que son comunes para los trabajos de auditora en general:
Sistema de Contabilidad
Cumplir con las normas de control para dicho sistema.
Producir informacin financiera integrada sobre todas las actividades de la entidad.
Producir Estados Financieros completos, incluyendo la informacin de respaldo para que
se entiendan.
Producir los Estados Financieros, de acuerdo con las normas contables aplicables.
Autoridad y Atribuciones
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Establecer los objetivos y lmites de gastos o pautas antes de iniciar los planes
presupuestales detallados.
Producir planes operacionales explcitos y presupuestos segn el rendimiento que se
espera lograr y producir tambin costos estimados para cada gerente o administrador
responsable.
Facilitar la rendicin de los ingresos y de los gastos.
Incluir una revisin adecuada, documentacin, capacitacin y controles de
procedimientos, para garantizar la calidad de la informacin.
Para satisfacer los requisitos generalmente aceptadas de rendicin de cuenta, los
presupuestos revisados deben:
Suministrar datos sobre el volumen consolidado de los planes de gastos del gobierno.
Suministrar volmenes de presupuesto departamental o de entidades dependientes
compatibles con el volumen consolidado pero con suficiente flexibilidad para mostrar
actividades particulares a nivel departamental o de entidad.
Reflejar un anlisis equilibrado de los planes de gasto del gobierno, integrando las
autoridades y mandatos estatutarios, las apropiaciones de prstamos, inversiones y
avances y otras apropiaciones.
Suministrar informacin funcional sobre los programas y actividades, relacionando los
costos con los objetivos.
Suministrar informacin sobre las actividades hasta el nivel de proyectos y procesos
detallados, para los cuales puede tambin desarrollarse informacin sobre rendimientos y
costos.
Describir la contribucin de cada componente de los programas a los objetivos
inmediatos, intermedios y finales de dichos programas.
Reflejar la forma en que se han asignado la responsabilidad para las distintas actividades.
Suministrar informacin sobre rendimiento e informacin financiera de acuerdo a las
responsabilidades asignadas en cada organizacin, cuando no puedan ser explicados en
forma suficientemente amplia a travs de la estructura de las actividades.
Resumen la informacin del objeto de los gastos con los presupuestos consolidados y
suministrar normas y objetivos dentro de los presupuestos departamentales.
Mostrar detalladamente los gastos personales, donaciones, contribuciones y gastos de
capital.
Suministrar anlisis suplementario, reflejando los costos totales de las actividades
seleccionadas, que involucren a ms de un departamento o entidad.
Incluir informacin sobre el rendimiento en forma cuantitativa o narrativa.
Indicar los costos totales de los productos o resultados del programa.
Suministrar informacin separada comparando los gastos solicitados con los previstos.
Suministrar comparaciones histricas adicionales y proyecciones futuras, junto con
explicaciones adecuadas de las tendencias y las suposiciones.
Confiabilidad en la informacin presupuestal y otras rendiciones de cuentas
Para ayudar a garantizar la calidad de los presupuestos la informacin debe:
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La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada con los objetivos y
metas aprobados para el programa.
Los requisitos de bienes deben definirse de forma tal, que el bien adquirido permita al
usuario satisfacer la necesidad de un servicio dado en la forma ms econmica y eficiente
posible.
El bien debe adquirirse segn las normas de economa y en la cantidad y calidad
requerida.
Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin, deben ser eficientes y
econmicos.
El equipo debe utilizarse adecuadamente.
La reparacin y mantenimiento deben ser econmicos y eficiente.
Deben implementarse procedimientos adecuados, que garanticen la seguridad y custodia
de los bienes y que eviten su abuso o subutilizacin.
Al terminar su vida til y terne que disponer de ellos, debe hacerse con el mximo
beneficio para la entidad.
Procedimiento para medir la Eficacia
Para medir e informar sobre la eficacia de los programas, deben establecerse procedimientos
que:
Especifiquen los objetivos, metas y efectos del programa en forma tan precisa como sea
posible.
Identificar los objetivos, metas y efectos del programa que puedan ser medidos.
Reflejar la condicin o estado tcnico del programa y justificar sus costos.
Informar los resultados de la evaluacin de la eficacia.
Emplear las evaluaciones para aumentar la eficacia del programa.
Eficiencia
Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realizado, deben implantarse sistemas de
evaluacin del rendimiento que:
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1.2 Diagnstico
1.2.1 Plan de Diagnstico
El plan de diagnstico constituye uno de los objetivos ms importantes y una de las
herramientas de control administrativo ms tiles dentro del proceso de auditora.
El plan de diagnstico es preparado por el Auditor Encargado al finalizar la etapa de anlisis
general, a travs de l, se puede comunicar el conocimiento y entendimiento inicial de la
entidad, dicho plan permite evaluar las reas generales de investigacin propuestas, en
trminos de su importancia, significado y adecuacin y poder juzgar si la revisin se realizar
o no en forma idnea.
Este plan constituye, as mismo, una herramienta para obtener la aprobacin de personal
adecuadamente capacitado para realizar la auditora y para determinar el presupuesto y el
tiempo que se ha de requerir.
1.2.2 Contenido del Plan de Diagnstico
El Plan de diagnstico contiene:
Una descripcin de la idea que tenga el equipo de auditora acerca de la entidad auditada.
Las reas generales que han de ser revisadas durante el diagnstico.
Identificacin de las fuentes de criterios de auditora.
Detalles de los planes para el proyecto de diagnstico, especificando:
Los objetivos de cada rea o aspecto a examinar
Las labores principales a desarrollar
Los recursos y el grado de experiencia requeridos y
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El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de revisin peridica,
durante el desarrollo de esta etapa de auditora.
1.2.3 Objetivo de la Etapa de Diagnstico
El objetivo de la etapa de diagnstico es explorar en una forma eficiente las reas de
responsabilidad identificadas durante la etapa de anlisis general y profundizar el
conocimiento y la comprensin inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades
claves de la administracin, as como los sistemas y controles aplicados. Las tareas mnimas a
realizar son:
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Es necesario
El modelo ser fcil de comprender y explicar a otros
Enfatizar las caractersticas y controles principales que existan o que deban existir y
El costo de preparacin del modelo es razonable.
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b) Evaluacin Preliminar
Habiendo especificado los criterios de auditora para la evaluacin de las actividades
claves de la administracin, los sistemas y controles aplicados, el auditor debe proceder a
recopilar evidencias para hacer una evaluacin preliminar de su adecuacin.
La informacin requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento de los controles
claves. El auditor debe preocuparse principalmente por los controles para garantizar que:
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e) Informe de Diagnstico
El informe de diagnstico constituye uno de los elementos ms importantes del proceso
de auditora y una herramienta vital para su control, este informe es preparado por el
Auditor Encargado, conjuntamente con los auditores de cada tipo de auditora que incluya
la auditora integral que se est ejecutando. El propsito del informe es el siguiente:
Comunicar al comit de auditora y al Responsable de equipo de auditora, un mayor
conocimiento y comprensin de la organizacin auditada, de sus actividades clave y
de los sistemas y controles aplicados.
Lograr su apoyo en cuanto a la importancia y adecuacin de los asuntos seleccionados,
para ser tratados como asuntos de importancia potencial.
De haber asuntos reportables, como recomendaciones, se proceder a emitir un
informe en ese sentido.
El contenido de este informe deber proporcionar una base de discusin con el
Responsable de departamento de Auditora, Delegado (CGR), o socio de Firma, auditor
Interno segn sea el caso; sobre el propsito, el alcance y el presupuesto de tiempo de la
fase de ejecucin.
Las partes ms importantes del contenido del informe de son las siguientes:
Especificacin de las relaciones de responsabilidad; por ejemplo, estructura
organizativa, modelos de gestin, etc.
Descripcin de las actividades clave, los sistemas y controles aplicados.
Identificacin de los criterios de auditora que han de emplearse.
Evaluacin preliminar.
Descripcin de los asuntos de importancia potencial y
Un bosquejo del plan de auditora para la fase de ejecucin.
Recomendaciones para mejoras si son pertinentes.
La justificacin de las impresiones o comentarios en relacin con las actividades clave de
administracin, los sistemas y los controles aplicados, deber enfatizarse. Deben
distinguirse claramente los hechos de las especulaciones. El informe debe ser breve. No
debe entrar en detalle en asuntos que hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren
en la carpeta de archivo o mencionados en el plan de diagnstico.
El contenido del informe debe presentarse en una forma lgica, detallando nicamente
aquellos aspectos que sean de vital importancia para las decisiones que deban tomarse en
relacin con el bosquejo del plan de auditora.
1.3 Plan y programas de auditoria
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Este plan, preparado constituye uno de los puntos principales de control del proceso de
auditora.
El propsito de este plan es definir el alcance global de la auditora integral en trminos de
los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que requieran mayor atencin,
identificar los recursos requeridos, identificar las capacidades especiales que se necesiten,
establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditora,
establecer las metas y puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. As mismo, es
importante en este momento, determinar los elementos que habrn de utilizarse en los
informes de auditora.
Debe anotarse, as mismo, que los objetivos del plan de auditora, se basan en conclusiones
tentativas resultantes de la evaluacin preliminar. Una vez se realicen las pruebas adecuadas
y se recopilen las evidencias adicionales necesarias durante la fase de ejecucin, es posible
que sea necesario introducir modificaciones al plan de auditora y a sus objetivos.
Constituye responsabilidad del Auditor Encargado y Supervisor de Auditora el expresar su
juicio profesional sobre la necesidad de revisiones o modificaciones al plan de auditora.
1.3.1
1.3.3
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Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse, durante el trabajo de
campo, para determinar si los criterios estn cumplindose o no. (En las otras secciones de
este Manual, se acompaan modelos de programas, segn corresponda al tipo de auditora).
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de auditora, para lograr
cumplir los objetivos y recopilar evidencia adecuada. Al preparar y utilizar los programas de
auditora, se deben siempre relacionar los costos de la recopilacin de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditora, debe actualizarse el plan. Si se
determina que los criterios de auditora son inadecuados o que los hallazgos no son los
mismos que se haban previsto segn la evaluacin preliminar, es posible que sea necesario
modificar el plan. Es esencial su rpida modificacin.
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PROCESO DE EJECUCION
OBTENCION DE
EVIDENCIA DE
A
COMPROBACION DE
SISTEMAS Y PRUEBAS
S
SISTEMAS CLAVE,
CUENTAS Y
CONTROLES
CONSIDERACION DE
CAUSAS Y EFECTOS
DESARROLLO DE
HALLAZGOS DE AUDITORIA
DESARROLLO DE
CONCLUSIONES
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DESARROLLO DE
ACTUALIZACION Y
CONTROL DE CALIDAD DE
P/T
RECOMENDACIONES
A LA FASE DE INFORME O
CONCLUSION
Si como resultado de las labores realizadas durante planeacin tales como: la investigacin y la
evaluacin preliminar indica que existen controles esenciales, durante la fase de ejecucin dichos
controles deben probarse para verificar si cumplen con lo establecido y si estn operando
satisfactoriamente. Si los controles esenciales no estn operando en forma satisfactoria, debe
recopilarse evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de no ser as
cules son los efectos posibles.
2.1
Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben realizarse. En
general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditora dado a ciertos
temes dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar
evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnstico y
la confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. Este tipo
de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios de auditora especificados.
La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditora requerida para evaluar la adhesin a
los criterios, depende del nivel de importancia y del grado de seguridad de acuerdo a las
circunstancias, incluidas las pruebas sustantivas, siendo conscientes del hecho de que todo
hallazgo, conclusin y concepto sobre los estados financieros deber ser incontrovertible en
cualquier estudio posterior.
a) Evidencia de Auditora
Las evidencias de auditora, en las auditoras financieras, estn comprendidas por
informacin suficiente y adecuada que el auditor emplea para formarse una opinin sobre la
fidelidad, exactitud y el cubrimiento de la contabilidad y los estados financieros de la
organizacin auditada, as como del cumplimiento de las normas legislativas del caso.
Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
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c) Requerimiento de habilidades
2.2
Tcnicas y procedimientos
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados. De igual
forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio en el cual funcione la Entidad. Por
ejemplo, ciertos criterios aplicables a una institucin de salud, no sern aplicables a una
Entidad de servicios pblicos domiciliarios.
Cuando la administracin de las Entidades haya establecido criterios, el auditor los utilizar
como pautas de referencia, pero evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en
que considere que no son adecuados, sugerir la forma de mejorarlos. Por otra parte, cuando
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Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a
comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de administracin o manejo
de los recursos humanos ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos
humanos.
El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de los problemas, y se
requiere una habilidad especial para llegar a conclusiones lgicas y juzgar el valor de los
datos recolectados durante las fases de ejecucin y planeacin.
Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control debe ser
cuantificado cuando el caso as lo exija.
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un patrn que indique un
derrumbamiento potencial del sistema y
Las causas pueden ser externas al sistema o a la organizacin sometidas a la auditora; por
ejemplo, el impacto de las rdenes impartidas por los organismos centrales afectan las
operaciones de muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden as mismo ir ms
all del sistema o de la organizacin sometidos a la auditora
Hasta donde sea posible, la relacin causa-efecto debe ser lo suficientemente clara para
que el auditor pueda elaborar recomendaciones prcticas y significativas.
El Supervisor de auditora tiene la responsabilidad de asegurarse de que las evidencias que
apoyen sus hallazgos y los resultados de los anlisis de causas y efectos, sean discutidos
con los niveles adecuados de la administracin en la organizacin auditada. El punto de
vista de la gerencia o administracin debe tenerse muy en cuenta antes de continuar con la
documentacin de excepciones o hallazgos.
2.3.1
Desarrollo de conclusiones
Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar conclusiones
que estn directamente relacionadas con los objetivos de la auditora y los resultados de la
misma. Como se explica en otras secciones de este Manual de Auditora, existen
conclusiones para la evaluacin del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en
una Auditora Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparacin de la opinin) y
las evaluaciones y mediciones en una Auditora Operacional o de Gestin, en una Auditora
Ambiental o de informtica.
Las conclusiones implican un control de calidad que asegure la disponibilidad de evidencia
suficiente y competente que las respalde. Adems, cada rea de responsabilidad evaluada
debe tener documentada una conclusin en el anterior sentido.
2.3.2
38
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2.4
Papeles de trabajo
39
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40
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41
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3.1
Los auditores designados como encargado por cada tipo de auditora deben efectuar la
elaboracin de los borradores de informes de cada tipo de auditora que les corresponda
una vez se haya completado la parte del trabajo de campo.
El supervisor de la auditora debe revisar estos borradores, para evaluar el desarrollo y el
progreso logrado durante la fase de ejecucin.
Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del anlisis desarrollado y
los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditora.
3.2
Comunicacin de Resultados
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